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Mission dAudit des stocks

AVANT-PROPOS
Aujourdhui les entreprises ptrolires sont devenues, des gants conomiques, dont le poids est tel que toute voie politique en dpend, les taux de rentabilit levs dgags par ces dernires ont, en plus de crer une concurrence de plus en plus accrue, conditionn lconomie de tout pays. Aussi, la demande de rsultats toujours en croissance de la part des actionnaires, na gure laiss de choix autre que lexcellence. Face cette situation les dirigeants de ces entreprises se sont trouvs obligs de bien sorganiser en interne, et de mettre en place des stratgies ambitieuses, et des plans daction efficaces pour relever ce nouveau dfi. En loccurrence ils doivent disposer doutils de pilotage et de contrle sans cesse plus performants qui leur permettent de faire face des risques de plus en plus importants. Laudit interne est dsormais illico un tat qui simpose quel que soit le modle organisationnel en place, plutt quun systme que lon peut choisir parmi dautres. Cest une exigence qui permet lpanouissement et le suivi de tous les systmes. Cest dans ce contexte que ce rapport essaie de pntrer les pratiques de laudit interne, aujourdhui devenu support et ncessit, pour atteindre une ambitieuse ncessit quest lexcellence. En guise dapprofondissement de ce que jai acquis tout au long de ma formation, jai eu loccasion dexercer lun des mtiers en vogue, et une mission daudit, et plus prcisment un audit des stocks dune des stations de Total MAROC, ma t confi , ce travail est le rcit de son droulement.

La mthodologie suivie pour aboutir ce travail essaie de rpondre deux contraintes majeures : La premire est dappliquer les connaissances acquises suite ma formation, puisque le stage est un stage approfondi, visant plus de pratique, en modulant un maximum dinformation thorique. Rda ZERIAT | Total MAROC 1

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La seconde est, et travers ce travail de faire un diagnostic des pratiques daudit chez Total MAROC, et dtre dans la peau dun auditeur tout au long de la priode de mon stage.

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PROBLEMATIQUE ET OBJECTIFS POURSUIVIS


Aujourdhui le secteur de la ptrochimie au Maroc, est lun des leaders en termes du poids des chiffres daffaire de ces entreprises, et la BVC peut en tmoigner, cependant, les entreprises grent un stock trop important de produits (Carburant, gaz, lubrifiant), chose qui met en vidence limportance significative du cycle stocks dans laudit de ces dernires. Or dans ce secteur, le traitement comptable des stocks et notamment leur valuation souffre dun vide comptable et juridique, qui a ouvert le champ des interprtations aussi nombreuses que les intervenants dans ce secteur. Nous pouvant citer titre dexemple le dbat de la comptabilisation des stocks en volume apparent ou celui A15, puisque les produits ptroliers changent de volume selon les conditions climatiques. Toutes ces donnes font que laudit des stocks dans ce secteur, est une exprience en mme temps trs riche, et entach de risques auxquels lauditeur doit tre doublement vigilant. A la lumire de ces donnes, mon stage sinscrit dans une optique exprimentale pratique et se donne des objectifs qui sarticulent autour des points suivants : Pratiquer laudit des stocks dans un secteur o lvaluation de ces derniers ne rpond aucun rfrentiel comptable clairement dfini. Mettre en exergue les dmarches particulires suivre et respecter par lauditeur, concernant la section stocks , afin de mieux engager sa responsabilit.

Mon travail est donc doublement une mission, premirement celle de mettre le blouson dun auditeur est dfinir depuis linterne quest-ce quest laudit interne, ensuite de rapporter et de rapprocher, les rsultats de cette mission et den cueillir les fruits. Rda ZERIAT | Total MAROC 3

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INTRODUCTION
Cre en 1926, Total MAROC a connu depuis, de profondes mutations aussi bien au niveau de son statut institutionnel quau niveau de ses moyens humains, aussi Total MAROC est lun des principaux acteurs dun paysage ptrolier trs diversifi, soumis une concurrence acharne et une rglementation stricte. Aujourdhui lentreprise sest fixe comme objectifs, doptimiser son organisation interne, damliorer ses prestations et de souvrir davantage sur lenvironnement externe afin dessayer dacqurir de plus grandes part de march et de fidliser la clientle actuelle. L'audit interne est aujourdhui une activit pionnire au sein de Total MAROC, il a pour objectif dexercer un contrle et un conseil permanent, qui permet d'amliorer le fonctionnement et la performance de lorganisation. Activit stratgique, l'audit interne est exerc l'intrieur de l'organisation, cest donc lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il se manifeste par le contrle de celle-ci, de ces mthodes et des procdures de chacune de ces activits pour maintenir la prennit. Aujourdhui lactivit de multinationales telles que Total MAROC, devient de plus en plus complexes, ce qui rend incontournable la pratique de laudit interne. Pour mieux exercer un contrle interne global, laudit interne se fait en plusieurs cycles savoir : le cycle achat-fournisseur, immobilisation, trsorerie, paie-personnel, production, stock et vente-client, et mme un cycle audit tique t instaurer. Nous allons percer laide dun cas pratique, les mystres du droulement de laudit du cycle stock qui se trouve tre au cur de toute la dynamique, des flux de lentreprise, et dont la gestion ncessite des outils et surtout une vritable stratgie, notre rapport et donc lillustration de la mission daudit des stocks de la station autoroutire RELAI TANGER MED , effectue durant mon stage, ce dernier ce prsentera comme suit :

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Les deux premiers chapitres, traiteront les notions de laudit, du stock, et du contrle interne dans leur globalit, ncessit pour cerner les aspects thoriques en relation avec la mission. Ensuite un chapitre sera ddi la prise de connaissance de lentreprise en question savoir Total MAROC, son volution et son organisation, pour relier les deux premiers chapitres thoriques, la mission daudit des stocks ralise, le dernier chapitre est un rapport daudit expliquant la mission et ces rsultats.

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CHAPITRE I: LAUDIT INTERNE : CYCLE STOCKS


Avant daborder le thme plus prcis de laudit des stocks, il savre intressant tout dabord de survoler le concept de laudit interne ainsi que celui du stock.

Section 1 : Quest-ce que laudit interne ?


1.1 Dfinition de laudit interne :
L'Audit Interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit.1

1.2 Fonction de laudit interne :


L'audit interne est une activit de contrle et de conseil qui permet d'amliorer le fonctionnement et la performance d'une organisation : activit stratgique, l'audit interne est exerc l'intrieur de l'organisation, mme si le recours des prestataires extrieurs est parfois ncessaire ; activit indpendante, l'audit interne est rattach la Direction gnrale et a une relation forte avec le Comit d'audit. Centr sur les enjeux majeurs de l'organisation, ses missions "d'expression d'assurance" portent sur l'valuation de l'ensemble des processus, fonctions et oprations de celle-ci et plus particulirement sur les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement d'entreprise. Son rle de conseil auprs de la Direction gnrale et des directions oprationnelles et fonctionnelles, qui s'exerce dans le cadre de normes particulirement exigeantes, contribue grandement crer de la valeur ajoute.

Dfinition approuve le 21 mars 2000 par le Conseil d'Administration de l'IFACI.

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1.3 Le code de dontologie :2


1.3.1 Dfinition : Le Code de Dontologie de lInstitut3 a pour but de promouvoir une culture de lthique au sein de la profession daudit interne. Compte tenu de la confiance place en laudit interne pour donner une assurance objective sur les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise, il tait ncessaire que la profession se dote dun tel code. Le code de dontologie va au-del de la dfinition de laudit interne et inclut deux composantes essentielles : Des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de laudit interne; Des rgles de conduite dcrivant les normes de comportement attendues des auditeurs internes. Ces rgles sont une aide la mise en uvre pratique des principes fondamentaux et ont pour but de guider la conduite thique des auditeurs internes. 1.3.2 Champ dapplication et caractre obligatoire : Le code de dontologie sapplique aux personnes et aux entits qui fournissent des services daudit interne. Toute violation du Code de Dontologie par des membres de lInstitut, des titulaires de certifications professionnelles de lIIA ou des candidats celles-ci, fera lobjet dune valuation et sera traite en accord avec les Statuts de lInstitut et ses Directives Administratives.
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Le Code de Dontologie associ au Cadre de Rfrence des Pratiques Professionnelles ( Professional Practices

Framework ) et les autres dclarations de lInstitut fournissent les lignes de conduite pour les auditeurs internes. On dsigne par Auditeurs Internes les membres de lInstitut, les titulaires de certifications professionnelles de lIIA ou les candidats celles-ci, ainsi que les personnes proposant des services entrant dans le cadre de la dfinition de laudit interne.

3 LInstitut de lAudit Interne

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Le fait quun comportement donn ne figure pas dans les Rgles de Conduite ne lempche pas dtre inacceptable ou dshonorant et peut donc entraner une action disciplinaire lencontre de la personne qui sen est rendue coupable. 1.3.3 Principes fondamentaux : Il est attendu des auditeurs internes quils respectent et appliquent les principes fondamentaux suivants :4 o Intgrit o Objectivit o Confidentialit o Comptence

1.4 Normes internationales pour la pratique de laudit interne :


Les activits daudit interne sont conduites dans diffrents environnements juridiques et culturels, dans des organisations dont l'objet, la taille, la complexit et la structure sont divers, ainsi que par des professionnels de laudit, internes ou externes lorganisation. Bien que ces diffrences puissent influencer la pratique de laudit interne dans chaque environnement, le respect des Normes internationales pour la pratique professionnelle de laudit interne est essentiel pour que les auditeurs internes puissent s'acquitter de leurs responsabilits. Lorsque certaines dispositions des Normes sont contraires la lgislation ou la rglementation en vigueur, les auditeurs internes doivent respecter les autres dispositions et communiquer les informations appropries. Dans le cadre des missions dassurance, lauditeur interne procde une valuation objective en vue de formuler en toute indpendance une opinion ou des conclusions sur un processus, un systme ou tout autre sujet. Il dtermine la nature et ltendue de ses missions qui comportent gnralement trois types dintervenants : La personne ou le groupe directement impliqu dans le processus, le systme ou le sujet examin autrement dit le propritaire du processus, La personne ou le groupe ralisant lvaluation lauditeur interne, La personne ou le groupe qui utilise les rsultats de lvaluation lutilisateur.
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Voir Annexe 1

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Les missions de conseil sont gnralement entreprises la demande dun client. Leur nature et leur primtre font lobjet dun accord avec ce dernier. Elles comportent gnralement deux intervenants : La personne ou le groupe qui fournit les conseils en loccurrence lauditeur interne, La personne ou le groupe donneur dordre auquel ils sont destins le client. Lors de la ralisation de missions de conseil, lauditeur interne doit faire preuve dobjectivit et nassumer aucune fonction de management. Les normes ont pour objet : De dfinir les principes de base que la pratique de laudit interne doit suivre ; De fournir un cadre de rfrence pour la ralisation et la promotion dun large ventail dactivits daudit interne apportant une valeur ajoute ; Dtablir les critres dapprciation du fonctionnement de laudit interne ; De favoriser l'amlioration des processus organisationnels et des oprations. Les normes se composent des normes de qualification, des normes de fonctionnement et des normes de mise en uvre. Les normes de qualification noncent les caractristiques que doivent prsenter les organisations et les personnes accomplissant des activits daudit interne. Les normes de fonctionnement dcrivent la nature des activits daudit interne et dfinissent des critres de qualit permettant d'valuer les services fournis. Tandis que les normes de qualification et les normes de fonctionnement sappliquent aux travaux daudit interne en gnral, les normes de mise en uvre sappliquent des types de missions spcifiques. 1.4.1 Normes de qualification : o Mission, pouvoirs et responsabilits :

La mission, les pouvoirs et les responsabilits de laudit interne doivent tre formellement dfinis dans une charte, tre cohrents avec les Normes et dment approuvs par le Conseil. Rda ZERIAT | Total MAROC 9

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Indpendance et objectivit :

L'audit interne doit tre indpendant et les auditeurs internes doivent effectuer leur travail avec objectivit. o o Comptence et conscience professionnelle :

Les missions doivent tre remplies avec comptence et conscience professionnelle. Programme d'assurance et d'amlioration qualit :

Le responsable de l'audit interne doit laborer et tenir jour un programme d'assurance et d'amlioration qualit portant sur tous les aspects de l'audit interne et permettant un contrle continu de son efficacit. Ce programme inclut la ralisation priodique dvaluations internes et externes de la qualit ainsi quun suivi interne continu. Chaque partie du programme doit tre conue dans un double but : aider l'audit interne apporter une valeur ajoute aux oprations de lorganisation et les amliorer, et garantir qu'il est men en conformit avec les Normes et le Code de Dontologie. 1.4.2 Normes de fonctionnement : o Gestion de laudit interne :

Le responsable de l'audit interne doit grer cette activit de faon garantir quelle apporte une valeur ajoute l'organisation. o Nature du travail :

L'audit interne doit valuer les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et contribuer leur amlioration sur la base dune approche systmatique et mthodique. o Planification de la mission :

Les auditeurs internes doivent concevoir et formaliser un plan pour chaque mission. Ce plan prcise le champ dintervention, les objectifs, la date et la dure de la mission, ainsi que les ressources alloues. o Accomplissement de la mission :

Les auditeurs internes doivent identifier, analyser, valuer et documenter les informations ncessaires pour atteindre les objectifs de la mission. o Communication des rsultats : Rda ZERIAT | Total MAROC 10

Les auditeurs internes doivent communiquer les rsultats de la mission.

