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Sujet de la thse : audit interne dans la gouvernance des entreprises publiques sngalaises.

INTRODUTION DE LETUDE 1. CONTEXTE ET PROBLEMATQUE A lorigine, le capitalisme tait caractris par la concentration, entre les mains dune mme personne, de la direction et du contrle de lentreprise. Le dirigeant de cette entreprise qui tait de petite taille sassurait personnellement de la gestion de cette dernire. Mais le besoin de financement de leur croissance a contraint ces entreprises faire appel dautres sources de financement (financements externes notamment). Ainsi a-t-on observ une sparation des fonctions de proprit et de direction particulirement dans les grandes socits. Johnsen kenneth Galbraith (1967 ,1968) la suite des prcurseurs comme, et Means (1932)1 a parfaitement expliqu le mcanisme de cette dissociation en montrant comment le vrai pouvoir dans les socits a t capt par des technostructures qui, seules, dtiennent les moyens, les informations et les comptences ncessaires son exercice. Il est aussi apparu que laugmentation de la taille des entreprises ne pouvait saccommoder de la supervision directe du dirigeant comme mode de coordination entre les divers acteurs. Cest ce schisme socital qui a servi de dtonateur au dveloppement de la corporate governance. Thme actuel de plusieurs dbats dans les milieux conomiques et acadmiques, le gouvernement dentreprise nest pas un sujet particulirement rcent. Mais ces dernires annes un environnement conomique instable, ponctu de quelques scandales et faillites retentissants2, a mis plus que jamais laccent sur la gouvernance dentreprise. En effet lampleur et la brutalit des crises actuelles ont amen les actionnaires et les autres parties prenantes lentreprise exiger des dirigeants quils sassurent que leur organisation est bien sous contrle et le dmontre.

Ce phnomne a t mis en lumire pour les USA par Berle et Means G ;C., dans leur clbre ouvrage The modern Corporation and Private Property 2 La faillite dEnron aux tats unis, scandales du crdit lyonnais, dELF en novembre 2003, de vivendi universel en juillet 2002 etc. ,

Quant aux conseils dadministration, ils ont t accuss dexercer leur pouvoir beaucoup plus dans leur intrt personnel que dans celui de la socit (PALLUSSEAU J., 1996). Une littrature abondante dnonce leur inefficacit. Tous ces lments constituent autant de facteurs qui jettent un grand doute sur la capacit du processus de la gouvernance actuelle agir de manire cohrente et grer au mieux les conflits et les intrts de toutes les parties prenantes. Si on considre la littrature relative la gouvernance (ou au gouvernement selon certains auteurs) dentreprise, ce dernier a pour pouvoirs au sein des entreprises et donc de contrler et ainsi prvenir les conflits entre les acteurs. Les dysfonctionnements relevs au sein des entreprises montrent que but dorganiser les ce nest pas le cas. Cest dans cette optique que des mcanismes de rgulation ont t crs et plusieurs efforts et tentatives consentis, dans lobjectif de rendre la gestion des entreprises plus transparente et efficace et donner une relle substance au concept de gouvernement. Parmi ces mcanismes, nous pouvons citer la loi Sarbanes - Oxley (SOX) de juillet 2002 (section 104) et la loi sur la scurit financire (LFS) daot 2003 (article 117) qui renforcent leurs obligations en termes dinformation sur le contrle interne. Un peu plus prs de chez nous, en dcembre 2005 la BAD a adopt sa stratgie en matire de gouvernement dentreprise avec pour objectif principal de contribuer au dveloppement conomique travers une meilleure gouvernance dans les entreprises. La stratgie se fonde sur le respect de trois principes: transparence, responsabilit et responsabilisation. Le NEPAD (2001) a fait de la bonne gouvernance un lment essentiel de sa stratgie dattraction des capitaux trangers, avec la cration dune cellule charge de la bonne gouvernance. En effet leur crasante majorit, intellectuels et acteurs conomiques sont daccord pour dire que la relance conomique et le maintien de la croissance au Sngal ne peuvent se faire sans une bonne gouvernance De manire gnrale, ces premires volutions lgales participent lamlioration de la gouvernance, entendue comme lensemble des mcanismes organisationnels qui ont pour effet de dlimiter les pouvoirs et dinfluencer les dcisions des dirigeants, autrement dit, qui

gouvernent leur conduite et dfinissent leur espace discrtionnaire (CHARREAUX, 1997a, p. 1). Comme lindique PESQUEUX, cest en effet tout lenvironnement politique et social de lentreprise qui demande aujourdhui des comptes. Le Sommet de la Terre de Johannesburg (Afrique du Sud) et cest extrmement significatif a mis en avant le terme anglais daccountability, mais en lui rendant son sens originel, celui de donner une image fidle de lensemble des activits de lentreprise, avec une connotation de responsabilit . Ces dispositions nouvelles, visant fiabiliser la chane de valeur de linformation financire, poussent inluctablement sur le devant de la scne la fonction audit interne. Cette dernire, jusque l peu affirme dans de nombreuses firmes, monte aujourdhui en puissance. Les professionnels qui lont compris, ds lan 2000, ont fait figurer le gouvernement

dentreprise parmi les objectifs de laudit interne et ce dans la dfinition mme de la fonction. En effet selon lIFACI3, laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit Dfinition approuve le 21 mars 2000 par le conseil dadministration de lIFACI traduction de la dfinition internationale approuve par lIIA4 29 juin 1999) Quant laudit externe, il a longtemps jou un rle important dans la fonction de gouvernance d'entreprise. Comme le soutiennent dailleurs leur mission de vrification des comptes de lentreprise et de prsence au conseil dadministration

La communaut scientifique ne peut qutre interpelle par ces dveloppements et cette dfinition. En particulier, il apparat opportun de se demander en quoi et comment laudit interne ajoute de la valeur au processus de gouvernance.
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Institut Franais des Auditeurs internes

