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ARTCULOS

Cdigo Fiscal de la Federacin


Lic. Augusto Fernndez Sagardi*

INTRODUCCIN

o trascendente de la reforma al Cdigo Fiscal de la Federacin para el ao de 2007, a juicio del autor, son los cambios habidos en el rgimen de las consultas que intentan evitar que los contribuyentes abran nuevos espacios de defensa mediante su utilizacin, as como los cambios referentes a la obligacin de conservar la documentacin que compruebe el origen y procedencia de las prdidas fiscales amortizadas, y por ltimo, la imposibilidad legal de que la autoridad realice una nueva auditoria por el mismo ejercicio si no comprueba nuevos hechos sometindose a reglas que en la reforma se dictan. Efectuaremos comentarios a cada uno de los artculos reformados. Firma Electrnica Avanzada Artculo 27 Se establece como obligacin solicitar el certificado de Firma Electrnica Avanzada a quienes se deben inscribir en el Registro Federal de Contribuyentes. Recordemos que ya es obligatorio para los contribuyentes en activo. Esta obligacin se establece tambin para los socios y accionistas de las personas morales, salvo los miembros de las personas morales con fines no
* El autor es abogado postulante dedicado a la defensa de los intereses legtimos de los contribuyentes. Correo electrnico f0ernandezsagardi@aol.com

lucrativos, as como para las personas que hubiesen adquirido sus acciones a travs de mercados reconocidos o de amplia bursatilidad. Prdidas fiscales. Se deber conservar la documentacin y comprobacin desde su origen Artculos 30 y 42 Cuando la autoridad fiscal est ejerciendo sus facultades de revisin respecto de ejercicios fiscales en los que se disminuyan prdidas fiscales de ejercicios anteriores, los contribuyentes revisados debern proporcionar la documentacin que acredite el origen y procedencia de la prdida fiscal, independientemente del ejercicio en el que se haya originado la misma. Como complemento de la obligacin anterior se otorga a la autoridad fiscal la facultad de requerir dichos documentos en las revisiones que realice, sin que esto se considere inicio de otra revisin. Sin embargo el particular no tendr la obligacin de proporcionar la informacin acerca de sus prdidas fiscales si la autoridad fiscal con anterioridad ya haba ejercido sus facultades de revisin en el ejercicio en el que se generaron las prdidas fiscales de las que ahora solicita su comprobacin. Desde nuestro punto de vista la obligacin de comprobar el origen y procedencia de la prdida fiscal slo podr exigirse por las generadas a partir de la entrada en vigor de este numeral, no pudiendo aplicarse a los ejercicios anteriores a 2007 so pena de aplicacin retroactiva de la ley.

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No debe confundirse este comentario con la obligacin que el contribuyente siempre ha tenido de comprobar la procedencia de las prdidas si stas se generaron dentro del plazo de caducidad del ejercicio de las facultades de liquidacin de las autoridades fiscales. Efectivamente el Artculo 30, en la parte no reformada, dispone que tratndose de la contabilidad y de la documentacin correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, (como es el caso de las prdidas fiscales) el plazo para conservarla comenzar a computarse a partir del da en el que se presente la declaracin fiscal del ltimo ejercicio en que se hayan producido dichos efectos. Pero en el caso de que hubiera transcurrido dicho plazo, el contribuyente slo deba presentar las declaraciones fiscales anteriores donde se manifestaran las prdidas sin la obligacin de demostrar su origen y procedencia. Con la nueva disposicin prcticamente hay que guardar la contabilidad del ejercicio donde se genere la prdida durante quince aos (periodo de ejercicio del derecho de amortizacin ms los cinco aos del periodo de caducidad de las facultades del fisco federal) porque para demostrar el origen y la procedencia se requiere de toda la contabilidad, dado que la prdida fiscal es el resultado en el ejercicio de restar a los ingresos las deducciones autorizadas y que stas resulten mayores que aqullos. Posibilidad de grabar o microfilmar la contabilidad Artculo 30 Se faculta al SAT para que mediante reglas de carcter general seale los requisitos que deban cumplir los contribuyentes que no se encuentran obligados a dictaminar sus estados financieros a fin de que puedan grabar o microfilmar su contabilidad y sta sirva como prueba. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes para el otorgamiento de subsidios o estmulos fiscales Artculo 32 D Para que los particulares tengan derecho al otorgamiento de subsidios o estmulos fiscales no

