CONTABILIDAD DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS

La contabilidad de costos es una especialidad de la contabilidad general que registra, resume, analiza e interpreta los detalles de los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin incurridos para producir un artculo o servicio de una empresa con el fin de poder medir, controlar y analizar los resultados del proceso de produccin a travs de la obtencin de costos unitarios y totales. La contabilidad de costos tambin mide el desempeo, la calidad de los productos y la productividad; incluye el anlisis y la sntesis del costo total de produccin, en funcin de los costos por rdenes de trabajo, la compilacin de los costos de produccin proporciona una base para determinar el costo de las mercancas a vender en el futuro. La palabra costo suele ser precedida por otras palabras que ayudan a comprender el significado real que se pretende dar a dicho trmino. Las expresiones: costos de material, costos de mano de obra, costos de conversin, contabilidad de costos, sistemas de costos, departamento de costos, etc. constituyen algunos ejemplos de la forma como dicho vocablo se usa ordinariamente. El costo puede decirse que se refiere a erogaciones o desembolsos hechos para adquirir bienes o servicios, estos desembolsos se agrupan o clasifican de modo que puedan servir adecuadamente a las necesidades de quienes se proponen utilizarlos o analizarlos[1]. Un requisito previo y fundamental en un sistema de costeo por rdenes de trabajo, es la posibilidad de poder segregar o identificar cuantitativamente el producto en elaboracin en la fbrica o taller, en un momento dado cualquiera. Este sistema permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin), para cada trabajo u orden de trabajo en proceso. El sistema de costeo por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a requerimiento o especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboracin de una orden de trabajo especfica debe asignarse a los artculos producidos. En un sistema de costeo por rdenes de trabajo los tres elementos bsicos del costo (MD, MOD, CIF) se acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de trabajo.

Nuestra principal motivacin para el desarrollo de este tema es conocer las bases para controlar y registrar eficazmente los costos de produccin en un sistema de costeo por rdenes de trabajo. Concientes de la utilidad que brinda la contabilidad de costos hemos encaminado este trabajo al desarrollo de las tcnicas innovadoras aplicadas a la produccin, generada bsicamente en las empresas del sector manufacturero y que basan el desarrollo de su fin social no solo en produccin masiva de artculos, sino tambin en su proceso ordenado y sistemtico. El empleo de un sistema de costeo por rdenes de trabajo en empresas que fabrican sus productos de acuerdo a especificaciones de los clientes permite a la gerencia controlar y evaluar el uso de sus recursos en la produccin. Con el presente trabajo se pretende dar a conocer al lector el ciclo de la contabilidad de costos en el proceso de produccin mediante un sistema de costeo por rdenes de trabajo, el control adecuado de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Se emplea cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de produccin. Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que concluye la produccin. La demanda suele anticipar a la oferta. Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas. La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado nmero de unidades, o a un precio de venta acordado. Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la produccin. La unidad de costeo es la orden. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, etc.)

El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares. La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para la preparacin y emisin de la orden de fabricacin. Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo. Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se el valor de las existencias en proceso. La determinacin de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender. simplifica la tarea de establecer

VENTAJAS Posibilidad de localizar los trabajos lucrativos y los que no lo son. Uso de los costos como base para presupuestar trabajos o produccin en el futuro. Uso de los costos como base para controlar la eficiencia en las operaciones. Esto se hace ordinariamente comparando los costos reales con las estimaciones o presupuestos previos, cuando los precios se cotizan al cliente con anticipacin. Uso de los costos en los contratos con los clientes el que es decisivo para fijar el precio de venta. DESVENTAJAS Cuando los CIF reales se asignan a los productos fabricado, los costos indirectos por unidad pueden fluctuar en un perodo corto de quince das por las siguientes razones: a). La tasa salarial por mano de obra indirecta y los precios de los materiales indirectos pueden haber variado durante ese perodo. b). Variacin de la eficiencia con que se emplean los factores de los CIF, ejemplo en un perodo dado puede emplearse una cantidad excesiva de suministros o mano de obra indirecta debido a una supervisin mas eficiente. c). Variacin de los niveles de actividad de la fbrica de un perodo de quince das debido a la constancia de los costos fijos, los costos por unidad aumentan o disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de la produccin. d). La existencia de los costos extraordinarios causados por actividades Ejemplo, reparaciones excesivas de maquinaria o fbrica. desarrolladas durante el proceso.

