UNIVERSIDAD MONSEOR OSCAR ARNULFO ROMERO FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ECONMICAS LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA

TEMA DE INVESTIGACIN:

DISEO

DEL

SISTEMA

CONTABLE

EN

BASE

LA

NORMA

INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF-PYMES) CON NFASIS EN LOS CONTROLES DE INVENTARIOS DE LA EMPRESA MODELO SOCIEDAD COOPERATIVA NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L. DE C.V. DEL DEPARTAMENTO DE CHALATENANGO DURANTE EL PERIODO 2011

TRABAJO DE GRADUACIN PARA OPTAR AL GRADO DE: LICENCIADA EN CONTADURA PBLICA

PRESENTADO POR: HELEN YAMILETH FUNES

ASESOR: LIC. ROOSEVELT GIOVANNI BOLAOS GARCA

EL SALVADOR, CHALATENANGO, NOVIEMBRE DE 2011

UNIVERSIDAD MONSEOR OSCAR ARNULFO

AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

LICENCIADO JUAN JOS SOLRZANO ARRIOLA RECTOR

LICENCIADO ROMN HONORIO MEJA FIGUEROA VICE-RECTOR

LICENCIADA CARMEN NAVAS ESCOBAR DE MEJA SECRETARIO GENERAL

LICENCIADO JUAN FRANCISCO MARTNEZ TORRES FISCAL

LICENCIADO JOS ANTONIO RAMOS HENRQUEZ DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ECONMICAS

DEDICATORIA Y AGREDECIMIENTOS

En primer lugar agradezco a nuestro SEOR JESUCRISTO, por darme la vida, la fortaleza y sabidura que me permitieron llegar asta este momento tan importante de mi vida pues sin su voluntad no se mueve la hoja de un rbol, la Fe y la Esperanza mueven montaas si se sienten en el corazn. En segundo lugar dedico especialmente esta tesis a mi Madre Berta Funes y a mi Abuela Agustina Funes que son los dos pilares que me sostienen y a quienes les debo todo lo que soy en este momento, gracias por apoyarme a pesar de todas las dificultades y problemas que he llegado a tener en mi vida: ustedes son la razn de mi ser el motor que me impulsa a salir a delante les debo tanto y todo a la vez que creo que una vida no me alcanzara para agradecerles todo su sacrificio por mi. De igual manera le agradezco a mi ta Sara Funes, pues ella fue quien me apoyo econmicamente durante todo mi estudio y especialmente en los ltimos seis aos para que culminara mi carrera aunque la distancia nos separo hubo algo que siempre nos uni, bendiciones ta y gracias por no abandonarme nunca. En tercer lugar agradezco a esas personas tan lindas, nobles y buenas que siempre estuvieron a mi lado que aunque no fueron muchas pero si las que necesitaba, gracias por creer en m por no abandonarme, por darme la mano cada vez que ca, por estar a junto a mi en cada momento difcil siempre estarn en mi corazn pase lo que pase pues son y sern siempre muy importes para mi. Quizs una pgina no sea la suficiente para expresar mi agradecimiento a todas esas personas que me acompaaron a dar el paso culminante de mi carrera pero es necesario que sepan que aunque sus nombres no estn aqu pero estn escritas en mi corazn con todos sus nombres y apellidos y que jams olvidare su apoyo incondicional l@s quiero mucho no lo olviden.

A mis compaeros de clase les agradezco todo y cuanto me hicieron me ensearon la leccin ms importe de mi vida, aprend a no dejarme engaar por las apariencias y a darme cuenta la clase de personas que existen en la vida: Bendiciones por sus acciones.

Helen Yamileth Funes

NDICE

CONTENIDO

Pgs.

INTRODUCCIN .................................................................................................. i CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.1 Planteamiento del Problema Investigado ........................................................ 1 1.2 Situacin Problemtica Investigada ................................................................ 2 1.3 Enunciado del Problema Investigado .............................................................. 4 1.4 Justificacin de la Investigacin ...................................................................... 4 1.5 Alcances y Limitaciones de la Investigacin ................................................... 7 1.6 Objetivos de la Investigacin........................................................................... 9 1.6.1 Objetivo General .......................................................................................... 9 1.6.2 Objetivos Especficos ................................................................................... 9 CAPITULO II MARCO DE REFERENCIAL DE LA INVESTIGACIN 2.1 Antecedentes .................................................................................................. 10 2.1.1 Generalidades de la Contabilidad ................................................................ 10 2.1.1.1 Antecedentes de la Contabilidad en El Mundo .......................................... 10 2.1.1.2 Antecedentes de la Contabilidad en El Salvador ...................................... 12 2.1.1.2.1 El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora (C.V.P.V.P.A) ......................................................................................... 17 2.1.2 Normativa Internacional Aplicable en El Salvador ........................................ 19 2.1.2.1 Normas Internacionales de Contabilidad................................................... 19 2.1.2.2 Norma Internacionales de Informacin Financiera .................................... 20 2.1.2.3 La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) ............................................................................. 20

2.1.3 Generalidades de los Inventarios de Bienes Realizables ............................ 22 2.1.3.1 Antecedentes ............................................................................................ 22 2.1.3.2 Regulacin Actual de los Inventarios Bienes Realizables ........................ 23 2.2 Base Terica ................................................................................................... 23 2.2.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera ..................................... 24 2.2.1.1 Objetivos de las NIIF ................................................................................. 25 2.2.2 Normas Internacionales de Contabilidad ..................................................... 26 2.2.3 Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) en El Salvador .......................... 29 2.2.4 Exigencia Legal de Contabilidad en El Salvador .......................................... 33 2.2.4.1 Cdigo de Comercio en El Salvador ......................................................... 33 2.2.4.2 Cdigo Tributario de El Salvador .............................................................. 34 2.2.4.3 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura ......................................... 37 2.2.5 Los Inventarios ............................................................................................. 38 2.2.5.1 Definicin de Inventarios ........................................................................... 38 2.2.5.2 Objetivos del Control de Inventarios ......................................................... 38 2.2.5.3 Importancia de los Inventarios .................................................................. 39 2.2.5.4 Clasificacin de los Inventarios ................................................................. 40 2.2.5.5 Informacin a Revelar sobre los Inventarios ............................................. 41 2.2.5.6 Tipos de Procedimientos para el Registro o Control de Operaciones de Mercancas............................................................................................................ 42 2.2.5.7 Mtodos de Valuacin de Inventarios ...................................................... 43 2.2.6 Mtodos de Valuacin segn la Norma Internacional de Contabilidad (NIC2) .............................................................................................................................. 45 2.2.7 Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) ...................................................................................... 48

2.2.7.1 Costos de Adquisicin ............................................................................... 49 2.2.7.2 Tcnicas de Medicin del Costo, tales como el Costo Estndar, El Mtodo de los Minoristas y el Precio de Compra mas Reciente ........................................ 51 2.2.7.3 Formulas del Calculo del Costo ................................................................ 51 2.2.7.4 Deterioro del Valor de los Inventarios ....................................................... 51 2.2.7.5 Reconocimiento como un Gasto ............................................................... 52 2.2.8 Exigencias Legales en Relacin con los Inventarios .................................... 52 2.2.8.1 Cdigo de Comercio.................................................................................. 52 2.2.8.2 Cdigo Tributario ....................................................................................... 52 2.2.8.3 Ley del Impuesto sobre la Renta ............................................................... 56 2.2.8.4 Ley de Impuesto a la transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA) ...................................................................................................... 57 2.2.9 Las Sociedades en El Salvador ................................................................... 58 2.2.9.1 Definicin de Sociedades .......................................................................... 58 2.2.9.2 Sociedades Cooperativas ......................................................................... 59 2.2.9.3 Sociedades en Calidad de Mercantiles ..................................................... 60 2.2.9.4 Sociedades de Responsabilidad Limitada................................................. 62 2.2.10 rea Geogrfica donde se desarrolla la presente Investigacin ................ 64 2.2.11 Sujeto de la investigacin: La Empresa Modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V ................................... 65 2.2.11.1 Origen de la Empresa ............................................................................. 65 2.2.11.2 El Salvador Produce o Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V ........................................................................... 69 2.2.12 Sistema Contable ...................................................................................... 73 2.2.12.1 Definicin del Sistema Contable ............................................................. 73 2.2.12.2 Caractersticas de un Sistema de Informacin Contable......................... 74

2.2.12.3 Objetivos de la Informacin Contable...................................................... 74 CAPITULO III SISTEMA DE HIPTESIS 3.1 Hiptesis General ............................................................................................ 77 3.2. Hiptesis Especficas ..................................................................................... 78 3.2.1. Hiptesis Especifica N 1 ............................................................................ 78 3.2.2 Hiptesis Especifica N 2 ............................................................................. 79 3.2.3 Hiptesis Especifica N 3 ............................................................................. 80 3.3 Relacin entre Hiptesis General y Especficas.............................................. 81 3.4 Operacionalizacin de Hiptesis ..................................................................... 82 CAPITULO IV METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN 4.1 Tipo de investigacin ...................................................................................... 85 4.2 Universo, Poblacin y Muestra........................................................................ 87 4.2.1 Universo ....................................................................................................... 87 4.2.2 Poblacin ..................................................................................................... 87 4.2.3 Muestra ........................................................................................................ 88 4.3 Mtodos, Tcnicas e Instrumentos aplicados en la Investigacin ................... 89 4.3.1 Mtodos ....................................................................................................... 89 4.3.2 Tcnica de Investigacin Aplicada ............................................................... 90 4.4 Procedimientos ............................................................................................... 90 CAPITULO V INVESTIGACIN DE CAMPO, ANLISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS 5.1 Investigacin de campo anlisis e interpretacin de resultados...................... 91 5.2 Anlisis de la informacin recolectada ............................................................ 91 5.3 Comprobacin de Hiptesis ..........................................................................108

CAPITULO VI PROPUESTA DE SOLUCIN PROPUESTA .....................................................................................................112 CAPITULO VII CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones y Recomendaciones .....................................................................211 Anexos ................................................................................................................222 Creacin de La Empresa El Salvador Produce Resolucin emitida por el CVPCPA Formularios elaborados para el control del producto Glosario Bibliografa

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA INVESTIGADO En la Repblica de El Salvador al igual que en muchos pases, la contabilidad se rige por la normativa contable de alcance internacional, la cual, como se sabe, bsicamente est constituida por lineamientos que emite el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), y que luego pasa por un proceso de estudio, adopcin y regulacin por parte de la autoridad local en la materia, es decir el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora (C.V.P.C.P.A.), el cual est integrado tanto por representantes del gobierno, de la empresa privada y por supuesto de los gremios de la profesin contable. A partir del da 1 de Enero de 2011, segn resolucin N 113/2009 de fecha siete de Octubre de dos mil nueve emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora numeral V y I; todas las entidades salvadoreas que no cotizan ni sus acciones u otros ttulos de deuda en la bolsa de valores y que llevan contabilidad formal es decir, a quienes para efectos contables se les llama Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) tuvieron que sujetar la elaboracin de sus Estados Financieros a lo que dicta la norma de contabilidad conocida como Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), circunstancia de trascendencia nacional que motiv la realizacin del presente trabajo de investigacin, el cual consisti bsicamente en evaluar cmo la aplicacin de dicha Norma causa efecto en el diseo del sistema contable de una determinada entidad la cual se identifica ms adelante, haciendo especial nfasis en el tema de los inventarios, que es un rea que se ha estudiado de manera focalizada, considerando que de por s el tratamiento contable de los inventario implica una complejidad relativamente alta, por ejemplo, el Sistema de Control Interno que debe disearse e implementarse, as como la seleccin y aplicacin de las frmulas del costo y el sistema de registro de los movimientos de la mercadera y como derivacin de todo esto, el tratamiento contable que se les da.

En razn de todo esto se presenta ac la investigacin denominada de la siguiente manera: Diseo del sistema contable en base a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) con nfasis en los controles de inventarios de la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango durante el periodo 2011

1.2 SITUACIN PROBLEMTICA INVESTIGADA En general, la contabilidad que se practica en El Salvador ha ido evolucionando a pesar de todas las adversidades que ha tenido que enfrentar. Es de conocimiento generalizado que en El Salvador la mayora de empresas no han aplicado la normativa correspondiente, debido principalmente al escaso conocimiento de las mismas, y al desfase de la informacin en que se encuentran los contadores y auditores, que en este caso paradjicamente son los responsables del cumplimiento y aplicacin de la misma. Actualmente en El Salvador la estructura empresarial est compuesta por las Pequeas y Medianas Empresas (PYMES), que al igual que en todos los pases del mundo, emplean un buen porcentaje de la poblacin econmicamente activa (80%), lo cual ha llevado a nivel internacional a promover el aumento de la competitividad individual para aumentar la competitividad empresarial y la de cada pas en su conjunto, una de las maneras ms eficientes de lograr esto es con la implantacin de Sistemas de Calidad que permitan a las Pequeas y Medianas Empresas (PYMEs) mejorar de forma integral y consistente aquellos productos y servicios que ofrecen, mediante la optimizacin de los recursos invertidos en

procesos debidamente controlados y bajo una direccin visionaria, dinmica y comprometida con la calidad y su mantenimiento en el tiempo.1 La adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) permitir a las diferentes entidades contar con buena informacin financiera, que le facultara tomar decisiones adecuadas para el mejor desarrollo de las diversas entidades, en el caso Salvadoreo, la aplicacin de esta normativa es obligatoria a partir del 1 de enero de 2011, segn acuerdo del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora (C.V.P.C.P.A), de fecha 20 de agosto de 2009. Indistintamente del volumen de los ingresos, o valor en sus activos las empresas salvadoreas, casi en su totalidad deben adoptar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) a partir de la fecha mencionada. El problema mayor que ha enfrentado la adopcin de esta norma, es la aplicacin inadecuada de la misma debido a la poca capacitacin, que se tiene. La aplicacin adecuada o inadecuada de esta normativa dentro de las diversas entidades puede ocasionar efectos positivos o negativos, ejemplo de ello se tiene la adecuada aplicacin del control de inventarios en una empresa comercial obtendr como resultado un margen de utilidad exitoso, mientras la omisin de su aplicacin y el desconocimiento sobre esta herramienta puede ocasionar hasta un extremo del cierre total de cualquier entidad que lleve un control de inventarios ineficiente o con deficiencias, ya sea por las prdidas o fraudes. El problema observado en todo esto, y que se ha seleccionado propiamente para la presente investigacin, fue la escasez de informacin explcita sobre cmo debe aplicarse la mencionada normativa contable para realizar los cambios en los sistemas contables de las empresas y de manera particular se ha abordado el problema colateral del tratamiento de los inventarios de bienes destinados para la comercializacin.
1

www.pymesenelsalvador.com

En sentido positivo, si no hubiera dificultades, la adopcin de esta norma representa una herramienta que favorece un desarrollo exitoso para la entidad que la aplique e implcitamente, contribuye al cumplimiento de una tcnica de alta calidad y tambin algo no menos importante, como es el cumplimiento de la obligacin legal de su aplicacin.