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Surveillance des actions de progrs :

Le responsable de l'audit interne doit mettre en place et tenir jour un systme permettant de surveiller la suite donne aux rsultats communiqus au management. o Acceptation des risques par la Direction Gnrale :

Lorsque le responsable de l'audit interne estime que la Direction Gnrale a accept un niveau de risque rsiduel qui pourrait savrer inacceptable pour l'organisation, il doit examiner la question avec elle. S'ils ne peuvent arrter une dcision concernant le risque rsiduel, ils doivent soumettre la question au Conseil aux fins de rsolution.

1.5 Typologie de laudit interne :


1.5.1 Selon le domaine concern : On distingue trois principaux types de missions daudit interne en les classant selon le domaine concern : - Audit social : audit appliqu lactivit des organisations, la gestion des ressources humaines quelles emploient ou quelles impliquent et aux relations sociales entre cellesci et avec leur environnement. - Audit qualit : processus mthodique, indpendant et document permettant dobtenir des preuves daudit et de les valuer de manire objective pour dterminer dans quelles mesures les critres de laudit sont satisfaits. - Audit thmatique : audit portant sur une organisation dans sa globalit mais sur un aspect particulier de son activit .exemple : audit de la microinformatique, audit des archives, audit de la paie du personnel 1.5.2 Selon la nature de laudit ou son objectif : o Laudit de conformit et/ou de rgularit :

Laudit de conformit (ou de rgularit) est une dmarche daudit dans laquelle on compare la rgle la ralit, ce qui devrait tre et ce qui est ; lauditeur dispose alors dun rfrentiel prexistant (rgles dorganisation, mthodes de travail, rglementations, normesetc.). Lobjectif poursuivi travers ce type de daudit est essentiellement de lutter contre lerreur, la fraude ou la ngligence et ce dans le souci dviter des pertes financires prjudiciables lentreprise. Rda ZERIAT | Total MAROC 11

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Laudit de conformit ou de rgularit vrifie, par comparaison entre la ralit et le rfrentiel retenu, que : Les rglements en vigueur et les instructions de la direction sont correctement appliqus. Les oprations sont rgulires Les informations sont sincres et exemptes daltration Les actifs sont correctement protgs La conduite dune mission daudit de rgularit se base sur lidentification des actifs prserver, les vnements graves pouvant survenir, les facteurs pouvant favoriser leur apparition et les procdures de dtection et de protection. LIFACI distingue entre laudit de rgularit par rapport aux rgles internes de lentreprise, laudit de conformit par rapport aux dispositions lgales et rglementaires et laudit de scurit qui concerne le mode de fonctionnement de lentreprise (protection des personnes, du patrimoine, confidentialit et fiabilit de linformation) o Laudit efficacit : Laudit defficacit est une dmarche daudit dans laquelle lauditeur, ne disposant plus de rfrentiel prexistant, suggre ventuellement des modifications la rgle sil savre quelle est lorigine des dysfonctionnements. Ce type daudit ne se limite pas seulement la vrification, par rapport au rfrentiel de lorganisation, de la bonne application des rgles, procdures, descriptions de poste, organigrammesmais comporte galement des propositions pour lamlioration des profits et activits de lentreprise grce une meilleure efficacit et efficience. Laudit efficacit sintresse : Ladquation des moyens mis en uvre par rapport aux objectifs fixs. La pertinence des organisations et mthodes. La rigueur de la gestion et la qualit des performances. La conduite dune mission daudit defficacit se base sur lidentification des activits maitriser, les facteurs cls de succs dvelopper, les indicateurs et les caractristiques amliorer, les mthodes et les moyens de gestion et le processus de pilotage.

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Laudit de management :

Laudit de management ou diagnostic sintresse aux aspects les plus fondamentaux de la gestion. Il sagit dun dveloppement nouveau de lactivit daudit interne, ce concept nest pas totalement stabilis. Aussi, sous lappellation audit de management, il peut tre dsigns notamment les aspects suivants : Ltude de ladquation de la politique sectorielle mene par le responsable avec la stratgie globale de lorganisation (vision den haut) La vrification de la mise en uvre sur terrain de la politique nonce par le responsable et de la perception de sa mission. Il sagira alors dapprcier dans quelle mesure cette politique est connue, comprise, applique et de sassurer que les responsables ont les moyens de sa mise en application. Lexamen du respect, dans le cas dune multinationale, du processus formalis dlaboration de la stratgie globale du groupe. 1.5.3 Selon le domaine dintervention de lauditeur : Il existe deux types daudits institus par la pratique et le lgislateur : o Laudit financier : Laudit financier (appel aussi rvision) est une dmarche entreprise par un professionnel indpendant dans le but dmettre une opinion motive sur la qualit de linformation financire publie Le commissariat aux comptes est une rvision comptable externe exige par la loi. Sa finalit tant de certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes et rsultats. Les axes dinvestigation de laudit financier sont prsents dans le tableau suivant :5

I.S.C.A.E LAUDIT DES STOCKS DANS LE SECTEUR Mohamed Hassan SENHAJI Cycle Normal DE LA DISTRIBUTION DU GPL 2005/2006

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o Laudit oprationnel Laudit oprationnel est dfini comme lexamen professionnel des informations relatives la gestion de chaque fonction dune entit quelconque ne vue dexaminer sur ces informations une opinions responsable et indpendante, par rfrence aux critres de rgularit, de fiabilit et defficacit. Cette opinion doit accrotre lutilit de linformation en particulier en vue de la prise de dcisions. Il vise vrifier que lorganisation a tabli des systmes dinformation et de gestion ainsi que des mthodes de direction garantissant loptimisation de lemploi des ressources. Cette optimisation est dfinie par les trois E : Economie : les ressources humaines et matrielles ont t acquises en quantit approprie, avec une qualit acceptable et au cot le plus bas possible.

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Efficience : le produit obtenu est maximum, ou encore les moyens utiliss sont minimaux, pour toute quantit et qualit donne de services. Efficacit : cest la mesure dans laquelle un programme atteint les buts viss ou les autres effets recherchs.

Section 2 : Places de laudit interne


2.1 La structure de laudit interne dans une organisation :
La place daudit interne au niveau dune organisation : Le sommet stratgique : en charge de veiller ce que lorganisation assure efficacement sa mission et serve les intrts des diffrents organes de pouvoir (actionnaires, administrations, syndicats). Pour ce faire, cette fonction doit assurer notamment la supervision directe de la ligne hirarchique, la gestion des frontires et des relations avec lenvironnement et le dveloppement de la stratgie globale de lorganisation. Le centre oprationnel : compos des oprateurs dont le travail est directement li la production des biens et des services de lorganisation. Sa mission consiste runir les lments ncessaires la production, raliser puis distribuer les produits et services et enfin assurer le support logistique direct tel que lentretien de loutil de production. La ligne hirarchique : est constitue de relais entre le centre oprationnel et le sommet stratgique. Les agents de lorganisation affects cette composante de lorganisation assurent tous le rle de cadre dirigeant mais lchelle de leurs propres units. La fonction de support logistique : comportent les units spcialises en dehors du flux de travail qui assurent un appui vis--vis de ce dernier. Cette catgorie regroupe le conseil juridique, la communication externe et relations publiques, la recherche et dveloppement, la paieetc. La technostructure : regroupe les analystes . Ils ont pour rle notamment de concevoir, planifier, changer le travail et former les oprateurs et ce tout en restant dissocis du flux direct de travail. Les analystes sont le moteur de la standardisation dans une organisation pour coordonner le travail au sein des organisations, ils prconisent trois Rda ZERIAT | Total MAROC 15

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modes de standardisation : des procds lorsque le contenu de travail est spcifi et programm, des rsultats en arrtant lavance les caractristiques des livrables et les performances atteindre et de la qualification en exigeant une formation de base dtermine.

2.2 Le cadre institutionnel de laudit interne :


Le cadre institutionnel dans lequel volue laudit interne sera prsent travers quelques exemples : o L Institute of Internal Auditors (IIA): Cre en 1941, lInstitute of Internal Auditors est une association professionnelle qui regroupe plus de 107 000 membres travers le monde et plus de 158 pays. Cette association internationale est reconnue comme la principale rfrence en matire de formation, de certification et de recherche en Audit Interne. En permanente volution, lAudit Interne est un mtier rgi par des normes et standards internationaux.
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LAssociation Marocaine des Auditeurs Consultants Internes (AMACI) :

A lissue de sminaire sur laudit interne, un groupe dauditeurs a dcid la cration dune association nationale daudit interne. Ainsi, fut cre en 1985, lassociation Marocaine des Auditeurs Contrleurs internes, qui changera du nom en 1987 pour devenir : lAssociation Marocaine des Auditeurs Consultants Internes. Ce changement a t dict pour deux raisons principales : dune part accompagner lvolution de la fonction et dautre part, liminer limage peu attrayante du contrle avec toutes les confusions quelle peut gnrer. o Lunion Francophone de lAudit Interne : L'Union Francophone de l'Audit Interne - UFAI -, fonde en 1988 l'initiative de l'IFACI, a pour vocation de promouvoir et de dvelopper la pratique professionnelle de l'audit interne dans les pays totalement ou partiellement d'expression franaise, en regroupant les associations d'auditeurs internes de ces pays.

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2 .3 Audit interne et professions externes :


Nous retiendrons des professions qui sont appeles croiser et/ou travailler avec laudit interne. Il sagit de laudit externe, de lexpertise comptable et du commissariat aux comptes. o Audit interne et rvision comptable : La rvision comptable est lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit du bilan et des comptes de rsultats dune entreprise. Lexamen de lexpert comptable est une dmarche approfondie dicte par lapplication des rgles de diligence. Lobjet de cet examen porte sur le bilan, le compte dexploitation et le compte perte et profit. Lexamen est effectu par des personnes comptentes maitrisant les aspects comptables, juridiques, conomiques et autres. Lexamen est effectu par des personnes non lies lentreprise par un contrat de travail. Lexpert comptable donne une opinion motive sur la sincrit et la conformit des comptes aux rgles et lois. Lexpert comptable peut galement : Organiser les comptabilits de lentreprise Analyser sous les aspects conomiques, financiers et juridiques, la situation et le fonctionnement de lentreprise. o Audit interne et expertise comptable : Si lexpert comptable est mandat par lentreprise, lauditeur interne reste cependant, dpendant de sa direction gnrale, cette situation entraine les consquences suivantes : - Au niveau du cadre de rfrence : lexpert comptable lors de ses missions se base sur les principes comptables admis par la profession, tandis que lauditeur interne se limite aux procdures comptables et administratives en vigueur au sein de lentreprise.

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- Au niveau de ltendue des travaux : lexamen par les experts comptables porte sur les tats financiers (rsultat de la comptabilit gnrale) et sur certaines informations exiges par la loi. Au contraire, ltendue de la mission de lauditeur interne doit tre approuve par la direction gnrale. - Au niveau du contenu et de la forme du rapport : Lexpert comptable est tenu dans lexercice de sa mission, dune obligation de moyens. Lauditeur interne par contre doit fournir des recommandations pertinentes et applicables au sein de lentreprise et qui constituent pour lui lun des critres de mesure de ses performances. o Audit interne et inspection : Linspection se diffrencie essentiellement de laudit interne par les aspects suivants : Elle contrle le respect des rgles sans interprtation ni remise en cause des rgles et directives de lorganisation. Ainsi, dans les interventions effectues, elle sen tient aux faits (sans analyse des causes, ni valuation des consquences ou mme laboration des recommandations) et elle identifie les actions ncessaires pour se conformer au rglemente restaurer ventuellement, les actifs perdus ou dtourns. Elle peut intervenir spontanment sans lettre de mission. Elle ralise des investigations approfondies dont la principale finalit est de dterminer les responsabilits et faire ventuellement sanctionner les responsables (intrt essentiellement port sur les hommes et non pas lorganisation et le dispositif de contrle interne en place). On note dans le cas des administrations et des ministres marocains, une tendance la transformation des entits en charge de linspection en structures audit interne. o Audit interne et Risk Managment : Le risk managment est une fonction dingnierie des risques visant les identifier, les valuer et les hirarchiser au regard du cot des mesures adoptes compares sa frquence doccurrence et la gravit de ses consquences, dfinir des stratgies de gestion insres dans le dispositif de contrle interne (prvention et protection dont assurance et plan de survie) et piloter les alas rsiduels.

