rea Tributaria

I
Actualidad y Aplicacin Prctica

El Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : El Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 213 - Segunda Quincena de Agosto 2010

mantenimiento de las mquinas tragamonedas y medios de juegos de casino, teniendo en cuenta lo siguiente: 1. Ingreso neto mensual. Es el constituido por la diferencia entre el monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego y el monto total entregado por los premios otorgados en el mismo mes, para ello se entender por: a) Monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego en el mes: al proveniente de cualquier apuesta del pblico usuario de juegos de casino o mquinas tragamonedas de un establecimiento, incluyendo el entregado para la obtencin de pozos acumulados y cualquier otro que tenga por objeto la participacin del pblico usuario en un juego considerado como juego de casino o mquina tragamonedas. En el caso de juegos de casino, se incluyen las comisiones que recibe el sujeto del impuesto, entendindose por stas a los porcentajes de las apuestas efectuadas por el pblico usuario, que recibe dicho sujeto por aquellos juegos de casino que corresponda segn el respectivo reglamento de juego autorizado y registrado por la Direccin Nacional de Turismo. b) Monto total entregado por los premios otorgados en el mes: son las suma de dinero o su equivalente en chas, que el sujeto del impuesto entregue al pblico usuario como premio por la obtencin de jugadas o combinaciones ganadoras en juegos de casino o mquinas tragamonedas en las que haya apostado, incluyndose los premios obtenidos en pozos acumulados y en cualquier otro conseguido en un juego considerado como de casino o mquinas tragamonedas. c) No habr ingreso neto mensual cuando el monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego en el mes fuera menor al monto total entregado por los premios otorgados en el mismo mes. En estos casos se generar un saldo pendiente que, para efectos de determinar la base imponible del mes siguiente, se deducir del monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego y

1. Introduccin
La Ley N 271531 permite de manera excepcional se realice la actividad de juegos de casino y mquinas tragamonedas como parte de la actividad turstica promoviendo el turismo receptivo, preservando y protegiendo a la ciudadana de los perjuicios o daos que afecten la moral, la salud y seguridad pblica, y establece el Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, cuya aplicacin veremos en las lneas siguientes.

as sucesivamente por los meses siguientes hasta su total extincin. 2. Gastos de mantenimiento. Es el monto equivalente al 2% del ingreso neto mensual. 3. Explotacin conjunta de los juegos de casino y mquinas tragamonedas. Cuando en un establecimiento se exploten conjuntamente juegos de casino y mquinas tragamonedas, la determinacin de la base imponible y el pago del impuesto se har de manera independiente por cada una de estas actividades.
Base legal: Art. 38 Ley N 27153 sustituida por Art. 17 Ley N 27796 (26.07.02), Art. 61 D.S. N 009-2002-MINCETUR (13.11.02).

6. Tasa del impuesto

La tasa original del impuesto con la dacin de la Ley N 27153 fue de 20%, pero en virtud de la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 009-2001-AI/TC, publicada el 2 de febrero de 2002, esta tasa es declarada conscatoria e inconstitucional. La Ley N 27796 dispone que la tasa es de 12%, siendo de aplicacin desde la vigencia de la Ley N 27153, dejando sin efecto la tasa del 20%.
Base legal: Art. 39 Ley N 27153 sustituido por Ley N 27796 (26.07.02).

2. Juegos de casino
Se entiende por juegos de casino a todo juego de mesa que utilice naipes, dados o ruletas y donde el pblico realiza apuestas, el resultado depende del azar, as como otros juegos que se caliquen del mismo modo por la Ley antes mencionada.
Base legal: Art. 4 Inc. a) Ley 27153.

3. Mquinas tragamonedas
Son mquinas tragamonedas, las mquinas de juego electrnicas o electromecnicas que permitan al jugador un tiempo determinado de uso a cambio del pago del precio de la jugada en funcin del azar y, eventualmente, la obtencin de un premio de acuerdo con el programa de juego.
Base legal: Art. 4 Inc. b) Ley 27153.

