Aula 01 - Direito Tributrio

PACOTE DE TEORIA E EXERCCIOS PARA O ASSISTENTE TCNICOADMINISTRATIVO (ATA) DO MINISTRIO DA FAZENDA
PROFESSOR EDVALDO NILO PACOTE DE TEORIA E EXERCCIOS PARA O ASSISTENTE TCNICO-ADMINISTRATIVO (ATA) DO MINISTRIO DA FAZENDA Conhecimentos Bsicos de Direito Tributrio AULA 1 Tributos Federais (parte 1). Ol, prezado (a) amigo (a) concursando (a)! Meu nome EDVALDO NILO. Sou Procurador do Distrito Federal, professor de Direito Tributrio e Financeiro, tendo sido aprovado em diversos concursos e selees pblicas, a saber: Procurador do Distrito Federal (ESAF), Procurador do Municpio de Recife (FCC), Ministrio Pblico de Contas do Mato Grosso (FMP/RS), Procurador do Municpio de Belo Horizonte (FUNDEP/UFMG),Tcnico de Nvel Superior do Ministrio da Sade (CESPE/UNB); Tcnico de Nvel Superior do Ministrio das Comunicaes (CESPE/UNB); Tcnico de Nvel Superior do Ministrio do Turismo (ESAF); Professor Substituto de tica Geral e Profissional da Faculdade de Direito da Universidade Federal da Bahia (UFBA); Professor de Direito Tributrio do Centro Universitrio da Bahia (CUB/FIB), Mestrado Acadmico em Direito Constitucional do Instituto Brasiliense de Direito Pblico (IDP) e Doutorado em Direito da Universidade de Braslia (UNB). Possuo trs ps-graduaes e um curso de extenso na rea do Direito: Especializao em Direito Tributrio pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios (IBET); Especializao em Direito Tributrio pela Universidade Federal da Bahia (UFBA); Especializao em Planejamento Tributrio pela Faculdade de Tecnologia Empresarial (FTE);Curso de Extenso Universitria em Prtica Processual Tributria pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT). Atualmente estou concluindo o Mestrado em Direito Constitucional pelo Instituto Brasiliense de Direito Pblico (IDP) e, no ano de 2004, fui pesquisador da rea de Direito Constitucional da Fundao de Amparo Pesquisa do Estado da Bahia. Tambm j consegui vencer trs prmios jurdicos, quais sejam:Prmio Luiz Tarqunio da Fundao Orlando Gomes no ano de 2002; Prmio Ministro Carlos Coqueijo Costa da AMATRA (Associao de Magistrados Trabalhistas), EMATRA (Escola de Magistrados Trabalhistas) e ABAT (Associao Bahiana dos Advogados Trabalhistas) no ano de 2003 e Prmio Lus Eduardo Magalhes da Assemblia Legislativa do Estado da Bahia no ano de 2004. 1 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
A seguir, a sequncia e os tpicos que sero estudados: Aula 1 Tributos de competncia da Unio (parte 1). Contribuies Especiais da Unio-(08/03). Aula 2 Tributo: conceito e classificao. Tributos de competncia da Unio (parte 2). Impostos Federais (II, IE, IR, IPI, IOF, ITR e IGF)-(15/03). Aula 3 Obrigao tributria principal e acessria. Fato gerador da obrigao tributria. Domiclio tributrio-(22/03). Aula 4 Crdito tributrio: conceito e constituio. Lanamento: conceito e modalidades de lanamento - (29/03). Aula 5 Suspenso do Crdito Tributrio - (05/04). Aula 6 Extino do crdito tributrio - (12/04). Aula 7 Excluso do crdito tributrio e suas modalidades (19/04). Aula 8 Dvida ativa; certido negativa- (26/04). Ento, vamos nessa. AULA1. TRIBUTOS DE COMPETNCIA DA UNIO (PARTE 1). CONTRIBUIES ESPECIAIS DA UNIO. 1. Contribuies Especiais da Unio: 1.1 Regra-matriz (art. 149 da CF/88); 1.2 Contribuies Sociais: 1.2.1Contribuies ordinrias da Seguridade Social: 1.2.1.1 Contribuio do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei: 1.2.1.1.1 Contribuio social incidente sobre pagamentos ou rendimentos; 1.2.1.1.2 Contribuio social incidente sobre a receita ou o faturamento: 1.2.1.1.2.1 Contribuio para financiamento da Seguridade Social (COFINS); 1.2.1.1.3 Contribuio social incidente sobre o lucro das pessoas jurdicas (CSLL); 1.2.1.2 Contribuio do trabalhador e dos demais segurados da Previdncia Social; 1.2.1.3 Contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos; 1.2.1.4 Contribuio do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar; 1.2.1.5 2 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP; 1.2.2Contribuies residuais da Seguridade Social; 1.2.3 Contribuies Sociais gerais; 1.3 Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE); 1.4 Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas: 1.4.1 Contribuio para os conselhos profissionais; 1.4.2 Contribuio sindical. 1. CONTRIBUIES ESPECIAIS DA UNIO A partir da interpretao da CF/88, a doutrina e a jurisprudncia dominantes estabelecem a seguinte classificao das contribuies especiais tributrias de competncia da Unio: (i) Contribuies sociais (art. 149 da CF/88), que se dividem em: (ia) contribuies ordinrias para a seguridade social(arts. 195, incs. I a IV, e 239, da CF/88); (ib) contribuies residuais para a seguridade social(art. 195, 4, da CF/88); (ic) contribuies sociais gerais (arts. 212, 5, 240, da CF/88, e 62 do ADCT); (ii) Contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE), que prevista constitucionalmente nos arts. 149 e 177, 4; (iii) Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de Contribuies corporativas (arts. 8, inc. IV, 149 da CF/88).
Contribuies especiais da Unio Contribuies sociais: contribuies ordinrias da seguridade social;contribuies residuais da seguridade social;contribuies sociais gerais; CIDE; Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas. 1.1 REGRA-MATRIZ (art. 149 da CF/88) Segundo a literalidade do caput, do art. 149, da CF, compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nas normas gerais de direito tributrio (art. 146, inc. III, da CF/88), os princpios 3 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
da legalidade (art. 150, inc. I, da CF/88), da irretroatividade e da anterioridade anual e nonagesimal (art. 150, inc. III, da CF/88), e sem prejuzo da exceo da anterioridade anual prevista no art. 195, 6, da CF para as contribuies da seguridade social. Importante:Apesar da literalidade do art. 149, caput, CF, em uma interpretao sistemtica da CF, estaria incorreto afirmar peremptoriamente que compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, pois os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem instituir contribuies sociais, em razo dos arts. 40, 18 e 149, 1, da CF (contribuio previdenciria dos servidores pblicos). Em relao a observncia das normas gerais de direito tributrio, o STF entende que as contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas devero observar lei complementar que dispe sobre normas gerais de direito tributrio (CTN), mas isto no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar,isto , a lei ordinria pode criar tais espcies tributrias j discriminadas na CF/88 (AI 739.715-AgR). Com efeito, certamente as contribuies especiais no podem ser consideradas a espcie tributria denominada de imposto, portanto no se exige que a lei complementar estabelea a sua hiptese de incidncia, a base de clculo e contribuintes. A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou incorreto: Segundo a Constituio Federal, h exigncia de lei complementar para a instituio de contribuio de interveno no domnio econmico. A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou corretas as seguintes assertivas: (i) Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento pacificado do STF; (ii) As contribuies de seguridade social, sendo tributos, submetem-se s normas referentes s limitaes do poder de tributar, contidas no art. 150 da Constituio Federal, com exceo da anterioridade geral, em face da norma especial contida no art. 195, 6 (anterioridade nonagesimal), especialmente concebida para o condicionamento da instituio de contribuies de seguridade social. 4 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Noutro ponto, o art. 195, 6, da CF/88, dispe que as contribuies da seguridade socials podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o princpio da anterioridade anual. Nesse rumo, a interpretao adequada do art. 195, 6, que apenas as contribuies sociais ordinrias (nominadas) da seguridade social, previstas no art. 195, I a IV, da CF (COFINS, CSLL, PIS, PASEP, dentre outras), no devem observar o princpio da anterioridade anual, enquanto todas as outras espcies de contribuies tributrias devem obedecer a anterioridade anual, inclusive as contribuies sociais gerais (RE 456.187-AgR, RE 485.870-AgR) e as contribuies residuais (inominadas) da seguridade social. Em outras palavras, as contribuies de interveno no domnio econmico (exceto a CIDE-combustveis, em hiptese de restabelecimento de alquota), as contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, as contribuies sociais gerais e as contribuies residuais da seguridade social devem observar integralmente a anterioridade anual e a noventena. Neste sentido, o STF, por exemplo, compreende que a contribuio social geral instituda pela LC 110/2001 (contribuio devida pelos empregadores em caso de despedida de empregado sem justa causa) deve observar a anterioridade anual, sendo inexigveis no mesmo exerccio em que publicada a lei que as instituiu ou aumentou (ADI 2.556-MC, DJ de 8-8-2003; AI 630.999-AgR, DJE de 19-6-2009). DECISES RELEVANTES DO STF SOBRE A APLICAO DA ANTERIORIDADE NAS CONTRIBUIES DA SEGURIDADE SOCIAL (i) No caso das medidas provisrias, o STF compreende que oprazo da anterioridade nonagesimal ou noventena, previsto no art. 195, 6, da CF, comea a ser contado da publicao (edio) damedida provisria que instituiu ou majorou contribuio e no da publicao da lei que resultou de sua converso (RE 487.475-AgR, DJE de 6-82010); (ii) Contudo, registramos que o prazo da anterioridade deve ter como termo a quo a edio da medida provisria somente em relao queles dispositivos que foram repetidos no momento de sua converso. No caso de mudana ou introduo de novos dispositivos no momento da converso, a contagem do termo da noventena deve 5 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
ter incio com a edio desta nova lei (RE 199.198,DJ de 28-6-2002; RE 598.268-AgR, DJE de 7-8-2009; AI 533.244-AgR, DJE de 19-62009); (iii) Na hiptese de mera reedio de medida provisria, conta-se o prazo de noventa dias a partir da veiculao da primeira medida provisria (AI 533.060-AgR, DJE de 20-11-2009; AI 623.157-AgR, DJE de 9-10-2009; RE 595.673-AgR, DJE de 7-8-2009); (iv) No viola os princpios da anterioridade e irretroatividade tributrias o fato de Medida Provisria ter sido publicada no sbado, 31-12-1994, desde que observado o princpio da anterioridade nonagesimal (RE 229.412-AgR, DJE de 1-7-2009); (v) A revogao de regra que estipulava diminuio de alquota de contribuio, mantendo-se pela nova regra o mesmo ndice que vinha sendo pago pelo contribuinte, no pode ser equiparada majorao de tributo. Por conseguinte, no incide do princpio da anterioridade nonagesimal (RE 566.032, DJE de 23-10-2009; ADI 4.016-MC, DJE de 24-4-2009); (vi) Em caso especfico de mandado de segurana, se, quando da impetrao pelo contribuinte, j se achava esgotado o prazo de noventa dias, apresenta-se destituda de utilidade a invocao do princpio da anterioridade mitigada ou nonagesimal, por no mais se revelar acolhvel a pretenso mandamental que objetivava afastar a alterao introduzida na base de clculo relativa contribuio pertinente ao PIS (RE 466.106-AgR, DJ de 20-4-2006); (vii) Na hiptese de atualizao do valor monetrio (UFIR) da contribuio social sobre o lucro (CSLL) inexiste afronta aos princpios da irretroatividade e da anterioridade, por no representar majorao de tributo ou modificao da base de clculo e do fato gerador (RE 201.618, DJ de 1-8-1997); (viii) A regra legislativa que se limita simplesmente a mudar o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se submete ao princpio da anterioridade (RE 274.949-AgR, DJ de 1-2-2002; RE 209.386, DJ de 27-2-1998; Smula 669). Destacamos que as contribuies sociais e as contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) no podero incidir sobre as receitas decorrentes de exportao(espcie de imunidade tributria, art. 149, 2, I, CF), mas podero incidir sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios, inclusive podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. Importante: O STF (RE 564.413; RE 474.132, julgamento em 12/08/2010) entende que a imunidade disposta no art. 149, 2, I, CF (contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no 6 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao) no compreende a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) e tambm a extinta CPMF. Em outras palavras, a imunidade tributria abrange apenas as contribuies cuja hiptese de incidncia seja a receita bruta ou o faturamento, tal como aCOFINS, o PIS e o PASEP. Por sua vez, as contribuies sociais e as contribuies de interveno no domnio econmico podero ter alquotas: (i) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; (ii) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. A alquota ad valorem uma percentagem (por exemplo, 5%) que incide sobre o valor do faturamento, da receita bruta ou sobre o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro. J a alquota especfica tem por base a unidade de medida adotada na lei, que pode ser o peso, o volume, o nmero de peas etc. Realamos tambm que a pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei, e que a lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez, segundo dispe os 3 e 4do art. 149 da CF/88. 1.2 CONTRIBUIES SOCIAIS Podemos classificar as contribuies sociais em: (i) Contribuies sociais ordinrias ou nominadas da seguridade social (arts. 195, incs. I a IV, e 239, da CF/88): (ia) contribuio social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei (art. 195, I, a, b e c); (ib) contribuio social do trabalhador e dos demais segurados da Previdncia Social (art. 195, II); (ic) contribuio social sobre a receita de concursos de prognsticos (art. 195, III); (id) contribuio social do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar (art. 195, IV); (ie) contribuio social para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP (art. 239); (ii) Contribuies sociais residuais ou inominadas para a seguridade social (art. 195, 4, da CF/88); (iii) Contribuies sociais gerais(arts. 212, 5, 240, da CF/88, e 62 do ADCT). 7 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Contribuies sociais da Unio Contribuies ordinrias da seguridade social: contribuio social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada; contribuio social do trabalhador e dos demais segurados da Previdncia Social; contribuio social sobre a receita de concursos de prognsticos; contribuio social do importador de bens ou servios do exterior; PIS/PASEP. Contribuies residuais da seguridade social; Contribuies sociais gerais. Neste ponto, ainda destacamos que nem todas as contribuies sociais podem ser consideradas parafiscais. Estas so aquelas arrecadadas e fiscalizadas por terceira pessoa, dotada de autonomia administrativa e financeira, diferente do ente federativo competente para instituir o tributo (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). Por conseguinte, esta terceira pessoa busca uma finalidade pblica e passa a dispor da receita compulsria para atingir os seus objetivos. Por exemplo, as contribuies sociais gerais arrecadadas e fiscalizadas pelo SESC, SENAI, SENAC. Neste sentido, a FCC no concurso Fiscal de Rendas/SP: Sobre as contribuies relacionadas na Constituio Federal, incorreto afirmar que todas as contribuies relacionadas na Constituio Federal so denominadas contribuies parafiscais, porque ocorre o fenmeno denominado parafiscalidade. Decerto, registramos que algumas contribuies sociais ordinrias da seguridade social (contribuies previdencirias) antigamente eram arrecadadas e fiscalizadas pelo INSS (autarquia), podendo-se enquadrar no conceito de tributo parafiscal, mas, atualmente, no se pode falar que estas contribuies sociais so parafiscais. Destarte, a partir do advento da Lei n 11.457/07, conforme o art. 2, a atribuio de arrecadar e fiscalizar at mesmo as contribuies sociais previdencirias passou a ser da Secretaria da Receita Federal do Brasil, rgo da administrao direta da Unio. Noutro sentido, a ESAF no concurso ATA/MF/2009 cobrou a seguinte questo: A respeito da natureza jurdica da contribuio social, analise as assertivas abaixo relativas s espcies tributrias, indicando a correta. a) Imposto; b) Taxa; c) Contribuio Parafiscal; d) Emprstimo Compulsrio; e) Contribuio de Melhoria. Foi 8 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
considerada correta pelo gabarito definitivo a letra c. Assim, verificamos que em concurso pblico sempre se deve marcar a alternativa mais correta ou incorreta, sem brigar com a banca examinadora no momento da feitura da prova. A alternativa c no plenamente correta, pois nem toda contribuies social tem natureza jurdica de contribuio parafiscal, porm, todas as demais alternativas so certamente incorretas. 1.2.1 CONTRIBUIES ORDINRIAS DA SEGURIDADE SOCIAL O art. 195, da CF, dispe que a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: Do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei; Do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 da CF/88; Sobre a receita de concursos de prognsticos; A partir da EC n 42/03, do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. Contribuio social para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP).
