Contabilidade Pública - SOUZA 102p

www.alcyon.hpg.com.
br
5 Ed io / 2001
www.alcyon.hpg.com.br
Curriculun Vitae Alcyon Ferreira de Souza, nascido em 16 de agosto de 1955, em Vitria de Santo Anto/PE. Graduado em : Administrao de Empresa pelo CEUB. Cincias Contbeis pela UNEB. Artes Militares - AMAN
Especializao: Oramento Pblico pela ABOP (Associao Brasileira de Oramento Pblico) Execuo Oramentria e Financeira pela SOESO (Sociedade de Estudos de Organizaes) Ps Graduado em: Lato Senso - Metodologia do Ensino Superior Estrito Senso - Artes Militares pela Escola de Aperfeioamento - Engenharia de Produo com nfase no Planejamento Estratgico pela UFSC- Mestrando. Experincia Profissional: Professor de Administrao Financeira e Oramentria na UNEB (desde Agosto de 1995). Professor Oramento Pblico na UNEB (desde Agosto de 1995). Professor de Contabilidade Pblica 1 e 2 na UNEB(desde Agosto de 1995). Professor de Administrao no curso Leonardo da Vinci (em 1993). Professor de Administrao no curso Objetivo. (em 1993) Professor de Execuo Oramentria e Financeira na ENAP (1998, 1999 e 2000 e 2001) Professor de Execuo Oramentria e Financeira na ESAF (1998) Professor de Contabilidade Pblica no Pr-curso (2001) Professor de Contabilidade Pblica no curso Souza Lima/ Taguatinga (2001)
SUMRIO
Curriculun Vitae ......................................................................................................................................................................... 2 Introduo.................................................................................................................................................................................... 6 1- Conceito .................................................................................................................................................................................. 6 2 - Ob jeto ..................................................................................................................................................................................... 7 3 - Ob jetivo.................................................................................................................................................................................. 7 4 - Regime Contbil................................................................................................................................................................... 7 4.1- Consideraes Gerais .................................................................................................................................................... 7 4.2 - Regime Contbil da Receita ....................................................................................................................................... 8 4.3 - Regime Contbil da Despesa...................................................................................................................................... 9 5 Campo de Aplicao ............................................................................................................................................................ 9 6 - Legislao ............................................................................................................................................................................ 10 6.1- A Lei n 4.320, de 17 de Maro de 1964. ................................................................................................................ 10 6.2 - A Instruo Normativa n. 08, de 05.11.93 ............................................................................................................ 10 7. Plano de Contas nico da Administrao Pblica Federal .......................................................................................... 10 7.1 Parte do PCUA DF......................................................................................................................................................... 10 7.2 Estrutura ....................................................................................................................................................................... 10 7.3.2 - Estrutura ............................................................................................................................................................... 11 7.3 Nvel de Desdobramento ........................................................................................................................................... 11 7.3.1 - Contas Retificadoras .......................................................................................................................................... 12 7.4 - Critrios de Classificao das Contas ..................................................................................................................... 12 7.4.1- Do Ativo ................................................................................................................................................................ 12 7.4.1 Ativo ........................................................................................................................................................................ 12 7.4.1 Ativo Circulante .................................................................................................................................................... 12 7.4.2 - Do Passivo ........................................................................................................................................................... 13 7.4.2 Passivo .................................................................................................................................................................... 13 7.4.3 Despesa ................................................................................................................................................................... 13 7.4.3 - Da Despesa .......................................................................................................................................................... 13 7.4.4 Receitas Ora mentrias ........................................................................................................................................ 14 7.4.5 Resultado Diminutivo........................................................................................................................................... 14 7.4.6 - Do Resultado do Exerccio Au mentativo ....................................................................................................... 16 8. Sistemas de Contas .............................................................................................................................................................. 17 8.1- Sistema Financeiro ........................................................................................................................................................... 18 8.2 - Sistema Patrimonial ................................................................................................................................................... 18 8.3 - Sistema Ora mentrio ................................................................................................................................................ 19 8.3.1- Execuo Ora mentria da Receita .................................................................................................................. 19 8.3.1 Contabilizao doa Atos e Fatos de Natureza Ora mentria da Receita e Despesa ............................. 20 8.3.2 Co mpensado........................................................................................................................................................... 21 8.4 - Sistema de Co mpensao .......................................................................................................................................... 23 9. Mecanis mos de Dbito e Crd ito.................................................................................................................................. 24 9.1- Do Ativo ........................................................................................................................................................................ 24 9.1.1- Au mentos .............................................................................................................................................................. 24 9.1.2 - Diminuies......................................................................................................................................................... 25 9.2 - Do Passivo ................................................................................................................................................................... 26 9.2.1- Au mentos .............................................................................................................................................................. 26
9.2.2 - Diminuies......................................................................................................................................................... 26 9.3 - Do Co mpensado.......................................................................................................................................................... 27 10. Ora mento Pblico ............................................................................................................................................................ 27 10.1 Conceito........................................................................................................................................................................ 27 10.1.1 ciclo ora mentrio............................................................................................................................................... 29 10.2 Princpios Ora mentrios .......................................................................................................................................... 29 10.3 Nem tudo feito pelo governo ................................................................................................................................. 31 10.4 Co mo feito o Ora mento ........................................................................................................................................ 32 10.5 Classificaes Ora mentrias ................................................................................................................................... 33 11 Receita Pblica .............................................................................................................................................................. 38 11.1. Conceitos Bsicos ...................................................................................................................................................... 38 11.2 Classificao da Receita Pblica:............................................................................................................................. 38 11.2.1 quanto afetao do Oramento Pblico........................................................................................................ 38 11.2.2 quanto a categoria econmica ........................................................................................................................... 39 11.2.3 quanto a coercitividade ...................................................................................................................................... 43 11.2.4 quanto a afetao do Patrimnio ...................................................................................................................... 43 11.2.5 quanto a fonte de recurso................................................................................................................................... 43 11.2.5 Codificao da Receita....................................................................................................................................... 44 11.3 Estgio da Receita Pblica : ....................................................................................................................................... 45 11.4 Contabilizao da Receita Pblica .................................................................................................................... 46 11.4.1 Contabilizao das Receitas Ora mentrias Efet ivas ................................................................................... 46 11.4.2 Contabilizao das Receitas Ora mentrias No-efetivas .......................................................................... 46 11.5 Contabilizao dos Ingressos Extra-Oramentrios.................................................................................... 47 12. Despesa Pblica ................................................................................................................................................................. 48 12.1Conceito ......................................................................................................................................................................... 48 12..1 Estgios da Execuo da Despesa ....................................................................................................................... 49 12..1.1 Estgio Preliminar: Movimentao de Crd ito ou Descentralizao .................................................... 49 12.1.2- Anulao de Crdito ......................................................................................................................................... 51 12.1.3 Estgio de Aquisio : Fase do Empenho ........................................................................................................ 51 12.1.4 Conceito de Empenho:.................................................................................................................................... 51 12..1.4.1 - Modalidades de Empenho: ......................................................................................................................... 52 12.1.4.2 - Espcies de Empenho................................................................................................................................... 52 12.1.4.3 - Nota de Empenho - NE ................................................................................................................................ 52 12..2.- Pr Empenho......................................................................................................................................................... 53 12..3 - Anulao de Empenho .......................................................................................................................................... 53 12.4 - Estgio de Recebimento: Liquidao.................................................................................................................... 53 12.5 Finalidade:.................................................................................................................................................................... 53 12.6 - Estgio de Transferncia de Recursos .................................................................................................................. 54 12.6.1 - Programao Financeira de Desembolso ..................................................................................................... 54 12.6.3 Finalidade.......................................................................................................................................................... 54 12.6.4 Elaborao e Aprovao da Programao Financeira .................................................................................. 55 12.6.5Apresentao da PPF ........................................................................................................................................... 55 12.6.6 - Liberao de Recursos Financeiros............................................................................................................... 55 12.6.7 - Cronograma de Desembolso........................................................................................................................... 56 12.6.8 - Limites de Saque .............................................................................................................................................. 56 12.6.9 - Movimentao de Recursos Financeiros ...................................................................................................... 57 12.6.10 - Formas de Movimentao............................................................................................................................. 57 12.7 - Fase do Pagamento................................................................................................................................................... 58 13Restos a Pagar ................................................................................................................................................................... 58 13.1 - Conceito ..................................................................................................................................................................... 58 13.2 - Classificao ............................................................................................................................................................. 58 13.3 - Inscrio ..................................................................................................................................................................... 59 14Despesas de Exerccios Anteriores................................................................................................................................ 59 14.1 Conceito .................................................................................................................................................................... 59 15. Transferncias Ora mentrias ......................................................................................................................................... 60 16 Regimes de Mtua Cooperao .................................................................................................................................... 61
16.1 Conceito .................................................................................................................................................................... 61 16.2 Formalizao................................................................................................................................................................ 61 16.3 Requisitos para celebrao..................................................................................................................................... 62 17 Suprimento de Fundos .................................................................................................................................................... 63 17.1- Conceito e Objetivo .................................................................................................................................................. 63 17.2 - Aplicao ................................................................................................................................................................... 63 17.3 Restries Concesso .............................................................................................................................................. 64 17.4 Ato de Concesso........................................................................................................................................................ 64 17.5 Prazo de Aplicao ..................................................................................................................................................... 64 17.6 Co mprovao............................................................................................................................................................... 64 17.6.1 Prestao de Contas......................................................................................................................................... 64 17.6.2 Saldo no Aplicado............................................................................................................................................. 65 17.6.3 Contabilizao ..................................................................................................................................................... 65 18. Crditos Adicionais ....................................................................................................................................................... 65 18.1 Fonte de Abertura de Crd ito Adicional:................................................................................................................ 66 18.2 Caractersticas dos Crditos Adicionais: ............................................................................................................... 68 19. Descentralizao Ora mentria....................................................................................................................................... 68 20 Estrutura do Sistema Oramentrio ......................................................................................................................... 69 21 Programao Financeira ............................................................................................................................................... 69 21.1 Estrutura do Sistema de Programao Financeira ................................................................................................. 69 21.3 Flu xo de Programao Financeira e da Descentralizao Ora mentria e Financeira. .................................. 71 21.2 Fluxo de Etapas da Programao Financeira................................................................................................. 71 22. Flu xos da Descentralizao Ora mentria e da Financeira ........................................................................................ 72 24. Dvida Pblica ................................................................................................................................................................ 72 25. O Sistema de Controle Externo ....................................................................................................................................... 75 O congresso e a fiscalizao.................................................................................................................................................. 76 25.1 As formas fiscalizadora do congresso ..................................................................................................................... 77 25.2 estrutura e competncias da auditoria governamental .......................................................................................... 78 ESTRUTURA - A atividade de auditoria exercida pela Secretaria Federal de Controle, por meio dos seguintes rgos:........................................................................................................................................................................................ 78 26. Exerccio ........................................................................................................................................................................... 83
Introduo A Contabilidade Pblica ramo da Cincia Contbil , que define a co mplexidade do avano tecnolgico das cincias interdisciplinares, em constante divulgao e aplicao dos atos e fatos correlacionados aos rgos da Admin istrao Pblica direta e indireta, pertencente as trs esferas de governos. Em virtude de lecionar Contabilidade Pblica , co mecei a pesquisar livros, manuais, rev istas tcnicas e outros, foi quando notei, quanto deficiente encontrar fontes de consultas, para poder facilitar a co mpreenso por parte dos docentes e discentes no Processo Ensino Aprendizagem, sendo assim resolvi escrever. Ofereo esta contribuio a todos interessados no ensino superior, visando melhorar e aperfeioar a qualidade de ensino no contexto da Poltica Educacional Brasileira. A experincia mostra que a atual estrutura governamental, nos obriga anlise do sistema ora mentrio e financeiro, para oferecer u ma boa oportunidade aos novos funcionrios que atravs de concursos pblicos integrem as instituies auxiliando ao cumprimento das metas financeiras, ad ministrativas e principalmente atender as necessidades da populao, no caso a Brasileira, tais co mo: Sade, Transporte, Moradia, Segurana e Educao. Caros leitores, a execuo deste projeto espero contribuir co m u m importante papel no processo ensino aprendizagem, trazendo uma viso sistmica da Contabilidade Pblica, para que os senhores possam utiliza-los no processo de avaliao do Ministrio da Educao- Ensino Superior e at concursos pblicos.
Contabilidade Pblica
1- Conceito A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica, seja na rea Federal, Estadual, Municipal ou no Distrito Federal, tem, co mo fio condutor, a Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, que estatui normas gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Costumamos dizer que a Lei no 4.320/ 64 est para a Contabilidade Aplicada Administrao Pblica assim como a Lei das Sociedades por Aes, Lei n 6.404/76, est para a Contabilidade aplicada atividade empresarial. A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica registra a previso da receita e a fixao da despesa, estabelecida no Ora mento Pblico aprovado para o exerccio, escritura a execuo oramentria da receita e da despesa, faz a comparao entre a previso e a realizao das receitas e despesas, controla as operaes de crditos, a dvida ativa, os valores, os crditos e obrigaes, revela as variaes patrimoniais e mostra o valor do patrimnio. Seguindo os dispositivos da Lei no 4.320/64 e as afirmaes anteriores, podemos definir a Contabilidade Pblica como sendo o ramo da contabilidade que coleta, registra e controla os atos e fatos da Fazenda Pblica, mostra o Patrimn io Pblico e suas variaes, bem co mo acompanha e demonstra a execuo do oramento. Pela definio anterior, deduzimos que a Contabilidade Pblica est interessada, tambm, em todos os atos praticados pelo administrador, sejam de natureza ora mentria (Previso da Receita, Fixao da Despesa, Empenho, Descentralizao de Crditos etc.), sejam, meramente administrativos (Contratos, Convnios, Acordos, Ajustes, Avais, Fianas, Valores sob Responsabilidade, Co modatos de Bens etc.;), representativos de valores potenciais que podero afetar o Patrimn io (A - P = PL), no futuro.
2 - Objeto O objeto de qualquer contabilidade o Patrimn io. O da Contabilidade Pblica o Patrimnio Pblico, exceto os bens de domn io pblico, co mo : lagos, lagoas, rios, praas, estradas, logradores, ruas etc.. Pela defin io dada, vemos co m clareza, que a Contabilidade Pblica no est interessada, somente, no Patrimn io e suas variaes, mas tambm, no Ora mento e sua execuo (Previso e Arrecadao da Receita e a Fixao e Execuo da Despesa). A Contabilidade Pbica, alm de registrar todos os fatos contbeis (modificat ivos, permutativos e mistos), registra, tambm, os atos potenciais praticados pelo administrador, que podero alterar qualitativa ou quantitativamente o patrimnio. A Contabilidade Pblica est interessada nos atos e fatos de natureza oramentria, visto que o oramento, sendo um dos primeiros atos praticados pelo administrador, tem um papel impo rtantssimo na Contabilidade Pblica, pois, pratica mente, quase tudo se origina no ora mento. 3 - Objetivo O objetivo da Contabilidade Aplicada Ad ministrao Pblica o de fornecer informaes atualizadas e exatas Admin istrao para subsidiar as tomadas de decises e aos rgos de Controle Interno e Externo para o cumprimento da legislao, bem co mo s instituies governamentais e particulares informaes estatsticas e outras de interesse dessas instituies. 4 - Regi me Contbil 4.1- Consider aes Ger ais A referida Lei no 4.320/64, em seu artigo 35, determina o seguinte: r 3 - Pr ne a eec if aci A t 5 e ecm o xrc i neo : . t o n r I - as receitas nele arrecadadas; II-as despesas nele, legalmente, empenhadas. Para mu itos autores, este artigo da lei consagrou o regime contbil misto para a Contabilidade Aplicada Admin istrao Pblica, no Brasil, ou seja, de caixa, para as receitas (as receitas nele arrecadadas pelo ingresso dos recursos financeiros) e o de co mpetncia, para as despesas. Os contadores pblicos no podem esquecer que tem de respeitar os princpios consagrados pela Contabilidade, sendo um desses princpios, o de Competncia, que estabelece que as receitas e as despesas devero ser consideradas em funo do seu fato gerador e no, em funo do recebimento da receita ou do pagamento da despesa. A lei j frontalmente contra o princpio contbil, quando determina que s devem ser consideradas, dentro do exerccio financeiro, as receitas nele arrecadadas, enquanto que, o Princip io de Co mpetncia afirma que as receitas devem ser consideradas, em funo da ocorrncia do seu fato gerador, independentemente, do seu recebimento. O fato gerador da receita a entrega do servio ou do material ao contratante, independente do recebimento do valor correspondente prestao do servio ou da venda do bem ou material. Temos que diferenciar as receitas ora mentrias das receitas consideradas para os fins de apurao do resultado do exerccio, pois ne m toda receita ora mentria vai afetar a situao lquida patrimonial.
Os fatos permutativos, por exemp lo, constituem receitas ora mentrias, por representarem alienaes de bens e direitos ou operaes de crditos, sem tampouco afetarem a situao patrimonial, por no se tratar, na realidade, de uma receita, para efeito de resultado, e sim de u ma troca de bens ou direitos ou obrigaes, por dinheiro. bo m esclarecer que o legislador, quando se referiu, no artigo 35, da Lei n 4.320/64, s receitas e despesas queria, apenas, atingir as receitas e despesas que poderiam afetar o ora mento e no, a situao patrimonial que dever ser norteada pelo Princp io de Co mpetncia. Conforme se observa, na Contabilidade Pblica, o regime contbil deve ser classificado de duas maneiras. A primeira quando nos referimos ao oramento, e, nesse particular, a lei deixou bem claro que, na receita, devemos adotar o regime de caixa e, na despesa, o de competncia. A segunda, quando fazemos referencia aos Princp ios Contbeis, geralmente aceitos, estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade que prescreveu, no Princpio de Co mpetncia, a obrigatoriedade das receitas e despesas serem consideradas em funo do seu fato gerador e no em funo do seu recebimento ou pagamento. 4.2 - Regime Contbil da Receita Na Ad min istrao Pblica, temos receitas de prestao de servios, de vendas materiais e cobrana de tributos. Nos dois primeiros casos, o fato gerador perfeitamente identificado e a contabilizao da receita segue, integralmente, o Princpio de Co mpetncia, quando se adotam os procedimentos a seguir. Pela emisso da fatura quando da entrega do servio ou do material ao contratante, o beneficirio da receita faz a sua contabilizao da seguinte forma: Contas a Receber (At ivo) a Variaes Ativas (resultado) No recebimento do direito: Diversos a Diversos Bancos (Ativo) Variaes Passivas (resultado) a Receita Ora mentria (resultado) a Contas a Receber Ativo Na contabilizao das receitas tributrias, o fato gerador difcil de ser identificado, pois no existe uma prestao de servio anterior, u ma vez que os governos arrecadam os tributos federais, estaduais e municipais e prestam os servios essenciais, definidos pela Constituio e outros definidos em suas metas para aquele exerccio; da dizer-se que a receita contabilizada pela sua arrecadao e no, pela ocorrncia do seu fato gerador. Ocorre, porm, que os tributos que no so arrecadados, nos seus prazos de vencimento, so registrados, como Dv ida Ativa contrariando o dispositivo da citada lei e seguindo o princpio de co mpetncia. Poderamos definir co mo fato gerador da Receita, o estgio do lanamento mas, tambm, difcil a sua identificao, em determinados tributos. O imposto de renda, por exemp lo: - o lana mento no mo mento da leitura das declaraes dos contribuintes e a verificao do valor a receber ou a restituir a cada um. Neste caso, teramos receita ou despesa, para o Tesouro Nacional, no mo mento do lanamento, caso em que a Receita Federal no dispe de mecanis mos de controle para fornecer as informaes adequadas aos rgos de Contabilidade Analtica. Por esses motivos, na contabilizao das receitas tributrias optou-se pelo registro, no momento do recolhimento, dentro dos prazos previstos na legislao. Na contabilizao da receita, teremos: Bancos (Ativo) a Receita ora mentria (resultado)
Quando no ocorre o recolhimento, o registro da receita efetuado na cobrana da Dvida Ativa da Unio, conforme lana mentos abaixo : Dv ida Ativa (Ativo) a Variaes Ativas (resultado) Neste caso, a Receita Ora mentria ser afetada, na cobrana da Dvida Ativa, e a teremos a contabilizao de um fato permutativo (no afeta o resultado, embora se reg istre receita ora mentria): Bancos (Ativo) a Receita Ora mentria (resultado credor) Variaes Passivas (resultado devedor) a Dvida Ativa (Ativo) 4.3 - Regi me Contbil da Des pesa O reg ime contbil da despesa j est consagrado, na Lei n 4.320/64, co mo sendo o de competncia, no havendo, portanto, divergncia entre a Lei e o Princip io de Co mpetncia, defin ido pelo Conselho Federal de Contabilidade. De acordo co m o Princp io de Co mpetncia, a despesa ser considerada em funo do seu fato gerador, ou seja, o recebimento dos servios e consumo dos bens ou materiais. Quando se examina a despesa, no decorrer do exerccio financeiro, o Princpio de Co mpetncia perfeitamente respeitado, com a exceo da Deprec iao (uso dos bens de natureza permanente) que no feita pela Admin istrao Pblica direta, autrquica e fundacional. Ao se examinar a despesa, no final do exerccio, deparamos com a figura dos "Restos a Pagar - No Processados" que so valores levado ao resultado do exerccio, sem que o fato gerador da despesa tenha, ainda, ocorrido, contrariando o Princp io de Competncia que define a apropriao da despesa, somente, aps a ocorrncia do seu fato gerador. Para a Contabilidade Pblica , o mo mento da apropriao da despesa, ao final do exerccio, seria o do empenho e, durante o exerccio seria o consumo dos bens ou o recebimento dos servios. 5 Campo de Aplicao O campo de aplicao da Contabilidade restrito administrao, nos seus trs nveis de governo: Federal, Estadual, DF, Municipal, be m co mo suas Autarquias, Fundaes e Empresas Pblicas. O campo de atuao da Contabilidade Aplicada Administrao Pblica Federal, aps o advento do SIAFI em 23 de dezembro de 1986, em 1987, comeou a expandir-se e, hoje, j alcana as empresas pblicas e algumas de economia mista que participam do Ora mento Fiscal e de Seguridade. Resumindo, temos: Campo de Aplicao ADMINISTRA O DIRETA PODER EXECUTNO Presidncia da Repblica e suas secretarias e Ministrios Civis e o Min istrio da Defesa. PODER JUDICI RIO Todos os seus Tribunais. PODER LEGISLATIVO Cmara dos Deputados e Senado Federal. ADMINISTRA O INDIRETA (Somente aquelas sujeitas ao Ora mento Fiscal e da Seguridade Soc ial) Autarquias; Fundaes; Empresas Pblicas e Sociedades de Economia M ista.
6 - Legislao A contabilizao dos atos e fatos administrativos, bem co mo a elaborao dos balanos e demonstrativos contbeis, oramentrios e financeiros, obedecem s normas gerais estatudas pela Lei n 4.320, de 17 de marco de 1964 e a Instruo Normativa de n 08, de O5 de novembro de 1993, da Coordenao Geral de Contabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda. 6.1- A Lei n 4.320, de 17 de Mar o de 1964. Estatui normas gerais de Direito Financeiro para a Elaborao e o Controle dos Ora mentos e Balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Os principais artigos que se referem a contabilidade so: - do exerccio financeiro : art igos 34 e 35. - do supervit financeiro : artigo 43. - da contabilidade: art igos 83 a 85 e 87 a 89. - da contabilidade ora mentria e financeira: art igos 90, 91 e 93. - da contabilidade patrimonial: art igos 94 a 100. - dos balanos: artigos 101 a 106. 6.2 - A Instruo Normati va n. 08, de 05.11.93 Aprova as normas gerais sobre o Plano de Contas da Admin istrao Pblica Federal, permitindo a identificao e a classificao contbil dos atos e fatos de uma gesto, de maneira padronizada, uniforme e sistematizada. Utilizaremos os conceitos contidos na referida norma sobre as classes e grupos que compem o Plano de Contas nico, quando tratarmos do assunto, no item seguinte. 7. Plano de Contas nic o da Admi nistrao Pblica Feder al Conceito Todo plano de contas deve conter as diretrizes tcnicas gerais e especiais que orientam os seus usurios, na elaborao de registros dos fatos ocorridos e dos atos praticados pela admin istrao. 7.1 Parte do PCUADF O Plano de Contas nico consiste numa estruturao ordenada e sistematizada das contas utilizveis em toda a Admin istrao Pblica Federal e co mpe-se das seguintes partes bsicas: 1) relao das contas agrupadas segundo suas funes; 2) descrio das funes das contas; 3) indicao do mecanis mo de dbito e crdito de cada conta. 7.2 Estrutura A estrutura do Plano de Contas nico visa, principalmente: - realar o Patrimnio e suas variaes, colocando as contas tpicas de controle no grupo do compensado, propiciando o conhecimento adequado da situao econmica, patrimonial, ora mentria e financeira de cada unidade; - facilitar a ext rao de relatrios, tanto para a anlise gerencial, co mo para cumprir co m as exigncias dos rgos de Controle Interno e Externo; - padronizar o nvel de entradas e sadas de dados, dos rgos da Admin istrao Direta e Indireta; - possibilitar o uso de um sistema nico para proceder ao processamento da execuo ora mentria, financeira, patrimonial e contbil.
10
7.3 N vel de Desdobramento As contas esto estruturadas por nveis de desdobramento, classificadas e codificadas, de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao oramentria, financeira e patrimonial, co mpreendendo sete nveis de desdobramento, da seguinte forma: A.B.C.D.E.FG.HI C ODIGO VARIAVEL A B C D E FG HI J Cdig o Vari vel (CNPJ, CPF, IG, UG)
1. NIVEL CLASSE 2. NIVEL GRUPO 3. NIVEL SUBGRUPO 4. NIVEL ELEM ENTO 5. NIVEL SUBELEM ENTO 6. NIVEL ITEM 7. NIVEL SUBITEM CONTA CORRENTE
A estrutura bsica do Plano de Contas nico a nvel de classe/grupo, consiste na seguinte disposio: 1 -ATIVO 1.1- CIRCULA NTE 1.2 - REA LIZ VEL A LONGO PRAZO 1.4 - PERMANENTE 1.9 - COM PENSADO 2 -PASSIVO 2.1- CIRCULA NTE 2.2 - EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.3 - RES.DE EXERC.FUTUROS 2.4 - PATRIM ONIO LOUIDO 2.9 - COM PENSADO 4 -RECEITA 4.1- RECEITA S CORRENTES 4.2 - RECEITAS DE CAPITA L 4.9 - DEDUES DA RECEITA 6 - RESULTADO EXERCCIO (+) 6.1- RESULTADO ORAM ENTRIO 6.2 - RES.EXTRA-ORAM ENTRIO. 6.3 - RESULTADO APURA DO
3 -DESPESA 3.3 - DESPESAS CORRENTES 3.4 - DESPESAS DE CAPITA L
5 - RESULTADO DO EXERCCIO(-) 5.1- RESULTADO ORAMENTRIO 5.2 - RES.EXTRA-ORAM ENT RIO
As contas esto, ainda, separadas em escrituras (ad mitem registros) e no escrituradas (no ad mitem reg istros). As escrituradas recebem registro em qualquer dos seus nveis ( exceo dos trs primeiros nveis) e subdividemse em sintticas (no exigem detalhamento especfico) e analticas (exigem u m detalhamento especfico denominado de conta corrente). O pri meiro nvel de desdobramento representa a classificao mxima na agregao das contas, nas A seguintes classes: TTULO CDIGO ATIVO PASSIVO DESPESA RECEITA RESULTA DO DO EXERCICIO (-) RESULTA DO DO EXERCCIO (+) 1 2 3 4 5 6
11
1.0.0.0.0.00.00 - O Ativo inclui as contas correspondentes aos bens e direitos e demonstra a aplicao dos recursos. 2.0.0.0.0.00.00 - O Passivo compreende es contas relativas s obrigaes, evidenciando as origens dos recursos aplicados no Ativo. 3.0.0.0.0.00.00 - A Despesa inclui as contas representativas dos recursos despendidos, na gesto, a serem computados na apurao do resultado. 4.0.0.0.0.00.00 - A Receita inclui as contas representativas dos recursos recebidos, na gesto, a serem computados na apurao do resultado. 5.0.0.0.0.00.00 - O Resultado Diminutivo do Exerccio (Variaes Passivas) inclui as contas representativas das variaes patrimoniais negativas, resultantes ou independentes da execuo ora mentria, a serem co mputadas na apurao do resultado. 6.0.0.0.0.00.00 - O Resultado Aumentativo do Exerccio (Variaes Ativas) inclui as contas representativas das variaes patrimoniais positivas, da situao liquida do patrimn io e da apurao do respectivo resultado. 7.3.1 - Contas Retificadoras As contas redutoras ou retificadoras so identificadas pelo sinal (asterisco), colocado, antes, da intitulao * da conta. 0 sinal (de igualdade), antes da intitulao de determinadas contas, identifica a necessidade de tratamento, a = nvel individualizado (conta corrente), peculiar a cada item, co m o objet ivo de proporcionar maior flexib ilidade no gerenciamento dos dados desejados. 7.4 - Critri os de Classificao das Contas 7.4.1 Ati vo 1.0.0.0.0.00.00 - 0 Ativo representa os bens e direitos, demonstrando as aplicaes dos recursos. As contas do Ativo esto dispostas, no Plano de Contas, em ordem decrescente do grau de liquidez e compreendem os seguintes grupos: 1.1.0.0.0.00.00 1.2.0.0.0.00.00 1.3.0.0.0.00.00 1.9.0.0.0.00.00 7.4.1 Ati vo Circulante Co mpreende as disponibilidades de numerrio, os recursos a receber, as antecipaes de despesa, bem co mo outros bens e direitos, pendentes ou em circu lao, rea lizveis at o trmino do exerccio seguinte. 7.4.1.1 - Ati vo Realizvel a Longo Prazo So os bens e direitos realizveis, normalmente, aps o trmino do exerccio seguinte. 7.4.1.2 - Ati vo Permanente Representam os investimentos de carter permanente, as imobilizaes, bem co mo as despesas diferidas, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio. 7.4.1.3 - Ati vo Compensado Co mpreende as contas com funo precpua de controle, relac ionadas aos bens e direitos e obrigaes, bem co mo as situaes no compreendidas no patrimnio mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as relativas aos atos e fatos relacionados com a execuo ora mentria e financeira. ATIVO CIRCULANTE ATIVO REA LIZ VEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE ATIVO COM PENSADO
12
7.4.2 Passivo 2.0.0.0.0.00.00 - O passivo representa as obrigaes, demonstrando a origem dos recursos. As contas do Passivo esto dispostas, no Plano de Contas, em ordem decrescente do grau de exigibilidade e compreendem os seguintes grupos: 2.1.0.0.0.00.00 2.2.0.0.0.00.00 2.3.0.0.0.00.00 2.4.0.0.0.00.00 2.9.0.0.0.00.00 PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO RESULTA DO DE EXERCCIOS FUTUROS PATRIMONIO LQUIDO PASSIVO COM PENSADO
7.4.2.1- Passivo Circulante Co mpreende os depsitos, os Restos a Pagar, as antecipaes de receita, bem co mo outras obrigaes pendentes ou em circu lao, exigveis at o trmino do exerccio seguinte. 7.4.2.2 Passivo Exig vel a Longo Prazo. So as obrigaes exig veis, normalmente, aps o trmino do exerccio seguinte. 7.4.2.3 - Resultado de Exerccios Futuros Co mpreende as contas representativas de receitas de exerccios futuros, bem como das despesas a elas correspondentes. 7.4.2.4 - Patri mnio L qui do Representa o capital autorizado, as reservas de capital e outras que forem defin idas, bem como o resultado acumulado no destinado. 7.4.2.5 - Passivo Compensado Co mpreende as contas com funo precpuas de controle relacionadas aos bens e direitos e as obrigaes, bem como as situaes no compreendidas no patrimnio mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as relativas aos atos e fatos, relacionados com a execuo oramentria e financeira. Esse grupo representa a contrapartida do grupo Ativo Compensado 7.4.3 Despesa 3.0.0.0.0.00.00 - A Despesa Oramentria classificada, no Plano de Contas nico, na classe 3, no mo mento da sua liquidao, ou seja, quando o contratado entregar o objeto do empenho. (3 Estgio de Despesa) Representam os recursos despendidos, na gesto, que sero computados na apurao do resultado do exerccio e so desdobradas, nas seguintes categorias econmicas: 3.3.0.0.0.00.00 3.4.0.0.0.00.00 DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITA L
7.4.3.1- Des pesas Correntes 3.3.1.0.0.00.00 3.3.2.0.0.00.00 3.3.3.0.0.00.00 PESSOA L E ENCA RGOS SOCIAIS JUROS E ENCA RGOS DA DVIDA INTERNA E DVIDA EXTERNA OUTRAS DESPESAS CORRENTES
13
7.4.3.2 - Des pesas de Capi tal Correspondem aos seguintes grupos de despesas: 3.4.4.0.0.00.00 3.4.5.0.0.00.00 3.4.6.0.0.00.00 INVESTIM ENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZA O DA DVIDA INTERNA E DA DVIDA EXTERNA
7.4.4 Receitas Or amentri as As Receitas Oramentrias so classificadas, no Plano de Contas nico, na classe 4, no mo mento do recebimento, ou seja, quando o agente arrecadador recolhe os valores arrecadados, ao Tesouro Nacional, Estadual ou Municipal, sendo desdobradas nas seguintes categorias econmicas: 4.1.0.0.0.00.00 4.2.0.0.0.00.00 RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITA L
7.4.4.1- Receitas Correntes 4.1.1.0.0.00.00 4.1.2.0.0.00.00 4.1.3.0.0.00.00 4.1.4.0.0.00.00 4.1.5.0.0.00.00 4.1.6.0.0.00.00 4.1.7.0.0.00.00 4.1.8.0.0.00.00 4.1.9.0.0.00.00 RECEITAS TRIBUTA RIAS RECEITAS DE CONTRIBUIES RECEITAS PATRIMNIAIS RECEITAS A GROPECURIAS RECEITAS INDUSTRIAIS RECEITAS DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES RECEITAS CORRENTES A CLASSIFICAR OUTRAS RECEITAS CORRENTES
7.4.4.2 - Receitas de Capital 4.2.1.0.0.00.00 4.2.2.0.0.00.00 4.2.3.0.0.00.00 4.2.4.0.0.00.00 4.2.5.0.0.00.00 OPERA CES DE CRDITO ALIENA ES DE BENS AMORTIZA O DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIA DE CAPITA L OUTRAS RECEITAS DE CAPITA L
Para este grupo, achasse necessria uma abertura do Plano de Contas nico, haja vista que o referido grupo uma novidade para aqueles que j conhecem a Contabilidade Geral e esto iniciando seus estudos nesta matria. 7.4.5 Resultado Di minuti vo O Resultado Diminutivo do Exerccio contm os seguintes grupos e subgrupos: CODIGO 5.0.0.0.0.00.00 5.1.0.0.0.00.00 5.1.1.0.0.00.00 5.1.2.0.0.00.00 NOM E RESULTA DO DO EXERCICIO (-) RESULTA DO ORAM ENT RIO(-) Despesas Oramentrias (classe 3) Interferncias Passivas Transferncias Financeiras Concedidas Cota/Repasse/Sub-Repasse Mutaes Passivas (Execuo da receita) Alienaes de Ativos Incorporaes de Obrigaes RESULTA DO EXTRA -ORAM ENT RIO(-)
5.1.3.0.0.00.00
5.2.0.0.0.00.00
14
5.2.1.0.0.00.00 5.2.2.0.0.00.00
5.2.3.0.0.00.00
Despesas Extra-Ora mentrias (Decorrentes da incorporao de rgos no participantes do oramento) Interferncias Passivas Transferncias Financeiras p/atender a Restos a Pagar. Transferncias de bens e valores Decrscimos Patrimon iais Desincorporaes de Ativos Incorporaes de Passivos
7.4.5.1- Resultado Oramentrio Diminutivo