Institut International des Auditeurs

Quant laudit externe, il a longtemps jou un rle important dans la fonction de gouvernance d'entreprise. Comme le soutiennent dailleurs leur mission de vrification des comptes de lentreprise et de prsence au conseil dadministration. Avant dexposer notre problmatique, nous nous proposons de bien cerner ce que lon entend par gouvernement dentrepris en donnant des dfinitions et en abordant les diffrentes approches de la gouvernance des entreprises. Dfinition de la gouvernance dentreprise Corporate governance, traduit par

gouvernement des entre- prises ( Charreaux,1997 ) ou par gouvernance des entreprises ( Thiveaux, 1994, Perez, 2003 ), est apparu comme le sujet qui a soulev le plus de dbats en matire de management aux cours de ces dix derniers annes dans le monde des affaires, de la politique et acadmique. Selon Ebondo ( 2006 ), lcueil pour tous ceux qui rflchissent sur la gouvernance de lentreprise provient principalement de la diversit des acteurs (actionnaires, dirigeants, salaris, banques, fournisseurs et clients, pouvoirs publics), de la varit des thmes abords (information, rmunration des dirigeants, investissement, actionnariat minoritaire) et sur le plan acadmique de ltendue des champs disciplinaires (la finance, la comptabilit, le droit des socits, lconomie, la gestion des ressources humaines, la sociologie et le design organisationnel). Il nest donc pas surprenant de trouver, dans labondante littrature consacre au thme majeur du management, diffrentes dfinitions et approches du corporate governance. La plupart des auteurs (Charreaux, Presqueux, Pig, Pastr, Charlety, Peyrelevade, Plihon, Rubinslein, Richard et Meillet, Thibaude notamment) utilisent lexpression gouvernement dentreprise alors qu Ebondo utilise lexpression gouvernance comme Prez qui la considre aussi comme un dispositif impliquant la fois des institutions, des relations, des rgles et des comportements. Perez (2003). En effet, elle procde du besoin de la Science Economique (en ce qui concerne le gouvernement de la firme) et de la Science Politique (en ce qui concerne le gouvernement dEtat) de se munir dune notion omni comprhensive, capable doffrir une diversit.

Dans le cadre de notre mmoire nous optons pour lutilisation des deux expressions. Comme prcis plus haut, de nombreuses dfinitions du corporate governance ont t proposes. On peut ainsi en citer quelques unes : Cest le systme par lequel les socits sont diriges et contrles ( comit Cadbury )5 cest la recherche du meilleur quilibre possible des pouvoirs dans lentreprise (P .MARIN) Dans lensemble des crits la corporate governance sintresse principalement

lorganisation des pouvoirs au sein des entreprises. Cette considration vise dfinir les principes de bonne gouvernance cest--dire les dispositifs internes par lesquels les

actionnaires mandants cherchent contrler au mieux les dirigeants mandataires. Dans ce cadre lOCDE6 (1997), dfinit la corporate gouvernance comme tant lensemble des rgles et pratiques par lesquelles les organisations conomiques rpondent aux problmes dinformation et dincitation inhrents la sparation de la proprit et du contrle dans la gestion des entreprises . Cette dfinition de lOCDE sapparente celle de Charreaux(1997), unanimement retenue par lensemble des auteurs francophones qui se sont penchs sur la question, selon laquelle le gouvernement dentreprise recouvre lensemble des mcanismes organisationnels qui ont pour effet de dlimiter les pouvoirs et dinfluencer les dcisions des dirigeants, autrement dit, qui gouvernent leur espace discrtionnaire Selon Gomez (1997)7, le vocable de gouvernance dentreprise dsigne le systme de rgles et de mesures qui ordonnent les acteurs sociaux au double sens du terme : il met de lordre dans leurs actions et leur donne des ordres . Il serait simpliste de voir travers la gouvernance dentreprise une subalterne question dexigence de lisibilit organisationnelle. Le gouvernement dentreprise est la fois un droit

Commission britannique qui sest runie au dbut des annes 90 pour discuter des problmes de gouvernance 6 Le conseil a procd une rvision des principes de gouvernement dentreprises adoptes en 1999. Dans la version rvise des Principes en 2004, lOCDE dfinit le gouvernement dentreprise comme faisant rfrence aux relation entre la direction dune entreprise, son conseil dadministration, ses actionnaires et dautres parties prenantes. Il dtermine galement la structure par laquelle sont dfinis les objectifs dune entreprise, ainsi que les moyens de les atteindre et dassurer une surveillance des rsultats . 7 Gomez (1997, p.64)
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de regard sur lorganisation mise en place et un pouvoir dinfluence matrialis par des dispositifs, des rgles de comportement qui visent non seulement rendre lentreprise plus visible, mais aussi canaliser les dcisions et les comportements dans un cadre organisationnel favorable la prise en compte de toutes les parties prenantes. Toutes ces dfinitions montrent la complexit du phnomne et donc des approches.

Les approches de la gouvernance Dans la gouvernance dentreprise, il convient de distinguer deux niveaux : le niveau organisationnel et le niveau institutionnel (Rubinstein, 2002 ; Plihon, Ponsard, Zarlowski, 2001) Le niveau organisationnel Le niveau organisationnel comporte deux approches de la gouvernance dentreprise : une approche Shareholdering et une approche Stakeholdering. Le niveau institutionnel La gouvernance peut tre aussi apprhende au niveau de la structure du capital. Ainsi on distingue deux modles : le modle de type outsider (contrle dit externe) et le modle de type insider (contrle dit interne) Toutes ces approches ont montr leurs limites car les dirigeants sont souvent parvenus contourner les dispositifs de contrles internes ou externes comme latteste les multiples drives8 lies la gouvernance des entreprises. Il semble quau cur de tous ces dysfonctionnements, se trouvent notamment une non matrise des risques, une dfaillance des systmes de contrle interne, le manque de fiabilit de linformation remise aux actionnaires et une mauvaise dfinition des espaces discrtionnaires dans lentreprise. Cest dans ce contexte et au sein de cette dynamique, que notre thse pose la question savoir dans quelle mesure laudit interne et le contrle interne qui se trouve tre un des domaines de prdilection de ce premier peuvent contribuer une meilleure gouvernance de lentreprise. Cette question gnrale, au demeurant fondamentale pour nos entreprises africaines en mal de bonne gouvernance est pose pour les cas dentreprises publiques
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Affaire ENRON, affaire du CREDIT LYONNAIS

sngalaises qui constitueront notre terrain dobservation et dtude. Si on considre la littrature relative la gouvernance ou au gouvernement dentreprise, ce dernier a pour but dorganiser les pouvoirs au sein des entreprises et donc de contrler et ainsi prvenir les conflits entre les acteurs. Do lide et lintrt, pour nous, dexaminer la contribution de laudit interne lamlioration de la gouvernance dentreprise. Ainsi, notre sujet de recherche qui a prcisment pour titre : Laudit interne dans la gouvernance des entreprises publiques sngalaises , se propose danalyser leffectivit et les modalits de la contribution de la fonction daudit interne au processus de gouvernement dentreprise dans ces dites entreprises. Notre de recherche sinscrit ainsi dans ce mouvement grandissant de recherche qui tente de mettre jour la ncessit de crer les conditions pour gouverner autrement lentreprise et sinspire de travaux comme ceux de Gomez pour qui le vocable de gouvernance dentreprise dsigne le systme de rgles et de mesures qui ordonnent les acteurs sociaux au double sens du terme : il met de lordre dans leurs actions et leur donne des ordres (1997 : 64). 2. OBJECTIF DE LETUDE Le domaine de la bonne gouvernance des entreprises et de laudit devient un champ de plus en plus proccupant pour les chercheurs, les entreprises, les gouvernements. Toutefois, aucune rflexion densemble ne semble avoir t engage sur lanalyse thorique des relations entre ces deux sujets acadmique. largement abords, sparment, par la littrature

