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Contabilidade Bancria Cosif BACEN Analista rea 3

Contedo
1 Questes Propostas, Resoluo e Gabarito .......................................................................... 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 Questo 01 Estrutura da DRE ..................................................................................... 1 Questo 02 Estrutura da DRE ..................................................................................... 3 Questes 3 Participaes Societrias ......................................................................... 3 Questo 4 Fatos Posteriores ...................................................................................... 5 Questo 5 Avaliao de ativo financeiro .................................................................... 7 Questo 6 Avaliao do Ativo Imobilizado ................................................................. 7 Questo 07 Anlise de balano .................................................................................. 9 Questo 08 Anlise de Balano ................................................................................ 10 Questo 09 Avaliao de ativos ............................................................................... 11 Questo 10 DFC ........................................................................................................ 11

1 Questes Propostas, Resoluo e Gabarito


Prezado aluno, a prova foi simples, no destoou do contedo proposto no edital e no teve questes passveis de recurso. A seguir, apresentamos cada uma das questes da prova e, para fins de ilustrao, realizamos sua resoluo, com os necessrios comentrios, seguidos do gabarito oficial. Aproveitamos o ensejo para desejar boa sorte a todos.

1.1 Questo 01 Estrutura da DRE


Considere a Demonstrao do Resultado do Banco Status S/A para responder s questes de nos 1 e 2.

Luiz Eduardo Santos e Heitor Lima Jnior

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BANCO STATUS S/A DEMONSTRAO DO RESULTADO Exerccios encerrados em 31 de dezembro de 2008 e 2007 (Em milhares de reais) 2008 Receitas de intermediao financeira Operaes de crdito Resultado de operaes com ttulos e valores mobilirios Resultado de operaes de cmbio Despesas de intermediao financeira Operaes de captao no mercado Operaes de emprstimos e repasses Proviso para crditos de liquidao duvidosa Resultado bruto da intermediao financeira Outras despesas operacionais Despesas de pessoal Outras despesas administrativas Despesas tributrias Outras receitas operacionais Receitas de prestao de servios Resultado de participao em coligadas e controladas Resultado operacional Outras receitas Resultado antes da tributao sobre o lucro Imposto de renda Contribuio social Lucro lquido do exerccio Lucro por ao 1,03 0,91 1.000 18.000 -4.500 -3.240 16.000 -4.000 -2.880 -17.000 -5.000 -8.000 -4.000 4.000 3.500 500 -13.000 -4.500 -6.500 -2.000 2.000 1.500 500 65.000 40.000 15.000 10.000 -35.000 -18.000 -14.000 -3.000 2007 56.000 36.000 12.000 8.000 -29.000 -15.000 -12.000 -2.000

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Qual o resultado operacional em cada um dos anos, em milhares de reais? (A) 2008 = 14.000 ; 2007 = 18.000 (B) 2008 = 16.000 ; 2007 = 17.000 (C) 2008 = 17.000 ; 2007 = 16.000 (D) 2008 = 18.000 ; 2007 = 14.000 (E) 2008 = 18.000 ; 2007 = 17.000

RESOLUO
Para resoluo da presente questo, necessrio inicialmente completar a DRE apresentada no enunciado, nos termos abaixo:

Luiz Eduardo Santos e Heitor Lima Jnior

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Exerccios encerrados em 31 de dezembro de 2008 e 2007 (Em milhares de reais) 2008 Receitas de intermediao financeira 65.000 Operaes de crdito 40.000 Resultado de operaes com ttulos e valores mobilirios 15.000 Resultado de operaes de cmbio 10.000 Despesas de intermediao financeira -35.000 Operaes de captao no mercado -18.000 Operaes de emprstimos e repasses -14.000 Proviso para crditos de liquidao duvidosa -3.000 Resultado bruto da intermediao financeira 30.000 Outras despesas operacionais -17.000 Despesas de pessoal -5.000 Outras despesas administrativas -8.000 Despesas tributrias -4.000 Outras receitas operacionais 4.000 Receitas de prestao de servios 3.500 Resultado de participao em coligadas e controladas 500 Resultado operacional 17.000 Outras receitas 1.000 Resultado antes da tributao sobre o lucro 18.000 Imposto de renda -4.500 Contribuio social -3.240 Lucro lquido do exerccio 10.260 Lucro por ao 1,03