7. Pagos efectuados con la tasa de 20%

Los montos devengados o pagados con la tasa del 20% sern afectados por la nueva tasa del 12% y nueva base imponible. Las deudas acumuladas sern calculadas con la tasa vigente a partir de la vigencia de la mencionada ley y los pagos efectuados constituirn crditos para la aplicacin de la nueva tasa. De concurrir, respecto del mismo contribuyente, deudas y crditos, ellos se compensarn entre s, y de quedar un saldo ser considerado como deuda acumulada o como crdito tributario, segn el caso. En ningn caso el crdito tributario que se descuente para el pago mensual del impuesto podr ser mayor del 5% de dicho crdito, con la nalidad de garantizar la continuidad del sistema de supervisin y control de la actividad del juego de casino y mquinas tragamonedas.
Base legal: Tercera Disposicin Transitoria Ley N 27796 (26.07.02).

4. Sujeto del impuesto

El sujeto pasivo del impuesto no es el jugador, es la persona que realiza la explotacin de juegos de casino y/o mquinas tragamonedas; es decir, el que realiza la actividad empresarial.
Base legal: Art. 37 Ley 27153 (09.07.99).

5. Base imponible
La base imponible del impuesto est determinada por la diferencia entre el ingreso neto mensual y los gastos de
1 Publicada el 09.07.99

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11. Depreciacin del software y hardware del sistema unicado de control en tiempo real
El software y hardware de aplicacin informtica del sistema unicado de control de juegos de casino y mquinas tragamonedas ser renovada a los tres aos de uso, su amortizacin y depreciacin respectiva ser durante este perodo.
Base legal: Primera Disposicin Final Ley N 27796 (26.07.02).

8. El impuesto como gasto deducible

Para efecto de la determinacin de la renta bruta de tercera categora, ser deducible el Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas.
Base legal: Art. 38 Num. 38.5 Ley N 27153 sustituido por Ley N 27796 (26.07.02).

9. Caractersticas tcnicas de las mquinas tragamonedas

Slo podrn explotarse aquellas mquinas tragamonedas que cumplan con los siguientes requisitos: 1. Que correspondan a modelos registrados ante la autoridad competente. 2. Que las memorias de slo lectura que conforman su programa de juego se encuentren registradas ante la autoridad competente. 3. Que el modelo de la mquina tragamonedas y su programa de juego est de acuerdo a la certicacin de la entidad autorizada por la autoridad competente, cumplan con los requisitos siguientes: - Un porcentaje de retorno al pblico no menor de 85%, que ser puesto en conocimiento del pblico usuario. - Un generador de nmeros aleatorios. - Los requisitos tcnicos establecidos por las normas reglamentarias y por la autoridad competente mediante directivas de cumplimiento obligatorio.
Base legal: Art. 10 Ley N 27153 sustituido por Art. 4 Ley N 27796 (26.07.02).

12. Medio para efectuar la declaracin

El Sujeto del Impuesto deber presentar la Declaracin mediante el Formulario Virtual N 693, en el cual deber consignar la totalidad de la informacin que se solicite en el PDT-Formulario Virtual N 693 que lo genera.
Base legal: Art. 2 Res. de Sup. N 014-2003/SUNAT (17.01.03).

13. Lugar y plazo para la presentacin de la declaracin y pago

El lugar para la presentacin del(de los) disquete(s) que contiene(n) la Declaracin, es el siguiente: 1) Tratndose de Principales Contribuyentes, en la Oficina de Principales Contribuyentes de la Sunat que corresponda al deudor tributario o en los lugares que dicha Institucin hubiere designado para tal efecto. 2) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales y agencias bancarias autorizadas a recibir los disquetes conteniendo la Declaracin. La Declaracin y el pago del Impuesto debern realizarse en los plazos sealados en el cronograma establecido por la Sunat para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
Base legal: Art. 4 Res. de Sup. N 014-2003/SUNAT (17.01.03)

10. Sistema unicado de control en tiempo real

Las empresas que explotan juegos de casino y mquinas tragamonedas en hoteles tres, cuatro y cinco estrellas, restaurantes tursticos de cinco tenedores, deben implementar un sistema computarizado de interconexin en tiempo real a un computador central interconectado con la Sunat y el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, en cada uno de los establecimientos donde operan de tal forma que facilite las labores de control y scalizacin.
Base legal: Primera Disposicin Final Ley N 27796 (26.07.02).