Assim, a CF determina que o financiamento da seguridade social se d por toda a sociedade, o que revela o carter solidrio de tal financiamento. Assim, em face da solidariedade social, todos so chamados ao custeio em razo da sua relevncia, no importando se a relao direta ou indireta com os segurados, nem tampouco serem, necessariamente, destinatrias de benefcios da Seguridade Social. Por exemplo, a incidncia da contribuio previdncia sobre os proventos da aposentadoria e penses dos servidores pblicos. Porm, ressaltamos que a solidariedade tributria no autoriza a desobedincia ao princpio da legalidade e da tipicidade tributria. Importante: O STF j afirmou por diversas vezes que a contribuio destinada ao INCRA e ao FUNRURAL devida por empresa urbana, porque visa a cobrir os riscos aos quais est sujeita toda a coletividade de trabalhadores (AI 663.176-AgR, DJ de 14-112007; AI 691.177-AgR, DJE de 7-5-2010; RE 406.175-AgR, DJE de 14-8-2009). 9 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Devemos anotar que as receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas seguridade social constaro dos respectivos oramentos, no integrando o oramento da Unio (art. 195, 1, CF); e que nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total (art. 195, 5, CF). Importante: Segundo interpretao do STF sobre a exigncia do art. 195, 5, da CF, podemos fixar as seguintes balizas: (i) o destinatrio exclusivo o prprio legislador ordinrio, no que se refere a criao, majorao ou extenso de outros benefcios ou servios da seguridade social (AI 151.106-AgR, DJ de 26-11-1993); (ii) refere-se apenas previdncia social, no se impondo ao regramento dos planos privados (AI 598.382-AgR, DJE de 30-4-2009; RE 596.637-AgR, DJE de 2-10-2009); (iii) no se pode estender a aplicao novos critrios de clculo a todos os beneficirios sob o regime das leis anteriores, porque a exigncia constitucional de prvia estipulao da fonte de custeio total consiste em exigncia operacional do sistema previdencirio que, dada a realidade atuarial disponvel, no pode ser ignorada. Portanto, no possvel dissociar as bases contributivas de arrecadao da prvia indicao legislativa da dotao oramentria exigida. Assim, salvo disposio legislativa expressa e que atenda prvia indicao da fonte de custeio total, o benefcio previdencirio deve ser calculado na forma prevista na legislao vigente data da sua concesso (RE 415.454e 416.827, DJ de 26-10-2007; RE 574.433-AgR, DJE de 16-4-2010; RE 540.513-AgR, DJE de 28-8-2009). Com feito, a proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias (LDO), assegurada a cada rea a gesto de seus recursos. Por conseguinte, a lei definir os critrios de transferncia de recursos para o sistema nico de sade e aes de assistncia social da Unio para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, e dos Estados para os Municpios, observada a respectiva contrapartida de recursos (art. 195, 2 e 10, CF). Noutro ponto, a CF estabelece que so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei, conforme dispe o 7, do art. 195 da CF/88. Tal norma dispe, na verdade, sobre tpica garantia de imunidade tributria, existindo equvoco por 10 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
parte do legislador constitucional, eis que a imunidade matria de sede constitucional e a iseno matria de lei infraconstitucional. Por certo, o STF entende que constitucional a Lei que estabelece como uma das condies da iseno tributria das entidades filantrpicas a exigncia de que possuam o certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (CEBAS), renovvel periodicamente. Assim, afirma que inexiste direito adquirido a regime jurdico. Portanto, no caso do art. 195, 7, da CF, no pode se falar em direito imunidade por prazo indeterminado, pois a exigncia de renovao peridica do CEBAS no ofende a Constituio (RMS 27.093, DJE de 14-11-2008; RMS 26.932, DJE de 5-2-2010). O STF tambm compreende que, tratando-se de imunidade, revela-se evidente a absoluta impossibilidade jurdica de a autoridade executiva, mediante deliberao de ndole administrativa, restringir a eficcia do preceito inscrito no art. 195, 7, da CF, para, em funo de exegese que claramente distorce a teleologia da prerrogativa fundamental em referncia, negar, entidade beneficente de assistncia social que satisfaz os requisitos da lei, o benefcio que lhe assegurado no mais elevado plano normativo (RMS 22.192, DJ de 19-12-1996). A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou incorreto: Ao afirmar que o financiamento da seguridade social se dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento. Todavia, as pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser chamadas ao custeio em razo da relevncia social da seguridade se tiverem relao direta com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatrias de benefcios. A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou corretas as seguintes assertivas: (i) A solidariedade no autoriza a cobrana de tributo sem lei, no autoriza exigncia de quem no tenha sido indicado por lei como sujeito passivo de obrigao tributria, e no autoriza que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exerccio vlido da competncia relativamente a quaisquer tributos. (ii) As entidades beneficentes de assistncia social gozam de imunidade das contribuies para a seguridade social. Nesse rumo, uma norma constitucional que muito cobrada em concursos, a que dispe que as contribuies sociais (i) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, 11 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (contribuio patronal); (b) a receita ou o faturamento (contribuio para financiamento da seguridade social - COFINS, por exemplo); (c)o lucro (contribuio sobre o lucro lquido - CSLL); podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho (art. 195, 9, CF). Decerto, o STF entende que a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional do art. 195, 9, CF (AC 1.109-MC, DJE de 19-10-2007). Por sua vez, a pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social, como estabelecido em lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem dele receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios (art. 195, 3, CF). Alm disso, vedada (proibida) a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais (i) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre (a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (contribuio patronal); e (ii) do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social; para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar (art. 195, 11, CF). Assim sendo, o produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o resultado da comercializao da produo e faro jus aos benefcios nos termos da lei (art. 195, 8, da CF). Ademais, a lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes sobre a receita ou o faturamento e sobre o importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar, sero no-cumulativas, inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou parcial, da contribuio incidentesobre pagamentos ou rendimentos pessoa fsica que preste servio ao empregador pela incidente sobre a receita ou o faturamento (art. 195, 12 e 13, CF). . 12 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Importante: Registramos compreenso recente do STF no sentido de que a alterao do art. 195 da Constituio pela Emenda Constitucional (EC) 20/98 EC no versou, especificamente, sobre a alquota de contribuio social destinada ao custeio da seguridade social. Portanto, h possibilidade de simples alterao de alquota de contribuio ordinria da seguridade social por medida provisria (MP), dentro do perodo de 1 de janeiro de 1995 at a promulgao da EC 32/01. (RE 487.475-AgR, DJE de 6-8-2010). Por exemplo, admissvel a instituio de adicional da CSLL institudo por meio de medida provisria, ou seja, o mero aumento da alquota pela MP constitucional (RE 403.512, DJE de 6-3-2009; AI 489.734-AgR, DJE de 30-4-2009). 1.2.1.1CONTRIBUIO SOCIAL DO EMPREGADOR, DA EMPRESA E DA ENTIDADE A ELA EQUIPARADA NA FORMA DA LEI(art. 195, I, a, b e c) As contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada podem ser classificadas como: (i) Contribuio social incidente sobre pagamentos ou rendimentos pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (195, inc. I, a): (ia) Contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos segurados empregados e trabalhadores avulsos; (ib) Contribuio ao seguro de acidentes do trabalho (SAT); (ic) Contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos segurados contribuintes individuais; (id) Contribuio do empregador domstico; (ii) Contribuio social incidente sobrea receita ou o faturamento (art. 195, inc. I, b): (iia) Contribuio para financiamento da Seguridade Social COFINS; (iib) Contribuio de reteno dos tomadores de mo-de-obra; (iic) Contribuio sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura das cooperativas de trabalho; (iid) Contribuio dos clubes de futebol profissionais; (iie) Contribuio da agroindstria; (iii) Contribuio social incidente sobre o lucro: (iiia)contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas (CSLL).
Contribuio social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada Contribuio social incidente sobre pagamentos ou 13 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
rendimentos: Contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos segurados empregados e trabalhadores avulsos; Contribuio ao SAT; Contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos segurados contribuintes individuais; Contribuio do empregador domstico; Contribuio social incidente sobrea receita ou o faturamento: COFINS; Contribuio de reteno - tomadores de mo-de-obra; Contribuio sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura das cooperativas de trabalho; Contribuio dos clubes de futebol profissionais; Contribuio da agroindstria; Contribuio social incidente sobre o lucro: CSLL. 1.2.1.1.1 CONTRIBUIO SOCIAL PAGAMENTOS OU RENDIMENTOS INCIDENTE SOBRE
Com base nos art. 195, inc. I, a (contribuio social incidente sobre pagamentos ou rendimentos), o legislador ordinrio instituiu quatro importantes tipos de contribuies sociais, a saber: (a) Contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos segurados empregados e trabalhadores avulsos (art. 22, I, da Lei 8.212/91); (b) Contribuio ao seguro de acidentes do trabalho - SAT (art. 7, XXVIII, da CF/88, e art. 22, II, da Lei 8.212/91); (c) Contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos segurados contribuintes individuais (art. 22, III, da Lei 8.212/91); (d) Contribuio do empregador domstico (art. 24 da Lei 8.212/91).