2007 56.000 36.000 12.000 8.000 -29.000 -15.000 -12.000 -2.000 27.000 -13.000 -4.500 -6.500 -2.000 2.000 1.500 500 16.000 16.000 -4.000 -2.880 9.120 0,91

Est sendo pedido o resultado operacional nos anos de 2008 e 2007. De acordo com a memria de clculo acima, os valores so 17.000 e 16.000, conforme alternativa C.

GABARITO
1-C

1.2 Questo 02 Estrutura da DRE


Qual o resultado obtido, em cada um dos anos, em milhares de reais, pela participao no capital de outras empresas com carter de permanncia? (A) 2008 = 500 ; 2007 = 500 (B) 2008 = 5.000 ; 2007 = 4.000 (C) 2008 = 15.000 ; 2007 = 500 (D) 2008 = 15.000 ; 2007 = 4.000 (E) 2008 = 15.000 ; 2007 = 12.000

RESOLUO
Partindo-se da DRE antes apresentada, basta identificar as linhas de Resultado de participao em coligadas e controladas, cujos valores relativos a 2008 e 2007 so 500 e 500 conforme alternativa A.

GABARITO
2-A

1.3 Questes 3 Participaes Societrias


No encerramento do balano da Companhia de Participaes de Joinvile, a posio do Patrimnio Lquido de cada empresa investida est informada a seguir.

Luiz Eduardo Santos e Heitor Lima Jnior

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PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA A B C D E F G H INVESTIDA 1.800.000 800.000 8.000.000 1.000.000 2.000.000 18.500.000 300.000 1.200.000

% SALDO DA CONTA PARTICIPAO INVESTIMENTOS 20% 300.000 80% 575.000 20% 1.520.000 40% 368.000 25% 360.000 30% 5.400.000 20% 73.000 25% 312.000

Qual o resultado lquido da Equivalncia Patrimonial, em reais, destacados os ganhos e as perdas?

Composto por
Resultado positivo lquido de equivalncia patrimonial Resultado positivo Resultado negativo

(A) (B) (C) (D) (E)

552.000 527.000 522.000 502.000 502.000

582.000 527.000 527.000 527.000 505.000

30.000 zero 5.000 25.000 3.000

RESOLUO
Para resoluo da presente questo, necessrio considerar que todos os investimentos estejam sujeitos equivalncia patrimonial. A partir dessa premissa, possvel calcular os resultados positivos e negativos em participaes societrias, por aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, conforme tabela a seguir:
PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA A B C D E F G H INVESTIDA 1.800.000 800.000 8.000.000 1.000.000 2.000.000 18.500.000 300.000 1.200.000 % 20% 80% 20% 40% 25% 30% 20% 25% SALDO DA CONTA Sa l do a jus ta do di ferena ga nhos perda s 300.000 575.000 1.520.000 368.000 360.000 5.400.000 73.000 312.000 360000 640000 1600000 400000 500000 5550000 60000 300000 60.000 65.000 80.000 32.000 60.000 65.000 80.000 32.000 PARTICIPAO INVESTIMENTOS

140.000 140.000 150.000 150.000 -13.000 -12.000 502.000 527.000 13.000 12.000 25.000

Pelo que est acima exposto, o resultado de equivalncia patrimonial seria de R$ 502.000,00, formado por ganhos de R$ 527.000,00 e perdas de R$ 25.000,00 conforme alternativa D.