tocopiados, o tambin se encontrar a disposicin sujetos en Internet, en la pgina web: http://www.sunat.gob. pe de Sunat. Asimismo, los formatos contenidos en el Anexo 1, luego de ser llenados conforme a las instrucciones, debern ser rmados por el Sujeto del Impuesto o por el Representante autorizado por ste para suscribir los mismos. Adicionalmente, los referidos formatos tambin debern contar con la rma del inspector de juegos del Mincetur. Los Sujetos del Impuesto debern comunicar mediante documento con rma legalizada notarialmente o por fedatario de la Sunat, los nombres, apellidos y Documento Nacional de Identidad (DNI) de las personas autorizadas a firmar los formatos contenidos en el Anexo 1, en los lugares sealados para la presentacin de comunicaciones y dentro de los cinco (5) das calendario de la fecha de entrada en vigencia de la Resolucin N 014-2003/SUNAT (17.01.03). Los cambios en la designacin de las citadas personas debern ser comunicados dentro de los cinco (5) das calendario de producidos los mismos, en la forma y lugares antes mencionados. El formato contenido en el Anexo 2 luego de ser llenado conforme a las instrucciones correspondientes, deber ser suscrito por el Sujeto del Impuesto o su Representante Legal. Para efecto de la liquidacin diaria, tratndose de la explotacin de Juegos de Casino y/o Mquinas Tragamonedas en dlares de los Estados Unidos de Amrica, se considerar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha que corresponda a cada liquidacin. En los das en que no se publique el tipo de cambio requerido, se utilizar el ltimo publicado.
Base legal: Art. 7 Res. de Sup. N 014-2003/SUNAT (17.01.03).

14. Liquidacin diaria

Los Sujetos del Impuesto debern efectuar la liquidacin diaria por la explotacin de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, considerando la informacin que deben registrar en los formatos contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Res. de Superintendencia N 014-2003/SUNAT. Los referidos formatos podrn ser fo-

A continuacin vemos el Anexo 1 compuesto por tres formatos: Formato A: Resultado general. Formato B: Movimiento de chas en US$. Formato C: Reporte de central de premios del jackport y juego. Anexo 2: Consolidado de explotacin Diario del Impuesto a los Juegos - Mquinas y Tragamonedas.
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I-8

Instituto Pacco

rea Tributaria

Total

Resultado

ANEXO 1 FORMATO B - MOVIMIENTO DE FICHAS EN US$ La informacin consignada en el presente Formato, servir de sustento a la declaracin mensual presentada ante SUNAT Contribuyente Sala de Juego - Casino FECHA Rellenos Hora Doc. N Mesa Monto Hora Devoluciones Doc. N Mesa Monto

ANEXO 1 FORMATO A - RESULTADO GENERAL La informacin consignada en el presente Formato, servir de sustento a la declaracin mensual presentada ante SUNAT

Sist. Progresivo US$

Premios Bonos Total ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) Otros Inspector de Juegos del MINCETUR

DROP en US$

Total US$

Sujeto del Impuesto o Representante

Inspector de Juegos del MINCETUR

Efectivo

ANEXO 1 FORMATO C - REPORTE DE CONTROL DE PREMIOS DEL JACKPORT La informacin consignada en el presente Formato, servir de sustento a la declaracin mensual presentada ante SUNAT
JACKPORT Contribuyente Sala de Juego - Casino FECHA JPA JPC = JPA + (% IT - PREMIOS) JPC = ______ + (________ - ________) JPC = ___________________
Premios Hora Doc. N Mesa Monto Hora

Cierre

Importe de cha en US$

Devolucin

BONOS _________ ________ % JACKPOT __________ ________ % CASINO __________

Premios Doc. N Mesa Monto

Contribuyente Sala de Juego - Casino FECHA

Apertura

Relleno

Sujeto del Impuesto o Representante

Mesa

Total US$

Total US$

Total

Sujeto del Impuesto o Representante

Inspector de Juegos del MINCETUR

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Actualidad y Aplicacin Prctica

15. Forma y condiciones para comunicar los reinicios o reseteos de los contadores de las mquinas tragamonedas
Los Sujetos del Impuesto debern comunicar a la Sunat de los reinicios o reseteos de las Mquinas Tragamonedas en el Formulario N 0550 a que se reere la Segunda Disposicin Final de la Res. de Sup. N 014-2003/SUNAT, dentro del da siguiente de ocurridos estos hechos. En el caso de reseteos de Mquinas Tragamonedas se adjuntar adicionalmente un informe que sustente el motivo de los referidos reseteos, elaborado por el Responsable tcnico de la sala de juego y suscrito por el Sujeto del Impuesto o su Representante Legal. Asimismo, los Sujetos del Impuesto, para efectos de la determinacin correspondiente, debern informar dichos reinicios y reseteos a travs del Formulario Virtual N 693, con la declaracin jurada mensual del perodo en que sucedi el incidente.
Base legal: Art. 8 Res. de Sup. N 014-2003/SUNAT (17.01.03).
FIRMA Impuesto S/. 0.00 12% (24)

