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IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 2012

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ELEMENTOS DEL TRIBUTO Hecho generador: Se origina por nacimiento de la obligacin tributaria, expresamente definido por Ley. Sujetos: Activo, el Estado que es el acreedor de la obligacin tributaria, y Pasivo, la persona obligada (CONTRIBUYENTE) Base Gravable: Valor monetario al cual se le aplica la tarifa, para establecer el valor de la obligacin. Tarifa : Porcentaje aplicable que se define s/n tipo de Impuesto (En renta si es sociedad o segn tabla si es persona natural)
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DEFINICION

Es un impuesto directo, que recae sobre los contribuyentes individualmente considerados y grava a quienes en la Ley estn previstos como sujetos pasivos que hayan percibido ingresos susceptibles de producir un incremento neto en el patrimonio.
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COMPLEMENTARIOS Ganancias ocasionales: Remesas: Se Ingresos que se causaba en la generan en actividades transferencia al espordicas o exterior de rentas o extraordinarias, que se ganancias obtienen por el ocasionales. cumplimiento de Derogado por determinados hechos artculo 78 de la Ley que no hacen parte de 1111 de 2006 la actividad cotidiana.
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DEFINICIONES CONTRIBUYENTE: Es aquella persona fsica o jurdica con derecho y obligaciones frente a un ente pblico derivados de los tributos. U.V.T.: Es la medida de valor que permite ajustar los valores contenidos en las disposiciones relativas a los impuestos y obligaciones administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
2011: $25.132,oo (Res 12066 Nov.19/10,IPC Ing. Medios Oct 1/09Oct 1/10 2.35%)

2012: $26.049,oo(Res 11963 Nov. 17/11, IPC Ing. Medio Oct 1/10Oct 1/11, 3.65%)
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CLASES DE CONTRIBUYENTES

PERSONAS FISICAS: o Naturales son los individuos de la especie humana, y que por el simple hecho de nacer adquieren la capacidad legal en la sociedad. PERSONAS JURIDICAS: es una persona ficticia capaz de ejercer los derechos y contraer obligaciones, y de ser representada judicial y extrajudicialmente.
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CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

NORMA GENERAL: La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto(s) previstos en la Ley como generadores del Impuesto, por lo tanto toda persona con ingresos susceptibles de incrementar su patrimonio es obligado a presentar su Declaracin de Renta y Complementarios.
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EXCEPCIONES: De acuerdo al artculo 592 del Estatuto Tributario no estn obligados a presentar la Declaracin de Renta y Complementarios: a) Contribuyentes de menores ingresos b) Asalariados c) Trabajadores independientes d) Personas naturales o jurdicas extranjeras e) Empresas de transporte internacional
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a) Contribuyentes de menores ingresos. Los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilquidas, que no sean responsables del impuesto a las ventas que respecto al ao gravable 2011 cumplan adems los siguientes requisitos: 1. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($ 35.185.000). 2. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del mismo ao o perodo gravable no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000). 3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000). 4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($ 70.370.000). 5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).
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b) Asalariados. Cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria, que no sean responsables del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando en relacin con el ao gravable 2011 se cumplan los siguientes requisitos adicionales: 1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2011 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000). 2. Que el asalariado no haya obtenido durante el ao gravable 2011 ingresos totales superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT ($102.363.000). 3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000). 4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000). 5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT. 15/03/2012 10 ($113.094.000).

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e) Trabajadores independientes. Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b) anteriores, los trabajadores independientes que no sean responsables del impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originen en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retencin en la fuente, siempre y cuando, en relacin con el ao 2011 se cumplan los siguientes requisitos adicionales: 1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2011 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000). 2. Que el trabajador independiente no haya obtenido durante el ao gravable 2011 ingresos totales superiores a tres mil trescientas (3.300) UVT ($82.936.000). 3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan dos mil ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000). 4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000). 5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).
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. . . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

d) Personas naturales o jurdicas extranjeras. Las personas naturales o jurdicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retencin en la fuente de que tratan los artculos 407 a 411, inclusive, del Estatuto Tributario y dicha retencin en la fuente, as como la retencin por remesas, cuando fuere el caso, les hubiere sido practicada. e) Empresas de transporte internacional. Las empresas de transporte areo o martimo sin domicilio en el pas, siempre y cuando se les hubiere practicado las retenciones de que trata el artculo 414-1 del Estatuto Tributario, y la totalidad de sus ingresos provengan de servicios de transporte internacional. Para Asalariados en los INGRESOS , no deben incluirse los correspondientes a la enajenacin de activos fijos, ni los provenientes de loteras, rifas, apuestas o similares; para Independientes y Menores ingresos si
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REGIMENES DE TRIBUTACION EN RENTA Y COMPLEMENTARIOS I. REGIMEN GENERAL U ORDINARIO (Todos los contribuyentes, excepto el Especial)

II.