No que se refere contribuio dos segurados empregados e trabalhadores avulsos, estabelecida no art. 22, I, da Lei 8.212/91, de vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusiveas gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. 14 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
No que tange a contribuio ao seguro de acidentes do trabalho (SAT), com base no art. 7, XXVIII, da CF/88, e no art. 22, II, da Lei 8.212/91, para o custeio dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho e da aposentadoria especial (arts. 57 e 58 da Lei 8.213/1991), incide sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos. As alquotas da contribuio ao SAT so as seguintes: (a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; (b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio; (c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave. Destacamos que estas alquotas sero acrescidas de doze (12%), nove (9%) ou seis (6%) pontos percentuais, conforme a atividade exercida pelo segurado a servio da empresa permita a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de contribuio, respectivamente, conforme o art. 57, 6, da lei 8.213/91, sendo compatvel com o art. 195, 6, da CF/88, que permite alquotas diferenciadas em razo da atividade econmica da empresa. Importante: O STF em diversas decises (por exemplo, AI 700.262AgR) entendeu que a cobrana da contribuio ao SAT incidente sobre o total das remuneraes pagas tanto aos segurados empregados quanto aos trabalhadores avulsos legtima, sendo desnecessria lei complementar para sua instituio, uma vez que a contribuio ao SAT no pode ser considerada contribuio residual nova. A alquota da contribuio ao SAT deve ser aferida pelo grau de risco desenvolvido em cada empresa, individualizada pelo seu CNPJ, ou pelo grau de risco da atividade preponderante quando houver apenas um registro (smula 351 do STJ). Neste ponto, entendemos que a Lei 8.212/91, art. 22, II, define, satisfatoriamente, todos os elementos capazes de fazer nascer a obrigao tributria vlida, tais como sujeito passivo (a empresa), sujeito ativo (atualmente a Secretria da Receita Federal do Brasil), a base de clculo (o total das remuneraes pagas ou 15 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
creditadas aos empregados e trabalhadores avulsos) e as alquotas, que so estabelecidas de acordo com o grau de risco a que se sujeita a atividade preponderante da empresa. Assim, o fato de a Lei 8.212/91 deixar para o regulamento a complementao dos conceitos de atividade preponderante e grau de risco leve, mdio e grave, no fere os princpios da legalidade genrica (art. 5, II, da CF/88) e da legalidade tributria (art. 150, I, da CF/88). A respeito da contribuio sobre remuneraes pagas aos segurados contribuintes individuais, fixada no art. 22, III, da Lei 8.212/91, de vinte por cento (20%) sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios. Em relao contribuio do empregador domstico, disciplinada no art. 24 da Lei 8.212/91, de doze por cento (12%) do salrio-de-contribuio do empregado domstico a seu servio. A ESAF no concurso para ATA/MF/2009 considerou correto: A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, (i) Remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio EMPRESA; (ii) Salrio de contribuio dos empregados domsticos a seu servio EMPREGADORES DOMSTICOS. Importante:(i) legtima a incidncia da contribuio previdenciria sobre o 13 salrio ou gratificao natalina (smula 688 do STF); (ii) inconstitucional a cobrana de contribuio previdenciria sobre o valor pago em dinheiro a ttulo de vale transporte, uma vez que tal verba tem natureza indenizatria (STF, RE 478.410, DJE de 14-5-2010);(iii) A contribuio previdenciria incide sobre a comisso paga ao corretor de seguros, independentemente da existncia de contrato de trabalho (Smula 458 do STJ). 1.2.1.1.2 CONTRIBUIO SOCIAL RECEITA OU O FATURAMENTO INCIDENTE SOBRE A
Com base no art. 195, inc. I, b (contribuio social incidente sobre a receita ou o faturamento), o legislador ordinrio instituiu cinco importantes tipos de contribuies sociais, a saber: 16 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Contribuio para financiamento da Seguridade Social COFINS (Lei Complementar 70/91, Lei 9.718/98 e Lei 10.833/03); Contribuio de reteno - tomadores de mo-de-obra (art. 31 da Lei 8.212/91); Contribuio sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura das cooperativas de trabalho (art. 22, IV, da Lei 8.212/91); Contribuio dos clubes de futebol profissionais (art. 22, 6 e seguintes da Lei 8.212/91); Contribuio da agroindstria (art. 22-A da Lei 8.212/91).
No que diz respeito contribuio de reteno estabelecida no novo art. 31 da Lei 8.212/91 (Redao dada pela Lei n 11.933/2009), ressaltamos apenas que a empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo de obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher, em nome da empresa cedente da mo de obra, a importncia retida at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, ou at o dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio naquele dia. Em relao contribuio sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura das cooperativas de trabalho, estatuda no art. 22, IV, da Lei 8.212/91, de quinze por cento (15%) sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho. Neste ponto, salientamos que o STF por mais de uma vez j deferiu ao cautelar para afastar a exigibilidade da reteno da contribuio previdenciria prevista no art. 22, IV, da Lei 8.212/1991, incidente sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura emitida em decorrncia dos servios prestados por intermdio de cooperativa de trabalho. Aguarda-se o julgamento do RE 546.323 para se decidir definitivamente o tema da constitucionalidade desta contribuio (AC 1.805-MC, DJE de 30-5-2008; AC 2.111-MC-AgR, DJE de 7-11-2008). Concernente acontribuio dos clubes de futebol profissionais, a Lei 8.212/91 estabelece que a contribuio empresarial da associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional destinada Seguridade Social, corresponde a cinco por cento (5%) da receita bruta, decorrente dos espetculos desportivos 17 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
de que participem em todo territrio nacional em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e de transmisso de espetculos desportivos. A ESAF no concurso para ATA/MF/2009: A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, analise a assertiva incorreta: Receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional PRODUTOR RURAL PESSOA JURDICA. Em relao contribuio devida pela agroindstria, segundo o art. 22-A da Lei 8.212/91, incide sobre o valor da receita bruta proveniente da comercializao da produo, sendo de: (i) dois vrgula cinco por cento (2,5%) destinados Seguridade Social; (ii) zero vrgula um por cento (0,1%) para o financiamento do benefcio de aposentadoria especial e para o acidente do trabalho. 1.2.1.1.2.1 CONTRIBUIO PARA SEGURIDADE SOCIAL (COFINS) FINANCIAMENTO DA
A Contribuio para financiamento da Seguridade Social (COFINS) tem como hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (art. 1, caput, da Lei 10.833/03). Anotamos que foi institudo o regime de no cumulatividade da COFINS pela Lei 10.833/03, em regra, para as empresas optantes pela apurao do imposto de renda pelo lucro real. Contudo, mantm-se o regime da cumulatividade da COFINS para as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado, receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros, dentre outras pessoas jurdicas e receitas, conforme os incs. I a XXVI, do art. 10 da Lei 10.833/03. Por sua vez, a base de clculo da COFINS o valor do faturamento mensal, sendo que o total das receitas que fazem parte da base de clculo compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. 18 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Importante: A respeito do conceito de receita bruta sujeita incidncia da COFINS, o STF j decidiu que envolve, no s aquela decorrente da venda de mercadorias e da prestao de servios, mas tambm a soma das receitas oriundas do exerccio de outras atividades empresariais (RE 444.601). Por exemplo, h incidncia da COFINS em operaes de locao de bens mveis. Neste sentido, o STJ sumulou o entendimento de que a COFINS incide sobre as receitas provenientes das operaes de locao de bens mveis (smula 423). Assim, o STJ afirma que as receitas provenientes das operaes de locaes de bens mveis integram o conceito de faturamento, entendido como o conjunto de receitas decorrentes da execuo da atividade empresarial. Ressalvamos que no integram a base de clculo da COFINS: As receitas que so isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota zero; As receitas no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; As receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; As receitas de venda de lcool para fins carburantes; As receitas referentes a: (a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; (b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como receita. As receitas decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS de crditos de ICMS originados de operaes de exportao.
O contribuinte da COFINS, em regra, a pessoa jurdica de direito privado e a que lhe equiparada pela legislao do imposto de renda. Por outro lado, a COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de: (i) exportao de mercadorias para o exterior; (ii) prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica 19 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; (iii) vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. Ademais, realamos que foi cancelada a smula 276 do STJ. Esta estabelecia que as sociedades civis de prestao de servios profissionais so isentas da COFINS, irrelevante o regime tributrio adotado. Assim, com o entendimento do STF de que legtima a revogao, pelo art. 56 da Lei 9.430/96, da iseno concedida s sociedades civis de profisso regulamentada pelo art. 6, II, da Lei Complementar 70/91, o STJ cancelou a smula 276. De tal modo, o STF voltou a afirmar a inexistncia de relao hierrquica entre lei ordinria e lei complementar, dispondo que a LC 70/91 apenas formalmente complementar, mas materialmente ordinria, com relao aos dispositivos concernentes contribuio social por ela instituda (COFINS). Ademais, destacamos a smula 659 do STF, no sentido de que lcita a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas, pois, exceo do ICMS, II e IE, a imunidade prevista no 3 do art. 155, CF, aplica-se aos impostos e no as contribuies. Importante:Segundo o STJ (REsp 1.185.070/RS, DJe 27/09/2010; REsp 976.836/RS, julgamento em 25/08/2010), so legtimos os repasses econmicos do PIS e da COFINS nas tarifas de energia eltrica e nas tarifas telefnicas. Assim, afirmou-se que a relao existente entre concessionria e consumidor no tributria, mas sim de consumo de servio pblico, estabelecido por meio de tarifa, cujo valor fixado e controlado pela Administrao Pblica e no qual foi embutido o custo correspondente ao PIS e COFINS, e que deve observar a necessria manuteno da equao econmicofinanceira no contrato de concesso, autorizando a reviso da tarifa, entre outras hipteses, em face do advento de encargos de natureza tributria que produzam repercusso nos preos contratados. 1.2.1.1.3 CONTRIBUIO SOCIAL INCIDENTE SOBRE O LUCRO DAS PESSOAS JURDICAS (CSLL)
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Com fundamento nos art. 195, inc. I, c (contribuio social incidente sobre o lucro), institui-se com a Lei 7.689/88 a contribuio social incidente sobre o lucro das pessoas jurdicas (CSLL). A base de clculo da CSLL o valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o imposto de renda (art. 2, Lei 7.689/88). Nesse rumo, a base de clculo da CSLL no a mesma do imposto de renda (pessoa fsica ou pessoa jurdica), sendo que as dedues e compensaes aceitveis para a apurao da CSLL no so necessariamente quelas permitidas para fins de apurao da base de clculo do IR. Em outras palavras, em regra, a base de clculo da CSLL o resultado do lucro lquido do perodo de apurao, antes da proviso para o imposto de renda, ajustado as dedues, adies, excluses ou compensaes estabelecidas na Lei 7.689/88. Neste rumo, os 1 e 2, do art. 2, da citada lei preceituam o seguinte: Ser considerado o resultado do perodo-base encerrado em 31 de dezembro de cada ano; No caso de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades, a base de clculo o resultado apurado no respectivo balano; O resultado do perodo-base, apurado com observncia da legislao comercial, ser ajustado pela: 1. Adio do resultado negativo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido; 2. Adio do valor de reserva de reavaliao, baixada durante o perodo-base, cuja contrapartida no tenha sido computada no resultado do perodo-base; 3. Adio do valor das provises no dedutveis da determinao do lucro real, exceto a proviso para o Imposto de Renda; 4. Excluso do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido; 5. Excluso dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; 6. Excluso do valor, corrigido monetariamente, das provises adicionadas na forma do item 3, que tenham sido baixadas no curso de perodo-base; No caso de pessoa jurdica desobrigada de escriturao contbil, a base de clculo da contribuio corresponder a dez por cento (10%) da receita bruta auferida no perodo de 1 janeiro a 31 de dezembro de cada ano, ressalvado a hiptese de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades, 21 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
cuja base de clculo o resultado apurado no respectivo balano. A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou incorreto: Sobre a CSLL, instituda pela Lei n. 7.689/88, a sua base de clculo a mesma do imposto de renda das pessoas fsicas, sendo que as dedues e compensaes admissveis para a apurao de um correspondem quelas admitidas para fins de apurao da base de clculo do outro. A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou correto: Sobre a CSLL, instituda pela Lei n. 7.689/88, a sua base de clculo o valor do resultado do exerccio antes da proviso para o imposto de renda. Com efeito, ressaltamos que est pendente de julgamento no STF (RE 582.525/SP) o tema da constitucionalidadedo art. 1 da Lei 9.316/96. Este dispositivo estabelece que o valor da CSLL no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real, nem de sua prpria base de clculo. Do mesmo modo, dispe que os valores da CSLL, registrados como custo ou despesa, devero ser adicionados ao lucro lquido do respectivo perodo de apurao para efeito de determinao do lucro real e de sua prpria base de clculo. Por sua vez, o STJ (REsp 1.113.159/AM, DJe 25/11/2009) j consolidou o entendimento pela legalidade/constitucionalidade do art. 1 da Lei 9.316/96. Com efeito, o STJ afirmou que no h incompatibilidade com o art. 43 do CTN (aspecto material do IR). Por conseguinte, a incluso do valor da CSLL na sua prpria base de clculo e na do IRPJ no vulnera o conceito de renda. Disse peremptoriamente o STJ: o legislador ordinrio, no exerccio de sua competncia legislativa, to-somente estipulou limites deduo de despesas do lucro auferido pelas pessoas jurdicas, sendo certo, outrossim, que o valor pago a ttulo de CSSL no caracteriza despesa operacional da empresa, mas, sim, parcela do lucro destinada ao custeio da Seguridade Social, o que, certamente, encontra-se inserido no conceito de renda estabelecido no artigo 43, do CTN (produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos). Por outro lado, a alquota da CSLL, em regra, de: (a) 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurdicas de seguros privados, das de capitalizao, dos bancos de qualquer espcie, distribuidoras de valores mobilirios, corretoras de cmbio e de valores mobilirios, sociedades de crdito, financiamento e 22 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
investimentos, sociedades de crdito imobilirio, administradoras de cartes de crdito, sociedades de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, associaes de poupana e emprstimo; e (b) 9% (nove por cento), no caso das demais pessoas jurdicas. Importante: O STF decidiu pela impossibilidade jurdica do pedido de declarao de inconstitucionalidade dos textos normativos que estabelecem distino entre as alquotas recolhidas das instituies financeiras e aquelas oriundas das empresas jurdicas em geral, sob o fundamento de que o STF no pode atuar como legislador positivo nem conceder isenes tributrias (RE 584.315-AgR). Noutro ponto, afirmamos que so contribuintes da CSLL as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao tributria. Ademais, segundo o pargrafo nico do art. 6 da Lei 7.689/88, aplicam-se CSLL, no que couber, as disposies da legislao do imposto de renda referente administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s penalidades, s garantias e ao processo administrativo. Deste modo, legal afirmar que as pessoas jurdicas que optarem pela apurao e pagamento do IRPJ com base no lucro presumido ou no lucro arbitrado, determinaro a base de clculo da CSLL de acordo com esses regimes de incidncia (Art. 85, da Instruo Normativa da SRF n 390/04). A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou correto:A CSLL poder incidir sobre o resultado presumido ou arbitrado, quando tal seja o regime de apurao a que a pessoa jurdica se submete relativamente ao imposto de renda. 1.2.1.2CONTRIBUIO SOCIAL DO TRABALHADOR E DOS DEMAIS SEGURADOS DA PREVIDNCIA SOCIAL (art. 195, inc. II, da CF) Destacamos, para fins da matria de direito tributrio, que a contribuio social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social no incide (imunidade tributria) sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 do texto constitucional. 1.2.1.3 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE A RECEITA CONCURSOS DE PROGNSTICOS (art. 195, inc. III, da CF) DE
A contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos incidente sobre a renda lquida dos concursos de prognsticos, excetuando-se os valores destinados ao Programa de Crdito Educativo. Entende-se por renda lquida o total da arrecadao, deduzidos os valores destinados ao pagamento de prmios, de impostos e de despesas com a administrao, conforme fixado em lei (art. 26, 2, da Lei 8.212/91). Consideram-se concursos de prognsticos todos e quaisquer concursos de sorteios de nmeros, loterias, apostas, inclusive as realizadas em reunies hpicas, nos mbitos federal, estadual, do Distrito Federal e municipal (art. 26, 2, da Lei 8.212/91). Neste sentido, decidiu o STF que: De fato, o artigo 195, III, da Carta Magna, estabeleceu to-somente a possibilidade da seguridade social ser financiada por receitas de prognstico. Por conseguinte, tal disposio no se refere explorao de jogos de azar mediante pagamento, feita por particular, a qual, alm disso, no se constitui sequer como atividade autorizada por lei (RE 502.271-AgR). 1.2.1.4 CONTRIBUIO DO IMPORTADOR DE BENS OU SERVIOS DO EXTERIOR, OU DE QUEM A LEI A ELE EQUIPARAR(art. 195, inc. IV, da CF) A contribuio do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar, foi estabelecida no inciso IV do art. 195 da CF/88, com redao dada pela Emenda Constitucional n 42/03. Assim sendo, a Lei 10.865/04 instituiu a Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios (PIS/PASEP-Importao) e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior (COFINS-Importao). A ESAF no concurso para ATA/MF/2009 considerou correto: A respeito das contribuies sociais, correto afirmar que pode haver incidncia de contribuio social sobre a importao de bens do exterior. Os servios tributados so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses: (a) executados no 24 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Pas; ou (b) executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas. O fato gerador ser: (a) a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou (b) o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. Por conseguinte, so contribuintes: (a) o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional, equiparando-se a este o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada; (b) a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e (c) o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. A base de clculo : (a) o valor aduaneiro, assim entendido o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na hiptese de entrada de bens no territrio nacional; ou (b) o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do ISS e do valor das prprias contribuies, na hiptese de prestao de servio. De mais a mais, anotamos que o ICMS quando incidente compor a base de clculo das contribuies, mesmo que tenha seu recolhimento diferido. 1.2.1.5CONTRIBUIO PARA OS PROGRAMAS DE INTEGRAO SOCIAL E DE FORMAO DO PATRIMNIO DO SERVIDOR PBLICO - PIS/PASEP (art. 239 da CF, Lei 9.715/98, Lei 9.718/98, Lei 10.637/02) Com o advento da CF/88, a contribuio ao PIS/PASEP passou a financiar o programa do seguro-desemprego e o abono do PIS, sendo considerada mais uma contribuio ordinria para a seguridade social. Importante: Segundo o STF, o art. 239 da CF no implicou o engessamento da contribuio ao PIS, apenas recepcionou-a expressamente, podendo tal contribuio ser regularmente alterada
pela legislao infraconstitucional ordinria (RE 482.606-ED-AgR, AI 445.671-AgR). Nestes termos, a contribuio para o PIS/PASEP tem como hiptese de incidncia o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (art. 1, caput, da Lei 10.637/02), sendo a mesma hiptese de incidncia da COFINS. No mesmo sentido da COFINS, o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. A base de clculo o valor do faturamento mensal. Por ltimo, devemos dizer que o contribuinte da contribuio para o PIS/PASEP a pessoa jurdica que auferir receita mensal, sendo que este tributo no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de: (a) exportao de mercadorias para o exterior; (b) prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; (c) vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. 1.2.2 CONTRIBUIES RESIDUAIS DA SEGURIDADE SOCIAL Segundo o 4, do art. 195, da CF, a lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I. A interpretao do STF a respeito desta norma afirma que para criao das contribuies residuais da seguridade social necessria lei complementar, alm de obedincia ao princpio da nocumulatividade e base de clculo ou fato gerador diferentes das contribuies da seguridade social j presentes no texto constitucional. Importante: A contribuio residual ou nova contribuio social (art. 154, I, da CF) no pode ter base de clculo ou fato gerador igual de qualquer contribuio da seguridade social j discriminado na CF/88 (por exemplo, COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato gerador semelhante de imposto j descrito na CF/88 (por exemplo, IR, IPI, II, IE, IOF etc.). 26 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Importante: O STF deu provimento a RE para desobrigar os recorrentes da reteno e do recolhimento da contribuio social ou do seu recolhimento por sub-rogao sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural de empregadores, pessoas naturais, fornecedores de bovinos para abate. Entendeu-se ter havido bitributao, ofensa ao princpio da isonomia e criao de nova fonte de custeio sem lei complementar. Considerando as excees unicidade de incidncia de contribuio previstas nos artigos 239 e 240 da CF, concluiu-se que se estaria exigindo contribuio social sobre a folha de salrios, como tambm, tendo em conta o faturamento, da COFINS, e sobre o valor comercializado de produtos rurais, quando o produtor rural, sem empregados, que exera atividades em regime de economia familiar, s contribui, por fora do disposto no art. 195, 8, da CF, sobre o resultado da comercializao da produo. Alm disso, reputou-se que a incidncia da contribuio sobre a receita bruta proveniente da comercializao pelo empregador rural, pessoa natural, constituiria nova fonte de custeio criada sem observncia do art. 195, 4, da CF, uma vez que referida base de clculo difere do conceito de faturamento e do de receita (RE 363.852, Informativo 573,DJE de 23-4-2010) 1.2.3 CONTRIBUIES SOCIAIS GERAIS Para fins de concurso, devemos saber queo STF (RE 396.266, AI 650.194-AgR; ADI 1.924-MC, smula 732) considera contribuies sociais gerais: A contribuio do salrio-educao(art. 212, 5, da CF/88); A contribuio devida pelos empregadores em caso de despedida de empregado sem justa causa instituda pela Lei Complementar 110/2001; A contribuio social devida pelos empregadores (famoso adicional), alquota de cinco dcimos por cento sobre a remunerao devida, no ms anterior, a cada trabalhador, num perodo apenas de 60 messes a contar da sua exigibilidade criada pela Lei Complementar 110/2001; As contribuies para o sistema S (SESI, SENAI, SENAC, SEST, SENAR, dentre outras), previstas nos arts. 240, da CF/88, e 62 do ADCT. O STF no inclui neste rol a contribuio ao SEBRAE, que tem carter de interveno no domnio
econmico (RE 396.266, DJ de 27-2-2004; AI 650.194-AgR, DJE de 28-8-2009; ADI 1.924-MC, DJE de 7-8-2009). Importante: constitucional a cobrana da contribuio do salrioeducao, seja sob a Carta de 1969, seja sob a Constituio Federal de 1988, e no regime da Lei 9424/1996 (smula 732 do STF). 1.3 CONTRIBUIO ECONMICO (CIDE) DE INTERVENO NO DOMNIO
A CF/88 tratou expressamente do tributo de competncia exclusiva da Unio denominado de CIDE-combustveis, ou melhor, contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. Assim sendo, segundo o 4, do art. 177, da CF/88, a lei que instituir a CIDE-combustveis dever atender aos seguintes requisitos: (i) A alquota da contribuio poder ser: (a) diferenciada por produto ou uso; (b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o princpio da anterioridade anual; (ii) Os recursos arrecadados sero destinados exclusivamente: (a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; (b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; (c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.
Nesse rumo, o STF j decidiuque inconstitucional interpretao de Lei Oramentria que implique abertura de crdito suplementar em rubrica estranha destinao constitucional da arrecadao da CIDE-combustveis (ADI 2.925). Em outros termos, a CIDE-combustveis tributo de arrecadao constitucionalmente vinculada ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs e ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes
A ESAF no concurso para AFRFB/2010 assinalou como correto: A Constituio Federal prev a possibilidade da criao, exclusivamente por lei, de contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. Deste modo, a Lei 10.336/2001 instituiu a CIDE incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel, que tem como contribuintes o produtor, o formulador e o importador, pessoa fsica ou jurdica, dos combustveis lquidos relacionados no art. 3o da citada Lei. Neste sentido, o art. 3oLei 10.336/2001, dispe que a CIDE tem como fatos geradores as operaes, realizadas pelos contribuintes j acima referidos, de importao e de comercializao no mercado interno de: I gasolinas e suas correntes; II - diesel e suas correntes; III querosene de aviao e outros querosenes; IV leos combustveis (fuel-oil); V - gs liqefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta; e VI - lcool etlico combustvel.
Por outro lado, o legislador constitucional deixou espao relativamente largo para a Unio instituir outras modalidades de CIDE. Decerto, a Lei 10.168/2000 instituiu a contribuio de interveno de domnio econmico destinada a financiar o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao. Denominada pela doutrina de CIDE-Royalties, esta contribuio devida pela pessoa jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como aquela signatria de contratos que impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior. Consideram-se, para fins Lei 10.168/2000, contratos de transferncia de tecnologia os relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica. A CIDE-Royalties tambm devida pelas pessoas jurdicas signatrias de contratos que tenham por objeto servios tcnicos e 29 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
de assistncia administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados no exterior, bem assim pelas pessoas jurdicas que pagarem, creditarem, entregarem, empregarem ou remeterem royalties, a qualquer ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior. Assim, a contribuio incidir sobre os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao decorrente das obrigaes tributrias referidas acima. Por sua vez, a CIDE-Royalties no incide sobre a remunerao pela licena de uso ou de direitos de comercializao ou distribuio de programa de computador, salvo quando envolverem a transferncia da correspondente tecnologia. A alquota da CIDE-Royalties de 10% (dez por cento). Por outro lado, o art. 2o-A da Lei 10.168/2000 determinou a reduo para 15% (quinze por cento) da alquota do imposto de renda (IR) na fonte incidente sobre as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior a ttulo de remunerao de servios de assistncia administrativa e semelhantes. Segundo o art. 4o da Lei 10.168/2000, esta CIDE ser recolhida ao Tesouro Nacional e destinada ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico FNDCT, sendo que trinta por cento (30%), no mnimo, sero aplicados em programas de fomento capacitao tecnolgica e ao amparo pesquisa cientfica e ao desenvolvimento tecnolgico nas regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste. A FGV no concurso para FR/RJ/2009: A CIDE, nos termos concebidos pela Lei n 10.168/00, deveria incidir sobre os contratos que implicassem transferncia de tecnologia, por ocasio de pagamento, crdito, entrega, remessa ou emprego de valores ao residente no exterior. Posteriormente, a Lei n 10.332/01 ampliou a hiptese de incidncia da CIDE para abranger tambm os casos envolvendo o pagamento, crdito, entrega, remessa ou emprego de royalties a qualquer ttulo (mesmo sem transferncia de tecnologia) a residente no exterior. A esse respeito, correto afirmar que a incidncia da CIDE sobre valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos ao exterior a ttulo de royalties gera direito a crdito para o 30 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
contribuinte desse tributo no Brasil no caso de contratos de explorao de patentes e uso de marcas. Ademais, destacamos outras importantes contribuies consideradas pelo STF e STJ como contribuio de interveno de domnio econmico (CIDE). A contribuio ao SEBRAE disposta no art. 8, 3, Lei n. 8.029/1990, CIDE, no obstante a lei a ela se referir como adicional s alquotas das contribuies sociais relativas s entidades de que trata o art. 1o do Decreto-Lei no 2.318/1986 (SESI, SENAI, SESC, SENAC). No se inclui, portanto, a contribuio do SEBRAE, no rol do art. 240, da CF/88. As contribuies em favor dos extintos Instituto de Acar e do lcool (IAA) e do Instituto Brasileiro do Caf (IBC), para financiar as atividades destas instituies estatais nas suas respectivas reas de atuao. O Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM), que, segundo o STF, uma contribuio parafiscal ou especial de interveno no domnio econmico incidente sobre as operaes porturias; O Adicional de Tarifa Porturia (ATP) estabelecido pelo art. 1, 1, da Lei 7.700/1988, incidente sobre as operaes realizadas com mercadorias importadas ou exportadas, objeto do comrcio na navegao de longo curso, sendo que o produto da sua arrecadao destinar-se- aplicao em investimentos para melhoramento, reaparelhamento, reforma e expanso de instalaes porturias. A contribuio ao FUST, que tem como fato gerador a prestao de servio de telecomunicao pblica ou privada; por base de clculo a receita operacional bruta, excludos o ICMS, o PIS e a COFINS, e a alquota no percentual de 1% (art. 6, VI, da Lei n. 9.998/2000). A finalidade desta contribuio proporcionar recursos destinados a cobrir a parcela de custo exclusivamente atribuvel ao cumprimento das obrigaes de universalizao de servios de telecomunicaes que no possa ser recuperada com a explorao eficiente do servio e destinar recursos aos estabelecimentos pblicos de ensino. A contribuio ao FUNTTEL, cujo fato gerador ser prestador de servio de telecomunicao pblica ou privada, base de clculo a 31 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
receita operacional bruta, excludos o ICMS, o PIS e a COFINS, e alquota de 0,5%(art. 4, III, da Lei 10.052/2000). A finalidadedesta contribuio estimular oprocesso de inovao tecnolgica, incentivar a capacitao de recursos humanos, fomentar a gerao de empregos e promover o acesso de pequenas e mdias empresas a recursos de capital, de modo a ampliar a competitividade da indstria brasileira de telecomunicaes. O TRF4 no concurso Segundo o Supremo Renovao da Marinha no Domnio Econmico para Juiz Federal/2006 considerou correto: Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para (AFRRM) constitui Contribuio de Interveno (CIDE). DAS CATEGORIAS
1.4 CONTRIBUIO DE INTERESSE PROFISSIONAIS OU ECONMICAS
Tambm denominadas de contribuies corporativas, as contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas so contribuies parafiscais especiais que tem como objetivo custear atividades relacionadas ao interesse da sociedade relacionado determinada classe profissional ou econmica. Neste sentido, podemos identificar a contribuio sindical devida pelos trabalhadores, independentemente da filiao sindical (arts. 578 a 610 da Consolidao das Leis do Trabalho - CLT), e as contribuies cobradas pelos conselhos profissionais de fiscalizaoe regulamentao do exerccio profissional, tais como Conselho Federal de Medicina (CFM), ConselhoFederal de Fisioterapiae Terapia Ocupacional (COFFITO), Conselho Federal de Engenharia, Arquitetura e Agronomia (CONFEA). 1.4.1 CONTRIBUIO PARA OS CONSELHOS PROFISSIONAIS Registramos, assim, que todas as contribuies cobradas pelos conselhos profissionais responsveis pela fiscalizao do exerccio profissional so contribuies parafiscais com carter de tributo, salvo a contribuio cobrada pela Ordem dos Advogados do Brasil (OAB), que no tm natureza tributria, conforme interpretao do STJ. Importante: Segundo o STJ, as contribuies cobradas pela OAB so crditos civis e, por conseguinte, aplica-se s regras pertinentes a esta seara jurdica. Dessa forma, as contribuies cobradas pela OAB no tm natureza tributria e no seguem o rito estabelecido pela Lei 32 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
de Execuo Fiscal (Lei 6.830/80) (REsp 1066288/PR, 27/02/2009, EREsp 495.918/SC, DJ 01/08/2005).