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La fonction sintresse aux risques purs (alatoires ou accidentels sans esprance de gain) portant sur les biens, les personnes, lenvironnement et les processus, et ce loppos de laudit interne axe sur les risques de dysfonctionnements lis des transgressions de rgles, des dsordres et des inefficacits. o Laudit interne et le contrle de gestion : Le contrle de gestion (management control) est le processus par lequel les dirigeants de lentreprise sassurent que lorganisation met en uvre des stratgies de manire efficace et efficiente. Il fournit au sommet stratgique de lorganisation toutes les informations utiles pour apprcier le niveau de maitrise des activits par rapport aux finalits, lexcution des missions, le dploiement de la stratgie et latteinte des objectifs oprationnels de lorganisation. Les principales missions de la structure de contrle de gestion sont de ce fait : Contribution llaboration du plan daction moyen terme traduisant la politique gnrale de lentreprise. Assistance des diffrentes entits dans llaboration de leurs budgets. Centralisation de tous les budgets, vrification de la cohrence entre eux et consolidation en budget global. Aide des oprationnels linstauration des indicateurs de gestion et la consolidation des indicateurs cls pour la direction gnrale. Contrle et suivi budgtaire : comparaison des ralisations avec les prvisions budgtaires et analyse des carts. Ce volet intgre notamment les analyses de cots faites partir de lexploitation de la comptabilit analytique. Si des similitudes existent entre laudit interne et le contrle de gestion, en particulier sur le plan appartenance la technostructure, rattachement hirarchique et champs dactivit de lorganisation couvert, des diffrences importantes existent dans les objectifs, la priodicit des interventions, le champ dapplication et les mthodes de travail. A noter par ailleurs que le contrle gestion et laudit interne peuvent se faire mutuellement valuer. Rda ZERIAT | Total MAROC 19

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Les diffrents axes daudit du contrle de gestion par la structure en charge de laudit interne se prsentent comme suit : La fonction de contrle de gestion : rattachement hirarchique, objectifs, fonctions, taches, moyens, modalits de gestion de la performance conomique, et de pilotage interne de lorganisation. La structure du contrle de gestion : structure et contenu, outils utiliss et systme dinformation mis en place (pertinence, fiabilit, dlai de production des informations.), exploitation faite des donnes, rsultats communiqus, cot et qualit des outputs obtenus. Le positionnement de la fonction : perception par les diffrents clients, niveau dacceptation de la fonction par les oprationnels, modalits dexploitation des donnes, recommandations et rsultats communiqus aux oprationnels.. o Laudit interne et laudit externe : Si lorigine, laudit interne est n de linternalisation dune partie de lactivit de laudit financier externe, les volutions quont connues ses deux mtiers font quil sagit actuellement de deux activits distinctes. Les principales diffrences se situent dans les aspects suivants : Le statut de lintervenant : lauditeur financier est un intervenant contractuel alors quau moins, le responsable de lactivit daudit est un salari de lentreprise ddi exclusivement cette tche. Les bnficiaires : les travaux de laudit financier externe profitent essentiellement aux tiers (fournisseurs, actionnaires), tandis que les rsultats des missions daudit interne sont exploites par le conseil dadministration, la direction et les audits. La finalit de lintervention : la mission de laudit financier externe a un fondement lgal et vise certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes et rsultats de lorganisation, par contre, les objectifs assigns aux missions daudit interne dpendent des orientations du donneur dordre et du contenu de lordre de mission. Le champ daction : dans le cas de laudit financier externe, il englobe tout ce qui concourt la dtermination des rsultats et ce dans toutes les fonctions de lorganisation. Rda ZERIAT | Total MAROC 20

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Pour laudit interne, le champ daction peut, selon lordre de mission, tre restreint ou porter sur toutes les composantes de lactivit de lorganisation. Des points de rapprochement existent entre les deux fonctions. Ceux-ci se situent au niveau de lexploitation des rsultats tablis par lune ou lautre des parties, lutilisation des mmes outils dinvestigation et dinterdiction mutuelle de toute immixtion dans la gestion. La complmentarit entre les auditeurs internes et les auditeurs financiers externes se situe dans le fait que le premier a une meilleure connaissance de lorganisation (le dit et le non dit ) alors que le second matrise mieux lenvironnement et les organisations similaires (apport du benchmarking). o Laudit interne et le consulting externe : Lappellation consultant externe regroupe diffrents types dintervenants

nappartenant pas lorganisation : les experts mtiers, les organisations, les consultants rattachs des cabinets daudit externes Les missions confies aux consultants externes prsentent les caractristiques suivantes : Elles portent sur les problmes dfinis au pralable correspondant lexpertise des consultants auxquels lorganisation a fait appel. Elles sont arrtes lavance : lobjectif de chaque mission et son droulement dans le temps sont fixs dans le cadre des termes de rfrences liant le consultant lorganisation. Les missions raliser peuvent comprendre un volet oprationnel consistant en la conception, la ralisation, la mise en place et laccompagnement des nouvelles mthodes de travail et des modes de fonctionnement diffrents. Le suivi du droulement des missions et des validations sont faites par des responsables dtermins de lorganisation, ces derniers en fin des missions, deviennent propritaires des rsultats trouvs et restent libres ses suites leur donner. Il sen suit que des diffrences importantes entre laudit interne et laudit externe en matire des objectifs de chaque intervention, des mthodes de travail, du rattachement hirarchique au sein de lorganisation et de la responsabilit engage. Rda ZERIAT | Total MAROC 21

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Toutefois, linstar de laudit financier externe, la complmentarit entre laudit interne et le consultant externe se situe dans la connaissance de lorganisation par le premier et lexprience accumule par le second notamment dans le domaine technique.

2.4 Mthodologie et outils de laudit interne :


La mthodologie de laudit interne correspond en gnral au droulement dune mission daudit. En effet, toute mission comprend une phase prliminaire et trois phases fondamentales: La phase dinformation des audits qui se traduit par un ordre de mission ; La phase de prparation ou dtude La phase de vrification ou daudit proprement dit La phase de synthse ou de rapport. Il est vident que toute mission daudit interne sinscrit dans le cadre du programme et du plan daudit labors et approuvs antrieurement par la direction. Enfin, lutilisation de loutil informatique peut amliorer la productivit et lefficacit de lauditeur interne dune manire apprciable (sur le plan documentaire, la communication et le travail de rdaction). o Programme et plan daudit : Le cycle daudit et le plan annuel de laudit, constituent les bases du programme dun service audit interne. Le cycle daudit couvre une priode longue et il est labor en fonction de plusieurs facteurs, notamment : Les risques qui pourraient mettre en cause la prennit de lentreprise (risques purs, risques dexploitation et risques catastrophiques) ; Les domaines sensibles pour lesquels une dfaillance du contrle interne savre intolrables ; Les proccupations de la direction gnrale : Le plan annuel couvre un exercice et il est labor par le service audit interne et approuv par la direction

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gnrale. Ce plan donne la liste des missions entreprendre par le service. Il est gnralement arrt en fonction de : Priorit de la direction gnrale Importance des domaines auditer Demande des oprationnels o Le lancement de la mission : Lenqute prliminaire-pr audit : la phase qui suit llaboration de lordre de mission et linformation des audits est lenqute prliminaire. Celle-ci vise le recueil dinformations qui vont faciliter les travaux de lauditeur interne et lui permettre de raliser sa mission avec un gain de temps et defficacit. Cette phase commence par linformation de la hirarchie du service ou lunit auditer et ce, en : - dlimitant les objectifs gnraux de la mission - la dure de la mission - la prsentation des quipes Cette opration vise en premier lieu dimpliquer davantage les deux protagonistes pour mieux dfinir le programme de travail. A ce stade, lauditeur interne va sattacher la reconnaissance du domaine auditer, par ltude des dossiers et des rapports de missions antrieurs et de tout document susceptible de laider mieux cerner lactivit ou lunit objet de la mission. Il convient de noter quau cours de cette phase diagnostic, lauditeur interne, labore un plan daction qui nonce : - les objectifs de laudit - le programme des vrifications raliser - les personnes contracter - le calendrier prvisionnel des tapes de ma mission En conclusion, cette phase sorganise autour de trois axes : - lanalyse des risques - la dfinition des objectifs de laudit - les programmes de travail pour les atteindre Rda ZERIAT | Total MAROC 23

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Lexcution dune mission

Cest la phase de vrification proprement dite. Elle se concrtise par un budget temps/hommes, un planning dexcution et par un suivi du travail. Les conclusions du travail et les anomalies constates sont transcrites sur des supports spciaux notamment, les feuilles du travail, les feuilles de rvlation et danalyse de problmes. Le budget de la mission dans un sens large, la couvre dans le temps (dure de la mission et de chaque action et les dates prcises de chaque action) et dans lespace depuis la fin de la phase dtude la phase de diffusion du rapport daudit. Le suivi de cette opration est ralis par le responsable de la mission travers ltat davancement. En effet, le budget doit respecter un certain nombre de principes notamment : - lestimation de la charge-temps alloue chaque tche du programme de vrification - laffectation de chaque tche du programme aux diffrents membres de lquipe de la mission. - La prcision des dates et des lieux de droulement de la mission. Le contrle de cette opration est assur par le responsable de la mission sur la base des rapports de temps des auditeurs en mission et matrialis par un tat davancement (prvisionnel et rel) qui est transmis au directeur de laudit interne. o Fin de la mission : Le rapport daudit est avant tout un moyen de communication. Il sert convaincre le destinataire et dclencher une action. Il est souvent le rsultat des travaux de synthse prliminaire. Les caractristiques du rapport sont : - concis - complet - comprhensible - exact et limit aux faits - courtois et sans prjugs - approuvs par les responsables Rda ZERIAT | Total MAROC 24

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- opportun, Les diffrentes formes de rapport daudit sont : Les rapports daudit peuvent revtir plusieurs formes, et dpendre de la nature du travail effectu. Ainsi, ils peuvent tre : Formel ou informel Dfinitif ou en cours de mission Ecrit ou verbal A caractre gnral ou limit certains aspects de la mission.

Le schma du rapport est le suivant : La rdaction du rapport doit se faire dune manire simple et vivante. A ce niveau, lauditeur doit respecter un cheminement logique pour donner son rapport une teneur de professionnalisme. Pour ce faire, il doit suivre le schma suivant : - Une introduction avec : La description de lobjet de la mission, le rsum des principaux points, la conclusion du travail effectu - une description des travaux entams par lauditeur et les points soulevs - une annexe Ldition du rapport : Avant de procder la diffusion du rapport, lauditeur doit sattacher la rvision de son rapport au niveau de la forme et fond. Ce travail lui permettra dviter des surprises inutiles. La discussion du rapport : La discussion du rapport avec les responsables de lunit audite est une tape importante de la mission dans la mesure o celle-ci peut tre loccasion de valider les constations et de faire adhrer les audits aux recommandations mises. Il faut souligner que la discussion se fera soit avec les suprieurs hirarchiques, soit avec les responsables directs et ce, en fonction des conclusions du rapport (absence danomalies, anomalies au niveau de toute lunit ou une partie de lunit) Rda ZERIAT | Total MAROC 25

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La runion de discussion du rapport est en gnral une preuve difficile. Pour tirer profit de celle-ci, lauditeur doit se prparer dune manire srieuse aux objections et aux rsistances et doit faire preuve dune grande capacit de ngociation. Cependant, sil sera amen faire des adaptations et rectifications son rapport initial, il ne devrait en aucun cas cder ou de compromettre. Par ailleurs, lauditeur doit veiller transmettre une copie du rapport au pralable aux audits (au moins une semaine lavance). Lenvoi du rapport : A la fin de la mission, le service audit interne doit transmettre son rapport final aux audits et la direction gnrale. Pour la direction gnrale : le service audit interne aura envoyer : - une note de synthse succincte (1 3 pages) - le rapport de synthse - la synthse de recommandations avec les rponses des audits. Pour lunit audite, le service audit interne transmettra : - le rapport dtaill - le rapport de synthse - la synthse des recommandations (avec un dlai pour la rponse) Cependant, la mission daudit ne doit pas se limiter la formulation des recommandations, mais doit se prolonger par le suivi de la mise en place des mesures correctives. Cette action fait appel en premier lieu la collaboration et ladhsion des audits. Dans cette perspective, le service daudit interne est en gnral charg de suivre la mise en uvre des actions correctives et dinformer la direction gnrale de lavancement de ces actions. Il est vident, que le service ne simplique pas dans laction de mise en place sous peine de perdre son objectivit future. Les outils et les techniques de laudit interne sont multiples et peuvent tre employs par lauditeur aux diffrentes tapes de la mission.