REGIMEN ESPECIAL(Contribuyentes tratamiento tributario especial)

con

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REGIMENES DE TRIBUTACIN
REGIMEN GENERAL U ORDINARIO: Todos los contribuyentes salvo el Reg. Especial A) Personas naturales y asimiladas B) Sociedades, entidades nacionales y otros Contribuyentes Soc. de responsabilidad limitadas y asimiladas. Soc. annimas y sus asimiladas C) Otros contribuyentes: Fogafin, fogacoop, patrimonios autnomos, Soc. extranjeras.
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. . . . REGIMENES DE TRIBUTACIN

REGIMEN ESPECIAL: Sociedades que en consideracin a su naturaleza y al desarrollo de cierto tipo de actividades el gobierno determina como de inters para la comunicad en cumplimiento de los requisitos de Ley y/o el reglamento en su desarrollo lo impongan. La parte del beneficio neto o excedente esta sometido a una tarifa nica del 20%. Pertenecen a este rgimen:
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. . . . REGIMENES DE TRIBUTACIN

A) Contribuyentes del rgimen especial. B) No Contribuyentes, obligados a presentar la declaracin de ingresos y patrimonio: Entes de Derecho Pblico Entes de Derecho Privado C) No Contribuyentes NO obligados a presentar la declaracin de ingresos y patrimonio: Entes de Derecho Pblico Entes de Derecho Privado
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Ingresos ordinarios + = = = = Ingresos extraordinarios INGRESOS BRUTOS Devoluciones, rebajas y descuentos Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional INGRESOS NETOS Costos RENTA BRUTA Deducciones RENTA LQUIDA RENTA PRESUNTIVA RENTA LIQUIDA DEFINITIVA (la mayor) Renta exentas Rentas gravables RENTA LIQUIDA GRAVABLE X Tarifa) IMPUESTO SOBRE LA RENTA Descuentos Tributarios IMPUESTO NETO DE RENTA 17

DEPURACION DE LA RENTA

+ = = =

** G.O

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I N G R E S O S: Entrada de carcter econmico que sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en forma que equivalga a un pago, por consiguiente los ingresos recibidos por anticipado que corresponden a rentas no causadas se gravan en el ao o periodo en que se causen. INGRESOS ORDINARIOS: Son los que se producen como consecuencia del giro de los negocios o la explotacin de la actividad econmica del contribuyente responsable del impuesto. INGRESOS EXTRAORDINARIOS: No tienen relacin con la actividad econmica del contribuyente y pueden ser espordicos.
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DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS Se aceptan fiscalmente todas las pactadas comercialmente siempre y cuando se encuentren dentro de la contabilidad y hayan sido efectuadas en el ao gravable en que se llevan a la declaracin de renta.
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INGRESOS NO OCASIONAL

CONSTITUTIVOS

DE

RENTA

NI

GANANCIA

Prima en colocacin de acciones, si se contabiliza como supervit de K. Utilidad en la enajenacin de acciones; en la parte proporcional que corresponda al socio o accionista en utilidades retenidas por la sociedad susceptibles de distribuirse como no gravadas. Capitalizaciones no gravadas para lo socios o accionistas, cuando son producto de la capitalizacin en la cuenta de revalorizacin del patrimonio. El componente inflacionario de rendimientos financieros percibido por personas naturales y sucesiones ilquidas; el que distribuyan los fondos de inversin, Mutuos de inversin y de valores; y el percibido por los dems contribuyentes; con la condicin que sean recibidos de entidades vigiladas por la Superintendecia Financiera. El componente inflacionario se determina por el proporcionalidad que hay entre el porcentaje de rendimiento del capital y la correccin monetaria. Recompensas, recibidas de organismos gubernamentales. Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitacin, su fue adquirido antes 15/03/2012 20 de Enero 1 de 1987 (proporcional art. 44 E.T.).

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Indemnizaciones por seguros de Dao, en la parte correspondiente al dao emergente. Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos y control de plagas, cuando se efecten con recursos de origen pblico. Gananciales. Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas. La distribucin de utilidades por liquidacin de sociedades, cuando se liquida o se fusiona una sociedad hasta por el monto de K de c/socio. El Incentivo de Capitalizacin Rural (ICR, Ley 101/93). Aportes de entidades estatales, sobretasas e Impuestos para financiamiento de sistemas de servicio pblico de transporte masivo, en cabeza de la entidad beneficiaria. Aportes a fondos de pensiones y pago de pensiones, para el beneficiario, el aporte del empleador que no exceda del 10% del salario del trabajador. Aportes del empleador al Fondos de Cesantas. Las ayudas otorgadas por el Gobierno Nacional en el programa AIS (Agro Ingreso Seguro) y los provenientes del Incentivo de Almacenamiento. 15/03/2012 21