1.3 ENUNCIADO DEL PROBLEMA INVESTIGADO Ahora bien, el problema al que se ha hecho referencia, present una serie de aristas o puntas, como es el desconocimiento de la Norma, la falta de divulgacin, la carencia de asistencia tcnica, entre otros y en modo concreto, cmo se aplicaba dicho instrumento en los Sistemas Contables nuevos y los ya existentes, es por ello que para efectos metodolgicos del abordaje del problema investigado, a continuacin se presenta su expresin en forma de pregunta: Cmo la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) incide en el diseo del sistema contable con nfasis en los controles de inventarios de la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango durante el periodo 2011?

1.4 JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN La contabilidad naci desde el momento en que el hombre tuvo la necesidad de registrar las transacciones que realizaba y que a su criterio juzgaba necesario guardar en los registros. El surgimiento de nuevas actividades y eventos econmicos en el pas dieron pie a la necesidad de actualizar la normativa contable, con la finalidad que la informacin de los Estados Financieros sea presentada de una forma estndar. A mediada que la exigencias de economa cambi, las

las diversas entidades aumentaron. La globalizacin de las

actividades econmicas ha puesto a los organismos internacionales que dirigen la

contabilidad ante el imperativo de desarrollar una normativa contable comn a todos los pases con el fin de que los participantes en los mercados globales cuenten con informacin financiera transparente, comprensible, comparable y de alta calidad. El da 7 de octubre de 2009 el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora (C.V.P.C.P.A) acord aprobar la adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), versin oficial en idioma espaol emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), para la preparacin de estados financieros con propsito general, para todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado las NIIF en su versin completa.

Los primeros Estados Financieros a que hace referencia el Acuerdo son precisamente los del ejercicio que inici el da 1 de Enero de 2011. Las empresas deben considerar como Balance de apertura el que corresponde al ejercicio que finaliza el 31 de Diciembre de 2009, y presentar al menos como Estados Financieros comparativos los correspondientes al ejercicio econmico que termina el 31 de Diciembre de 20102. Este antecedente es de suma importancia para identificar tres fechas claves en el proceso de transicin: el 1 de Enero de 2010 como la fecha de transicin, el 1 de Enero de 2011 como la fecha de adopcin y el 31 de Diciembre de 2011 como la fecha de la emisin de los primeros Estados Financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)3.

www.google.com.proceso de adopcin de normas internacionales de informacin financiera e implicaciones en el informe de auditores externos 3 www.Diario.Colatino.Com

Por otra parte, considerando que el mayor segmento de empresas privadas son del sector comercio, o sea la que comercializa bienes, vale preguntarse qu repercusin est teniendo el proceso de implementacin de la Norma en el rubro de los inventarios, por ello es necesario recalcar que los inventarios forman una parte muy importante para los Sistemas de Contabilidad, la base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aqu la importancia del inventario por parte de la misma. Este manejo contable permite a la empresa mantener el control oportunamente, as como conocer al final del perodo contable un estado confiable de la situacin econmica de la empresa. Una investigacin que se desarrolle en una entidad especfica permite conocer de manera ms exacta como se est desarrollando esta normativa. Esta es la razn por la que se seleccion la entidad mencionada en el tema de investigacin, la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. cuya sede se encuentra ubicada en el rea de influencia de la Universidad Monseor Romero, el Departamento de Chalatenango. Esta investigacin permite tanto a la entidad modelo que brindo el acceso, como al pblico en general, apreciar cmo afecta la aplicacin de una nueva normativa en el control de inventarios, y saber cules fueron los cambios que originaron y si en determinado momento causaron confusin en su aplicacin. El control de inventarios consiste en un trabajo tcnico y procedimientos utilizados para establecer, poner a disposicin y mantener las cantidades ptimas de materiales requeridos para que la empresa cumpla con sus objetivos comerciales. La administracin de los inventarios es de vital importancia, por el monto de la inversin que generalmente se requiere, as como por la complejidad y grado de dificultad que implica una administracin financiera efectiva, la que tiene como finalidad mantener y/o aumentar la productividad de la empresa, ya que si no hay inventarios no hay ventas y se cae en la prdida de mercado, de igual manera si no hay ventas no hay utilidad, lo que en cierto plazo llevara al cierre del negocio.

Con la buena intencin de aportar algo ms, tambin se ha abordado complementariamente un tema que tradicionalmente no ha sido suficientemente conocido como lo amerita, como es la aplicacin de los mtodos de valuacin, registro y presentacin de la informacin de los inventarios, tanto desde el punto de vista de la tcnica contable como desde la exigencia de las leyes tributarias, lo que desde luego no debe soslayarse, pues de lo contrario se arriesga a las empresas a sufrir sanciones por incumplimiento de las leyes.

1.5 ALCANCES Y LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIN ALCANCES: El alcance que se le dio a la presente investigacin est en la medida que se cree que logra el objetivo principal de obtener un resultado sustancial, que como se expresa en economa, produzca un valor agregado que contribuya tanto a los contadores como a los estudiantes y dems interesados para que puedan enriquecer sus conocimientos. La misma se enfoc sobre una entidad productiva seleccionada al efecto como es la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. a quien directamente se le verifico la aplicacin de la actual Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) en el diseo del sistema contable y su efecto en el control de inventarios de bienes destinados para la realizacin, o sea el intercambio comercial. Como se explica en el captulo relativo a la Metodologa de la Investigacin, se ha realizado un estudio de la literatura profesional y tcnica, tanto en un plano general sobre la contabilidad financiera, como sobre los inventarios en forma particular; as tambin se recopil informacin de primera mano

mediante entrevistas a las personas indicadas (funcionarios y empleado claves) de la entidad calificada como modelo. Posteriormente se analiz la informacin obtenida de esas dos fuentes, y se le agreg el criterio propio para llegar hasta la produccin de un documento que contenga un planteamiento general de cmo tratar los dos temas: el de la conversin del sistema contable y del control de los inventarios. Se espera que los resultados sirvan para motivar otras investigaciones que tengan relacin con este tema. Por ello se estableci como objetivo no slo formular conclusiones y recomendaciones, sino llegar un poco ms adelante ofreciendo una propuesta de solucin, o sea la aplicacin ilustrada de la NIIF-PYMES a la contabilidad y al tratamiento de los inventarios en particular.

LIMITANTES DE LA INVESTIGACIN: Como en toda investigacin, en la presente tambin existieron factores que limitaron su pleno desarrollo, entre los cuales pueden mencionarse las siguientes: El costo econmico que implica una investigacin amplia. El plazo limitado para presentar los resultados. El tiempo limitado y en alguna medida, el hermetismo de los entrevistados. Desconocimiento parcial sobre la nueva norma implantada. Pocas fuentes de informacin sobre el tema.

1.6 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN 1.6.1 OBJETIVO GENERAL Analizar cmo incide en el diseo del sistema contable la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) con nfasis en los controles de inventarios de la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango, durante el perodo 2011.

1.6.2 OBJETIVOS ESPECFICOS: Efectuar un anlisis de la nueva Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES) vigente desde el 1 de enero de 2011, a fin de determinar los cambios que deben producirse en los sistemas contables. Determinar el grado de cumplimiento efectivo de la obligacin de aplicar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), especficamente en el diseo del sistema contable implantado en la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango para la contabilizacin de las operaciones realizadas durante el ejercicio comercial 2011. Verificar que las disposiciones contenidas en la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIFPYMES), se apliquen correctamente en los cambios de los controles

contables de los inventarios de bienes realizables de la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. tomando como punto de partida el ejercicio comercial 2011.

CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL DE LA INVESTIGACIN

2.1 ANTECEDENTES 2.1.1 GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD 2.1.1.1 ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO La Contabilidad naci desde el momento en que el hombre tuvo la necesidad de registrar con smbolos y elementos grficos, las transacciones que realizaba y que a su criterio juzgaba necesario guardar en sus registros, as tambin conocer el valor de sus posesiones, sus deudas y sus ingresos. Hacia el ao 6,000 a.C., ya existan los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los nmeros; el concepto de propiedad, un gran volumen de operaciones, las monedas y quizs, el crdito en los mercados, existe una tablilla de barro, que data de la poca, de origen sumerio, en la que algunos investigadores han credo encontrar registros de ingresos y egresos, a partida simple; otros ms audaces identifican los registros a partida doble. En Atenas en el siglo V a.C., haba reyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas. El primer gran Imperio Econmico que se conoci fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.), los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual deban mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad. Sin embargo, fue en Roma, donde se encontraron testimonios especificados e incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum). (EL

CODEX ACCEPTI ET EXPENSI) que reproduca fielmente el estado de la caja ARCA. Se sabe con certeza que tanto en tiempo de la Repblica, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos, no as la actividad que se pueden considerar como el antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con objeto de inventariar y revisar los diversos bienes que constituan los patrimonios romanos. En esta poca existi una sociedad que fue smbolo del esclavismo debido a la existencia de ejrcitos poderosos que inundaron su estado de oro y esclavos, Sociedad Romana; Durante la poca del Esclavismo lo que era la propiedad comn se convirti en propiedad privada y se dio en cierta forma la primera organizacin del estado. Las tribus vencidas eran sometidas en calidad de esclavos, convirtindose esto en uno de los hechos ms importantes de la contabilidad, debido a que el esclavo ms inteligente llamado NOMENCLATOR(2) tenia la misin de llevar la contabilidad de los esclavos del amo, pues estos eran considerados bienes. Llega el siglo XV y con l dos grandes acontecimientos: La generalizacin de los nmeros arbigos y la imprenta que haran entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de divulgacin. En esta poca se explica de una manera clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), los registros se hacan en el Diario y de all se pasaban al Mayor, el cual tena un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que deba verificarse la situacin de la empresa cada ao y elaborar un "Bilancione" (Balance); las prdidas y ganancias que arrojaba eran llevadas a Capital, tambin se llevaba un libro copiador de cartas (Libro de Actas). Sin embargo, es Fray Lucas de Paciolo, quin en su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al mtodo contable, que se conoci desde entonces como "A lla Veneziana", que amplia la informacin de las prcticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc.

Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza la Revolucin Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of Public Accountants"(Asociacin Americana de Contadores Pblicos), antes, en 1854 "The Institute of Chartered Accountants of Scotland"( El Instituto de los Contadores Calificados de Escocia), en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of England and Wales"( El Instituto de los Contadores Calificados de Inglaterra y Pas de Gales), organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896. En el siglo presente y a raz de la crisis de los aos 30, en Estados Unidos, el Instituto Americano de Contadores Pblicos, organiz agrupaciones acadmicas y prcticas para evaluar la situacin, de all surgieron los primeros principios de contabilidad, vigentes an muchos de ellos, otros con modificaciones. Tambin, la crisis, dio origen al cambio de la "Certificacin" por los "Dictmenes" de los Estados Financieros, en 1953 se publico por primera vez el C.P.A. Handbook.4

2.1.1.2 ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD EN EL SALVADOR En la Repblica de El Salvador en el Siglo XX, se dio inicio a una formacin del sistema econmico y financiero, estructurado, para garantizar el control de las operaciones, del comercio, de la industria del agro y otras actividades afines. Durante esta etapa algunos acontecimientos que se dieron son los siguientes: El desarrollo del cultivo del caf apoyado por el Capitn General Gerardo Barrios.

Del Rio Snchez Cristobal;WWW.MONOGRAFIAS.COM

El 21 de agosto de 1880, se estableci el primer banco con el nombre de Banco Internacional de El Salvador. En 1898, se fund el primer Banco Agrcola Comercial, que en 1934 se convirti en el Banco Central de Reserva de El Salvador. En 1898, se promulga la primera ley bancaria, que en 1899 fue sustituida por la Ley de Bancos.

Con los acontecimientos sucedidos se fueron formando las bases del sistema econmico de El Salvador y con stos el inicio y desarrollo de la profesin de la Contadura Pblica. A principios del siglo XX no se contaba con Contadores Pblicos que satisficieran las necesidades de informacin en las empresas ni tampoco existan escuelas que ensearan la Contabilidad, pero con la insercin del pas al mercado mundial a mediados del siglo XX, las empresas extranjeras demandaron mayores conocimientos administrativos y de control, llegando al pas compaas extranjeras que ofrecieron sus servicios de compaas tales como: Meardi Hermano, Daglio y Ca. Con la llegada de estas personas se inici la difusin y la enseanza contable en El Salvador. En los aos 1915-1930, existieron colegios que enseaban comercio, pero los ttulos que extendan no eran reconocidos por el Estado. En 1930 se fund la Corporacin de Contadores de El Salvador, la que ayud para que el Estado reconociera oficialmente el ttulo de Contador en el ao 1939. En 1954 se crea la Escuela Nacional de Comercio (E.N.C.O.) donde se autoriz nuevos Contadores Certificados; pero no satisfacan las demandas solicitadas de Contadores. El Ministerio de Educacin en 1968 haba establecido los bachilleratos diversificados, lo que vino a desplazar los requisitos de Contador para que se

optara para las carreras profesionales universitarias, en el rea de las ciencias econmicas. El veintisis de enero del ao dos mil la Asamblea Legislativa de este pas aprob el decreto 828 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura y tubo por objeto regular el ejercicio de la profesin de la Contadura Pblica, la funcin de la Auditora y los derechos y obligaciones de las personas naturales o jurdicas que las ejerzan. Esta ley entr en vigencia el da uno de Abril del ao dos mil. A continuacin se presenta un cuadro sinptico del desarrollo de La Contadura Pblica en El Salvador. AO ACTIVIDAD REALIZADA RESULTADOS OBTENIDOS Formaron los primeros tenedores de Surgimiento de los primeros centros libros ya que era la una contabilidad tcnica de

Despus de 1910

de estudio como "Instituto Fuentes" solamente e "Instituto El Salvador".

registrar las operaciones, no se consideraba una profesin.

Se 1930

cre

un

gremio

con

la

Los

primeros en de

graduados realidad libros y con

en eran ms

"Corporacin de Contadores de El Salvador" el 5 de Octubre de ese ao.

Contadura, tenedores experiencia empricos.

conocimiento

Fue creado un centro de enseanza Este centro fue auspiciado por la 1931 denominado Escuela de Comercio y Corporacin de Contadores de El Hacienda. 1940 Salvador de esa poca.

En este ao se emiti la "Ley del Con esta Ley se calific por primera Ejercicio de las Funciones del vez a la Contadura Pblica como

Contador Pblico" segn decreto N una profesin liberal y como contador 57 del 21 de Septiembre de ese ao pblico a quien la ejerca. y publicado en el D.O. N 233 del 15 de Octubre del mismo ao. Se emiti el reglamento de la ley 1941 antes mencionada segn decreto N 8 publicado en D.O N 111 del 02 de mayo de ese ao. Reglamento de la Ley del Ejercicio de las funciones del Contador

Pblico. Esta reforma se cre para darle

Se creo la figura del Contador 1943 Pblico en Ejercicio en el decreto N 91 publicado en el D.O el 14 de Diciembre de este ao.

solucin

la

escasez

de

profesionales certificados, eliminando los exmenes de aprobacin y de

sustituyendo por el requisito

poseer tres aos experiencia en el ejercicio de la profesin.