Es necesario contar con una cifra estimada de CIF para hacer las cotizaciones a los clientes y fijar los precios de ventas.

Costeo por procesos.

El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de costo. Qu es un departamento? Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. Cada proceso se conforma como un centro de costos, los costos se acumulan por centros de costos en vez de por departamentos.

Por ejemplo: El departamento de ensamblaje de una compaa manufacturera electrnica puede dividirse en los siguientes centros de costos: Disposicin de materiales. Alambrado. Soldadura. Objetivo del costeo por procesos. Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada perodo. La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio, el objetivo ltimo es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso. Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no todas sern terminadas al final de l. En consecuencia , cada departamento determina qu parte de ps costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qu parte a las terminadas. Veamos un ejemplo al respecto: Supongamos que durante el mes de abril, 2000 unidades fueron puestas en proceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes:

Materiales Mano de obra Indirectos de Fabricacin

$2000 $1000 $500

Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se las transfiri al Departamento B. El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qu parte de los $2000 de materiales, $1000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos de fabricacin se aplica a las 1000 unidades terminadas y transferidas y qu parte se aplica a las otras 1000 unidades en proceso. Cada departamento preparar un informe del costo de produccin. Caractersticas de un sistema de costos por procesos. El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias operaciones o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relacin entre los costos incurridos en un perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo perodo. Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes caractersticas: 1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.

2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento. 3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al fin de un perodo. 4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada perodo. 5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o artculos terminados. En el momento que las unidades dejan el ltimo departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artculos terminados. 6. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin. Produccin por departamentos. En un sistema de costos por procesos se pone nfasis en los departamentos o en los centros de costos. En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o funciones, tales como mezcaldo en el Depatamento A y refinamiento en el Departamento B. Un producto generalmente fluye a travs de dos o ms departamentos o centros d costo antes de que llegue al almacn de artculos terminados. Los costos materiales , mano de obra e indirectos de fabricacin producidos en cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al siguiente departamento del proceso acompaadas de sus costos correspondientes. La unidad terminada en un departamento se convierte en materia prima del siguiente hasta que se conviertan en artculos termnados. El costo unitario generalmente aumenta cuando los artculos fluyen a travs de los departamentos. El manejo departamental de los costos de produccin se ilustra en el siguiente ejemplo: Datos: La Compaa X produce el producto Z, el cual requiere ser procesado en los departamentos A y B. Durante febrero, 4500 unidades fueron puestas en produccin y terminadas durante el mes. Los costos fueron los siguientes: Materiales $9000 Mano de obra $7875

Costos indirectos: $5625. Trabajo en proceso departamento A.

Materiales puestos en produccin. Mano de obra Indirectos de fabricacin Total

Costo Total $9000 $7875 $5625 $22500

Costo Unitario $2.00 $1.75 $1.25 $5.00

Computo del costo unitario. ($9000/4500) ($7875/4500) ($5625/4500)