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COSTOS: Tributariamente se entiende por Costo las erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o produccin de bienes de los cuales un Ente Econmico obtiene sus ingresos. Son legalmente aceptables cuando se paguen efectivamente o cuando su exigibilidad termine por cualquier modo que equivalga a un pago. Requisitos para su aceptacin: Que su deduccin no este limitada o prohibida por Ley. Que tengan relacin de causalidad, necesidad y proporcionalidad con la actividad productora de renta. Que se realicen en el ao o periodo gravable. Que el documento soporte cumpla con requisitos de Ley. Que se conserve como medio de informacin y prueba por 5 aos. Que cumplan con requisitos especiales par su procedencia si la Ley as lo exige. 15/03/2012 22

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RENTAS BRUTAS ESPECIALES: Dentro del concepto de Renta bruta hay determinados fiscalmente unas rentas brutas especiales que por la naturaleza de la actividad desarrollada son catalogadas como tal. 1. De socios y accionistas, es la parte gravable de los dividendos y participaciones percibidos. 2. Pecuarias: (Ganadera) La Renta bruta proveniente de la enajenacin de ganado la constituye la diferencia entre el precio de enajenacin y el costo de los semovientes enajenados. 3. Ventas a plazos: Cuando la C.I. no exceda el porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total estipulado. 4. Actividades de Seguros de Capitalizacin: Seguros de Vida, Seguros Generales 5. Renta Vitalicia y Fiducia Mercantil: para contratantes de contratos de Renta Vitalicia 6. Rentas de Trabajo: son las obtenidas por relaciones laborales 15/03/2012 23 contractuales, salarios, comisiones, etc,.

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DEDUCCIONES: Son aquellos egresos o gastos que se han efectuado dentro de la actividad productora de renta y hacen referencia al gastos de administracin, ventas, financieros, etc,. En las deducciones las erogaciones realizadas en vez de hacer parte de los bienes se refieren a la actividad productora de renta mientras que los costos son erogaciones que hacen parte del activo mismo.

No son deducibles las PRDIDAS en: Enajenacin de activos de sociedades a socios. Enajenacin de activos a vinculados econmicos. Enajenacin de acciones o cuotas de inters social. Enajenacin de ttulos de deuda externa. Enajenacin de bonos de financiamiento presupuestal.
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OTRAS GENERALIDADES PARA C y D Se entienden realizados cuando se hagan en dinero o en especie, por lo tanto cuando son incurridas por anticipado solo se deducen en el periodo en que se causen, y se causan cuando nace la obligacin del pago. No existe diferencia significativa en la determinacin contable de los costos a la aceptada fiscalmente. Existen limitaciones que les son comunes, detalladas en artculos 62 a 88 del estatuto Tributario y que dependen de la naturaleza, el origen, la proporcionalidad y la incidencia que tiene estos en la determinacin de las utilidades de la sociedad.

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RENTA PRESUNTIVA: Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta lquida del contribuyente no es inferior al 3% (desde la Ley 1111/06; art. 9) (antes era del 6%) de su patrimonio lquido, en el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior. Depuracin de la base de clculo y determinacin: Del total del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, se podr restar nicamente los siguientes valores: a) VPN de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales, b) VPN neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de tal hecho. c) VPN de los bienes vinculados a empresas en periodo improductivo, d) VPN de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social sea la minera distinta de la explotacin de hidrocarburos 15/03/2012 26 lquidos y gaseosos.

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e) las primera 19.000 UVT de los activos del contribuyente destinados al sector agropecuario, f) las primeras 13.000 UVT del valor de la vivienda de habitacin del contribuyente. Nota: El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas dentro de los 5 aos siguientes. Exclusiones de la Renta presuntiva: De la presuncin establecida se excluye: 1. Las entidades del rgimen especial, 2. Las empresas de servicios pblicos domiciliarios. 3. 4. Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, as como las empresas de transporte masivo por el sistema de tren metropolitano. 5) Las empresas de servicios pblicos que desarrollan actividad 15/03/2012 27 complementaria de generacin de energa.