El 16 de febrero de 1946 se funda la El Concejo Nacional de Contadores 1946 Facultad de Economa en la Pblicos Otorgo doce licencias sin A Universidad de El Salvador. exmenes. No todos los contadores podan acceder porque al no estudio eran

1958 En 1954 se decreto la creacin de la universitario, Escuela Nacional de Comercio. bachilleres. El Ministerio de Educacin

fue El Concejo Nacional de Contadores

facultado por medio de Decreto Pblicos prctico exmenes a doce Legislativo N 510, para otorgar por contadores el 22 de Marzo de 1969 1967 un ao el Titulo de Contador Pblico para optar al ttulo de Contador Certificado. Pblico Certificado.

Apareci el Cdigo de Comercio de En el Art. 290 del citado Cdigo se El Salvador, y todas las leyes y dispone la creacin del Consejo de 1970 reglamentos que incidan en la Vigilancia de la Contadura Pblica y profesin derogados. Se les otorg en el Decreto N 271 del 11 de Marzo de ese ao un plazo de 5 aos para llenar los requisitos Contadores ya 1971 requeridos por el Art. 290 del Cdigo Los reconocidos de Comercio y rendir los exmenes legalmente necesarios para optar al grado de beneficiaron con ese decreto. Contadores Pblicos Certificados. Para los Contadores inscritos Vigilancia en de El la estaban y se contable fueron Auditora que funciono a partir de 01 de Abril de 1971

Dichos exmenes se suprimieron posteriormente en 1973 por el

provisionalmente Consejo de

1973 decreto legislativo N 501, publicado en el D.O. N 233 del 13 de Diciembre de este ao.

Contadura Pblica y Auditora, que recibieron del Ministerio de

Educacin, la respectiva credencial.

Se decreta prrroga hasta el 31 de 1974 Diciembre de 1980, la vigencia de Exmenes para optar al ttulo de los exmenes para optar al ttulo de Contador Pblico Certificado. Contador Pblico Certificado. En este ao la Junta Revolucionaria Autorizacin de repetir los exmenes del Gobierno autoriz al Consejo de para optar al ttulo de Contador Vigilancia de la Contadura Pblica y Pblico Certificado a quienes lo Auditora para repetir exmenes a aprobaron.

1981

quienes

ya

hubieran

aprobado

algunos de ellos, por medio del decreto N 918 publicado en el D.O. N 235 del 22 de Diciembre de ese ao. El 1983 decreto N 918 antes

mencionado, fue prorrogado hasta el 06 de agosto de 1985, por la Asamblea constituyente.

Prorroga para realizar exmenes para obtener el ttulo de Contador Pblico Certificado.

Se cre la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica 2000 segn decreto N 828 publicado en el D.O. N 42 del 26 de febrero del 2000.

Se cre con la finalidad de vigilar y regular el Ejercicio de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, establece derechos y

responsabilidades fundamentales de los Contadores Pblicos.

2.1.1.2.1. EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA (C.V.P.C.P.A.) El Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, en la actualidad es el ente regulador de la profesin de Contadura Pblica y Auditora y se cre por Decreto Legislativo N 828, emitido el 26 de enero del 2000, publicado en el Diario Oficial N 42 de fecha 29 de febrero de 2000, el cual entr en vigencia a partir del da 1 de abril del mismo ao. Con la entrada en vigencia de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica, se cre la estructura, facultades y otras regulaciones para el funcionamiento del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y

Auditora (CVPCPA) el cual esta integrado por: 12 Directores (6 propietarios y 6 suplentes), nombrados para un perodo de tres aos, por las siguientes entidades: Ministerio de Economa, Ministerio de Hacienda, Superintendencia del Sistema Financiero, Superintendencia de Valores, Asociacin Nacional de la Empresa Privada, Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos, y Corporacin de Contadores de El Salvador. En la misma fecha que se emiti el Decreto N 828, la Asamblea Legislativa derog el artculo 290 del Cdigo de Comercio por medio del cual deja sin efecto la existencia legal del organismo que realizaba las funciones de mantener el registro profesional de auditores y que regulaba de manera general el ejercicio de la profesin contable. Dentro de su estructura organizativa se encuentra establecida su Visin, Misin con el propsito de brindar un mejor y mayor desempeo a si como un nivel mayor de reconocimiento como ente controlador. FINALIDAD DEL CONSEJO El Consejo tiene por finalidad vigilar el ejercicio de la Profesin de la Contadura Pblica; de la funcin de la Auditora; regular los aspectos ticos y tcnicos de dicha profesin, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley; y velar que la funcin de Auditora, as como otras, autorizadas a profesionales y personas jurdicas dedicadas a ella, se ejerza con arreglo a las normas legales. Asimismo velar por el cumplimiento de los reglamentos y dems normas aplicables y de las resoluciones dictadas por el Consejo.5

ATRIBUCIONES DEL CONSEJO A continuacin se presentan algunas de las ms destacantes atribuciones del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora.

Art.26 LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURA .

Autorizar a los que cumplan los requisitos legales para ejercer la profesin de contador pblico, as como sancionarlos por las faltas cometidas en su ejercicio;

Formular los anteproyectos de las leyes y reglamentos que sean necesarios para el ejercicio de la profesin, as como sus respectivas reformas, previa opinin de las Asociaciones Profesionales de

Contadores, sometindolos a consideracin del Ministerio de Economa para su respectiva aprobacin por el rgano correspondiente; Establecer los requerimientos mnimos de auditora que deben cumplir los auditores respecto de las auditoras que realicen; teniendo el Consejo facultades para verificar el fiel cumplimiento de los mismos; Fijar las normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados financieros e informacin suplementaria de los entes

fiscalizados; Determinar los principios conforme a los cuales, debern los

comerciantes llevar su contabilidad y establecer criterios de valoracin de activos, pasivos y constitucin de provisiones y reservas; Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditora internacionalmente aceptadas, inclusive financieras, cuando la ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas.6

2.1.2 NORMATIVA INTERNACIONAL APLICABLE EN EL SALVADOR 2.1.2.1 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), como se conocen

popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que debe aparecer en dichos estados. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin de los Estados Financieros.
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Art.36 LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURA .

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), son emitidas por el International Accounting Standards Board (Consejo de Normas Internacionales De la contabilidad), anteriormete conocido como International Accounting Standards Committee(Comit de Normas

Internacionales De la contabilidad).

2.1.2.2 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA En el transcurso de los aos las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) cambiaron su denominacin por International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se denomina Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). El cambio ms importante se dio cuando pasa de un esquema de preparacin y presentacin de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en el reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de medicin y presentacin de reportes sobre el desempeo financiero (centrado en la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de transacciones). Se puede afirmar que el objetivo principal de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) es servir a los usuarios para tomar decisiones respecto al futuro. Esto lleva a exigir ms informacin (mejora cuantitativa), pero fundamentalmente una informacin elaborada con otros criterios valorativos y de clasificacin.

2.1.2.3 LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES) Las normas de informacin financiera, aplicadas coherentemente, mejoran la comparabilidad de la informacin financiera. Las diferencias contables pueden ocasionar problemas en las comparaciones que los inversores, prestamistas y que otros hacen. Dando lugar a la presentacin de informacin financiera comparable

de calidad. Las Normas Internacionales tambin mejoran la coherencia en la eficacia de la auditora y facilitan la educacin y el entrenamiento. Los beneficios de las normas de informacin financiera globales no se limitan a entidades cuyos ttulos cotizan en bolsa de valores. A juicio de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), tanto las pequeas y medianas entidades y como quienes utilizan sus estados financieros se pueden beneficiar de un conjunto comn de normas contables. Los estados financieros de las pequeas y medinas empresas (PYMES) que son comparables entre pases son necesarios por las siguientes razones: Las instituciones financieras hacen prstamos al exterior y operan en el mbito multinacional. En la mayora de jurisdicciones, ms de la mitad de todas las pequeas y medinas empresas (PYMES), incluyendo las ms pequeas, tienen prstamos bancarios. Los banqueros confan en los estados financieros al tomar decisiones de prstamos y al establecer los trminos y tasas de inters. Los vendedores quieren evaluar la fortaleza financiera de los compradores de otros pases antes de vender bienes y servicios al crdito. Las agencias de verificacin de riesgo intentan desarrollar calificaciones transfronterizas uniformes. De forma similar, los bancos y otras instituciones que operan ms all de las fronteras, a menudo desarrollan clculos de una forma similar a las agencias de evaluacin de riesgo. Muchas pequeas y medianas empresas (PYMES) tienen proveedores en el extranjero y utilizan los estados financieros de un proveedor para valorar las proyecciones de una relacin de negocios a largo plazo. Las firmas de capital de riesgo proporcionan financiacin externa a las pequeas y medianas empresas (PYMES). El desarrollo de un conjunto de normas para las pequeas y medianas empresas (PYMES) es coherente con la misin del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), es decir crear un Conjunto nico de Normas, lo que significa

que todas las entidades en circunstancias similares deben seguir los mismos modelos. Los eventos de las pequeas y medianas empresas (PYMES) pueden ser diferentes, de las ocurridas en las entidades ms grandes, obligadas a rendir cuentas al pblico, incluyendo: Los usuarios de los estados financieros de la entidad y sus necesidades de informacin; Como son utilizados los estados financieros; El alcance y la amplitud de la pericia contable disponible para la entidad; y La capacidad de las pequeas y medinas empresas (PYMES) para asumir los costos de seguir las mismas normas que las entidades ms grandes que tienen obligacin pblica de rendir cuentas.

2.1.3 GENERALIDADES DE LOS INVENTARIOS DE BIENES REALIZABLES 2.1.3.1 ANTECEDENTES: Con respecto al tema de inventarios, Paciolo (Lucas Pacioli, uno de los mayores precursores de la contabilidad sistemtica) dio una explicacin del inventario diciendo que es una lista de activos y pasivos realizada por el propietario de la empresa antes de iniciar actividades, dicho inventario debe ser hecho en un solo da; Toda operacin es registrada por sus efectos de crditos y dbitos, el libro Mayor (Quaderno) llevaba usualmente un ndice y era balanceado cuando se agotaban las pginas, este libro era saldado por dos personas, el balance de cierre era el mismo balance para abrir un nuevo libro, este proceso se denominaba Summa summarium, su clausura era correcta si dbitos y crditos eran iguales, las operaciones por el dbito se conocan por la preposicin Per y las del crdito por A7. En la actualidad la base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aqu la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable permite a la empresa mantener el control oportunamente, as como conocer al final del perodo contable un estado confiable
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de la situacin econmica de la empresa. Ahora bien, el inventario constituye una de las partidas del activo corriente que estn listas para la venta, es decir, toda aquella mercanca que posee una empresa en el almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas.

2.1.3.2

REGULACIN

ACTUAL

DE

LOS

INVENTARIOS

DE

BIENES

REALIZABLES En la actualidad el tema de los inventarios representa tanta importancia para los propietarios como a terceros interesados en su informacin, por ejemplo inversionistas, clientes, proveedores, financiadores, asesores, consultores y por supuesto el Fisco de cada pas, ya que ese rubro constituye el elemento principal de la actividad econmica que realizan las empresas, o sea el objeto de intercambio que es donde se producen los hechos generadores de los impuestos directos e indirectos e inclusive los aduanales en los casos del comercio exterior. As en el campo puramente tcnico, el organismo internacional regulador de la contabilidad estableci para el tema de los inventarios, la versin completa de las Normas Internacionales de Contabilidad, la NIC 2 Inventarios y dentro de las Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES), la Seccin 13, en las cuales se definen los lineamientos que deben aplicarse para la presentacin de informacin confiable sobre el rubro de los bienes destinados para la comercializacin.

2.2 BASE TERICA Las Normas Internacionales de Informacin Financiera fueron creadas, emitidas y revisadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), basando su utilidad en la presentacin de informacin consolidada en los Estados Financieros.

El primer objetivo del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) fue creado en 1973 y estableci lo siguiente: Desarrollar, buscando el inters publico, un nico conjunto de normas contables de carcter mundial que sean de alta calidad, comprensible y obligado cumplimiento, que exijan informacin comparable y

transparente en los estados financieros y otro tipo de informacin financiera, con el fin de ayudar a los participantes de los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios , a tomar decisiones econmicas.

2.2.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aparecieron como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalizacin de la Economa, en la cual intervienen la prctica de Importacin y Exportacin de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros pases extranjeros promoviendo as el cambio fundamental hacia la practica internacional de los negocios. En vista de esto, se determino la aplicacin del proceso de Armonizacin Contable con el afn de contribuir a la construccin de parmetros normativos, que pretendan regular las actividades econmicas de las naciones, estas normas intervinieron dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propsito de dar a conocer el grado de afectacin de estos aspectos dentro de la globalizacin que se venia desarrollando y la armonizacin con otros miembros reguladores del aspecto contable. Debido al desarrollo econmico y a la globalizacin, la unin europea se enfrento a la decisin de adaptar los estndares internacionales de contabilidad el cual busco eliminar las incompatibilidades entre las Normas Internacionales de

Informacin Financiera (NIIF) con las directivas para que sean acordes al marco europeo se regulo la Auditora, se modifico el Cdigo del Comercio y el Plan General de Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto segn el tamao de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los organismos normalizadores como el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC), el Banco Espaol y el Ministerio de Hacienda. Esta adaptacin genero algunos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre estos tenemos la utilizacin de diferentes mtodos de valoracin segn la finalidad de los estados financieros, que es brindar informacin relevante y por consiguiente real y verificable de manera que sea til a las necesidades de los usuarios, siendo complementada con la elaboracin de las notas que constituyen la memoria en la cual se encuentra toda la informacin cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que adems sirven de base para elaborar el Informe de gestin en donde se evala el cumplimiento de las polticas de crecimiento y expansin, de recursos humanos, de medio ambiente, de inversin, de control interno entre otras, los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.

2.2.1.1 OBJETIVOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) favorecen una informacin financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables, es decir la aplicacin del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.

La calidad de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su condicin de bien pblico susceptible de proteccin jurdica.

Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la informacin financiera. Hacer uso adecuado de la metodologa y la aplicacin en la praxis diaria. 8 Listado de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF): NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIIF 2 Pagos basados en acciones. NIIF 3 Combinaciones de negocios. NIIF 4 Contratos de seguro. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales. NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar.

2.2.2 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que debe aparecer en dichos estados. Las Normas Internacionales de Contabilidad son normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin de los Estados financieros. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la
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WWW.N_I_C_, N_I_I_F_ Y D_N_A_.COM

situacin financiera de una empresa. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), fueron emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). La adhesin a principios contables aceptados internacionalmente es tan slo una de las muchas herramientas que ayudan a reducir riesgos y redituar beneficios financieros y econmicos. Segn las Normas Internacionales de Contabilidad los procedimientos a seguir dentro de este diseo aseguran las prcticas apropiadas para cada circunstancia, esto garantiza que las regulaciones son de alta calidad y establece caractersticas o atributos que proporcionan mucha utilidad para los usuarios. A continuacin se presenta el total de Normas Internacionales de Contabilidad vigentes a la fecha. NIC 1 Presentacin de Estados Financieros NIC 2 Inventarios NIC 7 Estado de Flujo de efectivo NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobr el que se Informa NIC 11 Contratos de Construccin NIC 12 Impuestos a las Ganancias NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 19 Beneficios a los Empleados

NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 23 Costos por Prstamos NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre planes de Beneficio por Retiro NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias NIC 31 Participacin en Negocios Conjuntos NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar NIC 33 Ganancias por Accin NIC 34 Informacin Financiera Intermedia NIC 36 Deterioro del valor de los Activos NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin NIC 40 Propiedades de Inversin NIC 41 Agricultura

2.2.3 ADOPCIN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF-PYMES) EN EL SALVADOR El IFAC considera que el objetivo de los estados financieros, tal como se estableci en el Marco Conceptual, es apropiado tanto para las Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) como para las entidades obligadas a aplicar la totalidad de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). El objetivo de suministrar informacin acerca de la posicin financiera, rendimiento y cambios en la posicin financiera de una entidad, que sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas, es aplicable con independencia del tamao de la entidad que informa. Por lo tanto, las normas para estados financieros con propsito general de entidades con obligacin pblica de rendir cuentas daran lugar a estados financieros que satisfacen las necesidades de los usuarios de los estados financieros de todas las entidades, incluyendo aquellas con obligacin pblica de rendir cuentas. El Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora es consciente de investigaciones que muestran que actualmente ms de 50 jurisdicciones requieren o permiten que las pequeas y medinas empresas (PYMES) utilicen las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) completas.