O Resultado Ora mentrio diminutivo corresponde: 5.1.1.0.0.00.00 5.1.2.0.0.00.00 5.1.3.0.0.00.00 DESPESAS ORAM ENTA RIAS INTERFERNCIAS PASSIVAS MUTAES PASSIVA S
As despesas oramentrias correspondem a todos os valores despendidos que afetaram o oramento do exerccio. bom acrescentar que, nesse subgrupo, no se faz lanamentos e sim, na classe 3, do Plano de Contas nico, Despesas Ora mentrias, servindo esse subgrupo, somente, para efeito de demonstrao das variaes que afetaram, negativamente, o patrimn io. As interferncias passivas referem-se s transferncias financeiras efetivadas, entre Unidades Gestoras do Sistema. Este assunto, j fo i tratado quando falamos sobre as Transferncias Financeiras. As interferncias Passivas classificadas como ora mentrias, so: COTA REPASSE SUB-REPASSE As Mutaes Passivas referem-se aos reflexos da contabilizao dos fatos permutativos decorrentes da receita oramentria. Quando estamos contabilizando uma receita de capital que no pode afetar o Patrimn io, por no ser uma receita, fazemos um lana mento neste subgrupo, para compensar o valor lanado como receita oramentria. Na realidade, quando temos receita de capital porque estamos alienando os bens e direitos ou contraindo obrigaes, tendo em ambos os casos, uma mutao patrimonial negativa, pelo reg istro da baixa dos componentes do Ativo, ou do registro da incorporao das obrigaes no Passivo. Em termos de lana mentos podemos resumir assim: LA NAMENTO SISTEMA DE CONTAS S/C Bancos a Receita Ora mentria FINA NEIRO (F) Mutao Passiva Ora mentria a ATIVO ou PASSIVO PATRIMONIA L (P) Co mo se observa, o resultado do exerccio no vai ser afetado, pois vai receber um lanamento a crdito (Receita Ora mentria) e um lana mento a dbito (Mutao Passiva Ora mentria).
7.4.5.2 - Resultado Extra-Oramentrio Positivo e Negativo

O resultado extra-ora mentrio negativo composto dos seguintes subgrupos: 5.2.1.0.0.00.00 5.2.2.0.0.00.00 5.2.3.0.0.00.00 DESPESAS EXTRA-ORAM ENTA RIAS INTERFERNCIAS PASSIVAS MUTAES PA SSIVAS
15
a) As despesas extra-ora mentrias, por no participarem do Ora mento Fiscal e da Seguridade Social da LOA. E por no fazer sua contabilidade via SIAFI, precisa encaminhar mensalmente demonstraes contbeis para serem incorporadas ao BGU. O Balano Geral da Unio - BGU co mposto dos Balanos dos rgos da administrao direta e indireta. Co mpem o BGU, na ad ministrao indireta, as Autarquias, Fundaes e Empresas Pblicas, excluindo-se as Emp resas de Economia Mista, por serem incorporadas ao BGU pela participao acionria da Unio, em cada Ministrio que participe do capital dessas Empresas. b) As interferncias passivas extra-ora mentrias consistem em transferncias de bens e valores referente ao exerccio anterior para atender os Restos a Pagar. Podendo ser super veninci as passivas(doao concedida de um be m) e insubsistncia ati vas(baixa da d vida ativa por cancelamento). As Desincorporaes de ativos independentes da execuo do oramento e as incorporaes de passivos independentes da execuo ora mentria decresce m o patrimnio. 7.4.6 - Do Resultado do Exerccio Aumentati vo O Resultado do Exerccio Positivo que co mposto dos seguintes grupos e subgrupos: COPIGO 6.0.0.0.0.00.00 6.1.0.0.0.00.00 6.1.1.0.0.00.00 6.1.2.0.0.00.00 NOM E RESULTA DO DO EXERCICIO (+) RESULTA DO ORAM ENT RIO Receitas Ora mentrias (Classe 4) Interferncias Ativas Transferncias Financeiras Recebidas Cota/Repasse/Sub-Repasse Mutaes Ativas (Execuo da Despesa) Aquisies de Ativos Incorporaes de Obrigaes RESULTA DO EXTRA -ORAM ENT RIO Receitas Extra-Ora mentrias (Decorrentes da incorporao de rgos no participantes do oramento). Interferncias Ativas Transferncias Financeiras p/ atender a Restos a Pagar Transferncias de Bens e Valores Acrscimos Patrimoniais Incorporaes de Ativos Desincorporaes de Passivos RESULTAPO APURADO
6.1.3.0.0.00.00
6.2.0.0.0.00.00 6.2.1.0.0.00.00
6.2.2.0.0.00.00
6.2.3.0.0.00.00
6.3.0.0.0.00.00
7.4.6.1- Resultado Or amentri o(+) O resultado ora mentrio co mpreende os seguintes subgrupos: 6.1.1.0.0.00.00 6.1.2.0.0.00.00 6.1.3.0.0.00.00 RECEITAS ORAM ENTARIAS INTERFERNCIAS ATIVAS MUTAES ATIVA S
As Receitas Oramentrias correspondem a todos os valores recebidos, relativos execuo oramentria da receita. bom acrescentar que, nesse subgrupo, no se fazem lana mentos e sim, na classe 4, do Plano de Contas nico, Receitas Ora mentrias, servindo esse subgrupo, somente, para efeito de demonstrao das variaes que afetaram, positivamente, o patrimn io.
16
As Interferncias Ativas referem-se s transferncias financeiras efetivadas, entre Unidades Gestoras do Sistema. Este assunto j foi estudado, quando tratamos do tpico das Transferncias Financeiras. As Mutaes Ativas referem-se aos reflexos da contabilizao dos fatos permutativos, decorrentes da despesa oramentria. Quando estamos contabilizando u ma despesa de capital, por exemp lo, que no pode afetar o Patrimn io, por no ser uma despesa, fazemos u m lana mento, neste subgrupo, para compensar o valor lanado como despesa oramentria. Na realidade, quando temos despesa de capital porque estamos adquirindo bens e direitos, ou amort izando obrigaes, tendo, em ambos os casos, uma variao patrimonial positiva, pelo registro da incorporao dos componentes do Ativo, ou o registro da baixa da obrigao, no Passivo. Em termos de lana mentos, podemos resumir assim: LANAM ENTO Despesas Oramentrias a Bancos ATIVO ou PASSIVO a Mutao Ativa Ora mentria S/C (F) (P)
O Resultado do Exerccio, co mo se observa pelo lanamento acima, no foi afetado, pois recebeu um lanamento a dbito (despesa oramentria) e u m lana mento a crdito (Mutao Ativa Ora mentria). 7.4.6.2 - Resultado Extra-Oramentrio O Resultado Ext ra-Ora mentrio co mposto dos seguintes subgrupos: 6.2.1.0.0.00.00 6.2.2.0.0.00.00 6.2.3.0.0.00.00 RECEITAS EXTRA-ORAM ENTARIAS INTERFERNCIAS ATIVAS MUTAES ATIVA S
Nesse subgrupo, so registrados os valores das incorporaes de receitas dos rgos no participantes do Ora mento Fiscal e da Seguridade Social, conforme j foi explicado, quando estudamos o item despesas extraoramentrias. As Interferncias Ativas Extra-Ora mentrias incorporam os valores das transferncias financeiras recebidas, para atender a Restos a Pagar, pois so referentes ao oramento do exerccio anterio r e s transferncias de bens e valores recebidas. Os acrscimos patrimoniais referem-se s incorporaes de ativos independentes da execuo do oramento, ou seja, as supervenincias ativas e as insubsistncias passivas independentes da execuo ora mentria. A ttulo de exemp lo, podemos citar u ma doao recebida de um bem, a incorporao de um bem encontrado no inventrio, a correo dos bens, a inscrio da dv ida ativa, o encampamento de dv idas passivas, a atualizao monetria dos direitos e das dvidas etc... 7.4.6.3 - Resultado Apurado u ma conta transitria, utilizada no encerramento do exerccio, para demonstrar a apurao do Resultado Patrimon ial do Exerccio. Esta conta s movimentada no final de cada exerccio financeiro, quando receber os saldos das contas de resultado devedoras e credoras e apurar o Resultado Patrimonial do Exerccio. 8. Sistemas de Contas Na Contabilidade Pblica, as contas do Plano de Contas so separadas, em sistemas de contas independentes, para facilitar a elaborao dos Balanos e demonstrativos.
17
Esses sistemas so classificados em: FINANCEIRO; PATRIMONIAL; ORAMENTRIO e DE COMPENSAO 8.1- Sistema Fi nanceiro O Sistema Financeiro est relacionado com os ingressos (entradas) e os dispndios (sadas) de recursos, ou seja, com o registro dos recebimentos e pagamentos de natureza ora mentria e extra-ora mentria. importante esclarecer que os lanamentos contbeis so feitos, fechados em cada sistema, ou seja, quando se debita uma conta de um determinado sistema, a conta creditada, tambm, tem de pertencer ao mesmo sistema, conforme se observa, a seguir: Conta Financeira a Conta Financeira As principais contas do sistema financeiro esto relacionadas com as contrapartidas do grupo "Disponvel", visto que este grupo representa, dentro de qualquer rgo ou Ent idade, as entradas e sadas de recursos. Podemos concluir que todas as contas do grupo "Disponvel" pertencem ao Sistema Financeiro, ou seja, Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes Financeiras e todas as outras contas, que se relacionam co m o "Disponvel", tambm, pertencem a esse sistema, tais co mo: Receita, Despesa, Fornecedores, Restos a Pagar, Pessoal a Pagar, Encargos Sociais a Recolher, Consignaes, Depsitos de Terceiros etc... Resumindo, teremos: DISPONVEL ENTRADAS RECEITAS INTERFER ENCIAS ATIVAS Transferncias Financeiras Recebi das -Cota -Repasse -Sub Repasse RECEB IMENTOS EXTRA-ORAMENTRIOS -Transferncias p/atender a Restos a Pagar -Cr ditos a Receber Fi nanceiros SADAS DESPESAS ORAM ENTA RIAS INTERFERENCIAS PASSIVAS Transferncias Financeiras Concedidas -Cota -Repasse -Sub Repasse PAGAMENTOS EXTRA-ORAMENTA RIOS -Restos a Pagar (RP) Transferncias p/ atender a RP -Fornecedores -Pessoal a Pagar -Encargos Sociais a Reco lher -Consignaes -Depsitos de Terceiros
Co mo se observa, os fatos que se relacionam co m entradas e sadas de recursos, na Contabilidade Pblica , tero, obrigatoriamente, u m lana mento no Sistema Financeiro. 8.2 - Sistema Patri monial O Sistema Patrimonial, reg istra os bens mveis, imveis, estoques, crditos, obrigaes, valores, inscrio e baixa da d vida ativa, operaes de crditos, supervenincias e insubsistncias ativas e passivas etc...
18
No Sistema Patrimonial, os lanamentos de incorporao ou desincorporao de ativos e passivos, so feitos fechados, dentro desse sistema, mesmo que o fato venha a acarretar uma entrada, ou sada de recurso (Sistema Financeiro). A ttulo de exemp lo, u ma co mp ra de u m vecu lo, feita co m pagamento, no ato da aquisio, cujos lanamentos so resumidos a seguir: SISTEMA FINANCEIRO Despesa de Capital (Resultado) a Bancos Conta Movimento (Ativo) SISTEMA PATRIMONIAL Vecu los (Ativo Permanente) a Variaes Ativas (Resultado)
Pela observao do lanamento anterior, pode-se concluir que todos os fatos permutativos vo gerar, sempre, trs lana mentos; um no sistema financeiro, outro no sistema patrimonial e um terceiro, no sistema ora mentrio, por se tratar de fatos de natureza ora mentria. 8.3 - Sistema Oramentrio O Sistema Ora mentrio representado pelos atos de natureza ora mentria, tais como : previso da receita, fixao da despesa, cancelamentos de crditos, descentralizao de crditos, empenho da despesa. No Sistema Ora mentrio, feita a co mparao da receita prevista e da despesa fixada co m as suas respectivas realizaes, sendo obrigatria, a passagem por este sistema, dos fatos de arrecadao da receita e de Iiquidao o da despesa. Resumindo, podemos apresentar os atos e fatos de natureza oramentria, da seguinte forma:
ATOS DE NATUREZA ORAMENTARIA

Previso da Receita Fixao da Despesa Cancelamento de Crd itos Descentralizao de Crditos Empenho da Despesa
FATOS DE NATUREZA ORAMENTARIA