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Mise part la valeur probatoire de chaque outil, lensemble de ses instruments permet lauditeur interne de mener ses travaux avec le maximum de dobjectivit et defficacit. Parmi ces techniques, on peut citer : - lobservation physique - le questionnaire - linterview - le questionnaire du contrle interne - le sondage statistique - lanalyse conomique et financire Prsentation des principaux outils : - le questionnaire : il est dfini comme un change bidirectionnel, qui fait appel lexpression crite. Formalis ds la conception et laissant peu dinitiative au destinataire. Les questions auxquelles laudit doit rpondre par crit sont de plusieurs formes - Questions choix multiples - Questions ouvertes - Questions fermes Cependant, la nature des questions et leur modes de prsentation est fonction de lobjet de laudit et il est souhaitable que lauditeur regroupe ses questions par thme afin den faciliter lexploitation. Gnralement, le questionnaire est structur en trois niveaux : - une partie introductive qui porte sur des gnralits (questions simples) - le corps du questionnaire avec des questions importantes - la fin du questionnaire par des questions simples Il est recommand au moment de la rdaction, dinclure des intervalles, des questions redondantes afin de sassurer de la sincrit des rponses. Il convient de souligner, que le questionnaire est utilis par lauditeur interne deux moments de sa mission : - avant le travail sur le terrain pour accueillir les informations - aprs la fin de la mission pour assurer le suivi des recommandations.

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Dans les deux cas de figures, lauditeur est mieux inform pour effectuer correctement son travail et de son ct laudit est inform des actions de lauditeur interne. Souvent, lauditeur interne utilise au cours de ses missions, un questionnaire de contrle interne. Sa particularit rside dans le fait quil est de type ferm et renseigne sur la force ou la faiblesse du contrle interne dun systme ou dune opration. Il est vident que dans ces cas, lauditeur interne doit pousser son investigation plus loin avant de tirer des conclusions (accumulation des faiblesses, contrles renforcs un autre niveau.) et statuer sur la faiblesse ou la force du contrle interne. Aprs nous tre familiaris avec certaine spcificit de laudit interne, il serait opportun de survoler un peu lautre concept cl de notre thme, quest le stock.

Section 3 : Quest ce quun stock ?


3 .1 Dfinition des stocks :
Le PCGE dfinit les stocks comme tant lensemble des biens ou des services qui alimentent le cycle dexploitation de lentreprise, et qui sont destins: o o o soit tre revendus en ltat ; soit tre intgrs dans le processus de fabrication de l'entreprise

pour obtenir des produits finis ; soit tre consomms lors de leur utilisation.

Les stocks comprennent les marchandises, matires ou fournitures, produits intermdiaires, produits rsiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la proprit de lentreprise. Lgalement, l'entreprise a l'obligation d'tablir annuellement un inventaire exhaustif des lments actifs et passifs de son patrimoine, et procder ainsi au recensement physique et l'valuation des biens et services figurant dans son stock. Cet inventaire physique doit respecter les rgles de base suivantes: 3.1.1 Seuls les biens dont l'entreprise est propritaire font partie de ses stocks :

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Les stocks comprennent donc : - les lments recenss dans tous les magasins, ateliers, dpts et autres aires de stockage, y compris les biens reus en stock mais dont les factures ne sont pas encore parvenues. Par contre, ne font pas partie des stocks, les lments sjournant toujours en magasin, mais qui ont dj t vendus aux clients, qu'ils soient facturs ou non encore facturs (cas des commandes spcifiques acheves, non encore livres aux clients). - les produits en cours de voyage dont l'entreprise est dj propritaire, ainsi que ceux Dtenus chez les fournisseurs, mais dj acquis par l'entreprise, au terme d'un achat ferme qui lui en a transfr la proprit. - les biens dont l'entreprise est propritaire mais qui sont dtenus physiquement chez les tiers (emballages prts ou consigns, objets en dmonstration,..). 3.1.2 Tous les biens destins tre consomms au premier usage, ou revendus en l'tat ou aprs transformation sont considrs comme stocks : Les biens sont affects aux immobilisations ou classs en stock en fonction des critres qui distinguent les deux catgories (lments destins servir de faon durable lactivit de lentreprise, pour les immobilisations ; lments qui sont destins entrer dans le cycle de production ou de vente, pour les stocks). Ainsi sont notamment inclure dans les stocks : Les immeubles, terrains, fonds de commerce pour les entreprises ayant la qualit de marchands de biens, Les immeubles et terrains pour les promoteurs, Les valeurs mobilires pour les entreprises faisant commerce de titres, Les matires de dmonstration dont la dure dutilisation ne dpasse pas un exercice. Les biens initialement compris dans le stock, avant leur ventuel transfert en immobilisations, doivent rpondre aux conditions dimmobilisation. 3.1.3 Par contre, ne sont pas compris dans les stocks, mais en immobilisations : Rda ZERIAT | Total MAROC 29

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- Les pices de rechange qui ne peuvent tre affectes que pour l'entretien et la rparation de matriels spcifiques, sans aucune autre utilisation possible, doivent tre rattaches aux immobilisations auxquelles elles sont destines, et tre amorties selon la mme dure de vie. - Les emballages rcuprables dont la dure prvisible d'utilisation dpasse un an leur entre en patrimoine, bien qu'ils ne soient pas commodment identifiables.

3 .2 Principales diligences daudit des stocks selon la norme CGNC : 3.2.1 Les diligences de linventaire physique :
3.2.1.1 Lassistance linventaire physique : Le moyen le plus sr de vrifier la vracit et lexistence de certains lments dactif est de se les faire reprsenter. Lobservation physique des lments constitue donc un moyen prcieux mis au service de lauditeur. Certes cette technique de lobservation physique ne permet pas de confirmer la valeur des biens ou proprits de lentreprise, mais elle permet de les situer et de les identifier physiquement. Mais pour en venir la dtermination des quantits relles dtenues par lentreprise, celle-ci doit tenir compte de deux critres importants que sont limportance relative et la relativit du risque. Limportance relative est lapprciation du montant du poste qui va faire lobjet dun inventaire physique par rapport au total du bilan et lincidence que les lments de ce poste peuvent avoir sur le rsultat annuel. Quant la relativit du risque, elle sapprcie selon la nature mme du poste dactif, et selon lapprciation que lauditeur porte sur le poste considr. Ainsi, quel que soit lentreprise, certains postes de lactif ont une influence plus importante que dautres sur la situation de lentreprise, comme cest le cas pour les stocks. A lintrieur dun mme poste, certains lments peuvent se rvler plus sensibles que dautres par rapport au risque de dtournement ou de vol que ce soit en raison de leur valeur ou de leur aptitude tre faiblement recyclables.

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Lapprciation que le contrleur porte sur le poste en question rsulte directement de lopinion quil se fait de lentreprise suite la phase de prise de connaissance et aprs lvaluation du contrle interne de lentreprise. En effet, ces deux tapes sont indispensables avant la prise dinventaire, car cest travers elle que lauditeur va tre inform sur la nature des lments inventorier, leurs particularits et les procdures dfinies par lentreprise pour les recenser. Sachant que la responsabilit des prises dinventaire est du ressort de la direction des entreprises, le rle de lauditeur ce niveau est de sassurer que les dirigeants assument cette responsabilit, quils ont mis en place des procdures de contrle physique satisfaisantes et que ces procdures sont appliques correctement de sorte ce que les quantits inventories une date donne le soient de manire sincre. Une faon efficace de sen assurer est dassister aux recensements effectus par lentreprise. Mais dans le cadre de sa mission, cette assistance est elle une recommandation qui lui est adresse dans le but de simplifier son travail ou constitue-telle une obligation quil est tenu de remplir ? Au Maroc, la responsabilit des prises dinventaire est du ressort de lentreprise contrle. Selon la loi 9-88 portant sur les obligations des commerants, chaque entreprise est tenue de faire linventaire physique de ses stocks au moins une fois par an, la fin de chaque exercice. Dans ce sens, lauditeur doit obtenir, avant linventaire, une description des procdures dinventaire prvues pour lexercice en cours. Si ces instructions ne sont pas crites, il est ncessaire de vrifier la pratique existante et den faire une description crite suffisante. En fonction de sa connaissance de lentreprise (acquise lors de la phase de prise de connaissance), et ce saidant dun questionnaire dinventaire physique, lauditeur value la fiabilit des procdures prvues afin de sassurer quelles sont suffisantes pour que la saisie des quantits soit faite avec toute la scurit voulue. Il est donc important que lapprciation des procdures dinventaire intervienne quelque temps avant la prise dinventaire. Pendant les travaux, lauditeur doit assister la prise dinventaire pour sassurer que les procdures sont correctement appliques. Sa prsence est souhaite au moins au dbut des travaux, afin quil puisse contrler que les Rda ZERIAT | Total MAROC 31

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instructions sont bien comprises par le personnel, et la fin des travaux pour procder aux sondages sur les quantits dj comptes, vrifier que tous les stocks sont compts et seulement une fois et enfin, relever les informations ncessaires au contrle final. A ce stade, le dossier de lauditeur doit comporter tous les lments probants qui devraient lui permettre de se prononcer sur ltat des stocks, ces lments sont : -Les procdures de saisie de la socit. -Les questionnaires dinventaire physique complts pour la partie avant et la partie pendant . -Les copies des fiches ou tickets de comptage. -La feuille de synthse qui comporte les lments de recommandation au client et les premires conclusions de lauditeur sur linventaire physique. A la fin de la prise dinventaire, lauditeur doit sassurer que les rsultats du comptage ont correctement t utiliss pour tablir ltat des stocks servant de base la valorisation. Ce contrle seffectue comme suit : Il vrifie la centralisation des fiches de comptage. Il rapproche les sondages quil a effectus avec ltat des stocks. Il effectue des comparaisons avec les fiches de stocks rsultant de linventaire permanent, sil est pratiqu, puis il value et demande les explications des carts significatifs. Il vrifie le respect de la sparation des exercices partir des lments relevs lors de linventaire. Il contrle la confirmation des stocks dtenus par des tiers. Si tous ces travaux dmontrent la fiabilit des quantits stockes, lauditeur peut alors procder au contrle de la valorisation. Ainsi, et dans la mesure o lauditeur doit tre le garant du respect des normes et des procdures dinventaires, dautant plus quil doit rassembler tous les lments probants qui sont la base de lopinion quil va exprimer au sujet de ltat des stocks, il parait irrfutable que la prsence de celui-ci au cours de la prise dinventaire des stocks soit indispensable.

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3.2.1.2 Limportance de linventaire physique des stocks : Lauditeur doit sassurer que conformment aux exigences lgales, un inventaire des stocks est dress. Cet inventaire doit tre justifi par des documents, regroups dans le livre dinventaire, qui attestent quun recensement des existants en quantit et en qualit a t effectu. Lorsque lauditeur assiste linventaire physique des stocks, en fin dexercice, sous lhypothse que la socit audite effectue un inventaire permanent, il a la possibilit : o De sassurer que les fiches de stocks rsultant de linventaire permanent comportent tous les mouvements. Il peut vrifier les entres et les sorties avec bons correspondants et inversement. o De comparer les quantits qui figurent linventaire avec celles des fiches de stocks. o De sassurer de la concordance des totaux avec le compte global dinventaire. o Dans le cas o linventaire est tabli par rcapitulation de fiches numrotes qui sont rattaches chaque lot de marchandises et qui sont obtenues par dpartement : - De surveiller lobtention des fiches dans les dpartements slectionns. - De vrifier que toutes les fiches ont t enregistres dans linventaire, sauf celles qui ont t annules ou utilises. o De sassurer que les procdures mises en place sont correctement appliques. o Deffectuer quelques tests pour sassurer de la qualit des comptages en faisant recompter en sa prsence des lots inventoris. o De sintresser aux problmes de chevauchement. Ainsi, aprs la prise dinventaire en prsence de lauditeur, celui-ci doit avoir certainement form une opinion sur la vracit de lexistence des lments de stocks dtenus par lentreprise. A ce stade de la mission, il a effectu une partie importante du travail quil doit accomplir en ce qui concerne le contrle des stocks, il ne lui este plus qu contrler les critures comptables et effectuer un rapprochement entre les lments Rda ZERIAT | Total MAROC 33

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comptables et extracomptables, en sachant que sa rfrence est le rsultat de linventaire physique. 3.2.2 Valorisation des stocks et autres procdures : La valorisation des stocks ncessite de prendre en considration une dmarche dont les principales procdures se rsument comme suit : o Rcapituler les stocks par catgorie et faire une comparaison avec les exercices prcdents. Enquter sur les changements inattendus. o Prendre connaissance de faon approfondie de la mthode de valorisation des stocks et sassurer quelle est cohrente avec la politique et lactivit de lentreprise, et quelle sinscrit dans le respect du principe de la permanence de mthodes. o Sur la base de ces informations, apprcier les tests effectuer pour valoriser les matires premires, encours et produits finis. o Rapprocher les ventes, les cots des ventes ainsi que les quantits livres de lexercice en question avec les exercices prcdents et sinformer sur les fluctuations exceptionnelles ou anormales. o Comparer les cots unitaires des lments en stock avec ceux des exercices prcdents et enquter sur les volutions anormales. o Comparer, par lignes de produits, le cot unitaire moyen constat rapport au cot de vente au cours de lexercice en question avec celui relev les exercices prcdents. o Comparer le rapport de la main duvre directe entre dune part les frais gnraux, et dautre part les matires premires utilises dans le processus de production avec les mmes rapports dans les stocks de clture. Comparer galement ces lments avec ceux de lexercice prcdent. o Sassurer que les stocks sont valoriss la valeur du march si celle-ci est infrieure au cot de revient.