Notre travail ambitionne de proposer des lments de validit empirique

pour participer dune part, la constitution du corpus de savoirs dans le champ de la gouvernance dentreprise au Sngal et la reconnaissance dautre part de laudit interne comme pouvant reprsenter un dispositif appropri et efficace pour accder davantage de transparence quant la gestion des entreprises publiques sngalaises Ainsi la lumire des propositions qui seront poses, notre thse se propose de

comprendre leffectivit de la contribution de laudit interne dans le systme de gouvernance des entreprises publiques au Sngal par lidentification de son rle et de ses antcdents. Elle a pour objectif de montrer dune part, en quoi les attributs des auditeurs interne font de laudit interne un vritable mcanisme de bonne gouvernance; et comme tel, de dmontrer que les missions remplies par les auditeurs internes relvent bien de celles

dun mcanisme de gouvernance, dautre part. Mais aussi comment les auditeurs internes par le biais du contrle interne permettent de contribuer la gouvernance des entreprises.

PREMIERE PARTIE. CADRE CONCEPTUEL ET THEORIQUE DES RELATIONS ENTRE LAUDIT ET LA GOUVERNANCE DES ENTREPRISES 1. le cadre conceptuel des entreprises publiques sngalaises et leur gouvernance. Apprhender le cadre conceptuel des entreprises publiques conduit, en premier lieu, sinterroger la notion dorganisations, c'est--dire dfinir le statut des entreprises publiques, en prciser les parties prenantes et dvelopper les objectifs que poursuivent les entreprises publiques. Dans une deuxime partie, nous dvelopperons le rle spcifique des dirigeants et des salaris, en insistant sur la complmentarit des mcanismes dincitation et des principes dthiques. Contrairement de nombreuses dfinitions qui tendent restreindre le champ de la gouvernance aux mcanismes permettant de rduire le champ discrtionnaire des dirigeants9, nous estimons comme Benot Pig(2008) que la gouvernance ne se restreint pas aux dirigeants (mme sils en constituent un lment essentiel) ni mme quelque autres acteur que ce soit, mais que la gouvernance se dfinit par son objet, en loccurrence les Organisations. En ce sens, la gouvernance serait lensemble des mcanismes qui contribuent aligner la ralit du fonctionnement dune Organisation sur les objectifs qui lui sont assigns. 2. laudit interne : une rponse aux problmes de gouvernance dentreprise Dans cette partie nous examinerons, dans la premire section les mcanismes de contrle mis en place pour discipliner les dirigeants. Il sera aussi question de dterminer, les mcanismes mis en uvre pour contrler laction des salaris. Les limites de ces mcanismes (toujours dans cette premire section) nous permettrons, dexaminer, la relation qui existe entre audit interne et mcanismes de rgulation du comportement des acteurs.
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Charreaux(1997) : le gouvernement des entreprises recouvre lensemble des mcanismes organisationnels qui ont pour effet de dlimiter les pouvoirs et dinfluencer les dcisions des dirigeants, autrement dit, qui gouvernent leur conduite et dfinissent leur espace discrtionnaire(p.1)

La dmarche que nous adoptons dans cette partie vise discuter de lefficacit des mcanismes de gouvernement dj existants afin daboutir la manire la plus naturelle possible au notre. les principaux dysfonctionnements constats dans la gouvernance des entreprises Le dbat sur la gouvernance dentreprise a longtemps privilgi lapproche shareholdering, cest--dire la relation entre les dirigeants et les actionnaires. Or, dans le processus de cration de valeur ou de destruction de valeur ou de la richesse, les dirigeants ne sont pas les seuls acteurs internes dans lentreprise. Sils prennent des dcisions, leur mise en uvre incombe aux salaris qui, eux aussi, peuvent adopter des comportements opportunistes ou contraires aux objectifs fixs Ebondo (2006)10 En effet, comme lcrit Bouquin (1997)11, une des conditions essentielles de la survie dune entreprise rside dans la capacit de ses membres agir de manire cohrente, dans le sens des objectifs poursuivis par lorganisation. Cest pourquoi il importe de porter lanalyse non seulement sur les dirigeants comme cela a toujours t le cas, mais aussi sur les salaris qui constituent les principaux acteurs concerns. Nous examinerons dans un premier temps les diffrents mcanismes de contrle mis en place pour discipliner les dirigeants mais, il sagit aussi de dcrire leurs limites en matire de rduction de lasymtrie informationnelle. Dans cette partie, nous aurons aussi voquer les mcanismes de rgulation du comportement des salaris. Selon lapproche socio politique des organisations12, celles-ci sont considres comme des arnes politiques Mintzberg (1986) dans lesquelles les conflits dintrts senchanent. Lexistence de ses conflits porte essentiellement sur lasymtrie dinformation, sur une large latitude managriale, la non prise en compte des autres acteurs. Ces diffrents facteurs sont autant de problmes qui fragilisent la vie de lentreprise et compromettent les objectifs fixs. Il devient ds lors urgent de mettre en place des dispositifs censs non seulement les

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Ebondo (2006, p.23) dans le gouvernement dentreprise : une approche par laudit et le contrle interne 11 Bouquin H., Audit , Encyclopdie de gestion, Edition Economica, 1997, p. 201.
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Les recherches relatives aux jeux de pouvoir et aux comportements politiques dans les organisations ont t influences par des scientifiques amricains verss dans ltude des administrations et des systmes politiques comme : Simon H .et March J. (1958) les organisations , Dunod,Paris comme Bacharach,S.et Lawler E .(1980) Power and politics in organisations ,Jossey Bass, San francisco ;Crosier M . et Friedberg E., (19881) lacteur et le systme , Seuil, Paris

rsoudre mais les prvenir. Selon (Ebondo,2006, P .84) laudit et le contrle interne constituent des mcanismes susceptibles de limiter voire de rsoudre les conflits au sein de la gouvernance dentreprise notamment en fiabilisant linformation et en rduisant lasymtrie dinformation, en instaurant lquilibre des pouvoirs et en canalisant les comportements des acteurs. En effet si le contrle interne est laffaire du management qui doit le mettre en uvre ; laudit interne intervient pour aider le management apprcier la qualit de son contrle interne. Ainsi on aura montrer que laudit interne travers le contrle interne participe au processus de gouvernement dentreprise et constitue ainsi un outil puissant pour la direction et le conseil dadministration (ce qui lui permet de contribuer directement au gouvernement dentreprise) mais aussi que laudit interne contribue complter laction des CAC, ce qui lui permet de revendiquer (indirectement) sa participation la gouvernance des entreprises. Ainsi, il sera amen complter les mcanismes traditionnels de gouvernance dentreprise. laudit interne et le contrle interne : deux mcanismes de rgulation des comportements des acteurs. lgitimation de la contribution de laudit interne a la gouvernance dentreprise les diffrentes thories de laudit