En El Salvador la contabilidad ha estado influenciada por la aplicacin de criterios contables basados en leyes mercantiles y tributarias, es decir, ha sido utilizada como una herramienta para propsitos de cumplimiento de obligaciones tributarias, desnaturalizando la esencia financiera de la misma.

Ha sido prctica comn tambin, la aplicacin de normas contables y principios de contabilidad establecidos por el Instituto Americano o por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Pero fue a inicios de 1983, cuando comienzan a hacerse los primeros intentos por adoptar una normativa contable local que uniformice los criterios para la preparacin de los estados financieros en El Salvador.

Como resultado de ese proceso de recopilacin y estudio, sobre los avances y experiencias contables de diferentes pases, a finales de los aos 90, ya se haban promulgado 28 Normas de Contabilidad Financiera como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para la preparacin de estados financieros en El Salvador. La globalizacin de las economas y las presiones de organismos internacionales, obligan a los pases a la adopcin de normas contables que trasciendan sus fronteras locales, es as, como en El Salvador desde el ao 2000, se vinieron haciendo esfuerzos por adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera como la base contable para la preparacin de los estados financieros con propsito de informacin general.

En respuesta a una creciente demanda a nivel internacional, para que se desarrollaran normas contables menos engorrosas y complejas que facilitaran su aplicacin por parte de las pequeas y medianas entidades, el 9 de julio de 2009, se emiti la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades conocida como NIIF para las PYMES.

La adopcin de esta norma fue aprobada en El Salvador el 7 de octubre de 2009, como requerimiento obligatorio para la preparacin de estados financieros de todas las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que adems, publican estados financieros con propsito de informacin general, debiendo las empresas que la adopten, presentar sus primeros estados financieros bajo este nuevo marco normativo a partir del ejercicio que inici el 1 de enero de 2011.

El objetivo de la propuesta Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, rendimiento y cambios en la posicin financiera de una entidad, que sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Adems tambin tiene por objetivo el mostrar los resultados de la

gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado, para proveer de una herramienta de evaluacin de las decisiones tomadas por las gerencias de las Pequeas y Medianas Empresas (PYMES).

Algunos aspectos que obligaron a adoptar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) fueron: Cambios en el entorno econmico Consecuente cambio en la informacin contable Necesidad de informacin contable clara, confiable y oportuna Esta nueva norma adoptada se encuentra constituida de la siguiente manera: Seccin - Temtica 1. PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES 2. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES 3. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS 4. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 5. ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS 6. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS 7. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 8. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS 10. POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES 11. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS 12. OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 13. INVENTARIOS 14. INVERSIONES EN ASOCIADAS 15. INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

16. PROPIEDADES DE INVERSIN 17. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 18. ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA 19. COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALA 20. ARRENDAMIENTOS 21. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS a. Apndice gua para el reconocimiento y la medicin de Provisiones 22. PASIVOS Y PATRIMONIO a. Apndice ejemplo de la contabilizacin de deuda convertible por Parte del emisor 23. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS a. Apndice ejemplos de reconocimiento de ingresos de Actividades ordinarias segn los principios de la seccin 23 24. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO 25. COSTOS POR PRSTAMOS 26. PAGOS BASADOS EN ACCIONES 27. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 28. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 29. IMPUESTO A LAS GANANCIAS 30. CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA 31. HIPERINFLACIN 32. HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA 33. INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS 34. ACTIVIDADES ESPECIALES 35. TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES

2.2.4 EXIGENCIA LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN EL SALVADOR 2.2.4.1 CDIGO DE COMERCIO DE EL SALVADOR Art. 435.- El comerciante est obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en materia de Contabilidad y aprobados por quienes ejercen la funcin pblica de Auditora. Los comerciantes debern conservar en buen orden la correspondencia y dems documentos probatorios. El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados Financieros, diario y mayor, y los dems que sean necesarios por exigencias contables o por Ley. Los comerciantes podrn llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las anotaciones en el Diario en forma resumida y tambin podrn hacer uso de sistemas electrnicos o de cualquier otro medio tcnico idneo para registrar las operaciones contables. Todo lo anterior lo har del conocimiento de la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado. Art. 443.- Todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud compatible con sus finalidades, la situacin financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus renglones se formarn tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimacin emitidos por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, y en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad. Dicho balance comprender un resumen y estimacin de todos los bienes de la empresa, as como de sus obligaciones. El balance se elaborar conforme los principios contables autorizados por el mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio de que se trate.

Art. 444.- Para la estimacin de los diversos elementos del activo se observarn las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se trate, as como de la existencia de Bolsas de Valores o Bolsas de Productos; se debern observar las normas establecidas en las leyes especiales.

2.2.4.2 CDIGO DE TRIBUTARIO DE EL SALVADOR Contabilidad Formal Art. 139.- Para efectos de este Cdigo se entiende por contabilidad formal la que, ajustndose consistentemente a uno de los mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma. Estn obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de conformidad a lo establecido en el Cdigo de Comercio o en las leyes especiales estn obligados a ello. La contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares de cuentas necesarias y respaldarse con la documentacin legal que sustente los registros, que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su real situacin tributaria. Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y oportuna, en idioma castellano y expresados en moneda de curso legal. Las operaciones sern asentadas a medida que se vayan efectuando, y solo podr permitirse un atraso de dos meses para efectos tributarios.

No podr modificarse un asiento o un registro de manera que no sea determinable su contenido primitivo. Tampoco podrn llevarse a cabo modificaciones tales que resulte incierto determinar si han sido hechas originariamente o con posterioridad. Las partidas contables y documentos debern conservarse en legajos y ordenarse en forma cronolgica, en todo caso, las partidas contables debern poseer la documentacin de soporte que permita establecer el origen de las operaciones que sustentan; lo anterior, tambin es aplicable a las partidas de ajuste. La contabilidad podr llevarse en forma manual o mediante sistemas mecanizados, para lo cual no ser necesario obtener autorizacin previa de la Administracin Tributaria, bastando con cumplir las normas relativas a la conservacin de los respectivos archivos y programas. Los sujetos pasivos estn obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de la casa matriz o en el lugar que hayan informado que la mantendrn.

2.2.4.2.1 REGLAMENTO DEL CDIGO TRIBUTARIO Art.66.- Los Estados Financieros a presentar sern los que establecen las Normas Internacionales de Contabilidad, los que se acompaarn de las respectivas notas necesarias de acuerdo a las circunstancias y actividades que desarrollan los contribuyentes que ameriten ser reveladas de acuerdo a la Norma referida, dichos estados financieros reunirn los requisitos siguientes: a) Ser firmados por el contribuyente, su representante legal o apoderado el contador del contribuyente y el auditor que dictamina para efectos fiscales; b) Presentarse en forma comparativa con el ejercicio inmediato anterior, expresando sus cifras en miles de colones o dlares de Estados Unidos de Amrica segn la moneda de curso legal que utilice el contribuyente; y,

c) Contendrn un sello que indique son responsabilidad del contribuyente, que las cifras estn de acuerdo a sus registros legales y auxiliares, que han sido examinadas solamente las del perodo dictaminado para propsitos fiscales y que se muestran en forma comparativa para los efectos que requiera la Administracin Tributaria. Los estados financieros no se presentarn en forma comparativa cuando el perodo a dictaminar es menor de un ao. Art.74.- Las anotaciones en la contabilidad formal, registros auxiliares y registros especiales debern asentarse en el orden cronolgico que se vayan realizando las operaciones y efectuarse de manera tal, que sea posible establecer el origen y desarrollo de tales operaciones. Los libros o registros auxiliares o especiales, se llevarn en libros empastados y foliados en forma correlativa e identificada apropiadamente. Para los casos mencionados anteriormente, en lo que respecta a la contabilidad formal no podr permitirse un atraso mayor de dos meses en las anotaciones, contados desde el da siguiente en que se efectu la operacin, o para el caso de los ajustes a partir del da siguiente en que se efectu la operacin, o para el caso de los ajustes a partir del da siguiente en que se dio la circunstancia que d lugar a su contabilizacin conforme a principios de contabilidad aprobados por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, o en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad. Para efectos de los registros para el control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios no podr Permitirse un atraso mayor a quince das, conforme a lo establecido en el artculo 141 literal a) del Cdigo.

2.2.4.3 LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURA Art.1.-La presente Ley tiene por objeto, regular el ejercicio de la profesin de la Contadura Pblica, la funcin de la Auditoria y los derechos y obligaciones de las personas naturales o jurdicas que las ejerzan. Art.26.-El Consejo tendr por finalidad vigilar el ejercicio de la Profesin de la contadura pblica; de la funcin de la auditora; regularlos aspectos ticos y tcnicos de dicha profesin, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley; y velar que la funcin de Auditora, as como otras, autorizadas a profesionales y personas jurdicas dedicadas a ella, se ejerza con arreglos a las normas legales. Asimismo velar por el cumplimiento de los reglamentos y dems normas aplicables y de las resoluciones dictadas por el Consejo. Art.36.-Son atribuciones del Consejo: f) Establecer los requerimientos mnimos de auditora que deben cumplirlos auditores respecto de las auditoras que realicen. g) Fijar las normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados financieros e informacin suplementaria de los entes fiscalizados; h) Determinar los principios conforme a los cuales, debern los comerciantes llevar su contabilidad y establecer criterios de valoracin de activos, pasivos y constitucin de provisiones y reservas i) Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditora

internacionalmente aceptadas, inclusive financieras, cuando la ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas; j) Emitir o autorizar las normas de tica profesional y cualquier otra disposicin de carcter tcnico o tico, que deban cumplirse en el ejercicio de la profesin y hacerlos pblicos; para estos efectos el Consejo podr solicitar a las asociaciones gremiales de la contadura legalmente constituidas la colaboracin.

q) Promover la educacin continuada de los Contadores Pblicos, pudiendo celebrar los contratos de servicios correspondientes para tal efecto.

2.2.5 LOS INVENTARIOS 2.2.5.1 DEFINICIN DE INVENTARIOS El inventario es el conjunto de mercancas o artculos que tiene la empresa para comerciar con aquellos, permitiendo la compra y venta o la fabricacin primero antes de venderlos, en un periodo econmico determinado. Deben aparecer en el grupo de activos corrientes. Los inventarios son partidas de activo que se tienen para su venta en el curso normal de los negocios, y se usan o consumen en la produccin de artculos para la venta es decir, toda aquella mercanca que posee una empresa en el almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas y que permite a la empresa alcanzar objetivos en el cumplimiento de la misin y la visin de la compaa.

2.2.5.2 OBJETIVOS DEL CONTROL DE LOS INVENTARIOS 1. Las compras no deben comprometer los fondos de la empresa. 2. No deben aceptarse materiales que no han sido pedidos o que no estn de acuerdo con las especificaciones. 3. Los materiales no deben aceptarse a menos que se haya llegado a un acuerdo con el proveedor, en el caso de materiales daados o en cantidades distintas a las solicitadas. 4. Debe tenerse la seguridad de que los materiales se han recibido y que se han cargado los precios adecuados y todos los gastos incurridos hasta tenerlos disponibles.

5. Debe haber un control fsico adecuado sobre el almacenamiento de los inventarios. 6. Se debe ejercer un adecuado control de costos sobre las cantidades de materiales y suministros. 7. Debe haber un equilibrio adecuado entre la inversin en inventarios y los costos incurridos en la adquisicin, utilizacin y almacenamiento de materiales, as como las prdidas causadas por las interrupciones en la produccin o las ventas perdidas debido a la falta de Inventarios.

2.2.5.3 IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes; de aqu la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable permitir a la empresa mantener el control oportunamente, as como tambin conocer al final del perodo contable un estado confiable de la situacin econmica de la empresa. La administracin del inventario, en general, se centra en 4 aspectos bsicos: 1. Cuntas unidades deberan ordenarse o producirse en un momento dado. 2. En qu momento deberan ordenarse o producirse el inventario. 3. Qu artculos del inventario merecen una atencin especial. 4. Puede la empresa protegerse contra los cambios en los costos de los artculos del inventario. El inventario permite ganar tiempo ya que ni la produccin ni la entrega pueden ser instantnea, se debe contar con existencia del producto a las cuales se puede recurrir rpidamente para que la venta real no tenga que esperar hasta que termine el largo proceso de produccin. Esto permite hacer frente a la competencia, si la empresa no satisface la demanda, el cliente se ir con la competencia, esto hace que la empresa no solo almacene inventario suficiente para satisfacer la demanda que se espera, sino una cantidad adicional para satisfacer la demanda inesperada.

Determinar el monto del inventario tanto en cantidad y costos es de suma importancia para calcular la utilidad bruta en ventas durante un perodo. El valor de las mercancas existentes al cierre del perodo econmico se denomina inventario final, y forma parte del activo corriente en el balance general.

2.2.5.4 CLASIFICACIN DE LOS INVENTARIOS a. Materias primas, materiales y suministros: Bienes adquiridos para emplearlos como parte componente de un producto terminado.9 b. Productos en proceso: Son aquellos artculos a los que an no se han aplicado y completado las operaciones de produccin y/o instalacin. c. Productos terminados: Son aquellos artculos disponibles para la venta, en los cuales se han aplicado y completado todas las operaciones de produccin. d. Mercaderas para la venta: Artculos de comercio adquiridos que se tienen para la venta. e. Mercaderas entregadas en consignacin: Son aquellas enviadas al consignatario conservndose el ttulo de propiedad. f. Pedidos en trnsito: Son aquellos productos sobre los cuales se tiene el derecho de propiedad y que an no han sido recibidos fsicamente por la entidad. El control y registro de los inventarios en las empresas es muy importante. Por una parte, la correccin y exactitud en el clculo de la utilidad bruta o utilidad en ventas depende de una contabilizacin adecuada de las operaciones realizadas con las mercancas, puesto que uno de los principales objetivos de la contabilidad de inventarios, segn lo comenta el Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos, es el enfrentamiento proporcional entre los ingresos y sus costos, la utilidad bruta o ventas se obtiene al restar a los ingresos netos el costo de la mercanca vendida. Por otra aparte las empresas mantienen grandes inversiones en el rengln de inventarios formando parte de su activo circulante.
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IV Convencin Nacional de Contadores de El Salvador, Norma de Contabilidad Financiera No.7 Inventarios, Julio de 1996, Pg.144

De ah la necesidad de sistemas, mtodos y procedimientos adecuados de administracin, control, valuacin y registro de los inventarios. Al hablar de procedimientos para el registro de inventarios, es necesario que cuando se elija y establezca un procedimiento se tenga presente ante todo la caracterstica de la contabilidad financiera de utilidad es decir; que este se apegue a los propsitos del usuario y se ajuste a sus necesidades de informacin.