debern ubicarse en las causales contenidas en el artculo que se comenta que establece los requisitos que se debern cumplir por parte de los particulares para contratar obra pblica, arrendamientos, servicios o adquisiciones con la Administracin Pblica Federal, centralizada o paraestatal, as como con la Procuradura General de la Repblica; estas causales de impedimento son: 1.- Que tengan a su cargo crditos fiscales firmes. 2.- Que tengan a su cargo crditos fiscales determinados, firmes o no, que no se encuentren pagados o garantizados en alguna de las formas permitidas por el CFF. 3.- Que no se encuentren inscritos en el RFC. 4.- Que habiendo vencido el plazo para presentar alguna declaracin, provisional o no y con independencia de que en la misma resulte o no cantidad a pagar, esta no haya sido presentada. Esto ltimo no es aplicable tratndose de omisin en la presentacin de declaraciones que sean exclusivamente informativas. Las entidades y dependencias que tengan a su cargo la aplicacin de subsidios o estmulos se abstendrn de aplicarlos a las personas que se ubiquen en los supuestos previstos en loas puntos que acabamos de citar. Ahora bien, los particulares que estn en el supuesto de tener a su cargo crditos fiscales firmes, no estarn impedidos de ejercer el derecho a gozar de subsidios o estmulos cuando celebren convenio con las autoridades fiscales para pagarlos en forma diferida o en parcialidades. Cuando se estn en los supuestos de los puntos 3 y 4 los contribuyentes tendrn la posibilidad de corregir su situacin dentro de los quince das siguientes al que se les notifique tal irregularidad por la autoridad fiscal.

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Consultas fiscales Artculo 34 En el tema de consultas fiscales la reforma produce un cambio total al Artculo 34 del Cdigo Fiscal de la Federacin, obligando a quien la formule a que: 1) en el escrito comprenda los antecedentes y circunstancias necesarios para que la autoridad se pueda pronunciar; 2) que stos no se hubieren modificado posteriormente a su presentacin; y 3) que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Si la consulta no coincide con la realidad de los hechos o datos consultados, o en su caso, se modifique la legislacin aplicable, la autoridad no quedar obligada por la respuesta, de donde se infiere que las respuestas favorables que cumplan con tales requisitos s vincularn a la autoridad. Llama la atencin que en la reforma se disponga que las respuestas recadas a las consultas no sern obligatorias para los contribuyentes, quienes podrn impugnar las resoluciones definitivas en las cuales la autoridad aplique los criterios contenidos en dichas respuestas. Las consecuencias de esta nueva disposicin son diversas, algunas favorables para el contribuyente y otras no. Dentro de las favorables tenemos, por ejemplo, que cuando las respuestas sean desfavorables al particular ste al no poder interponer ningn medio de defensa, no le corrern los trminos y no se entender consentida una respuesta. Pero tambin significa que las consultas dejan de ser tiles para abrir nuevos espacios a la defensa, por ejemplo, cuando se pretenda provocar el acto de autoridad a fin de acudir a tales medios para conseguir la proteccin de una jurisprudencia que declaraba la inconstitucionalidad de una ley consentida por el contribuyente. Si bien es cierto que los particulares conservarn en todo momento el derecho de impugnar el o los actos administrativos que se dicten con posterioridad a la notificacin a la respuesta recada a la consulta basados en los criterios contenidos en los mismos, tambin es cierto que con esto se pretende privar al
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contribuyente de acudir al juicio de amparo indirecto por carecer de inters jurdico ya que no le causara perjuicio la respuesta sino los actos fundados en los criterios contenidos en ella. Este criterio ser muy debatido en los tribunales dada la multiplicidad de hiptesis que se presentarn en cada consulta, donde la sola respuesta desfavorable s puede llegar a ocasionar perjuicios. Las autoridades cuentan con un plazo de 3 meses para contestar las consultas; por virtud de esta disposicin queda en grave predicamento la operatividad de impugnar la resolucin negativa ficta, toda vez que la respuesta no genera resolucin impugnable por ningn medio de defensa. Por otro lado, el SAT deber publicar mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes cumpliendo siempre con la confidencialidad a que los obliga el CFF. Reglas para las visitas domiciliarias Artculo 46 frac. VIII Se le dota de facultades a la autoridad para reponer el procedimiento de auditoria cuando observe la existencia de alguna violacin al procedimiento que pudiere afectar la legalidad de la determinacin del crdito fiscal. Esta facultad se puede ejercer de oficio por una sola vez. Requisitos para volver a iniciar otra visita domiciliaria Artculo 46 La autoridad podr iniciar otra visita al mismo contribuyente revisado siempre y cuando emita nueva orden. Si estas facultades de comprobacin se refieren a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos slo se podr efectuar la determinacin del crdito fiscal correspondiente cuando se comprueben hechos diferentes a los ya revisados. La reforma indica cmo debe estar sustentada la comprobacin de hechos diferentes, a saber: 1.- Por informacin, datos o documentos de terceros.