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CHAPITRE II: LAPPRECIATION DU CONTROLE INTERNE Section 1 : Dfinition


Le contrle interne par lensemble des mesures de contrle comptable ou autre, que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin dassurer la protection du patrimoine de lentreprise et la protection du patrimoine de lentreprise et la fiabilit des renseignements comptables et des comptes annuels qui en dcoulent. Cette dfinition souligne que : o Le contrle interne est plus prventif que rpressif ; o Le contrle interne est un ensemble de moyens mis en place dans une entreprise et faisan partie intgrante de son organisation ; o La direction de lentreprise est responsable de la dfinition, de la mise en uvre et de supervision de ces moyens pour atteindre un certain nombre dobjectifs.

Section 2 : Objectifs
En fonction de ces diffrents objectifs, le contrle interne revt deux aspects essentiels selon quil a ou non une incidence sur les comptes produits par lentreprise. 1. Il a une incidence directe sur les comptes lorsque son objectif est dassurer la protection des actifs, du patrimoine et des ressources de lentreprise ; la fiabilit et la qualit des informations dordre comptable dont dpendent la rgularit et la sincrit qui sont la source des comptes annuels ; Lintrt qui sattache cet aspect du contrle interne concerne aussi bien les responsables sociaux qui ont la responsabilit de prsenter des comptes annuels rguliers et sincres et qui donnent une image de la situation financire, du patrimoine et du rsultat des oprations, que les commissaires aux comptes chargs de les certifier ; Pour ce qui concerne les dirigeants sociaux, cet aspect du contrle interne est galement important du fait quils utilisent toute lanne des informations financires produites par le systme pour prendre, notamment, leurs dcisions de gestion.

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2. Il ny a pas dincidence ou a une incidence sur les comptes annuels lorsque son objectif est dassurer le respect de la politique de la direction et le contrle de lapplication de ces instructions ; lamlioration des performances et de lefficacit oprationnelle. Sous ce second aspect, lintrt du contrle interne est vident pour la direction de lentreprise. Il lest beaucoup moins pour le commissaire aux comptes qui na porter de jugement sur lactivit oprationnelle ou la politique de lentreprise ; il peut nanmoins lui permettre, dans certains cas, de recouper certaines informations comptables ou de mieux apprcier certains risques.

Section 3 : Composantes du contrle interne


Il est possible de regrouper les lments qui constituent le contrle interne de lentreprise en grandes catgories.

3 .1 Systme dorganisation 3 .1.1 Dfinition des responsabilits


Les pouvoirs et les responsabilits des membres de la direction doivent tre clairement dfinit par un organigramme faisant apparatre les diffrentes fonctions et le nom de leur responsable. Cet organigramme doit tre mis jour chaque changement daffectation des responsabilits, particulirement dans les grandes entreprises ou les changements sont plus frquent que dans les petites. Cet organigramme doit, galement, tre diffus dans lentreprise de faon ce que chacun en est. 3 .1.2 Sparation des taches et des fonctions La sparation des taches doit tre conue de faon permettre le contrle rciproque de leur excution. Il convient dviter quune mme personne puisse commettre une erreur ou une irrgularit en ayant la possibilit de dissimuler, ou sans quune autre ait la possibilit de la dceler. o Loprationnel cest dire tous les services et les activits ncessaires lexploitation,

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o La protection ou la conservation cest dire tous les services qui dtiennent les biens de lentreprise et en assure la protection physique, o Lenregistrement cette fonction, en enregistrant lactivit oprationnelle en en constatant linventaire du patrimoine et des ressources, constitue, a elle seule, lun des lments fondamentaux du contrle dans une entreprise. 3 .1.3 Description des fonctions Cette description va au-del de la simple dfinition des responsabilits. Il sagit de prciser, chaque niveau dexcution : o Lorigine des informations traiter ; o La faon de les traiter ; o La priodicit du traitement ; o Les destinataires. Il est souhaitable que ces descriptions soient, de faon viter, autant que possible, les erreurs de comprhension, les dformations, ou tout autre dviation qui pourrait se produire par ngligence au contraire par excs de zle.

3.2 Systme de documentation et dinformation 3 .2.1 Les procdures crites


Elles doivent prciser les modalits de circulation et de classement des informations ; les mthodes denregistrement ; la priodicit des analyses et des synthses dordre financier ou oprationnel qui en dcoulent ; les contrles qui permettront dviter les dviations dues la ngligence. Lensemble de ces procdures doit notamment, tout moment, permettent de remonter lorigine dune information ou, au contraire, de la retrouver dans les donnes de synthse. Une information vraie, mais non vrifiable, perd de sa crdibilit. 3 .2.2 Les documents supports de linformation Sans documents servant de support linformation il nest pas possible un systme de garantir lexhaustivit des informations. Les documents sont donc essentiels.

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3 .2.3 Les rapports financiers ou de gestion Toutes les oprations traites par lentreprise sont enregistres, mais pour permettre aux responsables de prendre les bonnes dcisions aux bons moments et aux tiers dtre informs correctement, elles doivent tre synthtises rgulirement. Sil existe certaines normes en matire de rapports financiers ou de gestion de ses propres besoins en matire de situation financire, rsultat des oprations, contrle de crdit, cot de revient,etc.

Section 4 : Consquences du contrle du contrle interne


Dans la mesure o le contrle interne nest pas expressment prvu par la loi, son insuffisance nest sanctionne directement mais ses consquences indirectement peuvent tre importantes. En effet, si lon ne peut obtenir lassurance que toutes les informations sont correctement transmises au service comptable, la valeur probante de la comptabilit peut tre mise en doute. A loccasion de leurs contrles, les inspecteurs des impts peuvent dcouvrir des oprations non comptabilits (ventes non enregistres par exemple). Il en est de mme pour les commissaires aux comptes : labsence de contrle interne peut constituer une limitation au contrle du commissaire aux comptes et justifie une certification avec rserve ou un refus de certifier.

Section 5 : Evaluation du contrle interne


A partir de la note d'orientation des contrles rsultant de la prise de connaissance de l'entreprise, l'auditeur effectue une tude et une valuation des systmes qu'il a jugs significatifs. Cette tude des procdures respecte les tapes suivantes: o Prise de connaissance; o valuation prliminaire; o contrle du fonctionnement o valuation dfinitive; o analyse des faiblesses.

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CHAPITRE III : TOTAL LE GEANT ENERGETICIEN


Section 1 : Le groupe Total
1.1 Bref aperu : 1.1.1 Le cinquime groupe ptrolier et gazier international
Ses activits s'exercent dans plus de 130 pays et couvrent l'ensemble de la chane ptrolire et gazire : o Exploration, dveloppement et production de ptrole et de gaz ; o Trading et transport de ptrole brut et de produits ptroliers ; o Raffinage et distribution ; o Aval gazier. Total est galement un acteur majeur de la Chimie et dtient, en outre, des participations dans les secteurs suivants : mines de charbon, cognration et lectricit. Enfin, Total prpare l'avenir par son engagement dans le dveloppement de nouvelles solutions nergtiques (nergie marine, olien, solaire photovoltaque, biomasse, nuclaire, carburants alternatifs...). Le Groupe compte prs de 97 000 collaborateurs travers le monde. Son chiffre d'affaires avoisine 180 milliards d'euros. 1.1.2 Parmi les leaders dans chaque secteur dactivit

Exploration Production : o o o o o

Quatrime producteur mondial d'hydrocarbures : Premier en Afrique, deuxime au Moyen-Orient Activits d'exploration et de production dans 44 pays Production de ptrole et de gaz dans 30 pays Production : 2,34 millions de barils quivalent ptrole par jour Rserves : 10,5 milliards de barils quivalent ptrole

Aval : o Premier Raffineur Distributeur en Europe de l'Ouest et premier Distributeur en Afrique

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o o o o o o

Parmi les premiers oprateurs mondiaux dans le trading de ptrole et de

produits ptroliers. Capacit de raffinage : environ 2,6 millions de barils par jour Ventes de produits : environ 3,7 millions de barils par jour Rseau de distribution : prs de 17 000 stations service Marques : TOTAL, Elf, Elan, AS 24

Chimie : Total est l'un des plus grands producteurs intgrs au monde. Sa branche

Chimie se classe parmi les leaders europens ou mondiaux sur chacun de ses marchs : Ptrochimie et Fertilisants, Spcialits. 1.1.3 Des responsabilits industrielles

Par sa dimension internationale et ses activits dans les secteurs de l'nergie et de la chimie, Total est directement concern par les questions relatives aux grands quilibres conomiques, sociaux et environnementaux. Le Groupe s'est engag sur des objectifs concrets en matire de responsabilit socitale et environnementale, o la dmarche suivie et les performances obtenues sont clairement tablies et portes la connaissance du public.

1.2 Actionnariat :
o Majoritairement europen (67 %) avec, outre la France (35 %), trois

composantes importantes au Royaume-Uni, en Belgique et en Allemagne ainsi qu'une prsence forte d'investisseurs nerlandais, suisses et irlandais. Base solide d'actionnaires en Amrique du Nord (26 %). o o o Actionnaires institutionnels (88 %), salaris (4 %) et autres actionnaires

Individuels (8%). Total S.A est une socit anonyme de droit franais, cre en France en mars 1924, cote sur les places de Paris, Bruxelles, Londres et New York. Total est prsent dans les indices CAC 40, Dow Jones Stoxx 50, Dow

Jones Euro Stoxx 50 et Dow Jones Global Titans et dans les indices

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Investissement socialement responsable et gouvernance FTSE4Good, DJSI World, DJ STOXX SI et ASPI.

Section 2- Total MAROC


2.1 Aperu gnral
2.1.1 83ans de prsence, 83 ans d'exprience Prsent au Maroc depuis 1926 travers ses diffrentes filiales et son rseau de points de vente, le Groupe TOTAL est un acteur majeur dans les activits lies l'nergie et la chimie. Le Groupe a affirm sa volont d'accompagner le dveloppement conomique du pays en lanant des programmes d'investissements importants mis en place au fil de ses annes de prsence au Maroc. Aujourd'hui le Groupe est principalement connu travers sa filiale Total Maroc, 3me rseau de distribution avec plus de 250 points de vente. Depuis 1994, Total Maroc a significativement rnov son rseau aux normes internationales et a affirm sa prsence dans les secteurs du GPL et des lubrifiants. Le succs de Total Maroc est assur galement par la qualit de ses quipes dont le rajeunissement et le professionnalisme ont t renforcs tout particulirement ces dernires annes. Aujourd'hui, Total Maroc compte un effectif d'environ 310 collaborateurs. L'ensemble des salaris du Groupe Total Maroc forme un effectif d'environ 820 personnes. Le sige de Total Maroc est situ au 146, boulevard Mohamed Zerktouni, en plein centre de la capitale conomique du Royaume. Il groupe les activits administratives de la filiale. Pour la gestion de son propre rseau de stations-services, Total Maroc dispose d'une organisation ddie la gestion et le marketing, appele MAHATTA. Par ailleurs, Total Maroc dispose d'un complexe industriel Berrechid abritant une unit de blending (mlangeur) pour l'activit lubrifiants et une unit de stockage et de conditionnement du Gaz, appel centre Emplisseur GAZBER.