2.2.5.5 INFORMACIN A REVELAR SOBRE LOS INVENTARIOS En los estados financieros se revelar la siguiente informacin: (a) Las polticas contables adoptadas para la valoracin de los inventarios, incluyendo la frmula de valoracin de los costos que se haya utilizado. Ejemplo de una poltica es que los inventarios de una compaa X estn valuados al costo promedio y su valor en libros debe ser revisado semestralmente y comparado con el valor neto realizable del mismo, con el fin de hacer los ajustes contables correspondientes. (b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; por ejemplo detallar informacin del importe del inventario de artculos para la venta, inventario de artculos en consignacin, otros inventarios y el total de inventarios que aparece en los registros contables. (c) El importe en libros de los inventarios que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta; este importe puede no ser igual al valor neto realizable de los inventarios pues segn el prrafo 7 de NIC 2 el valor razonable no es un valor especfico sino que slo refleja el importe por el cual los inventarios pueden ser intercambiadas en el mercado. (d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el ejercicio; esto es cuando los inventarios sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocern como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios.

(e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se haya reconocido como gasto en el ejercicio, de acuerdo con el prrafo 34 de NIC 2 Inventarios; (f) El importe de las reversiones en las rebajas de valores anteriores, que se hayan reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por Inventarios en el ejercicio, de acuerdo con el prrafo 34 de NIC 2 - Inventarios; (g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el prrafo 34; de NIC 2 - Inventarios y (h) El importe en libros de los inventarios pignoradas en garanta del cumplimiento de deudas.

2.2.5.6 TIPOS DE PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO O CONTROL DE OPERACIONES DE MERCADERAS A continuacin se presenta un breve resumen los dos procedimientos vigentes para el control de inventarios.

2.2.5.6.1 PROCEDIMIENTO ANALTICO O PORMENORIZADO Con el fin de superar las inconveniencias observadas en el sistema global o de mercancas generales, se dise el sistema analtico o pormenorizado, que como su nombre lo dice, se basa en el anlisis de las operaciones realizadas con mercancas. Es decir el sistema Analtico o Pormenorizado consiste en la identificacin y separacin de los conceptos afectados por las operaciones realizadas con mercancas. En este procedimiento de registro, para la determinacin del costo de ventas es necesario conocer los siguientes elementos: 1) El importe de las mercancas en existencia al inicio del periodo contable, o sea el inventario inicial

2) El importe de las mercancas que se adquirieron durante el ejercicio (compras netas) y 3) El importe de las existencias de mercancas no vendidas y que aun se tienen en existencia al finalizar el periodo, es decir el inventario final

2.2.5.6.2 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS Consiste en registrar las operaciones de mercancas de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, el costo de lo vendido y la utilidad o la prdida bruta. Cuando se emplea el procedimiento de inventarios perpetuos auxiliado por tarjetas de almacn, al momento de efectuar una compra se le da entrada al almacn, se lleva cabo su registro en la tarjeta del artculo y se le contabiliza a nivel de mayor. Las cuentas que se emplean en este procedimiento para registrar las operaciones de mercancas son las siguientes: 1.- Almacn 2.- Costo de ventas 3.- Ventas Como se puede observar, utilizar este procedimiento no implica que no se deban practicar recuentos fsicos, sino que as se dispone de informacin que se permite verificar el adecuado manejo de los artculos en el almacn contra los registros contables.10

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Principios de contabilidad Autor Javier Romero Lpez

2.2.5.7 MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS 2.2.5.7.1 Identificacin especfica Se usa principalmente en la compraventa de equipo industrial pesado, automviles, joyeras finas y similares pues estn formados de unidades grandes o relativamente costosas. El mtodo de identificacin especifica puede ser utilizado solamente cuando los costos reales de las unidades individuales de mercanca pueden ser determinadas a partir de los registros contables.

2.2.5.7.2 Mtodo de Costo Promedio Se determina dividiendo el monto acumulado de las erogaciones aplicables, entre el nmero de artculos adquiridos. Cuando se utiliza el mtodo de costo promedio, despus de cada compra se calcula el costo promedio de todas las unidades en el inventario. Este costo promedio es calculado dividiendo el costo total de los bienes disponibles para la venta entre el nmero de unidades en inventario. Segn investigaciones realizadas por grupos de tesis de aos anteriores y de diferentes universidades, el mtodo de valuacin de inventarios mayormente utilizado por las empresas salvadoreas es el mtodo de costo promedio, el cual es aceptado actualmente por las leyes fiscales as como por la normativa tcnica contable. El costo promedio se puede calcular de las siguientes formas: a) El Mtodo del Costo Promedio Mvil o del Saldo: Calcula el valor de la mercanca, de acuerdo con las variaciones producidas por las entradas y salidas (compras o ventas) obtenindose promedios sucesivos. b) El Mtodo del Costo Promedio Aritmtico: El resultado lo dar la media aritmtica de los precios unitarios de los artculos.

c) El Mtodo del Promedio Armnico o Ponderado: Este promedio se calcular ponderando los precios con las unidades compradas, para luego dividir los importes totales entre el total de las unidades.

2.2.5.7.3 Mtodo Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) Las adquisiciones ms antiguas son las que primero se venden,

consecuentemente los inventarios al final del ao quedan registrados a los ltimos precios pagados y el costo de ventas del perodo con los precios de las primeras compras. Su apreciacin se adapta ms a la realidad del mercado, ya que emplea una valoracin basada en costos ms recientes.

2.2.6 MTODOS DE VALUACIN SEGN LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC 2) El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales. La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto especfico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos individuales van a permanecer en la existencia final, podra ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo.

El costo de los inventarios, distintos se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de operacin pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento de operacin. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicacin geogrfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por s misma, motivo suficiente para justificar el uso de frmulas de costo diferentes. La frmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente. Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

Valor neto realizable El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.

Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados

separadamente de otras partidas de la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operacin determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relacin con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida separada. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el propsito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestacin de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato en cuestin. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes.

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes No se rebajarn las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados exceder a su valor neto realizable, se rebajar su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, se revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, est todava en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.

2.2.7 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF-PYMES) Seccin 13 Inventarios Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los inventarios. Inventarios son activos: (a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; (b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

Esta seccin se aplica a todos los inventarios, excepto a: (a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (vase la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias). (b) Los instrumentos financieros (vase la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros). (c) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la Seccin 34 Actividades Especiales).

Esta seccin no se aplica a la medicin de los inventarios mantenidos por: (a) productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por su valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados, o (b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados. Una entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. Se incluir en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales.

2.2.7.1 COSTOS DE ADQUISICIN Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables

posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiacin implcito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crdito y el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin y no se aadir al costo de los inventarios.

2.2.7.1.1 Otros costos incluidos en los inventarios Una entidad incluir otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales.

Costos excluidos de los inventarios Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes: (a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin. (b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior. (c) Costos indirectos de administracin que no contribuyan a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales. (d) Costos de venta.

2.2.7.1.2 COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirn por los costos que suponga su produccin. Estos costos consisten

fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn, pero se reconocern como gastos en el periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por los prestadores de servicios.

2.2.7.2 TCNICAS DE MEDICIN DEL COSTO, TALES COMO EL COSTO ESTNDAR, EL MTODO DE LOS MINORISTAS Y EL PRECIO DE COMPRA MS RECIENTE Una entidad puede utilizar tcnicas tales como el mtodo del costo estndar, el mtodo de los minoristas o el precio de compra ms reciente para medir el costo de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estndar tendrn en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. stos se revisarn de forma regular y, si es necesario, se cambiarn en funcin de las condiciones actuales.

El mtodo de los minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto.

2.2.7.3 FRMULAS DE CLCULO DEL COSTO. Una entidad medir el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y

segregados para proyectos especficos, utilizando identificacin especfica de sus costos individuales. Una entidad medir el costo de los inventarios, distinto, utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo distintas. El mtodo ltima entrada primera salida (LIFO) no est permitido en esta NIIF.

2.2.7.4 DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS Una entidad debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios estn deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daos, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario est deteriorada esos prrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta y que reconozca una prdida por deterioro de valor. Los mencionados prrafos requieren tambin, en algunas circunstancias, la reversin del deterioro anterior.

2.2.7.5 RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocer el importe en libros de stos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias. Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y equipo de propia construccin. Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la seccin de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo.

2.2.8 EXIGENCIAS LEGALES EN RELACIN CON LOS INVENTARIOS. 2.2.8.1 CDIGO DE COMERCIO Art. 442.- El registro de Estados Financieros contendr: III.- Resumen de los inventarios relativos a cada balance. Art.445.- permite que todos los bienes que figuren en el balance puedan revaluarse, lo cual es lcito, exceptuando aquellos que formen parte de los inventarios.

2.2.8.2 CDIGO TRIBUTARIO CONTROL DE INVENTARIO De conformidad a lo que establece el artculo 142, los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en la transferencia de bienes muebles corporales, estn obligados a llevar registros de control de inventarios, que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados; as como su descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente. Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboracin, transformacin, ganadera, produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de materias primas, mercaderas, productos o frutos naturales, accesorios, repuestos o cualesquiera otros bienes, nacionales o extranjeros, ya sean para la venta o no, est obligado a practicar inventario fsico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo. De acuerdo con lo anterior las empresas, estn obligadas a reflejar en los controles de inventarios, el valor actual de los bienes inventariados. Para obtenerlo deben de disponer de procedimientos apropiados que permitan determinarlo, evitando de esa manera cualquier contingencia fiscal relacionada. Art.142-A.- El registro de inventarios a que hace referencia el artculo anterior, deber contener los requisitos mnimos siguientes:

1. Un encabezado que identifique el ttulo del registro; nombre del contribuyente, perodo que abarca, NIT y NRC; 2. Correlativo de la operacin; 3. Fecha de la operacin; 4. Nmero de Comprobante de Crdito Fiscal, Nota de Crdito, Nota de Dbito, Factura de Consumidor Final, documento de sujeto excluido a que se refiere el artculo 119 de ste Cdigo, Declaracin de Mercanca o Formulario Aduanero correspondiente, segn el caso; 5. Nombre, razn social o denominacin del proveedor; 6. Nacionalidad del proveedor; 7. Descripcin del producto comprado, especificando las caractersticas que permitan individualizarlo e identificarlos plenamente; 8. Fuente o referencia del libro de costos de retaceos o de compras locales de donde ha sido tomado el costo correspondiente, o en su caso la referencia de la hoja de costos o informe de donde se ha tomado el costo de produccin de las unidades producidas; 9. Nmero de unidades que ingresan; 10. Nmero de unidades que salen; 11. Saldo en unidades; 12. Importe monetario o precio de costo de las unidades que ingresan; 13. Importe monetario o precio de costo o venta, segn el caso de las unidades que salen; y, 14. Saldo monetario del importe de las unidades existentes, a precio de costo.

MTODOS DE VALORIZACIN De acuerdo a lo indicado en artculo 143 del Cdigo Tributario, los mtodos permitidos para la valuacin de los inventarios son los siguientes:

COSTO DE ADQUICISIN: O sea el valor principal aumentado en todos los gastos necesarios hasta que los gneros estn en el domicilio del comprador, tales como fletes, seguros, derechos de importacin y todos los desembolsos que tcnicamente son imputables al costo de las mercancas.

a) COSTO SEGN LTIMA COMPRA: Establece que la existencia total de inventarios se consignar con el costo que hayan tenido la ltima vez que se compraron.

b) COSTO PROMEDIO POR ALIGACIN DIRECTA: Establece que el costo de los inventarios se determinar dividiendo la suma del valor total de las cinco ltimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de unidades que en ellas se hayan obtenido.

c) COSTO PROMEDIO: Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo de las unidades compradas o producidas durante el periodo. El promedio puede ser calculado en una base peridica, o al ser recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas.

d) PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS: Bajo este mtodo se asume que las unidades del inventario que fueron compradas o producidas primero, son vendidas primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la operacin, consecuentemente el valor de las unidades en existencia del inventario final del periodo corresponde a las que fueron compradas o producidas ms recientemente.

2.2.8.2.1 REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO Art. 81.-El registro de control de inventarios se adecuara a la naturaleza de la actividad del o los negocios que explote el contribuyente, se llevara por casa matriz, sucursales o establecimientos, pudiendo consolidarse cuando los medios para su control garanticen el inters fiscal, deber contener un encabezado que identifique el titulo del registro, nombre del contribuyente, NIT y NRC, descripcin del especificando las caractersticas que permitan individualizarlo e identificarlos plenamente, el folio respectivo con todas las especificaciones.

De acuerdo a este artculo los valores del saldo de inventarios para cada uno de los bienes que refleje el registro de control de inventarios, se confrontara con los valores del inventario fsico evaluado de cada uno de los bienes levantado al final del ejercicio o periodo fiscal determinado segn el Art. 142.

2.2.8.3 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El artculo 2 en su literal b) define que entre las rentas obtenidas (sujetas al Impuesto) se encuentra proveniente De la actividad empresarial, ya sea comercial, agrcola, industrial, de servicio y de cualquier otra naturaleza; Asimismo, el Art.- 29 Numeral 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es deducible para efectos del clculo del impuesto sobre la renta el costo de las mercaderas y de los productos vendidos, la que se determinara de la siguiente manera: Al importe de los inventarios al principio del ejercicio de que se trate, se sumara el costo el costo de las mercaderas u otros bienes construidos, manufacturados o adquiridos durante el ejercicio, y de esta suma se restara el importe de los inventarios al final del mismo ejercicio. De lo expresado en el prrafo anterior se entiende que para efectos del clculo del impuesto sobre la renta, nicamente procede la deduccin del costo de la mercadera vendida, pero determinado de acuerdo al procedimiento indicado en el prrafo anterior.

Lo que significa que, cualquier aplicacin que afecte resultados relacionados con disminucin en los inventarios, para presentar financieramente el valor que puede ser recuperado de los mismos, de acuerdo a lo requerido por la normativa tcnica, no son aceptados como deducibles. Para determinar la utilidad que sirve de base para el clculo del Impuesto sobre la Renta, debe eliminarse el efecto en las operaciones antes mencionadas y documentarse a travs de una conciliacin entre la utilidad financiera y la utilidad para propsitos impositivos.

2.2.8.4 LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS (IVA) Partiendo del hecho que los inventarios de mercaderas son en su naturaleza, bienes muebles corporales, a continuacin se citan brevemente algunos artculos que regulan las transacciones que se realizan con ellos:

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO El artculo 4 de esta Ley establece que constituye un hecho generador del IVA la transferencia de dominio a ttulo oneroso de Bienes Muebles Corporales. Asimismo, el artculo 5 ofrece la definicin de Bienes Muebles Corporales y seguidamente el artculo 6 expresa el concepto de transferencia y el artculo 8 seala el momento en que se causa el impuesto en este tipo de hecho generador,

Por otra parte el Art.-11, Establece que constituye hecho generador del impuesto el retiro o desafectacin de bienes muebles corporales del activo realizable de la empresa, por lo que debe efectuarse el pago del IVA correspondiente. En atencin a la actividad comercial internacional, la misma ley ha dispuesto una serie de regulaciones sobre eso en los artculos 14 y 15 para el caso de las internaciones e importaciones y 74 y 75 en lo referente a la exportacin.

