TVA la ncasare Exemple practice.

September 17th, 2012 Goto comments Leave a comment Sistemul de TVA la ncasare, despre care am discutat n sinteza postat anterior, va aduce modificri n ceea ce privete contabilitatea firmelor, nregistrrilor contabile a acestora i, indiscutabil, n privin a eviden ei operative a clien ilor i furnizorilor i a trezoreriei. n SAGA, n acest moment, o soluie simpl pentru implementarea acestui sistem ar fi adaptarea programului prin introducerea la ieiri i intrri (fie n lei sau n valut) a unui tip nou F factur supus sistemului de TVA la ncasare, precum i tratarea oricrei ncasri/pl i efectuate la/pentru aceste facturi. Bineneles c aceasta este doar o propunere n acest moment mai ales c nu avem nc norme clare de aplicare a codului fiscal n ceea ce privete aplicarea acestui sistem. S dm nite exemple: O societate comercial ALFA SRL, nregistrat n Romnia n scopuri de TVA, are o cifr de afaceri de 700,000 lei n intervalul 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, ca urmare de la data de 1 ianuarie 2013 va aplica sistemul de TVA la ncasare. Ce trebuie s fac firma n octombrie 2012? S depun la fisc o notificare, din care s rezulte c n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 a realizat o cifr de afaceri de 700,000 lei. La data de 1 ianuarie 2013, societatea are de achitat ctre furnizorul F SRL suma de 10,000 lei i de ncasat de la clientul C SRL suma de 9,000 lei. n ianuarie 2013 vinde prin magazinul propriu cu amnuntul, ctre populaie, bunuri n valoare de 12400 lei, pentru care emite bonuri fiscale. De asemenea vinde firmei CA SRL din magazinul propriu un bun n valoare de 1240 lei cu bon fiscal pentru care emite i o factur clientului, la solicitarea acestuia. Cum se nregistreaz n contabilitate? Vnzarea ctre populaie 5311 = % 707 4427 4111 = % 707 4427 12,400 lei 10,000 lei 2,400 lei 1,240 lei 1,000 lei 240 lei

Vnzarea ctre clientul CA SRL

Dup cum se vede, nu am aplicat TVA la ncasare, am colectat instant, pentru c ambele situaii sunt exceptate de la aplicarea sistemului de TVA la ncasare. Factura ctre CA SRL va fi una obinuit fr nici o men iune special.

Din depozitul su vinde unui client CB SRL (CB fiind nregistrat n scopuri de TVA n Romnia) lemn de foc n valoare de 4000 lei, iar clientului CC SRL vinde produse alimentare n valoare de 7,000 lei fr TVA, TVA 24%, din care ncaseaz pe loc, la livrare, n numerar suma de 3,000 lei cu chitan, diferena urmnd a fi ncasat n 20 februarie cu ordin de plat. Vinde clientului CD SRL, n data de 10 ianuarie produse alimentare n sum de 8000 lei fr TVA, TVA 24%, factur ce urmeaz s fie achitat prin virament de ctre acesta, n data de 28 februarie 2013. Totui CD SRL nu achit cu OP dect suma de 5000 lei n februarie, diferena achitnd-o cu OP n data de 31 mai 2013. nregistrri contabile n ianuarie 2013: Vnzare lemn de foc ctre CB SRL se aplic taxarea invers clientul fiind persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA i lemnul de foc face obiectul msurilor de simplificare de la art.160 CF. Nu se colecteaz TVA. Nu se aplic sistemul de TVA la ncasare. Factura va purta meniunea Taxare invers ca pn acum. Dac a fi efectuat o livrare intracomunitar de bunuri i/sau servicii, la fel s-ar fi contabilizat, fr TVA i fr ca factura s poarte meniunea. Vnzare ctre CC SRL produse alimentare - nu aplic TVA la ncasare pentru c am ncasare numerar, chiar i par ial, caz exceptat de la aplicarea acestui sistem - colectez TVA integral la emiterea facturii. Factura NU va avea meniunea TVA la ncasare ncasare numerar, parial, de la CC SRL Vnzarea ctre CD SRL - aplic sistemul de TVA la ncasare pentru c nu am ncasare numerar de fel pe aceast factur, nici parial i nici integral. - factura va avea meniunea TVA la ncasare - nu colectez TVA n ianuarie. TVA va fi neexigibil, pn la ncasare, dar nu mai mult de 90 de zile. nregistrri contabile n lunile urmtoare: ncasarea n 20 februarie a diferenei la factura emis ctre CC SRL ncasarea n 28 februarie 2013 a sumei de 5,000 lei de la CD SRL. ntruct la emiterea facturii n ianuarie s-a aplicat sistemul de TVA la ncasare i nu au trecut nc 90 de zile de la emiterea ei, TVA corespunztor sumei ncasate va deveni 5121 = 411 1 5,680 lei