GABARITO
3-D

Luiz Eduardo Santos e Heitor Lima Jnior

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1.4 Questo 4 Fatos Posteriores


Aps o encerramento do exerccio e antes de fechado o balano, uma empresa tomou conhecimento de que um importante cliente, inserido no saldo de Contas a Receber, teve a falncia decretada. Nos ltimos cinco anos, esse cliente respondeu, em mdia, por 80% das vendas anuais da empresa. De que forma contador e administradores, respectivamente, devem proceder?
contador (A) Realizar, no exerccio seguinte, os lanamentos em nome do Princpio da Competncia, j que o fato ocorreu no exerccio seguinte. administradores Apenas no ano seguinte, montar uma nota explicativa, revelando o evento subsequente, como forma de alertar o usurio das Demonstraes Contbeis quanto possibilidade de a empresa no apresentar o mesmo desempenho de anos anteriores. Montar uma nota explicativa, revelando o evento subsequente, como forma de alertar o usurio das Demonstraes Contbeis quanto possibilidade de a empresa no apresentar o mesmo desempenho de anos anteriores. Montar uma nota explicativa, revelando o evento subsequente, como forma de alertar o usurio das Demonstraes Contbeis quanto possibilidade de a empresa no apresentar o mesmo desempenho de anos anteriores. Apenas no ano seguinte, montar uma nota explicativa, revelando o evento subsequente, como forma de alertar o usurio das Demonstraes Contbeis quanto possibilidade de a empresa no apresentar o mesmo desempenho de anos anteriores. Montar uma nota explicativa, revelando o evento subsequente, como forma de alertar o usurio das Demonstraes Contbeis quanto possibilidade de a empresa no apresentar o mesmo desempenho de anos anteriores.

(B) Constatar que no h nada a fazer nos saldos do balano, pois o fato ocorreu no ano seguinte.

(C) Constituir proviso para crditos de liquidao duvidosa.

(D) Constituir proviso para crditos de liquidao duvidosa,

(E) na ordem de 50% do saldo do cliente. Constituir proviso para crditos de liquidao duvidosa, na ordem de 50% do saldo do cliente.

RESOLUO
Esta questo trata de um evento ocorrido posteriormente ao fechamento do exerccio e se refere a uma situao de falncia, que enseja perda no recebimento de crditos. A resoluo da presente questo, portanto, demanda o conhecimento das regras de reconhecimento de (1) provises e (2) eventos subseqentes ao balano. Os critrios de registro de provises esto consignados no corpo da Norma e Procedimento de Contabilidade n 22 (NPC n 22), do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - Ibracon, de 3 de outubro de 2005, no reconhecimento, mensurao e divulgao de provises, contingncias passivas e contingncias ativas. Quanto aos eventos subseqentes ao balano, temos que as regras a ele atinentes esto no (IAS 10), introduzido no Brasil pelo Pronunciamento tcnico CPC 24. Vejamos cada um dos referidos textos: I - NPC 22: 6. ... (ii) Uma proviso um passivo de prazo ou valor incertos. O termo proviso tambm tem sido usado no contexto de contas retificadoras, como depreciaes acumuladas, desvalorizao de ativos e ajustes de valores a receber.

Luiz Eduardo Santos e Heitor Lima Jnior

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Contabilidade Bancria Cosif BACEN Analista rea 3 10. Uma proviso deve ser reconhecida quanto: - uma entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente como conseqncia de um evento passado; - provvel que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigao; e - o montante da obrigao pode ser estimado com suficiente segurana. Cotejando os conceitos acima com o caso apresentado no enunciado, resta claro que a perda de aproximadamente 80% dos valores a receber dever ser obrigatoriamente suportado pela companhia e que isso ter efeito no fluxo de recursos (que deixaro de ser recebidos). Essa perda provvel e tem valor estimvel com segurana portanto, dever ser reconhecida uma proviso. Com isso, podemos concluir que o contador dever reconhecer IMEDIATAMENTE uma proviso. Ocorre que essa proviso no pode ser reconhecida retroativamente, somente a partir da informao sobre a falncia do cliente. Assim, devemos perquirir o tratamento desse evento subseqente em relao s demonstraes financeiras do perodo anterior. II Pronunciamento Tcnico CPC n. 24 10. A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis por eventos subseqentes que so indicadores de condies que surgiram aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes. 11. um exemplo de evento subseqente ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que no origina ajustes o declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo compreendido entre o final do perodo contbil a que se referem as demonstraes e a data de autorizao de emisso dessas demonstraes. O declnio do valor de mercado no se relaciona normalmente condio dos investimentos no final do perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, mas reflete circunstncias que surgiram no perodo seguinte. Portanto, a entidade no ajusta os valores reconhecidos para os investimentos em suas demonstraes contbeis. Igualmente, a entidade no atualiza os valores divulgados para os investimentos na data do balano, embora possa necessitar dar divulgao adicional conforme o item 21. Cotejando os conceitos acima com o caso apresentado no enunciado, resta claro que a perda de aproximadamente 80% dos valores a receber esto relacionadas com a falncia do cliente, que somente ocorreu aps o final do exerccio a que se referem as demonstraes. Assim, no h possibilidade de alterao das demonstraes, cabendo entretanto divulgao do fato (em notas explicativas). Pelo que foi acima exposto: - o contador dever constituir proviso; - o administrador dever divulgar o fato em nota explicativa. Portanto, resta correta a alternativa C. Luiz Eduardo Santos e Heitor Lima Jnior Pgina 6