Plusieurs thories permettent dexpliquer le dveloppement du march de laudit. Hayes, Dassen, Schilder et Wallage (2005), Hayes (2005) distinguent six thories relatives au march de laudit : la thorie du policier et du gendarme (policemen theory), la thorie de la crdibilit du prt (lending credibility theory), la thorie de la confiance inspire (theory of inspired confidance), la thorie de lagence (agency theory), la quasi lauxiliaire de police thorie de

(Quasi-judicial Theory) et la thorie du modrateur de

revendication ( Moderator of claimant theory) . Certaines de ces thories expliquent la demande des services daudit. Dautres concernent aussi bien la demande que loffre des services daudit. Cependant ces diffrentes thories bien quelles rendent parfaitement compte de laudit de conformit assur par des auditeurs nomms par le conseil dadministration ou le comit daudit, et de laudit de conformit assur par les auditeurs internes (quand ces derniers

sont rattachs au conseil dadministration ou au comit daudit). Par ailleurs, elles ne permettent pas de donner une relle assise thorique laudit defficacit assure par des auditeurs rattachs la direction gnrale et qui proposant des amliorations sont des acteurs de progrs. Tout au contraire, la connaissance commune, qui fait dialoguer ceux qui dcouvrent avec ceux qui connaissent dj et ce faisant fait natre des connaissances nouvelles, justifie et explique laudit interne aujourdhui : cest la thorie de la connaissance commune. Cette notion de connaissance commune applique laudit a t pour la premire fois mise en valeur dans un remarquable article de M. Bernard Grand, matre de confrences lIAE dAIX EN PROVINCE. Ainsi laudit interne, qui jusqualors tait largement inspir par la thorie de lagence dont ont connat les fondements et consorts, se renforce dune nouvelle thorie qui est la thorie de la connaissance commune.

En outre on peut ajouter, que comme la signal Rubin (1985) une recherche dans toute la littrature ne rvle pas lexistence dune thorie unifie et globale de laudit public, que cela soit dans une perspective positive ou normative. Ce qui est dcouvert est relatif des crits (qui ne sont pas ncessairement soutenus par des chercheurs) sur des standards daudit, des types daudit, des mthodologies daudit, et des choses de ce genre . Ces diffrentes thories revendiquent principalement pour laudit un rle de contrle, de vrification et damlioration de comptence, lesquels lments constituent des facteurs importants dans un processus de gouvernement dentreprise. Dou lacception selon laquelle, thoriquement, laudit interne un rle dans la gouvernance dentreprise. Un rle qui peut trouver un fondement rel au cur de la thorie de lagence et des cots de transaction. Audit, thorie de lagence et gouvernance de lentreprise

On attribue la paternit de la thorie de lagence Jensen et Meckling (1976). Dans leur article fondateur, ces deux auteurs considrent que le fonctionnement des entreprises est caractris par des rapports contractuels. On parle de relation dagence lorsquune entreprise ou une personne confie la gestion de ses propres intrts une tierce personne. Lillustration la plus courante est la relation contractuelle qui lie les propritaires du capital financier (actionnaires) appels le principal aux dirigeants de lentreprise appels agents. Pour Jensen et Meckling, cette dimension contractuelle est porteuse de conflits dintrts au

sein de lentreprise, conflits dintrts qui sont facteurs de cots. Laudit externe apparat, dans ce cadre, comme le mcanisme de contrle et de surveillance du comportement de lagent (dirigeant), plus enclin faire supporter au principal des cots dagence et ne pas respecter toutes ses obligations contractuelles. Laudit interne, manation de la direction gnrale, na pas t considr par la thorie de lagence comme un mcanisme de surveillance au sein de la relation dagence. Mais, depuis quelques annes, la thorie de lagence a donn lieu de nombreux dveloppements sur la gouvernance des entreprises (Charreaux, 1997 ; 2000) qui tendent intgrer aussi laudit interne comme un mcanisme de gouvernance de lentreprise (Ebondo Wa Mandzila, 2006). En effet, parmi les conflits dintrts susceptibles de slever entre les actionnaires et les dirigeants, lapproche actuelle de la gouvernance de lentreprise semble privilgier la rsolution du conflit n du dsquilibre informationnel (asymtrie dinformation) existant entre lagent et le principal. Laudit interne, rattach au comit daudit (lorsquil existe), a (comme laudit externe ou lgal) un rle fondamental jouer au sein de la gouvernance de lentreprise, dans la rduction de cette asymtrie dinformation. Audit et la thorie des cots de transaction

Selon la thorie des cots de transaction (Coase, 1937 ; Williamson, 1975), la supriorit de la firme par rapport au march peut tre compris par le fait quelle permet de rduire les cots de transaction. Dun point de vue conomique, ce qui distingue les entreprises des marchs cest la capacit quont les entreprises internaliser certaines transactions et les raliser un cot moindre que si elles avaient d se drouler sur les marchs (Ebondo et Pig, 2002). Et toujours selon cette thorie des cots de transaction, les travaux de vrification et de contrle de conformit la loi qui incombent aux auditeurs lgaux engendreraient des cots de transaction. Cest pourquoi, on chercha le moyen de rduire le montant de ces cots (honoraire des commissaires aux comptes) et on savisa que pour mener bien leur travaux de certification les auditeurs externes devraient se livrer des travaux et de nombreuses tches prparatoires, inventaires de toutes natures, examen des comptes, tests divers et varis. Ainsi, on en vient donc tout naturellement suggrer de faire assumer certains de ces travaux prparatoires au personnel de lentreprise. De ce fait les entreprises ont pens former des comptables salaris pour prendre en charge une grande partie des