Arrecadao da Receita Liquidao da Despesa
As contas pertencentes ao Sistema Ora mentrio esto alocadas, dentro do Plano de Contas nico, nos grupos 1.9/2.9-At ivo e Passivo Compensados, representados, respectivamente, pelos subgrupos 1.9.1-Execuo Ora mentria da Receita e 2.9.1-Execuo Ora mentria da Receita, demonstrando toda a execuo da receita e pelos subgrupos 1.9.2-Execuo Ora mentria da Despesa, 2.9.2-Execuo Ora mentria da Despesa, demonstrando toda a execuo ora mentria da despesa.
As contas que controlam a receita ora mentria esto alocadas, no Piano de Contas nico, nos subgrupos 1.9.1.0.0.0.00.00 / 2.9.1.0.0.0.00.00 - Execuo Ora mentria da Receita. A receita prevista aquela que foi estimada, ou orada para o exerccio. So as receitas que se esperam arrecadar, por fonte de recurso, no exerccio. Esta estimativa feita, por tipo de receita e por fonte (origem) de recursos.
Resumindo, temos: 1.0.0.0.0.00.00-ATIVO 1.9.0.0.0.00.00-Ati vo Compensado 1.9.1.0.0.00.00-Execuo Ora m. da Receita 1.9.1.1.0.00.00 - Arrecad. Or Nat. Receita 1.9.1.1.1.00.00 =Receita a Rea lizar 1.9.1.1.4.00.00 =Receita rea lizada
2.0.0.0.0.00.00 - PASSIVO 2.9.0.0.0.00.00 - Passivo Compensado 2.9.1.0.0.00.00-Execuo Or. Receita 2.9.1.1.0.00.00 Prev iso Or-Nat Rec. 2.9.1.1.1.00.00 = Prev In icial da Receita 2.9.1.1.2.00.00 =Prev Adicional da Rec . 2.9.1.1.9.00.00 '= Anulao da Previso
19
Os valores so registrados quando se faz a contabilizao dos atos de natureza oramentria (Prev iso da Receita) e dos fatos (Arrecadao da Receita), que afetam o Sistema Ora mentrio conforme faremos a seguir:
8.3.1 Contabilizao doa Atos e Fatos de Natureza Oramentria da Receita e Despesa a) Atos de Natureza Oramentria Antes de fazermos os lanamentos, vamos relemb rar o mecanis mo de dbito e crdito do Co mpensado. Pela inscrio dos atos, no Compensado: COMPENSA AO ATIVA a COM PENSA O PASSIVA Pela baixa dos valores inscritos: COMPENSA AO PASSIVA a COM PENSA O ATIVA Partindo desse aprendizado, mostraremos a seguir, os lanamentos contbeis, referentes aos atos e fatos de natureza ora mentria: a.1 ) Registro de Previso Inicial : DEBITO 1.9.1.1.1.00.00-Receita a Rea lizar CRDITO 2.9.1.1.1.00.00-Prev iso Inicial a Receita
a. 2) Registro da Previso Adici onal: DEBITO 1.9.1.1.1.00.00 Receita a Realizar
CRDITO 2.9.1.1.2.00.00 - Previso Adicional da Receita
a.3) Registro de Cancelamento de Cr ditos: DEBITO CRDITO 2.9.1.1.900.00 Anulao da Prev iso 1.9.1.1.1.00.00 - Receita a Realizar b) Fatos de Naturez a Or amentri a b.1 ) Fatos Modificati vos Os fatos modificativos da arrecadao da receita so os referentes s Receitas Correntes, tendo como exceo quelas, Receitas registradas, anteriormente, para cumprir o Princp io de competncia, por se tratar de receitas j auferidas ou ganhas, ou seja, Dv ida Ativa, Prestao de Servios e Vendas de Bens ou Materiais a prazo que so fatos permutativos. DEBITO 1.1.1.1.2.01.02 - Bancos - Conta n ica 1.9.1.1.4.00.00 - Receita Rea lizada CRDITO 4.1.y.y.y.yy.yy - Receitas Correntes (1) 1.9.1.1.1.00.00 - Receita a Rea lizar
20
b.2) Fatos Permutati vos Os fatos permutativos da arrecadao da receita so os referentes s Receita de Capital, tendo como exceo aquelas Receitas registradas, anteriormente, para cumprir o Princp io de Co mpetncia, por se tratar de receitas j auferidas ou ganhas, ou seja, Dv ida Ativa, Prestao de Servios e Vendas de Bens ou Materiais a prazo que so Receitas Co rrentes, mas representam fatos permutativos. DEBITO 1.1.1.1.2.01.02 - Bancos - Conta nica 5.1.3.x.x.xx.yy - Mutao Patrimonial 1.9.1.1.4.00.00 - Receita Realizada CRDITO 4.2.y.y.y.yy.yy - Receitas de Capital (1) ATIVO/ PASSIVO 1.9.1.1.1.00.00 - Receita a Realizar
(1) - Exceo s Receitas Correntes, j auferidas ou ganhas e no recebidas, conforme exp licado acima. (x ou y) - Classificao, de acordo com o Plano de Contas nico. A despesa fixada a dotao oramentria autorizada, para cada unidade ora mentria, ou seja, a autorizao dada pelo Poder Legislativo, para que as Unidades Oramentrias dos Poderes da Unio realizem as despesas necessrias ao funcionamento dos servios pblicos. No oramento, primeiro se faz a previso da receita e depois a fixao da despesa. A fixao da despesa tambm, pode ser chamada de previso da despesa ou dotao oramentria: No Plano de Contas nico, a despesa fixada e a executada so controladas nas contas, do Ativo e Passivo Co mpensados, nos subgrupos 1.9.2.0.0.00.00 / 2.9.2.0.0.00.00 - Execuo Ora mentria da Despesa, conforme se relac iona a seguir: 1.0.0.0.0.00.00 ATIVO 2.0.0.0.0.00.00 PASSIVO 1.9.0.0.0.00.00 ATIVO COMPENSADO 2.9.0.0.0.00.00 PASSIVO COMPENSA DO 1.9.2.0.0.00.00 Execuo Or. da Despesa 2.9.2.0.0.00.00 Execuo Ora m.da Despesa 1.9.2.1.0.00.00 Dotao Ora mentria 2.9.2.1.1.00.00 =Crd ito Disponvel 1.9.2.1.1.00.00 Dotao Inicial 1.9.2.1.1.01.00 =Crd ito Inicial 2.9.2.1.2.00.00 =Crdito Indisponvel . 1.9.2.1.2.00.00 Dotao Suplementar 1.9.2.1.2.01.00 =Supl. p/excesso do exerc. 2.9.2.1.3.00.00 Crdito Utilizado 1.9.2.1.2.02.00 =Supl. p/Supervit Financeiro 2.9.2.1.3.01.00 =Cr'dito Emp. - A liquidar 1.9.2.1.2.03.00=Suplementa0o Automt ica 2.9.2.1.3.02.00 =Crdito Emp. - Liquidado 1.9.2.1.3.00.00 Dotao Especial 2.9.2.2.0.00.00 Descentralizao de Crd itos 1.9.2.1.3.01.00 =Crd. Especiais Abertos 2.9.2.2.1.00.00 Descent. Externa de Crd itos 1.9.2.1.3.02.00 =Crd. Especiais Reabertos 2.9.2.2.2.00.00 Descent. Interna de Crditos 1.9.2.1.4.00.00 Dotao Extraord inria 1.9.2.1.4.01.00 =Crd. Extraord . Abertos 1.9.2.1.4.02.00 =Crd. Extraord . Reabertos 1.9.2.1.9.00.00 =Dotao Cancelada /Remanejada 1.9.2.2.0.00.00 Descentralizao de Crditos 1.9.2.2.1.00.00 Descent. Externa de Crditos 1.9.2.2.2.00.00 Descent. Interna de Crditos Os valores so registrados nessas contas, quando se faz a contabilizao os atos de natureza ora mentria (fixao, descentralizao de crditos, cancelamentos de crditos e empenho da despesa) e dos fatos que afetam o sistema Ora mentrio (Liquidao da Despesa estgio), conforme a seguir: 2 8.3.2 Compensado a) Atos de Natureza Oramentria Os lana mentos,refere-se ao mecan ismo de dbito e crd ito do Co mpensado.
21
Pela inscrio dos atos, no Compensado: COM PENSAA O ATIVA a COMPENSAO PASSIVA Pela bai xa dos valores inscritos: COMPENSA O PASSIVA a COM PENSA O ATIVA Partindo desse aprendizado, mostraremos a seguir, os lanamentos contbeis, referentes aos atos e fatos de natureza ora mentria, da despesa: a.1 ) Aprovao do Ora mento - Lei Ora mentria DEBITO CRDITO 1.9.2.1.1.01.00 - Crd ito in icial 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel a.2) Aprovao dos Crditos Suplementares DEBITO CRDITO 1.9.2.1.2.00.00 - Crditos Suplementares 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel a.3) Aprovao de Crditos Especiais DEBITO 1.9.2.1.3.00.00 - Crd itos Especiais a.4) Aprovao dos Crditos Extraord inrios DEBITO 1.9.2.1.4.00.00 - Crd itos Ext raordinrios a.5)Cancelamentos de Crditos DEBITO 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel a.6) Descentralizao de Crditos . Quando apresentamos os lanamentos da descentralizao de crditos, temos que mostrar os reflexos dos lana mentos, nas duas unidades envolvidas, ou seja: UG1-Transferi dora UG2- Recebedora
CRDITO 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
CRDITO 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
CRDITO 1.9.2.1.9.00.00 - Crd itos Cancelados
Na UG1-Transferi dora dos Crditos: DEBITO 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel Na UG2- Recebedora dos Crd itos: DEBITO 1.9.2.2.0.00.00-Descent. de Crd itos Recebidos b) Fatos de Natureza Oramentria b.1 ) Fatos Modificati vos Os fatos modificativos da liquidao da Despesa, so os referentes s Despesas Correntes, a exceo da Despesas de aquisio de Materiais de Consumo, por representarem mutaes patrimoniais e daquelas despesas pagas, antecipadamente, ou seja, Adiantamentos de Frias, Prmios de Seguros, Adiantamentos a Fornecedores etc... CREDITO 2.9.2.1.1.00.00 - Crd itos Disponvel CRDITO 2.9.2.2.0.00.00-Descent. Crd itos Concedidos
22
DEBITO 3.3.x.x.x.xx.xx - Despesas Correntes(1) 2.9.2.1.3.01.00-Crd.Emp .- A Liquidar
CRDITO S/C (2) F 2.9.2.1.3.02.00-Crd.Emp Liquidado O
b.2) Fatos Permutati vos Os fatos permutativos da liquidao da Despesa, so os referentes s Despesas de Capital, a exceo das Despesas de Aquisio de Materiais de Consumo, por representarem mutaes patrimoniais e daquelas despesas pagas, antecipadamente, ou seja, Adiantamentos de Frias, Prmios de Seguros, Adiantamentos a fornecedores, classificadas como Despesas Correntes, mas que, representam fatos permutativos. DEBITO 3.4.x.x.x.xx.xx - Despesas Capital(1) ATIVO/PASSIVO 2.9.2.1.3.01.00-Crd.Emp .- A Liquidar CRDITO S/C (2) F 6.1.3.x.x.xx.xx Mutao Patrimonial P 2.9.2.1.3.02.00-Crd.Emp Liquidado O
(x) - Classificao da Despesa, de acordo com o Plano de Contas nico; (1) - Exceo feita, s despesas de aquisio de materiais de consumo conforme subitem b.1 (2) - A conta creditada dever ser 1.1.1.1.2.01.02 - Bancos/Conta nica, quando a liquidao for concomitante com o pagamento e dever ser uma " Obrigao", quando o pagamento for a prazo. b.3) Registro da liquidao da despesa Inscritas em Restos a Pagar DEBITO 3.x.x.x.x.xx.xx - Despesas 2.9.2.1.3.01.00-Crd.Emp.- A Liquidar CRDITO S/C 2.1.2.1.6.01.02- Resto Pagar F 2.9.2.1.3.02.00-Crd.Emp Liquidado O
8.4 - Sistema de Compensao O Sistema de Co mpensao representado pelos atos praticados pelo administrador, que no afetam o Patrimn io, de imediato, mas que podero vir a afet-lo. e, tambm, pelas contas de controle, que interessam administrao, de um aco mpanhamento mais efica z. Os principais atos registrados no Sistema de Co mpensao so: CONTAS DE CONTROLE Execuo da Programao Financeira Execuo de Restos a Pagar CONTAS REPRESENTATIVA S DOS ATOS POTENCIAIS a) T tulos e Valores sob Responsabili dades (Cauo, Depsitos Judiciais, Depsitos para Recursos, Cobrana, Co modato de Bens, Suprimento de Fundos). b) Garantias (Avais, Fianas, Hipotecas). c) Direitos e Obrigaes Conveni ados (Convnios, Acordos, ajustes). d) Direitos e Obrigaes Contratuais (Contratos) Co mo se pode observar, o Sistema de Co mpensao, compreende, apenas, as contas com funo especfica de controle relacionada com as situaes no compreendidas no patrimnio, mas que possam vir a afet-lo, ou que necessitam de um aco mpanhamento mais efica z por parte da ad ministrao.
23
As contas pertencentes ao Sistema de Co mpensao esto alocadas, dentro dos grupos 1.9 e 2.9, respectivamente, Ativo e Passivo Compensados. 9. Mecanismos de Dbi to e Cr dito 9.1- Do Ati vo As contas do Ativo so debitadas e creditadas, respectivamente, pelos aumentos e diminu ies dos seus componentes. A equao fundamental do patrimnio (A - P = PL), quando se aumentam os componentes do Ativo, a situao lquida patrimonial, ta mbm, au menta, conforme se pode observar: A = SLP P J vimos que as Contas de Resultado so representadas pelas Despesas Oramentrias (classe 3), Resultado do Exerccio Diminutivo (classe 5), Receitas Ora mentrias (classe 4) e Resultado do Exerccio Au mentativo (classe 6). As Contas de Resultado so divididas em: VA RIES PA SSIVAS Despesas Oramentrias Resultado do Exerccio (-) VA RIAES ATIVA S Receitas Ora mentrias Resultado do Exerccio (+)
As contas que alteram a situao lquida patrimonial so, portanto: Variaes Ativas e Variaes Passivas. Vo ltando equao fundamental do patrimnio, quando aumentamos os componentes do Ativo, dizemos que temos uma Variao Ativa (classes 4 ou 6), conforme se demonstra a seguir: D VA A = SLP P As contas do Ativo so debitadas pelos aumentos dos seus componentes patrimoniais, decorrentes de incorporaes de bens e direitos e tem, co mo contrapartida dos dbitos, uma Variao Ativa, representada: - pela classe (4) Receita Ora mentria, quando se tratar da arrecadao da receita; - pela classe (6) Resultado do Exerccio, quando se tratar de incorporaes de Ativos. As nicas excees a essa regra so a devoluo de despesas, dentro do prprio exerccio do pagamento efetivo, que ter, como contrapartida do dbito da conta "Bancos", o crdito da conta "Despesa Oramentria' e os recebimentos de Depsitos de Terceiros que tero como contrapartida a conta de "Obrigaes", no passivo.
Grafica mente, podemos representar essa situao da seguinte forma: EVENTO Aumentos ATIVO Dbito CONTRAPARTIDA Variaes Ativas (classe 4 ou 6)
J podemos concluir que, toda vez que os componentes do Ativo so aumentados, a Situao Lquida Patrimon ial sofre uma variao positiva, chamada de Variao Ativa. J sabemos que as variaes ativas so desdobradas em: Classe 4 - Receitas Ora mentrias e Classe 6 - Resultado do Exerccio
24
Ser classificada, co mo receita ora mentria, quando se tratar de entrada de recursos financeiros, que no seja transferncia financeira recebida de outra Unidade (Interferncias Ativas) ou de depsitos e retenes de terceiros. Exemplo pode citar a arrecadao da receita tributria que vai au mentar os componentes patrimoniais, pelo ingresso dos recursos no banco que, em termos de registros, pode ser demonstrado, assim: Bancos (aumento do Ativo) a Receita Ora mentria(classe 4) Ser classificada, como Resultado do Exerccio(+), quando se tratar de aumentos de ativos, no decorrentes de entrada de recursos, exceo das transferncias financeiras, recebidas de outras Unidades que constituem uma Interferncia At iva, classificada na classe 6 - Resultado do Exerccio. A ttulo de exemp lo, podemos citar a doao recebida de um veculo que, ao ser contabilizada, far os seguintes reflexos nas contas envolvidas: Vecu los (aumento do Ativo) a Mutaes Ativas Ext ra-Ora mentrias (sub grupo 6.2.3) As transferncias recebidas de outras Unidades tero o seguinte tratamento contbil na Unidade Gestora recebedora: Bancos a Interferncias Ativas Ora mentrias (sub grupo 6.1.2) As contas do Ativo sero creditadas pelas suas diminui8es e tm, co mo contrapartida dos crditos, uma Variao Passiva, representada pela classe (3) Despesa Ora mentria, quando se tratar de pagamento da despesa, e (5) Resultado do Exerccio, quando se tratar de desincorporaes do Ativo. Grafica mente, podemos mostrar essa situao, assim: EVENTO Diminuies ATIVO Crd ito CONTRAPA RTIDA Variaes Passivas (classes 3 ou 5)
Uma das excees a essa regra o pagamento das obrigaes, em que a diminuio do Ativo (sada do recurso financeiro do banco), ter, como contrapartida do crdito na Conta "Bancos", o dbito de uma conta de Obrigaes, no Passivo Financeiro, representando um fato permutativo, ou seja, troca do numerrio por obrigaes. J sabemos que, toda vez que diminumos os componentes do Ativo (a exceo do pagamento do Passivo Financeiro), a situao patrimonial lquida sofre uma variao negativa, tambm chamada de Variaes Passivas, as quais so desdobradas em: Classe 3 -Despesas Ora mentrias Classe 5 - Resultado do Exerccio (-) Ser despesa oramentria, quando se tratar de sadas de recursos financeiros que no sejam transferncias financeiras a outras unidades, devolues de depsitos de terceiros ou pagamento do passivo financeiro. Podemos citar co mo exemp lo o pagamento da despesa oramentria que pode ser resumida, em termos de lana mentos, como segue: Despesa Oramentria (classe 3) a Bancos (diminuio do Ativo)
25
Ser Resultado do Exerccio, quando se tratar de transfer8ncia financeiras concedidas (Interferncias Passivas subgrupo 5.1.2) ou diminuies dos componentes do Ativo, decorrentes de baixas, doaes concedidas, depreciaes etc... A ttulo de exemplo, podemos citar uma doao concedida de um veculo, representada, em termos de lana mento, como segue: Variaes Passivas Extra-Ora mentria (classe 5.2.3) a Veculos (diminuio do Ativo) Podemos resumir os aumentos e diminuies do Ativo em: EVENTO AUM ENTOS DIMINUIOES 9.2 - Do Passivo As contas do Passivo so creditadas e debitadas, respectivamente, pelos aumentos e diminuies dos seus componentes. Vamos observar, novamente, a equao fundamental do patrimnio. C P = ATIVO DBlTO CRDITO CONTRAPA RTIDA Variaes Ativas (classe (4 ou 6) Variaes Passivas (classe 3 ou 5)
A -
SLP VP
Co mo se pode observar, quando aumentamos os componentes do Passivo, temos uma Variao Passiva, ou seja, a Situao Lqu ida Patrimonial diminui. As contas do Passivo sero creditadas pelos aumentos dos seus componentes e tero, como contrapartida dos seus crditos, uma Variao Passiva, representada pela classe (3) Despesa Ora mentria, quando se tratar da liquidao da despesa (2 estgio da despesa) e (5) Resultado do Exerccio, quando se tratar de Incorporaes de Passivos (obrigaes). Um exemp lo tpico de aumentos do Passivo a liquidao da despesa (2o estgio da despesa) que dever ter a seguinte contabilizao, no sistema financeiro: Despesa Ora mentria (classe 3) a Obrigaes (aumentos do Passivo) Uma das excees a essa regra so os Depsitos e Retenes de Terceiros, lanadas em contrapartida da conta " acs,o r r et e et ds eeussi neo. B nop re e n r nr a d r r f aci s p s am a c o n r Um outro exemplo, so as obrigaes decorrentes de Operaes de Crditos, contradas para compensar o desequilbrio ora mentrio, ou para financiar pro jetos e bens, que, ao serem recebidas, refletem, contabilmente, da seguinte forma: LANAM ENTOS S/C Bancos (F) a Receitas de Operaes de Crditos Variaes Passivas (classe 5) (P) a 0peraoes de Crditos (aumento do passivo)
As contas do Passivo sero debitadas pelas diminuies e tero, como contrapartida dos seus dbitos, a conta Bancos, quando se tratar de pagamento das obrigaes financeiras e Variaes Ativas, quando se tratar de
26
diminu ies do Passivo (baixa de obrigaes por pagamento do Passivo No-Financeiro, perdo da dvida, registros indevidos etc.). O terce iro estgio da despesa, o pagamento, pode ser assim resumido em termos de lana mentos: Obrigaes Financeiras (diminu io do Passivo) a Bancos O cancelamento de Restos a Pagar u m exemp lo tpico de baixa de obrigaes, onde o pagamento no ocorre, visto que foi cancelado o contrato com o fornecedor. Esse fato pode ser assim resumido, em termos de lana mentos: Restos a Pagar (diminuio do Passivo) a Variaes Ativas (classe 6) Resumindo: EVENTOS AUMENTOS DIMINUIES 9.3 - Do Compensado O mecanismo de dbito e crdito para os componentes do Compensado, obedecem mesma sistemtica das contas do Ativo e Passivo, ou seja, para se aumentar u ma conta devedora temos que debit-la e para diminuir o seu saldo, temos que credit-la. Para se au mentar o saldo de uma conta credora, temos que credit-la e para diminu ir seu saldo, temos de debit-la. As contas do Compensado so divididas em devedoras (Ativo Co mpensado) e credoras (Passivo Compensado). A qualquer mo mento as contas do Ativo e Passivo Co mpensados tm de ter os seus saldos iguais, como prprio nome do grupo j sugestiona, ou seja, Co mpensado que se compensam. O mecanis mo de dbito e crd ito para o Co mpensado, em regra geral, funciona da seguinte forma: INSCRIO Co mpensao Ativa a Co mpensao Passiva BAIXA Co mpensao Passiva a Co mpensao Ativa PASSIVO Credito Deb ito CONTRAPARTIDA Variaes Passivas, classe (3 ou 5) Bancos ou Variaes Ativas (classe 6)
10. Oramento Pblico 10.1 Conceito a) ma cned a r iarvo a r ea e a dsea p bcs. e tum U t o t o P a po a dse is ds epss laR n So r o n v ct i b) om no ,ne d td ,mp n p li . o l o e o o e a et pru pr d O r et at eu ou l o ot o pa d a g vr m na a m e o a s a c n n l a o porvindouro. um programa de governo, proposto pelo executivo aprovao do l iav e s t o. g li Gaston Jse c) om nodv c r et ar et o po iseoji spr o q a s sli m a O r et ee la ne pe na s rpso a am s r t b t o a s ui e oca s ev a s it dotaes, os custos dos programas propostos para alcanar estes objetivos, e os dados quantitativos que permitam med ir as rea lizaes e t bl d cd po r a.es B rha o r a o e aa rga Jse uked a h m d) Consiste num Instrumento de Planejamento Operacional destinado aplicao da previso das entradas de Recursos Financeiros na conta nica do Tesouro Nacional, da Secretaria do Tesouro Nacional - STN, das Entidades da Admin istrao Pblica Direta e Indireta, das trs Esferas de Governo , ou seja , Federal , Estadual , Distrito Federal e Municipal, para fazer face aos Dispndios
27
dos Recursos relacionadas com as necessidades bsicas da populao de um Pas, durante um perodo de um ano, que no caso do Brasil pode coincidir co m o ano civ il.(Professor Alcyon) A proposta de cada ano , que tendo por base o PLANO PLURIA NUA L-PPA e LEI de DIRETRIZES ORAM ENTRIA-LDO, do projeto de Lei Ora mentria dos Poderes Legislativo, Judicirio, Executivo e Ministrio Pb lico da Unio enca minhado pela Secretaria de Ora mento Federal do Min istrio do Ora mento e Gesto MOG / Titular do Poder Executivo Presidente da Repblica , atravs mensagem ao Congresso Nacional Co misso Mista de Plano ,Ora mento e Finanas, para apreciao, examinar, d iscutir, emendar e votao nas duas casas do Congresso Nacional e para aprovao do projeto de lei e posteriormente Sano pelo Titular do Poder Executivo , no prazo de 15 d ias teis para enfim publicao no veculo de co municao oficial Dirio Oficial (Unio, Estado, DF ou Municp io). UO COF SOF/MPOG Pres. da Rep Cong. Nac. Prep SOF/STN UO UGE
A Previso das Entradas de Recursos requer procedimentos que no momento atual esta evoluindo, em virtude das mudanas bruscas que o nosso Pas esta vivendo com a globalizao impostas alm da polt ica tributria . Tendo por mtodo adotado atualmente como a mdia dos ltimos anos que base de clculo em cada rubrica com os resultados em nveis de apro ximao. Tem alguns autores que consideram os seguintes conceitos quanto ao Oramento; Atos contendo a aprovao prvia das Receitas e das Despesas Pblicas Simp les relacionamento das Receitas a arrecadar e das Despesas de Custeio- os gastos destinados manuteno dos servios pblicos. Consiste nas quatros etapas : Planejamento; Programao; Projeto e Ora mentao Planejamento: defin io dos objetivos a atingir Programao: defin io das necessidades consecuo dos objetivos Projeto: estimao dos recursos de trabalho necessrios realizao das atividades Ora mentao: estimao dos recursos financeiros a pagar O Ora mento Geral da Unio (OGU) prev todos os recursos e fixa todas as despesas do Governo Federal, referentes aos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio e do MPU. As despesas fixadas no oramento so cobertas com o produto da arrecadao dos impostos federais, como o Imposto de Renda (IR) e o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), bem co mo das contribuies, como o da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS, que calcu lado sobre o faturamento mensal das empresas, nas vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza, e bem assim do desconto na folha que o assalariado paga para financiar sua aposentadoria. Os gastos do governo podem tambm ser financiados por operaes de crdito - que nada mais so do que o endividamento do Tesouro Nacional junto ao mercado financeiro interno e externo. Este mecanismo imp lica o au mento da dvida pblica. As receitas so estimadas pelo governo. Por isso mesmo, elas podem ser maiores ou menores do que foi inicialmente previsto. Se a economia crescer durante o ano, mais do que se esperava, a arrecadao com os impostos tambm vai au mentar. O movimento inverso tambm pode ocorrer. Co m base na receita p revista, so fixadas as despesas dos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio. Depois que o Ora mento aprovado pelo Congresso, o governo passa a gastar o que foi autorizado. Se a receita do ano for superior previso inicial, o governo encaminha ao Congresso um projeto de lei pedindo autorizao para incorporar e executar o excesso de arrecadao. Nesse projeto, define as novas despesas que sero custeadas pelos novos recursos. Se, ao contrrio, a receita cair, o governo fica impossibilitado de executar o ora mento na sua totalidade, o que exig ir corte nas despesas programadas. A inflao crnica, antes do Plano Real, d istorcia o oramento. Quando o governo elaborava a proposta oramentria, previa u ma taxa anual de inflao, a fim de corrigir as dotaes oramentrias para que elas mantivessem o valor rea l. Mas na ltima dcada, por causa da inflao crnica e ascendente, essa taxa estimada
28
quase sempre era menor que a inflao efetivamente ocorrida no ano. Com isso, o processo inflacionrio corroia as dotaes oramentrias. Por exemplo, se o ora mento previa u m determinado valor para a construo de uma estrada federal, quando o recurso era liberado, o seu valor rea l (ou seja, descontada a inflao do perodo) no era mais suficiente para a execuo da obra. Esse problema gerou in meras distores, como a paralisao de projetos pela metade ou a construo de estradas de pssima qualidade. 10.1.1 ciclo oramentrio Conceito O ciclo oramentrio, ou processo oramentrio, pode ser definido como um processo contnuo, dinmico e flexvel, atravs do qual se elabora, aprova, executa, controla e avalia os programas do setor pblico nos aspectos fsicos e financeiro, corresponde, portanto, ao perodo de tempo em que se processam as atividades tpicas do oramento pblico. Preliminarmente conveniente ressaltar que o ciclo oramentrio no se confunde com o exerccio financeiro. Este, na realidade, o perodo durante o qual se executa o oramento, correspondendo, portanto, a uma das fases do ciclo oramentrio. No Brasil, o exerccio financeiro coincide com o ano civil, ou seja, inicia em 01 de janeiro encerra em 31 de dezembro de cada ano, conforme d ispe o art. 34 da Lei n 4.320/64. Por outro lado, o ciclo oramentrio um perodo muito maior, iniciando com o processo de elaborao do oramento, passando pela execuo e encerramento com o controle. Identifica -se, basicamente, quatro etapas no ciclo ou processo oramentrio : Programao; Elaborao da proposta or amentri a Discusso e aprovao da Lei do Oramento; Exec uo or amentria e fi nanceira; Etapas Bsicas Controle. Reviso dos Planos 10.2 Princpios Or amentri os Existem princp ios bsicos que devem ser seguidos para elaborao e controle do oramento, que esto definidas na Constituio, na Lei 4.320, de 17 de maro de 1964, no Plano Plurianual e na Lei de Diretrizes Ora mentrias. A Lei 4.320/64 estabelece os fundamentos da transparncia ora mentria (art. 2o): L i oO m nocne ad c mnod r e aedsea d fr aaei ni ap li A e d r et o t i r i a e i a r si a ct eps, e om v ec r o a d a t c econmico-financeira e o programa de trabalho do governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade e n add aulae. i Princpio da Unidade O ora mento deve ser uno, ou seja, deve existir apenas um s oramento para um exerccio financeiro. Desta forma procura-se eliminar a existncia de mltiplos oramentos (oramentos paralelos). Este princpio est consagrado na legislao brasileira pelo artigo 165, 5 da Constituio Federal e no artigo 2 da Lei n 4.320/64. importante destacar que alguns tratadistas divergem em relao ao artigo constitucional. Uns referem-se ao artigo porm destacando o princpio da universalidade, que ser tratado mais adiante, e outros referem-se princpio de unidade. Analisando o texto do artigo constitucional 165, 5, notamos que so mencionados trs oramentos (o fiscal, o de investimentos das empresas estatais; e o de seguridade social). Fica parecendo, ento, que h quebra do princpio de unidade. No entanto a Constituio consagra o PRINCPIO DA TOTA LIDADE, que uma derivao do princpio de unidade. O p rincpio da totalidade, dada a descentralizao das atividades governamentais, prev a coexistncia de mlt iplos ora mentos que, no entanto, devem ser consolidados em um s oramento. Assim, existe o ora mento da Unio, o de cada Estado e o de cada Municpio.
29
Cada entidade de direito pblico deve possuir apenas um oramento, fundamentado em u ma nica polt ica oramentria e estruturado uniformemente. - Princpio da Universalidade A Lei o ra mentria deve incorporar todas as receitas e despesas, ou seja, nenhuma instituio pblica deve ficar fora do ora mento. O ora mento deve conter todas as receitas e despesas referentes aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta. Co mo dissemos anteriormente, o artigo constitucional refere-se, tambm ao princpio da unidade. preciso destacar que para haver universalidade do oramento preciso que este seja nico. Da a citao do mes mo artigo constitucional para os dois princpios. O mes mo acontece com o artigo 2 da Lei n 4.320/64, onde os princpios de anualidade, unidade e universalidade so citados textualmente. O artigo 3 da Lei n 4.320/ 64 impe o princpio de universalidade receita quando determina a incluso das pr s e r i atraa e l ecta a o e es de crdito por antecipao da receita. O artigo o e e d c d o uoi ds m e e xe m s pr a t z i u a 4 da Lei n 4.320/ 64 impe a universalidade da despesa.
- Princpio da Anualidade Estabelece um perodo limitado de tempo para as estimativas de receita e fixao da despesa, ou seja, o oramento deve compreender o perodo de um exerccio, que corresponde ao ano fiscal.
Este princpio tambm denominado de princpio de periodicidade, onde as estimat ivas de receita e despesas devem referir-se a um perodo limitado de tempo, em geral, u m ano. Exerccio financeiro o nome dado ao perodo de vigncia do oramento. Este princpio est consagrado na legislao brasileira atravs da Constituio Federal, artigo 165, inciso III; e artigos 2 e 34 da Lei n 4.320/ 64.
Princpio de Exclusividade
Este princpio fo i consagrado pela reforma constitucional de 1926 e sua adoo visava por fim s chamadas adsom na o , o oR i a oadn mnv, om nor i n o Sgn oet pi o o cu a r et i u cm u B r s eo i a r et a l g s. eud s r c i a r b a a bo e np , oramento deve conter apenas matria ora mentria, no incluindo em seu projeto de lei assuntos estranhos. D nr o a u t et no p dm sca a t t i d i lra id d c n po t d l et s s n s s ahs o e o ir e av e n u e s o r t n ta ci l o i ro o rjo e e e v i e i oramentria. Isto se dava face a celeridade do processo de discusso, votao e aprovao da proposta oramentria. A este respeito ver artigo 165, 8, da Constituio Federal e artigo 7 da Lei n 4.320/64.
Princpio da Especificao
Tambm chamado de princp io da especializao ou da discriminao, visa vedar as autorizaes de despesas globais, isto , as despesas devem ser classificadas com u m n vel de desagregao tal que facilite a anlise por parte das pessoas. Este princpio est consagrado nos artigos 5 e 15 da Lei n 4.320/64. A exceo aos artigos acima mencionados est contida no artigo 20, que per i d t s l a pr o . rga a epc id mt oa e g bi a s . po r s seis e e o s a . m a trabalho que, por sua natureza, no possam cu mprir-se subordinadamente s normas gerais de execuo da dsea. q e oe o ecs ao p r oas l a ,l si ds nra D sea d C p a . epss. u pdr srut ds o d t e g bi c si aa et s epss e ail . e o s a f c e t
Princpio da Publicidade
O contedo oramentrio deve ser divulgado atravs dos veculos oficiais de comunicao/divulgao para conhecimento pblico e para e para eficcia de sua validade enquanto ato oficial de autorizao de arrecadao de receitas e a execuo de despesas. A publicao deve ser feita no Dirio Oficial da Unio. Alm d isso, a Constituio Federal, em seu artigo 165, 3, exige a publicao at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, relatrio resumido da execuo oramentria. Entretanto devemos considerar que isto apenas um atenuante para a falta de conhecimento deste valioso instrumento que o ora mento. Acreditamos que deve ser dada maior nfase ao processo oramentrio nos meios de comunicao, atravs de linguagem acessvel aos cidados comum.
30
Princp io de Equilbrio
O equilbrio ora mentrio estabelece, de forma ext remamente simplificada, que as despesas no devem ultrapassar as receitas pre vistas para o exerccio financeiro. O equilbrio, assim co mo alguns outros princpios, no so uma regra rg ida e visa deter o crescimento dos gastos governamentais. No entender de alguns doutrinadores o equilbrio pode ser encarado a mdio e longo prazo. Para o leigo, ao examinar o oramento, ver que ele estar sempre em equilbrio, isto , receitas exatamente iguais s despesas. No entanto, esta uma maneira simplista de se analisar o oramento. Devemos observar as contas oramentrias internamente, atravs das contas do Oramento Corrente e de Capital. Nestas cna sodm e o dsq i r s r m ni . ot ecne -s s eeu i o et o s l o b a rs A Constituio Federal de 1988 adota uma viso realista diante do dficit ora mentrio ao conceitua-lo. Nas classificaes oramentrias brasileiras, possvel verificar que o dficit aparece embutido nas contas pblicas atravs das contas denominadas Operaes de Cr dito que classifica m os financiamentos de investimento estatais de longo prazo, bem co mo a rolagem da d vida, atravs de operaes de curto prazo para reco mpor seu caixa (so, geralmente, operaes correntes). Essas operaes acabam se transformando em operaes de longo prazo co m a colocao de ttulos e obrigaes emit idos pelos tesouros das trs esferas. Para evitar tais operaes a CF/88, no artigo 167, inciso III, optou por restringir as Operaes de Crd ito s despesas com investimentos. Considerando que existem situaes que confirmam os chamados dficits operacionais, a CF/88, em suas Disposies Constitucionais Transitrias, artigo 37, estabelece um prazo de 5 anos para o cumprimento da norma, reduzindo o excedente a cada ano em u m quinto. A utilizao de dficits oramentrios recomendao da teoria keynesiana para solucionar crises econmicas. Em geral, estes dficits tendem a permanecer por longos perodos constando dos oramentos, levando ao aumento rpido do endividamento pblico, trazendo conseqncias graves para a populao que, mais cedo ou mais tarde, ter que pagar a conta. prec iso salientar que uma poltica de gastos pblicos que contemple supervits continuados tambm trazem malefcios a economia assim co mo dficits oramentrios. Vai depender apenas do perodo econmico por que passa o pas.
Princpio do Ora mento Bruto
Este princpio estabelece que todas as parcelas de receita e despesas devem constar do oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de dedues. Busca-se com esta regra impedir a incluso de importncias lquidas, ou seja, descontando despesas que sero efetuadas por outras entidades e com isto gravando o oramento e impedindo sua completa viso, conforme preconiza o princpio de universalidade. Este princp io est consagrado na legislao brasileira pela Lei n 4.320/ 64, no art igo 6, 1, que transcrevemos a seguir: o a a r ea e epss os r d Lie r m no e s eso i vdds ui ur eus. T ds se is dsea cnt a ed O et pl su tts eaa q a q edde ct ao a o a, s As cotas de receita que uma entidade pblica deva transferir a outra incluir-se-o, como despesa, no oramento da entidade obrigada transferncia e, co mo receita, no ora mento da que as deva receber. 10.3 Nem tudo feito pelo governo O Ora mento Geral da Un io no financia todas as despesas pblicas. A Constituio do Brasil define as atribuies do governo federal, dos governos estaduais e municipais. O dinheiro para asfaltar a rua de sua cidade no est includo no Oramento Geral da Unio, que contempla apenas aes atribudas pela Constituio esfera federal do poder pblico. Se voc est interessado em saber quais os recursos disponveis para as obras de esgotos de sua rua, deve verificar o ora mento da prefeitura de sua cidade. Se a sua preocupao for com a construo de uma estrada vicinal em sua regio, deve consultar o oramento de seu Estado. O Ora mento Geral da Unio prev recursos para a construo, pavimentao ou recuperao de estradas federais. Da mesma forma, se o seu interesse saber se as obras de construo do hospital de sua cidade sero executadas este ano, deve consultar o oramento de sua prefeitura. As despesas com a segurana de sua cidade ou de sua rua so financiadas tambm pelo ora mento de seu municp io.
31
A Unio repassa para os governos estaduais e prefeituras 47% de tudo o que arrecada com o Imposto de Renda (IR) e co m o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), atravs dos Fundos de Participao dos Estados, Distrito Federal e Municp ios. Os governos estaduais ainda contam tambm, para financiar os seus gastos, com 75% da arrecadao do Imposto sobre Circu lao de Mercadorias e Serv ios (ICMS) e co m o Imposto sobre a Propriedade de Vecu los Automotores (IPVA). As prefeituras contam, alm do repasse da Unio, feito de acordo com o nmero de habitantes de cada cidade, definido pelo censo do IBGE, co m os impostos municipais co mo o Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), co m 25% da arrecadao do ICMS e co m 50% da receita do Imposto Territorial Rural (ITR). 10.4 Como feito o Or amento O Ora mento elaborado pelos trs poderes da Repblica e consolidado pelo Poder Executivo. Ele precisa ser equilibrado. Ou seja, no pode fixar despesas em valores superiores aos recursos disponveis. Essa limitao obriga o governo a definir prioridades na aplicao dos recursos estimados. As metas para a elaborao da proposta oramentria so definidas pelo Plano Plurianual (PPA) e priorizadas pela Lei de Diretrizes Ora mentrias (LDO). O projeto do Plano Plurianual prec isa ser elaborado pelo governo e encaminhado ao Congresso, para ser discutido e votado, at o dia 31 de agosto do primeiro ano do mandato de cada presidente, como determina a Constituio. Depois de aprovado, o PPA vlido para os quatro anos seguintes. O PPA estabelece as diretrizes, objetivos e metas, de forma regionalizada, da ad ministrao pblica federal. A finalidade do PPA, em termos oramentrios, a de estabelecer objetivos e metas que compro metam o Poder Executivo e o Poder Legislativo a dar continuidade aos programas na distribuio dos recursos. O PPA precisa ser aprovado pelo Congresso at o final do primeiro ano do mandato do presidente eleito. O controle e a fiscalizao da execuo do PPA so realizados pelo sistema de controle interno do Poder Executivo e pelo Tribunal de Contas da Unio. O aco mpanhamento e a avaliao so feitos pelo Ministrio do Planejamento e Ora mento. A Lei de Diretrizes Ora mentrias (LDO) prioriza as metas do PPA e orienta a elaborao do Ora mento Geral da Unio, que ter validade para o ano seguinte. O projeto da LDO elaborado pelo Poder Executivo, sob a direo do MPO e a coordenao da Secretaria de Oramento Federal (SOF), e precisa ser encaminhado ao Congresso at o dia 15 de abril de cada ano. O projeto da LDO tem co mo base o PPA e deve ser apreciado pelo Congresso Nacional at 30 de junho de cada exerccio. Depois de aprovado, o projeto sancionado pelo Presidente da Repblica. Co m base na LDO, a Secretaria de Ora mento Federal (SOF) elabora a proposta oramentria para o ano seguinte, com a participao dos Ministrios (rgos setoriais) e as unidades oramentrias dos Poderes Legislat ivo e Judicirio. Por determinao constitucional, o governo obrigado a encaminhar o projeto de lei do oramento ao Congresso Nacional at o dia 31 de agosto de cada ano. UO COF SOF/MPOG Pres. da Rep Cong. Nac. Prep SOF/STN UO UGE
Acompanha a proposta uma mensagem do Presidente da Repblica, na qual feito um diagnstico sobre a situao econmica do pas e suas perspectivas, observando os seguintes procedimentos: - 1a Etapa Entre os meses de janeiro e maio, na Secretaria de Ora mento Federal - SOF, desenvolvida a anlise da srie histrica da execuo dos ltimos exerccios, para definio dos limites de gastos por unidade oramentria da Unio. - 2a Etapa No ms de junho, os rgos setoriais apresentam uma proposio detalhada relativa s suas programaes em: Atividades - envolvendo o montante de recursos necessrios para assegurar a manuteno da execuo das aes atualmente desenvolvidas para a prestao de servios comunidade; Despesas Obrigatrias - relativas a despesas com pessoal, servio da dvida, benefcios previdencirios.
32
- 3a Etapa Co m a estimativa da Receita a ser arrecadada e o montante de gastos projetados para o exerccio na 2a Etapa, define um limite adicional e o remete aos rgos para complementar a sua programao ora mentria, compreendendo: Expanso de atividades - os valores necessrios para expanso dos servios; - Projetos - gastos requeridos para aumento da capacidade fsica de atendimento ou insero de uma ao nova nas atribuies dos rgos. - 4a Etapa Formaliza o documento final elaborando todos os demonstrativos exigidos pela Lei Federal no 4.320/64 e pela Lei de Diretrizes Ora mentrias.
No Congresso, deputados e senadores discutem a proposta que o Executivo preparou, fazem as mudanas que consideram necessrias e votam o projeto. At Constituio de 1988, o Congresso apenas homologava o oramento tal qual ele v inha do Executivo. A partir de 1988, deputados e senadores adquiriram o d ireito de emendar o oramento, o que significa que os parlamentares podem propor alteraes em programas e projetos apresentados pelo Poder Executivo, desde que sejam compatveis com o Plano Plurianual e a Lei de Diretrizes Ora mentrias. A Constituio determina que o Congresso deve votar o Ora mento at o encerramento da sesso legislativa de cada ano. Depois da aprovao pelo Legislativo, o projeto enviado ao Presidente da Repblica para ser sancionado. Aps a sano, transforma-se em lei. Utilizando o Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR), a Secretaria de Ora mento Federal acompanha e avalia a execuo oramentria, procedendo a alteraes, atravs de crditos adicionais, quando necessrio. A Secretaria do Tesouro Nacional reg istra no Sistema Integrado de Administrao Financeira (SIAFI) a execuo ora mentria realizada pelos rgos da administrao pblica. 10.5 Classificaes Oramentrias Tm a finalidade de propiciar informaes para a ad ministrao e a tomada de deciso. As receitas so classificadas quanto instituio, natureza e s fontes de recursos. As despesas compreendem as classificaes institucional, funcional e quanto a sua naturez a. De grande importncia para a compreenso do oramento so os critrios de classificao das contas pblicas. As classificaes so utilizadas para facilitar e padronizar as informaes que se deseja obter. Pela classificao possvel visualizar o oramento por Poder, por Instituio, por Funo de Governo, por Sub-funo por Programa, por Projeto e/ou Atividade, Operaes Especiais ou, ainda por categoria econmica. Vrias so as razes por que deve existir u m bom sistema de classificao no oramento. Podemos citar algumas: 1) Facilitar a formu lao de programas. 2) Proporcionar u ma contribuio efetiva para o aco mpanhamento da execuo do oramento. 3) Determinar a fixao de responsabilidades. 4) Possibilitar a anlise dos efeitos econmicos das atividades governamentais. Dependendo do critrio de classificao, alguns aspectos das contas podero ser evidenciados. A Lei estabelece a obrigatoriedade de classificao segundo vrios critrios, conforme veremos a seguir: 10.5.1. Classificao Instituci onal Co mpreende os rgos do Governo Federal e suas respectivas Unidades Ora mentrias (UO).
33
O cdigo compe-se de cinco algarismos, sendo os dois primeiros reservados identificao do rgo e os demais UO. AB. CDE
rgo Unidade Oramentria
52000 - M inistrio da Defesa
01.000 Legislat ivo 02.000 Judicirio 36.000 Transporte
52.101 Secretaria de Economia e Finanas 52.204 - Fundao Osrio 52.901 Fundo do Exrcito 01.101 Senado Federal 02.101 Tribunal federal 36.101- M inistrio do Transporte
10.5.2. Classificao Funci onal Programtica A classificao Funcional Programtica representou um grande avano na tcnica de apresentao oramentria. Ela permite a vinculao das dotaes oramentrias a objetivos de governo. Os objetivos so viabilizados pelos Po rm sd G vro Es ef u pr i u av d q e gvrof oqet u s n i d rga a e o e . se no e e t m i o e o u o oe n q me s n a , u e m i i ao z m gf c bs ne ir c d d efq er io a q e i az q e g vro o pa. at td e ni o o no u t d i l u v ula o u o o e cm r a fe a acn, s i n Os programas, na classificao funcional-programtica , so desdobramentos das funes bsicas de governo. Fazem a ligao entre os planos de longo e mdio prazos e representam os meios e instrumentos de ao, organicamente articu lados para o cumprimento das funes. Os programas geralmente representam os produtos finais da ao governamental. Esse tipo de oramento normalmente denominado Ora mento-Programa. No Brasil, o Ora mento-Programa est estruturado em diversas categorias programticas, ou nveis de programao, que representam objetivos da ao governamental em diversos nveis decisrios. Assim, a classificao funcional programt ica apresenta: Um ro l de funes, representando objetivos mais gerais: o maior nvel de agregao das aes, de modo a refletir as atribuies permanentes do Governo. Um ro l de subfunes, representando produtos concretos. So os meios e instrumentos de aes organicamente articulados para o cumprimento das funes. Uma funo se concretiza pela contribuio de vrios programas. Um ro l de programas, representando produtos e aes parciais das subfunes. Por exemp lo, a funo Sade e Saneamento est desdobrada em subfuno de Sade, Saneamento e Proteo ao Meio Amb iente. A subfuno de Saneamento et dsor o e po rm sd A at iet Du, s edba d m rga a e bs c no a em g Saneamento Geral e Sistema de Esgoto. Aos programas estaro vinculados os projetos, atividades e operaes especiais Cada projeto se subdivide em vrios localizaes espaciais e cada atividade em vrias localizaes espaciais. localizaes espaciais constituem o menor nvel de agregao das aes e concorrem diretamente para a obteno dos objetivos pretendidos nos outros nveis de programao. Em sntese: As funes representam as reas de atuao do Governo; As subfunes e programas representam os objetivos que se pretende alcanar; Os projetos e atividades representam os meios de alcanar ta is objetivos.
34
O cdigo dessa classificao co mposto de 17 algarismos, sendo 2 para Funo, 3 para Programa, 4 para Subprograma, 4 para Projeto/Atividade e 4 para Subprojeto/Subatividade 52.101. 06. 028. 0166. 1033. 0001
1) rgo Ministrio da Defesa 2) Unidade Oramentria Sec Econ e Finanas 3) Funo Defesa Nacional e Segurana Pblica 4) Subfuno Defesa Terrestre 5) ProgramaOperaes Terrestres 6 ) Projeto Reaparelhamento do Exrcito 7) Localizao de GastoEstruturao da Fora Terrestre
1 2 3 4 5 6 7 AB.CDE. FG.HIJ. LMNO. PQRS.TUVX Institucional a. funo Funcional
o maio r nvel de agregao das aes das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico Exemplos: 05 Defesa Nacional e Segurana Pblica 08 Educao e Cultura b . subfuno o desdobramento da Funo, identifica a natureza bsica das aes que se aglutinam em torno das funes. Exemplos: 007 ministrao Ad 028 Defesa Terrestre 044 Ensino Superior c. programa Representa o instrumento de organizao da atuao governamental. Articu la u m conjunto de aes que concorrem para um objetivo co mu m preestabelecido. Podendo ser finalsticos, de Gesto de Poltica Pblica, de Servios ao Estado e de Apoi o Administrati vo. Exemplos: 0021 min istrao Geral Ad 0428 Assistncia Mdica e Sanitria 0166 Operaes Terrestres 0495 Previdncia Social a Inativos e Pensionistas 0199 Ensino Polivalente As AES so identificadas em termos de funes, subfunes, programas, ativ idades, projetos e operaes especiais. As Aes so classificadas como categorias de programao ora mentria: Os projetos e Ati vi dades so instrumentos que viabilizam os programas e as Operaes Es peciais so aes que no contribuem para manuteno e nem resultam em um produto que concorre para expanso e aperfeioamento da ao de governo.( Amort izao e Enca rgos, aquisio de ttulos, pagamento de sentena judicial
10 Sade 26 Transporte
128 Formao de Recurso Hu mano 075 Sade 571 Desenvolvimento Cientifico
35
d. projeto - Instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto final que concorre para a expanso ou para o aperfeioamento da ao governamental. e. ati vi dade Instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo um conjunto de aes que se realizam de modo contnuo e permanente necessrias manuteno da ao governamental. 3. Classificao das Despesas Quanto a sua Natureza (ND) O cdigo dessa classificao constitudo de 6 (seis) dgitos: A . B. CD . ED O 1 para a categoria econmica, o 2 para o grupo de despesa, os 3 e 4 para a modalidade e os 5 e 6 para o elemento de despesa. a. categ oria econmica da des pesa Classificao da Despesa pelo critrio econmico e de objeto do gasto, envolvendo o controle e a utilizao dos meios. Caracteriza-se pela produo ou no de variao patrimonial. Co mpreende as Despesas Correntes e as Despesas de Capital. 1) despesas correntes No produzem acrscimo patrimon ial, constituem as despesas operacionais da Admin istrao Pblica que tm por fim pro mover a execuo, a manuteno e o funcionamento de suas atividades. So codificadas pelo dgito ic l3 () u sg no t q edni u o sgi e gu o d dsea: n i t se m eud d i u i ti e s eu t rps e epss ia r go e f q ns 1 PESSOA L E ENCA RGOS SOCIAIS 2 JUROS E ENCA RGOS DA DVIDA INTERNA E EXTERNA 3 OUTRAS DESPESAS CORRENTES Exemplo : 3.3.90.33 2) despesas de capi tal Correspondem sempre, d ireta ou indiretamente, criao ou aquisio de bens ou direitos, que acrescem o ativo d O So o icds e d i ic l 4 (ut ) e um segundo dgito que identifica os seguintes grupos de a M. cd i a pl t n i q a o fa o g o ia r despesas: 4 INVESTIM ENTOS 5 INVERSES FINANCEIRAS 6 AMORTIZA O DA DVIDA INTERNA E EXTERNA Exemplo : 4.4.90.52 b. modali dade de aplicao Identificada pelos 3 e 4 dgitos, indica se a despesa ser realizada diretamente ou atravs de transferncia a outro organismo ou entidade. Normalmente, os crditos recebidos pelas OM so para aplicaes diretas e so identificados pelos dgitos 9 e 0. c. elementos de des pesa Desdobramentos correspondentes especificao de uma despesa, de que se serve a admin istrao pblica para a consecuo do objeto final do gasto, tais como: despesas com pessoal, material, servios de terceiros, obras, etc. Os elementos de despesa identificados pelos 5 e 6 dgitos aplicveis so os seguintes:
36
Quadro - Elemento de Des pesa 01 03 04 08 09 11 12 13 14 15 16 17 18 19 21 22 30 32 33 35 36 37 39 41 46 48 49 51 52 61 62 64 65 71 72 91 92 93 99 APOSENTADORIAS E REFORMAS PENSES CONTRATA O POR TEMPO DETERMINADO OUTROS BENEFCIOS ASSISTENCIAIS SAL RIO FAMLIA VENCIM ENTOS E VANTA GENS FIXAS PESSOAL CIVIL VENCIM ENTOS E VANTA GENS FIXAS PESSOAL MILITAR OBRIGA ES PATRONAIS DI RIAS PESSOA L CIVIL DI RIAS PESSOA L MILITAR OUTRAS DESPESAS VARI VEIS PESSOAL CIVIL OUTRAS DESPESAS VARI VEIS PESSOAL MILITAR AUXLIO FINA NCEIRO A ESTUDANTES AUXLIO-FA RDAMENTO JUROS SOBRE A DVIDA POR CONTRATO OUTROS ENCA RGOS SOBRE A DVIDA POR CONTRATO MATERIA L DE CONSUMO MATERIA L DE DISTRIBUIO GRATUTA PASSA GENS E DESPESAS COM LOCOMOO SERVIOS DE CONSULTORIA OUTROS SERVIOS DE TERCEIROS PESSOA FSICA LOCAO DE MO-DE-OBRA OUTROS SERVIOS DE TERCEIROS PESSOA JURDICA CONTRIBUIES AUXLIO A LIM ENTA O OUTROS AUXLIOS FINANCEIROS A PESSOAS FSICAS AUXLIO-TRANSPORTE OBRAS E INSTA LAES EQUIPAM ENTOS E MATERIAL PERMANENTE AQUISIO DE IM VEIS AQUISIO DE BENS PARA REVENDA AQUISIO DE TTULOS REPRESENTATIVOS DE CAPITA L INTEGRA LIZA DO CONSTITUI O OU AUM ENTO DE CAPITA L DE EM PRESAS PRINCIPA L DA DVIDA CONTRATUA L RESGATA DA PRINCIPA L CORRIGIDO DA DVIDA CONTRATUAL REFINA NCIADA SENTENAS JUDICIAIS DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES INDENIZA ES E RESTITUIES REGIM E DE EXECUO ESPECIA L
37
11 Receita Pblica
11.1. Conceitos Bsicos todo recurso obtido pelo Estado para atender s despesas pblicas. tudo que entra aos cofres Pblicos para fazer face aos dispndio. representada pelos ingressos ou embolsos (fontes/origens) de recursos financeiros que sero aplicados na aquisio de bens e servios, visando a prestao de servios pblicos coletividade. No livro denominado a Lei n 4.320/64 Comentada, os seus autores apresentam a seguinte definio para a receita, deixando de lado as operaes de crdito: o j t d i r ssf aci scm fne ef o gr oe pr sepraet , r n o d cn no e n e o i neo o o t u gs n r s a s e dr r i t a s po e nne oi ds a m s u ao e de atributos inerentes instituio, e que, integrando o patrimnio na qualidade de elemento novo, produzlhe ar c o,e cnu o e r bi e o rv d as ee eo c si ssm o td gr o r as u e i i e d t ci s. m a g in c r r O Regulamento de Contabilidade Pblica diz que: o o o c d o d qa ur a r a u o o e ot d eod a eaa e v td d ls e i T ds s r is e ul e nt e q e g vr e ii e r cdr m iu e ee grs t q uz n m rt r r i a e especiais, de contratos e q a q etu s e u dr e drts f o d Et o r ea d U i ui ur l d q e ev m i i aa r o s d so e is a n o. s to i eo v a ct A Receita Pblica efetiva provm dos servios gerais prestados pelo Estado sociedade, em troca da cobrana de impostos, taxas e contribuies. 11.2 Classificao da Receita Pblica: 11.2.1 quanto afetao do Oramento Pblico
a) Extra-Oramentria: a que no integra o oramento pblico. Sua realizao no se vincula execuo do Oramento, nem constitui renda do Estado, que apenas depositrio desses valores. Ex.: Caues, Fianas, Salrios no reclamados, Depsitos de Terceiros etc. No se consideram para os fins do art. 35 da Lei n 4.320/64, as operaes de crdito por antecipao de receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo facis. i neo n r D s fr anopdmo cni rr d aepeso ci et -om n rps qen es om , oe s os ea vla xrs r ea x a ra eti ,ot u a a d i e t r a o realidade estamos diante de um simples embolso ou ingresso extra-oramentrio, que at poder ter a possibilidade de se converter em receita oramentria, a partir do momento em que se verificar que aqueles recursos no mais representam um compromisso a pagar, necessitando serem includos no oramento para que possam ser aplicados em despesas.
38
Os ingressos extra-oramentrios, que podem assumir as mais variadas denominaes, porm sempre representaro um passivo financeiro. o po so cj pgm n i eed d at i oom n r d aod cm o cm rmi s u aa et n pna e u ra ra et i , e cro o s o o d oz a artigo 105, 3, da lei n 4.320/64, que dever ser restitudo ao seu verdadeiro proprietrio. Os ingressos extra-oramentrios Inadequadamente chamados de receita extra Oramentria, nunca podem ser confundidos com as contas de resultado positivo, na tica de cincia contbil, pois eles detm as caractersticas listadas ao lado, que so inteiramente distintas das receitas: a) No alteram o PL b) So oriundos de fatos permutativos c) Geram dispndios extra-oramentrios Interessante observar que no existe uma estreita relao entre previso e oramento, ou seja, algumas receitas mesmo no sendo possvel prev-las na lei oramentria, sero registradas (contabilizadas) como oramentrias no momento de sua arrecadao. Esse entendimento decorre da leitura do artigo 57 da Lei n 4.320/64: .e c si ao cm rci o amentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas . sro l si ds o o eea r . a f c t arrecadadas, inclusive as provenientes das operaes de crdito, ainda que no previstas no om no. ra e t b) Oramentrias: so aquelas receitas que foram previstas na Lei de Meios. Ex.: Taxa, Imposto, Patrimonial, Operao de Crdito, Transferncia de Capital e Corrente, etc. Sua arrecadao depende da autorizao legislativa, que a Lei Oramentria Anual - LOA. A Lei n 4.320/64, em seu art. 35: et cma ee o i ne oI as receita nlar aaa. , P r ne o xrc f aci : e ci n r s e r cdds. e e . estabeleceu que a receita somente deva ser reconhecida adotando-s o g ed ci rfr-se e r i e a a,eei em x u receita oramentria, evitando a incluso na lei oramentria, como receita, evitando a incluso na lei oramentria, como receita, de outros ingressos que no podero financiar os gastos pblicos. N ato3 dz l d om n cmpenet a a rcisi l i a d oea d o rg i A e e ra et o redr o s s eea,n u v s e pro e i : i o d t c se crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. Foge a essa regra as entradas compensatrias no ativo e passivo financeiro do balano patrimonial, as operaes de crdito por antecipao da receita e as emisses de papel moeda (ressalvas do art. 57 da Lei n 4.320/64).
11.2.2 quanto a categori a econmica
O art.11 da Lei n 4.320/64 classificou a receita oramentria em duas categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. Pelo 4 desse mesmo artigo, a classificao da receita dever obedecer ao seguinte esquema: a) Receitas Correntes: Tributria, Contribuies, Patrimonial, Agropecuria, Industrial, Servios, Transferncias Correntes e outras Receitas Correntes.
39
b) Receitas de Capital: Operaes de crditos, Alienao de bens, Amortizao de Emprstimos, Transferncias de Capital e outras Receitas de Capital.
A classificao por categoria econmica impo rtante para o conhecimento do impacto das aes de governo na conjuntura econmica do pas. Ela possibilita que o oramento constitua um instrumento de importncia para a anlise e ao de poltica econmica, de maneira a ser utilizado no fomento ao desenvolvimento nacional, no controle do dficit pblico, etc. Por esse critrio, o oramento se divide em dois grandes grupos: as Contas Correntes e Contas de Capital : RECEITAS CORRENTES 1.Receita Tributria 2.Receita de Contribuies 3.Receita Patrimonial 4.Receita Agropecuria 5.Receita Industrial 6.Receita de Servios 7.Transferncias Correntes 8.Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITA L 1.Operaes de Crdito 2.Alienao de Bens 3.A mort izao de Emp rstimos 4.Transferncias de Capital 5.Outras Receitas de Cap ital
2. Classificao da Receita Ora mentria Classificao por Natureza
1. . 1 .1 . 2 . 04 . 01 Categoria Econ.: Receita Corrente Fonte (Subcategoria Econ.): Rec. Tributria Subfonte: Receita de Impostos Rubrica : Imposto sobre o Patrimnio e a Renda Alnea: Imposto s/a Renda e Provendo. de qualquer natureza Sub-alinea: Imposto sobre a Renda de Pessoas Fsicas
2.1. Classificao por Categoria Econ mica
Receita Corrente: constitui-se das receitas tributrias, de contribuies patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras, e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes;
40
Receita de Capital: so as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital. 2.2. Classificao por Fontes de Recursos 2.2.1. Receitas Correntes: Receita Tributria; Receita de Contribuies. Receita Patrimon ial; Receita Agropecuria; Receita Industrial; Receita de Serv ios; Transferncias Correntes e outras Receitas Correntes. Receita Tributria: a receita decorrente da competncia tributria instituda pela Constituio Federal. Entende-se por tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada med iante atividade admin istrativa plenamente vinculada. Os tributos compreendem os Impostos, as Taxas e as Contribuies de Melhoria; a) Impostos: so os tributos que compreendem contribuio monetria, que os poderes pblicos exigem da sociedade para atendimento de servios no especficos. a modalidade de tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relat ivamente ao contribuinte. b) Taxas: o tributo cobrado pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mb ito de suas respectivas atribuies, tendo como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. c) Contribuio de Melhoria: o tributo gerado pela valorizao imob iliria decorrentes das obras pblicas realizadas, co mo forma de ressarcimento do dinheiro pblico gasto para execuo dessas obras. Portanto, a Contribuio de Melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria. Receita de Contribuies: so aquelas receitas decorrentes de contribuies, como por exemp lo a Contribuio de Emp regadores e Trabalhadores para Seguridade Social sobre o Lucro Lquido, etc. Receita Patrimon ial: Decorrente da utilizao de bens imveis, de rendimentos de valores mobilirios, tais como ttulos de rendas e receitas derivadas do patrimnio (ju ros bancrios). Receita Agropecuria: so receitas decorrentes de exploraes agropecurias: agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores: pecuria (criao, recriao ou engorda do gado de pequenos animais); silvicultura (ou reflorestamento) e extrao de produtos vegetais; Receita Industrial: so aquelas provenientes das atividades industriais definidas como tais pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Receita de Serv ios: so as receitas decorrentes daquelas atividades que se caracterizam pela prestao de servios tais como: co mrcio, transporte, comunicao, servios hospitalares, armazenagem, servios recreativos e culturais, etc.
41