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GABARITO
4-C

1.5 Questo 5 Avaliao de ativo financeiro


A composio dos ttulos de renda varivel, no encerramento do balano de determinado banco, est representada no quadro a seguir.
Ttul os de re nda va ri ve l Cl a s s i fi ca o Ae s da Ci a A Ae s da Ci a B Ae s da Ci a C Ae s da Ci a D Ae s da Ci a E Ttul os di s ponve i s pa ra ve nda Ttul os di s ponve i s pa ra ve nda Ttul os di s ponve i s pa ra ve nda Ttul os di s ponve i s pa ra ve nda Ttul os di s ponve i s pa ra ve nda qua nti da de cus to mdi otota l 100.000 150.000 200.000 80.000 400.000 3,00 4,00 2,50 4,00 2,00 300.000,00 600.000,00 500.000,00 320.000,00 800.000,00 va l or de me rca do 3,20 4,50 2,00 4,00 2,20

Qual a forma correta do registro contbil, em reais, do ajuste ao valor de mercado? (A) D - Ttulos e valores mobilirios 175.000 C - Ajuste de avaliao patrimonial 175.000 (B) D - Ttulos e valores mobilirios 75.000 C - Ajuste de avaliao patrimonial 75.000 (C) D - Ttulos e valores mobilirios 100.000 C - Lucros com TVM 100.000 (D) D - Ttulos e valores mobilirios 175.000 C - Lucros com TVM 175.000 (E) D - Prejuzos com TVM 100.000 C - Ttulos e valores mobilirios 100.000

RESOLUO
Os ttulos disponveis para a venda tm seu valor atualizado pela cotao de mercado, em contrapartida de ajustes de avaliao patrimonial. A tabela abaixo apresenta a apurao desse ajuste:
qua nti da d cus to e mdi o 100.000 150.000 200.000 80.000 400.000 3,00 4,00 2,50 4,00 2,00 va l or de va l or tota l merca do de merca do 3,20 4,50 2,00 4,00 2,20 320.000,00 675.000,00 320.000,00 880.000,00

Ttul o Aes da Ci a A Aes da Ci a B Aes da Ci a C Aes da Ci a D Aes da Ci a E

tota l 300.000,00 600.000,00 500.000,00 320.000,00 800.000,00

a jus te 20.000,00 75.000,00 80.000,00 75.000,00

400.000,00 - 100.000,00

O lanamento o seguinte:
D = Ttulos e valores mobilirios C = a Ajuste de avaliao patrimonial 75.000 Pelo que foi acima exposto, verifica-se que a alternativa correta a de letra B.

GABARITO
5-B

1.6 Questo 6 Avaliao do Ativo Imobilizado


O quadro abaixo representa a composio do Imobilizado, em reais, do Banco TW, no ltimo balano.