tches effectues par les commissaires aux comptes. Ces derniers passent moins de temps auditer gnrant moins dhonoraires. Ainsi historiquement laudit interne se justifie par le souci de minimiser le cot des missions des commissaires aux comptes au niveau des entreprises. points de vue des auteurs sur la relation entre audit interne et gouvernance dentreprise. Gramling, Maletta, Schneider et Church (2004), distinguent quatre composantes dans la gouvernance de lentreprise : laudit externe, le comit daudit, le management et la fonction daudit interne. Cette dernire entretient avec chacune des composantes des relations qui ont pris une importance considrable depuis ladoption des lois amricaine et franaise, notamment dans lvaluation et lvolution du dispositif de contrle interne. Il semble intressant dapprcier le rle que peut jouer la fonction daudit interne dans la gouvernance de lentreprise au niveau de la rduction des asymtries des informations, de la maitrise du contrle interne et au niveau du management des risques. Selon ces deux auteurs, lauditeur interne exerce une influence sur cinq composantes du management des risques dentreprises. Il donne une assurance raisonnable quant au processus de management des risques, que les risques sont correctement valus, que le processus de management des risques a t bien valu, que le reporting sur les risques majeurs a t correctement tabli et quun bilan sur la gestion des principaux risques a t dress. Selon les rsultats de leur tude , dans lensemble, laudit interne ne joue, lheure actuelle, quun rle modr dans le management des risques dentreprise. Ce rle est appel se dvelopper notamment pour valuer le processus de Management des risques de lentreprise. Jacques Renard (2006) allant dans le mme sens dide considre que le gouvernement dentreprise sarticule autour de quatre piliers, le management, le conseil dadministration, les auditeurs externes et les auditeurs internes

les conditions defficacit de laudit interne et du contrle interne. Laudit interne apparat comme une fonction ressource. Toutefois, la nature et la valeur de laudit interne comme fonction ressource sont contingentes de sa qualit. Pour tre efficace, une activit daudit interne doit remplir des conditions pralables :

- disposer des ressources et du personnel ncessaires, - se conformer la structure daudit interne adopte lchelle internationale. Il va aussi de soi quune activit daudit interne efficace suppose que le dispositif de contrle interne mis en place et qui, de manire permanente, est valu par les auditeurs internes soit aussi efficace. 2me partie : REALISATION DE LA RECHERCHE : ESSAI DANALYSE DE LA CONTRIBUTION DE LAUDIT INTERNE A LA GOUVERNANCE DES ENTREPRISES PUBLIQUES Dans la premire partie nous avons montr quil existait une asymtrie dinformation entre le directeur et les actionnaires mais aussi entre le directeur, les salaris et les autres parties prenantes, et que ces asymtries dinformations sont sources de conflit. Il a t aussi montr que les mcanismes qui taient gnralement utiliss pour rduire ces asymtries dinformations sont insuffisants comme le prouvent les multiples dysfonctionnements dans la gouvernance des entreprises. Mais aussi il a t montr quun contrle interne inefficace et une forte concentration des risques au sein des entreprises sont aussi des freins pour une bonne gouvernance. Partant de lide que laudit interne est susceptible de contribuer rsoudre les conflits majeurs au sein des entreprises, la question centrale qui se pose est de savoir

comment laudit interne peut contribuer une bonne gouvernance de lentreprise. En effet plusieurs recherches ont t menes sur le gouvernement dentreprise mais la plupart dentres elles, pour ne pas dire la quasi-totalit, portent sur les rapports conseil dadministration / dirigeants. Trs peu de recherches sintressent aux rapports entre auditeurs internes /auditeurs externes/ direction gnrale/ conseil dadministration. Ainsi notre travail sinscrit dans une logique novatrice. Cependant, on peut partir de la contribution de Jacques Renard (2006) pour qui le

gouvernement dentreprise sarticule autour de quatre piliers : le conseil dadministration, le management, les auditeurs externes et les auditeurs internes Ainsi, pour lapplication pratique de notre problmatique au cas des entreprises publiques sngalaises , nous nous poserons les questions spcifiques suivantes:

la fonction audit interne des entreprises sngalaises remplit-elle les conditions defficacit

de la profession dfinit par l IAI ? quelles sont les missions et prrogatives des auditeurs internes au sein des entreprises publiques sngalaise, leur permettent-ils de contribuer directement ou indirectement la bonne gouvernance de lentreprise ? quelles sont leurs relations avec le management, les auditeurs externes, le conseil dadministration et le comit daudit ?

Pour mieux orienter notre travail et rpondre notre problmatique, nous avons mis la proposition centrale suivante : Laudit interne de par son efficacit, a un rle de soutien au conseil dadministration et la direction gnrale dans leur rle de faire appliquer les dcisions stratgiques, il permet ( partir du contrle interne) de limiter le comportement opportuniste des acteurs 13.Il fournit une information adquate aux auditeurs externes et joue un rle considrable dans la gestion des risques et la promotion de lthique. Ainsi, il contribue complter les autres mcanismes de la gouvernance dentreprise cits par Jacques Renard.

Do les propositions spcifiques suivantes pour le cas des entreprises publiques sngalaises. P1 : lefficacit de laudit interne (efficacit du contrle interne) limite les comportements opportunistes des acteurs (dirigeants, salaris); P2. Lefficacit de laudit interne rduit lasymtrie dinformation lie au gouvernement dentreprise, au sein de ces entreprises et cette rduction de lasymtrie dinformation est plus forte dans les entreprises sngalaises publiques qui sont dotes de comit daudit.

P3: Laudit interne contribue complter laction des commissaires aux comptes. P4 Laudit interne un rle considrable dans le management des risques de lentreprise et la promotion de lthique au sein de ces entreprises

Pour nos investigations sur le terrain nous avons adopt une dmarche mthodologique que nous allons exposer dans le premier chapitre. La deuxime partie sera consacre la prsentation et lanalyse des rsultats.

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Dirigeants et salaris

Il existe plusieurs approches pour conduire une tude empirique, tout lenjeu porte sur le choix de lapproche mobiliser pour apprhender la ralit. 1. Lapproche mthodologique Ce nest pas lobjet qui fait la science, mais la mthode. G.A. LUNDBERG A. les diffrents paradigmes en science de gestion Il existe en science de gestion, deux grands paradigmes pistmologiques permettant aux chercheurs de saisir la ralit : lobjectivit et la subjectivit auxquels viennent dajouter de nombreux courants de recherche en contrle, en comptabilit et en audit. Lobjectivisme contre le subjectivisme La premire est base sur le fait qu partir de la littrature existante lon pose des hypothses de dpart qui vont tre soumises lpreuve du terrain afin de les vrifier (confirmation ou infirmation). La seconde quant elle part du terrain et avec les donnes recueillies essaie de faire merger une thorie. Selon la mthode danalyse de donnes utilise, on qualifiera lapproche utilise de qualitative ou bien de quantitative. Ainsi une distinction est faite en recherche entre lapproche quantitative et lapproche qualitative (Grawitz, 1993). Cette distinction repose sur de nombreux critres allant des rfrences aux donnes quantitatives et qualitatives (Evrard et al, 1993 ; Glasser et Strahss, 1967 ; Miles et Huderman , 1991 ; Silverman, 1990; Lambin, 1990, aux mthodes qualitatives et

quantitatives (Grawitz,1993) et enfin aux tudes qualitatives (Lambin, 1990; Evrard et al.,1993) ( cit par Edondo 2006) Cependant certains auteurs (Baumard et Ibert, 1999) considrent cette distinction la fois ambigu et quivoque en raison de la diversit des critres retenus. Les approches de recherches en contrle Il faut distinguer deux courants de penses dans les recherches et les rflexions consacres au contrle. Le premier sintresse aux aspects humains des systmes de contrle. Le second plus rcent est dinspiration structurelle. Cest ce qui est lorigine du paradigme structuro-fonctionnelle et du paradigme interprtativoconstructiviste. le Paradigme structuro fonctionnel