4111 = 707

4,000 lei

4111 = % 707 442 7 411 5311 = 1 4111 = % 707 442 8

8,680 lei 7,000 lei 1,680 lei 3,000 lei 9,920 lei 8,000 lei

1,920 lei

411 1 4428 = 442 7 5121 =

5,000 lei 967.74 lei

exigibil. Aa cum am artat ncasarea se prezum a con ine TVA de aceea TVA ce se va colecta se va determina folosind procedeul sutei majorate. TVA colectat va fi 5,000 lei x 24/124 = ntruct urmtoarea ncasare, cea din 31 mai 2013, depete termenul de 90 de zile de la emiterea facturii (10 ianuarie 2013), termenul acesta fiind mplinit n data de 10 aprilie 2013, n data de 10 aprilie 2013 va trebui nregistrat diferena de TVA colectat (1920 lei TVA aferent facturii 967.74 lei TVA colectat anterior la ncasare = 952.26 lei calcul verificabil i prin aplicarea sutei majorate la diferen a rmas de ncasat 9,920 lei 5,000 lei = 4,920 lei rmas de ncasat x 24/124 = 952.26 lei) ncasarea diferenei de 4920 lei, n mai 2013

4428 =

442 7

952.26 lei

411 4,920 lei 1 ALFA SRL vinde n 31 ianuarie 2013, unui client nregistrat n scopuri de TVA bunuri nealimentare n valoare de 1000 lei, fr TVA, TVA 24%, pentru care convine cu acesta plata n data de 14 februarie 2013, prin virament. Ca urmare emite o factur pe care nscrie meniunea TVA la ncasare. Totui clientul nu-i achit prin virament suma datorat i se prezint la sediul ALFA SRL i achit numerar cu chitan suma respectiv n data de 01/04/2013. 5121 = Care sunt nregistrrile contabile n acest caz? Dar implica iile fiscale? nregistrri contabile n ianuarie Vnzarea ctre client 4111 = % 1,240 lei - aplic sistemul de TVA la ncasare 707 1,000 lei - factura va avea meniunea TVA la ncasare - nu colectez TVA n ianuarie. TVA va fi neexigibil, pn 442 240 lei la ncasare, dar nu mai mult de 90 de zile. 8 n aprilie, la ncasare: 411 ncasarea n 01 aprilie 2013 a sumei datorate 5311 = 1,240 lei 1 ntruct la emiterea facturii n ianuarie s-a aplicat sistemul de TVA la ncasare i nu au trecut nc 90 de zile de la emiterea ei, TVA corespunztor sumei ncasate va deveni exigibil. 442 Dar apare o problem: facturile ncasate numerar, integral 4428 = 240 lei 7 sau parial, nu intr n sistemul de TVA la ncasare ci li se aplic regula general. Dpvd contabil, se va colecta TVA n aprilie. Dar, din punct de vedere fiscal, ce se va ntmpla? Acum, putem doar specula. Probabil suma va fi nscris fie pe regularizri fie ntr-un rnd special din decontul de tax, pentru c acel TVA trebuia colectat n ianuarie la emiterea facturii i nu la ncasarea n numerar. De aceea ALFA SRL ar datora TVA i dobnzi la TVA de plat, dac prin recalcularea soldului TVA acu suma respectiv ar ajunge s datoreze TVA statului, sau i s-ar recalcula TVA de recuperat prin diminuarea acestuia cu suma din factura respectiv. Pentru organele fiscale o verificare n acest sens va fi extrem de simpl: vor solicita firmei ALFA SRL o list a facturilor emise, facturi ce poart meniunea TVA la ncasare i o list a

ncasrilor i modalit ilor de ncasare a acestor facturi. Orice ncasare n numerar la acele facturi, va duce la recalcularea TVA colectat, neexigibil i a celui de plat sau de recuperat, dup caz.