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cus to de a qui s i o depreci a o a cumul a da va l or l qui do vi da ti l (a nos ) Imvei s de us o Terrenos Edi fi ca es Mvei s e utens l i os Ins ta l a es Vecul os Equi pa mentos Proces s a mento de da dos TOTAIS 2.000.000 10.000.000 1.000.000 800.000 500.000 1.200.000 2.000.000 17.500.000 2.000.000 8.000.000 800.000 640.000 400.000 960.000 1.600.000 14.400.000

-2.000.000 -200.000 -160.000 -100.000 -240.000 -400.000 -3.100.000

25 10 10 5 10 5

Considerando que no ocorreram aquisies no ano seguinte, qual das formas abaixo INCORRETA para apresentar, em reais, os saldos do prximo balano? Custo Depreciao Valor de Aquisio Acumulada lquido (A) Edificaes 10.000.000 (2.400.000) 7.600.000 (B) Mveis e utenslios 1.000.000 (300.000) 700.000 (C) Instalaes 800.000 (240.000) 560.000 (D) Veculos 500.000 (100.000) 400.000 (E) Equipamentos 1.200.000 (360.000) 840.000

RESOLUO
Para resoluo da questo, basta: - calcular o encargo de depreciao do perodo sobre o valor de aquisio de cada imobilizado; - som-lo o encargo depreciao acumulada anterior, para calcular a depreciao acumulada ao final do exerccio; e - apurar a diferena entre o custo de aquisio e a depreciao acumulada do final do exerccio, para calcular o valor lquido. Lembrando que terrenos no esto sujeitos depreciao, apresentamos a seguir a memria de clculo dos valores acima referidos.
depre ci a depre ci a o o enca rgo a cumul a d a cumul a d a a nteri or a fi na l 0 0 0 -400000 -2.000.000 -2400000 -100000 -80000 -100000 -120000 -400000 -200.000 -160.000 -100.000 -240.000 -400.000 -300000 -240000 -200000 -360000 -800000 va l or l qui do fi na l 2.000.000 7.600.000 700.000 560.000 300.000 840.000 1.200.000

i tem

cus to de a qui s i o 2.000.000 10.000.000 1.000.000 800.000 500.000 1.200.000 2.000.000 17.500.000

vi da ti l (a nos )

ta xa

terrenos edi fi ca es Mvei s e utens l i os Ins ta l a es Vecul os Equi pa mentos Proces s a mento de da dos

0,0% 25 10 10 5 10 5 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 10,0% 20,0%

-4.300.000 13.200.000

Pelo que est acima exposto, verifica-se que a assertiva incorreta a de letra D.

GABARITO
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6-D

1.7 Questo 07 Anlise de balano


Considere o Balano Patrimonial do Banco Status S/A para responder s questes de nos 7 e 8.
BANCO STATUS S/A BALANO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO DE 2008 E 2007 (Em milhares de reais) ATIVO CIRCULANTE Di s poni bi l i da des Apl i ca es no merca do a berto Ttul os e va l ores mobi l i ri os Opera es de crdi to C mbi o a receber NO CIRCULANTE Realizvel a longo prazo Ttul os e va l ores mobi l i ri os Opera es de crdi to Permanente Inves ti mentos Imobi l i za do Di feri do TOTAL DO ATIVO PASSIVO CIRCULANTE Deps i tos vi s ta Deps i tos a prazo Emprs ti mos no exteri or Repa s s es do exteri or Ca rtei ra de cmbi o Obriga es com emprega dos Obriga es fi s ca i s e previ denci ri as Di vi dendos propos tos Impos to de Renda / Contri bui o s oci al NO CIRCULANTE Emprs ti mos no exteri or PATRIMNIO LQUIDO Ca pi tal s oci al Res ervas de ca pi tal Res ervas de l ucros Lucros a cumul a dos TOTAL DO PASSIVO 164.000 38.600 125.400 6.000 1.500 4.000 500 796.000 2008 427.223 45.300 186.500 58.700 12.600 96.800 12.320 4.826 2.437 7.740 230.000 230.000 138.777 120.000 2.000 2.969 13.808 796.000 112.300 25.400 86.900 4.600 1.000 3.000 600 575.000 2007 288.046 18.900 134.600 32.800 6.500 75.400 6.840 3.960 2.166 6.880 180.000 180.000 106.954 96.000 2.000 2.456 6.498 575.000 2008 626.000 3.200 32.500 48.300 343.700 198.300 2007 458.100 1.400 23.400 35.900 328.500 68.900