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Outre le complexe industriel de Berrechid, Total Maroc dispose d'un deuxime centre Emplisseur, situ au Sud du Maroc et spcialis dans les activits gazires, appel OUARGAZ. 2.1.2 Activits de TOTAL MAROC Total Maroc offre sa clientle une large gamme de produits et de services rpondant aux standards internationaux de qualit. Total Maroc assure la distribution sur diffrents marchs d'une large gamme de produits ptroliers et spcialits destination d'une clientle de particuliers et de professionnels (PME, Organisation, Collectivits, offices et Industries). Avec un rseau de 300 stations-service, Total Maroc est leader dans la vente de carburants. Son excellent maillage urbain et hors urbain lui permet de commercialiser prs d'1 million de tonnes de produits ptroliers par an. Le dynamisme du rseau se traduit par une politique d'investissement ambitieuse qui vise la modernisation de son rseau actuel pour rpondre aux normes internationales de la qualit et la cration de nouvelles stations-service pour tre toujours plus proches de ses clients. Total Maroc assure galement la distribution de lubrifiants de haute technologie destins l'industrie et l'automobile. Pour l'activit Gaz, Total Maroc commercialise des GPL (butane et propane) en vrac et en bouteille, destins l'usage des industriels et des particuliers. Grce ses applications domestiques et industrielles, Total Gaz est devenu au Maroc, un lment de la vie quotidienne. Total Maroc dispose d'un des rseaux les plus importants de stations-service couvrant la quasi-totalit des provinces du Royaume, de plusieurs dpts intermdiaires de stockage et de distribution dans des rgions stratgiques, soit proximit des raffineries (dpts dOUED MELLAH, CEC SIDI KACEM ET CEC MOHAMMADIA), soit dans des villes ctires (CEC NADOR, AGADIR PORT, POOL ANZA). L'objectif est de rpondre aux exigences de ses clients de faon rapide et sre.

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Une organisation a t mise en place par Total Maroc afin, de mieux grer l'activit technique et commerciale des centres emplisseurs de Gaz travers ses deux filiales: GAZBER ET OUARGAZ. Le centre Industriel de Berrechid est n de la volont de Total Maroc construire sur un site unique, deux usines modernes capables de fabriquer des lubrifiants rpondant aux exigences techniques les plus rcentes et d'emplir des bouteilles de Gaz butane dans les meilleures conditions de scurit. D'une capacit de 20 000 tonnes par an, le centre de Berrechid est une unit moderne qui regroupe le savoir-faire de Total. On y voit appliquer le principe de la fabrication en ligne pilote par un systme informatique. 2.1.3 Organisation de TOTAL MAROC TOTAL MAROC dont le capital est dtenu 100% par le Groupe TOTAL bnficie de l'assistance et le savoir-faire des Directions Fonctionnelles du Groupe. Le Comit de Direction arrte les dcisions stratgiques, assure la coordination des diffrentes entits de la filiale et gre le suivi des rsultats d'exploitation des Directions oprationnelles. Les membres sont : Prsident du Conseil d'Administration : Franois DE LIGNIVILLE

Comit de Direction : Eric GOSSE Directeur Gnral Dounia BOUSTANI Directrice Ressources Humaines et Affaires Juridiques Mehmet CELEPOGLU Directeur Rseau et Commerce Gnral

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Claude LE DAMANY Directeur GPL Abdeslam RHNIMI Directeur Exploitation 2.1.4 Fiche signaltique

Raison sociale Forme juridique Sige social Capital social Nombre deffectifs Part de march Rseau de stations services Vente annuelle moyenne

TOTAL MAROC Socit anonyme (S.A) 146bd Zerktouni CASABLANCA 220.000.000,00 DHS 400 personnes 14% +300 1 Million de tonnes de produits ptroliers

Rang de la socit/ le march 2 place Nombre de dpts Principal fournisseur 7 pour carburant et 5 pour lubrifiants SAMIR

2.2 Chiffres et dates cls


2.2.1 Part de march o 2me rseau de distribution du Maroc o 3me acteur sur le march o 13% Part de march o Effectifs au Maroc : 840 dont 100 cadres o Effectifs Total Maroc : 337 o Effectifs filiales 100% : 503 2.2.2 Filiales o Mahatta, spcialise dans la gestion et le marketing des stations-service propres TOTAL Rda ZERIAT | Total MAROC 44

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o 2 Centres emplisseurs de gaz : Ourgaz et Gazber o 2 Dpts de stockage carburants Oued Maleh Mohammadia et Port de Pche Agadir 2.2.3 Quelques chiffres o Rseau de stations-service : plus de 250 points de vente o Investissement global : 120 MMAD o Ventes de produits : 913 Kt ; 13% Part de march dont : o Rseau : 455 Kt ; 8% Part de march o Lubrifiants : 10 Kt ; 10% Part de march o GPL : 193 Kt ; 12% Part de march o Fuel : 105 Kt

2.2.4 Repres et Principales dates cls 1926: Cration de la COMPAGNIE MAROCAINE DES CARBURANTS. 1948: LA COMPAGNIE MAROCAINE DES CARBURANTS adopte l'enseigne commerciale "STELLINE". 1951: Achat du capital de C.M.C par la Compagnie Franaise des Ptroles (C.F.P). 1956: la socit adopte la raison sociale "TOTAL COMPAGNIE MAROCAINE DE CARBURANTS". 1964: Fusion avec l'OMNIUM MAROCAIN DES PETROLES nouvelle raison sociale : "TOTAL MAROC". 1974: Prise de participation de la S.N.P.P dans le capital de Total Maroc hauteur de 50%. 1977: Fusion avec les socits "ATLAS TANGER" et "ATLAS TETOUAN". 1981: Fusion avec la socit anonyme PETROLES MORY. 1994: Privatisation de la socit: le Groupe TOTAL rachte l'Etat les 50% qu'il dtenait depuis 1974.

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CHAPITRE IV : MISSION DAUDIT DES STOCKS : STATION SERVICE RELAI TANGER MED

Aujourdhui Total Maroc se dmarque en tant que prestataire de service principalement par son activit station service, ces dernires sont des espaces consacrs au confort des clients et l'entretien des automobiles, camions et 2 roues, on y trouve aussi une large offre de carburants (Gasoil, Gasoil 50ppm, Super sans Plomb, Super...), de lubrifiants et de services pour satisfaire au mieux leurs besoins. Aujourdhui Total Maroc compte plus de 250 station-service offrant le lavage, le service express (vidange, contrle), un restaurant et une boutique ouvert 24H/24. A cet gard, il faut signaler que ces stations sont de trois types : Les stations quon appelle communment DODO, sont des stations o on trouve le logo de Total, les produits ptroliers sont livrs par Total, le terrain et la gestion nappartient pas Total, cette dernire est fournisseurs et marraine moyennant une redevance. Les stations quon appelle CODO, sont des stations ou on trouve le logo de Total, les produits ptroliers sont livr par Total, et le terrain appartient Total, sauf que la gestion de la station est lgu son propritaire, dans ce cas Total sous-traite la gestion et tous ce qui va avec. Enfin, le dernier type et source principale du chiffre daffaire de Total dans la branche station service, les stations COCO, ces dernires appartiennent Totalement Total, cet effet Total cre une filiale cent pour cent, MAHATTA une entreprise part dans la seul activit est la gestion des stations COCO. Notre Mission et suite la demande de Monsieur YOUSSEF MALAL directeur de MAHATTA, a t dauditer le stock de la station service RELAI TANGER MED, suite au chiffre daffaire assez important quelle a dgage.

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Section 1 : Service daudit interne chez Total MAROC


1.1 Prsentation :
Le service audit interne dpend directement de la Direction Gnrale. Il est compos de deux volets : o Les procdures : elles sont soit demandes, soit dcides pour une nouvelle opration. o Audit Interne : il suit un plan annuel soumis la DG, et la maison mre, qui on envoie des rapports annuels, et une composition du service. Les tapes dun plan daudit sont le suivant : -Le plan daudit est envoy la maison mre pour approbation. -Le service audit droule le plan selon des plannings mensuels par auditeurs. Les auditeurs suivent un programme de travail pour chaque mission (timing), et lordre de mission doit tre sign par le chef du service audit. A la fin de chaque mission, un compte rendu doit tre prpar pour tre valid par le chef du service audit et un directeur du dpartement concern. Il est noter que le service audit couvre tous les dpartements et tous les magasins. Aprs une premire lecture du rapport, celui ci doit tre complt, pour pouvoir donner des recommandations, puis envoy. Tous les rapports daudit doivent suivre la mme mthodologie, claire et prcise.

1.2 Mthodologie de travail


1.2.1 Planification du travail Les missions sont effectues selon un planning tabli mensuellement. La mission doit tre ralise dans le budget -temps prvu par le planning. Avant chaque mission, un ordre de mission doit tre tabli par lauditeur et doit tre sign par le responsable audit interne, cet ordre de mission sera prsent pas lauditeur au responsable concern par la mission daudit avant le dmarrage de la mission. 1.2.2 Programme de travail

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Un programme de travail spcifique pour chaque mission doit tre droul par lauditeur .lauditeur doit sassurer quil a bien trait tous les points du programme de travail. 1.2.3 Les dossiers de travail Pour chaque mission, un dossier de travail doit tre tabli et doit contenir : o Lordre de mission o La feuille de synthse (ou compte- rendu de mission) avec rfrencement aux feuilles de travail. o La note de revue o Le programme de travail avec rfrencement aux feuilles de travail

o Les feuilles de travail


1.2.4 Les rapports Un projet de rapport doit tre labor sur le terrain et revu les personnes concernes de la validation. Les commentaires des responsables audits doivent tre nots sur ce rapport. Lors de la mission, les anomalies prsentant un risque significatif et caractre urgent doivent tre signales immdiatement au responsable daudit. Un rapport dfinitif sera tabli et transmis aux directions hirarchique et fonctionnelle et la direction gnrale aprs validation du responsable de laudit interne. 1.2.5 Times sheet Chaque fin de semaine, un time sheet du travail effectu durant la semaine doit tre tabli par les auditeurs et remis au responsable de laudit interne.

Section 2 : Audit des stocks de la station


2 .1 Synthse et objectif
Vu le chiffre daffaire assez important qua ralis la station RELAI TANGER MED, pendant les mois de juin/juillet, nous avons t Madame Jehanne et moi, mis sur cette station, dautres stations ont dmontr un risque assez important veillant un besoin daudit, tel lautoroutire dAgadir RELAI AMSKROUD. Des hypothses expliquant cette augmentation soudaine de lactivit sont prvisibles, pour la station de TANGER il sagit de lopration MARHABA, pour AMSKROUD, il Rda ZERIAT | Total MAROC 48

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sagit de louverture de lautoroute dAGADIR, mais tant que lactivit augmente le risque aussi augmentera proportionnellement un audit urgent simpose. Lobjectif de notre audit alors, est de prouver lexhaustivit et la ralit, de toutes les oprations de ventes ou dachats raliss par la station au moment de laudit, et ce travers laudit de son stocks et en ce basant, sur les donns de dparts du contrle mensuel de lICR, ou inspecteur commercial rseaux, employ de TOTAL, et dans les reporting sont jug tre indpendant. En se basant sur la charte daudit interne de TOTAL Maroc notre mission eu pour objectif de dceler trois risque majeur appartenant au cycle stocks : o Pertes sur les stocks o Donnes comptables errones o Fraudes sur les stocks Nous avons dans un premier temps audit les cuves ptrolires qui sont des conteneurs allant de 20 70 litres ensevelis sous la station, en comparant dans un premiers temps le niveaux initial( ICR), et le niveau audit, avec le rotation des indexes volucompteurs (initiale et finaux), et ensuite une fois ce niveau de confiance acquis, vrifier est-ce que ce stocks a t bien report et surtout vers BRINKS la socit responsable du ramassage des recettes des stations. Ensuite la mme opration est faite par rapport, aux stocks de lubrifiants et aux versements des services proposs. Dans un deuxime temps la boutique a subi un inventaire complet qui a dur deux jours, ensuite la caisse a t arrte pour vrifier lexactitude des donnes reportes. Enfin une apprciation du contrle interne a t tablie pour en plus de lexactitude des donnes remonts, vrifier est-ce que la gestion de cette station suit les normes TOTAL HSEQ, c'est--dire tous ce qui hygine scurit environnement et qualit travers un questionnaire du contrle interne labor par MAHATTA elle mme. En rsum Laudit a port sur les thmes suivants :

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o o o o

Contrle des encaissements et bilans matires Contrle du respect de la charte qualit Revue du dispositif de scurit Contrle du respect des procdures de gestion de la station

2.2 Audit de la station TANGER MED


La mission daudit a t effectue, dans dexcellentes conditions. STATION TANGER MED MANAGER KAMAL ELBOUKHARI AUDITEUR Jehanne BENNANI / Rda ZERIAT DATE Du 21 au 24 Aout 2010