Transferncias Correntes: recursos recebidos de outra pessoa de direito pblico ou privado, independente de contraprestaes direta de bens ou servios. Podem ocorrer a nvel intragovernamental (dentro do mbito de u m mes mo governo) e intergovernamental (entre governos diferentes, da Unio para o Estado, do Estado para os Municpios), assim co mo recebidos de Instituies Privadas, do Exterior e de Pessoas. Outras Receitas Correntes: integram essas receitas as Multas e Juros de Mora, Indenizaes e Restituies, Receita da Dv ida Ativa e Receitas Diversas. 2.2.2. Receitas de Capital: so aquelas decorrentes de Operaes de Crdito, Alienao de Bens, Amort izao de Emp rstimos, Transferncias de Capital e Outras Receitas de Cap ital. Operaes de Crdito: recursos decorrentes da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares internos ou externos. No oramento este ttulo representa, como regra, o dficit ora mentrio e no Balano, os ingressos efetivos. Alienao de Bens: proveniente da alienao de bens imveis e mveis. Amort izao de emprstimos: provenientes da amortizao de emprstimos concedidos, ou seja, a receita obtida co m o retorno de recursos que haviam sido emp restados. Transferncias de Capital; por identidade, as descries das transferncias de capital correspondem quelas apresentadas em transferncia correntes, salvo no que se refere sua destinao, pois as receitas de capital, em sua aplicao, devem ser destinadas obrigatoriamente em gastos de capital: investimentos ou inverses financeiras Outras Receitas de Capital: neste ttulo sero classificadas as receitas de capital que no atendem s especificaes anteriores. Deve ser empregado apenas no caso de impossibilidade de utilizao dos demais ttulos. 2.3. Classificao por Grupos As Receitas Pblicas so classificadas em quatros grandes grupos: Receitas Administradas; No Admin istradas; Diretamente Arrecadadas; Operaes de Crditos. Receitas Admi nistradas: so as receitas arrecadadas pela Secretaria da Receita Federal SRF e por esta administradas e fiscalizadas. Exemplo : Imposto sobre a Renda; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, etc. Receitas No Admi nistradas ou Vi nculadas: so as receitas arrecadas pela SRF, mas no so administradas por esta. A SRF arrecada a receita e a transfere para quem de direito. Embora seja arrecadada pelo INSS, atravs de GRPS, a contribuio prev idenciria est includa neste grupo. Estes dois grupos, Receitas Administradas e Vinculadas, tm co mo ca racterstica co mu m a forma de arrecadao DA RF e o fato de que o recurso transita pela Conta nica do Tesouro Nacional. via Receitas Diretamentas Arrecadadas ou Prprias: estas receitas so provenientes de esforo prprio de arrecadao de rgos da Administrao Direta ou de rgos da Admin istrao Indireta. Tm co mo caracterstica o fato de serem arrecadadas por meio de guias prprias de arrecadao e que os recursos delas advindos geralmente no transitam pela Conta nica do Tesouro Nac ional. As Receitas Diretamente Arrecadadas
42
subdividem-se em Receitas Diretamente Arrecadadas do Tesouro e Receitas Diretamente Arrecadadas de Outras Fontes. Receitas de Oper aes de Cr di to; so as receitas provenientes de operaes financeiras do Tesouro e das decorrentes de obrigaes contratuais. 11.2.3 quanto a coerciti vi dade
a) receitas efetivas: - so aquelas em que podemos identificar um ingresso financeiro sem a correspondente desincorporao de direitos ou incorporao de obrigaes. - provm dos servios gerais prestados pelo Estado sociedade, em troca da cobrana de impostos, taxas e contribuies. - so as que alteram a situao lquida patrimonial. Os demais ingressos ocorrero sempre por mutao patrimonial, como, por exemplo, a converso em espcie de direitos e as operaes de crdito (obteno de emprstimos e financiamentos). b) receita no-efetiva - no alteram a situao lquida patrimonial, j que se originam de fatos permutativos, que por natureza no alteram o patrimnio lquido.
11.2.4 quanto a afetao do Patri mnio
a) receitas originrias decorrem da utilizao ou explorao do patrimnio pertencente ao rgo pblico atravs da prestao de servios a terceiros e outras rendas arrecadadas de modo espontneo. b) receitas derivadas so recursos oriundos do poder que o Estado tem de exigir uma prestao pecuniria sobre bens, rendas e lucros dos particulares.
11.2.5 quanto a fonte de recurso
A receita oramentria tambm poder ser classificada por fontes de recursos, que consiste em agrupar os recursos arrecadados segundo a sua origem, dando destaque para aqueles que so procedentes do Tesouro Nacional e os recebidos por transferncia. Os grupos de fontes de recursos so os a seguir relacionados: 1 = Recursos do Tesouro; 2 = Recursos de Outras Fontes. Exemplos: (100) Recursos Ordinrios (150) Recursos Diretamente arrecadados (192) Saldos de exerccios anteriores Tesouro Nacional (196) Doaes de pessoas ou instituies
(1) Recursos do Tesouro
(2)
Recursos de Outras Fontes
Exemplos: (246) Recursos de Operaes de Crdito Internas (250) Recursos diretamente arrecadados (292) Saldos de exerccios anteriores recursos diversos (296) Doaes de pessoas ou instituies internacionais etc.
43
Em resumo teremos: 1.Ingressos Oramentrios a. Receita Oramentria Efetiva (oriunda de fatos modificativos aumentativos): servios, tributos etc. b. Receita Oramentria No-Efetiva (oriunda de fatos permutativos): operaes de crdito, amortizao de emprstimos concedidos etc. 2. Ingressos Extra-oramentrios: (oriunda de fatos permutativos): caues em dinheiro, depsitos de terceiros etc.
ORAMENTRIAS Receita Tributria Receita de prestao de servios Receitas de contribuies sociais Receita de juros Receita de operaes de crdito Receita de alienao de bens etc.
RECEITA EXTRA-ORAMENTRIAS Recebimento de depsitos de terceiros Recebimento de caues em dinheiro Retenes a pagar Consignaes a pagar Salrios no reclamados (devolvidos pelo banco pagador) Recebimento de depsitos no identificados etc.
RECEITA ORAMENTRIA RECEITA EFETIVA RECEITA NO-EFETIVA Altera o patrimnio lquido No altera o patrimnio lquido Fatos modificativos aumentativos Oriunda de fatos permutativos receita no conceito contbil No receita no conceito contbil produz mutao patrimonial No Produz uma mutao patrimonial
11.2.5 Codi ficao da Receita
O cdigo da receita composto de oito dgitos e se is nveis, com a seguinte distribuio: A B.C.D.EF.GH Exemplo do cdigo de uma classificao econmica: 1.1.1.2.04.01 A- Categoria Econmica B- Fonte C- Subfonte D- Rubrica EF- Alnea GH- Subalnea 1. Receitas Correntes 1. Receita Tributria 1. Impostos 2. Impostos sobre Patrimnio e a renda 04. Imposto sobre a renda e Proventos de qualquer Natureza 01. Pessoas fsicas
44
O cdigo de classificao econmica da receita composto de oito dgitos, que tm a seguinte distribuio: A B.C.D.EF.GH A = categoria econmica; B = fonte; C = subfonte; D = rubrica; EF = alnea; e GH = subalnea, conforme disps o Prof. Joo Anglico no livro Contabilidade Pblica, bem como o Por Joo Fortes em outra excelente obra de mesmo ttulo Contabilidade Pblica Teoria e Prtica. A receita oramentria tambm poder ser classificada por fontes de recursos, que consiste em agrupar os recursos arrecadados segundo a sua origem, dando destaque para aqueles que so procedentes do Tesouro Nacional e os recebidos por transferncia.
11.3 Estgio da Receita Pblica:
A receita oramentria passa por quatro fases, segundo a Lei Nr 4.320/64, denominadas de: 1. Previso expectativa do Estado de quanto e quando se esperar arrecadar pela pessoa do contribuinte 2 .Lanamento- reconhecimento da divida pelo contribuinte 3. Arrecadao- pagamento da divida pelo contribuinte 4. Recolhimento- recolhimento do produto arrecado para o Banco Central Segundo o Regulamento de Contabilidade Pblica, a receita oramentria passa por trs estgios, que so: Fixao, Arrecadao e Recolhimento. Porm, para o Prof Joo Anglico, em seu livro denominado Contabilidade Pblica, necessrio separar as atividades tpicas de estimao da receita das operaes especficas de realizao da receita oramentria. Dentro desse contexto, o renomado professor prefere dar nfase aos estgios referentes realizao da receita, definindo-os da seguinte forma: Lanamento, Arrecadao e Recolhimento. o primeiro estgio da receita o da Previso, que comea a partir das definies das estimativas de receita quando da elaborao oramentria e encerra-se com o lanamento fiscal, que consiste na identificao do devedor ou da pessoa do contribuinte, discrimando a espcie, o valor e o vencimento do tributo que cada um deve pagar. o segundo estgio da receita de acordo a Lei n 4.320/64, seu art. 53: O l m n d rci oa d rprocm e n que verifica a procedncia do a a et a eea n o t t a eat o pt t o i ee ci fcl a esa u l eeoa i cee dbo et . rdo i ae ps qeh dvdr en rv o i ds t s o e s t a No Cdigo Tributrio Nacional, art. 142, encontramos o seguinte conceito: o pt pi ta et at i d amn t ta cntu o ci t C m e r avm n e vi e u r ae d isai osti od ir v i r rdo ributrio pelo t lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo, e,ed o aopoo a pco a eadd cb e . sno cs,rpr ala d pnlae a l i i v O lanamento apenas um ato administrativo da repartio fiscal que no gera fato contbil, tendo em vista que a Lei n 4.320/64 definiu o regime de caixa para a apropriao oramentria, conforme visto anteriormente, pelo artigo 35. O terceiro estgio o ato pelo qual os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores (reparties fiscais e rede bancria autorizada) e realizam o pagamento dos seus tributos ou outros dbitos para com o Estado.
45
O caput do art. 55 da Lei n 4.320/64 estabelece que: s gn s r cddrs ee freer i dsm ot c s u ar aa m ,aed O aet ar aaoe dvm oncre b a ipr ni qe r cdr fzno e e co a e e o leitor perceber que a legislao tratou de certa forma de estabelecer e ordenar os passos da receita oramentria. Modernamente, observa-se que alguns tributos federais que j no percorrem este estgio, sendo de m n clds pl su dvdrs o a a o eor. it et r o i e s es eeoe a ci d T suo ra e e h o o x O quarto estgio da receita o recolhimento que compreende a entrega, diariamente, do produto da arrecadao por parte dos agentes arrecadadores ao Tesouro Pblico, representado pelo seu agente financeiro, que no caso da esfera federal o Banco do Brasil. rclm n d t a a r ea fr O eo iet e o s s e is a-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de h o d ct t orr,eaa ul e f g et pr ci d ci s seis ( r 5, en 4 2/4. e uai vdd qa urr m n o aa ro e a a epc i at 6L i . 0 ) s a q a a a x a . 3 6 Mais uma vez, percebe-se a preocupao do legislador em definir estgios da receita oramentria. 11.4 Contabilizao da Receita Pblica Os lanamentos contbeis que vamos ver agora so simplificados (parciais) em razo de que sua total compreenso somente possvel aps o estudo do captulo que trata do Plano de Contas. Ento, essa contabilizao serve apenas como referncia no intuito de consolidar os conhecimentos adquiridos at o momento, porque sabemos que o raciocnio de dbito e crdito essencial para facilitar o aprendizado.
11.4.1 Contabilizao das Receitas Oramentrias Efeti vas
As receitas efetivas so contabilizadas na rea pblica utilizando o mesmo procedimento da contabilidade empresarial, tendo em vista que, neste caso, os conceitos oramentrios (legais) e contbeis (cientficos) coincidem. Portanto,como essa receita tem a caracterstica de aumentar o patrimnio lquido porque proveniente de fatos modificativos aumentativos, ento o lanamento feito assim: Ativo (Bancos conta Movimento) A RECEITA ORAMENTRIA (conta de resultado aumentativo) Pela arrecadao da receita tributria, Servios, juros etc........................................................................$ Esse o lanamento padro simplificado utilizado para todas as receitas oramentrias efetivas, porque h sempre um nico elemento patrimonial a ser registrado que o nosso dinheiro. O reflexo positivo no resultado do exerccio causado pela conta de receita oramentria que, que ao final do ano, aps o confronto com as despesas, tem seu saldo transferido para o patrimnio lquido.
11.4.2 Contabilizao das Receitas Or amentri as No-efetivas
A contabilizao das receitas no-efetivas realizada utilizando um procedimento diferente daquele adotado na rea empresarial, j que essas receitas no aumentam o patrimnio lquido, pois so provenientes de fatos permutativos causados por autorizaes dadas no oramento. Ento, no basta debitar ativo pela entrada de dinheiro em bancos e creditar uma conta de receita oramentria.
46
Devemos sempre lembrar que, no caso das receitas no-efetivas, h sempre dois elementos patrimoniais a serem contabilizados, diferentemente das receitas efetivas em que h apenas um elemento a ser registrado em cada fato que sempre dinheiro. Cada um dos fatos que envolvem receitas no-efetivas so necessrios, portanto, dois registros contbeis. O segundo lanamento feito para contabilizar o outro elemento patrimonial, que no exemplo a seguir : emprstimos a pagar (uma dvida) Ativo (Banco Conta Movimento) A Receita Oramentria (Conta de Resultado Positivo) Pela Arrecadao de Recursos Financeiros Referentes Receita de Operaes de Crdito...................................$ e Mutaes Passivas (Conta de Resultado Negativo) A Passivo (Emprstimos a Pagar) Pela incorporao de emprstimos a pagar decorrentes da receita de operaes de crdito.................................................................$ Observe que esse mesmo fato contbil (obteno de emprstimos junto a bancos) tambm ocorre na rea empresarial. Contudo, seria necessrio apenas um lanamento contbil para se fazer o registro, porque um fato permutativo e no deve envolver contas de resultado aumentativo ou diminutivo: a Ativo (Bancos conta Movimento) Passivo (Emprstimos a pagar) Histrico............................................$
As mutaes passivas so contas de resultado que estudaremos com detalhes mais adiante em captulo especfico. Por enquanto, entenda que uma conta de resultado diminutivo que tem como funo anular o efeito no resultado do exerccio do registro da receita oramentria no-efetiva, alm de representar as alteraes ocorridas nos elementos patrimoniais decorrentes da execuo do oramento da receita. uma variao patrimonial diminutiva. Podemos considerar os lanamentos destacados como padro para registro de qualquer receita noefetiva. O que pode alterar apenas o segundo e lemento patrimonial, que poder ainda ser um bem que se tenha vendido ou um direito a receber que se reduz pelo recebimento, porm sempre estaro sendo creditados. 11.5 Contabilizao dos Ingressos Extra-Oramentrios Os ingressos extra-oramentrios, sendo oriundos de fatos permutativos, tambm envolvem sempre dois elementos patrimoniais. Porm, diferentemente das receitas no-efetivas, para as quais existe obrigao legal quanto necessidade de serem contabilizados como receitas, o seu registro contbil dos mais simples, adotando-se integralmente os preceitos da Cincia Contbil, quanto aos fatos permutativos. ATIVO (Bancos conta Movimento) A PASSIVO (Caues em dinheiro)
47
Pelo recebimento do fornecedor de caues em dinheiro para garantia de contratos.....................................................$ Note que no foram utilizadas contas de resultado, porque se trata de mero fato financeiro de origem permutativa, que no causa efeito algum no patrimnio lquido. A diferena entre a contabilizao das receitas no-efetivas e a dos ingressos extra-oramentrios to somente de origem legal: a Lei n 4.320/64 em seu artigo 91 exige que a contabilidade evidencie a receita conforme classificao na lei de oramento, onde constam as receitas no-efetivas.
12. Despesa Pblica 12.1Conceito Define-s cm dsea p bcs cn n d d pn i d Et oo d ot pso d d eop bc, e o o epss la o o j t e i d s o s d u e u a e a e ii lo i uo s o a r s rt i para o funcionamento dos servios pbcs. lo i Nesse sentido a despesas parte do oramento, ou seja aquela em que se encontram classificadas todas as autorizaes para gastos com as vrias atribuies e funes governamentais. E o t s a va s epss la fr a o o peod d m ur pl r a dsea p bcsom m c m l a a s i x a istribuio e emprego das receitas para custeio d d e ne st e d amn t o e ir t e r a d is a. fe s o s ir Em sentido genrico, define-s dseapbc c m cn nod d pn i d Et o, e sni e eps la o o o o j t e i d s o s d e m et o i u s o a d r tt,o o ala d cr q at,mdn eo p r e ro cm a pi o e e a uni e i i , o parte da autoridade ou agente pblico competente, si c t a hr dnr d u a uoi oeiai ,a eeu d f a ag d g vro. et e m atra l s t apr xco ei cro o o e o z gl v a m n 1.1. Classificao Econmica A classificao econmica possibilita analisar o impacto das aes do Governo na economia co mo u m todo. Ela pode proporcionar u ma indicao de contribuio governamental na formao bruta do capital do Pas. O art igo 12 da Lei 4.320/ 64, classifica a despesa nas seguintes categorias econmicas. 3000 DESPESAS CORRENTES 3100 Despesas de Custeio 3200 Transferncias Correntes 4000 DESPESAS DE CAPITA L 4100 Investimentos 4200 Inverses Financeiras 4300 Transferncias de Capital As despesas correntes referem-se ao conceito de consumo do Governo na teoria Keynesiana, e as despesas de capital idia de investimento do setor governamental. As despesas correntes no produzem qualquer acrscimo patrimonial, ao contrrio das despesas de capital, que imp lica m au mento. De acordo com o artigo 12 da Lei 4.320?64, temos a seguir os conceitos de cada subcategoria econmica ou rubrica: DESPESAS DE CUSTEIO: so dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a obras de conservao e adaptao de bens imveis. TRANSFERNCIAS CORRENTES: so as dotaes para despesas, s quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a tender manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado. INVESTIM ENTOS: so as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis consideradas necessrios realizao destas ltimas, bem co mo para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento de capitl de empresas que no sejam de carter co mercial ou financeiro.
48
INVERSES FINANCEIRAS: so as dotaes destinadas a: I. Aquisio de imveis, ou bens de capital j em utilizao; II. Obteno de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe au mento de capital; III. Constituio ou aumento de capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros. TRANSFERNCIA DE CAPITAL: so as dotaes destinadas a investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam rea lizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem da lei de oramento ou lei especial anterior. Essa classificao da despesa por subcategoria econmica e elemento de despesa encontra-se temporariamente revogada pelo instituto das Leis de Diretrizes Ora mentrias. Segundo vem dispondo as Leis de Diretrizes Ora mentrias, aps a promulgao da Constituio Federal de 1988, na estrutura da Lei Ora mentria Anual a classificao da despesa deve ser feita no mn imo da seguinte forma: DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITA L Investimentos Inverses Financeiras Amort izao da Dv ida 12..1 Estgios da Execuo da Despesa A execuo da despesa pblica desenvolve-se resumidamente em trs fases: Empenho, Liquidao e Pagamento. Estas trs fases esto contidas em quatro estgios: Estgio Preliminar, Estgio de Aquisio, Estgio de Recebimento e Estgio de Transferncia de Recursos. 12..1.1 Estgio Preliminar: Movi mentao de Cr dito ou Descentralizao A descentralizao de crdito a transferncia, por uma unidade oramentria ou admin istrativa, para outra unidade, do poder de utilizar crditos oramentrios ou adicionais que estejam sob a sua superviso ou lhe tenham sido dotados ou transferidos. O Decreto n. 93.872, de 23.12.1986, estabelece as normas gerais de administrao oramentria e financeira e o Decreto n. 825, de 28.05.1993 estabelece normas para a programao e execuo ora mentria e financeira. Existem alguns pr-requisitos bsicos para o nicio da movimentao ou descentralizao dos crditos oramentrios ou adicionais, indicados a seguir: a) Lei Or amentri a os crditos constantes da Lei Ora mentria Anual podero ser utilizados ou movimentados to logo seja publicada a Lei Ora mentria Anual e colocados disposio das unidades oramentrias atravs do Sistema Integrado de Admin istrao Financeira do Governo Federal SIAFI, ou do SIAFEM no caso dos Estados e Municpios.
b) Cr ditos Adicionais se tratando de crditos adicionais a sua utilizao ou movimentao poder em ocorrer to logo seja publicada a sua abertura em Dirio Oficial, aps autorizao legislativa, e colocados disposio das unidades oramentrias atravs do SIAFI. A descentralizao de crditos dever ser efetuada de acordo com as normas de execuo ora mentrias e financeiras definidas para os exerccios financeiros, e co mpreende:
49
a)
DES TAQUE: quando se tratar de descentralizao de crditos referentes a Encargos Gerais da Unio, e outras dotaes globais no consignadas especifica mente a Ministrio ou a rgo, em favor de Ministrio ou rgo equivalente. Ser tambm descentralizado mediante destaque a dotao destinada de um para outro Ministrio ou rgo integrante da estrutura da Presidncia da Repblica, obedecida a mesma classificao ora mentria da despesa.
b) PROVISO: nos casos de descentralizao de crditos das unidades oramentrias para outra unidade oramentria, ou para as unidades administrativas sob a jurisdio ou entre estas, no mbito do prprio Ministrio ou rgo equivalente. Em ambos os casos, a descentralizao de crditos operacionalizada atravs da nota de movimentao de crdito NC, emitida pela entidade gestora dos crditos que poder ser uma unidade oramentria ou administrativa. As unidades oramentrias somente podero descentralizar crditos: oramentrios: aps a publicao do quadro de detalhamento da despesa -QDD, e disponibilizados no SIAFI. adicionais: aps a publicao do decreto de sua abertura, e disponibilizados no SIAFI. Proviso de Crd ito Conta corrente: 2.9.2.1.1.00.00- Crdito Disponvel 2.9.2.2.2.01.00- Crdito Concedido 1.9.2.2.2.01.00- Crdito Recebido
U G1 Concedente
NC Evento
U G2 Beneficiada
As unidades administrativas somente podero descentralizar crditos mediante proviso (Evento de proviso) desde que autorizadas pela unidade ora mentria que efetuou a transferncia. O crd ito recebido mediante proviso, somente poder ser utilizado em despesa pertinente ao programa de trabalho vinculado s atividades da unidade oramentria que efetuou o provisionamento, inclusive no tocante aos objetivos bsicos da programao. A unidade gestora (oramentria ou ad min istrativa) beneficiada co m descentralizao atravs de destaque (descentralizao externa) poder ced-lo parcialmente unidade gestora de outro ministrio ou rgo, mediante nova descentralizao externa. A descentralizao posterior dos crditos recebidos, no mbito do ministrio ou rgo recebedor, far-se- atravs de proviso. At o advento do Decreto n. 825/93, a descentralizao de crd ito era utilizada somente no mbito da Admin istrao Direta. A partir da edio daquele dip lo ma legal, ficou estabelecido o seguinte: a) a execuo oramentria poder processar-se mediante a descentralizao de crditos entre unidades gestoras de um mesmo rgo/ministrio ou entidade integrantes do oramento fiscal e da seguridade social, designando-se este procedimento de descentralizao interna;
b) a descentralizao entre unidades gestoras de rgo/min istrio ou entidade de estruturas diferentes, designar-se descentralizao externa; c) as dotaes descentralizadas sero empregadas obrigatoriamente e integralmente na consecuo do objeto previsto no programa de trabalho pertinente, respeitada fielmente a classificao funcional programt ica.
50
Segundo dispe o decreto 825/93, as empresas pblicas federais que no integrarem os ora mento fiscal e da seguridade social, mas que executarem as atividades de agente financeiro governamental, podero receber crditos em descentralizao, para v iabilizar a consecuo de objetivos previstos na lei ora mento. Aplica m-se s entidades da administrao indireta, no tocante execuo dos crditos descentralizados, as disposies da lei n. 4.320/64 e demais normas pertinentes administrao oramentria e financeira do Governo Federal. A descentralizao de crdito de u m rgo/ministrio para entidades da administrao indireta ou entre estas depender de celebrao de convnio ou termo similar, discip linando a consecuo do objeto colimado e as relaes e obrigaes das partes. 12.1.2- Anulao de Cr dito A anulao parcial ou total de crdito descentralizado atravs de destaque ou proviso somente poder ser efetuada: a) pela unidade responsvel pela descentralizao; b) se houver saldo que a comporte; e c) nas seguintes situaes: quando houver engano no valor do crdito descentralizado ou necessidade de reduz-lo; quando houver alterao ora mentria que justifique a providncia; quando houver cancelamento do ato que lhe deu origem; ou quando a proviso ou o destaque tiver sido feito inadequadamente ou indevidamente.
Concedente U G1 NC Evento
Beneficiada U G2
Anulao da Proviso de Crdito Conta corrente: 2.9.2.1.1.00.00- Crdito Disponvel 2.9.2.2.2.01.00- Crdito Concedido 1.9.2.2.2.01.00- Crdito Recebido
A anulao do crdito descentralizado far-se- atravs do mesmo documento de origem, ou seja, Nota de Movimentao de Crdito, e s poder ser feita pela mes ma entidade que o concedeu. A numerao dos documentos de descentralizao e anulao do crdito ser nica e seqencial. A identificao de cada modalidade ser feita atravs do cdigo do evento utilizado. Os saldos dos crditos decorrentes de destaque e de proviso em 31 de dezemb ro sero cancelados pelo setor responsvel pela contabilidade, independente de qualquer providncia por parte das entidades envolvidas. 12.1.3 Estgio de Aquisio : Fase do Empenho Publicada a Lei Ora mentria Anual, colocados os crditos disposio e observadas as normas de execuo oramentria e de programao financeira do exerccio, as unidades oramentrias esto em condies de dar incio execuo ora mentria de seus projetos/atividades. 12.1.4 Conceito de Empenho: O empenho conceituado conforme prescreve o art. 58 d l n 4 2/4 e pn od dseaoa a e . . 0 : o m eh a eps i 3 6 t o emanado da autoridade competente que cria para o estado obrigao de pagamento pendente ou no de ip m no e o d m l et d cn i o. e O empenho prvio, precede a realizao da despesa e est restrito ao limite de crdito disponvel.
51
Beneficiada UG 2 Nota de Empenho - NE Fornecedor
12..1.4.1 - Modali dades de Empenho: Os empenhos, de acordo com a sua natureza e finalidade, tm as seguintes modalidades ou tipos: a) Empenho Ordinrio quando se tratar de despesa de valor fixo e previamente determinado e o seu pagamento deva ocorrer de uma s vez;
b) Empenho por Estimativa quando se tratar de despesa cujo montante no se possa determinar, previamente, tais co mo: servios de telefone, gua e energia elt rica, aquisio de co mbustveis e lubrificantes, reproduo de documentos, etc. c) Empenho Global - quando se tratar de despesa contratual e outras de valor determinado, sujeitas a parcelamento, tais como: compro missos decorrentes de aluguis de imveis e de equipamentos, servios de terceiros, vencimentos, salrios, proventos e penses, inclusive as obrigaes patronais decorrentes.
Somente podero empenhar despesa: a unidade oramentria, conta dos crditos que lhe tenham sido atribudos em leg islao especfica, med iante destaque/proviso; a unidade administrativa, capacitada a desempenhar os atos de gesto, regularmente cadastrada como unidade gestora qual tenha sido concedida proviso ou destaque de crdito. 12.1.4.2 - Es pcies de Empenho a) b) c) d) e) f) g) h) i) Empenho da Despesa. Reforo. Anulao. Cancelamento de Resto a Pagar Estorno de Cancelamento de Resto a Pagar Empenho de Despesa Pr-Empenhada. Reforo de Despesa Pr-Empenhada. Anulao de Desp. Pr-Empenhada. Empenho com Garantia de Pagamento Contra Entrega.
12.1.4.3 - Nota de Empenho - NE Oe pn od dsea e frai d m dat a ms d d cm nodn mnd oa e m eh d m eh a eps sr om lao e i e e i o e ou et eo i o n t d e pn o,o z n s a qual constar: o nome do credor, a especificao e a importncia da despesa, bem co mo os demais dados necessrios ao controle da execuo oramentria e o aco mpanhamento da programao financeira. O cronograma de desembolso previsto, que dever ser informado na nota de empenho, no poder exceder o limite de saque fixado para a unidade. Esse cronograma consiste em informar no documento o ms (ou meses, no caso de pagamento parcelado) previsto pela unidade para efetuar o pagamento. O valor do empenho no poder exceder o saldo da dotao, precedendo sempre realizao da despesa, admitindo-se excepcionalmente, que a emisso da respectiva nota de empenho seja concomitante com o ato que autoriza o pagamento da despesa, desde que no seja decorrente de contrato.
52
As despesas relativas a contratos, convnios, acordos e outros ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada. A despesa dever ser classificada na categoria, grupo, modalidade de aplicao e no elemento prprio, de acordo com sua natureza. Dever ser observado rigorosamente, inclusive, os objetivos do programa de trabalho. O empenho dever ser reforado quando seu valor se revelar insuficiente para atender despesa a ser realizada. 12..2.- Pr Empenho 1 - Objetivo: Destina-se a reserva antecipada da parcela do oramento para posterior registro do empenho de despesa atravs d t na E. ar so P a 12..3 - Anulao de Empenho O empenho dever ser anulado no decorrer do exerccio: a) parcialmente quando seu valor exceder o montante da despesa realizada: b) totalmente, quando: - o servio contratado no tiver sido prestado; - o material enco mendado no tiver sido entregue; - o empenho tiver sido emitido incorretamente. O empenho dever, ainda, ser anulado no encerramento do exerccio quando a despesa no tiver sido liquidada, salvo aquelas que se enquadrem nas condies previstas para inscrio em restos a pagar. 12.4 - Estgio de Recebi mento: Li qui dao D aod cmoa i 6 d Li . 0 4 l u a d dsea os tn vri od d eoaq i o e cro o rg 3 a e4 2/ ,a i i o a eps cnie a ef a o ii d u i to 3 6 qd s ic rt r d pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatri d r pcv c d o. o o e et o r i s s i t Esse estgio da despesa a comprovao de que o credor cumpriu todas as obrigaes constantes do empenho.
12.5 Finalidade: A liquidao da despesa tem por finalidade reconhecer ou apurar: a origem e o objeto do que se deve pagar; a importncia exata a pagar; e a quem se deve pagar a importncia para ext inguir a obrigao. Beneficiada UG 2 Nota de Lana mento- NL Fornecedor
A liqu idao envolve, portanto, todos os atos de verificao e conferncia, desde a entrada do material ou a prestao do servio at o reconhecimento da despesa. Ao fazer a entrega do material ou a prestao do servio, o credor dever apresentar a nota fiscal (quando houver impostos a pagar), fatura ou conta correspondente, acompanhada da 1 via da nota de empenho (no se aceita cpia), devendo o funcionrio competente atestar o recebimento do material ou a prestao do servio correspondente, no verso da nota fiscal, fatura ou conta.
53
No caso de empenho estimativo ou global, a primeira via da nota de empenho somente ser exigvel co m o ttulo de crdito (nota fiscal, fatura ou conta) referente a ltima parcela dos bens fornecidos ou dos servios prestados. Ressalte-se que na liquidao da despesa, por ocasio do recebimento do material, da executo da obra ou da prestao do servio, certos cuidados especiais devero ser observados, dentre eles: Verificao, se necessrio, da conformidade com a proposta, contrato, convnio, acordo ou ajuste, se houver; b) Exame da nota de empenho; c) Elaborao de termo circunstanciado do recebimento defin itivo (no caso de obra ou servio de valor elevado e equipamento de grande vulto), ou recebido na nota fiscal ou documento equivalente nos demais casos. Todos esses cuidados evitam que sejam efetuados pagamentos indevidos. No ser exigido requerimento do credor para apresentao do ttulo de crdito, inclusive para o respectivo pagamento. Somente aps a apurao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os documentos comprobatrios do respectivo crdito, ou da completa habilitao da entidade beneficiada, a unidade gestora providenciar o pagamento da despesa. 12.6 - Estgio de Transferncia de Rec ursos Aps as necessrias verificaes no estgio da liquidao parte-se para o ltimo passo, que a transferncia dos recursos financeiros ao credor. 12.6.1 - Programao Financeira de Desembolso At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. 12.6.2 - Conceito Quantificao do conjunto de aes desenvolvidas com o objetivo de estabelecer o flu xo de caixa da Unio, para determinado perodo de tempo, tendo como parmetros a previso da receita, os limites oramentrios, as demandas para despesas e a tendncia de resultado (dficit, equilbrio ou supervit) considerado na poltica mac roeconmica para o mes mo perodo. 12.6.3 Finalidade A programao financeira tem por finalidade a formu lao de diretrizes para a elaborao das propostas de programao financeira, estabelecimento do flu xo de ca ixa e fixao de limites de saques peridicos contra a conta nica do Tesouro Nacional, objetivando assegurar s unidades oramentrias a soma dos recursos necessrios ao cumprimento de seus programas de trabalho. OC STN PPF UG-Setorial Contbil PFA rgo Central - OC rgo central de programao financeira a Secretaria do Tesouro Nacional. OSPF PPF UG G UG G UG G a)
NL
rgos Setori ais - OSPF As Secretarias Executivas dos Ministrios e rgos equivalentes da Presidncia da Repblica e do Ministrio da Defesa, atravs de seu setor especfico.
54
12.6.4 Elaborao e Aprovao da Programao Financeira Os rgos Setoriais do Sistema de Programao Financeira OSPF reg istraro as Propostas de Programao Financeira PPF para o ms seguinte at o dia 28 de cada ms. A Secretaria do Tesouro Nacional STN, considerando as disponibilidades de caixa da Unio, as despesas efetivamente realizadas, a estimativa de ingressos de recursos e os limites ora mentrios vigentes, ajustar os valores propostos, registrando a Programao Financeira Aprovada, at o 3 dia til de cada ms. Os rgos Setoriais, em funo do teto fixado na Programao Financeira Aprovada (PFA), estabelecero limites para suas unidades gestoras at o 5 dia til de cada ms. UG As Propostas de Programao Financeira (PPF) e as Programaes Financeiras Aprovadas (PFA), para fins de registro, devero observar o seguinte: a) sero processadas no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI; e b) podero ser ajustadas dentro do ms de referncia. Os totais dos valores apresentados na Proposta de Programao Financeira podero exceder as dotaes aprovadas no Ora mento Geral da Unio, sendo o excesso considerado apenas como simples estimat iva, no representando qualquer garantia de concesso de crditos adicionais. Os compro missos em moeda estrangeira devero ser programados em reais, fazendo-se o ajuste dos valores segundo a variao cambial. 12.6.5Apresentao da PPF As Propostas de Programao Financeira sero apresentadas nas seguintes categorias de gastos: A Pessoal e Encargos Sociais; B Servio da Dvida Externa; C Outras Despesas; D Servio da Dv ida Interna. E Restos a Pagar. As propostas de Programao Financeira referente a esta categoria no podero exceder os limites estabelecidos pela STN. Sero inclu das no SIAFI, pela prpria STN, as Propostas de Programao Financeira referentes aos pagamentos da Dvida Externa, u ma vez que a liberao desses recursos ser efetuada com base nos dados registrados pelos rgos no Cadastro de Obrigaes. 12.6.6 - Li ber ao de Recursos Financeiros As liberaes para pagamento de pessoal civil dos rgos da administrao pblica federal direta, autrquica e fundacional do Poder Executivo e demais entidades que recebam a esse ttulo, transferncias do Tesouro Nacional, somente sero realizadas aps prvia contabilizao da folha de pagamento, med iante utilizao conjunta do Sistema Integrado de Admin istrao de Recursos Humanos SIAPE e do Sistema Integrado de Admin istrao Financeira do Governo Federal SIAFI. Os rgos setoriais do Sistema de Programao Financeira devero solicitar STN os recursos de pessoal med iante registro da Proposta de Programao Financeira e, quando for o caso, mediante mensagem comunicada no SIAFI, na qual devero ser discriminados: I montantes includos no SIAPE; e os II valores no includos no SIAPE, relativos a: os pessoal no regido pela Lei 8.112/ 90;
55
pessoal contratado temporariamente; transferncias ao Governo do Distrito Federal; pessoal no exterior.
As liberaes de recursos, da STN para os rgos Setoriais do Sistema de Programao Financeira, sero efetuadas por Fontes de Recursos e por Categoria de Gastos, nas datas a seguir discriminadas: a) C t oi o l is e au rav s et ct oid gs s e ocnei s tod 2 a g r A : s i t d sq e e t o a s a g r e at sr o cd o a e a me li a e a o d i 0 a de cada ms para os rgos do Poder Leg islativo e o Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, e no ltimo dia til de cada ms para os rgos do Poder Executivo.
b) Demais Categorias de Gastos, inclusive os recursos da seguridade social: dia 10,20 e 30 de cada ms. Os recursos destinados ao pagamento da gratificao natalina sero liberados em duas parcelas, nos meses de junho e novembro, juntamente com a liberao dos recursos do pagamento de pessoal daqueles meses. 12.6.7 - Cronograma de Desembolso O cronograma de desembolso parte da programao financeira de desembolso, pois ele representa somente as despesas decorrentes da execuo fsica dos projetos e atividades a cargo dos Ministrios ou rgos, ou seja espelha a necessidade de recursos financeiros para pagamento destas despesas. A programao financeira mais abrangente do que aquele, pois ela engloba no s as despesas, mas tambm os ingressos de receitas no caixa do Tesouro Nacional. Cada Ministrio ou rgo ter prazo determinado pelo Decreto de programao financeira ou suas instrues complementares, para elaborao de seu cronograma de desembolso. As unidades oramentrias encaminharo ao respectivo rgo setorial de programao financeira, na forma e no prazo por este estabelecido, a proposta de cronograma de desembolso para os projetos e atividades a seu cargo, com base no cronograma de execuo fsica. Os cronogramas de desembolso dos Ministrios, ou rgos, sero consolidados pelos rgos Setoriais do Sistema de Programao Financeira, de acordo co m as necessidades da execuo dos programas de trabalho de suas unidades oramentrias e admin istrativas, discriminados por fontes de recursos e categorias de gasto, cned a pei e d le o m sam s sbid a oP eo Et i eencaminhado ot o s r s s e i r n v ba , ud ids n a n x r r vi s eo , Secretaria do Tesouro Nacional, na forma de proposta de programao financeira. Os recursos financeiros para atender despesas conta de crdito descentralizado por meio de destaque, integraro o cronograma de desembolso do Ministrio ou rgo contemplado com o destaque. O cronograma de desembolso poder ser reformu lado em decorrncia da abertura de crditos adicionais, devendo ser submetido a aprovao dos setores competentes. 12.6.8 - Li mites de S aque A Secretaria do Tesouro Nacional, aprovar o limite global de saque de cada Ministrio ou rgo, com base na proposta apresentada, ajustada ao fluxo de caixa do Tesouro Nacional. Dentro das disponibilidades previstas, na conformidade do item anterior, os Ministrios ou rgos da Presidncia da Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio, aprovaro o limite de saque de cada unidade oramentria. Os limites globais de saque podero ser alterados, de acordo com as disponibilidades de caixa do Tesouro Nacional e as reais necessidades das unidades oramentrias, segundo o cronograma de pagamento resultante dos compro missos assumidos.
56
Os compro missos financeiros s podero ser assumidos dentro do limite de saque aprovado e evidenciado pelos registros contbeis. A Secretaria do Tesouro Nacional far a liberao de cotas aos rgos Setoriais de Programao Financeira, levando em considerao: a) o cronograma de desembolso aprovado, fixando o limite de saque; e b) o efetivo ingresso de recursos no caixa do Tesouro Nacional. A descentralizao de recursos financeiros ser feita pelos rgos setoriais de programao financeira, tendo em vista o cronograma de desembolso setorial, fixando o limite de saque de cada unidade gestora, med iante partilha do limite g lobal de saque. A unidade gestora contemplada na partilha do limite de saque poder fazer sub-repasse a outra unidade gestora, no mbito do mes mo Min istrio ou rgo, desde que autorizada para tal. A descentralizao de recursos financeiros poder ser alterada: a) por iniciat iva dos rgos setoriais, med iante reformulao do cronograma de desembolso setorial reduzindo ou aumentando o limite de saque da unidade gestora;
b) por iniciat iva da unidade gestora, atravs de reviso da partilha do limite de saque, aumentando ou diminu indo o limite partilhado. A alterao da descentralizao de recursos financeiros, que importe em reduo de limite anteriormente autorizado, levar em considerao os compro missos efetivamente assumidos pela unidade detentora do poder de saque. As transferncias financeiras, cota, repasse, sub-repasse e pagamentos diversos, entre unidades gestoras integrantes do caixa nico do Tesouro Nacional, sero efetuadas atravs do SIAFI e precedidas de autorizao competente. 12.6.9 - Movi mentao de Recursos Financeiros A movimentao de recursos financeiros feita atravs de trs formas: cota, repasse e sub-repasse. 12.6.10 - Formas de Movi mentao a) Cota a movimentao de recursos financeiros do rgo central para os setoriais de programao financeira. Est relac ionada com os crditos oramentrios e adicionais, do lado ora mentrio. b) Repasse a movimentao de recursos financeiros dos rgos setoriais de programao financeira para entidades da administrao indireta, e entre estas; e de entidades da administrao indireta para rgos da admin istrao direta. Est relac ionada com os destaques de crdito (movimentao externa), do lado ora mentrio. c) Sub-repasse a movimentao de recursos financeiros entre unidades gestoras pertencentes ao mesmo min istrio ou rgo. Est relac ionada com a proviso de crdito (movimentao interna), do lado ora mentrio.
57
12.7 - Fase do Pagamento Procedida as demais fases em que as responsabilidades so compartilhadas, encerra-se o lt imo passo do estgio da despesa, que compreende o pagamento. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade co mpetente, determinado que a despesa seja paga atravs da Ordem Bancria (O.B.). 1 - Ti pos de O.B. No nvel federal que utiliza o SIAFI, e nos Estados e Municpios que utilizam o SIAFEM as ordens bancrias podem ser,normalmente, de quatro tipos: a) Ordem Bancria de Crdito OBC, utilizada para crdito em conta-corrente do favorecido na rede bancria.
b) Ordem Bancria de Pagamento OBP, destinada a pagamento direto ao credor, em espcie, junto agncia de domiclio bancrio da Un idade Gestora; e c) Ordem Bancria para Banco OBB, destinada a pagamento a banco, inclusive ao agente financeiro, caso seja este o beneficirio ou deva realizar pagamento vista de documentao especfica emit ida pela Un idade Gestora.
d) Ordem Bancria de Cmb io OB, destinada aquisio de moeda estrangeira (Ex: Pagamento de Dirias, Dvida Externa etc.). 13 Restos a Pagar 13.1 - Conceito Consideram-se restos a pagar, ou resduos passivos, de acordo com o art. 36 da lei n.4.320/64, as despesas legalmente empenhadas mas no pagas dentro do exerccio financeiro, ou seja, at 31 de dezembro (arts. 35 e 67 do decreto n. 93.872/ 86). O regime de competncia adotado na admin istrao pblica apenas para as despesas exige que os atos e fatos contbeis sejam considerados conforme o exerccio a que pertenam, ou seja, em que foram gerados. Neste caso, se uma despesa foi empenhada em um exerccio financeiro e somente foi paga no seguinte, ela deve ser contabilizada como pertencente ao exerccio em que ocorreu o empenho. 13.2 - Classificao C nom a u ntr aa dsea i ct e s s pgrp dmsrl si ds o fr e sa a e ,s epssn ra m r t a aa o e ec si aa em: uz s is eo a f c a) processadas: liquidadas, ou seja, as despesas em que o credor j cu mpriu as suas obrigaes, ist , entregou o material, prestou os servios ou executou a etapa da obra, dentro do exerccio, tendo portanto direito lquido e ce rto, faltando apenas o pagamento.
b) no processadas: no liquidadas, ou seja, so aquelas que dependem da prestao do servio ou fornecimento do material, isto , cujo direito do credor no fo i apurado.
58
13.3 - Inscrio O Dec reto n. 93.872/86, em seu artigo 35 determina que o empenho da despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezemb ro, para todos os fins, salvo os casos previstos em normas legais. vedada a inscrio em restos a pagar do saldo de empenhos para pagamento de despesas com vencimentos, dirias e ajudas de custo. A inscrio de despesas em restos a pagar ser precedida, aps a depurao, pela anulao de empenhos, no exerccio financeiro de sua emisso. Os empenhos no anulados, bem como os referentes a despesas j liquidadas e no pagas, sero automatica mente inscritos em restos a pagar no encerramento do exerccio, pelo valor devido, ou caso seja este desconhecido, pelo valor estimado. A inscrio de empenho em restos a pagar ter validade at 31 de dezembro do ano subsequente, quando ser automatica mente cancelado. Permanecer em vigor, no entanto, o direito do credor por 5 (cinco) anos, a partir da data de inscrio. vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O reconhecimento de eventual direito do credor far-se- atravs da emisso de nova nota de empenho, no exerccio do reconhecimento, conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria. Os restos a pagar com prescrio interro mp ida assim considerada a despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor, podero ser pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria. A diferena entre o valor de despesa inscrita em restos a pagar e o valor real a ser pago, dever ser: empenhada conta de despesas de exerccios anteriores, quando o valor inscrito for menor do que o valor a ser pago; cancelada, quando o valor inscrito for maior do que o valor a ser pago. O pagamento de despesas inscritas em restos a pagar feito tal co mo ocorre co m o pagamento de qualquer despesa, exig indo-se apenas a observncia das formalidades legais, independente de requerimento do credor. 14 Despesas de Exerccios Anteriores 14.1 Conceito Sero consideradas despesas de exerccios encerrados, de acordo com o artigo 37 da Lei n. 4.320/64, e podero ser pagas conta de dotao destinada a atender despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria, as despesas abaixo: a) despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para atend-las, que no se tenha processado na poca prpria, ou seja, aquelas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio financeiro correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha comprovado sua obrigao.
b) os compromissos decorrentes de obrigao de pagamento criada em virtude de lei e reconhecidos aps o encerramento do exerccio financeiro correspondente. O reconhecimento da dv ida a ser paga conta de despesas de exerccios anteriores cabe autoridade co mpetente para empenh-la, devendo o processo conter, no mn imo, os seguintes elementos: importncia a pagar;
59
nome, CPF ou CGC e endereo do credor; data do vencimento do comp ro misso; causa da no emisso do empenho, se for o caso e comprovao de que havia saldo de crdito suficiente para atender despesa, em dotao adequada, no exerccio em que a mesma tenha acontecido.
15. Transferncias Oramentrias Conforme determina o art. 10 do Decreto-Lei 200/67, a execuo das atividades da Administrao Pblica Federal dever ser amp lamente descentralizada objetivando liberar a ad min istrao central das tarefas de execuo e de mera formalizao de atos administrativos, para que a mes ma possa concentrar-se nas atividades de planejamento, superviso, coordenao e controle. A descentralizao das tarefas de execuo so operacionalizadas, via de regra, co m transferncias ora mentrias, atravs das quais, cada Ministrio ou rgo delega, a outrem, poderes para executar atividades de sua competncia, nos seguintes planos: a) da Admin istrao Federal para unidades federadas, quando estejam devidamente aparelhadas e med iante convnios; e da Admin istrao Federal para a rbita privada, mediante contratos ou concesses.
b)
Nos termos da Lei n. 4.320/64, as transferncias classifica m-se em duas categorias econmicas: Correntes e Capital. As transferncias correntes constituem dotaes para despesas para as quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender a manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado. As transferncias de capital, so dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devem realizar independentemente de contraprestao em bens ou servios, constituindo-se essas transferncias em au xlios ou contribuies, segundo derivem d iretamente da Lei de Ora mento ou de lei especial anterior. 15.1 - Ti pos a) Para efeito legal, consideram-se subvenes as transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, destinguindo-se: Subvenes Sociais as destinadas prestao de servios essenciais de assistncia social, md ica e educacional; e Subvenes Econmicas as destinadas cobertura dos dficits de manuteno das empresas pblicas, de natureza autrquica ou no.
b) As contribuies so dotaes para despesas decorrentes da Lei de Ora mento e/ou destinadas a fundos nos termos da legislao vigente. c) Auxlios so dotaes destinadas a atender despesas decorrentes da Lei de Ora mento e as destinadas a atender despesas de capital de autarquias e fundaes institudas pelo poder pblico, e entidades privadas sem fins lucrat ivos.
60
15.2 - Condies a) A concesso de subveno social s poder ser feita se a instituio interessada satisfizer especficas condies, sem prejuzo de exigncias prprias previstas na legislao especial.
b) A subveno econmica ser concedida a emp resas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril, mediante expressa autorizao em lei especial (Lei 4.320/64, art. 12, 3, II, e art. 19). Somente ser concedida subveno entidade privada que comprovar sua capacidade jurdica e regularidade fiscal. c) Os auxlios e as contribuies se destinam a entidades de direito pblico ou privado, sem finalidade lucrativa.
Quando a subveno social ou au xlio se destinar a projeto cuja rea lizao exija recursos em montante superior ao da concesso, est ficar condicionada co mprovao, pela entidade interessada, de que os recursos complementares estejam assegurados por fontes certas e determinadas. No poder haver mais de u ma unidade ora mentria ou unidade ad min istrativa concedendo subveno ou auxlio para a mes ma finalidade. A documentao comprobatria da aplicao da subveno ou auxlio ficar arquivada na entidade beneficiada, disposio dos rgos de controle interno e externo, durante o prazo de 5 (cinco) anos da aprovao da prestao de contas. 16 Regimes de Mtua Cooper ao 16.1 Conceito Contrato que o rgo ou entidade pblica firma co m outro rgo ou entidade pblica e com organizaes particulares, sob o regime de mtua cooperao, para a rea lizao de objetivos comuns. 16.2 Formalizao A execuo descentralizada de programa de trabalho a cargo de rgos da Administrao Federal Direta, entidades autrquicas ou fundacionais, poder se efetivar mediante convnios, acordos, ajustes ou similares, celebrados com outros rgos ou entidades da Admin istrao Pblica Federal, Estadual, Municipal e do Distrito Federal, e co m organizaes particulares, quando se tratar de realizao de objetivos de interesse comu m e coincidente dos partcipes, e desde que: a) atenda ao disposto na Lei de Diretrizes Ora mentrias no que diz respeito a transferncias de recursos da Unio; b) os programas devem ser executados no local, no todo ou em parte; c) os rgos envolvidos estejam incumb idos ou se dediquem precipuamente a execuo de atribuies da mes ma natureza daquelas a serem de legadas e disponham de condies para execut-las; e d) a medida seja oportuna e conveniente. Excepcionalmente, a critrio dos dirigentes dos rgos ou entidades federais convenentes, ser admissvel a execuo de programas:
61
a)
Estaduais, Municipais e do Distrito Federal por rgo Federal da Administrao Direta e por entidades autrquicas e fundacionais.
b) a cargo de entidades da Admin istrao Direta, por rgo da Administrao Direta. As transferncias de recursos financeiros para Estados, Municpios e Distrito Federal, oriundos de dotaes consignadas nos oramentos fiscal e da seguridade social da Unio, ou em crditos adicionais, por parte de rgos e entidades integrantes da Administrao Pblica Federal Direta e Indireta, inclusive de Fundaes e Fundos por eles administrados, somente sero efetivadas mediante convnios, acordos ou outros instrumentos congneres, observada a legislao pertinente. No sero efetuadas transferncias destinadas a execuo de obras e servios locais, assim co mo outras aes tpicas das administraes dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ressalvados os casos amparados: a) pelas disposies dos artigos 30, inciso VI e VII, 200 e 204, inciso I, da Constituio Federal;
b) por autorizao legislativa especfica. As transferncias de recursos financeiros da Unio para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios mediante convnios, acordos ou outros instrumentos congneres, somente se faro com estrita observncia das disposies da Lei de Diretrizes Ora mentrias vigente no exerccio. 16.3 Requisitos para celebrao A execuo descentralizada de programa federal ser proposta ao titular, ou autoridade delegada, do Min istrio ou rgo ou entidade ao qual o programa esteja afeto, que decidir aps parecer da rea tcnica e jurd ica competente. A proposio, acompanhada do plano de trabalho, poder ser feita por rgo ou entidade da Admin istrao Pblica Federal, dos Estados, dos Municpios, do Distrito Federal ou organizao particu lar. O plano de trabalho conter, as seguintes informaes: a) identificao do objeto a ser executado;
b) metas a serem atingidas; c) etapas ou fases da execuo;
d) plano de aplicao dos recursos financeiros; e) f) cronograma de desembolso; e previso de incio e fim da execuo do objeto.
Integrar o plano de trabalho, sempre que sua execuo compreender obra ou servio de engenharia, projeto bsico, entendendo como tal o conjunto de elementos que define a obra ou o servio e que possibilite a estimat iva de seu custo e prazo de execuo, segundo as respectivas fases, bem co mo a avaliao do seu objeto.
62
17 Supri mento de Fundos 17.1- Conceito e Objeti vo Em casos excepcionais, a autoridade co mpetente poder autorizar a realizao de despesa por meio de suprimento de fundos, quando esta no poder ser realizada pelo processo normal da execuo oramentria. Essa previso est contida no art 74 do Decreto-lei 200/67 e artigos 68 e 69 da Lei 4.320/64, bem co mo nos artigos 45 e 47 do Decreto n. 93.872/86. 17.2 - Aplicao Suprimento de fundos consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria despesa a realizar, que no possa subordinar-se ao processo normal, assim considerada nos seguintes casos: a) para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento em espcie (Dec nr. 2.289/ 97 DOU de 05/08/97); b) quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento e constar do ato de concesso; ou c) para atender despesas de pequeno vulto, assim entendida aquela cujo valor no ultrapasse aos limites estabelecidos pela legislao. O suprimento poder ser concedido ao servidor designado para a execuo do servio, a coordenador, a presidente de comisso ou de grupo de trabalho, quando for o caso, para as despesas em conjunto ou, isoladamente, de cada integrante da comisso ou grupo de trabalho, bem assim a servidor a quem se atribua o encargo do pagamento das despesas autorizadas pela autoridade ordenadora; aquele que, eventualmente, tenham sido encarregado do cumprimento de misso que exija t ransporte, quando a repartio no dispuser de meios prprio, ou para atender situaes de emergncia. No se conceder suprimento destinado a cobrir despesas de locomoo de servidor em viagem quando este houver recebido dirias, posto que estas se destinam a suprir as despesas de alimentao, pousada e locomoo urbana. Os valores limites para concesso de suprimento de fundos, bem co mo o limite mximo para despesas de pequeno vulto, sero fixados em portaria e d isponibilizados no SIAFI para consulta. A concesso e aplicao de suprimento de fundos, para atender peculiaridades da Presidncia e da VicePresidncia da Repblica, do Min istrio da Fazenda, do Departamento de Polcia Federal, das reparties do Ministrio das Relaes no exterior, bem assim militares e de inteligncia, obedecero a regime especial de execuo estabelecido em instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, pelo Chefe da Casa Militar e pelo Secretrio-Geral da Presidncia da Repblica , sendo vedada a delegao de competncia (Dec. n. 2.497, de 12 Fev 98). A entrega do numerrio, sempre precedido do empenho ordinrio na dotao prpria das despesas a realizar, ser feita med iante: crdito em conta bancria, em no me do suprido, aberta, com autorizao do ordenador de despesa, para esse fim; ou entrega do numerrio ao suprido atravs de OPB.
63
17.3 Restries Concesso No poder ser concedido suprimento de fundos: a) a responsvel por 2(dois) suprimentos; b) a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; c) a responsvel por suprimento de fundos que no tenha prestado contas de sua aplicao no prazo previsto; e d) a servidor declarado em alcance ou que esteja respondendo a inqurito admin istrativo. Entende-se por servidor em alcance aquele que no tenha prestado contas de suprimento, no prazo regulamentar, ou cujas contas no tenham sido aprovadas em v irtude de desvio, desfalque, falta ou m aplicao de dinheiro, bens ou valores confiados sua guarda, verificados na prestao de contas. Na aplicao do suprimento de fundos observar-se-o as condies e finalidades previstas no seu ato de concesso. 17.4 Ato de Concesso A autorizao do suprimento de fundos ser formalizada no documento de concesso, do qual constaro o valor do suprimento, sua destinao, o nome do suprido e seu cargo/funo, o prazo de aplicao, a data para prestao de contas e as assinaturas do ordenador de despesa e do responsvel pelo suprimento. 17.5 Prazo de Aplicao O prazo de aplicao do suprimento no poder exceder a 90 dias nem ultrapassar o exerccio financeiro, devendo a prestao de contas da importncia aplicada at 31 de de zembro ser apresentada at o dia 15 de janeiro subsequente. O detentor de suprimento de fundos indicar os saldos em seu poder em 31 de de zembro, para efeito de contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade. 17.6 Comprovao Os documentos comprobatrios das despesas efetuadas sero extrados em no me da repartio onde o suprido esteja em exerccio, exig indo-se documento fiscal sempre que a operao estiver sujeita a tributao. O servidor tem 30 dias para prestar contas do suprimento, todavia se a importncia do suprimento for aplicada at o encerramento do exerccio financeiro, ou seja, at 31 de dezemb ro, a despesa dever ser comprovada at 15 de janeiro seguinte. Se o suprido deixar de prestar contas no prazo estabelecido, dever ser procedida tomada de contas especial, sem prejuzo das providncias admin istrativas para apurao das responsabilidades e imposio das penalidades cabveis. 17.6.1 Prestao de Contas A prestao de contas da aplicao dos recursos de suprimento de fundos dever ser feita mediante apresentao dos seguintes documentos: a) b) c) d) cpia do documento de concesso do suprimento; 1 via da nota de empenho da despesa; extrato da conta bancria, se for o caso; comprovantes das despesas realizadas, devidamente atestados e emitidos em data igual ou posterior da entrega do numerrio e anterior data limite para aplicao, em nome do rgo onde o suprido esteja em exerccio, a saber: I) no caso de compra de material: nota fiscal de venda ao consumidor; II) no caso de prestao de servios por pessoa jurdica : nota fiscal de prestao de servio; III) no caso de prestao de servio por pessoa fsica: recibo co mu m o credor no for inscrito no INSS; se recibo de pagamento de autnomo(RPA ) o credor for inscrito no INSS; se comprovante de recolhimento do saldo no utilizado, se for o caso.
e)
64
17.6.2 Saldo no Aplicado Oeetasl no t zd d spiet d fn o,e s n ae f i ee sreo i , dentro do vnula o ui ao o u r no eu d spl u i ds of n dvr e r ld d l i m a d -le ch o prazo estabelecido para a prestao de contas, conta bancria da unidade gestora, med iante GR se no mesmo exerccio da concesso, ou ao tesouro nacional, med iante DARF em exerccio posterior ao da concesso. se O saldo de suprimento de fu dsdsu i dsn i sr n ee o r e i a l i d sqed no a n ae o -le e , o xrc ,e rd o i t e au a d n c i v to me mes ma, mediante GR; em exerccio posterior, se constituir em receita do tesouro nacional, med iante DARF. Quando impugnada a prestao de contas, parcial ou totalmente, dever a autoridade ordenadora determinar imediatas providncias admin istrativas para apurao das responsabilidades e imposio das penalidades cabveis, bem assim, pro mover a tomada de contas para julgamento pelo tribunal de contas da unio, quando for o caso. 17.6.3 Contabilizao O suprimento de fundos contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada .As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa. A receita financeira oriunda ser contabilizada conforme instrues vigentes no perodo. O lt imo ato formaliza-se pela baixa da responsabilidade do detentor junto ao SIAFI.
18. Crditos Adicionais