ALFA SRL cumpr n ianuarie de la furnizorii si urmtoarele: - de la FT SRL (persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia) cumpr lemn de foc, n valoare de 5000 lei, fr TVA, i achit factura prin banc n februarie 2013 - de la FBA SRL achiziioneaz bunuri alimentare astfel: Nr. Data factur factur Data Modalitate Valoare TVA Total scadenei de plat, fr factur convenit TVA 1 10/01/2013 10/02/2013 Virament 1000 240 1240 2 11/01/2013 20/02/2013 CEC 1000 240 1240 3 12/01/2013 22/02/2013 Numerar 1000 240 1240 4 12/01/2013 24/02/2013 Virament 1000 240 1240 5 13/01/2013 28/02/2013 Virament 1000 240 1240 TOTAL 5000 1200 6200 - se efectueaz pli ctre FBA SRL astfel: n 12/01/2013, plat n numerar 720 lei, la factura 3 din 12/01/2013 n 02/02/2013, se remite FBA SRL un CEC pentru suma de 1240 lei, reprezentnd factura 2 din 11/01/2013 n 10/02/2013 se pltete prin banc suma de 1240 lei reprezentnd factura 1 din 10/01/2013 n 20/02/2013 se ncaseaz CEC-ul acceptat de furnizor n 22/02/2013 se pltete diferen a de 520 lei, n numerar, la factura 3 din 12/01/2013 n 24/02/2013 se gireaz un bilet la ordin primit de la un client, pentru suma de 520 lei, achitndu-se astfel FBA SRL suma de 520 lei din factura 4 din 12/01/2013 n 01/03/2013 se achit n numerar, contul bancar al societii fiind indisponibilizat, suma de 720 lei, diferena de achitat la factura 4 din 12/01/2013 n 15 mai 2013 se achit furnizorului i factura 5 din 13/01/2013, n totalitate, prin virament. Cum se vor contabiliza cumprrile de mai sus? Factura 1 din 10/01/2013 - bunuri alimentare - TVA Factura 2 din 11/01/2013 % = 401 371 4428 % = 401 371 4428 % = 401 371 1240 lei 1000 lei 240 lei 1240 lei 1000 lei 240 lei 1240 lei 1000 lei

Factura 3 din 12/01/2013

Factura 4 din 12/01/2013

Factura 5 din 13/01/2013

4428 % = 401 371 4428 % = 401 371 4428

240 lei 1240 lei 1000 lei 240 lei 1240 lei 1000 lei 240 lei

Ce putem observa? C, n toate cazurile, am contabilizat TVA prin contul 4428. De ce? Pentru c nu tim dac va fi deductibil sau nu. Pentru a-l putea deduce, condi iile sunt: s de inem o factur ntocmit conform art.155 CF i s facem dovada pl ii taxei datorate furnizorului. n cazul n care am avea o factur primit de la un furnizor, factur ce am achitat-o integral, pe loc, am putea deduce direct taxa? E o ntrebare la care rspunsul nu e chiar foarte clar. Vei vedea mai jos de ce. Acum s contabilizm pl ile. Plata numerar la factura 3 din 12/01/2013 ntrebarea e urmtoarea: putem deduce TVA? Rspunsul, acum, aa cum e formulat textul codului fiscal, e greu de dat. n codul fiscal se spune c trebuie fcut dovada plii TVA datorat furnizorului. ntrebarea logic este: ce se nelege prin TVA datorat furnizorului? TVA nscris n factura la care fac plata 240 lei n cazul nostru, ori o sum egal cu TVA nscris n toate facturile emise de furnizor ctre mine n perioada fiscal de referin 1200 lei (TVA din cele 5 facturi din ianuarie? Sau poate se nelege c pot deduce din TVA datorat furnizorului, o sum egal cu cea achitat adic din 1200 lei, a putea deduce suma de 720 lei. De aceea dac prin dovada plii TVA datorat furnizorului neleg - TVA nscris n factura pentru care fac plata, atunci voi contabiliza ca TVA deductibil - TVA nscris n toate facturile emise furnizor ctre mine n perioada fiscal de referin i considerat achitat de mine prin plata efectuat - TVA nscris n toate facturile emise de ctre furnizor n cursul perioadei de referin i achitat n totalitate n acest caz, nu contabilizez nimic ca TVA deductibil pentru c suma TVA datorat pe facturile emise ctre mine, este de 1200 lei i eu am achitat doar 720 lei. Dac a fi achitat 1200 lei, cel puin, a fi putut deduce ntreg acel TVA remitere CEC ctre furnizor, n data de 02/02/2013 Iari suntem nevoi i s speculm: Dac acceptarea CEC reprezint data plii (i eu zic c asta 401 = 531 1 720 lei