Avant tout, je tiens remercier tous les employs de la station pour leur accueil et leur collaboration, tout au long de cette mission savoir : o Kamal ELBOUKHARI Manager station o Hassan GHARGHIZ Chef de piste o Mohamed OUBOUAZZA Vendeur Boutique 2.2.1 Audit du bilan matire de la station 2.2.1.1 Les cuves : La station RELAI TANGER MED dispose dun mlangeur et de quatre volucompteurs rpartis comme suit: un volucompteur de SSP desservi par deux cuves jumeles, deux volucompteurs doubles corps qui desservent 50 PPM et SSP. La station dispose de quatre cuves dont deux pour le 50 PPM, deux pour le SSP. Laudit t fait le 22 aout 8h du matin, heure du changement inter quipes, et heure des mesures quotidiennes du manager. Objectif : Sassurer que le stock physique final, observ lors de linventaire inopin est conforme au stock thorique ressortie. Lquation rsoudre est la suivante :

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Stock Initial (ICR) + Entres (livraison TOTAL) Ventes (CA Station MAHATTA) = Stock Thorique Mthodologie : Afin de nous assurer que le stock thorique final dclar nest pas biais nous avons procd comme suit : o Test de ralit : Prendre comme stock initial, la quantit ressortie des cuves inventorie par lICR en fin de mois, prouv par un PV dinventaire, sign par le manager et lICR.6 Prouver les entres en cuve par les tats de livraison (SAGE) Prouver les sorties par les tats de ventes (SAGE)

o Test dexhaustivit : Vrifier par journe lexhaustivit des entres en cuves par les BLC de

quantits livres par des camions citernes est signes par le rceptionnaire qui nest autre que le manager. Prouver par les tickets de rglement tlcollecte, et visa, par journe lexhaustivit des ventes. Rsultats : 7 Nous avons pris comme stock initial le bouclage stock de LICR. Nous avons compar les entres entre le 02 et le 22 aout, journe par journe les documents ont t rcuprs au sige de MAHATTA. Nous avons compar les tickets justificatifs tlcollecte et visa 8 au niveau de ventes dclars, au versement BRINKS

6 7

Voir annexe 2 Voir annexe 3

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Enfin nous avons ressortie le stock thorique existant selon les REPORTING MAHATTA. Le tableau suivant illustre les rsultats obtenus :
N Cuves Produits Stock Initial le 02 AOUT 16 h Entres Sous Total Ventes du 02 au 22 AOUT Ventes du 02 AOUT avant 16 h Stock Thorique Stock Physique le 22 AOUT Diffrence 44 44 14924 11 820 44 14924 1 SSP 1 44 2 SSP 2 14924 TOTAL T.SSP 14968 0 14968 3551 -436 11 853 11 864 -11 Tableau 1 Bouclage stocks CUVES 22 aout 15620 9 982 13686 9 731 8403 8 094 26408 24 438 15620 13686 8403 26408 1 G 1 15620 2 G 2 13686 3 G 3 8403 4 G 4 26408 TOTAL T.GA 64117 33000 97117 49673 -4801 52 245 52 245 0

Conclusion et recommandation Les 04 cuves dont dispose la station, se ferment avec porte cadenasss, tous les volucompteurs sont en service. Aucun cart na t constat entre les sorties volucompteurs valoriss et la recette recense lors de notre audit. Le versement9 de la recette du jour J se fait en J+1 par la socit de ramassage Brinks en prsence du manager accompagn du chef de piste une quipe fait le comptage sur place chaque jour vers 11h lautre quipe assure le ramassage vers 15h.

8 9

Voir annexe 4 Voir annexe 5 (Bordereau de versement Brinks)

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Les carts ressortie entre le stock thorique et physique sont non significatifs et dus principalement la dilatation et relatassions du produit ptrolier suivants la temprature et la densit.

Audit positif Pas de recommandation

2 .2.1.2 Les lubrifiants (BLENDING) et produits accessoires : Les huiles lubrifiantes ralisent une partie non ngligeable du chiffre daffaire dune station, rfrenci selon les produits un audit des stocks des lubrifiants a t ralis : Objectif : Sassurer que le stock physique final, observ lors de linventaire inopin est conforme au stock thorique ressorti. Mthodologie : Afin de nous assurer que le stock thorique final dclar nest pas biais nous avons procd comme suit : o Test de ralit : Prendre comme stock initial, le stock de lubrifiant dclar par lICR en fin de mois, prouv par un PV dinventaire, sign par le manager et lICR. Les approvisionnements et les ventes sont prouvs par des factures. Rapprocher la liste des services connexes aux bordereaux de versements Brinks o Test dexhaustivit : Vrifier par journe lexhaustivit des livraisons, et des ventes.

Rsultat :

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Nous avons pris comme stocks initial le bouclage stock de LICR. Nous avons compar les entres entre le 02 et le 22 aout, journe par journe les documents ont t rcuprs au sige de MAHATTA (insr dans le ticket tlcollecte). Nous avons compar les tickets justificatifs tlcollecte et visa au niveau de ventes dclar, au versement Brinks . Nous avons dress un tat des services connexes dclar et nous lavons compars aux tickets tlcollecte. Les tableaux suivant illustres les rsultats :
Stock Initial 52 15 30 35 18 36 61 13 764 84 65 91 71 766 84 47 101 8

Libelle produit QUARTZ 9000 SAE 15W40 QUARTZ 9000 SAE 15W40 QUARTZ 7000 SAE 10W40 QUARTZ 7000 SAE 10W40 QUARTZ 7000 SAE 10W40 QUARTZ 5000 SAE 20W50 QUARTZ 5000 SAE 20W50 QUARTZ 5000 SAE 20W50 MOTOR OIL 50 MOTOR OIL 50 QUARTZ DIESEL 5000 SAE 15W40 QUARTZ DIESEL 5000 SAE 15W40 QUARTZ DIESEL 5000 SAE 15W40 MOTOR OIL 40 MOTOR OIL 40 RUBIA XT 15W40 RUBIA S SAE 40 RUBIA S SAE 40

lib emb Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon

Q/unit 1 5 1 2 5 1 2 5 1 5 1 2 5 1 5 5 2 5

unit L L L L L L L L L L L L L L L L L L

Ventes 3 14 1 1 1 10 3 1 149 18 5 4 13 149 18 13 33 1

Stock thorique
49 21 30 34 17 26 58 12 615 66 60 87 58 617 66 34 68 7

Stock Physique
49 21 30 34 17 26 58 12 615 66 60 87 58 617 66 34 68 7

Ecarts
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

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RUBIA H SAE 50 2 TEMPS Z 2 TEMPS Z SPORT 2T FLUIDE II D EP SAE 85 W 90 AZOLLA ZS 32 AZOLLA ZS 32 AZOLLA ZS 68 HBF 4 LHM PLUS MULTIS 2

Tonnelet Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Bidon Tonnelet Tonnelet Bidon Bidon Bidon

25 1 2 1 1 2 2 25 25 0,5 1 1

L L L L L L L L L L L kg

4 53 36 35 32 44 46 9 3 41 33 46

3 18 0 3 7 4 10 1 2 8 6 7

1 33 36 32 25 40 36 8 1 33 27 37

1 33 36 32 25 40 36 8 1 33 27 37

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Tableau 2 stocks lubrifiants audits

Le montant sur les bordereaux de versement BRINKS contient aussi le montant des services connexes baie, vidange, lavage, ce dernier a t rapproch avec le nombre de services facturs.
DESIGNATION Sce performance Diesel Sce exceptionnel Sce baie vidange TOTAL BAIE VIDANGE TOTAL LAVAGE NOMBRE 3 1 1 10 PRIX U 42,36 39,48 15 25 MONTANT 127,08 39,48 15,00 181,56 250,00

Tableau 3 Etat des services connexes

Il faut signaler que les bordereaux de versement Brinks contiennent aussi le montant de la boutique quon va aborder plus tard. Conclusion et recommandation : Aucun cart na t soulev lors de linventaire physique des produits lubrifiants, cependant le ticket justificatif de la journe du 18/08 na pas t retrouv au sige de MAHATTA, il a t ensuite fax depuis Tanger. Les entres sont conformes aux BLs correspondants Les stocks initiaux ont t correctement reports suivant linventaire physique effectu Rda ZERIAT | Total MAROC 55

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le premier de chaque mois par le manager et lICR de la station, les rceptions ayant fait lobjet de retour de produit ne sont pas justifies par des BLs.
Audit positif Recommandation, plus de rigueur dans les photocopies des pices justificatives, elles sont difficilement lisibles Justifier les avoirs.

2.2.2 Audit de la boutique : La boutique de la station, dispose dun show room, est dune rserve. La rserve de la boutique constitue en mme temps le bureau de comptage pour les pompistes et le chef de piste et pour les ramasseurs de fonds aussi, elle se ferme clef. La caisse de gestion boutique est arrte une fois par quinzaine soit gnralement entre le 16 et le 31 de chaque mois par le manager de la station et elle est adresse au service comptabilit de MAHATTA pour comptabilisation. Nous avons procd linventaire complet de la boutique par rapport au stock initial dclar sur le systme SAGE. La caisse enregistreuse est connecte avec le logiciel gr par le manager (SAGE), le vendeur la main pour la saisi, le manager a celle des statistiques, personne ne peut modifier quoique ce soit. Objectif : Sassurer que le REPORTING caisse et stock nest pas biais. Mthodologie : o Test de ralit : Vrifier que le stock dclar est existant. Vrifier que les mouvements de caisse sont rels. o Test dexhaustivit : Vrifier la ralit pour chaque produit part. Rda ZERIAT | Total MAROC 56

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Rsultats : Aprs avoir ralis linventaire de la boutique, et reconstituer la recette de la caisse de gestion boutique, nous avons ressortie ce qui suit :
Solde au 20 aout (ICR) Total recettes Total dpenses Solde au 22 aout Arrt de caisse Ecart 5 443,87 dhs 1 557,00 dhs 3 142,97 dhs 3 857,90 dhs 3 855,00 dhs 2,9 dhs Tableau 4 : Arrt de la caisse

Il est prciser que les cartes tlphoniques et les cigarettes sont une grande source de risque de fraude, un tat quotidien est dress cet effet. Ni le comptage des cartes tlphoniques, ni celui des cigarettes nont rvl dcart. Enfin le comptage complet de la boutique a rvl plusieurs carts qui ont t expliqu par ce qui suit : o o o o Les objets prims sont soit jet sils sont jugs tre dangereux, alors quils sont toujours dclar en stocks. Si possible, ces objets sont chang par les fournisseurs contre des factures avoir, lors de la livraison on trouve que le produit est dclar en stock. En cas de produit plusieurs gammes, ces derniers sont enregistr alatoirement, rsultat : cart en cas de diffrence du cout de revient. De nouveaux marchs ont t raliss, en loccurrence de nouveaux produits ont t achet, ils ne sont donc pas encore homologu dans le systme SAGE, un tat hors base est dress.10 o o Les produits en promotion ne sont pas compts comme tant en stock, rsultat ils peuvent tre vendus sparment. Les Fiches de stocks sont tenues avec prcision.

10

Annexe 6

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Conclusion et recommandation Les stocks de la rserve correspondent aux fiches de stocks actualises par le manager, une liste des produits prims est jour, il nya prvoir que les bons de sortie des avoirs. Les oprations de caisse sont jointes aux dpenses de la priode avec les justificatifs correspondants pour tayer toute sortie de caisse par le manager, les justificatifs sont joints aux pices de caisse, le tout est envoyer au sige de Mahatta, les procdures de contrle interne sont respect. Toutes les dpenses sont inities par le manager quelque soit le montant de ces dpenses, il serait prfrable de prendre lavis du rgional. Les arrts de caisse de gestion boutique depuis le mois de janvier sont correctement tenus, signs et cachets par le manager, toutes les pices justificatives sont prsentes. La reconstitution de la recette de la caisse de gestion boutique au moment de notre est juste, et lcart tait nulle, de plus le comptage physique des boissons exposes, de lalimentaire sal et des produits laitiers correspond au stock comptable, et aucun article prim ne figure en exposition dans la boutique lors de notre mission. Audit positif : bonne gestion de la boutique. Recommandation : Plus de rigueur quand a lexhaustivit des enregistrements il faut prvoir les mouvements des stocks, aussi prvoir des bons de sortie pour les avoirs.

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Section 3 : Evaluation du contrle interne


Dans le cadre dune dmarche management par la qualit total, notre audit a aussi valuer le contrle interne de la gestion de la station travers un questionnaire du contrle interne HSEQ, les rsultats dgags ont t satisfaisant. 3.1 Questionnaire du contrle interne :11

Check-list Qualit
Le service glace systmatique ? avec eau propre ? Ce service nest pas systmatique

Le service sous capot propos systmatiquement ?

En fonction de lembouteillage au niveau de la station

Les poubelles sont parfaitement propres ?

Oui

Les baies de lavage et de graissage sont parfaitement propres ? Les magasins sont propres ?