A Lei de Meios (OGU- Ora mento Geral da Unio) um Instrumento de planejamento das atividades a serem desenvolvidas pelos rgos da Administrao Pblica para a satisfao de suas necessidades e coletivas. Nesse planejamento so definidas (autorizadas) a execuo dos programas de trabalho a cargo de cada um dos rgos. Essa autorizao dada na lei ora mentria que leva o nome de crdito ora mentrio ou inicial. Durante o exerccio financeiro, ocorrem fatos novos que provocam o surgimento de novas necessidades e reduzem ou ampliam as existentes, ou seja, h necessidade de se redimensionar o planejamento anterior, definindo novas autorizaes para a execuo dos programas de trabalho. Essas novas autorizaes, que vo alterar a lei existente, atravs dos crditos adicionais. De acordo co m art . 40 da Lei n 4.320/ 64, os crditos adicionais so autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Ora mento. Pelo art. 41 da Lei n 4.320, pode-se conhecer a classificao dos crditos adicionais, como : I suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria; II especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica; e III extraord inrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas , em caso de guerra, comoo
intestina ou calamidade pblic. a Resumo

Crd itos Adicionais Suplementar Especial Extraordinrio Reforo de Dotao contida na LOA Dotao no especificada na LOA Nova Dotao
65
No art. 166, da Constituio Federal do Brasil, os crditos adicionais sero apreciados pelas duas casas do Congresso Nacional. No art. 167, 3, da Constituio Federal do Brasil estabelece, que abertura dos crditos extraord inrios, somente ser admit ida para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. No art. 167, inciso I, veda o incio de programas ou projetos no includos na Lei Ora mentria Anual No art. 168, da Constituio Federal do Brasil, os recursos correspondentes s dotaes oramentrias, compreendidos os crditos suplementares e especiais, destinados aos rgos dos poderes Legislativo, Judicirio e do Ministrio Pblico, ser-lhe-o entregue at o dia 20 de cada ms. De conformidade com o art. 42 da Lei n 4.320/64, os crditos suplementares e especiais sero autorizados por lei e abertos por decreto executivo. De outro lado, a Constituio Federal no art. 167, V, impe vedao abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos correspondentes. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis para acorrer despesa e ser precedida de exposio justificada (art. 43 da Lei n 4.320/64). Oportuno lembrar que a autorizao para abertura de crdito suplementar, conforme Constituio Federal, art. 165, 8, e Lei n 4.320/64, art. 7, I, poder, at determinada importncia, estar contida na prpria Lei de Ora mento. Entretanto, a abertura de crdito extraordinrio poder ser feita atravs de medidas provisrias do Poder Executivo, previstas no art. 62 da Constituio Federal, que delas dar imed iato reconhecimento ao Poder Legislat ivo. Nesse caso, no necessria a indicao dos recursos disponveis. Diferentemente dos demais crditos adicionais que so autorizados por lei e abertos por decreto, - os crditos extraordinrios no necessitam de lei especial para sua autorizao. A prpria Constituio Federal no seu artigo 167, 3, de certa forma, previamente autoriza a sua abertura, ficando a mesma a cargo de uma med ida provisria. Os recursos financeiros disponveis para abertura de crditos suplementares e especiais esto listados no 1 do art. 4 da Lei n 4.320/ 64, no art. 91 do Dec reto-Lei n 200/67 e no 8 do art. 166 da Constituio Federal: 18.1 Fonte de Aber tura de Cr di to Adici onal: 1. super vi t financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior, entendido como a diferena positiva entre o ativo e o passivo financeiro, conjugando-se os saldos dos crditos adicionais transferidos (especiais e extraordinrios) e as operaes de crdito a eles vinculadas; 2. os provenientes de excesso de arrecadao, entendido como o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a rea lizada, considerando-se a tendncia do exerccio, devendo ser deduzidos os crditos extraordinrios abertos no exerccio; 3. os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes ora mentrias ou crditos adicionais; 4. produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que juridica mente possibilite ao Poder Executivo realiz-las; 5. a dotao global no especifica mente destinada a rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, deno minada de reserva de contingncia; e os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de Lei Ora mentria Anual, ficarem sem despesas corres pondentes.
S UPERVIT FIN ANCEIRO EXCES SO DE ARRECADA O OPERAES DE CRDITO RES ERVA D ECONTINGNCIA ANULAO DE DOTAO RECURS OS S EM DES PES AS
Aumenta a LOA
RECURS OS DIS PONVEIS
No Aumenta a LOA
66
Os recursos disponveis para abertura de crdito adicional podem ser divididos em dois grupos na forma a seguir, partindo da hiptese da aplicao efetiva do princpio ora mentrio do equilbrio : Acompanhe esta exemp lificao para os recursos disponveis do primeiro grupo, considerando que a situao (Sa) a da Lei Ora mentria Anual (LOA ) e a situao (Sb) aquela resultante da incluso dos valores aprovados nos Crditos Adicionais (CA). 1 caso: Lei de crdito adicional aprova aquisio de material permanente no valor de R$ 40 co m recursos de supervit financeiro.
Sa: LOA(milhes)
RECEITAS DESPESAS
Sb: LOA + CA(milhes)