DJe
Nesse rumo, segundo o STF, as contribuies cobradas pelas autarquias responsveis pela fiscalizao do exerccio profissional so contribuies parafiscais, contribuies corporativas, com carter tributrio (MS 21.797, DJ de 18/05/2001). No caso, o STF tratou do Conselho Federal de Odontologia. Noutra senda, segundo o STF (ADIn 3.026, DJ 29/09/2006), no procede a alegao de que a OAB sujeita-se aos ditames impostos Administrao Pblica Direta e Indireta. A OAB no uma entidade da Administrao Indireta da Unio. A Ordem um servio pblico independente, categoria mpar no elenco das personalidades jurdicas existentes no direito brasileiro. A OAB no est includa na categoria na qual se inserem essas que se tem referido como autarquias especiais para pretender-se afirmar equivocada independncia das hoje chamadas agncias (...) entidade cuja finalidade afeita a atribuies, interesses e seleo de advogados. No h ordem de relao ou dependncia entre a OAB e qualquer rgo pblico. A OAB, cujas caractersticas so autonomia e independncia, no pode ser tida como congnere dos demais rgos de fiscalizao profissional. A OAB no est voltada exclusivamente a finalidades corporativas. Possui finalidade institucional. 1.4.2 CONTRIBUIO SINDICAL De acordo com o art. 8, IV, da CF, livre a associao profissional ou sindical, observado que a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo darepresentao sindical respectiva, independentemente da contribuio prevista em lei. Com base na interpretao deste dispositivo e da interpretao sistemtica das demais normas jurdicas sobre o tema, especialmente o art. 149, da CF, podemos distinguir as contribuies em sindical compulsria, contribuio confederativa, contribuio assistencial e contribuio voluntria. Desde j, afirmarmos que a nica destas contribuies que pode ser considerada tributo a contribuio sindical compulsria.
Com efeito, a contribuio sindical compulsria, tambm denominada impropriamente de imposto sindical, independentemente de filiao sindical, tributo exigido por todos aqueles que participarem de uma determinada categoria econmica ou profissional, ou de uma profisso liberal, em favor do sindicato representativo da mesma categoria ou profisso. Inexistindo o sindicato, os seus percentuais sero creditados federao correspondente mesma categoria econmica ou profissional. A contribuio sindical compulsria regulada pelos arts. 578 a 610 da CLT, podendo-se separar em contribuio sindical do trabalhador, inclusive os avulsos, autnomos e profissionais liberais, e em contribuio sindical do empregador. Importante: Em relao ao servidor pblico, o tema da incidncia da contribuio sindical controverso. Os defensores da tese da no-incidncia argumentam a ofensa ao princpio da legalidade tributria, em razo do seguinte: (i) a Instruo Normativa N 01/2008 editada pelo Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE) no pode criar tributo; (ii) ausncia de dispositivo expresso da CLT, que se refira incidncia da contribuio sindical do servidor pblico; (iii) o artigo 7, alnea c, da CLT, que dispe que as normas da CLT no se aplicam aos funcionrios pblicos da Unio, dos Estados e dos Municpios, exceto quando for expressamente determinado em contrrio; (iv) servidores pblicos so regidos por regime estatutrio; (v) a Lei 8112/90, que rege os servidores pblicos federais e alguns de seus dispositivos so aplicados de forma analgica aos servidores pblicos estaduais e municipais, no faz qualquer meno a contribuio sindical compulsria. Por outro lado, os defensores da tese da incidncia argumentam que (i) a lei especfica que disciplina a contribuio sindical compulsria a CLT, a qual aplicvel aos servidores pblicos e estabelece os aspectos do tributo, inclusive hiptese de incidncia, formas de recolhimento e sujeitos ativo e passivo; (ii) a contribuio independe do direito livre associao sindical; (iii)otratamento da obrigao tributria, no caso,no pode ser diferenciado daquele conferido ao trabalhador que atua na iniciativa privada, em razo do princpio constitucional da liberdade de associao. Neste sentido, atualmente, o entendimento consolidado do STJ (RMS 30.930/PR, DJe 17/06/2010; RMS 24.321SP, DJe de 30/06/2008; RMS 24.917MS, DJe de 26/03/2009). Do mesmo modo, o STF tambm tem o entendimento de que facultada a formao de sindicatos de servidores pblicos (CF, art. 37, VI), no cabe exclu-los
do regime da contribuio legal compulsria exigvel dos membros da categoria (RMS 21.758DF, DJ de 04/11/94). Segundo o art. 580 da CLT, a contribuio sindical compulsria ser recolhida, de uma s vez, anualmente, e consistir: (i) na importncia correspondente remunerao de um dia de trabalho, para os empregados, qualquer que seja a forma da referida remunerao; (ii) para os agentes ou trabalhadores autnomos e para os profissionais liberais, numa importncia correspondente a 30% (trinta por cento) do maior valor de referncia (MVR) fixado pelo Poder Executivo; (iii)para os empregadores, em regra, numa importncia proporcional ao capital social da firma ou empresa, registrado nas respectivas Juntas Comerciais ou rgos equivalentes, mediante a aplicao de alquotas, conforme a seguinte tabela progressiva: CLASSES DE CAPITAL ALQUOTA
At 150 vezes o maior valor de 0,8% referncia (MVR) Acima de 150 at 1500 vezes o MVR 0,2% Acima de 150.000 o MVR Acima de 150.000 vezes o MVR at 0,1% 800.000 0,02%
Importante: O art. 605 da CLT determina que as entidades sindicais so obrigadas a promover a publicao de editais concernentes ao recolhimento da contribuio sindical compulsria (imposto sindical), durante 3 (trs) dias, nos jornais de maior circulao local e at 10 (dez) dias da data fixada para depsito bancrio. Assim, com base neste dispositivo, o STJ compreende que a publicao de editais, para fins de notificao do lanamento da contribuio sindical deve ser feita em jornal de grande circulao local, uma vez que a publicao de editais no Dirio Oficial, to somente, no suficiente ao cumprimento dos princpios da publicidade e da no surpresa ao contribuinte (REsp 1120616/PR, DJe 30112009). Ademais, salientamos que o art. 47 da Lei 8.906/94 (Estatuto da OAB), estabelece hiptese de iseno tributria (benefcio fiscal) no sentido de que o pagamento da contribuio anual OAB (anuidade sem carter tributrio) isenta os inscritos nos seus quadrosdo pagamento obrigatrio da contribuio sindical.
Noutro ponto, a contribuio confederativa estabelecida expressamente no art. 8, IV, da CF, no tributo, podendo ser instituda por meio de assemblia geral. Portanto, apenas poder ser exigida dos membros associados aos sindicatos, para o custeio do sistema confederativo de representao sindical patronal (empregador) ou obreira (trabalhador). Neste sentido, a smula 666 do STF dispe que a contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV, da Constituio, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo. Em outros termos, o STF afirma que a contribuio confederativa compulsria apenas para os filiados do sindicato (art. 8, IV, CF), diferenciando-se da contribuio sindical, que instituda por lei e tem carter tributrio, de acordo com o art. 149 da CF. Importante: Conforme compreenso do STF, a recepo pela ordem constitucional vigente da contribuio sindical compulsria, prevista no art. 578, CLT, e exigvel de todos os integrantes da categoria, independentemente de sua filiao ao sindicato, resulta do art. 8, IV, in fine, da Constituio; no obsta recepo a proclamao, no caput do art. 8, do princpio da liberdade sindical, que h de ser compreendido a partir dos termos em que a Lei Fundamental a positivou, nos quais a unicidade (art. 8, II) e a prpria contribuio sindical de natureza tributria (art. 8, IV) marcas caractersticas do modelo corporativista resistente , do a medida da sua relatividade; nem impede a recepo questionada a falta da lei complementar prevista no art. 146, III, CF, qual alude o art. 149, vista do disposto no art. 34, 3 e 4, das Disposies Transitrias (RE 180.745,DJ de 8-5-1998; RE 146.733, Moreira Alves, RTJ 146/684) J a contribuio assistencial, tambm denominada impropriamente de taxa assistencial ou reverso sindical, no tributo e pode vir a ser exigida apenas dos trabalhadores filiados entidade sindical, em razo de acordo coletivo, conveno coletiva ou sentena normativa, para serem destinados ao custeio de servios assistenciais por ela prestados. De acordo com deciso explcita do STF, a contribuio assistencial visa a custear as atividades assistenciais dos sindicatos, principalmente no curso de negociaes coletivas (RE 224.885-AgR, DJde 6-8-2004). Por fim, a contribuio voluntria, igualmente conhecida como mensalidade associativa, cobrada mensalmente pelas entidades sindicais, por vinculao espontnea a elas. Por conseguinte, tem como objetivo custear as despesas dos sindicatos, 36 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
tais como lanches dos filiados, salrios de seus empregados, aluguis de salas, dentre outras despesas gerais. A partir destes ensinamentos, vamos partir para a prtica e voc j pode acertar diversas questes sobre o tema: 1. (ESAF/AFRF/2002) Assinale a opo correta. a) Compete supletivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas. b) As contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas podem ser institudas por lei ordinria e s podem ser cobradas a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao da sua publicao. c) Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero reter a contribuio federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de sistemas de previdncia e assistncia social. d) Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa fsica que preste servios empresa no pode ser objeto da contribuio para a seguridade social por constiturem base de clculo de outra exao, o imposto de renda. e) As contribuies para a seguridade podem ser exigidas imediatamente, por no se lhe aplicar a anterioridade da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado em relao ao exerccio financeiro da cobrana. A primeira questo a letra b, pois as contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas podem ser institudas (criadas) por lei ordinria (entendimento do STF citado em aula). As contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais s podem ser cobradas a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao da sua publicao, uma vez que devem observar o princpio da anterioridade anual. O art. 149, caput, da CF/88 estabelece que a competncia exclusiva da Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, 37 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. E o art. 195, 6, dispe que as contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b (anterioridade anual). Isto , as contribuies da seguridade social no devem observar o princpio da anterioridade anual, mas as contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas devem obedecer a anterioridade anual. A letra a incorreta, uma vez que compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas (art. 149, caput, da CF/88). E esta letra fala em competncia supletiva, que a competncia em que determinado ente federativo atua no caso da omisso do ente originariamente competente, o que no o caso, pois a CF/88 dispe competncia exclusiva e no supletiva. A letra c incorreta, uma vez que os Estados, os Municpios e o DF possuem competncia para a instituio de contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que dispe o art. 40 da CF/88, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (art. 149, 1, da CF/88). Assim, certo falar que, salvo a contribuio previdenciria, as contribuies sociais so de competncia da Unio. Portanto, a CF/88 autoriza a Unio criao das contribuies sociais, da CIDE e das contribuies corporativas (de interesses de categorias profissionais ou econmicas), conforme o art. 149, da CF/88. Com base nestes argumentos, a alternativa c errada, eis que o termo federal no pertinente ao art. 149, 1, da CF/88. A letra d incorreta, uma vez que os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa fsica que 38 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
preste servios empresa pode ser objeto da contribuio para a seguridade social, mesmo constituindo a base de clculo de outra exao, tal como o imposto de renda. A letra e incorreta, pois as contribuies para a seguridade social no podem ser exigidas imediatamente, apesar de no se lhe aplicar a anterioridade anual disposta no art. 150, inc. III, alnea b, uma vez que o art. 195, 6, dispe que as contribuies para a seguridade social s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. 2. (ESAF/AFRF/2005/adaptada) Aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios compete instituir contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, desde que para o custeio, em benefcio dos respectivos sujeitos passivos, e no mbito territorial do ente tributante? A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE) foi instituda pela Unio com a finalidade de financiamento de projetos de proteo ao meio ambiente, ao consumidor, a bens e direitos de valor artstico, esttico, histrico, turstico e paisagstico? a) No, no. b) No, sim. c) Sim, sim. d) Sim, no. A segunda questo letra a (No, no). O primeiro item no, porque competncia apenas da Unio instituir contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. O segundo item no, porque a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE) foi instituda pela Unio com a finalidade de (i) pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo;(ii) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; (iii) ao 39 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