Cuando las 4500 unidades iniciales son terminadas, se les transfiere al Departamento B. En este ejemplo no hubo unidades en proceso al principio o al fin del periodo, hubieran sido necesarias evaluaciones adicionales y clculo para poder asignar los ostos a las unidades en proceso y a las transferidas al siguiente departamento. Al fin del perodo se prepara un informe del costo de produccin en cada departamento. El informe (el que se explica ms adelante) se usa en el clculo de los costos total y unitario. Flujo fsico. En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en el departamento. Esta ecuacin muestra cmo las unidades recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los componentes de la ecuacin. Si todas las unidades terminadas son transferidas no habr unidades an a la mano. Si todos los componentes menos uno son conocidos , puede calcularse el componente desconocido. El siguiente ejemplo ilustra el flujo de las unidades dentro de un departamento. La compaa Vinjoan tena en el Departamento A 2000 unidades en proceso en proceso al principio del mes, inici la elaboracin con 6000 unidades durante el mes y tena 3000 unidades en proceso al fin del mes. TODAS las unidades fueron transferidas al departamento B. Reemplazando todas las cifras conocidas en la ecuacin, puede encontrarse el componente desconocido(unidades transferidas afuera). La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en el departamento La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de trabajo en proceso del departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de produccin (materiales, mano de obra, indirectos de fabricacin) y costos transferidas al departamento. Cuando las unidades terminadas son transferidas, el trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas. Un producto puede influir a travs de la fbrica por diferentes vas o rutas hasta su terminacin. Los flujos de productos ms conocidos son el secuencial, el paralelo y el selectivo.

El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todos los flujos del producto. En un FLUJO SECUENCIAL del producto, las materias primas iniciales se ubican en el primer departamento del proceso y fluyen a travs de cada departamento de la fbica, los materiales adicionales pueden o no se agregados en los otros departamentos. Todos los artculos producidos van a los mismos procesos, en la misma secuencia. Diagrama del flujo secuencial del producto. Un FLUJO PARALELO del producto , la materia prima inicial se agrega durante diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego unindose en un proceso o procesos finales. En un FLUJO SELECTIVO del producto, varios artculos se producen a partir de materias primas iniciales. El producto final se determina en el proceso por el que pasa. Cada proceso producir un diferente producto terminado. (ver imagen en documento adjunto) El costo de los materiales que se va a cargar puede obtenerse por varios mtodos: Pueden enviarse a los departamentos requisiciones individuales de materiales, por tanto el total de todas las requisiciones es el costo total de los materiales. El costo de los materiales usados puede determinarse sumando las compras al inventario inicial y restando el inventario final, la diferencia son los materiales gastados. Cuando hay un uso continuo de materiales idnticos, el uso diario o semanal puede obtenerse de los informes de consumo. En algunas industrias, tales como las farmacuticas y las relacionadas con la energa, se pueden usar especificaciones o frmulas para determinar el tipo y cantidad de materiales usados. El mtodo para computar el costo de los materiales no afecta la contabilizacion del costo de los materiales en la cuenta de trabajo en proceso. Veamos los asientos contables del registro de mano de obra. El asiento para distribuir los costos de la mano de obra por $5000 en el Departamento A, por $6200 en el Departamento B y por $4800 en el Departamento C, es como sigue:

Concepto Trabajo en proceso Departamento A Departamento B Departamento C Nmina

Parcial 5000 6200 4800

Debe 16000

Haber

16000

Indirectos de fabricacin.

En un sistema de costos por procesos, los costos indirectos de fabricacin pueden aplicarse usando cualquiera de los dos mtodos siguientes. El primero: aplica los costos indirectos de fabricacin al trabajo en proceso con base a una tasa predeterminada, el asiento quedara.

Concepto Trabajo en proceso Departamento A Departamento B Departamento C Costos indirectos de produccin