4426 = 4426 =

442 8 442 8

240 lei 720 lei

401 = 403

1240 lei

reprezint), atunci ne ntoarcem la cele trei situaii anterioare: - dac plata se refer strict la factur (s faci dovada achitrii la fiecare factur primit, cel puin a unei sume egale cu TVA nscris n acea factur) - dac plata se refer la TVA achitat efectiv din total TVA datorat n luna n care se face plata, atunci din 1200 lei din ianuarie, am dedus n ianuarie suma de 720 lei i mai rmn de dedus 480 lei - dac plata se refer la a achita integral TVA datorat pentru o perioad fiscal furnizorului, atunci abia acum voi putea deduce cei 1200 lei facturai n ianuarie pentru c abia acum plile pentru facturile din ianuarie i februarie depesc suma TVA facturat n ianuarie. Plat la factura 1 din 10/01 - vom avea de nregistrat ca TVA deductibil doar dac prin plata taxei datorate se nelege plata TVA pe fiecare factur n parte Decontare CEC - nu avem ce nregistra ca TVA. Am trecut ca TVA deductibil acel TVA de la data emiterii/acceptrii CEC. Se va nregistra ca TVA deductibil vreo sum, dac, prin norme, n mod explicit se va reglementa ca n astfel de cazuri, plata sau ncasarea se va considera ca fiind efectuate la plata/ncasarea efectiv a banilor. Plat diferen la factura 3 - nu avem de ce contabiliza TVA deductibil, chiar dac neam afla n oricare din cele 3 spee enumerate anterior. Girare BO plat parial la factura 4 din 12/01/2013 - vom avea de nregistrat ca TVA deductibil doar dac prin plata taxei datorate se nelege plata TVA pe fiecare factur n parte Plat numerar diferen la factura 4 - nu avem de ce contabiliza TVA deductibil, chiar dac neam afla n oricare din cele 3 spee enumerate anterior. - remarcm c, spre deosebire de ncasare, la plat, dreptul de deducere nu se transfer de la data plii la data emiterii facturii Plat factura 5, prin virament, integral, la 123 de zile de la emitere - vom avea de nregistrat ca TVA deductibil doar dac prin plata taxei datorate se nelege plata TVA pe fiecare factur n parte. Spre deosebire de ncasare, unde dac la 90 de zile

4426 =

442 8 442 8

240 lei

4426 =

480 lei

4426 =

442 8 512 1 442 8 512 1

1200 lei

401 = 4426 = 403 =

1240 lei 240 lei 1240 lei

401 =

531 1

520 lei

401 = 413 4426 = 401 = 442 8 531 1

520 lei 240 lei 740 lei

512 1 4426 = 442 8 401 =

1240 lei 240 lei

de la emitere taxa devine exigibil, n cazul plii, termenul la care se poate deduce TVA este cel al plii, indiferent de numrul de zile trecute de la emiterea facturii. O societate ce nu aplic sistemul de TVA la ncasare, nu va avea probleme cu partea de TVA colectat, parte unde aplic acelai mod de nregistrare i declarare ca cel de pn acum, dar dreptul de deducere al TVA va fi similar celui corespunztor persoanelor ce aplic sistemul de TVA la ncasare, pentru acele achiziii de la persoane ce aplic acest sistem de ncasare. De aceea exemplele de mai sus, sunt perfect aplicabile i n cazul acestora. Sper c exemplele acestea v sunt de folos i v-au creat o imagine practic a ceea ce nseamn TVA la ncasare. n msura n care credei c avei nevoie de precizri, postai comentarii pertinente la acest subiect. n situaia n care normele de aplicare a codului fiscal o vor impune, voi ncerca s modific sau s completez aceste exemple ct mai repede posibil. Modificri i completri voi face i n urma comentariilor postate de dumneavoastr, dac va fi necesar.