Ce courant faisant partie de lcole de la contingence, soutient que les variables de

lenvironnement contraignent les individus, crant ou modifiant la structure dune organisation, quils ne peuvent quadapter cette structure de lentreprise en consquence (Lawrence et Lorsch, 1967). Dans le cas contraire lentreprise encourt le risque de disparatre. Avec ce courant se dveloppent beaucoup de recherches, ce sont le cas de celles qui ont tent de faire dpendre lefficacit dune entreprise de sa capacit traiter des flux varis, donc complexes, dinformation. Dautres considrent la culture comme dterminisme du contexte. Selon ce courant, la culture exerce une influence sur la perception des systmes de contrle au sein dune organisation (Ouchi, 1982, Hofstede, 1987, Iribane 1989). De plus sinspirant de la thorie des cots de transaction (Ouchi, 1979, 1980) et la thorie de lagence (Baiman, 1982), ce courant explique les systmes de contrle par recherche de lefficacit dans sa traduction la plus lisible savoir le cot minimum.

le paradigme interprtativo-constructiviste

Il prend appui sur deux notions : linterprtation et le constructivisme. La comprhension de la ralit selon le modle interprtative voit dans les phnomnes organisationnels moins de ralits que lobjet dune reprsentation, dune reprsentation de la part des participants qui en font lexprience. Sous langle du constructiviste les participants (sont) en qute continuelle dun sens quils reconstruisent en mesure de leur exprience Bouquin (1997). Et selon Ebondo (2006) pour le constructivisme le contrle ou tout autre dispositif de management ne peuvent saccommoder dans leur observation, des mthodes des sciences dites pures dans la mesure o les dispositifs de contrle sont le rsultat dun projet et dun processus dlaboration libre et non pas dtermins par des forces naturelles ou de simples applications dun savoir unique. Ce qui doit tre privilgi ici cest ltude de ce processus Ces diffrents courants de penses ont conduit certains auteurs ayant une vision managriale faire voluer les recherches vers lanalyse des consquences nommes empowerment. Ce procd consiste donner aux acteurs une plus large part de dcision et de crativit. Dans ce cas les outils de contrle ne seraient non plus tourns vers la construction de personnes obissantes et disciplines, mais vers lmergence dacteurs responsables et innovateurs, plus ncessaires dans des organisations confrontes un environnement rapidement changeant.

Les approches en comptabilit et en audit En comptabilit comme en audit on a arbitrer entre deux courants de penses comme dans les autres disciplines en science de gestion (Lauglin, 1995 ; Casta, Mikol, 1999) : un courant orientation positiviste et un courant interprtatif. Le courant orientation positiviste tire ces racines sur le courant rationaliste qui postule que lutilisation de la raison peut amener apprhender la ralit et lapproche empirique qui soutient la ncessit de lobservation . En dfinitive lobservation scientifique peut conduire une reprsentation valide de la ralit. Le courant interprtatif prend un point de vue oppos celui du courant positif en soutenant que toute ralit organisationnelle est socialement construite. Il suffirait de comprendre et dinterprter les signaux mis par les acteurs et les structures de leur environnement. En effet la comptabilit est perue, du point de vue de la perspective interprtative, comme un instrument de contrle social, devant contribuer une meilleure gouvernance dentreprise et au fonctionnement du march financier . Cet objectif peut tre obtenu avec la vrification de la rgularit et de la sincrit des

informations lattention de toutes les parties prenantes de lentreprise. Cette divergence dinterprtation comme le souligne Covaleski et Dirsmiith (1990) ne peut offrir que des visions diffrentes de la comptabilit et des objectifs quelle poursuit. Ebondo (2006) Laudit aussi, comme les autres matires, fait appel deux approches pour apprhender la ralit : une vision positive (Bdard, 1989; Briand, 1998, Libby et Luft, 1993) et une vision interprtative (Pentland, 1993 ; Hamph et Moiser, 1990). Un courant dit objectivation qui cherche modliser le jugement en audit et un deuxime sintressant plus aux facteurs comportementaux, humains qui entourent la pratique de laudit, symbolise la vision positive. Elle fait appel aux mthodes quantitatives. Quant la vision interprtative elle fait appel la mthodologie qualitative, cest dans ce cas quon peut comprendre Herrbach (2000) quand il dit dans la vision du jugement daudit, lmotion le dispute la rationalit . Allard- Posie parle -dun troisime courant le constructivisme. Selon les partisans de ce courant construire un objet de recherche consiste laborer un projet de connaissance que la recherche sefforcera de satisfaire . Ce point de vue est diffrente de celui du courant positiviste qui soutient que lobjet de la recherche consiste principalement interroger les faits afin den dcouvrir la structure sous-jacente quant au chercheur interprtativiste, il sagit dtudier un

problme en profondeur pour le comprendre et ainsi pouvoir apprhender les ralits que les gens attachent la ralit, leurs motivations et intentions .