Oui

Oui

Oui Le lavabo et la cuvette sont propres ? Oui mais la couleur des casquettes La tenue des pompistes propre ? est abme mal entretenue au niveau de la zone Les plantations et pelouses sont entretenues et ne sont pas sales ? Les bacs sable contiennent des ordures ? Non de dpotage

11

Voir Annexe 7

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Existence des poubelles au niveau des lots ? au niveau des baies ?

Oui

Le magasin lubrifiant encombr ? Propre ?organis ?

Encombr

TPE fonctionnel ? Existence bande dessine auprs TPE ? Fax ? Tel ?photocopieuse ?

Oui

La ligne de tlphone & faxe est oprationnelle photocopieuse mais pas de

Volucompteurs propres ?

En trs bon tat

Check-list scurit

Les pompistes ont bnfici dune formation lutte contre lincendie, comment utiliser les extincteurs ?

Non juste une formation pour les nouveaux recrus est assure par la manager sur place.

Le matriel de protection individuel est mis la disposition de tous (chaussures, lunettes et gants) ?

Non, uniquement le manager dtient une paire de gants et des lunettes les chaussures sont disponibles pour tout le monde.

Linterdiction de fumer et dutiliser les tlphones portables est respecte par les clients

Cette interdiction nest pas toujours respecte par les clients et les pompistes remarques. ne font pas de

Les produits utiliss pour nettoyer les gouttures de carburant et lubrifiant sont appropris (Total SOL) La liste des n durgence est affiche ? Oprateurs, le manager compris, savent o se trouve larrt gnral de llectricit, et comment lutiliser

oui

Oui Oui

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Mission dAudit des stocks

Le manager a connaissance de la procdure dalerte, des instructions suivre en cas dincident majeur (manuel de procdures) ?

Le manager classe son niveau les normes Mahatta ainsi que le manuel station

Procdures de gestion

Boutique

Procdure de commande et rception des cartes tlphoniques connues par le manager

Il nexiste pas de procdure crite dans ce sens mais la pratique habituelle manager. est connue par le

Des cartes utilises et rendues par le client (accepte et remises en stock ?) Les commandes dachats sont envoyes systmatiquement au sige le 05 et le 15 du mois.

Oui

En principe, mais il existe des exceptions qui font que le manager passe ces commandes en dehors de ces dates pour viter des ruptures de stock.

Les bons de livraison sont signs par qui ?

Le manager

Fiches de stocks jour ?

oui

BC et BL classs ? BC mentionne le n daccord donn par le responsable de la centrale.

Les

BC

mentionne

le

numro

dautorisation accord par le Sige de Mahatta ces BC sont tablis exclusivement pour les fournisseurs contractuels fournisseurs mais produits pour les laitiers,

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boissons

gazeuses

et se

gaz

les font des

commandes automatiquement

auprs

fournisseurs par le manager.

Existe-t-il des fiches de stocks pour les articles en magasin de stockage et dautres pour produits commercialiss en boutique afin de reporter les ventes sur les fiches de stocks chaque fin de journe Procdure GESTION STOCK DIVERSIFICATION ?

Les fiches de stocks sont tenues manuellement par le manager de la station. Ces fiches de stocks prennent en considration le stock boutique en rserve uniquement, par ailleurs les stocks exposs en boutique pour vente font lobjet des fiches inter-quipes renseignes manuellement par le vendeur avant chaque changement.

Inventaire physique chaque changement dquipe.

Chaque dcade par le manager

La commande et rception des cartes tlphoniques prpayes se font par les personnes habilites (le rgional seul) ?

La commande se fait par le rgional et la rception se fait par le manager de la station contre un accus de rception de ce dernier

Suivi quotidien des stocks des cartes prpayes, timing inventaire ?

Linventaire se fait une fois tous les trois jours conjointement avec le tabac.

Les autorisations pour achats doivent tre retournes systmatiquement en j+1 ?

Le retour se fait en principe en J+1 mais il arrive quil se fasse en J+2 et mme J+3

Timing Versement des recettes ( j+1)

toujours

Respect

sauf

en

cas

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dabsence piste .

du

manager,

le

versement se fait par le chef de

Timing envoi des journaux de vente au sige tous les jours avant midi au sige ?

Tous

les

jours,

juste

aprs

le

versement de la recette J-1 la banque fax est envoy au sige de MAHATTA

Carburant
Le livre vert station est renseign, Nexiste plus, il sagit prsent de la matrice station sur excel mise jour par le manager.

Approvisionnement dclench par le manager quand le seuil minimum est atteint (fix par le rgional) ?

Non

suivant

apprciation

du

manager

Commande carburant matrialise par lenvoi dun fax et confirmes par tel ?

Envoi dun fax et confirmation par tlphone

La vrification de prsence deau dans les cuves est effectue chaque semaine ? Linventaire physique mensuel sign par le dlgu rseau, le rgional et le manager avec mention du SI, entres, sorties, SF physique et thorique ?

oui et chaque dpotage.

Il ny a pas dinventaire physique proprement dit mais plutt des comptages conjointement du signs physique par le

manager et lICR, Cependant, des contrles non matrialiss se font de Classement des inventaires physiques ? oui temps en temps par le responsable rgional de la station.

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Les BL systmatiquement renvoys au sige ?

Oui

Camion prsentant des manquants ne doit pas tre accepts par le manager ? Vrifier ltat des jauges ?

Oui

Jauges compltes en bonne tat.

Lubrifiants
Approvisionnement dclench par le manager quand seuil minimum est atteint (fix par le rgional) ? Commande lubrifiant matrialise par lenvoi dun fax et confirmes par tel ? Les BL systmatiquement renvoys au sige et copies classes ? La checklist carburant est systmatiquement signe et cachete par le manager pour chaque rception de carburant ? Oui aprs chaque dpotage mais ne sont pas systmatiquement signes par le manager. Oui Oui

Oui

Le livre vert est il renseign aprs chaque livraison ?

Matrice sur Excel mise jour

Timing inventaire magasin chaque semaine ? Procdure contrle journalier des stocks carburant et lubrifiants

linventaire des lubrifiants

se fait

chaque dcade par le chef de piste et le manager ainsi que le premier de chaque mois par lICR et le manager.

Chques
Depuis le 01.01.2009 le paiement par chque est interdit? OUI plus de paiement par chque

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Cartes
Les tickets remis de la tlcollecte sont joints quotidiennement aux journaux de vente ? Oui avec le nom de pompiste ou vendeur qui a ralis la transaction.

Caisse de gestion
Les dpenses sont matrialises par des factures ? Les dpenses boutique ne doivent pas tre prleves de la caisse station ? Oui Oui une caisse est ddie a ces dpenses.

Service
La liste des prix lubrifiants est affiche au sein de la station ? Oui et visible pour les clients.

Ressources humaines
Le registre de prsence renseign par lensemble du personnel ? Oui bien tenu, Les bulletins de paie ne sont pas accuss rception par le personnel mais le deuxime exemplaire manager. est class par le

3.2 Synthse : Le questionnaire du contrle interne HSEQ, ralis a dmontr certes des faiblesses mais a prouv que la station est gr sur de bonne base, les faiblesses sont dues trs souvent une mconnaissance de la tache plutt qua lattention. Risque : Non satisfaction du client

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Une formation doit tre mis la disposition des pompistes quand laspect comportement client et tous les services doivent tre mis leur disposition quelle que soit les circonstances. Risque : Incendie La propret et les normes de scurit doivent tre respect tout moment une station en cas dinattention peut savrer tre un site tres dangereux. Risque : Produit dfectueux Le magasin lubrifiant tant en arrire plan est dlaiss, il peut tre un endroit idal pour rats et autres. Risque : rupture de stocks Un tat prvisionnel doit tre mis en plus supervis par le rgional mais totalement sous le contrle du manager Risque : fraude Tant quil n y aura pas de manuel de procdure propre chaque station il yaura toujours risque de djouer les barrires la triche.

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CONCLUSION

Pour mieux exercer un contrle interne global, laudit interne, savre tre aujourdhui une arme incontournable, aidant cerner lentreprise la contrler et la mener vers lexcellence. Mon exprience au sein du dpartement audit interne chez Total MAROC tait une exprience unique, et enrichissante. Nous avons abord les techniques de jaugeage celles dinventaire, nous avons appliqu les mthodes dvaluation des stocks, dapprciation du contrle interne, et des procdures. Le responsable de l'audit interne doit grer cette activit de faon garantir quelle apporte une valeur ajoute l'organisation, il doit valuer les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et contribuer leur amlioration. Mon modeste travail, qui avait pour objectif un stage approfondie se termine ici au sein de Total MAROC en esprant, quil a t bien accompli, et quil a t bnfique pour lentreprise.

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BIBLIOGRAPHIE
La nouvelle pratique du contrle interne de Coopers& Lybrand ; Editions dorganisation Guide du self audit de Olivier LEMANT et Pierre SHICK ; Editions dorganisation Le contrle interne des risques ; Editions dorganisation Cours daudit de M. Mehdi El Attar : Expert comptable et professeur daudit en 4me de LISCAE. La pratique de laudit .Herve Laurent ECONOMICA Audit interne, mthodologie et outils fondamentaux. Collection des affaires. Ingnierie du diagnostic global dentreprise. Jacques Lebraty et Robert Teller .Editions liaisons. Normes pratiques et procdures du contrle interne, Abderraouf Yach. I.S.C.A.E LAUDIT DES STOCKS DANS LE SECTEUR Mohamed Hassan SENHAJI Cycle Normal DE LA DISTRIBUTION DU GPL 2005/2006

SITES WEB
www.procompatable.com www.oec-maroc.com www.experts-comptables.fr www.auditnet.co.ma

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ANNEXE 1

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Code de Dontologie LInstitut de lAudit Interne PRINCIPES FONDAMENTAUX Il est exig des auditeurs internes de respecter et dappliquer les principes fondamentaux suivants: Intgrit : Lintgrit tablit la crdibilit des auditeurs internes et est la base de la confiance accorde leur jugement. Objectivit : Les auditeurs internes dmontrent leur haut degr dobjectivit professionnelle en corrigeant, valuant et communiquant les informations relatives lactivit ou au processus examin. Les auditeurs internes mettent des valuations quitables de tous les lments pertinents et leurs jugements ne subissent pas tort, linfluence de leurs propres intrts ou de celui dautrui. Confidentialit : Les auditeurs internes respectent la valeur et la proprit des informations quils reoivent et ne divulguent ces informations quavec une autorisation approprie, moins quune obligation lgale ou professionnelle les y oblige. Comptence : Les auditeurs internes utilisent les connaissances, les habilits et les expriences ncessaires la ralisation des services daudit interne. RGLES DE CONDUITE 1. Intgrit : Les auditeurs internes: 1.1 Doivent accomplir leur mission avec honntet, diligence et responsabilit. 1.2 Doivent respecter la loi et rvler les informations requises par les lois et la profession. 1.3 Ne doivent pas, en connaissance de cause, prendre part des activits illgales ou sengager dans des actes ou des activits qui savreraient indignes de la profession daudit interne ou de lorganisation.

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1.4 Doivent respecter et contribuer aux objectifs thiques et lgitimes de lorganisation. 2. Objectivit : Les auditeurs internes: 2.1 Ne doivent pas prendre part des activits ou tablir des relations daffaires qui pourraient compromettre ou sembler compromettre leur valuation impartiale. Cette rgle inclue les activits ou les relations daffaire qui pourraient entrer en conflit avec les intrts de lorganisation. 2.2 Doivent refuser de recevoir tous biens ou services qui pourraient compromettre ou sembler compromettre leur jugement professionnel. 2.3 Doivent rvler tous les faits matriels dont ils ont connaissance et qui, sils ntaient pas rvls, auraient pour consquence de biaiser les comptes rendus des activits examines. 3. Confidentialit : Les auditeurs internes: 3.1 Doivent protger et utiliser avec prudence les informations recueillies dans le cadre de lexercice de leur activit professionnelle. 3.2 Ne doivent pas utiliser ces informations pour en retirer un bnfice personnel, ni en aucune manire, contrer aux dispositions lgales ou porter prjudice aux intrts de leur employeur. 4. Comptence : Les auditeurs internes: 4.1 Doivent sengager seulement dans les services pour lesquels ils ont les connaissances, les habilits et lexprience ncessaire. 4.2 Doivent raliser leurs services daudit interne dans le respect des Normes pour la Pratique Professionnelle de lAudit Interne (Standards for the Professional Practice of Internal Auditing). 4.3 Doivent continuellement amliorer leur comptence, lefficacit et la qualit de leurs services.

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ANNEXE 2

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ANNEXE 3

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ANNEXE 4

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ANNEXE 5

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ANNEXE 6

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ANNEXE 7

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