Qual a liquidez corrente em cada ano? (A) 2008 = 1,20 ; 2007 = 1,22 (B) 2008 = 1,20 ; 2007 = 1,59 (C) 2008 = 1,22 ; 2007 = 1,20

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(D) 2008 = 1,47 ; 2007 = 1,22 (E) 2008 = 1,47 ; 2007 = 1,59

RESOLUO
Por liquidez corrente, entende-se a razo entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante: ( ) Ativo Circulante (/) Passivo Circulante (=) Liquidez Corrente Aplicando este conceito aos dados da questo, temos: 2008 ( ) Ativo Circulante 2007

626.000,00 458.100,00

(/) Passivo Circulante 427.223,00 288.046,00 (=) Liquidez Corrente 1,47 1,59

Pelo que est acima exposto, verifica-se que a alternativa correta a de letra E.

GABARITO
7-E

1.8 Questo 08 Anlise de Balano


Qual o ndice de endividamento em cada ano? (A) 2008 = 0,20 ; 2007 = 0,22 (B) 2008 = 0,22 ; 2007 = 0,20 (C) 2008 = 0,47 ; 2007 = 0,22 (D) 2008 = 0,83 ; 2007 = 0,59 (E) 2008 = 0,83 ; 2007 = 0,81

RESOLUO
O ndice de endividamento (tambm denominado endividamento geral) definido pela seguinte relao: ( ) Passivo Exigvel (Passivo Circulante + Passivo no-circulante)

(/) Ativo total (Ativo Circulante + Ativo no-circulante) (=) ndice de Endividamento Geral Aplicando esse conceito aos dados do enunciado, temos: 2008 ( ) Passivo Exigvel (Passivo Circulante + Passivo no-circulante) (/) Ativo total (Ativo Circulante + Ativo no-circulante) 2007

657.223,00 468.046,00

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Contabilidade Bancria Cosif BACEN Analista rea 3 796.000,00 575.000,00 (=) ndice de Endividamento Geral 0,83 0,81

Pelo que est acima exposto, verifica-se que a alternativa correta a de letra E.

GABARITO
8-E

1.9 Questo 09 Avaliao de ativos


Uma empresa est construindo sua nova sede e obteve um financiamento bancrio. As despesas com os juros desse financiamento devem ser contabilizadas (A) como Despesas de Obras, na Demonstrao do Resultado do Exerccio. (B) como Despesas Financeiras, na Demonstrao do Resultado do Exerccio. (C) como Despesas Financeiras, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, at a concluso da obra. (D) como Despesas Antecipadas, no Ativo Circulante, para apropri-las Demonstrao do Resultado do Exerccio apenas por ocasio da concluso da obra. (E) incorporando ao custo da obra, no ativo no circulante (Edificaes em Andamento), at a concluso da obra.

RESOLUO
Trata-se da aplicao do critrio do registro pelo valor original: um elemento entra no patrimnio pelo valor transacionado com terceiros. Ora, na construo, o valor que gasto corresponde no somente aquisio de insumos, mas tambm os acessrios necessrios a essa aquisio (ex. frete, seguro) que incluem tambm os juros pagos no financiamento dessas aquisies, durante a obra. Dessa forma, o valor dos juros deve ser incorporando ao custo da obra, no ativo no circulante (Edificaes em Andamento), at a concluso da obra conforme alternativa E.

GABARITO
9-E

1.10 Questo 10 DFC


A Demonstrao dos Fluxos de Caixa, segundo determinao legal, composta por, pelo menos, trs fluxos, que so os (A) das operaes, dos financiamentos e dos investimentos. (B) das operaes, dos pagamentos e dos recebimentos. (C) das aplicaes, dos pagamentos e dos investimentos. (D) das aplicaes, dos financiamentos e dos recebimentos. (E) dos pagamentos, das despesas e das receitas.

RESOLUO
Esse o conceito mais bsico de DFC, o da segregao das atividades em operacional, de investimentos e de financiamentos conforme alternativa A.

Luiz Eduardo Santos e Heitor Lima Jnior

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Contabilidade Bancria Cosif BACEN Analista rea 3

GABARITO
10 - A

Luiz Eduardo Santos e Heitor Lima Jnior

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