APROVECHAMIENTO DEL CREDITO FISCAL El Art.-65, Establece que procede la deduccin del crdito fiscal trasladados en los comprobantes de crdito fiscal, siempre que se origine por el desembolso de gastos o egresos tiles o necesarios para el giro del negocio o actividad del contribuyente, por lo que el crdito fiscal obtenido puede aprovecharse para enfrentarse con el dbito fiscal originado de las ventas mensuales efectuadas.

El no disponer de claridad, ni control de las aplicaciones originadas por las mediciones de inventarios, puede llevar a la preparacin incorrecta de la declaracin del impuesto sobre la renta, ocasionando que las empresas estn sujetas a impuestos complementarios y sanciones por el incumplimiento a las obligaciones tributarias, de conformidad a lo establecido en el artculo 238 literal c) del Cdigo Tributario.

2.2.9 LAS SOCIEDADES EN EL SALVADOR 2.2.9.1 DEFINICIN DE SOCIEDAD La sociedad es un contrato entre dos o ms personas que se juntan para hacer un negocio. La gracia de este contrato es que crea una persona jurdica distinta de los socios que constituyen la sociedad. Es ms, esta persona jurdica tendr un patrimonio propio, formado a partir de los aportes de los dueos, pero diferente al personal de cada uno de los socios individualmente considerados. Las Sociedades EI Salvador, es un pas ubicado en el corazn de Centro Amrica, con un clima privilegiado, y con una economa abierta, ponindose de acuerdo a los tratados bilaterales, regionales, y multilaterales, que han conllevado a un aumento sostenible en el comercio exterior y a una competitividad en el mbito internacional; Lo cual ha sido fundamental para la promocin de inversiones extranjeras en EI Salvador. Pero las inversiones no existieran, si EI Salvador no tuviera una legislacin clara en cuanto a los pasos para poder fundar una

sociedad, desde el ao de 1970 en EI Salvador se tiene vigente el Cdigo de Comercio el cual asta la actualidad es el marco regulatorio en esta rea. El Cdigo de Comercio Salvadoreo, reconoce los siguientes tipos de sociedades: Son de personas: a) Sociedades en nombre colectivo o sociedades Colectivas. b) Sociedades en comandita simple o sociedades comanditarias simples. c) Sociedades de Responsabilidad limitada. Son de Capital: d) Sociedades Annimas e) Sociedades en Comandita por Acciones o sociedades comanditarias por acciones. (Art. 18 CC)

2.2.9.2 SOCIEDADES COOPERATIVAS Definicin La sociedad cooperativa es una forma de organizacin social integrada por personas fsicas con base en intereses comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propsito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a travs de la realizacin de actividades econmicas de produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios. En el Salvador el Cdigo de Comercio en el Art.19 amplia el tema de las sociedades cooperativas, entre las caractersticas ms sobresalientes e importantes de esta sociedad se encuentran: I. II. Se constituyen, por lo menos, de un nmero de diez socios. Las sociedades cooperativas se regirn por las disposiciones que correspondan a la especie de sociedades que hayan adoptado en su constitucin III. Las acciones no podrn ser, cada una, de ms de $571.43 (5,000.00), sern nominativas y slo trasmisibles por inscripcin en el respectivo Libro, con autorizacin de la Sociedad.

IV.

El socio tendr un solo voto, cualquiera que sea el nmero de acciones que tenga en propiedad.

V.

Aunque la responsabilidad del socio fuere limitada, nunca ser, sin embargo, inferior a la cantidad por l suscrita.

VI.

En el domicilio de la Sociedad, habr un Libro que podr ser examinado por quien lo desee, en el cual constar: a) El nombre, profesin y domicilio de cada socio; b) La fecha de la admisin, destitucin o exclusin de cada uno; c) La cuenta corriente de las aportaciones hechas o retiradas por cada socio.

VII.

La admisin de los socios se verificar mediante la firma de los mismos en el Libro de que trata el numeral anterior.

VIII.

Las Sociedades Cooperativas debern hacer que proceda o siga a su firma o denominacin las palabras "Sociedad Cooperativa de Responsabilidad Limitada" o "Ilimitada", segn sta sea.

IX.

Las Sociedades Cooperativas estarn sujetas al pago de todo impuesto o contribucin fiscal o municipal, pero quedan exentas de cualquier imposicin directa su capital y los rendimientos del mismo.

De esta manera se puede apreciar algunos de los aspectos ms importantes de las Sociedades Cooperativas, como lo es su constitucin, atribuciones y obligaciones.

2.2.9.3 SOCIEDADES EN CALIDAD DE MERCANTILES Son aquellas que se forman por la unin de dos o ms personas que, por medio de contrato, se comprometen a poner de manera comn Capital, trabajo y/o conocimientos; teniendo como principal objetivo el dedicarse a actos de comercio con "fines de lucro".

Tales entidades gozan de personalidad jurdica, dentro de los lmites que impone su finalidad, y se consideran independientes de los socios que las integran. Son comerciantes sociales todas las sociedades independientemente de los fines que persiguen. Las sociedades se dividen en sociedades de personas y sociedades de capitales; ambas clases pueden ser de capital variable.

Clasificacin de las Sociedades Mercantiles Sociedades de Personas Sociedades de Capital Sociedades mixtas conceden igual

Son aquellas que tiene Son aquellas que tiene Le como caracterstica como

caracterstica importancia al Capital y a las

principal, considerar las principal, considerar el aportado cualidades personales de Capital con el que cualidades los de los

personales socios que

los socios tales como participan

prestigio, la confianza y la accionistas dentro de participan en este tipo solvencia econmica; y la sociedad; las de sociedad. bajo

el capital que aportan cualidades personales Giran cada uno de ellos, ocupa de los dueos, no se Denominacin un lugar secundario. toman en cuenta. Giran bajo Social. SE DIVIDEN EN: - Sociedad Responsabilidad Limitada (S.R.L) - Sociedad Comandita Acciones.

Giran bajo Razn Social. SE DIVIDEN EN: - Sociedad Colectivo - Sociedad en Comandita Simple. en

Denominacin Social. Nombre SE DIVIDEN EN: - Sociedad Annima (S.A.) - Compaa Annima (C.A)

de

en por

Estas sociedades poseen: Razn Social Nombre y firma por los cuales es conocida una compaa mercantil de forma colectiva, comanditaria e individual; Es la identificacin que poseen ciertas empresas para cumplir con el cdigo de comercio. As como tambin para sealar que su responsabilidad es limitada. Denominacin Social Es aquella identificacin que deben poseer algunas sociedades tanto para cumplir con el cdigo de comercio, as como para que su Responsabilidad Social sea limitada ante terceros. El sector comercio se destaca por el peso de la micro, pequea y mediana empresa, segn el nmero de establecimientos y el nmero de empleo generado, ocupando la mitad o ms de la mitad de la poblacin econmicamente activa, versus la estacionalidad que demuestra la gran empresa por el avance tecnolgico que desplaza el recurso humano de forma sustancial. En El Salvador las sociedades mercantiles representan un de los pilares mas fuertes de la economa.

2.2.9.4 SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA Una sociedad de responsabilidad limitada o sociedad limitada es un tipo de sociedad mercantil en la cual la responsabilidad est limitada al capital aportado, y por lo tanto, en el caso de que se contraigan deudas, no se responde con el patrimonio personal de los socios. Las participaciones sociales no son equivalentes a las acciones de las sociedades annimas, dado que existen obstculos legales a su transmisin. Adems, no tienen carcter de "valor" y no puede estar representada por medio de ttulos o anotaciones en cuenta, siendo obligatoria su transmisin por medio de documento

pblico que se inscribir en el libro registro de socios. Se constituye en escritura pblica y posterior inscripcin en el registro mercantil, momento en el que adquiere personalidad jurdica. Es una sociedad mixta, ya que representa caractersticas propias de las sociedades de personas y de las sociedades de capital. La responsabilidad de los socios est limitada y garantizada por un capital determinado (con el que cada uno de los socios participa dentro de la sociedad) En la Republica de El Salvador el Cdigo de Comercio establece a partir del Art. 101 en adelante las caractersticas y disposiciones establecidas para las Sociedades de Responsabilidad Limitada algunas de ellas son. I. Las participaciones sociales nunca estarn representadas por ttulos valores. II. III. El capital social no puede ser inferior a dos mil dlares. Al constituirse la sociedad, el capital social deber ser ntegramente

suscripto y deber exhibirse como mnimo el cinco porciento de su valor de cada participacin social. IV. La constitucin de las sociedades y el aumento de su capital no podrn llevarse a cabo mediante suscripcin pblica. V. VI. VII. VIII. IX. X. El socio solo puede tener una participacin social. La escritura social debe inscribirse en el Registro de Comercio. La sociedad llevara un libro especial de Registros de Socios. La administracin de la sociedad estar a cargo de uno o mas gerentes. La junta general se socios es el rgano supremo de las sociedad. Las juntas generales sern ordinarias y extraordinarias.

De esta manera se puede observar algunos de los requerimientos establecidos en el cdigo de comercio para las sociedades de responsabilidad limitada, como lo es su funcin y constitucin en la actualidad este tipo de sociedad tiene su presencia establecida formalmente.

De manera general todo lo anterior sirve de para metro para conocer acerca de las sociedades, su clasificacin, as como tambin todo lo relacionado a su actividad econmica, su estructura legal y su tamao o magnitud, lo que ayudara a comprender el caso de la entidad a la cual se refiere la investigacin.

2.2.10 REA GEOGRFICA DONDE SE DESARROLLO LA PRESENTE INVESTIGACIN: CHALATENANGO El departamento de Chalatenango se encuentra ubicado al norte de la zona central de la Repblica de El Salvador, limita con los departamentos de San Salvador, La Libertad, Cuscatln, Cabaas, Santa Ana y con la Repblica de Honduras. Chalatenango posee una extensin territorial de 1,985.74 Km 2 correspondiendo al rea rural 1,979.78 Km2 y al rea urbana 5.96 Km2. Cuenta con una poblacin estimada de 196,600 habitantes (hombres: 101,838 - mujeres: 94,762). Etimologa del nombre del Departamento de Chalatenango En Nhuatl, Chalatenango significa "Valle de Arena y agua". En 1550 Chalatenango tena unos 600 habitantes. El alcalde mayor de San Salvador don Manuel de Glvez de Corral, escribe que en 1740 San Juan Chalatenango tena unos 125 habitantes, pues contaba con 25 indios tributarios o jefes de familias. En 1770, segn el arzobispo don Pedro Cortes de Larraz, Chalatenango era cabecera del curato de su mismo nombre que comprenda a los pueblos de Arcatao, Concepcin Quezaltepeque y Techonchogo (hoy San Miguel de las Mercedes), ms 56 haciendas con prsperos valles y aldeas. El 16 de febrero de 1831 se concede al pueblo de Chalatenango, en el departamento de San Salvador, el Ttulo de Villa, fue otorgado a Chalatenango en reconocimiento a los importantes servicios prestados en el proceso de la independencia y en la contienda armada de 1827 a 1829 que cumpli con el GENERALIDADES DEL DEPARTAMENTO DE

restablecimiento del orden constitucional en Centroamrica. (Plan Estratgico de Desarrollo Municipal de Chalatenango). Este es el departamento ms grande de la regin Norte de El Salvador. Este departamento inici como una villa lenca precolombina que fue absorbida paulatinamente por los pipiles. Fue fundado en febrero de 1855 por Decreto Legislativo. Su cabecera es la localidad de Chalatenango y const de los distritos Chalatenango y Tejutla creados en 1786, y de Dulce Nombre de Mara, erigido por ley el 15 de julio de 1919. Para su administracin el departamento de Chalatenango est dividido en 33 municipios, siendo su Cabecera Departamental la Ciudad de Chalatenango. Sitios Tursticos de Chalatenango Destacan en el departamento el ro Lempa (129.5 Kms) y el Sumpul (77.0 Kms), los embalses del Cerrn Grande y 5 de Noviembre; y los cerros Montecristo (2,418 m SNM) y el Pital (2,730 m SNM). Chalatenango produce caf, hortalizas, cereales, se cultiva el ganado vacuno y aves de corral; tambin se dedica a la pesca de manutencin, explotacin de cal y genera energa elctrica en las presas hidroelctricas construidas en los embalses antes mencionados.

2.2.11 SUJETO DE LA INVESTIGACIN: LA EMPRESA MODELO SOCIEDAD COOPERATIVA NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L. DE C.V. A continuacin se detalla la razn por la cual se consider a esa empresa como un modelo de desarrollo empresarial y social, lo que le atribuyo los suficientes mritos para ser seleccionada en la realizacin de la presente investigacin y por ende se estima que sus resultados sern vlidos para la generalidad de empresas comerciales del rea. A continuacin se detalla de manera breve el origen del proyecto que culmino con la creacin de la empresa mercantil.

2.2.11.1 ORIGEN DE LA EMPRESA Como ya es conocido por muchos FOMILENIO esta desarrollando una serie de proyectos que se espera se han de gran beneficio para la zona norte de El Salvador a continuacin se muestra una pequea descripcin acerca de que es FOMILENIO y cual es su funcin. 2.2.11.1.1 FOMILENIO Es una entidad autnoma, de derecho pblico y de carcter tcnico, que tiene la responsabilidad de administrar los recursos y cumplir con las obligaciones y responsabilidades que le han sido asignadas en el marco del convenio de Donacin firmado por los gobiernos de El Salvador y de los Estados Unidos de Amrica, el cual se canaliza a travs de la Corporacin del Reto del Milenio (MCC por sus siglas en ingls). FOMILENIO, representa una nueva forma de impulsar el desarrollo a travs del apoyo a la infraestructura social, educativa y econmica de manera

complementaria e integral enfocada en un territorio: La Zona Norte de El Salvador, la cual merece convertirse en una regin que promueva su propio desarrollo, se prepare para la insercin en el mundo globalizado y contribuya al desarrollo nacional equilibrado. Se implementar durante 5 aos, desde Octubre 2007 a Septiembre 2012, pero tendr un mayor impacto a largo plazo. Cuenta con $461 millones donados por la Corporacin del Reto del Milenio de Estados Unidos (MCC, en ingls). Sus acciones van orientadas a:

1. Incrementar las capacidades de los residentes de la Zona Norte en educacin y habilidades para aprovechar las oportunidades de empleo y de negocios; y mejorar la infraestructura social bsica de las comunidades (Proyecto de Desarrollo Humano)

2. Incrementar la produccin de bienes y servicios y las oportunidades de empleo (Proyecto de Desarrollo Productivo); y 3. Reducir el costo y la duracin de traslado de personas y mercaderas dentro de esta regin (Proyecto de Conectividad Vial).