RECEITAS DESPESAS
Tributos......200 Servios........10
Pessoal...100 Material de Consumo...80 Servios de Terceiros...30 Total...........210
Tributos......200 Servios........10 Saldo Ex.Anterior..40 Total...........250
Total...........210
Pessoal...100 Mat de Consumo...80 Servios de Terc....30 Mat Permanente.....40 Total...........250
2 caso: Lei de crdito adicional aprova aquisio de material permanente no valor de R$ 40 com recursos de excesso de arrecadao de tributos.
Sa: LOA(milhes)
RECEITAS Tributos......200 Servios........10 DESPES AS Pessoal...100 Material de Consumo...80 Servios de Terceiros...30 Total...........210

RECEITAS Tributos......200 Servios........10 DESPES AS Pessoal...100 Mat de Consumo...80 Servios de Terc....30 Mat Permanente.....40 Total...........250
Total...........210
Total...........250
3 caso: Lei de crdito adicional aprova aquisio de material permanente no valor de R$ 40 co m recursos provenientes de Reserva de Contingncia.
Sa: LOA(milhes)
RECEITAS Tributos......200 Servios........10 DESPES AS Pessoal...100 Material de Consumo...40 Servios de Terceiros...30 Reserva de Contingncia 40 Total...........210

RECEITAS Tributos......200 Servios........10 DESPES AS Pessoal...100 Mat de Consumo...40 Servios de Terc....30 Mat Permanente.....40 Total...........210
Total...........210
Total...........210
4 caso: Lei de crdito adicional aprova aquisio de material permanente no valor de R$ 40 co m recursos de operaes de crdito.
Sa: LOA(milhes)

RECEITAS Tributos......200 Servios........10 Operao Cred..10 Total...........250 DESPES AS Pessoal...100 Mat de Consumo...80 Serv ios de Terc....30 Mat Permanente.....40 Total...........250
Total...........210
67
5 caso: lei de crdito adicional aprova aquisio de material permanente no valor de R$ 40 co m recursos provenientes de anulao parcial da dotao inicialmente destinada a aquisio de material de consumo de lei oramentria.
Sa: LOA(milhes)

RECEITAS Tributos......200 Servios........50 DESPES AS Pessoal...100 Mat de Consumo...80 Serv ios de Terc....30 Mat Permanente.....40 Total...........250
Total...........250
Total...........250
No art. 167, 2 da Constituio Federal de 1988, diz que os crditos especiais e extraord inrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato da autorizao for pro mu lgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos no limite de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente. 18.2 Caractersticas dos Cr ditos Adicionais:
Crdito Suplementar Autorizado: PROJETO DE LEI

Abertura :DECRETOS DO PODER EXECUTIVO Vigncia :Exerccio Financeiro Recursos Disponveis: Requer indicao de recursos disponveis para abertura
Crdito Especial Autorizado: PROJETO DE LEI

Abertura DECRETOS DO PODER EXECUTIVO Vigncia : Exerccio financeiro e se autorizado nos ltimos quatro meses, pode ser reaberto no ano subseqente pelo limite de saldo. Recursos Disponveis: Requer indicao de recursos disponveis para abertura Cr dito Extraordi nri o
Autorizado: Decreto do Poder Executivo Estadual e Municipal ou Medida Provisria

(Governo Federal) Abertura DECRETOS DO PODER EXECUTIVO
Vigncia : Exerccio financeiro e se autorizado nos ltimos quatro meses, pode ser reaberto no ano subseqente pelo limite de saldo. Recursos Disponveis: Pode dispensar a indicao de recursos
19. Descentralizao Or amentria
A Lei de Meios contempla apenas as unidades setoriais de oramento de cada rgo/gesto com dotaes oramentrias. Entretanto, existe um grande nmero de unidades que realizam gastos e que, por conseguinte, necessitam de dotaes tambm. Essas unidades administrativas recebem o oramento por descentralizao da unidade oramentria, em geral.
68
19.1 A descentralizao dos crditos oramentrios ou adicionais poder ocorrer sob os seguintes ttulos: 19.1.1 proviso ou descentralizao interna de crditos quando envolve unidades gestoras de um mesmo rgo, ministrio ou entidade integrante dos oramentos fiscal e da seguridade social; 19.1.2 destaque ou descentralizao externa de crditos quando envolve unidades gestoras de rgos, ministrios ou entidades de estruturas administrativas diferentes ( de um rgo para outro). 20 Estrutura do Sistema Oramentrio O sistema de oramento composto: 2.2.1 rgo central que a SOF/MPOG 2.2.2 rgos setoriais e de unidades executoras, que so aquelas que efetivamente realizam o gasto, ou seja, executam a despesa oramentria. 2.2.3 Os rgos setoriais fazem a interligao entre o rgo central e as unidades executoras. 21 Programao Financeira
A programao financeira compreende todos os procedimentos de solicitao, aprovao e liberao/recebimento de recursos financeiros de natureza oramentria ou extra-ora mentria, como conseqncia da aplicao do conceito de caixa nico estabelecido pelo art. 56 da Lei n 4 2/4 r ohm no eo a a r ea f -se- . 06 (O e l et d tds se isa 3 c i ct r em estrita observncia ao princpio da unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de ci sepc i )pl at 9 ( C m oo ji d o t m i eo o i o e c nl r a a seis , e r . 2 o x a o b t o e be a r cn ma pr i a e a ev r o ao cionalizar a execuo da programao financeira de desembolso, o Ministrio da Fazenda pro mover a unificao de recursos m vm nao pl TsuoN c nlt vs e u ci j t a aetf aci d U i d D c t-Lei o i et s e eor ai aa a d sa a a u o o gnei neo a n o ) o er o d o o r x n n r e n 200/67 e pelo art. 1 ( A r la d r eaed dsead U i f -se- por via bancria, em estrita e i o a e i az ct a eps a n o a r observncia ao princpio de unidade de caixa) do Decreto n 93.872/86. 21.1 Estrutura do Sistema de Programao Financeira rgo Central :O sistema de programao financeira ad min istrado pela Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda (rgo central) rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF) que so as secretarias de administrao geral dos Ministrios e rgos equivalentes da Presidncia da Repblica e Ministrios Militares, e por fim, as unidades executoras. A programao financeira tem por finalidade assegurar s unidades oramentrias os recursos financeiros tempestivos e suficientes execuo dos programas de trabalho e manter o equilb rio entre a receita e a despesa realizadas, evitando eventuais insuficincias financeiras. A programao financeira o conjunto de aes desenvolvidas com o objetivo de estabelecer o fluxo de caixa da Unio, para determinado perodo, tendo como parmetros a previso da receita, os limites oramentrios da despesa e sua demanda e a tendncia de resultado (dficit, equilbrio ou supervit) considerada para o mesmo perodo. Aps a solicitao e a aprovao, os recursos financeiros so descentralizados, assim co mo ocorre co m os crditos oramentrios, entre os rgos que compem o sistema visto anteriormente, sob a forma de: Cota: a primeira etapa da descentralizao de recursos financeiros caracterizadas pela transferncia desses recursos do rgo central de programao financeira para os rgos setoriais do sistema. Isto , ocorre quando a STN/MF libera recursos financeiros vinculados ao oramento para qualquer ministrio ou rgo. Essa
69
movimentao est condicionada efetiva arrecadao de recursos financeiros pelo Tesouro Nacional e ao montante dos compro missos assumidos pelos rgos. Repasse: a descentralizao dos recursos financeiros vinculados ao oramento, recebidos anteriormente sob a forma de cota da ST/MF, sendo de competncia dos rgos setoriais de programao financeira, que os transfere para outro rgo ou ministrio. O repasse ento caracterizado pela transferncia de recursos financeiros entre rgos de estrutura admin istrativa diferente, ou seja, entre ministrios, destinados a atender o pagamento dos gastos oramentrios. a movimentao externa de recursos financeiros. Pode ocorrer entre rgos da administrao direta, ou desta para uma entidade da administrao indireta, ou entre estas entidades, bem co mo de uma entidade da ad min istrao indireta para u m rgo da administrao direta. O repasse normalmente acompanha o destaque. Sub-re passe: a descentralizao de recursos financeiros vinculados ao oramento, realizado pelos rgos setoriais de programao financeira, para unidade oramentria ou administrativa a eles vinculadas, ou seja, que faa parte da estrutura do ministrio onde se encontra o OSPF. O sub-repasse a movimentao interna de recursos financeiros destinados ao pagamento das despesas oramentrias. O sub-repasse normalmente acompanha a proviso. Ordem de Transferncia Concedida e Recebida: a denominao utilizada no sistema para representar as transferncias de recursos financeiros para atender ao pagamento de restos a pagar, sendo classificada como uma transferncia extra-ora mentria. Pode ser encontrada sob a sigla de OTR (recebida) ou OTC (concedida). Essa movimentao de recursos financeiros se submete s mesmas etapas de programao financeira destinada a atender os gastos oramentrios, isto , passa pela solicitao, feita pelas unidades executoras aos seus OSPF, que consolidam a proposta do rgo e a encaminham ao rgo central, que por sua vez, tem a incu mbncia da aprovao do valor a liberar e, finalmente, da liberao dos recursos financeiros. Os estgios porque passa a descentralizao ora mentria tm u ma estreita relao com as figuras de descentralizao financeira. Enquanto a SOF/MPOG consigna as dotaes oramentrias aos rgos, a STN/MF libera recursos financeiros sob forma de cota aos mesmos. Nu m segundo estgio, os rgos setoriais do sistema de oramento e do sistema de programao financeira esto envolvidos, respectivamente, na descentralizao oramentria, que pode ser feita sob a forma de destaque ou de proviso, e na transferncia de recursos financeiros, que respeitada a ordem anterior, provocar o repasse ou o sub-re passe. Ou seja, se ocorreu uma descentralizao do oramento sob a forma de destaque, ento o OSPF efetuar a descentralizao financeira sob a forma de repasse; e se ocorreu sob a forma de proviso, ento o OSPF rea lizar u m sub-repasse. O ora mento dever chegar at as unidades executoras de uma s vez, isto , sero consignadas dotaes para o ano inteiro, de janeiro a dezembro, a partir da lei ora mentria. Entretanto, e bvio, os recursos financeiros somente estaro disponveis para a efetuao do pagamento da despesa oramentria medida que for se verificando a arrecadao da receita ora mentria e considerando os compro missos assumidos pelas unidades gestoras. Para melhor entendimento dessa srie de movimentaes financeiras entre os diversos rgos e etapas envolvidos, observe o quadro abaixo referente ao flu xo da descentralizao financeira. o sistema de programao financeira co mposto de rgo central (STN/MF), de rgos setoriais em cada ministrio (OSPF) e por fim de unidades executoras (UE). Esses rgos tm atribuies especficas. Na relao rgo central X rgo setorial, a STN recebe a solicitao materializada na PPF Proposta de Programao Financeira do rgo setorial, aprova o valor a liberar gerando a PFA Proposta de Programao Financeira Aprovada e libera os recursos financeiros, atravs da OB Ordem Bancria; enquanto que o OSPF apenas encaminha a solicitao sob forma de PPF, para o rgo central. Na relao rgo central X unidade executora, o OSPF assume as funes do rgo central, pois tem atribuies semelhantes s da STN, que so: receber a PPF, aprovar a PFA e liberar os recursos pela OB; enquanto que a UE apenas faz a solicitao, elaborando a PPF. Tanto a PPF quanto a PFA so representadas por um documento gerado no Siafi denominado de PF Programao Financeira.
70
21.2 Fluxo de Etapas da Programao Financeira

21.3 Fluxo de Programao Financeira e da Descentralizao Or amentri a e Financeira.
Consolida as PPF da UGE
RGO CENTRA L Programao Financeira STN/ MF
OSPF
1 6
MINISTRIO ( RGO SETO RIAL)
4 6
PPF
UGE
PFA e Recurso Financeiro
UNIDADE EXECUTORA
UNIDADE EXECUTORA
1 As UGE elaboram a PF propondo sua PPF, solicitando ao OSPF o montante de recursos financeiros que necessitam para atender seus gastos. 2 Os OSPF consolidam as solicitaes das suas UGE e encaminham uma nica solicitao referente ao ministrio ao rgo central (STN/MF) por meio de nova PPF. 3 A STN/MF, aps examinar cada solicitao dos OSPF, emite a PFA aprovando o montante de recursos financeiros que sero liberados para cada OSPF. 4 Os OSPF, em face do montante individual aprovado pela STN/MF, redistribu i o valor s suas UGE, emitindo nova PFA onde fica indicado o montante aprovado a ser liberado. 5 A STN/MF, finalizando suas atribuies, emite uma NL e/ou OB- Ordem Bancria transferindo para os OSPF os limites de saque e os recursos financeiros cuja liberao anterio rmente tinha sido aprovada. 6 Os OSPF, finalizando todo o processo de programao financeira e depois de receberem os recursos financeiros da STN/MF, fazem nova transferncia dos mesmo, destinando a cada uma de suas UGE o valor antes aprovado pelo prprio OSPF. Co m isso, o dinheiro necessrio ao pagamento da despesa chega at as UGE, encerrando o processo de execuo da despesa, que comeou com a autorizao dada na lei ora mentria.
71
22. Fluxos da Descentralizao Oramentria e da Financeira
Descentralizao Or amentria SOF/M OG

DO TAO (ND) DOTAO (ND)
Descentralizao Fi nanceira
NVEL DE RGO CENTRAL
STN/MF
COTA (OB) COTA (OB)
NVEL DE RGO SETORIAL
MI.Z N
U.O
Destaque/NC
MI. Y N
U.O
MI .Z N
Setorial Contabil
REPASSE (OB)
MI .Y N
Setorial Contabil
PROVISO (NC)
PROVISO (NC)
SUB-REPASSE (O B)
SUB-REPASSE (OB)
U.A
Destaque/NC
U.A
NVEL DE UNIDADE EXECUTIVO
U.A
REPASSE (OB)
U.A
Obs: ND = Nota de Dotao; NC = Nota de Cr dito; UO = Unidade Or amentria; UA = Unidade Administrati va ; OB = Ordem Bancria.
24. Dvida Pblica So obrigaes para com terceiros. A Dvida pode ser Ativa e Passiva, onde a Ativa pode ser Tributria e No-tributria A Lei n 4.320/64 trata da dvida ativa no art. 39, caput e pargrafos, de onde se pode extrair o seguinte conceito: crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributrias ou no, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. A dvida ativa da natureza tributria o crdito da Fazenda Pblica proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas. A dvida ativa de natureza no-tributria representada pelos demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de sub-rogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais, o que estabelece a parte final do 2 do art. 39 da Lei n 4.320/64. A dvida ativa da Unio ser apurada e inscrita, na forma da legislao prpria, aps apurada e inscrita, na certeza na Procuradoria da Fazenda Nacional, abrangendo os valores correspondentes atualizao monetria, multa e juros de mora. condio para que possa haver a inscrio em dvida ativa que o
72
crdito esteja vencido e seja exigvel, ou seja, que o tributo tenha sido lanado, vencido e no arrecadado, para o caso da dvida ativa tributria. Inscrita a dvida ativa na repartio pblica competente e efetuados os registros contbeis referentes ao direito da Fazenda Pblica contra terceiros em dbito, podem ocorrer em suma duas situaes na tica do ente pblico: o recebimento do recursos financeiros oferecendo quitao ao dbito ou a prescrio do direito, que normalmente segue a regra do Cdigo Tributrio Nacional de cinco anos. Os recursos recebidos conta desses crditos para com a Fazenda Nacional sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados nas respectivas rubricas oramentrias, denominadas de receita da dvida ativa tributria e receita da dvida ativa no-tributria, contas de resultado, que compem a categoria econmica receitas correntes, conforme veremos adiante no estudo do Plano de Contas da Administrao Federal. necessrio nessa hiptese, o registro da baixa do direito em decorrncia do recebimento da receita da dvida ativa. Para entendermos melhor esse assunto, examinaremos agora as repercusses no patrimnio lquido decorrentes dos fatos que envolvem a dvida ativa, bem como o efeito no resultado do exerccio. Situao patrimonial hipottica: A=P+PL ou seja PL=A-P
ATIVO B ENS DIREITOS TOTAL 30 20 50 PASSIVO OBRIGAES PATRIM LQUIDO TOTAL
40 10 50
PL = 50-40=10 Suponha que tenham ocorrido os seguintes fatos: Hiptese 1 : inscrio da dvida ativa no montante de 30; Hiptese 2 : cancelamento da dvida ativa no valor de 15; e Hiptese 3: recebimento da dvida ativa no valor de 5. Hiptese 1 A inscrio da dvida ativa em 2001, no valor de 10, implica o registro de um direito no ativo que tem como conseqncia o seguinte: PL = 80-40 = 40. O patrimnio lquido aumenta de 10, porque o ativo aumenta de 10 em razo do registro de direitos a receber, representados pela dvida ativa.
ATIVO
B ENS DIREITOS (20 + 30) TOTAL 30 50 80
PASSIVO
OBRIGAES PATRIM LQUIDO TOTAL 40 40 80
Obs: o resultado do exerccio aumenta de 30, em razo do registro de um direito a receber.
73
Hiptese 2 No cancelamento da dvida ativa em 2000, no valor de 15 ocorre isto: PL = 65-40 = 25. O patrimnio lquido reduzido de 15, porque o ativo diminui de 15 em razo da baixa parcial dos direitos a receber, anteriormente registrados pelo montante de 30, denominados de dvida ativa.
ATIVO B ENS DIREITOS (20+30-15) TOTAL 30 35 65 PASSIVO OBRIGAES PATRIM LQUIDO TOTAL 40 25 65
Obs: o resultado do exerccio reduzido de 15, em virtude do cancelamento de um direito a receber Hiptese 3 J no recebimento da dvida ativa em 2003, no valor de 5, o patrimnio lquido no sofre alterao, permanecendo em: Acontece uma troca, permutao de ativos (direitos a receber permutados por dinheiro), sem envolver o patrimnio lquido.
ATIVO B ENS (30 +5) DIREITOS (20+30-15-5) TOTAL PASSIVO OBRIGAES PATRIM LQUIDO TOTAL
35 30 65
40 25 65
PL =65-40 = 25 Obs; o resultado do exerccio no sofre alteraes, sendo registrada uma receita da dvida ativa(que conta de resultado aumentativo) e uma variao patrimonial passiva (mutao passiva), que conta de resultado diminutivo pelo mesmo valor, fato que no chega a alterar o Patrimnio lquido. 24.1 Contabilizao da Dvida Ativa A dvida ativa um direito a receber do Estado, que surge quando os contribuintes deixam de cumprir seu dever de arrecadar aos cofres pblicos os seus tributos devidos e outras receitas. A inscrio da dvida ativa dever ser registrada com a incorporao de um novo e lemento no ativo que o direito a receber de mesmo nome: dvida ativa, que repercute positivamente no resultado do exerccio.
A ATIVO (Dvida Ativa0 VA RIAO ATIVA (conta de resultado positivo) Pelo reg istro da inscrio da dvida ativa tributria.............................................................$
Obs:
empregada uma conta de resultado positivo cujo ttulo Variao Ativa. Essa conta sinttica representa o aumento ocorrido no resultado do exerccio em razo do surgimento de um direito a receber no patrimnio pblico, que como vimos anteriormente provoca o aumento na situao lquida.
74
O cancelamento da dvida ativa ocorre quando esses direitos prescrevem ou mesmo quando se percebe que foram inscritos indevidamente. Esse fato deve provocar a desincorporao do direito a receber que reflete negativamente no resultado do exerccio. VARIAO PASSIVA (conta de resultado diminutivo) ATIVO (Dvida Ativa) Pelo registro do cancelamento da dvida ativa tributria..............$
Obs: Neste caso, tambm empregada uma conta de resultado s que diminutiva cujo ttulo Variao Passiva. Essa conta sinttica representa a reduo que ocorreu no resultado do exerccio em funo da desincorporao do direito a receber, causando uma reduo na situao lquida. O recebimento da dvida ativa caracterizado pelo momento em que os contribuintes quitam seus dbitos pendentes junto ao Estado, recolhendo recursos financeiros aos cofres pblicos. Neste fato em particular, h dois elementos envolvidos: o dinheiro que entra e o direito a receber que dado em troca. Trata-se de um fato permutativo de origem oramentria, ou se ja, uma receita no-efetiva. Como tal deve ser contabilizada de acordo com os procedimentos abaixo: ATIVO (Banco conta Movimento) RECEITA ORAMENTRIA (conta de resultado positivo) Pela arrecadao de recursos financeiros Referentes receita de operaes de crdito...................................$ e MUTAES PASSIVAS (conta de resultado negativo) PASSIVO (Emprstimos a pagar) Pela incorporao de emprstimos a pagar decorrentes da receita de operaes de crdito.................................................................$
25. O Sistema de Controle Externo
O controle exerce, na administrao sistmica, papel fundamental no desempenho eficaz de qualquer organizao. atravs dele que detectamos eventuais desvios ou problemas que ocorrem durante a execuo de um trabalho possibilitando a adoo de medidas corretivas para que o processo se reoriente na direo dos objetivos traados pela organizao. Na Administrao Pblica a importncia do controle foi destacada principalmente com o advento da reforma administrativa de 1967. Assim, o art. 6 do Decreto-Lei n 200/67 o coloca, ao lado do planejamento, entre, os cinco princpios fundamentais que norteiam as atividades da Administrao Federal.
Evidentemente, o controle no fim em si mesmo e, dentro desse esprito, os controles puramente formais ou cujo custo se ja superior ao risco devem ser abandonados, no s em
atendimento do art. 14 do Decreto-Lei n 200, mas tambm poltica de desburocratizao do Governo. A Lei n 4.320/64 estabelece que o controle da execuo oramentria e financeira da Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal ser exercido pelos Poderes Legislativo e Executivo, mediante controle externo e interno, respectivamente. Esse entendimento reafirmado pelo art. 70 da Constituio, que determina:
75
fcla cn b,i nea om n r oeai a eptm n l aU i eds A i azo ot i f aci, ra et i prc nl a ioi d n o a s i l n r a o r a entidades da Administrao direta e indireta, quanto a legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante cn o et n, plst a e ot lien d cd P dr. ot l x roe e ie d cn o n ro e aa oe re e o sm re t I a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes; II a fidelidade funcional dos agentes da Administrao responsveis por bens e valores pblicos; e III o cumprimento do programa de trabalho, expresso em termos monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de servios.
Os dois primeiros itens expressam a preocupao jurdico-legal ou formal do controle, por influncia do oramento tradicional, enquanto o ltimo item j consagra princpios do oramento-programa, dado que a preocupao , basicamente, co m a eficcia ou dos objetivos dos programas de trabalho. O congresso e a fiscalizao A importncia da apreciao do oramento pelo Congresso extrapola critrios legais e contbeis, pois ao discutir o maior instrumento de poltica econmica do Governo considera no apenas as grandes diretrizes que iro determinar as atividades do Estado, mas tambm quais os grupos sociais que sero ou no beneficiados em funo de tais atividades. Considerar o oramento como instrumento de poltica econmica imp lica analisa-lo dentro de contexto mais amp lo, pois a pea oramentria est inserida dentro da ao estratgica do Governo Federal para o desenvolvimento econmico e social, consubstanciado no plano plurianual, que tambm aprec iado pelo Parlamento. Assim sendo, a atuao do Congresso como controlador externo s atividades do Executivo de especial relevncia na manuteno e no aperfeioamento do regime burocrtico, pois alm de garantir a legitimidade das polticas governamentais est tambm baseada nas principais caractersticas do trabalho parlamentar, co mo pluralidade de idias, participao popular e transparncia das aes. Esta ao fiscalizadora do Congresso uma ativ idade de carter contnuo, obtendo resultados mais marcantes a md io prazo, pois no apenas monitora a aplicao dos recursos do oramento do ano em curso, mas, co m base nos resultados do acompanhamento e das eventuais avaliaes, tambm p rope alteraes para os oramentos futuros e influi no planejamento de curto e longo prazos. Outro aspecto marcante da fiscalizao do oramento pelo congresso o carter preventivo da atividade, visto que a identificao de problemas referentes eficincia, eficcia e economicidade polticas, programas e projetos devem redu zir em muito o desperdcio de recursos pblicos. Alm das caractersticas anteriormente enumeradas til lembrar que a seletiv idade u m critrio essencial para o desenvolvimento da atividade de fiscalizao pelo Congresso. Este procedimento necessrio, uma vez que o universo das atividades do Governo to amplo que no pode ser avaliado na sua totalidade, sendo necessrio adequar a demanda s prioridades dos parlamentares e aos recursos financeiros e humanos disponveis. Cabe ainda enfatizar que a Constituio de 1988 garantiu ao parlamento brasileiro o pleno exerccio das funes de fiscalizao e controle, bem co mo os meios para, visando estabilidade da democracia no Pas, conhecer a realidade das contas pblicas e do desempenho do Governo Federal. Analisando esse conjunto de informaes fica evidente que o Congresso, amparado pela Carta Constitucional, deve influir, decisivamente, na formulao e execuo das polticas pblicas no Brasil.
76
No mbito da Co misso Mista de Planos, Ora mento Pblico e Fiscalizao, conforme dispe seu regulamento, o art. 28, VIII, estabelece, in verbis: u cms d A o pn a et e F cla,c m ot d dzse m m rs e S bo i o e cm ahm no s i azo o p s e eesi e bo s i a s incumb ida de acompanhar e fiscalizar a execuo ora mentria, analisar e avaliar a poltica econmica, fiscal, previdenciria e monetria, inclu indo a dvida pblica interna e externa, programas e operaes a cargo do Banco Central do Brasil, votados do Consl Moe r N c nl r a zot i s la e a rs orla e o nt i ai a pi ta, ra p bcs m t i cr a s; h o o , vi af i a et Ainda no mesmo regulamento, preceitua o seguinte: r 6. ao pn a et e fcla f aci d eeu om napr ir a A t 2 O c m ahm no a i a zo i ne a a xco r et i emt . s i n r a r i avaliao da eficcia dos planos, programas, projetos e atividades, examinar a arrecadao das receitas e a aplicao dos recursos pblicos, bem co mo governamentais, atendendo ao disposto nos arts. 70 e 75 da C ntu Fdr o sti o ee l i a. 1 Os relatrios de acompanhamento e fiscalizao financeira sero bimestrais e elaborados de acordo com as diversas subcomisses, contendo informaes objetivas e subjetivas. 2 Os relatrios mencionados no pargrafo anterior contero, entre outros, os seguintes aspectos: a) verificao se esto sendo atingidos os objetivos e metas estabelecidos; b) constatao do desempenho fsico-financeiro de projetos; c) identificao de parmetros que possam permitir a avaliao dos impactos resultantes de investimentos com recursos pblicos; d) constatao da legalidade e legitimidade dos atos e fatos da gesto financeira, oramentria e patrimonial; e) as d ut pr o c as e u bnfi sc i gr o n u i r nle e cs s a s i do vr s eec s ois e ds o n e o i o a d s o a a vs de interferncia do projeto; f) identificao de obstculos polticos, institucionais, tcnicos, financeiros e logsticos causadores de desvios de objetivos e metas dos planos, programas e projetos governamentais; g) sgs o eerga a om na uet d r o r o r et i p m a r. 25.1 As formas fiscalizadora do congresso A atividade fiscalizadora do Congresso, especialmente no que se refere rea oramentria, pode assumir vrias formas, dentre as quais destacamos: 1. 2. 3. 4. 5. avaliaes de polticas de carter mac ro co mo, por exemplo, a dv ida externa ou o sistema de sade; estudos de alguns programas ou projetos especficos, a exemplo da merenda escolar ou da reforma agrria; anlise do desempenho de rgos governamentais; acompanhamento, de forma sistemtica, da execuo ora mentria da receita e da despesa, atravs de sistemas informatizados; investigao de denncias sobre ilegalidade ou m aplicao de recursos oramentrios.
O Congresso, habitualmente, desenvolve vrias atividades de importncia para o exerccio de sua atribuio fiscalizadora, tais co mo: entrevistas peridicas entre tcnicos do Executivo e do Legislat ivo; depoimentos pblicos de dirigentes e funcionrios do Governo, de peritos, e de representantes de entidades civis; comisses de inqurito; comisses permanentes; anlise rotineira de relatrios enviados pelos vrios rgos do Executivo e mes mo de instituies no-governamentais. Para o melhor desempenho das atividades fiscalizadoras do Congresso importante que essas aes sejam sistematizadas, pelo estabelecimento de rotinas e procedimentos padronizados em todos os seguimentos do Legislat ivo, tais como co misses permanentes, comisses de inqurito e assessorias. Fundamental, ainda, que essas aes sejam executadas de forma integrada interna e externamente, discip linadas por um plano de ao de md io prazo, discutido e aprovado pelos parlamentos.
77
Art. 49. da co mpetncia exclusiva do Congresso Nacional: ............................................................................................................ IX ju lgar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da Repblica e apreciar os relatrios sobre a execuo dos planos de Governo; X fiscalizar e controlar, d iretamente, ou por qualquer de suas casas, os atos do Poder Executivo, includos os da Administrao indireta; XI zelar pela preservao de sua competncia legislativa em face da atribuio normativa dos outros Poderes; Art. 58, 3 As co misses parlamentares de inqurito, que tero poderes de investigao prprios das autoridades judiciais, alm de outros previstos nos regimentos das respectivas Casas, sero criadas pela Cmara dos Deputados e pelo Senado Federal, em conjunto ou separadamente, med iante requerimento de um tero de seus membros, para a apurao de fato determinado e por prazo certo, sendo suas concluses, se for o caso, encaminhado ao Ministrio Pblico, para que pro mova a responsabilidade civ il ou criminal dos infratores. Art. 50. A Cmara dos Deputados e Senado Federal, ou qualquer de suas comisses podero convocar Ministro de Estado ou quaisquer titulares de rgos diretamente subordinados Presidncia da Repblica para prestarem, pessoalmente, informaes sobre assunto previamente determinado, importando em crime de responsabilidade a ausncia sem justificao adequada. 1 Os Ministros de Estado podero comparecer ao Senado Federal, Cmara dos Deputados ou a qualquer de suas comisses, por sua iniciativa e med iante entendimento com a Mesa respectiva, para expor assunto de relevncia de seu Ministrio. Art. 52. Co mpete privativamente ao Senado Federal: II aprovar prev iamente, por voto secreto, aps argio pblica, a escolha de: a) mag istrados, nos casos estabelecidos nesta Constituio; b) Ministros do Tribunal de Contas da Unio, indicados pelo Presidente da Repblica; c) Governador de Territrio; d) Presidente e diretores do Banco Central; e) Procurador-Geral da Repblica f) Titulares de outros cargos que a lei determinar;
25.2 estrutura e competnci as da auditoria governamental ES TRUTURA - A at ividade de auditoria exercida pela Secretaria Federal de Controle, por meio dos seguintes rgos: Coordenao-Geral de Planejamento e Articulao das Aes de Auditoria Governamental CPLA R/SFC; Coordenao-Geral de Normas e Programas de Auditorias CONO/SFC; Coordenao-Geral de Auditorias Integradas e de Recursos Externos CAIR/SFC; Coordenao-Geral de Superviso e Avaliao de Desempenho da Auditoria COSAD/ SFC; Secretaria de Controle Interno CISET, ou rgos com atribuies equivalentes, por meio de suas Coordenaes de Auditoria COAUD; Delegacias Federais de Controle nos Estados, por meio de suas Divises de Auditoria DIAUD. COMPETNCIAS -Co mpete ao rgo central de auditoria da Secretaria Federal de Controle: I supervisionar a realizao de auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de execuo ora mentria, de pessoal e demais sistemas administrativos; II ro mover a normalizao, o aco mpanhamento, a sistemat izao e a padronizao dos procedimentos p de auditoria; III supervisionar a realizao de auditoria e fiscalizao da gesto dos administradores pblicos;
78
IV discip linar e manter registrados sobre a contratao de consultorias e auditorias independentes, no mb ito da Administrao Pblica Federal; V avaliar o desempenho operacional e o resultado dos trabalhos realizados pleas unidades de auditoria das entidades da Admin istrao Indireta; VI promover a apurao dos fatos ou fatos inquinados de ilegais ou irregularidades, formalmente apontados, prticos por agentes pblicos, propondo s autoridades competentes as providncias cabveis; VII pro mover a rea lizao de auditorias especiais e integradas nos rgos e entidades jurisdicionadas aos rgos seccionais do Sistema de Controle Interno; VIII apoiar, por intermd io de suas unidades seccionais, a superviso ministerial nas suas reas de competncia. Co mpete s Coordenadorias de Auditoria dos rgos Seccionais do Sistema: I avaliar a execuo ora mentria, financeira e patrimon ial, objetivando verificar: a) a legalidade dos atos b) a fidelidade dos agentes c) o cumprimento dos programas do Governo ; II executar as atividades de auditoria nas unidades da Admin istrao direta, entidades supervisionadas e em outras entidades e beneficirios de transferncias oramentrias; III verificar e opinar sobre as contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarde de bens e valores pblicos e de todos aquele que der causa a perda, subtrao ou dano de valores, bens e materiais de propriedade da Unio; IV orientar normativamente, coordenar, aco mpanhar e avaliar as atividades das unidades de auditoria interna das entidades supervisionadas; V examinar os atos de gesto com o propsito de certifica r a adequao e a regularidade das contas, e comprovar a eficincia e a eficcia na aplicao dos recursos pblicos; Controle Externo X Controle Interno Conforme determina a Constituio, a Administrao Pblica Federal ser controlada externamente pelo Congresso Nacional e internamente pelo sistema de controle interno (que cada rgo dever instituir). Dessa forma, haver dois tipos de controle no setor pblico: o externo e o interno. O controle externo aquele institudo e exercido por ente no pertencente ao rgo ou entidade. Assim, se um Analista de Finanas e Controle AFC do Min istrio da Fazenda realizar auditoria financeira em rgo integrante do Poder Judicirio, ser caracterizado como controle externo. Ateno: esse controle (exter no) no pode ser exerci do nem pelo Judiciri o nem pelo Exec uti vo; dever ser realizado por membro do Poder Legislativo (Comisso Parlamentar) ou por membro do Tri bunal de Contas da Unio TCU. O procedimento ordinrio de rea lizao do controle externo se d pelos Processos de Tomada e de Prestao de Contas, comp lementadas basicamente por auditorias, inspees e do trabalho de acompanhamento da execuo das atividades realizadas pelos rgos e entidades durante o exerccio financeiro, onde os fiscalizados devero enviar anualmente ao TCU documentos de comprovao de gesto. 27. O Controle i nterno aquele institudo e exercido pelo rgo de administrao do auditado ou por seus delegados. AFC, citado anteriormente, estar realizando controle interno caso atue em rgo do Poder Executivo; entretanto, caso realize uma auditoria numa entidade supervisionada, no ser um membro daquela auditada, e, portanto, estar exercendo uma outra forma de controle interno, a superviso ministerial. A superviso ministerial u ma forma de controle de finalidade onde se busca verificar se os atos da gesto da entidade vinculada esto de acordo com o planejamento geral da Ad min istrao Pblica.
79
O controle interno da Administrao Pblica Federal no ser constitudo apenas da atividade de auditoria, mas sim de todo um plano de organizao e de mtodos e medidas adotados para proteger seu ativo, verificar a exatido a fidedignidade de seus dados contbeis, incrementar a eficincia operacional e p ro mover a obedincia s diretrizes admin istrativas estabelecidas, por meio de que o Constituinte designou sistema interno em cada Poder. A admin istrao responsvel por manter u m sistema de contabilidade adequado e que incorpore vrios controles internos na extenso extenso requerida segundo o tamanho e a natureza da instituio. Contudo, o auditor necessita de uma ce rteza razovel de que o sistema de contabilidade adequado e de que toda informao contbil que deve ser registrada o tenha sido efetivamente. O sistema de controle interno vigente na companhia ou departamento a ser auditado a base sobre o qual o trabalho do auditor dever estar fundamentado. Assim, estudos aprofundados e avaliao sobre tais controles internos devero ser feitos para a determinao da extenso dos testes aos quais se restringiro os procedimentos de auditoria. Alm da extenso, o estudo e a avaliao do controle interno pelo auditor te m a finalidade de estabelecer u ma base em que se apoiar para determinao dos testes de auditoria. Co mo se define Controle Interno? C nrl It n c mpen e pa od og nzo tds s o o e eia a oa a O o t e ne o o re d o ln e ra i e o o o m tds m dds d tds o r a numa empresa pra proteger seu ati vo, verificar a exati do e a fi dedignidade de seus dados contbeis, ice e t a f i c oeainl po oe a bd ni d e i s d ii rt a etbl ia. nrm na e c ni prc ae r m vr oei c s i t z a m ns ai s s e cds r i a o a rre t v a e Esta definio ta lvez seja mais amp la do que o significado atribudo ao termo. Reconhece que um sistema de controle interno estende-se para alm de assuntos diretamente relac ionados com as funo dos departamentos de contabilidade e finanas. A fim de esclarecer a extenso da reviso do auditor aplicvel ao exame que ele faz para exp ressar um parecer sobre as demonstraes financeiras, subdivide-se o controle interno em contbil e ad min istrativo. Controle Interno Contbil Co mpreende o plano de organizao e todos os procedimentos diretamente relac ionados com a salvaguarda do ativo e a fidedignidade dos registros financeiros. Geralmente co mpreende controles, tais como os sistemas de autorizao e aprovao, segregao entre as tarefas relativas manuteno e elaborao de relatrios e aquelas que dizem respeito operao ou custo-dia do ativo, controles fsicos sobre o ativo e auditoria interna. Para melhor entender a defin io do controle interno contbil, torna-se necessrio definir dois termos muito importantes, a saber: 1. Sal vag uarda dos Ati vos: u m dos significados de salvaguarda que aparece na definio de controle contbil o u d :u m id poe cnra on ee vl Ouo etdf i ocneulet p dr l aa q e i m e e rt o o t l i sj e . s ds en ,o ci a ne o eae r z o ag d a i t m , i v uma interpretao segundo a qual a proteo do ativo e a aquisio de outros ativos funo primordial da administrao, e que, portanto, quaisquer procedimentos ou registros que faam parte do processo de deciso da administrao esto contidos nesta definio. 2. Segregao de Tare fas: as funes incompatveis co m a finalidade de controle contbil so as que colocam qualquer pessoa em posio de praticar e esconder erros ou irregularidades no curso normal de suas atividades. Qualquer pessoa que registre transaes ou tenha acesso aos ativos, normalmente, est em condies de praticar erros ou irregularidades. Conseqentemente, o controle contbil depende necessariamente, em grande parte, da eliminao das oportunidades de se ocultarem falhas ou erros. O controle interno dever, portanto, ter as suas funes distribudas de tal forma que u ma mes ma operao no comece e termine na mo de um nico funcionrio.
80
Estudo do controle interno O estudo a ser realizado como base para a avaliao do controle interno imp lica conhecer e co mpreender os procedimentos e mtodos estabelecidos e qual a segurana que se tem de que os mes mos esto sendo aplicados e funcionando conforme p revisto. O auditor obtm u m conhecimento geral das atividades do cliente, seus objetivos e sua organizao mediante investigaes internas e externas, por exemp lo, papis de trabalho de anos anteriores, arquivo de correspondncia, relatrios sobre trabalhos especiais, publicaes externas e reunies com o pessoal da firma (auditoria) e do cliente. O conhecimento especfico obtido atravs de reunies com pessoal autorizado do cliente, principalmente aqueles responsveis pela execuo ou superviso das diversas funes dentro dos sistemas. Reviso dos Sistemas de Controle e Interno Uma vez identificadas as funes do sistema, o auditor dever obter o conhecimento detalhado do mesmo e registra-lo em forma de flu xograma ou narrativa; o pr ximo passo confirmar tal registro, o que feito atravs do exame de cada documento gerado pelo sistema, co mprovando ainda que as funes descritas esto sendo executadas de acordo com o demonstrado no referido flu xograma. O passo seguinte ser testar o sistema atravs da seleo de tantos documentos quantos forem necessrios, dependendo do volume de operaes e freqncia dos documentos. Co m os documentos em mos, o auditor dever aco mpanhar os procedimentos de escriturao e identificar as funes de execuo, rev iso e aprovao das operaes. Ser nesta etapa do trabalho de auditoria que o auditor identificar se as funes esto sendo executadas de maneira adequada e se as revises e aprovaes esto devidamente evidenciadas nos documentos. Qualquer exceo ser objeto de anlise da ocorrncia, se isolada ou comu m a todos os documentos. Avaliao dos Sistemas de Controle Interno Para essa avaliao, o auditor utiliza-se de questionrios que pressupem tcnicas eficientes de controle dentro de um padro ideal; estes questionrios devero ser interpretados e adaptados a cada tipo de companhia ou atividade. Os questionrios de avaliao do controle interno possuem um elenco de perguntas individuais que cobrem os controles internos contbeis e os controles internos admin istrativos. Caso a resposta a uma pergunta do questionrio de avaliao do controle interno seja negativa, o auditor dever reestudar o registro do sistema para defin ir se: existe um controle alternativo em substituio ao inexistente representa a ausncia do controle Em existindo um controle alternativo, o auditor adapta seu questionrio para contemplar o controle substituto. Se, porm, no existir o controle, o auditor tomar as seguintes medidas: incluir no seu programa de auditoria, para validao dos saldos de balano, modificaes que permitam avaliar o efeito destas falhas nos nmeros finais das demonstraes financeiras, para saber se justifica ou no um ressalva no parecer dos auditores. comunicar tal falha ao seu cliente, atravs da carga de recomendaes, para melhoria dos registros de controle interno da companhia.
81
Os poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I avaliar o cu mprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de Governo e dos oramentos da Unio; II mprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, co financeira e patrimon ial nos rgos e entidades da Administrao Federal, bem co mo da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem co mo dos direitos e haveres da Unio; IV apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria. Cada poder deve manter seu sistema de controle interno. Entretanto, o que exigido co m mais freqncia em concursos pblicos o do Poder Executivo, cu ja abordagem faremos mais abrangente. Ademais, co mu m os sistemas do controle interno de outros Poderes utilizarem, quando conveniente, as normas do Executivo sua da importncia prtica . No estudo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, a organizao e a discip lina (dada atualmente por med ida provisria) e a definio de conceitos, diretrizes e as normas de auditoria desse sistema (dada pela Instruo Normativa n 16/ 91, do ento Departamento de Tesouro Nacional, Min istrio da Economia, Fazenda e Planejamento) formam a teoria bsica de tal matria. O SETOR PBLICO E A A UDITORIA INDEPENDENTE A Admin istrao Pblica Federal poder valer-se de au xlio de auditores independentes para controle da coisa pblica, em conformidade co m o d isposto na lei que instituiu o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. A Secretaria Federal de Controle poder contratar servios de empresas de auditoria independente quando houve carter de emergncia ou de excepcionalidade e observado o processo licitatrio, para sob sua coordenao, atuar junto a entidades organizadas sob a forma de sociedades de economia mista e de empresas pblicas do Governo Federal. Caber, ainda, a esta mes ma Secretaria, discip linar e manter registros sobre a contratao de consultorias e auditorias independentes, no mbito da Administrao Pblica Federal.
82
26. Exerccio
A. ru cmal r ai ai crea Maq e o e a X a f m t a ort. t r v