2.- En la revisin de conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad y, 3.- En los datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que presenten. Suspensin del plazo para concluir la visita o revisin Artculo 46-A frac. V Se establece que en el caso de que la autoridad haya decidido reponer el procedimiento, el plazo para concluir la visita se suspender a partir de que la autoridad informe al contribuyente de esta circunstancia, sin que la suspensin pueda exceder de un plazo de dos meses. Revisin de pagos provisionales a contribuyentes obligados a dictaminar Artculo 52-A. Se dispone expresamente que tratndose de la revisin de pagos provisionales o mensuales slo se aplicar el procedimiento secuencial respecto de aqullos comprendidos en los periodos en los cuales ya se hubiere presentado el dictamen. Esto significa que la autoridad puede hacer revisin a los pagos provisionales de los contribuyentes correspondientes a aqullos ejercicios que an no hubieren sido dictaminados. Disminucin de multas Artculo 76 Se disminuyen los lmites mximo y mnimo de las multas, del 100% al 75% y del 75% al 55%, en el caso de que las autoridades descubran contribuciones omitidas. Notificaciones electrnicas por organismos fiscales autnomos Artculo 134 Se faculta a estos organismos (IMSS, INFONAVIT, p. ej.) para que, al igual que el SAT, puedan realizar vlidamente esta clase de notificaciones.

Informacin de insolvencia de organismos pblicos en liquidacin. Articulo 146 C Se obliga al Servicio de Administracin y Enajenacin de Bienes a informar a las autoridades fiscales del estado de insolvencia en que se encuentren estos organismos; anteriormente la informacin deba ir dirigida al SAT. Revocacin de las resoluciones favorables Artculo Segundo Transitorio. El SAT estar facultado para revocar las respuestas favorables recadas a las consultas efectuadas por los particulares cuando stos lo soliciten y manifiesten expresamente siempre y cuando estas consultas hayan sido emitidas conforme al Artculo 34 del CFF hasta antes de la entrada en vigor de la reforma y que hayan sido notificada antes de la citada fecha. En estos casos no se retrotraern los efectos revocatorios hacia ejercicios anteriores. Pareciera que esta reforma se debe a que el SAT ha promovido durante los aos anteriores bastantes juicios de lesividad intentando revocar resoluciones favorables dictadas a los contribuyentes. Quiz en las negociaciones con ellos se les ha propuesto que manifiesten su conformidad con la revocacin, y a cambio no les apliquen los efectos fiscales desde la fecha en que se hayan dictado, pero esta negociacin solo puede efectuarse con la reforma que aqu se comenta. Esta es una mera inferencia del autor en virtud de que en las exposiciones de motivos de la Iniciativa del Ejecutivo ni en las de los Diputados o Senadores se explica nada al respecto. LEY FEDERAL DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Introduccin Se reforma esta Ley para corregir deficiencias que, en el recurso de revisin, tena desde su vigencia inicial, como el no sealar la cuanta del asunto para su procedencia y la equvoca colocacin de las
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sucesivas fracciones porque repeta la fraccin III. Tambin se reforma para incorporar nuevos casos de procedencia del recurso. Comentaremos a continuacin las reformas que sufri. Procedencia del recurso de revisin. Artculo 63 Se incorporan como nuevos supuestos de procedencia las resoluciones dictadas por el Pleno, las Secciones y las diferentes Salas del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa: a) Las que se dicten en los trminos del Artculo 34 de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, o sea, las que condenen al Servicio de Administracin Tributaria (SAT) a pagar la indemnizacin por daos y perjuicios causados por sus servidores pblicos con motivo de las atribuciones que les correspondan. Las que se dicten en los trminos del Artculo 6 de la ley que se comenta, es decir, cuando se condene a la autoridad a la indemnizacin por daos y perjuicios ocasionados al contribuyente, cuando la unidad administrativa del SAT, cometa falta grave al dictar la resolucin impugnada y no se allane al contestar la demanda en el concepto de impugnacin de que se trata.

c)

Las que se dicten conforme a la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado.

Autoridades legitimadas para interponer el recurso. Artculo 63 Se faculta para interponer el recurso a las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales. Antes de la reforma era el SAT quien deba interponer el recurso cuando se trataba de sentencias dictadas contra resoluciones emitidas por las autoridades locales. Nuevos supuestos de resoluciones impugnables. Artculo 63 fracciones I, VII, VIII y IX En la fraccin I se corrige el error de omisin que contena esta Ley y ahora se tiene como resoluciones impugnables las que sean de cuanta superior a tres mil quinientas veces el Salario Mnimo General diario del rea geogrfica correspondiente al Distrito Federal, vigente al momento de emisin de la resolucin o sentencia. A la fecha de redaccin de este artculo la cantidad equivale a $ 176,995. En las fracciones VII, VIII y IX se incorporan las resoluciones dictadas en trminos de los Artculos 34 de la Ley del SAT, 6 de esta Ley y las reclamaciones previstas en la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado.

b)

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