Es un Programa que busca una intensa participacin del sector privado, organizaciones no-gubernamentales as como de los gobiernos locales y la poblacin de la Zona Norte, que contribuyan a fomentar en la sociedad un sentimiento de apropiacin que le permita a sus habitantes ser artfices de su propio desarrollo. FOMILENIO apoyara la gestin empresarial y cubrir los costos de operacin para garantizar el sostenimiento de la empresa en sus primeros pasos, entre otros aportes, con el propsito de articular todos los eslabones de la cadena, desde la produccin hasta la comercializacin de los productos. Es as como Fomilenio da origen a la creacin del proyecto Hortofrutcola de la Zona Norte el cual esta siendo ejecutado por CHEMONICS. 2.2.11.1.2 CHEMONICS Chemonics es una empresa de consultora especializada en desarrollo internacional que colabora con gobiernos, empresas, grupos de la sociedad civil y comunidades a fin de promover cambios significativos para que las personas puedan llevar una vida ms sana, ms productiva y ms independiente. Mediante contratos con la Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo Internacional y otros donantes extranjeros, trabajamos en el diseo y la ejecucin de proyectos de desarrollo en muchos de los pases en desarrollo alrededor del mundo. Tanto en Washington, D.C. como en ms de 75 pases ofrecemos servicios administrativos, asistencia tcnica, investigacin, capacitacin, administracin de subvenciones y comunicaciones. Nuestra pericia tcnica abarca servicios financieros, desarrollo del sector privado, salud, gestin del medio ambiente,

cuestiones de gnero, prevencin y recuperacin de las crisis, democracia y gobernanza, y agricultura.

En el marco del Proyecto de Desarrollo Productivo (PDP) de FOMILENIO y a travs de los servicios de produccin y negocios de CHEMONICS y sus actividades, se han emprendido esfuerzos consientes y responsables en desarrollar una estrategia de incremento de la competitividad en cadenas de valor de sectores industriales promisorios, que muestran potencial competitivo y mercados atractivos y accesibles, cuyo propsito es contribuir al desarrollo econmico de la Zona Norte del pas y en la creacin y captura de un impacto econmico de la zona, es que se ha optado por organizar los negocios bajo la modalidad de Asociatividad de Productores, como un mecanismo de estructurar la produccin y oferta de los bienes y servicios producidos mediante la conformacin de una Unidad Estratgica de Negocios, en este caso un Centro de Negocios y Multiservicios (CNMS), que mediante el apoyo integral de financiamiento y donaciones, asesora tcnica, personal calificado, infraestructura y equipamiento, se persigue que estas empresas logren mejorar su nivel de competitividad a travs de un mejor acceso a los mercados, incrementar la productividad, mejorar la gestin empresarial, y logren un nivel de desarrollo competitivo, continuo y sostenible en la industria que participan. Con el nacimiento de la primera empresa mercantil hortofrutcola de la Zona Norte, aumentan las posibilidades de avanzar en el desarrollo econmico y reducir la pobreza en la Zona Norte. La conformacin de sta empresa mercantil, es el resultado de 18 meses de trabajo de Chemonics, para desarrollar la base productiva que ha permitido dar este importante paso que transformar la realidad de los productores de hortalizas y frutas de la Zona Norte y sus familias. No obstante, una vez concluido el proyecto y el apoyo directo de FOMILENIO y CHEMONICS, estas empresas deben seguir operando de manera autnoma, sostenible, contina y competitiva en sus industrias especificas, cuyo entorno

competitivo traer consigo enormes desafos, donde la capacidad de gestin y visin empresarial sern indispensables para que puedan lograr un

posicionamiento competitivo deseado y perdurable en sus mercados. 2.2.11.2 EL SALVADOR PRODUCE SOCIEDAD COOPERATIVA

NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L. DE C.V. Tal como lo establece su escritura de constitucin debidamente inscrita en el Registro de Comercio, la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. es una empresa mercantil hortofrutcola de la Zona Norte, y es responsable de la comercializacin y produccin de hortalizas y frutas; vinculndose con el mercado de mayoristas y cadenas de supermercados, Tambin tiene bajo su responsabilidad el aprovisionamiento de insumos para la produccin agrcola. En esta empresa mercantil, se cifraron las esperanzas para hacer negocios directamente de ms de seis mil productores que cultivan 4,877 hectreas de frutas y hortalizas en la Zona Norte del pas. Perspectivas favorables de un

mercado nacional que demanda $775 millones de dlares en frutas y hortalizas anualmente. Veinte socios fundadores de igual nmero de asociaciones y cooperativas tienen la responsabilidad de consolidar la naciente empresa, con el acompaamiento inicial de FOMILENIO, a travs de Chemonics. En tal sentido el licenciado Jos ngel Quirs, Director Ejecutivo de FOMILENIO fue el encargado de juramentar la Junta de Directores de la primera empresa mercantil hortofrutcola de la Zona Norte, los cuales velan por que la empresa cumpla con los objetivos por los cuales fue creada, su estructura es de la siguiente manera. Presidente: Seor Carlos Ramrez Secretaria: Seora Carmen Cartagena Tesorero: Seor Cesar Tejada

Vocales: Seores Rafael Torres, Melvin Garca y Ricardo Reyes. La Junta de Directores de la empresa mercantil de la Zona Norte est integrada por ocho directores electos democrticamente y juramentados el 19 de mayo del presente ao. En el acto inaugural el Ingeniero Enrique Rivas (Director de Chemonics), el Licenciado Hugo Flores Hidalgo (Viceministro de Agricultura y Ganadera), Jos ngel Quirs (Director Ejecutivo de FOMILENIO) y Kenneth Miller (Director Residente Adjunto de Pas MCC), presidieron el acto de juramentacin de la Junta de Directores de empresa mercantil hortofrutcola de la Zona Norte.11 Cabe mencionar que la mayora de personas que en la actualidad son miembros de la junta directiva son presidentes de otras asociaciones cooperativas, por ejemplo: Asociacin Cooperativa de Aprovisionamiento y Comercializacin de Productores de Hortalizas Hidropnicas del Norte de Cabaas y San Miguel , de Responsabilidad Limitada, Asociacin Cooperativa de Produccin Agropecuaria y Servicios Mltiples Cuyaniz de Responsabilidad Limitada, entre otras mas, lo que indica que este proyecto esta construyendo una red social-productiva en la cual los productores sern los beneficiarios directos, ya que el hecho de involucrar a otras cooperativas en el proyecto representa una expansin masiva de informacin a cerca de sus beneficios y oportunidades para mejorar la calidad de vida del sector campesino de la zona. La empresa da poder de negociacin a los productores organizados, se articula en 5 Centros de Acopio y Servicios (CAS) distribuidos en los departamentos de Santa Ana, Chalatenango (Zona Alta y Zona Baja), Cabaas y Morazn, se estima que genera una produccin de frutas y hortalizas de 75,000 toneladas, lo cual implica un negocio de mas de 30 millones de dlares por ao. El Nombre comercial con el cual se identifica esta sociedad se denomina El Salvador Produce.

11

Elaborado por Elio Guevara Crispieri Ingeniero Comercial

2.2.11.2.1 BENEFICIOS QUE BRINDA LA SOCIEDAD A LOS PRODUCTORES Asesora en inteligencia de mercado, oferta-demanda, precios, volmenes entre otros. Recoleccin y distribucin de la produccin de socios y no socios a los diferentes mercados, formales e informales. Provisin de insumos a bajo precio por negociacin de grandes volmenes para todos los productores de la zona. Garanta de compra de productos demandados por los clientes en constancia, costo competitivo, tratando de comprarles todas las calidades diferentes: primera, segunda y tercera. Monitoreo de planes de siembra entre otros mas De esta manera se puede observar los beneficios que la empresa provee a los beneficiarios directos que en este caso son lo productores de la zona norte.

BSQUEDA

DE

ALIANZAS

ENTRE

COMERCIANTES

MAYORISTAS

EMPRESA HORTOFRUTCOLA DE LA ZONA NORTE Lo que produce el pas en frutas y hortalizas es menos de lo que consume por lo que constituye una buena oportunidad para desarrollar este mercado local. FOMILENIO, ha realizado reuniones con representantes de empresas como WallMart, y Super Selectos. Actores importantes en la cadena de comercializacin de frutas y hortalizas, de igual manera como los compradores mayoristas del Mercado La Tiendona, con quienes se reunieron el equipo de Chemonics para logrando as acercamientos y el establecimiento de una alianza con la Empresa Hortofrutcola de la Zona Norte que permita formalizar acuerdos para hacer negocios. Comerciantes mayoristas de frutas y hortalizas del Mercado La Tiendona de San Salvador, conocieron la propuesta de formar una alianza con la Empresa Hortofrutcola de la Zona Norte.

Esta iniciativa, fue una valiosa oportunidad para generar las condiciones que el mercado de frutas y hortalizas que se produce en la Zona Norte requiere para funcionar de la mejor manera, favoreciendo as tanto a los productores como a los comercializadores nacionales. Es por este escenario que El Salvador Produce, as como otras empresas del Programa de Desarrollo Productivo, se enfrentaron al desafo inmediato de poder guiar sus negocios en un medio ambiente cada vez ms cambiante, complejo y competitivo, en donde se generan oportunidades y amenazas, lo que las obliga a tener una mayor comprensin de sus negocios y desarrollar ventajas competitivas solidas que respondan a los cambios del entorno y le permitan diferenciarse en su mercado especfico con servicios de calidad y responder a las necesidades reales de sus clientes y expectativas de sus accionistas. A continuacin se encuentra plasmado un diagnostico de la empresa en su situacin actual y sus visiones en el futuro:

mbito Presente de Productos y Servicios: Frutas y hortalizas Produccin de Servicios: Reparto de Insumos Asesora y asistencia tcnica (CHEMONICS) mbito Futuro de Productos y Servicios: Flores Miel Tilapia Insumos rubro hortalizas Fertilizantes Semillas Sistemas de riego Invernaderos

mbito Presente de Mercados: Cadena de Supermercados Mercado Informal Mayorista La Tiendona Mercado Central Santa Tecla Cadenas de comida rpida (Biggest) Hoteles y restaurantes Institucional: Aliprac, Camyram mbito Futuro de Mercados: Potenciar mercados mayoristas. Convertirnos en mayoristas. Potenciar mercado formal. Es as como FOMILENIO dio origen a esta empresa la cual esta integrada hasta la fecha por representantes de otras cooperativas y su financiamiento se lleva a cabo por medio de las donaciones que recibe.

2.2.12 SISTEMA CONTABLE Como es evidente la empresa modelo que en este caso particular es la SOCIEDAD COOPERATIVA NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L. DE C.V. Al igual que toda empresa necesita tener su sistema contable muy bien

estructurado de acuerdo a los lineamientos contables establecidos en nuestro pas para llevar a cabo el buen funcionamiento de la misma a continuacin se presentan los trminos bsicos que nos ayudaran a comprender la estructura de el sistema que posteriormente se desarrollo.

2.2.12.1 DEFINICIN DE SISTEMA CONTABLE Se entiende por sistema contable los mtodos, procedimientos y mecanismos que una entidad utiliza para seguir la huella de las actividades financieras y resumir estas actividades en una forma til para quienes toman las decisiones. Para llevar a cabo el sistema contable de cualquier empresa, se pueden ejecutar tres pasos bsicos: registro, clasificacin y resumen los cuales constituyen los medios que se utilizan para crear la informacin contable. Sin embargo el proceso contable involucra la comunicacin a quienes estn interesados y la interpretacin de la informacin contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales.

2.2.12.2 CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE EFECTIVO Un sistema de informacin bien diseado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo/beneficio. Control: un buen sistema de contabilidad le da a la administracin control sobre las operaciones de la empresa. Los controles internos son los mtodos y procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables. Compatibilidad: un sistema de informacin cumple con la pauta de compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las caractersticas especiales de un negocio en particular.

2.2.12.3 OBJETIVOS DE LA INFORMACIN CONTABLE La informacin contable debe servir fundamentalmente para: Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo.

Predecir flujos de efectivo. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios.

Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito. Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica representa para la comunidad.

Todo lo anterior sirve para identificar en consiste y la finalidad de un sistema contable ahora bien esto permite comprender de mejor manera la descripcin que se presenta a continuacin sobre el sistema contable establecido en la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V. De acuerdo al manual del sistema contable de esta empresa, todo se encuentra segn parmetros establecidos por la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES). Sin embargo luego de realizar la investigacin se determino que dicho sistema un presentaba inconsistencias siendo esta la razn por la que en el capitulo de la propuesta se encuentra plasmado la elaboracin de un nuevo sistema elaborado con base a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades el cual se espera sea de utilidad al pblico y la entidad en general. El mtodo adoptado para evaluar los inventarios es: Costo promedio para las actividades comerciales y Costo de Produccin para las actividades industriales y agrcolas. El sistema de inventario es: Sistema de Inventario Peridico, se llevara un Kardex por cada tems del inventario.

ACTIVIDADES PRINCIPALES DE LA EMPRESA SEGN EL SISTEMA CONTABLE Acopio, preseleccin y comercializacin de sus productos. Ejecutar proyectos de agronegocios. Vender, comprar, arrendar, pignorar, hipotecar y enajenar los bienes sociales. Actualmente la empresa se encuentra laborando con el siguiente personal: Presidente Gerente General Gerente de Ventas Gerente Financiero Asesor Tcnico Jefes de Cas Bodegueros Motoristas Contador Auxiliar Contable.

Para concluir la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. es la empresa que nace como uno de los proyectos que son financiados por Fomilenio y su intermediario es Chemonics una entidad establecida en los Estados Unidos de Norteamrica, con una sucursal en El Salvador, dicha institucin es el ente regulador, ejecutador y vigilador de las

donaciones que realiza Fomilenio para el desarrollo de proyectos productivos en El Salvador.

CAPITULO III
SISTEMA DE HIPTESIS

3.1 HIPTESIS GENERAL

La aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIFPYMES) incide en el diseo del sistema contable con nfasis en los controles de inventarios de la empresa modelo la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango.

Aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIFPYMES)

En el diseo del sistema contable con nfasis en los controles de inventarios.

La aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIFPYMES) no incide en el diseo del sistema contable con nfasis en los controles de inventarios de la empresa modelo la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango.

3.2 HIPTESIS ESPECFICAS 3.2.1 HIPTESIS ESPECFICA N 1

Al analizar la nueva Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF PYMES) vigente desde el 1 de enero de 2011, se determinarn los cambios que deben introducirse en los sistemas contables.

La

nueva

Norma

Los cambios que deben introducirse en los sistemas contables.

Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF PYMES)

El analizar la nueva Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF PYMES) vigente desde el 1 de enero de 2011, no determinar los cambios que deben introducirse en los sistemas contables.

3.2.2 HIPTESIS ESPECFICA N 2

El cumplimiento en la obligacin de aplicar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), es determinante en el diseo del sistema contable implantado en la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango.

Obligacin de aplicar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES)

Cumplimiento de la Actualizacin del sistema contable implantado en la empresa

El cumplimiento en la obligacin de aplicar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), no es determinante en el diseo del sistema contable implantado en la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango.

3.2.3 HIPTESIS ESPECFICA N 3

Los cambios que trae implcitos la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), deben aplicarse para que se lleve

correctamente el control de inventarios de bienes realizables de la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V.