financiamento de programas de infra-estrutura de transportes (art. 177, 4, inc. II, a, b e c, da CF/88). 3. (AFRF/2003/ESAF) Responda com base na Constituio Federal. vedado que as contribuies sociais para a seguridade social tenham base de clculo prpria de impostos? Incide contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social? As contribuies sociais para a seguridade social sobre a folha de salrios, a receita ou o faturamento de pessoas jurdicas podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra? a) Sim, no, no. b) Sim, sim, sim. c) Sim, sim, no. d) No, no, sim. e) No, sim, sim. A terceira questo letra d(No, no, sim). O primeiro item no, porque no h qualquer proibio constitucional de que contribuies sociais para a seguridade social tenham base de clculo prpria de impostos. O segundo item no, porque no pode incidir contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social. Dispe o art. 195, inc. II, da CF/88: A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201. Esta no-incidncia uma espcie de imunidade tributria. O terceiro item sim, pois, de acordo 9, do art. 195, da CF/88, as contribuies sociais para a seguridade social sobre a folha de salrios, a receita ou o faturamento de pessoas jurdicas podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da 40 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-deobra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. 4. (AFE/MS/2001/ESAF) Com base no disposto na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional, podese afirmar que: a) Compete tanto Unio quanto aos Estados, DF e Municpios a instituio de taxas em razo do exerccio do poder de polcia. b) Somente a Unio e os Estados podem instituir contribuies de melhoria. c) As contribuies especiais, com fins econmicos ou sociais, so privativas dos Estados e DF. d) A Unio pode transferir aos Estados o exerccio regular de sua competncia tributria. e) A cumulatividade e a seletividade so caractersticas essenciais do Imposto sobre Produtos Industrializados. A quarta questo letra a. A letra a correta, uma vez que competncia comum dos entes federativos (Unio, Estados, DF e Municpios) a instituio de taxas em razo do exerccio do poder de polcia. A letra b incorreta, uma vez que a Unio, Estados, DF e Municpios podem instituir contribuies de melhoria. A letra c incorreta, uma vez que as contribuies especiais, com fins econmicos competncia da Unio. Enquanto os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, apenas tm competncia para a instituio da contribuio previdenciria, cobrada de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, do sistema previdencirio respectivo, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. A letra d incorreta, pois Unio no pode transferir aos Estados o exerccio regular de sua competncia tributria, uma que a competncia para instituir tributo indelegvel. No pode, por exemplo, a Unio transferir competncia para qualquer Assemblia Legislativa de Estado instituir imposto de renda, o que, de fato, seria uma aberrao no sistema federativo brasileiro. 41 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
A letra e incorreta, eis que a no-cumulatividade e a seletividade so caractersticas essenciais do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). 5. (AFE/PI/2001/ESAF) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. ( ) A contribuio de melhoria instituda em face de obras pblicas ou privadas, que valorizem ou depreciem o imvel do administrado. ( ) As taxas tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. ( ) O que caracteriza as contribuies especiais que o produto de suas arrecadaes deve ser carreado para financiar atividades de interesse pblico, beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte. a) V, V, V, V. b) V, F, F, V. c) V, F, V, V. d) F, V, V, F. e) F, F, F, F. A quinta questo letra c (V, F, V, V). O primeiro item verdadeiro, porque imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte(art. 16, do CTN). O segundo item falso, porque a contribuio de melhoria instituda em face de obras pblicas e no privadas, que valorizem o imvel do administrado e no o depreciem. Dispe o art. 81 do CTN, a saber: A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. O terceiro item verdadeiro, porque as taxas tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico prestado ao contribuinte ou posto sua disposio, de acordo com o art. 77, do CTN. O quarto item verdadeiro, uma vez que uma das caractersticas das contribuies especiais que o produto de suas arrecadaes deve ser carreado para financiar atividades de interesse pblico, beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte. 6. (ESAF/AFRF/2005) Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica? Podem os Estados cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, com alquota inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio? As contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, podero incidir sobre as receitas decorrentes de exportao? a) No, sim, no. b) Sim, no, sim. c) Sim, no, no. d) No, no, sim. e) Sim, sim, no. A sexta questo letra c (Sim, no, no). O primeiro item sim, porque podem os Municpios e o Distrito Federal instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica (art. 149-A, da CF/88). O segundo item no, porque os Estados, o Distrito Federal e os Municpios s podem cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regime 43 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
previdencirio, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (art. 149-A, da CF/88). O terceiro item no, pois as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, no podero incidir sobre as receitas decorrentes de exportao, conforme estabelece o art. 149, 2, inc. I, da CF/88. 7. (ESAF/AFPS/2002) Em relao s contribuies sociais, inclusive s destinadas seguridade social, a Constituio estabelece limitaes que devem ser respeitadas pela legislao infraconstitucional. Isto posto, avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I. vedada a concesso de remisso ou anistia da contribuio social destinada seguridade social, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar, do empregador, da empresa e da entidade equiparada a empresa na forma da lei, incidente sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. Igual vedao se aplica, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar, contribuio social de seguridade social, a que se sujeitam o trabalhador e os demais segurados da previdncia social. II. vedada a incidncia de contribuies sociais sobre as receitas decorrentes de exportao e sobre a importao de petrleo e seus derivados. Vedada tambm a incidncia de contribuio para a seguridade social sobre o valor das aposentadorias e penses concedidas pelo regime geral de previdncia social. III. vedada a concesso de iseno ou anistia da contribuio social destinada seguridade social, incidente sobre a receita de concursos de prognsticos, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar. a) Somente I verdadeira. b) I e II so verdadeiras. c) I e III so verdadeiras. d) II e III so verdadeiras. e) Todas so falsas.
A stima questo letra a.Somente o item I verdadeiro. O primeiro item verdadeiro, porque vedada a concesso de remisso ou anistia da contribuio social destinada seguridade social, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar, do empregador, da empresa e da entidade equiparada a empresa na forma da lei, incidente sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (art. 195, 11, da CF/88). Igual vedao se aplica, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar, contribuio social de seguridade social, a que se sujeitam o trabalhador e os demais segurados da previdncia social, de acordo, de acordo com o mesmo art. 195, 11, da CF/88. O segundo item falso, porquanto no vedada a incidncia de contribuies sociais sobre a importao de petrleo e seus derivados, conforme o art. 149, 2, inc. II, da CF/88, dispondo que as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios. O terceiro item falso, porque no vedada a concesso de iseno ou anistia da contribuio social destinada seguridade social, incidente sobre a receita de concursos de prognsticos (art. 195, inc. III), para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar. A vedao citada acima apenas os tributos previstos nos incisos I, a, e II, do art. 195, da CF/88. 8. (ESAF/AFRF/2005/adaptada) Sobre as contribuies sociais (art. 149 da Constituio Federal), errneo afirmar-se, haver previso de que a) podero ter alquotas ad valorem ou especficas. b) incidiro, tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios. c) incidiro, em todos os casos, uma nica vez. d) podero ter por base, entre outras, o faturamento e a receita bruta. e) no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao. 45 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
A oitava questo letra c, porque a lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez (art. 149, 4, da CF/88), sendo errado dizer que as contribuies sociais gerais incidiro, em todos os casos, uma nica vez. 9. (ESAF/AFRF/2005) Sobre as contribuies para a seguridade social (art. 195 da Constituio), podemos afirmar que a) nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio, parcial ou total. b) as contribuies do empregador sobre a folha de salrios no podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica a que se dedique a empresa. c) as receitas dos estados, do Distrito Federal e dos municpios destinadas seguridade social integraro o oramento da Unio. d) so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas pelo Poder Executivo. e) somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. A nona questo letra e, pois, a respeito das contribuies para a seguridade social (art. 195 da Constituio), podemos afirmar que somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, de acordo com 6, do art. 195, da CF/88. A letra a incorreta, uma vez que nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total (art. 195, 5, da CF/88). O erro da questo est em falar em fonte de custeio parcial. A letra b incorreta, uma vez que as contribuies do empregador sobre a folha de salrios podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica a que se dedique a empresa, segundo o 9, do art. 195, da CF/88.
A letra c incorreta, pois as receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas seguridade social constaro dos respectivos oramentos, no integrando o oramento da Unio, segundo o 1, do art. 195, da CF/88. A letra d incorreta, eis que so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei (7, do art. 195, da CF/88) 10. (ESAF/AFRF/2003) Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes disposies constitucionais. As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico previstas no caput do art. 149 da Constituio Federal _____________ sobre as receitas decorrentes de exportao, _______________ sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. As contribuies de interveno no domnio econmico, previstas no art. 149 da Constituio Federal, esto submetidas ao princpio da __________________. a) incidiro / podendo incidir tambm / anterioridade. b) no incidiro / mas podero incidir / anterioridade. c) no incidiro / mas podero incidir / anterioridade mitigada ou nonagesimal. d) incidiro / no podendo incidir / anterioridade. e) no incidiro / no podendo incidir tambm / anterioridade mitigada ou nonagesimal. A dcima letra b. As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico previstas no caput do art. 149 da Constituio Federal no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao, mas podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel, de acordo com o art. 149, 2, incs. I e II, da CF/88. As contribuies de interveno no domnio econmico, previstas no art. 149 da Constituio Federal, esto submetidas ao princpio da anterioridade.
O art. 149, caput, da CF/88 estabelece que a competncia exclusiva da Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. E o art. 195, 6, dispe que as contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b (anterioridade anual). Assim, as contribuies sociais ou as contribuies da seguridade social no devem observar o princpio da anterioridade anual, mas as contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas devem obedecer a anterioridade anual. 11.(CESPE/UNB/OAB/2007) Alm dos impostos, a Constituio Federal permite Unio cobrar as chamadas contribuies sociais. Entretanto, no permitido Unio cobrar contribuio (a) sobre o lucro das empresas. (b) destinada iluminao pblica. (c) sobre o faturamento das empresas. (d) sobre a receita de concursos de prognsticos. A dcimaprimeira letra b, porque a Unio tem competncia para cobrar contribuio sobre o lucro das empresas, sobre o faturamento das empresas e sobre a receita de concursos de prognsticos, mas no tem competncia para cobrar a contribuio destinada iluminao pblica, que competncia dos Municpios e do Distrito Federal. 12.(CESPE/UNB/OAB/2006) As contribuies de interveno no domnio econmico podem ser cobradas sobre bases de clculo (a) fixadas em regulamento, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao e exportao de produtos ou servios estrangeiros.