Parcial 7500 9300 7200

Debe 24000

Haber

24000

Es apropiada una tasa de costos indirectos de fabricacin cuando el volumen de la produccin o de los costos indirectos de fabricacin fluctan sustancialmente de mes a mes. El uso de la tasa predeterminada elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causados por tales situaciones. El segundo mtodo aplica los costos indirectos de fabricacin reales incurridos al trabajo en proceso . Este mtodo es adecuado cuando el volumen de produccin y los costos indirectos de fabricacin permanecen relativamente constantes de mes a mes. Cualquier mtodo puede usarse en un sistema de costos por procesos cuando hay una produccin continua. El informe del costo de produccin. El informe del costo de produccin es un anlisis de las actividades del departamento o centro del costo durante un perodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costo se presentan de acuerdo con los elementos del costo. El informe del costo de produccin generalmente contiene las siguientes tres relaciones: Cantidades (unidades de entrada y de salida) Costos para contabilizar (costo de entrada) Costos contabilizados(costo de produccin) Ejemplo de un informe de costo de produccin: Compaa X

Departamento A Unidades Inicio del proceso Recibidas del depto. A Transferidas al departamento B 60000

Departamento B

46000 46000

Transferidas al departamento de artculos terminados. Unidades al final del proceso Depto. A 0.40 de terminacin por mano de obra e indirectos Depto. B 0.33 terminacin por mano de obra e indirectos. Costos Materiales Mano de obra Indirectos
Cantidades:

40000 14000 6000 31200 36120 34572 0 35700 31920

Contabiliza el flujo fsico de las unidades dentro y fuera de los departamentos. Produccin equivalente(unidades): El concepto de produccin equivalente es bsico en el costeo por procesos. En la mayora de los casos todas las unidades no son terminadas durante el perodo. Luego, hay unidades que an estn en proceso en distintas fases de la produccipn. Todas las unidades deben expresarse en funcin de unidades terminadas, para determinar los costos unirtarios. La produccin equivalente es la presentacin de las unidades incompletas en trminos de unidades terminadas. Como el nivel de terminacin de los materiales y los costos de conversin es difcilmente el mismo, se necesitan dos cmputos separados de la produccin equivalente. Los materiales son agregados en un punto especfico de la produccin o al principio o al final del proceso. Si los materiales se agregan al principio, todas las unidades de trabajo en proceso tendrn los costos de los materiales completos. Para los costos de mano de obra y los indirectos de fabricacin se supone que se aplican uniformemente a lo largo del proceso. El total de unidades equivalentes de produccin para cada elemento del costo se encuentra sumando el nmero de unidades terminadas con las unidades equivalentes del trabajo en proceso. Total de unidades equivalentes=Nmero de unidades terminadas + unidades equivalentes del trabajo en proceso Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes multiplicando las unidades en proceso por el porcentaje de terminacin. Unidades equivalentes=unidades en proceso * el porcentaje de terminacin. Costos para contabilizar. Esta seccin del informe sobre el costo de produccin indica qu costos fueron acumulados por el departamento. Estos puden haberle sido transferidos durante el perdo y/o agregados por el departamento durante el mismo. Los costos unitarios discriminados por elementos, tambin se presentan en esta seccin.

Los cmputos del costo unitario para el primer departamento del proceso son los siguientes:

Costo materiales agregados durante el perodo/ unidades equivalentes por materiales. 2.Costo unitario de mano de Costo de la mano de obra obra= agregada durante el perodo/ unidades equivalentes por mano de obra. 3.Costos indirectos Costos indirectos de unitarios= fabricacin agregados en el perodo/ unidades equivalentes por indirectos. 4.Costo unitario total= 1+2+3

1.Costo unitario de materiales=

Los clculos del costo unitario para los departamentos siguientes se computan como sigue:

COSTO DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR. 1.Costo unitario que le transfirieron= COSTO DE ESTE DEPARTAMENTO 2.Costo unitario de materiales= 3.Costo unitario de mano de obra= 4.Costos indirectos unitarios=

Costo por unidades que le han transferido en el perodo/ unidades totales en el departamento.. Costo de los materiales agregados durante el perodo / unidades equivalentes por materiales. Costo de mano de obra agregada durante el perodo / unidades equivalentes por mano de obra Costos indirectos de fabricacin agregados en el perodo/ unidades equivalentes por indirectos. 1+2+3+4

5.Costo unitario total=

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