1.A existncia dos Oramentos Fiscal, Seguridade Social, e Investimentos das estatais contraria o princpio da unidade oramentria, estabelecido na Lei n 4.320/64. ( ) Falso ( ) Verdadeiro 2.A Lei de Diretrizes Oramentrias tem a funo de interligar o processo de planejamento de longo prazo com a execuo de curto prazo. ( ) Falso ( ) Verdadeiro 3.Em se tratando de pagamento de despesa inscrita em restos a pagar, pelo valor estimado, se o valor real a ser pago inferior ao inscrito, a diferena dever ser paga como despesas de exerccios anteriores. ( ) Falso ( ) Verdadeiro 4.So consideradas aplicaes diretas, dentro da modalidade de aplicao (classificao da despesa quanto natureza), as despesas realizadas diretamente, ou seja, aquelas efetuadas com transferncia do crdito oramentrio ( ) Falso ( ) Verdadeiro 5. A Lei n 4.320/64 estatui normas gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos apenas da Unio. ( ) Falso ( ) Verdadeiro 6. O exerccio financeiro no coincidir com o ano civil ( ) Falso ( ) Verdadeiro 7. Os atos administrativos so todos controlados em contas prprias do balano, no envolvendo, no momento de seu registro, nenhum item patrimonial que implique na alterao da situao lquida ( ) Falso ( ) Verdadeiro 8. O sistema oramentrio utiliza contas com funo semelhante do sistema de compensao para registra a receita prevista e a despesa fixada e acompanhar o seu comportamento durante o exerccio financeiro ( ) Falso ( ) Verdadeiro 9. A fonte alimentadora do sistema financeiro umas das que alimenta o sistema oramentrio ( ) Falso ( ) Verdadeiro 10. As fontes alimentadoras do sistema oramentrio so as mesmas que alimentam o sistema financeiro ( ) Falso ( ) Verdadeiro
83
B. r u c m ae a X a f ma v crea Maq e o l r ai t a ort. t r i
1. O princpio da exclusividade estabelecido pela Constituio Federal/88 prev que o oramento somente deva tratar de matria oramentria. Uma as excees : a) Autorizao para abertura de crditos especiais. b) Autorizao para contratao de operaes de crdito c) Aprovao para alteraes na legislao tributria d) Estabelecimento da poltica das despesas com pessoal. 2. Indicam os princpios indispensveis na elaborao, aprovao e execuo da LOA. a) Materialidade b) Exclusividade c) Especializao d) Periodicidade 3. Aponte a opo que apresenta o princpio oramentrio que estaria sendo desobedecido, caso uma determinada lei de oramento contivesse dispositivo autorizando a criao de vagas e a contratao de servidores pblicos para a rea de sade. a) Equilbrio b) Especificao c) Exclusividade d) Nenhum princpio oramentrio deixou de ser atendido, pois as despesas de pessoal j fazem parte do oramento fiscal. 4. Autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na lei de oramento. a) Crditos suplementares e especiais. b) Crditos oramentrios e extra-oramentrios c) Crditos suplementares, especiais e extraordinrios. d) Crditos especiais e extraordinrios 5. So fases do processo ou ciclo oramentrio: a) aprovao, execuo, acompanhamento e avaliao b) elaborao, execuo e acompanhamento c) elaborao, aprovao, execuo e avaliao d) elaborao, aprovao e execuo 6. Caractersticas da etapa do processo oramentrio denominada de aprovao. a) consolidao das propostas oramentrias nos nveis setorial e central. b) Perodo de tempo decorrido entre a elaborao e a avaliao c) Discusso e votao da proposta oramentria na comisso mista de planos, oramentos pblicos e fiscalizao do Congresso Nacional d) Emisso de empenho por parte das diversas UO contempladas na lei.
84
7. O sistema de programao financeira federal apresenta a seguinte caracterstica: a) Desenvolve-se por meio dos rgos central e regional. b) Os rgos setoriais tm a incumbncia de receber a solicitao de recursos financeiros das executoras e consolidar as necessidades em nvel de rgo ou ministrio. c) A PPF tem como finalidade registrar a proposta de programao financeira aprovada pelo rgo central. d) Cota, repasse e sub-repasse so formas de descentralizao de recursos oramentrios. 8. Proviso e Sub-repasse esto relacionados respectivamente com a) Autorizao oramentria e transferncia de recursos financeiros b) Pagamento de despesa e autorizao oramentria c) Receita oramentria despesa oramentria d) Reserva de recursos para desembolso futuro e embolso de recursos oramentrios 9. Na movimentao de recursos financeiros podemos fazer a seguinte relao: 1) Liberao de Cota ( ) MF/Secretaria do Tesouro Nacional 2) Subrepasse ( ) Descentralizao Externa 3) Repasse ( ) Descentralizao Interna 10. Na movimentao de crditos oramentrios podemos fazer a seguinte relao: 1) Dotao ( ) Consignao de crdito da LOA s UO 2) Destaque ( ) Descentralizao de crditos para UG do mesmo rgo 3) Proviso ( ) Descentralizao de crditos para UG de outro rgo 11. Relacione as duas colunas (1) Amortizao de emprstimos (2) Arrendamento (3) Emprstimos compulsrios (4) Remunerao das disponibilidades do Tesouro Nacional ( ( ( ( ) Receita patrimonial ) Outras receitas de capital ) Receita de operaes de crdito ) Receita de capital.
12. Aponte as opes que apresentam ingressos extra-oramentrios a) Recebimento de doaes em dinheiro b) Consignaes a pagar c) Depsitos de terceiros d) Operaes de crdito 13.Assinale as opes que contm receitas no efetivas (no alteram a Sit Liq Pat) a) Receita tributria b) Amortizao de emprstimos c) Receita de Servios d) Aluguis 14. Com base nos dados das rubricas de controle da receita oramentria abaixo, informe o montante da previso de arrecadao de receita. Sabendo-se que houve insuficincia de arrecadao no valor de R$ 10 e receita arrecadada no valor de R$ 200, despesa realizada no valor de R$ 30. a) R$ 210 b) R$ 190 c) R$ 240 d) R$ 150
85
15. Assinale a opo que traduz o conceito do estgio da receita pblica, denominado de lanamento (fiscal). a) Ato pelo qual os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores e liquidam os seus compromissos para com o Tesouro. b) Ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. c) Ato pelo qual os agentes arrecadadores transferem diariamente o produto da arrecadao ao Tesouro d) Ato pelo qual se registra com o uso de contas devedoras e credoras o valor a ser arrecadado pelo Estado. 16. As receitas correntes so representadas pelas contas de: a) Arrecadao de depsitos de terceiros em dinheiro para garantia de contratos b) Recursos de exerccios anteriores e restos a pagar no pagos c) Dvidas com terceiros, alienaes de bens e converso de direitos em espcie d) Receitas tributrias, patrimoniais, industriais e outras de natureza semelhante, bem como as provenientes de transferncias correntes. 17. Assinale a opo que contm somente receitas correntes. a) Impostos, taxas, contribuies e alienao de bens. b) Dvida ativa e aluguis c) Multas, juros de mora e operaes de crdito internas em ttulo. d) Amortizao de emprstimos, servios e agropecuria. 18. Indique as opes que contm receitas oramentrias causadoras de alteraes no PL (efetiva). a) Tributria b) Amortizao de emprstimos c) Servios d) Aluguis 19. Aponte as opes que apresentam receitas correntes. a) Patrimonial b) Dvida Ativa c) Agropecuria d) Amortizaes de Emprstimos 20. Aponte as opes que apresentam receitas de capital. a) Industrial b) Servios c) Operaes de Crdito d) Alienao de Bens. 21. Entre os estgios da despesa oramentria, aquele que poder provocar alterao no Patrimnio . a) dotao b) liquidao c) contratao d) empenho
86
22. Suponha os dados a seguir para as contas de controle do oramento da despesa oramentria e informe, respectivamente, o total da dotao disponvel a empenhar, da despesa empenhada a liquidar e da despesa liquidada a pagar. - Dotao aprovada 200.000 - Despesa empenhada 180.000 - Despesa liquidada 95.000 - Despesa paga 70.000 a) 380.000; 85.000 e 95.000 b) 380.000; 180.000 e 85.000 c) 20.000; 180.000 e 150.000 d) 20.000; 85.000 e 25.000 23. Foi emitido empenho para atender a certa despesa no exerccio de 2000. Entretanto, o servio especificado no empenho, apesar de ter iniciado em 2000 apenas encerrou-se durante o ano seguinte 2001. Suponha que o fornecedor dos servios somente tenha encaminhado para a repartio pblica a documentao fiscal para cobrana, durante o exerccio de 2006. Essa despesa se processaria conta de a) Restos a pagar no processados b) Despesas de exerccios anteriores em razo de ter sido interrompida a prescrio de RP. c) Despesa no ano do efetivo pagamento d) No poderia se processar essa despesa, tendo em vista que o direito do credor prescreveu no final de 2005. 24. Com relao a restos a pagar, indique a opo falsa. a) So despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro. b) A inscrio de restos a pagar tem validade por um ano c) O pagamento de RP depende da liquidao da despesa inscrita conta desse ttulo d) Os saldos a pagar oriundos de depsitos efetuados por terceiros representam restos a pagar. 25. Aponte a opo falsa quanto s despesas de exerccios anteriores. a) Despesas que no se tenham processado na poca prpria, cujo empenho considerado insubsistente tenha sido anulado. b) Restos a pagar com prescrio interrompida, tendo sua inscrio cancelada, mas ainda vigente o direito do credor. c) Quando a despesa efetiva apresentar um valor a pagar menor do que foi inscrito em restos a pagar no exerccio anterior. d) Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio, cuja obrigao de pagamento tenha sido criada por lei. 26. Aponte as opes que apresentam despesas correntes. a) Pessoal b) Material de consumo c) Juros da dvida d) Inverses Financeiras 27. Aponte as opes que apresentam despesas de capital a) Investimentos b) Servios de terceiros c) Amortizao da Dvida d) Constituio ou Aumento do capital de Empresas Comerciais
87
28. Assinale a opo que contm o conceito do segundo estgio na execuo da despesa oramentria a) Considere na verificao do direito adquirido pelo devedor, tendo por base ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito b) Despacho exarado por autoridade competente determinando a extino da obrigao c) Ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio d) Verificao do implemento de condio do empenho, tendo por objetivo apurar a origem, o objeto, a importncia que se deve pagar para extinguir a obrigao e a quem se deve pagar. 29. A que categorias econmicas pertencem os itens oramentrios: alienao de bens e aquisio de bens permanentes, respectivamente? a) Receita de capital e receita corrente b) Despesa de capital e despesa corrente c) Receita de capital e despesa de capital d) Despesa corrente e receita corrente 30. Correlacione as colunas abaixo. 1 Lanamento 2 Pagamento 3 Arrecadao 4 Liquidao 5 Recolhimento 6 Empenho 7 Fixao 8 Previso ( ( ( ( ( ( ) Autorizao para efetuar gastos ) Extino de obrigaes ) Verificao do direito adquirido pelo credor ) Comprometimento do crdito oramentrio ) Identificao dos contribuintes ) Estimativas da arrecadao
31. Na construo de um imvel, a operao classifica-se como a) Investimento b) Inverso financeira c) Transfer6encia de capital d) Investimento em regime de programao e) Aplicao de capital 32.Aponte a alternativa que contm a seqncia numrica correta Analise as afirmativas abaixo. I vedado o empenho de despesa cujo montante no se possa determinar II casos especiais pode ser dispensada a emisso de Nota de Empenho Em III Liquidao o estgio da despesa em que a autoridade competente efetua o pagamento ao Credor IV Os empenhos relativos a despesas no pagas so automaticamente anulados no final do Exerccio, a inda que referentes a compromissos assumidos no exterior V permitido o empenho global de despesas contratuais e de outras sujeitas a parcelamento Assinale a opo correta a) Apenas uma afirmativa est certa b) Apenas duas afirmativas esto certas c) Apenas trs afirmativas esto certas d) Apenas quatro afirmativas esto certas e) Todas as afirmativas esto certas
88
33. A prescrio relativa a Restos a Pagar ocorre a) No final do exerccio subseqente b) Quando tiver havido cancelamento da inscrio sem manifestao do credor, nos noventa dias seguintes. c) Por decreto do Poder Executivo, nos casos de convenincia e oportunidade para a Administrao. d) Quando o credor se tornar inadimplente de suas obrigaes contratuais, por mais de noventa dias. e) Aps cinco anos contados a partir da data de inscrio, excetuando-se os casos em que haja interrupes decorrentes de atos judiciais. 34. Indique as opes que so exemplos de despesas com pagamento de inativos (civis e militares) a) Penses b) Aposentadorias c) Reformas d)Salrio-famlia 35. Dotaes destinadas a cobrir despesas de instituies privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa a) Contribuies b) Auxlios c) Subvenes econmicas d) Subvenes sociais 36. Aponte a opo que melhor retrata o objeto da Contabilidade Pblica a) Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas a um rgo. b) Bens pblicos, exceto os de uso generalizado c) O patrimnio pblico (contbil) e o oramento pblico d) Os atos administrativos e) Conjunto de operaes que envolvam todos os fatos contbeis 37. A manuteno de valores em restos a pagar e a contabilizao de valores em despesas de exerccios anteriores decorrem do (a) a) regime de caixa b) regime de competncia c) regime de caixa e regime de competncia, respectivamente d) regime de competncia e regime de caixa, respectivamente e) regime de execuo especial 38. A Contabilidade Pblica, mesmo constituindo uma das subdivises da Cincia Contbil, possui vrias peculiaridades quando comparada com a contabilidade aplicada s empresas. Julgue os itens pertinentes Contabilidade Pblica no Brasil a) Os bens de uso comum, indiscriminado, integram o patrimnio dos rgos da administrao direta responsveis por sua construo/aquisio e/ou manuteno b) As receitas recebidas antecipadamente e as despesas pagas antecipadamente so registradas pelo regime de competncia c) As sociedades de economia mista seguem as normas da Lei n 6.404/76 d) As entidades da administrao indireta de direito privado esto desobrigadas de adotar os preceitos da Contabilidade Pblica
89
39. A Contabilidade Pblica o ramo da Cincia Contbil a) que aplica na Administrao Pblica as tcnicas de registro dos atos e fatos administrativos, apurando resultados e elaborando relatrios peridicos b) que tem como nico objeto o patrimnio vinculado a um rgo pblico c) que adota todos os princpios de Contabilidade indistintamente em toda estrutura da Administrao Pblica d) aplicado apenas na Administrao Pblica direta 40. O regime contbil da despesa e receita, atualmente, no Brasil . a) Caixa e competncia b) Misto (caixa para a despesa e competncia para a receita) c) Competncia para a despesa e caixa para a receita d) Unidade de caixa e oramento anual 41. Pertencem ao exerccio financeiro a) as receitas lanadas e as despesas pagas. b) as receitas estimadas e as despesas empenhadas c) as receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas d) as receitas e despesas processadas 42. A Contabilidade Pblica evidencia os fatos ligados administrao a) oramentria, patrimonial, financeira e industrial b) oramentria, financeira e industrial c) oramentria, financeira e patrimonial d) oramentria, patrimonial e industrial 43. Na arrecadao da receita oramentria, oriunda da amortizao de emprstimos concedidos, esto envolvidos os seguintes elementos patrimoniais a) ativo, passivo e receita b) ativo e receita c) ativo e passivo d) variao patrimonial, ativo e receita 44. A dotao oramentria poder ser transferida para outra unidade. Esse fato provoca a) reduo de autorizao oramentria no rgo de origem e aumento da dotao no rgo de destino b) reduo do oramento em ambas as unidades c) aumento do oramento nas duas unidades envolvidas d) aumento da dotao na unidade de origem e reduo na unidade de destino 45. Os atos administrativos podem ser classificados em oramentrios e extra-oramentrios. Aponte a opo que contm um exemplo de ato administrativo de natureza oramentria a) Assinatura de contratos b) Liquidao da despesa oramentria c) Emisso de empenhos d) Liberao de recursos financeiros
90
46. Sistema de Contas a) o conjunto de contas que registram ocorrncias de caractersticas comuns a determinados atos e fatos administrativos b) o grupo de contas, segundo sua disposio no ativo pelo grau de liquidez c) o grupo de contas, de acordo com a natureza de seu saldo e periodicidade d) uma ramificao parte da Contabilidade pblica 47. O sistema oramentrio a) uma forma extra contbil para se controlar a execuo do oramento b) Constitui-se de um grupo de contas que representam bens e direitos c) Registra a receita prevista e as autorizaes legais da despesa constante do oramento e dos crditos adicionais, demonstrando a despesa fixada e a realizada no exerccio, bem como compara a receita prevista com a arrecadada. d) Registra todos os atos administrativos da gesto pblica 48. As fontes alimentadoras do sistema oramentrio so a) apenas o oramento e suas alteraes b) o oramento, suas alteraes, caixa e atos administrativos c) o que consta na letra b, exceto caixa que uma fonte eminentemente financeira d) as mesmas fontes do sistema de compensao 49. Quanto ao sistema patrimonial a) registra os bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido b) as contas do sistema patrimonial j incluem as do financeiro c) registra a dvida ativa, os bens, o patrimnio lquido e as variaes patrimoniais do rgo d) o item anterior, exceto o patrimnio lquido, que j conseqncia da diferena de bens mais direitos menos obrigaes 50. As contas com funo precpua de controle so registradas no a) Circulante b) Compensado c) Patrimnio Lquido d) Realizvel a longo prazo 51. No Plano de Contas da Administrao Federal, as contas da receita e despesa do sistema oramentrio so identificadas, no dbito, pelos dgitos, respectivamente a) 1.9.1 e 1.9.2 b) 1.9.2 e 1.9.1 c) 2.9.1 e 2.9.2 e) 2.9.2 e 2.9.1 52. Na abertura do exerccio, devem ser feitos os lanamentos necessrios ao registro do oramento da receita e da despesa. Indique a conta que representar o saldo oramentrio a) Crdito Inicial b) Dotao Suplementar c) Disponibilidades Financeiras d) Crdito Disponvel
91
5. O Paod C n sd A mn t oFdrl m sa oi t st n a ei ni qe s 3 l e ot a d iir eea e us rn e i s v ec u:O n a sa ea cc d a bens, direitos e obrigaes e situaes no compreendidas no contexto patrimonial, mas que possam vir a rvcr ai s o a ii n ft o,e c si ao n pooa vre n ptm no o u rsro l si ds o a r , u a f c a) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Permanente b) Passivo Circulante, Exigvel a Longo Prazo e Resultados de Exerccios Futuros c) Ativo e Passivo Compensados d) Ativo Compensado Permanente e) Ativo Circulante e Passivo Circulante 54. A previso da receita e a fixao da despesa, estabelecidas em lei oramentria, so contabilizadas, respectivamente, segundo o Plano de Contas da Administrao Federal nos seguintes grupos/classes a) 1.9 Ativo Compensado e 2.9 Passivo Compensado b) 2.9 Passivo Compensado e 1.9 Ativo Compensado c) 4. Receita e 3. Despesa d) 6.1 Resultado Oramentrio aumentativo e 5.1 Resultado Oramentrio Diminutivo e) 1. Ativo e 2. Passivo 55. Sabendo que a Contabilidade Pblica utiliza o mtodo das partidas dobradas, assinale a conta provvel a ser utilizada em contrapartida com despesa autorizada. a) Crdito Disponvel b) Bancos conta Movimento c) Variaes Passivas d) Empenhos Liquidados e) Receita Prevista 56. Sabendo que a Contabilidade Pblica utiliza o mtodo das partidas dobradas, assinale a conta poeasr ti d e cn aatacn o o r i iia , o oai d rg tro da rvvl e ulaa m ot prd iz r i ot dt / t n ipr cs o o ei a a c do c l s aprovao da lei oramentria a) Bancos conta Movimento b) Variao passiva c) Empenhos liquidados d) Dotao/crdito disponvel. 57. Os restos a pagar cancelados e com prescrio interrompida devero ser pagos conta do oramento do ano de recolhimento da dvida. Esse procedimento provocar registro a crdito da conta Banco com Movimento, cuja contrapartida ser a) restos a pagar b) fornecedores por empenhos do exerccio anterior c) despesa extra-oramentria d) despesa de exerccios anteriores 58. Um lanamento a dbito em conta de ativo financeiro em contrapartida conta de passivo financeiro poder indicar a ocorrncia de a) recebimento de recursos financeiros relativos a receitas de operaes de crditos contratadas b) aquisio de materiais de consumo a prazo c) concesso de emprstimos agrcolas a terceiros d) recebimento de valores financeiros em garantia de contratos de obrigao assinados com terceiros
92
59. Assinale a opo que indica apurao de resultado patrimonial negativo. (D= dbito e C = crdito) a) D - Variaes passivas e C - Receita oramentria b) D Variaes ativas e C Patrimnio c) D Despesa oramentria e C - Fornecedores d) D Patrimnio e C Resultado patrimonial a) D Variaes ativas e C Variaes passivas. 60. No registro de arrecadao das receitas de operao de crdito e de alienao de bens, devem ser reconhecidas as variaes patrimoniais a seguir a) Mutao Ativa Oramentria e Decrscimos Patrimoniais b) Variaes Passivas Extra-oramentria e mutao Ativa Oramentria c) Interferncia Oramentria e Variao Passiva Extra-Oramentria d) Mutao Passiva Oramentria 61. O registro da execuo de uma despesa qualquer envolve os seguintes sistemas de contas: a) Financeiro, oramentrio e de compensao b) Financeiro e oramentrio c) Financeiro, de compensao e Patrimonial d) Financeiro, oramentrio e Patrimonial (quando se referir a bens) 62. Qual opo representa o registro da anulao de empenhos? a) Crdito Disponvel A Crdito empenhado a liquidar b) Crdito disponvel A Crdito empenhado anulado c) Crdito empenhado a liquidar A crdito disponvel d) Anulao de empenhos A empenhos a liquidar 63. A descentralizao de crditos oramentrios provoca registro simultneo nas unidades concedentes e favorecida. Assinale a conta a ser debitada na unidade de origem : a) Proviso/Destaque Concedido b) Crdito Disponvel c) Proviso/Destaque Recebido d) Bancos conta Movimento Conta nica 64. A baixa de bens por cesso, transferncia doao etc provocar um reflexo em conta de resultado diminutivo de exerccio. Aponte-a a) Variao Ativa Oramentria b) Variao Passiva Oramentria c) Variao Ativa Extra-Oramentria d) Variao Passiva Extra-oramentria
93
65. Para se fazer o registro da Prev iso da Receita, no SIAFI, que documento e classe de evento utilizaramos? a) ( ) NL - 10 b) ( ) NL 20 c) ( ) NL 30 d) ( ) NL 40 e) ( ) NL - 50 66. Uma Unidade Gestora necessita fazer uma t ransferncia financeira para um fornecedor de servio cuja despesa j fo i liquidada anteriormente. Qual o documento e o evento que sero utilizados pela Un idade Gestora? a) ( ) OB 70 b) ( ) OB - 55 c) ( ) OB 51 d) ( ) OB 53 e) ( ) NL - 70 67. Na estrutura do evento, o nmero 1, co locado na posio XX.1.XXX, significa : a) ( ) Evento normal do gestor b) ( ) Evento do estorno de evento de mquina c) ( ) Evento administrativo d) ( ) Evento interno do SIAFI/SIAFEM e) ( ) Evento de estorno de evento gestor 68. Na descentralizao de crditos, para u ma outra Un idade Gestora pertencente ao mesmo rgo o documento e evento utilizado so a) ( ) ND 70 b) ( ) NC - 30 c) ( ) NC 70 d) ( ) ND 30 e) ( ) ND - 20 69. No pagamento de obrigaes relativas a Restos a Pagar Processados no SIAIF, o docu mento e evento utilizado so: a) ( ) OB 53 b) ( ) OB - 61 c) ( ) OB 51 d) ( ) OB 70 e) ( ) NL 61 70. O evento composto de 6 (seis) dgitos, onde os dois primeiros significa m a classe dos eventos que indica: a) ( ) quem est fazendo o registro b) ( ) o ndice da tabela de eventos c) ( ) o cdigo seqencial para facilitar a procura nas tabelas d) ( ) o conjunto de contas da mesma natureza e) ( ) as diretrizes tcnicas da tabela de eventos 71. Na aprovao do oramento, a contabilizao feita automatica mente pelo sistema, co m a utilizao do documento e evento: a) ( ) NC 30 b) ( ) ND 20 c) ( ) ND 30 d) ( ) ND 10 e) ( ) NC 20 72. Na liquidao da despesa com fornec imento de servio utilizado o documento NL, co m o uso dos eventos 51.0.110. e 52.0.214. A lgica da tabela de eventos j indica qual o evento ser utilizado na Ordem Bancria para a realizao do pagamento da obrigao. Diante da afirmao acima, o evento utilizado no pagamento da obrigao ser: a) ( ) 52.0.214 b) ( ) 51.0.110 c) ( ) 53.0.314 d) ( ) 55.0.514 e) ( ) 70.0.314 73. Na contabilidade Pblica nacional e os eventos correspondem a cdigos de seis algaris mos que convertem os atos e fatos administrativos em registros contbeis automticos. Indique, entre as opes abaixo, os eventos utilizados, respectivamente, para o empenho das despesas e o pagamento de restos a pagar: a) ( ) 20.0.XXX e 80.0XXX b) ( ) 40.0.XXX e 60.0XXX c) ( ) 20.0.XXX e 60.0XXX d) ( ) 60.0.XXX e 40.0XXX e) ( ) 80.0.XXX e 20.0XXX 74. No que diz respeito tabela de eventos, que faz parte do plano de contas da Administrao Federal, correto afirmar: a) ( ) a cada evento corresponde um lana mento contbil b) ( ) as esferas estadual e municipal tero de adaptar seus planos de contas ao modelo adotado pela Admin istrao Federal c) ( ) cada lana mento efetuado d origem a um evento d) ( ) uma das vantagens foi dispensar o trabalho dos contadores de todo o processo de acompanhamento das transaes e) ( ) independentemente da sistemtica de contabilizao adotada, ela ter de possibilitar o levantamento dos demonstrativos contbeis previstos na lei 4.320/64
94
75. A lei de Responsabilidade Fiscal trou xe importantes modificaes no oramento pblico brasileiro, tais co mo: a) ( ) a classificao por funes b) ( ) o Plano Plurianual (PPA) c) ( ) a Lei de Diretrizes Ora mentrias d) ( ) a obrigatoriedade da Lei Ora mentria Anual e) ( ) o Anexo de Riscos Fiscais e de metas. 76. As previses de receitas e despesas devem referir-se, sempre, a u m perodo limitado de tempo. Esse enunciado definido pelo princpio da: a) ( ) Universalidade b) ( ) Unidade c) ( ) Especificao d) ( ) Exclusividade e) ( ) Anualidade 77. O ora mento deve conter todas as receitas e despesas referentes aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da admin istrao direta e ind ireta, inclusive as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. Esse enunciado defendido pelo princp io da: a) ( ) Universalidade b) ( ) Unidade c) ( ) Especificao d) ( ) Exclusividade e) ( ) Anualidade 78. O princpio do Equilbrio defende que: a) ( ) todas as receitas e despesas devem estar previstas no Ora mento b) ( ) todas as rec.e desp devem ser detalhadas para que as pessoas possam entender o Ora mento c) ( ) todas as receitas e despesas sejam previstas para um determinado perodo de tempo e que esse perodo seja igual ao ano civ il d) ( ) as receitas previstas no Oramento Fiscal sejam iguais s receitas previstas no Ora mento da Seguridade Social e) ( ) o montante da despesa fixada deve ser igual ao montante da receita prevista 79. A transferncia financeira entre Un idades Gestoras pertencentes a um mes mo Ministrio ou rgo, para atender ao Ora mento, defin ida co mo: a) ( ) Repasse b) ( ) Proviso c) ( ) Destaque d) ( ) Sub-Repasse e) ( ) Ordem de Transferencia 80. A transferncia financeira entre Un idades Gestoras de rgos diferentes, para atender ao oramento, definida co mo: a) ( ) Repasse b) ( ) Proviso c) ( ) Destaque d) ( ) Sub-Repasse e) ( ) Ordem de Transferencia 81.O rgo Central de Programao Financeira da Unio : a) ( ) Ministrio do Planejamento e Ora mento b) ( ) Ministrio da Fazenda c) ( ) Secretaria Federal de Controle do Min istrio da Fazenda d) ( ) Congresso Nacional e) ( ) Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda 82. Os recursos financeiros so liberados de acordo com a programao financeira feita pelos rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF), loca lizados nos: a) ( ) Ministrios b) ( ) rgos da Admin istrao Direta c) ( ) rgos da Admin istrao Direta e Indireta d) ( ) rgos do Poder Executivo, apenas. e) ( ) rgos de toda a Administrao Pblica, inclusive a Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. 83. Despesa com lpis , caneta e papel, dentro da classificao ora mentria da despesa, est no nvel de: a) ( ) categoria econmica b) ( ) grupo de despesa c) ( ) elemento de despesa d) ( ) modalidade de aplicao e) ( ) classe do plano de contas nico- PCU
95
84. O terce iro nvel, na classificao ora mentria da receita, representa: a) ( ) categoria econ mica b) ( ) fonte c) ( ) Subfonte d) ( ) alnea e) ( ) rubrica 85. So receitas a) ( b) ( c) ( d) ( e) ( extra-ora mentrias: ) alienao de bens imveis por valores superiores s receitas previstas no oramento ) alienao de materiais no prevista na Lei Ora mentria Anual ) caues recebidas no exerccio ) alienaes de animais para pesquisas ) receitas tributrias por valores in feriores s receitas previstas na lei ora mentria.
86. Na classificao ora mentria da despesa (3.3.90.39), o terceiro e quarto dgitos representam: a) ( ) categoria econ mica b) ( ) grupo de despesa c) ( ) elemento de despesa d) ( ) modalidade de aplicao e) ( ) classe do PCU 87. A cooperao financeira da Un io co m entidade ou empresa pblica ou privada poder ser feita por meio de: a) ( ) transferncias correntes, transferncias de capital e transferncias a municp ios b) ( ) investimentos, inverses financeiras e amortizaes de dvidas c) ( ) subveno social, subveno econmica, au xlio e contribuio d) ( ) contribuio a entidade da previdncia fechada e au xlio financeiro a estudantes 88. A despesa, a exemp lo da receita, apresenta diferentes estgios, que compreendem procedimentos com finalidade especfica. A propsito desses estgios, discriminados no Regulamento de Contabilidade Pblica, julgue os itens abaixo : a) ( ) no caso de um contrato com vigncia entre 01/ 07/X1 e 30/ 06/X2, as despesas relativas parte a ser executada em X2 sero empenhadas em X2 b) ( ) o empenho da despesa no-liquidada ser considerado anulado em 30 de de zembro semp re que estiver ext into o prazo para cump rimento da obrigao assumida pelo credor c) ( ) os valores empenhados no podero exceder o limite dos crditos concedidos, na dotao prpria, exceto na hiptese de estar tramitando, em regime de urgncia, solicitao de crdito especial d) ( ) so consideradas como despesas de exerccios anteriores aqueles cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio correspondente, por falta de cumprimento da obrigao pelo credor e) ( ) despesas empenhadas durante o exerccio e no-pagas at 31 de de zembro so consideradas Restos a Pagar, identificando-se tanto as despesas processadas como as no processadas. 89. Segundo a Lei Nr 4.320/64, a Dv ida Passiva classificada em: a) ( ) circu lante e exigvel a longo prazo b) ( ) circulante, exig vel a longo prazo e resultado de exerccios futuros c) ( ) flutuante e fundada d) ( ) restos a pagar, servio da dvida a pagar e dv ida fundada e) ( ) exig vel a curto prazo e exigvel a longo prazo 90. A Dv ida Flutuante compreende: a) ( ) os restos a pagar e o servio da dvida a pagar b) ( ) os restos a pagar e o servio da dvida a pagar e operaes de crdito a curto prazo c) ( ) os restos a pagar e o servio da dvida a pagar, depsitos e dbitos da tesouraria d) ( ) depsitos, retenes de terceiros e os restos a pagar e) ( ) operaes de crdito por antecipao da receita 91.O passivo financeiro compem-se de: a) ( ) va lores exig veis que dependem de lei ora mentria para serem pagos b) ( ) todas as dvidas classificadas no circulante c) ( ) os restos a pagar e o servio da dvida a pagar, depsitos e dbitos da tesouraria d) ( ) dv ida flutuante e dvida fundada e) ( ) dvida interna e externa a curto prazo
96
92. A dv ida fundada caracterizada pelos: a) ( ) co mpro missos assumidos para atender ao desequilbrio ora mentrio ou aos financiamentos de obras e servios pblicos com exigibilidade superiores a doze meses b) ( ) valores reg istrados no Passivo Permanente c) ( ) vencimentos das dvidas inferiores a doze meses d) ( ) controles mantidos pela unidade que permitem a qualquer mo mento a identificao da dv ida e) ( ) prazos de vencimentos da dvida, a partir do incio do exerccio seguinte 93. Os regimes contbeis da receita e despesa, segundo a Lei 4.320/64, so, respectivamente: A ( ) Co mpetncia e Co mpetncia; B ( ) Caixa e Co mpetncia; C ( ) Caixa e Caixa; D ( ) Co mpetncia e Caixa; e E ( ) Nenhum dos itens acima. 94. A Contabilidade Pblica, na Ad min istrao Pblica Federal, ap licada: A ( ) So mente Administrao Direta; B ( ) Admin istrao Direta , Indireta e Instituies Privadas; C ( ) Admin istrao Direta e indireta, e somente os rgos/Entidades que esto sujeitos ao oramento fiscal e da seguridade social; D ( ) Administrao Direta e Indireta, exceo das Emp resas de Economia Mista; e E ( ) Nenhum dos itens acima. 95. O Controle da execuo ora mentria da despesa realizado no plano de contas da administrao pblica federal, em contas do: A ( ) Ativo circu lante e passivo compensado; B ( ) Passivo circulante e exig vel a longo prazo; C ( ) Ativo permanente e resultado de exerccio Futuro; D ( ) Ativo e passivo compensado; e E ( ) Resultado de exerccios futuros e patrimnio lquido. 96. O Sinal igual (=) co locado antes da nomenclatura da conta representa que a mes ma u ma conta: A ( ) Ret ificadora; B ( ) Patrimonial; C ( ) Pede u m detalhamento mais analtico; D ( ) Diferencial; e E ( ) Nenhum dos itens acima. 97. O sinal asterisco (*) colocado antes da nomenclatura da conta representa que a mesma u ma conta : A ( ) Ret ificadora; B ( ) Patrimonial; C ( ) Pede u m detalhamento mais analtico que o conta corrente; D ( ) Diferencial; e E ( ) Nenhu m dos itens acima. 9. si lcmae a x, o o u i i o oad s i d s e ail cr ne a et ae d 8A s a o lra p q en c tt o d pni d cp ae or tds ni ds a ne t da l s o t e d administrao pblica, respectivamente, de acordo com o p lano de contas nico. Conta Saldo R$ 3.3.3.1.3.01.01 600,00 3.3.3.1.3.01.02 700,00 3.4.5.2.0.51.02 800,00 4.1.1.1.2.04.01 350,00 3.4.4.1.2.99.00 200,00 A .( ) R$ 1.300,00 e R$ 800,00; B. ( ) R$ 1.300,00 e R$ 350,00; C. ( ) R$ 1.000,00 e R$ 200,00; D. ( ) R$ 1.000,00 e R$ 1.300,00; e E. ( ) R$ 350,00 e R$ 1.300,00
97
99. Dentro da tabela de evento, parte do plano de contas da unio, encontramos os eventos com a seguinte cd i o X .. X q ad a o i a d c sefr eti d pln m r 0 , m s o i a XXX X , un o cd i o a l s o i nic a e e 3 t o: f c f c a d fa o o e A. ( ) Dotao da Despesa; B. ( ) Movimentao de Crd ito; C. ( ) Apropriao de Direitos; D. ( ) Prev iso da Receita; e E. ( ) Pagamento de Resto a Pagar. 100. Significado do ltimo nvel da codificao da Despesa Pblica (X. X. XX. XX): A. ( ) Objeto das entradas de recursos da Admin istrao Pblica; B. ( ) Objeto das sadas de recursos das Empresas Privadas; C. ( ) Objeto das entradas de recursos da Administrao Pblica indireta; D. ( ) Objeto de gasto; e E. ( ) Nenhum dos itens acima. 101. Plano de Contas da Administrao Pblica Federal: A. ( ) Evidencia as contas devedoras, credoras, retificadoras e colaterais; B. ( ) Representam um planejamento de prestao de contas dos gestores; C. ( ) representado pr uma estrutura ordenada e sistemtica das contas utilizadas para registro somente dos atos admin istrativos; D. ( ) Consiste em uma plan ificao imediata e futura dos atos e fatos contbeis de uma unidade gestora; E. ( ) Nenhuma da respostas acima. 102. Observando o roteiro contbil abaixo , assinale a opo que indica o possvel fato contabilizado: 3.3.3.9.0.30.YY 1.1.3.1.8.01.00 6.1.3.1.1.02.02 2.9.3.2.0.00.00 1.9.3.2.9.02.00 2.9.2.1.3.01.00 2.9.2.1.3.02.00 A. ( ) Apropriao da despesa de contratos de servios; B. ( ) Apropriao da despesa de aquisio de material pe rmanente; C. ( ) Apropriao de despesa de aquisio de material de consumo para estoque interno quando o material fo r para o almo xarifado; D. ( ) Apropriao de despesa de dirias; e E. ( ) Apropriao de despesa de servio referente a Suprimentos de Fundos. 103. Na aprovao do Ora mento Geral da Un io, a contabilizao feita automat ica mente, via fita magntica, com a utilizao do documento e classe de evento: A ( ) NC 30; B ( ) ND 20; C ( ) ND 50; D ( ) ND 10; e E ( ) NC 20. 104. Na apropriao da despesa pblica, a contabilizao feita auto matica mente, co m a utilizao do documento e classe de evento: A ( ) NL 30; B ( ) NL 20; C ( ) NL 50; D ( ) NL 10; e E ( ) Nenhu m dos itens acima. 15Acna 1 .1 . .0 C i s et tr a o l o e o t i c mu a o t 0. o t.1 .0 0 = ax et s uua n P n d C na n o o m cna 1 .1 0 a r d a s c : A ( ) No escriturveis; B ( ) Escriturveis; C ( ) Retificadora; D ( ) Conta corrente; e E ( ) Nenhum dos itens acima. 106. O sistema que est relacionado com entrada (ingressos) e sada (dispndios) de recursos, ou seja, com os registros dos recebimentos e pagamentos de natureza ora mentria e extra - ora mentria. A.( ) ora mentrio; B.( ) financeiro; C.( ) co mpensao; D.( ) patrimon ial; e E.( ) nenhuma das resposta acima.
98
17 A s a cmalr ao oq e peet u a or ara et O cneo ds olunas conta 0. si l o ne e a x, p u ar na m cr t e o nr s o ci s a c t s e l e t corrente e descrio. Conta corrente Descrio a) 5.2.3.1.2.02.01 1) Resultado Extra - Oramentrio(diminutivo)
b) c) d) e) f) g) h) i) j) l) m) n)
A .( C. ( E. (
6.1.3.1.1.09.01 6.2.3.1.2.99.01 5.1.2.1.1.10.03 1.9.1.1.3.04.05 2.9.1.4.3.44.51 6.2.2.4.3.99.05 4.1.1.2.4.07.09 4.2.2.1.1.04.01 3.3.4.1.1.04.01 2.4.2.2.1.00.00 2.1.2.1.2.01.01 1.1.3.1.8.02.01
2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13)
Resultado Oramentrio(diminutivo) ResultadoExtra- ramentrio(aumentativo) Resultado Oramentrio(aumentativo) Passivo Compensado Ativo Compensado Patrimnio Liquido Receita de Capital Receita Corrente Despesa Corrente Despesa de Capital Ativo Circulante Passivo Circulante
) b4; f5; g3; a1; d2; e6; l7 e n12; ) f13; g3; h9; i8; j10; e7; e n9; e
) a7; b2; f5; i8 ;l6; h11; c3 e d4; B. ( ) j10; l7; a1; g4; b3; d5; h8 e n 13; D. ( ) No existe acima correlao correta.
109. Observando o roteiro contbil abaixo , assinale a opo que indica o possvel fato contabilizado: 3.3.3.9.0.14.YY 1.1.3.1.8.01.00 6.1.3.1.1.02.02 2.9.3.2.0.00.00 1.9.3.2.9.02.00 2.9.2.1.3.01.00 2.9.2.1.3.02.00 A. ( ) Apropriao da despesa de contratos de servios; B. ( ) Apropriao da despesa de aquisio de material pe rmanente; C. ( ) Apropriao de despesa de aquisio de material de consumo para estoque interno quando o material fo r para o almo xarifado; D. ( ) Apropriao de despesa de dirias; e E. ( ) Apropriao de despesa de servio referente a Suprimentos de Fundos. 110. Os rgos setoriais de programao financeira registram as propostas de programao financeira -PPF , at o d 2 d cd m sp ra g r d gs , peet a e se a A C E epcvm ne. i 8 e aa ,o ct oi e at r r na pl lr a e a o e s d a t s , , ,r et a et s i A. ( ) pessoal , resto a pagar e outras despesas. B. ( ) pessoal , dvida externa e outras despesas C. ( ) dvida interna , dvida externa e outras despesas D. ( ) pessoal , outras despesas e resto a pagar. E. ( ) Nenhu ma das resposta acima. 111. O Plano de Contas da Admin istrao Pblica no nvel classe : A .( ) 1. Ativo ; 2. Passivo ; 3 . Despesa; 4 . Receita; 5. Resultado Aumentativo do Exerccio e 6. Resultado Diminutivo do Exerccio B. ( ) 1. Passivo; 2. Ativo; 3 . Despesa; 4 . Receita; 5. Resultado Aumentativo do Exerccio e 6. Resultado Diminutivo do Exerccio C. ( ) 1. At ivo ; 2. Passivo ; 3 . Despesa; 4 . Receita; 5. Resultado Diminutivo do Exerccio e 6. Resultado Aumentativo do Exerccio D. ( ) 1. Ativo ; 2. Passivo ; 3 . Receita; 4 . Despesa; 5. Resultado Diminutivo do Exerccio e 6. Resultado Aumentativo do Exerccio E. ( ) Nenhu m dos itens acima
99
12 A s a cm alr ao oq ei i ot a dstb tseet dsd r 1. si l o ne e a x, p u n c t d a o l o r uo t i nr a e e a cursos de capital, respectivamente, de acordo com o p lano de contas nico. Conta Saldo R$ 3.4.6.2.0.65.01 690,00 3.4.6.2.0.65.01 490,00 4.2.2.1.3.01.00 290,00 4.1.7.2.0.51.02 890,00 4.1.1.1.2.04.01 370,00 A .( B. ( C. ( D. ( E. ( ) ) ) ) ) R$ 2.360,00 e R$ 1.180,00 e R$ 370,00 e R$ 370,00 e R$ 1.260,00 e R$ 370,00 R$ 370,00 R$ 290,00 R$ 2.360,00 R$ 290,00
C C O EA L T A N SS N E SV R A ER SE N SS N E SF L A , . OL QU E R V A E T N A E D D IA F A ETN A ASS
113. ( ) transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural sem finalidade lucrativa ou a empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril, so as subvenes sociais e econmicas. 114 . ( ) consideram-se restos a pagar despesas empenhadas mas no pagas at 30 de junho de cada exerccio.
115. ( ) restos a pagar processadas so aquelas despesas empenhadas, liquidadas mas no pagas at 31 de dezembro de cada exerccio. 116. ( ) despesas de exerccios anteriores, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os restos a pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerrramento do exerccio correspondente, podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica. 117. ( ) os crditos adicionais so autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na lei de oramento. 118. ( 119. ( 120. ( ) os crditos adicionais classificam-se em: empenho, liquidao e pagamento. ) os crditos extraordinrios so aqueles destinados a reforo de dotao oramentria. ) supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,
121. ( ) excesso de arrecadao o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio. 122. ( 123. ( ) os estgios ou fases da receita so: empenho, liquidao e pagamento. ) os estgios ou fases da despesa so: fixao ou lanamento, arrecadao e recolhimento.
124. ( ) para cada empenho ser extrado um documento denominado nota de empenho que pode ser ordinrio, estimativo ou global. 126 ( ) desde que autorizado pelo ordenador de despesa, possvel a realizao de despesa sem prvio empenho.
127. ( ) o pagamento consite na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. 128. ( ) em casos de despesas expressamente definidos em lei, e aps entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para fim de realizar despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, sero aplicveis ei e e d na no o ur et d fno o r m d ai t g a met u spi no euds. m
100
129. (
) o controle externo ser efetuado pelo poder executivo com o auxlio do tcu.
130. ( ) a dvida flutuante compreende: i os restos a pagar, excludos os servios da dvida; ii os servios da dvida a pagar; iii depsitos; e iv dbitos da tesouraria. os os 131. ( ) a dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a dez meses, contrados para atender o desiquilbrio oramentrio ou a financiamentos e obras e servios pblicos. 132. ( ) o balano patrimonial demonstrar: o ativo e o passivo financeiro, o ativo e o passivo permanente, o saldo patrimonial e as contas de compensao.
TABELA DE EVENTOS - Cdigo... XX.X.XXX 10. X.XXX - Previso da Receita 20 . X.XXX - Dotao Oramentria 30. X.XXX - Movimentao de Crdito 40 . X.XXX - Empenho da Despesa 50. X.XXX - Apropriao da Despesa 60 . X.XXX - Liquidao de Resto a Pagar 70. X.XXX - Movimentao Financeira 80 . X.XXX - Receita OBJETO DE GASTO x.x.xx.xx 01 Aposentadoria e reformas 15 Dirias 30 Material de Consumo 33- Passagens e despesas com locomoo 36 - Outros servios de terceiros -Pessoa Fsica 39 Outros servios de terceiros - Pessoa Jurdica 51 Obras e instalaes 52- Equipamento e Material Permanente 91Sentenas Judiciais 92 - Despesa de Exerccios Anteriores. Referncia Bibliogrfica Constituio Federal do Brasil, de 1988. Decreto N 93.872/86- Dispe sobre a unificao dos recursos de Caixa do Tesouro, atualiza e consolida a legislao pertinente. Decreto lei N 200/1967- Dispes sobre a Organizao Federal Reforma Administrativa. Giacomoni, James, Oramento Pblico, Ed Atlas, 2000. Instruo Normativa N 8, DE 5/11/96-Aprova normas gerais sobre o Plano de Contas da Administrao Federal KOHAMA, Heilio - Contabilidade Pblica, terica e pratica, Ed Atlas, 2000. LEI N 4.320/64, DE 17.03.64-Estatui normas gerais de direito financeiro para a elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, Municpios e do Distrito Federal (Exerccio financeiro, Supervit financeiro, Contabilidade Oramentria, Financeira e Patrimonial e Balanos) Manual Tcnico de Oramento MTO 2. Manual do SIAFI, Todos os volumes. SILVA, Lino Martins - Contabilidade Governamental, Ed Atlas, 1996.
101
A E O NX A
DJDE FORMS=NONE,DUPLEX=YES,END; SIAFI-SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACAO FINANCEIRA PAGINA: 1 L.&.12361.21 EMISSAO: 01/03/2000 -------------------------------------------------------------------------------------------PLANO DE CONTAS - ESTRUTURA -------------------------------------------------------------------------------------------CODIGO DA CONTA S/C CONTAS NAO ESCRITURADAS CONTAS ESCRITURADAS TIPO Cta/CO CONT VALOR R$ -------------------------------------------------------------------------------------------1.0.0.0.0.00.00 ................................................................AAAAAAAA 1.1.1.1.1.00.00 F .......................= CAIXA CGC, CPF, UG, IG OU 999 ...3.000,00 1.1.1.1.2.01.00 CONTA UNICA DO TESOURO NACIONAL...................................5.000,00 1.1.1.1.2.01.01 F ...............................BANCO CENTRAL DO BRASIL........ 34.000,00 2.0.0.0.0.00.00 ................................................................PPPPPPPP 2.1.1.0.0.00.00 DEPOSITOS........................................................ 5.000,00 3.0.0.0.0.00.00 F ................................................................DDDDDDDD 3.3.0.0.0.00.00 DESPESAS CORRENTES ........................................... XX.XXX,XX 3.3.3.1.0.00.00 TRANSFERENCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS..............................8.000,00 3.3.3.9.0.35.02 F ................................AUDITORIA EXTERNA .............10.000,00 3.4.4.0.0.00.00 INVESTIMENTOS.....................................................XX.XXX,XX 3.4.4.9.0.32.00 MATERIAL DE DISTRIBUICAO GRATUITA...............................9.000,00 3.4.4.9.0.32.01 F .........................PREMIOS E CONDECORACOES................1.000,00 3.4.4.9.0.32.03 F ........................MATERIAL DESTINADO A ASSISTENCIA SOCIAL.3.000,00 3.4.4.9.0.32.84 F .....................INTEGRACAO DADOS ESTADOS E MUNICIPIOS SAFEM .500,00 3.4.4.9.0.32.90 F .....................INTEGR. DADOS ORGAOS E ENTID. PARCIAIS SIAFI.500,00 3.4.4.9.0.32.99 F .....................OUTROS MATERIAIS DE DISTRIBUICAO GRATUITA..4.000,00 3.4.5.0.0.00.00 INVERSOES FINANCEIRAS..........................................YY.YYY,YY 3.4.5.9.0.00.00 TRANSFERENCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS..............................8.000,00 3.4.5.9.0.51.90 F ....................INTEGR.DADOS/ORGAOS E ENTID./PARCIAIS/SIAFI 8.000,00 3.4.6.0.0.00.00 AMORTIZACAO/REFINANCIAMENTO DA DIVIDA...........................5.000,00 3.4.6.1.0.00.00 TRANSFERENCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS..............................5.000,00 3.9.0.0.0.00.00 RESERVA DE CONTINGENCIA .....................................1.000.00,00 4.0.0.0.0.00.00 ................................................................ RRRRRRR 4.1.1.0.0.00.0 RECEITA TRIBUTARIA .......................................... ZZ.ZZZ,ZZ 4.1.1.1.0.00.00 IMPOSTOS ......................................................WW.WWW,WW 4.1.1.1.1.00.00 IMPOSTOS SOBRE O COMERCIO EXTERIOR .............................6.000,00 4.1.1.1.2.00.00 IMPOSTOS SOBRE O PATRIMONIO E A RENDA...........................3.000,00 4.1.1.1.2.04.00 IMP.S/A RENDA E PROV.QUALQUERNATUREZA...........................1.000,00 4.1.1.1.2.04.01 F ..........................PESSOAS FISICAS ......................T.TTT,TT 4.1.1.1.2.04.02 F ..........................PESSOAS JURIDICAS.......................500,00 4.1.1.1.2.04.03 F ..........................RETIDO NAS FONTES.......................400,00 4.1.1.2.0.00.00 TAXAS..........................................................40.000,00 4.2.2.0.0.00.00 ALIENACAO DE BENS .............................................10.000,00 4.2.2.1.0.00.00 ALIENACAO DE BENS MOVEIS........................................1.000,00 4.2.3.0.0.00.00 AMORTIZACOES DE EMPRESTIMO/FINANCIAMENTO........................1.000,00 4.2.4.0.0.00.00 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL CONVENIOS.............................2.000,00 4.2.5.1.0.00.01 INTEGRALIZACAO DO CAPITAL SOCIAL................................1.000,00 4.2.8.0.0.00.00 F .........................RECEITAS DE CAPITAL A CLASSIFICAR .....1.000,00 5.0.0.0.0.00.00 RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCICIO.............................230.000,00 5.1.1.0.0.00.00 DESPESA ORCAMENTARIA..........................................180.000,00 5.1.1.1.0.00.00 P .........................DESPESA CORRENTE......................50.000,00 5.1.1.2.0.00.00 P .........................DESPESA DE CAPITAL...................130.000,00 5.2.1.0.0.00.00 DESPESAS EXTRA-ORCAMENTARIA....................................50.000,00 6.0.0.0.0.00.00 ..............................................................RRRRRRRRRR 6.1.0.0.0.00.00 RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCICIO.......................,....PPP.PPP,PP 6.1.2.0.0.00.00 INTERFERENCIAS ATIVAS.........................................KKK.KKK,KK 6.1.2.1.0.00.00 TRANSFERENCIAS FINANCEIRAS RECEBIDAS..........................400.000,00 6.2.0.0.0.00.00 RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCICIO.......................,....GGG.GGG.GG 6.2.2.0.0.00.00 INTERFERENCIAS ATIVAS.........................................600.000.00 6.2.2.1.0.00.00 *TRANSFERENCIAS FINANCEIRAS RECEBIDAS..........................500.000,00
102