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6) Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo. 7) Las sociedades en concordato. 8) Las sociedades en liquidacin por los primeros 3 aos. 9) Las entidades sometidas a control y vigilancia de la Superfinanciera que se les haya decretado liquidacin o que hayan sido objeto de toma de posesin. 10) Los bancos de tierra de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de inters social. 11) Los centros de convenciones en los cuales participen mayoritariamente las cmaras de comercio, o que sean de Emp. Ind. y Ciales del Edo con participacin mayoritaria del 51%. 12) Las sociedades annimas de naturaleza pblica cuyo objeto sea la adquisicin, la enajenacin y administracin de activos improductivos.
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RENTAS EXENTAS: Normalmente la renta lquida es la renta gravable, sin embargo hay casos sealados por la Ley en los cuales, una vez obtenida la renta lquida , sta se afecta con valores que se han sealados como exentos por razones de proteccin estatal o beneficio para la comunidad. Las principales rentas exentas: a) Personas y entes extranjeros, s/n convenios internacionales. b) Loteras y licoreras, en Emp. Ind. y Ciales del Estado, 90% c) Empresas Editoriales d) Inversiones en reforestacin e) Empresas establecidas en el eje cafetero f) * Energa elctrica generada en base a recursos elicos, 15 aos g) * Servicio de transporte fluvial, 15 aos h) * Servicios en hoteles nuevos (remodelados); 15, 30 aos i) * Por servicios de ecoturismo, 20 aos. * (Ley 15/03/2012 788 de 2002). 29

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i) j) k) l) m) n) o) p) q)

Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales. Contratos leasing con opcin de compra Productos medicinales y software, elaborados en Colombia Enajenacin de predios con fines de utilidad pblica De trabajo Por derechos de autor De sociedades especializadas en arriendo , vivienda de inters social Operaciones de crdito pblico externo Aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento

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RENTAS GRAVABLES/GANANCIAS OCASIONALES

RENTAS GRAVABLES: Cuando el contribuyente incluye activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta lquida gravables GANANCIAS OCASIONALES: Ingresos no percibidos en forma regular sin espordicamente de manera extraordinaria
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DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Son valores que por disposicin de la Ley se pueden restar del impuesto de renta y tiene la finalidad de evitar la doble tributacin o incentivar determinadas actividades tiles para el pas. En ningn caso pueden exceder el impuesto de bsico de renta, por lo tanto no pueden generar saldos a favor.
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TARIFAS
REGIMEN ORDINARIO: 33%

REGIMEN ESPECIAL: 20% USUARIOS DE ZONAS FRANCAS: 15% (Usuario Operador, Usuarios industrial de bienes, Usuario industrial de servicios)
Actividades de Z. F. a Sociedades Portuarias, 33% y 15%
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TARIFAS
PERSONA NATURALES:
RANGOS EN UVT TARIF A 0% 19% 28% 33% 0 (Renta gravable o G.O. gravable expresada en UVT - 1090 UVT) x 19% (Renta gravable o G.O. gravable expresada en UVT - 1700 UVT) x 28% + 116 UVT (Renta gravable o G.O. gravable expresada en UVT - 4100 UVT) x 33% + 788 UVT
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IMPUESTO

De 0 a 1.090 De 1.090 a 1.700 De 1.700 a 4.100 De 4.100 en adelante

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ANTICIPO
En todos los aos gravable se debe liquidar un anticipo para el ao inmediatamente siguiente (descontar el del ao anterior), que debe ser: Declaracin por 1 vez el 25% Declaracin por 2 vez el 50% Declaracin por aos subsiguientes 75% Se aplican estos porcentajes al impuesto neto de renta y se resta el monto de las retenciones que le efectuaron ttulo de renta o de su complementario de ganancia ocasional.
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FORMULARIOS RENTA 2012


Resolucin 001 Enero 5 de 2012: Prescribe formulario 210 para Persona naturales y sus Asimiladas NO obligados a llevar contabilidad.

Resolucin 0017 Febrero 27 de 2012: (1) Prescribe formulario 110 para Personas Jurdicas y Asimiladas, Contribuyentes de Rgimen Tributario especial, Declarantes de Ingresos y Patrimonio y Personas Naturales y Asimiladas obligadas a llevar contabilidad. (2) Formulario 1732: Formato y Especificaciones para el suministro de la informacin con relevancia tributaria para Grandes contribuyentes, Agencias de Aduanas, los que en ao 2010 hayan declarado Ingresos y/o Patrimonio bruto mayor a $3.000.000, Importadores con mas de 1 Dec. Imp en 2011 y que en 2010 hayan estado obligados a renta con Ing. y/o Pat. Bruto superior a $2.000.000.000, (3 meses despus)
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PRESENTACIN Y PAGO Estos dependen de la clasificacin como contribuyente que se tenga ante la DIAN, para el ao gravable 2011 las fecha estn definidas en Decreto 4907 de Diciembre 26 de 2011.

Respecto del pago debe ser: P.J. GRANDES CONTRIBUYENTE: 3 cuotas PERSONAS JURIDICAS NO G.C.: 2 Cuotas PERSONAS NATURALES: 1 Cuota
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