(b) fixadas em lei, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao e exportao de produtos ou servios estrangeiros. (c) fixadas em lei, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao de produtos ou servios estrangeiros, no incidindo sobre as receitas de exportao. (d) fixadas em regulamento, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao e exportao de produtos ou servios estrangeiros, e com alquotas estabelecidas por ato do Poder Executivo. A dcimasegunda letra c, conforme o art. 149, 2, incs. I e II, da CF/88. 13.(CESPE/UNB/OAB/2006) As contribuies sociais cobradas do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, na forma do artigo 195, I, da Constituio Federal, que trata da folha de salrios, receita ou faturamento e lucro, (a) devem ter alquotas ou bases de clculo idnticas, independentemente da atividade econmica ou utilizao intensiva de mo-de-obra. (b) podem ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica ou utilizao intensiva de mo-de-obra. (c) devem ter, apenas, alquotas idnticas em funo do princpio da igualdade. (d) podem ter alquotas diferenciadas em funo da diversidade da base de financiamento. A dcimaterceira a letra b, porque as contribuies sociais para a seguridade social sobre a folha de salrios, a receita ou o faturamento de pessoas jurdicas podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho, segundo o 9, do art. 195, da CF/88. 14.(CESPE/TCE/GO/2007) Considerando que, no exerccio de sua competncia tributria, a Unio tenha institudo nova contribuio social, assinale a opo correta. A Nessa situao, a Unio est exercendo sua competncia extraordinria. 49 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
B A Unio deve observar, nesse caso, o princpio da no cumulatividade. C Essa contribuio pode ser instituda por lei ordinria. D A lei veda que a referida contribuio tenha fato gerador ou base de clculo prprios dos impostos discriminados na CF. A dcima quarta (14) a letra b, uma vez que para a criao das contribuies residuais da seguridade social necessrio lei complementar, alm de obedincia ao princpio da nocumulatividade e base de clculo ou fato gerador diferentes das contribuies especiais j referidas na CF/88. Noutros termos, a contribuio residual ou nova contribuio social (art. 154, I, da CF/88) no pode ter base de clculo ou fato gerador igual de qualquer contribuio social j discriminada na CF/88 (por exemplo, COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato gerador semelhante de imposto j descrito na CF/88(por exemplo, IR, IPI, II, IE, IOF etc.). A letra a falsa, eis que, nessa situao, a Unio est exercendo sua competncia residual e no extraordinria. A letra c falsa, pois essa contribuio apenas pode ser instituda por lei complementar. A letra d falsa, porque o texto constitucional, segundo interpretao do STF, veda que a referida contribuio tenha fato gerador ou base de clculo prprios das contribuies sociais j existentes e no dos impostos discriminados na CF. 15.(CESPE/Advogado/Petrobras/2007) Uma das destinaes legais do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE) o financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. A dcima quinta (15) verdadeira, de acordo com o art. 177, 4, inc. II, alnea c, da CF/88. 16.(TRF 4 Regio/Juiz Federal/2006) Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para 50 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Renovao da Marinha (AFRRM) constitui Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE). A dcima sexta (16) verdadeira, de acordo com entendimento do STF j exposto no decorrer da aula, a saber: Adicional ao Frete para Renovao da Marinha mercante - AFRMM: Contribuio parafiscal ou especial de interveno no domnio econmico. CF art. 149, art. 155, 2, IX. ADCT, Art. 36. O adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM uma contribuio parafiscal ou especial, contribuio de interveno no domnio econmico, terceiro gnero tributrio, distinta do imposto e da taxa. (CF, art. 149) (RE 177.137, DJ de 18-4-97). 17.(CESPE/Juiz Federal/2006) Em conformidade com as disposies constitucionais aplicveis, as contribuies sociais devem ter alquotas ad valorem; j a contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, de gs natural e seus derivados e de lcool combustvel deve ter alquota especfica. A dcima stima (17) errada, pois, em conformidade com as disposies constitucionais aplicveis (art. 149, 2, inc. III), as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. 18. (FCC/Fiscal de Rendas/SP 2006) Sobre as contribuies relacionadas na Constituio Federal, correto afirmar que (A) s contribuies sociais aplicam-se os princpios constitucionais da anterioridade (ano-calendrio) e da anterioridade nonagesimal (noventena), cumulativamente. (B) todas as contribuies relacionadas na Constituio Federal so denominadas contribuies parafiscais, porque ocorre o fenmeno denominado parafiscalidade. (C) as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao. (D) os recursos arrecadados com a contribuio de interveno no domnio econmico sero destinados,
exclusivamente, para aes e servios pblicos de sade e para a manuteno e desenvolvimento do ensino. (E) a Unio tem competncia privativa para instituir contribuio previdenciria dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. A dcima oitava (18) letra c, uma vez que as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao, conforme art. 149, 2, inc. I, da CF/88. A letra a incorreta, uma vez que s contribuies sociais aplica-se apenas a anterioridade nonagesimal ou noventena, de acordo com o art. 149 c/c 195, 6, da CF/88. A letra b incorreta, uma vez que as contribuies do empregador sobre a folha de salrios podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica a que se dedique a empresa, segundo o 9, do art. 195, da CF/88. A letra d incorreta, pois nem todas as contribuies relacionadas na Constituio Federal so denominadas contribuies parafiscais. Por exemplo, a COFINS e a CSLL no so contribuies parafiscais, eis que so destinadas a financiar a seguridade social e so fiscalizadas e arrecadadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. A letra e incorreta, eis que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (art. 149, 1, da CF/88). 19. (ESAF/AFRF/2003) O Supremo Tribunal Federal julgou importante questo sobre a exigibilidade da contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), pela Unio Federal, ao Estado do Paran. Aponte a opo que preenche corretamente as lacunas do texto abaixo.
... o Estado do Paran, que, durante a vigncia da Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970, _______ [I]________, por fora da Lei n 6.278, de 23/05/1972, a contribuir para o PROGRAMA DE FORMAO DO PATRIMNIO DO SERVIDOR PBLICO, ________ [II]__________ da contribuio, _______[III]_______ n 10.533, de 30/11/1993, pois, com o advento da Constituio Federal de 1988, a contribuio deixou de ser ______ [IV]_______, para ser ______ [V]____ , nos termos do art. 239. a) [I] j no se comprometera... [II] no pode sofrer a incidncia... [III] mesmo diante da Lei Federal... [IV] compulsria... [V] facultativa b) [I] se desobrigara... [II] pde-se eximir... [III] em face de sua Lei... [IV] obrigatria... [V] voluntria. c) [I] se prontificara... [II] tem o direito de eximir-se... [III] por meio de sua Lei... [IV] obrigatria...[V] voluntria. d) [I] se obrigara... [II] j no poderia se eximir... [III] mediante sua Lei... [IV] facultativa... [V] obrigatria. e) [I] se comprometera... [II] j se liberou... [III] diante da Lei... [IV] fonte de estmulo ao servidor pblico... [V] instrumento financiador do seguro-desemprego. A dcima nona (19) letra d, cobrando entendimento do STF sobre o PIS/PASEP exposto no decorrer da aula, a saber: O artigo 239 da Constituio Federal de 1988 constitucionalizou o PASEP, criado pela Lei Complementar n. 8, de 3 de dezembro de 1970, dando-lhe carter eminentemente nacional, com as alteraes nele enunciadas ( 1, 2, 3 e 4). O mais foi objeto da Lei, que encomendou, ou seja, a de n. 7.998, de 11-1-1990. Sendo assim, o Estado do Paran, que, durante a vigncia da Lei Complementar n. 8, de 3 de dezembro de 1970, se obrigara, por fora da Lei n. 6.278, de 23-5-1972, a contribuir para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, j no poderia se eximir da contribuio, mediante sua Lei n 10.533, de 30/11/1993, pois, com o advento da Constituio Federal de 1988, a contribuio deixou de ser facultativa, para ser obrigatria, nos termos do art. 239. 20.(ESAF/AFRFB/2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia.
( ) legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. ( ) A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. ( ) Foram institudas a Contribuio para o PIS/PASEP Importao e a Contribuio para a COFINS, devida pelo importador de bens estrangeiros ou servios do exterior. a) V, V, F. b) F, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) V, V, V. A vigsima(20) verdadeiros. letra e, pois todos os itens so
O primeiro item verdadeiro, de acordo com a smula 659 do STF: legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas, que explicada na vigsimasegunda questo (22). O segundo item verdadeiro, eis que a COFINS, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil, de acordo com o art. 1, da lei 10.8333/2003. O terceiro item tambm verdadeiro, pois, a Emenda Constitucional n 42/03, estabeleceu no art. 195, IV, da CF/88, a competncia da Unio para criao da Contribuio para o PIS/PASEP Importao e a Contribuio para a COFINS, devida pelo importador de bens estrangeiros ou servios do exterior, que foi instituda pela Lei 10.865/2004. 21.(ESAF/ATA/MF/2009)Alm das inmeras contribuies sociais institudas no texto da Constituio Federal, h possibilidade de instituio de novas espcies de 54 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
contribuio social? Assinale a assertiva que responde incorretamente pergunta formulada. a) Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra j existente. b) O rol de contribuies sociais no taxativo. c) H previso constitucional de competncia residual. d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuies sociais. e) A Unio pode instituir outras contribuies sociais. A trigsimaprimeira questo (31) letra a, tratando-se do tema j respondido na questo anterior (30). 22.(ESAF/ATA/MF/2009)A respeito da natureza jurdica da contribuio social, analise as assertivas abaixo relativas s espcies tributrias, indicando a correta. a) Imposto. b) Taxa. c) Contribuio Parafiscal. d) Emprstimo Compulsrio. e) Contribuio de Melhoria. Na trigsimasegunda questo (32) foi considerada correta no gabarito provisrio a letra c. As demais letras so certamente incorretas. Assim, reala-se que determinada doutrina minoritria ainda denomina as contribuies sociais de parafiscais. Entretanto, entendo que a letra c tambm deve ser considerada incorreta. Todas as contribuies sociais no podem ser consideradas contribuies parafiscais, pois, a partir do advento da Lei n 11.457/07, a atribuio de arrecadar e fiscalizar at mesmo as contribuies sociais previdencirias passou a ser da Secretaria da Receita Federal do Brasil, rgo da administrao direta da Unio. Decerto, as contribuies previdencirias antigamente eram arrecadadas e fiscalizadas pelo INSS (autarquia), podendo-se enquadrar no conceito de tributo parafiscal, mas, atualmente, no se pode falar que estas contribuies sociais so parafiscais.
E olhe que a questo fala em contribuio social que se dividem em: (a1) contribuies da seguridade social (arts. 195, incs. I a IV, e 239, da CF/88); (a2) outras contribuies de seguridade social (art. 195, 4, da CF/88); (a3) contribuies sociais gerais (arts. 212, 5, 240, da CF/88, e 62 do ADCT); Portanto, o tributo parafiscal aquele arrecadado e fiscalizado por terceira pessoa, dotada de autonomia administrativa e financeira, diferente do ente federativo competente para instituir o tributo (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), buscando uma finalidade ou interesse pblico e esta terceira pessoa passa a dispor da receita compulsria para atingir os seus objetivos. So exemplos as contribuies arrecadadas e fiscalizadas pelo SESC, SENAI, SENAC, Conselhos Regionais de Medicina (CRM), Conselhos Regionais de Odontologia etc. Com efeito, pode ser considerada contribuio social parafiscal as contribuies sociais gerais com base no art. 240, da CF/88 (contribuies arrecadadas e fiscalizadas pelo SESC, SENAI, SENAC, SEST, SENAT), e no art. 62 do ADCT (contribuio ao SENAR), mas no as contribuies sociais (gnero). 23.(ESAF/ATA/MF/2009)A respeito das contribuies sociais, correto afirmar que: a) a contribuio do empregador incide s sobre a folha de salrios. b) a contribuio da empresa pode ser feita em funo do tipo de produto que ela vende. c) o trabalhador no contribui para a Seguridade Social. d) os concursos de prognsticos no esto sujeitos incidncia de contribuies sociais. e) pode haver incidncia de contribuio social sobre a importao de bens do exterior. letra e, pois, a Emenda Constitucional n 42/03, estabeleceu no art. 195, IV, da CF/88, a competncia da Unio para criao da Contribuio para o PIS/PASEP Importao e a Contribuio para a COFINS, devida pelo importador de bens estrangeiros ou servios do exterior, que foi instituda pela Lei 10.865/2004. 24.(ESAF/ATA/MF/2009)A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, analise as assertivas abaixo, assinalando a incorreta. 56 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
a) Remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio EMPRESA. b) Receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional PRODUTOR RURAL PESSOA JURDICA. c) Incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural SEGURADO ESPECIAL. d) Salrio de contribuio dos empregados domsticos a seu servio EMPREGADORES DOMSTICOS. e) Incidentes sobre seu salrio de contribuio TRABALHADORES. letra b, uma vez que a receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional base clculo da contribuio social incidente sobre a associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional, segundo o 6, do art. 22, da lei 8.212/91. 25. (ESAF/AFRFB/2010) Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera. Sobre estas, incorreto afirmar que: a) ao afirmar que o financiamento da seguridade social se dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento. Todavia, as pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser chamadas ao custeio em razo da relevncia social da seguridade se tiverem relao direta com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatrias de benefcios. b) a solidariedade no autoriza a cobrana de tributo sem lei, no autoriza exigncia de quem no tenha sido indicado por lei como sujeito passivo de obrigao tributria, e no autoriza que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exerccio vlido da competncia relativamente a quaisquer tributos. c) as contribuies de seguridade social, sendo tributos, submetem-se s normas referentes s limitaes do poder de tributar, contidas no art. 150 da Constituio Federal, com exceo da anterioridade geral, em face da norma especial contida no art. 195, 6 (anterioridade 57 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
nonagesimal), especialmente concebida para o condicionamento da instituio de contribuies de seguridade social. d) para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento pacificado do Supremo Tribunal Federal. e) as entidades beneficentes de assistncia social gozam de imunidade das contribuies para a seguridade social. Letra (A). A CF determina que o financiamento da seguridade social se d por toda a sociedade, o que revela o carter solidrio de tal financiamento. Assim, em face da solidariedade social, todos so chamados ao custeio em razo da sua relevncia, no importando terem ou no relao direta com os segurados, nem tampouco serem, necessariamente, destinatrias de benefcios da Seguridade Social. Por exemplo, a incidncia da contribuio previdncia sobre os proventos da aposentadoria e penses dos servidores pblicos. Logo, incorreta. Letra (B). A solidariedade no autoriza a desobedincia ao princpio da legalidade e da tipicidade tributria. Logo, correta. Letra (C). De acordo com o art. 149 e 195 do texto constitucional. Logo, correta. Letra (D). Segundo entendimento consagrado no STF, no necessria lei complementar para instituir contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade social previstas nos incisos I a IV do art. 195, bastando para tanto lei ordinria. Logo, correta. Letra (E). Dispe o art. 195, 7, da CF, que so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. Neste sentido, a doutrina majoritria entende que o caso de imunidade condicionada, pois depende da observncia de requisitos legais para a sua implementao. Contudo, o examinador compreendeu que o comando da questo parte do pressuposto de que se est tratando de uma entidade beneficente de assistncia social que j preencheu todos os requisitos legais para fazer jus a imunidade. Logo, correta.
26. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a Contribuio Social para o Lucro Lquido (CSLL), instituda pela Lei n. 7.689/88, julgue os itens abaixo, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos (F). Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas: I. a sua base de clculo a mesma do imposto de renda das pessoas fsicas, sendo que as dedues e compensaes admissveis para a apurao de um correspondem quelas admitidas para fins de apurao da base de clculo do outro; II. a sua base de clculo o valor do resultado do exerccio antes da proviso para o imposto de renda; III. a CSLL poder incidir sobre o resultado presumido ou arbitrado, quando tal seja o regime de apurao a que a pessoa jurdica se submete relativamente ao imposto de renda. a) Esto corretos os itens I e II. b) Esto corretos os itens I e III. c) Esto corretos os itens II e III. d) Todos os itens esto corretos. e) Todos os itens esto errados. Item I e II.A base de clculo da contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas (CSLL) o valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o imposto de renda (art. 2 da Lei 7.689/88). Por conseguinte, as dedues e compensaes para a apurao da base de clculo da CSLL, em regra, no so as mesmas para apurao da base de clculo do IR. Logo, o item I incorreto e o item II correto. Por sua vez, devemos atentar tambm que o item I fala em imposto de renda das pessoas fsicas. Item III. Segundo o pargrafo nico do art. 6 da Lei 7.689/88, aplicam-se CSLL, no que couber, as disposies da legislao do imposto de renda referente administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s penalidades, s garantias e ao processo administrativo. Deste modo, a CSLL poder incidir sobre o resultado presumido ou arbitrado, quando tal seja o regime de apurao a que a pessoa jurdica se submete relativamente ao IR. Portanto, a alternativa c deve ser marcada.
QUESTES TRATADAS EM AULA DA ESAF
1. (ESAF/AFRF/2002) Assinale a opo correta. a) Compete supletivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas. b) As contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas podem ser institudas por lei ordinria e s podem ser cobradas a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao da sua publicao. c) Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero reter a contribuio federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de sistemas de previdncia e assistncia social. d) Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa fsica que preste servios empresa no pode ser objeto da contribuio para a seguridade social por constiturem base de clculo de outra exao, o imposto de renda. e) As contribuies para a seguridade podem ser exigidas imediatamente, por no se lhe aplicar a anterioridade da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado em relao ao exerccio financeiro da cobrana. 2. (ESAF/AFRF/2005/adaptada) Aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios compete instituir contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, desde que para o custeio, em benefcio dos respectivos sujeitos passivos, e no mbito territorial do ente tributante? A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE) foi instituda pela Unio com a finalidade de financiamento de projetos de proteo ao meio ambiente, ao consumidor, a bens e direitos de valor artstico, esttico, histrico, turstico e paisagstico? a) No, no. b) No, sim. c) Sim, sim. d) Sim, no. 3. (AFRF/2003/ESAF) Responda com base na Constituio Federal. vedado que as contribuies sociais para a seguridade social tenham base de clculo prpria de impostos?
Incide contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social? As contribuies sociais para a seguridade social sobre a folha de salrios, a receita ou o faturamento de pessoas jurdicas podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra? a) Sim, no, no. b) Sim, sim, sim. c) Sim, sim, no. d) No, no, sim. e) No, sim, sim. 4. (AFE/MS/2001/ESAF) Com base no disposto na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional, pode-se afirmar que: a) Compete tanto Unio quanto aos Estados, DF e Municpios a instituio de taxas em razo do exerccio do poder de polcia. b) Somente a Unio e os Estados podem instituir contribuies de melhoria. c) As contribuies especiais, com fins econmicos ou sociais, so privativas dos Estados e DF. d) A Unio pode transferir aos Estados o exerccio regular de sua competncia tributria. e) A cumulatividade e a seletividade so caractersticas essenciais do Imposto sobre Produtos Industrializados. 5. (AFE/PI/2001/ESAF) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. ( ) A contribuio de melhoria instituda em face de obras pblicas ou privadas, que valorizem ou depreciem o imvel do administrado. ( ) As taxas tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. ( ) O que caracteriza as contribuies especiais que o produto de suas arrecadaes deve ser carreado para financiar atividades de interesse pblico, beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte. a) V, V, V, V. b) V, F, F, V. c) V, F, V, V. d) F, V, V, F. 61 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
e) F, F, F, F. 6. (ESAF/AFRF/2005) Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica? Podem os Estados cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, com alquota inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio? As contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, podero incidir sobre as receitas decorrentes de exportao? a) No, sim, no. b) Sim, no, sim. c) Sim, no, no. d) No, no, sim. e) Sim, sim, no. 7. (ESAF/AFPS/2002) Em relao s contribuies sociais, inclusive s destinadas seguridade social, a Constituio estabelece limitaes que devem ser respeitadas pela legislao infraconstitucional. Isto posto, avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I. vedada a concesso de remisso ou anistia da contribuio social destinada seguridade social, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar, do empregador, da empresa e da entidade equiparada a empresa na forma da lei, incidente sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. Igual vedao se aplica, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar, contribuio social de seguridade social, a que se sujeitam o trabalhador e os demais segurados da previdncia social. II. vedada a incidncia de contribuies sociais sobre as receitas decorrentes de exportao e sobre a importao de petrleo e seus derivados. Vedada tambm a incidncia de contribuio para a seguridade social sobre o valor das aposentadorias e penses concedidas pelo regime geral de previdncia social. III. vedada a concesso de iseno ou anistia da contribuio social destinada seguridade social, incidente sobre a receita de concursos de prognsticos, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar. 62 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
a) Somente I verdadeira. b) I e II so verdadeiras. c) I e III so verdadeiras. d) II e III so verdadeiras. e) Todas so falsas. 8. (ESAF/AFRF/2005/adaptada) Sobre as contribuies sociais (art. 149 da Constituio Federal), errneo afirmar-se, haver previso de que a) podero ter alquotas ad valorem ou especficas. b) incidiro, tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios. c) incidiro, em todos os casos, uma nica vez. d) podero ter por base, entre outras, o faturamento e a receita bruta. e) no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao. 9. (ESAF/AFRF/2005) Sobre as contribuies para a seguridade social (art. 195 da Constituio), podemos afirmar que a) nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio, parcial ou total. b) as contribuies do empregador sobre a folha de salrios no podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica a que se dedique a empresa. c) as receitas dos estados, do Distrito Federal e dos municpios destinadas seguridade social integraro o oramento da Unio. d) so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas pelo Poder Executivo. e) somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. 10. (ESAF/AFRF/2003) Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes disposies constitucionais. As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico previstas no caput do art. 149 da Constituio Federal _____________ sobre as receitas decorrentes de exportao, _______________ sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. As contribuies de interveno no domnio econmico, previstas no art. 149 da Constituio Federal, esto submetidas ao princpio da __________________. a) incidiro / podendo incidir tambm / anterioridade. 63 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
b) no incidiro / mas podero incidir / anterioridade. c) no incidiro / mas podero incidir / anterioridade mitigada ou nonagesimal. d) incidiro / no podendo incidir / anterioridade. e) no incidiro / no podendo incidir tambm / anterioridade mitigada ou nonagesimal. 11. (ESAF/AFRF/2003) O Supremo Tribunal Federal julgou importante questo sobre a exigibilidade da contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), pela Unio Federal, ao Estado do Paran. Aponte a opo que preenche corretamente as lacunas do texto abaixo. ... o Estado do Paran, que, durante a vigncia da Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970, _______ [I]________, por fora da Lei n 6.278, de 23/05/1972, a contribuir para o PROGRAMA DE FORMAO DO PATRIMNIO DO SERVIDOR PBLICO, ________ [II]__________ da contribuio, _______[III]_______ n 10.533, de 30/11/1993, pois, com o advento da Constituio Federal de 1988, a contribuio deixou de ser ______ [IV]_______, para ser ______ [V]____ , nos termos do art. 239. a) [I] j no se comprometera... [II] no pode sofrer a incidncia... [III] mesmo diante da Lei Federal... [IV] compulsria... [V] facultativa b) [I] se desobrigara... [II] pde-se eximir... [III] em face de sua Lei... [IV] obrigatria... [V] voluntria. c) [I] se prontificara... [II] tem o direito de eximir-se... [III] por meio de sua Lei... [IV] obrigatria...[V] voluntria. d) [I] se obrigara... [II] j no poderia se eximir... [III] mediante sua Lei... [IV] facultativa... [V] obrigatria. e) [I] se comprometera... [II] j se liberou... [III] diante da Lei... [IV] fonte de estmulo ao servidor pblico... [V] instrumento financiador do seguro-desemprego. 12.(ESAF/AFRFB/2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. ( ) A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. 64 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
( ) Foram institudas a Contribuio para o PIS/PASEP Importao e a Contribuio para a COFINS, devida pelo importador de bens estrangeiros ou servios do exterior. a) V, V, F. b) F, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) V, V, V. 13.(ESAF/ATA/MF/2009)Alm das inmeras contribuies sociais institudas no texto da Constituio Federal, h possibilidade de instituio de novas espcies de contribuio social? Assinale a assertiva que responde incorretamente pergunta formulada. a)Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra j existente. b) O rol de contribuies sociais no taxativo. c) H previso constitucional de competncia residual. d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuies sociais. e) A Unio pode instituir outras contribuies sociais. 14.(ESAF/ATA/MF/2009)A respeito da natureza jurdica da contribuio social, analise as assertivas abaixo relativas s espcies tributrias, indicando a correta. a) Imposto. b) Taxa. c) Contribuio Parafiscal. d) Emprstimo Compulsrio. e) Contribuio de Melhoria. 15.(ESAF/ATA/MF/2009)A respeito das contribuies sociais, correto afirmar que: a) a contribuio do empregador incide s sobre a folha de salrios. b) a contribuio da empresa pode ser feita em funo do tipo de produto que ela vende. c) o trabalhador no contribui para a Seguridade Social. d) os concursos de prognsticos no esto sujeitos incidncia de contribuies sociais. e) pode haver incidncia de contribuio social sobre a importao de bens do exterior. 16.(ESAF/ATA/MF/2009)A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, analise as assertivas abaixo, assinalando a incorreta. 65 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
a) Remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio EMPRESA. b) Receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional PRODUTOR RURAL PESSOA JURDICA. c) Incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural SEGURADO ESPECIAL. d) Salrio de contribuio dos empregados domsticos a seu servio EMPREGADORES DOMSTICOS. e) Incidentes sobre seu salrio de contribuio TRABALHADORES. 17. (ESAF/PFN/2007) Contribuio previdenciria classifica-se como a) contribuio de interveno no domnio econmico. b) taxa vinculada prestao de benefcios previdencirios de natureza continuada. c) contribuio corporativa. d) contribuio social. e) contribuio de seguridade vinculada ao tesouro da Unio, em razo da universalidade de cobertura e de atendimento. 18. (ESAF/PFN/2004)Considerado o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a resposta que completa corretamente a assertiva. A alquota de contribuio social destinada ao financiamento da Seguridade Social, majorada por medida provisria que tenha sido editada na primeira metade do exerccio financeiro, objeto de reedio e converso em Lei, poder ser exigida ... a) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante da converso. b) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida provisria originria. c) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida provisria. d) no prximo exerccio financeiro. e) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio financeiro. 19. (ESAF/PFN/1998)Alquota da contribuio sobre lucro lquido, majorado por medida provisria convertida em lei posteriormente, pode ser aplicada a) aps decorridos noventa dias da publicao da lei.
b) a partir de 10 de janeiro do ano subseqente ao da publicao da lei. c)aps decorridos noventa dias da publicao da medida provisria. d) a partir de 10 de janeiro do ano subseqente ao da publicao da medida provisria. e) aps decorridos noventa dias da sano da lei. 20. (ESAF/PFN/1998) (i)Entidades no estatais, como o SENAI e o SENAC, podem ter o poder de tributar, desde que a lei lho conceda? (ii)A COFINS contribuio para o financiamento da seguridade social , segundo o entendimento do Supremo Tribunal Federal, um tributo? (iii)A contribuio social sobre o lucro uma contribuio para a seguridade social? Marque, entre as opes abaixo, a que responde corretamente, e na devida seqncia, aos trs quesitos acima. a) Sim, sim, sim. b) Sim, no, sim. c)No, sim, sim. d) No, no, sim e) No, no, no. 21. (ESAF/AFRFB/2010) Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera. Sobre estas, incorreto afirmar que: a) ao afirmar que o financiamento da seguridade social se dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento. Todavia, as pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser chamadas ao custeio em razo da relevncia social da seguridade se tiverem relao direta com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatrias de benefcios. b) a solidariedade no autoriza a cobrana de tributo sem lei, no autoriza exigncia de quem no tenha sido indicado por lei como sujeito passivo de obrigao tributria, e no autoriza que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exerccio vlido da competncia relativamente a quaisquer tributos. 67 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
c) as contribuies de seguridade social, sendo tributos, submetemse s normas referentes s limitaes do poder de tributar, contidas no art. 150 da Constituio Federal, com exceo da anterioridade geral, em face da norma especial contida no art. 195, 6 (anterioridade nonagesimal), especialmente concebida para o condicionamento da instituio de contribuies de seguridade social. d) para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento pacificado do Supremo Tribunal Federal. e) as entidades beneficentes de assistncia social gozam de imunidade das contribuies para a seguridade social. 22. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a Contribuio Social para o Lucro Lquido (CSLL), instituda pela Lei n. 7.689/88, julgue os itens abaixo, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos (F). Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas: I. a sua base de clculo a mesma do imposto de renda das pessoas fsicas, sendo que as dedues e compensaes admissveis para a apurao de um correspondem quelas admitidas para fins de apurao da base de clculo do outro; II. a sua base de clculo o valor do resultado do exerccio antes da proviso para o imposto de renda; III. a CSLL poder incidir sobre o resultado presumido ou arbitrado, quando tal seja o regime de apurao a que a pessoa jurdica se submete relativamente ao imposto de renda. a) Esto corretos os itens I e II. b) Esto corretos os itens I e III. c) Esto corretos os itens II e III. d) Todos os itens esto corretos. e) Todos os itens esto errados. GABARITO 1. B2. A3. D4. A5. C6. C7. A8. C9. E10. B 11. D12. E13. A14. C15. E16. B17. D18. B19. C 20. C 21. A22. C

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