2. La justification des mthodes dinvestigation et de traitement des donnes retenues Lenjeu pour nous est de rpondre la question suivante : laudit interne contribue t-il effectivement la bonne gouvernance des entreprises publiques ou au rglement des conflits. La rponse cette question dlicate passe ncessairement par lutilisation dune approche mthodologique approprie. Plusieurs approches mthodologiques viennent dtre prsentes. Mais pour notre part sans nier les apports et les limites associs chacune de ces approches nous avons choisi lapproche holistico inductive avec comme stratgie de recherche une tude de cas. Il nexiste pas notre connaissance des donnes disponibles sur lvaluation de la contribution de laudit interne sur le gouvernement dentreprise. Nous ne pouvons donc pas nous appuyer sur des donnes secondaires. Or les instruments permettant de recueillir ces donnes sont fonction de lapproche quantitative ou qualitative retenue. En effet Yin (1994) offrant au chercheur la possibilit de choisir entre cinq stratgies de recherche : les expriences, les enqutes, lanalyse darchives, les tudes historiques, les tudes de cas. Nous avons opt pour une tude de cas du fait de la nature de notre variable qui, selon nous, prsente plus de signification qualitative que quantitative tout en considrant le cas spcifique des entreprises publiques sngalaise. En effet, ltude de cas met laccent sur la comprhension dun phnomne au sein dun environnement unique. Elle se limite un domaine dinvestigation donn et permet de faire des collectes de donnes trs diverses. De ce point de vue le recueil des donnes fera lobjet dune dmarche qualitative. Nous allons essayer de comprendre comment la fonction audit interne participe la gouvernance dentreprise au niveau des entreprises publiques sngalaises. En dautres termes, nous allons chercher la manire dagir des auditeurs internes, guids par leur fonction, leurs prrogatives et leur aptitude afin de contribuer au gouvernement dentreprise. Ceci confre notre travail un caractre exploratoire. Mais aussi dans le but de raliser notre ambition qui consiste cerner lensemble du phnomne, nous allons essayer de voir les rapports qui existeraient entre les

auditeurs internes et les trois autres lments du gouvernement dentreprise 14 savoir le Conseil dAdministration(CA), le management et les auditeurs externes (CAC).

Se pose alors la question du genre et du type denqute mener. Baumard. P, Donada C, Ibert , et Xuereb J- M (1999)15 , distinguent la collecte des donnes primaires dans les recherches qualitatives et celle ralise dans le cadre des recherches quantitatives. La collecte des donnes au moyen dentretien et dobservation participative ou non sont les modes de collecte les plus utiliss dans les recherches qualitatives alors que les recherches quantitatives privilgient lenqute par questionnaire. Pour notre thse, nous avons utilis lenqute par guide dentretien et la revue documentaire directe. En ce qui concerne lanalyse des donnes, nous avons utilis une analyse de contenu. Selon Aktouf (1987), il existe en gros six types d'analyse de contenu selon le but vis et le genre de rsultats escompts par le chercheur. Pour notre cas nous allons choisir lanalyse de contenu de vrification, ci, il s'agit de vrifier le ralisme, le bien-fond, le degr de validit... de propositions dj arrtes. Ce type d'analyse de contenu suppose des objectifs de recherche bien tablis, ainsi que des suppositions prcises et pralablement dfinies et argumentes. (Aktouf(1987) Selon nous, cette mthodologie devrait nous permettre de comprendre la contribution de laudit interne la gouvernance des entreprises : le cas des entreprises publiques sngalaises. Les bases de lanalyse Les bases de notre analyse sont constitues dune part par les lments explicitant le terrain envisag, dautre part par lobjet danalyse et la prsentation de lchantillon. Les lments explicitant le terrain envisag

Dans cette partie nous aborderons les lments explicitant loption dune tude de cas et du choix du terrain. Option dune tude de cas Ltude de cas est la mthode envisage pour rpondre notre problmatique. Selon Wacheux (1996), la mthode de cas se dfinit comme une analyse spatiale et temporelle dun phnomne complexe par les conditions, les vnements, les acteurs et les implications

Cest toujours par rapport la dfinition de Jacques Renard concernant le gouvernement dentreprise, cite plus haut 15Baumard. P, Donada C, Ibert , et Xuereb J- M (199915 p.224-256),
14

Cette dfinition dune tude de cas peut tre un levier pour notre choix qui sarticule autour de trois raisons : dabord le caractre particulier du mot gouvernement dentreprise, en effet ltat des lieux a montr que cest un phnomne qui varie dune entreprise une autre, dun pays un autre. De ce fait chaque entreprise peut constituer un cas particulier. Et ceci bien que depuis un certain temps on assiste un vague mouvement de fdration consistant riger des principes de gouvernement dentreprise applicables pour un ensemble dorganisations. ensuite ltude de cas suppose un contact approfondi avec le terrain. Cette caractristique permet une richesse des donnes et une analyse trs fine des rsultats.

et enfin la variable explicative audit interne est une notion quon peut considrer comme nouveau dans le paysage des entreprises sngalaises. En effet, si certaines entreprises ont une culture daudit interne bien en place, dautres par contre sont leur toute premire exprience ou ne disposent pas dunit daudit interne. Ainsi son niveau dapplication diffre certainement dune entreprise une autre.

Le choix port sur les entreprises publiques sngalaises

La plupart des entreprises sngalaises sont des entreprises que nous connaissons plus ou moins bien car ayant constitue, le terrain dtude de notre mmoire de matrise et de DEA mais aussi ce sont des entreprises o nous avons aussi la chance davoir des relations cordiales avec certaines personnes ressources. Ainsi le problme de laccs ces dites entreprises devrant faciliter la collecte des donnes ne devrait pas se poser. De plus ce sont de grandes entreprises de par sa taille mais aussi et surtout de par leur importance pour le dveloppement conomique et sociale du pays. Ce sont des entreprises o le concept de contrle interne et audit interne ont un champ dapplication assez large. En effet si le contrle interne se caractrise par son universalit, laudit interne nest prsent que dans les entreprises de grande taille. Laudit lgal sexerce dans toutes les entreprises publiques. Toutes ces entreprises (publiques) disposent dun dpartement audit interne; dun systme de contrle interne bien en place, de deux commissaires aux comptes et des administrateurs avec leur tte un PCA. .Elle nous permettra dapprcier lefficacit ou linefficacit de laudit interne comme mcanisme de rglement des conflits.

Le choix de lchantillon En considrant comme Jacques Renard (2006) que le gouvernement dentreprise sarticule autour des quatre piliers cits plus haut et en voulant comprendre le rle prcis dun de ces piliers savoir laudit interne, nous comptons voir la relation qui existe entre ce dernier et ces trois autres piliers. De ce fait notre chantillon va porter principalement sur ces quatre types de personnes. Il est constitu principalement de : d auditeurs internes ; dauditeurs externes ; des top management ; des prsidents du conseil dadministration. Pour la plupart de ces entreprises, il y a co commissariat aux comptes. Le top management est constitu principalement dun directeur gnral et dun directeur gnral adjoint. La fonction audit interne nexiste que pour les audits, ceux qui sont destins les services de laudit. Et pour mieux cerner le rle des auditeurs internes, nous avons jug ncessaire dajouter notre chantillon, les audits. Cependant pour des raisons de temps, tous les audits comprendre toutes les directions ou services ne pourront pas pu tre enquts. Nous avons choisi les directions GRH et FINANCIERE ET COMPTABLE. Car selon nous cet chantillon est reprsentatif et peut nous permettre de bien comprendre tous les travaux des auditeurs. Ce choix port sur les directions de la gestion des ressources humaines et la financire et comptable comme interviewes est motiv par le fait que ce sont des entits sensibles et trs importantes pour la cration de valeur au sein de lentreprise et donc qui ont besoin dun systme de contrle interne efficace et efficient. Cette entit de lchantillon nous permettra dvaluer la satisfaction des audits quant au service de laudit interne, mais aussi dvaluer limportance quils accordent aux recommandations des auditeurs. Notre approche de la contribution de laudit interne la bonne gouvernance des entreprises publiques La contribution de laudit interne au gouvernement dentreprise constitue notre objet dtude. Cette contribution peut se situer plusieurs niveaux : dans une matrise du contrle interne par les auditeurs internes favorisant la fiabilit de linformation, par une bonne gestion des risques, par une rduction de lasymtrie dinformation entre actionnaires et dirigeants dune part et