SUJETO DEL IMPUESTO O DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL

Ing. Bruto

S/. (21)

Dcto. por Mantenimiento 2% (22)

ANEXO 2 Consolidado de Explotacin Diario del Impuesto a los Juegos-Mquinas Tragamonedas La informacin consignada en el presente Formato, servir de sustento a la declaracin mensual presentada ante SUNAT

Diferencia de contadores

P. Manual (18)

Coin Out (17)

17. Casilla 14 menos Casilla 11 18. Casilla 15 menos Casilla 12 19. Casilla 16 menos Casilla (17+18) 20. Casilla 19 x Casilla 9 21. Registra el Ingreso Bruto en Nuevos Soles 22. Registra el 2% de la Casilla 21 23. Casilla 21 menos la casilla 22 24. Es el 12% de la Casilla 23

Moneda Origen (20)

Ing. Bruto

Resultado de contadores Neto diario (19)

Apellidos y Nombres

Base imponible

S/. 0.00

S/. (23)

Nota: Cuando corresponda, el tipo de cambio para la determinacin del ingreso bruto diario, ser el promedio ponderado venta que establezca la S.B.S.

9. Valor de la cha expresado en Nuevos Soles o Dlares 10. Registra el total de entradas al contador al inicio del da 11. Registra el total de salidas del contador al inicio del da 12. Registra los pagos manuales al inicio del da 13. Registra el total de entradas a contador nal del da 14. Registra el total de salidas del contador al nal del da 15. Registra los pagos manuales al nal del da 16. Casilla 13 menos Casilla 10

P. Manual (15)

16. Forma, plazo y condiciones para comunicar los cambios en el valor de las chas
Los Sujetos del Impuesto debern comunicar a la Sunat el cambio de valor de chas de las Mquinas Tragamonedas en el Formulario N 0550, cinco das calendario antes de efectuar el referido cambio. Asimismo, los Sujetos del Impuesto, para efectos de la determinacin correspondiente, debern informar los citados cambios de valor mediante el Formulario Virtual N 693 correspondiente al perodo tributario en el cual se produjo dicho cambio de valor. Para tal efecto, al momento de elaborar la declaracin, se deber elegir dentro del rubro TRAGAMONEDAS, la opcin reingresar consignando toda la informacin que se solicite.
Base legal: Art. 9 Res. de Sup. N 014-2003/SUNAT (17.01.03).

Coin in (16)

Contadores nales

Coin Out (14)

Coin in (13)

P. Manual (12)

Contadores iniciales

Coin Out (11)

Coin in (10)

Valor de la cha (9)

0 1. Nombre de Sujeto del Impuesto 2. Nombre de Local 3. Registro nico del Contribuyente 4. Mes por el que se declara 5. Nmero de la mquina asignado por el operador 6. Nmero de serie de la mquina 7. Nombre del Fabricante 8. Determina el tipo de moneda (Nuevos soles = S Dlares = D)

Valores

Tipo moneda (8)

17. Lugar y plazo para presentar las comunicaciones

Los Sujetos del Impuesto debern presentar las comunicaciones a que se reeren los puntos en los siguientes lugares: 1. Tratndose de los contribuyentes que pertenezcan al directorio de la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes, en el Departamento de Servicios al Contribuyente de dicha Intendencia Nacional. 2. Tratndose de los contribuyentes que pertenezcan al directorio de la
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(1) (2) (3) (4)

Mquina

Contribuyente: Sala de Juego: RUC: Perodo Tributario:

N de tem

I-10

Instituto Pacco

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Nm. (5)

Serie (6)

Marca (7)

Total

rea Tributaria
Intendencia Regional Lima, en los Centros de Servicios al Contribuyente ubicados en la provincia de Lima y Provincia Constitucional del Callao. 3. Tratndose de los contribuyentes que pertenezcan al directorio de otras Intendencias Regionales u Ocinas Zonales, en las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente ubicados en la demarcacin geogrfica que corresponda a su domicilio scal, a excepcin de los contribuyentes que pertenezcan a la Ocina Zonal de San Martn, quienes debern presentar dichas comunicaciones en el Centro de Servicios al Contribuyente de Tarapoto u Ocina de Moyobamba.
Base legal: Art. 10 Res. de Sup. N 014-2003/SUNAT (17.01.03).