Contabilidade Pública - SOUZA 102p

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Contabilidade Pública - SOUZA 102p

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

www.alcyon.hpg.com.

3 -DESPESA 3.3 - DESPESAS CORRENTES 3.4 - DESPESAS DE CAPITA L

5 - RESULTADO DO EXERCCIO(-) 5.1- RESULTADO ORAMENTRIO 5.2 - RES.EXTRA-ORAM ENT RIO

7.4.5.1- Resultado Oramentrio Diminutivo

7.4.5.2 - Resultado Extra-Oramentrio Positivo e Negativo

ATOS DE NATUREZA ORAMENTARIA

FATOS DE NATUREZA ORAMENTARIA

a. 2) Registro da Previso Adici onal: DEBITO 1.9.1.1.1.00.00 Receita a Realizar

CRDITO 2.9.1.1.2.00.00 - Previso Adicional da Receita

CRDITO 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel

CRDITO 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel

CRDITO 1.9.2.1.9.00.00 - Crd itos Cancelados

DEBITO 3.3.x.x.x.xx.xx - Despesas Correntes(1) 2.9.2.1.3.01.00-Crd.Emp .- A Liquidar

CRDITO S/C (2) F 2.9.2.1.3.02.00-Crd.Emp Liquidado O

Princpio do Ora mento Bruto

52000 - M inistrio da Defesa

01.000 Legislat ivo 02.000 Judicirio 36.000 Transporte

1 2 3 4 5 6 7 AB.CDE. FG.HIJ. LMNO. PQRS.TUVX Institucional a. funo Funcional

128 Formao de Recurso Hu mano 075 Sade 571 Desenvolvimento Cientifico

2. Classificao da Receita Ora mentria Classificao por Natureza

2.1. Classificao por Categoria Econ mica

(1) Recursos do Tesouro

Recursos de Outras Fontes

11.2.5 Codi ficao da Receita

11.3 Estgio da Receita Pblica:

Beneficiada UG 2 Nota de Empenho - NE Fornecedor

pessoal contratado temporariamente; transferncias ao Governo do Distrito Federal; pessoal no exterior.

b) metas a serem atingidas; c) etapas ou fases da execuo;

18. Crditos Adicionais

intestina ou calamidade pblic. a Resumo

RECURS OS DIS PONVEIS

Sb: LOA + CA(milhes)

Pessoal...100 Material de Consumo...80 Servios de Terceiros...30 Total...........210

Tributos......200 Servios........10 Saldo Ex.Anterior..40 Total...........250

Pessoal...100 Mat de Consumo...80 Servios de Terc....30 Mat Permanente.....40 Total...........250

Sb: LOA + CA(milhes)

Sb: LOA + CA(milhes)

Sb: LOA + CA(milhes)

Sb: LOA + CA(milhes)

Crdito Suplementar Autorizado: PROJETO DE LEI

Crdito Especial Autorizado: PROJETO DE LEI

Autorizado: Decreto do Poder Executivo Estadual e Municipal ou Medida Provisria

21.2 Fluxo de Etapas da Programao Financeira

Consolida as PPF da UGE

RGO CENTRA L Programao Financeira STN/ MF

MINISTRIO ( RGO SETO RIAL)

PFA e Recurso Financeiro

22. Fluxos da Descentralizao Oramentria e da Financeira

Descentralizao Or amentria SOF/M OG

NVEL DE RGO SETORIAL

NVEL DE UNIDADE EXECUTIVO

Obs: o resultado do exerccio aumenta de 30, em razo do registro de um direito a receber.

25. O Sistema de Controle Externo

A. ru cmal r ai ai crea Maq e o e a X a f m t a ort. t r v

B. r u c m ae a X a f ma v crea Maq e o l r ai t a ort. t r i

2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13)

Vous aimerez peut-être aussi