entre dirigeant et salaris dautre part, dans la restauration de lquilibre des pouvoirs, dans la limitation des comportements dviants ou opportunistes des agents ( valuation de la bonne application des procdures), dans la coordination des comportements, par consquent par lamlioration de la performance et dans sa relation avec les auditeurs externes. Ces

considrations nous amne porter notre choix sur certaines variables pouvant effectivement faire ressortir la relation entre laudit interne et le gouvernement dentreprise. Et pour mieux circonscrire notre domaine dtude, nous tenons aussi oprationnaliser ces diffrentes variables que nous aurons eu choisir. Choix des variables et oprationnalisation Nous avons aussi essay de trouver quelques variables pouvant nous permettre doprationnaliser le concept daudit interne par rapport la gouvernance dentreprise. Nous avons essay de traduire en comportements, en dimensions ou en caractristiques observables, les variables dintrt, et ce, dans le but ultime de pouvoir analyser ces variables. Au niveau des auditeurs internes il sagit didentifier lorganisation actuelle de lentreprise en terme daudit interne, dapprcier leur efficacit, de dterminer la supervision et la matrise du contrle interne (surtout au niveau des systmes dinvestissement et rmunration) et de la gestion des risques par les auditeurs internes. Au niveau des administrateurs, lobjectif est de connatre leur sentiment sur lorganisation des pouvoirs et des responsabilits au sein de lentreprise, de comprendre les objectifs assigns au contrle interne et laudit interne. Au niveau des auditeurs externes lobjectif et de comprendre lapprciation quils ont des travaux des auditeurs internes et dvaluer les rapports qui les lient ces derniers. Au niveau du directeur des ressources humaines notre objectif est de sassurer auprs deux de lefficacit de laudit interne. Ainsi nous avons choisi six variables principales: 1- La matrise du Contrle Interne par les auditeurs Le contrle interne doit permettre davoir des informations fiables, vrifiables, exhaustives, pertinentes et disponibles. Dans ce sens il constitue une priorit pour le management mais aussi pour le conseil dadministration. En outre pour les professionnels de laudit interne, ce processus capital pour lentreprise constitue en faite leur finalit. Mais aussi il sera question dapprcier les procdures de contrle interne sur linvestissement et la rmunration (deux domaines sources dopportunisme pour le

dirigeant.) 2- Participation la gestion des risques La gestion des risques pour objectifs didentifier, dvaluer, de traiter les risques. Elle permet ainsi de prvoir les risques qui peuvent affecter lentreprise, mais galement de les contrler pour en diminuer la frquence et den limiter la gravit. Elle participe ainsi au processus permettant lentreprise dattendre les objectifs fixs. Dans ce sens il constitue un objectif pour le management, le CA mais aussi pour lauditeur interne qui est concern par lensemble des scurits permettant lentreprise dattendre ses objectifs.

3- La promotion des rgles dthique Selon la Norme 2130 laudit interne doit valuer la conception, la mise en uvre et lefficacit des objectifs, des programmes et des activits de lorganisation lis lthique 4- Relation entre auditeurs internes et direction gnrale Cette relation peut tre apprhende par des missions daudit des processus de dcision ou de dlgations de pouvoir permettant de contrler, le dirigeant pour le compte, du conseil dadministration ou par des missions daudit axes sur les autres directions

permettant de rendre compte la direction. 5- Relation avec le Conseil dadministration Les nouvelles rglementations insistent beaucoup sur la relation entre le CA et les auditeurs internes. Cette relation est renforce surtout avec la cration de comit daudit, dans lequel intervient lauditeur interne. Le comit est une instance dsormais courante et rpandu au sein des entreprises. Cet organe est trs frquent au sein du secteur bancaire. En revanche il nest pas courant au sein du secteur public. 6- Relations avec les auditeurs externes Outre la collaboration des auditeurs internes et externes au sein du comit daudit, cette relation peut se manifester aussi par une complmentarit entre les auditeurs internes et les auditeurs externes, mais aussi par une intervention des auditeurs internes dans le choix des auditeurs externes.

3. RESULTATS ESCOMPTES Toute recherche vise poursuivre une dmarche raisonne et approfondie ayant pour finalit de comprendre et dexpliquer le rel (Garand, 1999). La cohrence de notre dmarche devrait nous permettre daboutir, terme, des rsultats scientifiquement valables qui ont vocation tre publis dans des revues scientifiques spcialises dans les domaines de laudit, de la gouvernance des entreprises et de la discipline de Gestion. Nous nous attendons trouver et dmontrer des relations significatives et positives entre la gouvernance des entreprises publiques et laudit interne. En tout tat de cause, cette recherche devra permettre de repositionner, de manire qualitative, laudit lgal mais aussi la fonction audit. Elle aboutira nous clairer leur rle stratgique dans la gouvernance des entreprises publiques au Sngal et au-del. De ce point de vue, la valorisation de nos rsultats rside dans la logique poursuivie en ce sens que la recherche devra nous permettre : -didentifier les pratiques daudit en cours dans ces dites entreprises. A partir de ce

moment, un tat des lieux de la fonction audit interne pourra tre fait (volution, tat des lieux, perspectives). Il en dcoule que lapprciation de limportance de laudit interne peut susciter des innovations managriales dans lentreprise ; -de vrifier en quoi (et/ou comment) laudit interne participe la gouvernance des entreprises sngalaises publiques sngalaises, et rassure les actionnaires. Il sera alors possible de mieux apprcier leffet de laudit interne la gouvernance et de faire ressortir son utilit (pratique) dans la bonne marche des entreprises ; -de rdiger et publier un guide de bonnes pratiques lusage des auditeurs et des entreprises publiques.

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