19. Porcentaje mximo de deduccin por gastos

Para efectos de lo dispuesto en la Dcima Disposicin Transitoria de la Ley N 27796, a n de determinar la renta neta de tercera categora del Impuesto a la Renta, se deducir los gastos de alimentos, cigarrillos y bebidas alcohlicas, que de manera gratuita el Sujeto del Impuesto entregue a los clientes en las salas de Juegos de Casino y/o Mquinas Tragamonedas, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos de rentas de tercera categora, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.(UIT).
Base legal: Tercera Disposicin Final Res. de Sup. N 0142003/SUNAT (17.01.03).

18. El Formulario N 0550

El Formulario N 0550 Comunicacin de Reinicio, Reseteo o Cambio en el Valor de Ficha de Mquinas Tragamonedas debe ser utilizado por los Sujetos del Impuesto, el cual podr ser fotocopiado del diario El Peruano para efectos de su presentacin, as como tambin se encontrar a disposicin de stos en Internet, en la pgina web: http://www.sunat.gob.pe de Sunat.
Base legal: Segunda Disposicin Final Res. de Sup. N 0142003/SUNAT (17.01.03).

SUNAT
09

COMUNICACIN DE REINICIO, RESETEO O CAMBIO EN EL VALOR DE FICHA DE MQUINAS TRAGAMONEDAS

02
NM. DE IDENTIF. TRIBUT.

20. Facultades de scalizacin

AO

FORMULARIO

30

0550

RUC

FECHA DEL REINICIO, RESETEO O CAMBIO DE VALOR DE FICHA

DA

MES

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL

MOTIVO DE LA COMUNICACIN 500 1. Reinicio 2. Reseteo 3. Cambio de valor de cha

SLO SI CONSIGNO 2 EN LA CASILLA 500 Ingreso de Fichas (Coin in) Salida de Fichas (Coin Out) Pago manual (Hand pay) 511 512 513

SLO SI CONSIGNO 3 EN LA CASILLA 500 Valor actual de la cha 520 Valor nuevo de la cha 521 TIPO DE MONEDA 1. Nuevos Soles 2. Dlares 525

A. IDENTIFICACIN DE LA MQUINA TRAGAMONEDA EN LA CUAL SE EFECTA EL REINICIO, RESETEO O CAMBIO DE VALOR DE FICHA CDIGO DEL ESTABLECIMIENTO DONDE SE ENCUENTRA LA MQUINA TRAGAMONEDA 1. Denominacin y/o tipo de Mquina 2. Marca 3. Serie 4. Nmero : : : : 530

Para scalizar los tributos que se originan en la explotacin de mquinas tragamonedas, adems de las facultades conferidas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, podr inspeccionar, sin previo aviso, el uncionamiento de las mquinas tragamonedas que se encuentren en los domicilios scales y establecimientos anexos de los contribuyentes, debiendo stos disponer la presencia permanente, durante el horario de funcionamiento del establecimiento, de un representante designado para tales efectos y de un tcnico responsable, quien deber facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, as como permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de las mismas.
Base legal: Quinta Disposicin Transitoria Ley N 27796 (26.07.02).

21. Infraccin y sancin relacionada con el Cdigo Tributario Artculo 177

Constituye infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control de la administracin tributaria, informar y comparecer ante la misma: Numeral 18:
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B. MOTIVO DEL RESETEO DE LA MQUINA TRAGAMONEDA (Slo si consign 2 en la casilla 500) 1. Falla de udo elctrico 2. Falla en la memoria RAM 3. Cambio en la modalidad de juego 4. Otros

540

DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL Apellidos y Nombres Documento de identidad Tipo (Ver Anexo 1) 550 Nmero Firma 551

DATOS DEL RESPONSABLE TCNICO DE LA SALA (Slo si consign 2 en la casilla 500) Apellidos y Nombres Documento de identidad Tipo (Ver Anexo 1) 560 Nmero 561

FECHA DE PRESENTACIN

No facilitar el acceso a los contadores manuales, elctrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o, no proporcionar la informacin necesaria para vericar el funcionamiento de los mismos.
Continuar en la siguiente edicin...

Importante:

Si comunica el reseteo de la mquina tragamoneda, adjunto al presente formulario se debe presentar el informe tcnico que sustente el motivo.

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