Cambios Norma

implcitos

en

la de Aplicacin en el sistema de control de inventario de bienes realizables.

Internacional

Informacin Financiera para Pequeas y Medianas

Entidades (NIIF-PYMES).

Los cambios implcitos en la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), no se aplican para que se lleve correctamente el control de inventarios de bienes realizables de la

Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V.

3.3 RELACIN DE HIPTESIS GENERAL Y ESPECFICAS

HIPTESIS GENERAL La aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIFPYMES) incide en el diseo del sistema contable con nfasis en los controles de inventarios de la empresa modelo la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. de el Departamento de Chalatenango.

HIPTESIS ESPECFICA N 1 Al analizar la nueva Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF PYMES) vigente desde el 1 de enero de 2011, se determinarn los cambios que deben introducirse en los sistemas contables.

HIPTESIS ESPECFICA N 2
El cumplimiento en la obligacin de aplicar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIFPYMES), es determinante en el diseo del sistema contable implantado en la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango.

HIPTESIS ESPECFICA N 3
Los cambios que trae implcitos la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIFPYMES), deben aplicarse para que se lleve correctamente el control de inventarios de bienes realizables de la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V.

.4

OPERACIONAL

.3.4 OPERACIONALIZACIN DE HIPTESIS Hiptesis Especfica N 1: Al analizar la nueva Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES) vigente desde el 1 de enero de 2011, se determinarn los cambios que deben introducirse en los sistemas contables.

VARIABLE INDEPENDIENTE

VARIABLE DEPENDIENTE

La Norma Internacional de Informacin Los cambios que deben introducirse en Financiera para Pequeas y Medianas los sistemas contables. Entidades (NIIF - PYMES). DEFINICIN CONCEPTUAL Es un conjunto de reglas generales establecidos por el organismo internacional y adoptado por la autoridad nacional para la correcta prctica de la contabilidad en las empresas. DEFINICIN OPERACIONAL Es un conjunto de reglas generales que sirven de gua para formular criterios y establecer parmetros contables a seguir. INDICADORES Nueva normativa internacional Cambios implcitos en su adopcin Globalizacin Cumplimiento Obligatorio DEFINICIN CONCEPTUAL Establecimiento de nuevos mtodos, procedimientos y mecanismos que una entidad utiliza sus actividades financieras. DEFINICIN OPERACIONAL Modificacin del Sistema Contable y aplicacin de nuevos criterios con el propsito de producir informacin de calidad y estandarizada. INDICADORES Actualizacin del Sistema Contable Estados Financieros comparables y confiables. Cumplimiento Obligaciones Fiscales.

Hiptesis Especfica N 2: El cumplimiento en la obligacin de aplicar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), es determinante en el diseo del sistema contable implantado en la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango.

VARIABLE INDEPENDIENTE Obligacin de aplicar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIFPYMES). DEFINICIN CONCEPTUAL

VARIABLE DEPENDIENTE

Conversin del sistema contable implantado en la empresa. DEFINICIN CONCEPTUAL

Exigencia sobre el cumplimiento Cambio en el sistema contable establecido y de aplicacin de la Norma en los contenidos de los registros de establecida. operaciones de la entidad DEFINICIN OPERACIONAL Responsabilidad de administracin para disear ejecutar un plan de accin para cumplimiento de aplicacin de Norma establecida. INDICADORES Responsabilidad administracin de para la la DEFINICIN OPERACIONAL Modificacin de los componentes del sistema la contable: La descripcin, el Catlogo de y Cuentas y el Manual de Aplicaciones. As el como la aplicacin de los criterios contenidos la en la nueva normativa para el tratamiento de las operaciones econmicas. INDICADORES Informacin General Polticas Contables Rediseo para la actualizacin de los componentes del sistema contable. Modernizacin de la forma de efectuar el registro contable de las operaciones. Estados Financieros confiables.

implementacin de la nueva normativa. Apoyo econmico y tcnico y trabajo conjunto con el

personal de contabilidad.

Hiptesis Especfica N 3: Los cambios que trae implcitos la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), deben aplicarse para que se lleve correctamente el control de inventarios de bienes realizables de la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V.

VARIABLE INDEPENDIENTE

VARIABLE DEPENDIENTE

Cambios implcitos en la Norma Internacional de Informacin Aplicacin en el control de inventarios de Financiera para Pequeas y bienes realizables. Medianas Entidades (NIIF-PYMES) para el rea de inventarios. DEFINICIN CONCEPTUAL DEFINICIN CONCEPTUAL

Circunstancia que se lleva a cabo Accin generada con el fin de obtener para realizar una transformacin en el resultados directamente en el control de sistema contable de la entidad. DEFINICIN OPERACIONAL Los cambios que la nueva normativa trae implcitos en lo referente al tema Inventarios. DEFINICIN OPERACIONAL Accin generada con el fin de obtener resultados directamente en el control de

del control contable de los inventarios. Inventarios. INDICADORES Definicin de los criterios que deben aplicarse en el rea de inventarios. Presentacin en los Estados Financieros Lineamientos de Control Interno INDICADORES Actualizacin del Catlogo de Cuentas Revisin de Mtodos de Valuacin aceptados Sistema de registro o control de inventarios. Procedimientos de control de Inv.

CAPITULO IV
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

4.0 METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

4.1 TIPO DE INVESTIGACIN En general, la investigacin es un proceso compuesto e integrado por distintas etapas interrelacionadas, adems es una herramienta para conocer el entorno, y su carcter es universal. Es preciso aclarar el tipo de estudio que se aplico, considerando que esto beneficio el marco estratgico que le da unidad, coherencia, secuencia y sentido prctico a todas las actividades de la investigacin, que se emprendieron para dar respuesta al problema y los objetivos que se plantearon en la presente investigacin. A continuacin se presenta la combinacin de los tipos de estudio que se utilizaron para investigar el problema observado y consecuentemente para comprobar las hiptesis formuladas al respecto: Estudio de tipo Exploratorio: Este nivel de investigacin es uno de los ms elementales por la profundidad con que se har la investigacin. Se aplica para establecer una primera aproximacin o un panorama ms amplio del problema a investigado. Se utiliza la recoleccin de informacin necesaria para poder conocer de forma ms extensa el verdadero contexto del problema y la forma en que se pueden comprobar las hiptesis planteadas. Este tipo de estudio permiti comprobar la situacin real del sistema contable en relacin a la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NII-PYMES), vigente a partir del presente ejercicio comercial y por consiguiente el estado actual de los controles de inventarios bienes destinados a la comercializacin.

Estudio de tipo Descriptivo: Este tipo de estudio es la base y punto inicial de otros estudios, por la naturaleza del problema de investigacin y considerando el alcance y anlisis de los resultados, se aplico a un alto nivel debido a que el problema se estudio tal y como se est dando, buscando correlacin entre las variables que se ven inmersas en el problema. Este tipo de estudio ayudo a comprender la magnitud del problema y los factores asociados, as como la incidencia del mismo. Estudio de Tipo Analtico o explicativo: En la investigacin se utilizo el tipo de investigacin analtico buscando encontrar las razones o causas que ocasionan el problema observado. Este tipo de abordaje est orientado a la comprobacin de hiptesis causales de tercer grado; esto es, identificacin y anlisis de las causales (variables independientes) y sus resultados, los que se expresan en hechos verificables (variables dependientes). Asimismo, esta metodologa valida o rechaza las hiptesis formuladas, da las bases para otros estudios analticos o experimentales, su objetivo ltimo es explicar por qu ocurre un fenmeno y en que condiciones se da ste. Investigacin de Campo: Estudia el fenmeno en el lugar en que ste sucede, su ventaja fundamental es que se puede arribar a conclusiones y hacer generalizaciones con mayor precisin. Consisti en recopilar informacin a travs de un que gua preguntas realizadas durante las entrevistas efectuadas a la poblacin seleccionada para el estudio del problema y sobre quien recae. Estudio de tipo Bibliogrfico o documental: Es el tipo de estudio con un enfoque meramente terico, fundamentado en una exhaustiva investigacin bibliogrfica. Consiste en obtener informacin al consultar textos relacionados con el tema de investigacin.

Fue aplicado a esta investigacin debido a que permiti conocer por medio de todas las fuentes bibliogrficas existentes, tales como las Normas emitidas por los organismos locales e internacionales, la evolucin, transicin y aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera en las entidades correspondiente y en especial lo aplicable al caso particular de la empresa modelo Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V., operatividad fue investigada. que es la entidad cuya

4.2 UNIVERSO, POBLACIN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIN 4.2.1 UNIVERSO En general para efectos metodolgicos, Universo es el conjunto total de individuos u objetos de los que se desea conocer algo en una investigacin en una investigacin. En este caso el universo poblacional que se determin para la investigacin es la entidad que en s constituye todo un conjunto coordinado de recursos econmicos, valores incorpreos y por supuesto el talento humano, con su propio sistema de control interno y sus prcticas empresariales. Para la obtencin de la informacin segn la temtica estudiada se acudi al personal destacado en las respectivas reas funcionales de la empresa que comercialmente es conocida por su eslogan El Salvador Produce. 4.2.2 POBLACIN En trminos generales, para las investigaciones, la Poblacin es el Conjunto de individuos u objetos que tengan caractersticas en comn y que sea observable, con frecuencia el investigador, no puede abarcar todos los sujetos en el estudio por razones de tiempo, economa, de recursos humanos, y ms.

Para los fines de la presente investigacin, la poblacin que se incluyo para la obtencin de la informacin fue la siguiente; Un (El) Gerente General, Un (el) Gerente Administrativo, Un (el) Gerente de Ventas, Un (el) Contador General,

cinco (5) jefes de Centros de Acopio (CAS), cinco (5) Auxiliares Administrativos, un (1) Auxiliar Contable. Haciendo as un total de diecisis (16) personas, pero de las cuales no todas se vieron involucradas directamente en el control de inventarios que en este caso es el tema adicional a desarrollar en la investigacin.

4.2.3 MUESTRA En el campo de la investigacin cientfica, la muestra es la Parte, subconjunto o porcin de la poblacin del universo donde se realizar el estudio. La muestra puede ser tanto ms pequea, y cuanto ms Homognea la poblacin para ello el muestreo o eleccin resultar ms fcil manejarla. Tomando en cuenta que la poblacin investigada es un grupo pequeo no se llevo a cabo la seleccin de la muestra y se tomo el 100% de la poblacin que

representan el total de personas involucradas y la empresa misma como un sistema abierto con su propia organizacin. En todo esto, es necesario destacar el hecho de que la empresa que ha brindado la colaboracin es lo suficientemente representativa de cmo son las empresas comerciales no slo de la zona norte del pas y adems tiene una caracterstica especial de que bien puede ser un modelo a seguir en otras regiones de El Salvador para hacer posible el beneficio a todas las personas y empresas que participan en este tipo de actividad productiva organizada en la forma incluyente como est diseada.

4.3

MTODOS,

TCNICAS,

INSTRUMENTOS

APLICADOS

EN

LA

INVESTIGACIN 4.3.1 MTODOS Se sabe que entre los mtodos mas generales que se aplican en la investigacin cientfica se encuentran el anlisis y la sntesis; la induccin y deduccin el experimental y otros. Mtodo de Anlisis: Analizar es separar las partes de un objeto que lo conforman en su totalidad o separar los conocimientos, particulares que forman un todo, para estudiarlo aisladamente primero y despus conocer y comprender los principios que los rigen, establecer sus relaciones y dependencias ya integradas en el todo. En este caso la unidad de anlisis fue la empresa organizada como una sociedad cooperativa conocida en el ambiente comercial como El Salvador Produce, especficamente su sistema contable con nfasis en el control de inventarios. Mtodo de Sntesis: Representa a la totalidad, de las partes reunidas representando al todo configurando su red de relaciones que le dan vida. En consecuencia no puede haber sntesis sin anlisis. Mtodo Deductivo: Es ir de lo general a lo particular; se inicia con la observacin de fenmenos generales con el propsito de sealar las verdades particulares. En otras palabras, es sacar de los conocimientos y principios generales, los razonamientos particulares obteniendo as lo que comnmente se le conoce como conclusiones a las que se arriba despus de emitir una serie de juicios. Mtodo Inductivo: Es aquel procedimiento que va de lo particular a lo general. Es decir que partiendo de casos particulares especiales, llega a obtener conclusiones generales. Su ventaja es que impulsa al investigador a ponerse en contacto directo con las cosas.

4.3.2 TCNICA DE INVESTIGACIN APLICADA Entrevistas: Es la Comunicacin interpersonal establecida entre el investigador y el sujeto de estudio a fin de obtener respuestas verbales planteados sobre el tema propuesto. Para el desarrollo de la investigacin y debido a la poblacin nicamente fue necesario realizar una breve entrevista con las personas claves a fin de determinar el grado de conocimiento, que estos poseen sobre la temtica investigada a los interrogantes

4.4 PROCEDIMIENTOS Observacin y formulacin del problema observado. Estudio preliminar del estado actual del problema investigado. Organizacin y Anlisis de la informacin obtenida. Verificacin de las hiptesis formuladas previamente. Cotejo del anlisis de la informacin obtenida en la investigacin de campo con los lineamientos establecidos en la normativa contable. Elaboracin y presentacin de la propuesta de solucin del problema investigado, que en lo particular pretende ofrecer un sistema contable modificado (actualizado) conforme a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES), as tambin se ofrecer un conjunto de controles internos para el rea de inventarios de bienes destinados a la realizacin, agregndole el tratamiento contable que debe drsele. Formulacin de conclusiones y recomendaciones.

CAPITULO V
INVESTIGACIN DE CAMPO, ANLISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS

5.0 INVESTIGACIN DE CAMPO ANLISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS 5.1 ANLISIS DE LA INFORMACIN RECOLECTADA El mtodo utilizado para llevar a cabo la recoleccin de informacin fue la entrevista debido a que la investigacin se efectu en un lugar especfico como es la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. o comercialmente conocida como El Salvador Produce donde se entrevist exclusivamente el personal que directamente esta relacionado con el tema investigado por lo que la poblacin entrevistada la constituyeron seis personas, su enfoco especficamente fue el sistema contable y el control de inventarios. A diferencia de otras investigaciones de campo la que se muestra a continuacin posee una particularidad debido a que las respuestas fueron verbales y abiertas por parte de los participantes razn por la que no existe una cuantificacin de los resultados, las respuestas abiertas nicamente ofrecen resultados cualitativos como se muestra a continuacin. PREGUNTAS 1. Qu conocimiento posee sobre la adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIFPYMES)? 2. Cmo es la relacin de su empresa con la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIFPYMES)?

OBJETIVO Puntualizar el grado de conocimiento que poseen las personas encargadas del rea administrativa-financiera sobre la normativa contable.

CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGN LA PERSONA ENTREVISTADA Cargo desempeado Gerente General Gerente Financiero Contador Gerente de Operaciones Jefe de Centro de Acopio y Servicios Encargado de Bodega X X X X Si tiene No tiene Conocimiento Conocimiento No recuerda X X

RESPUESTAS: 1) R// Esta normativa entro en vigencia a partir de este ao pero aun no poseo conocimiento bsico acerca del contenido de la misma lo que me dificulta su total aplicacin en la institucin.

2) R// La empresa califica para llevar a cabo la implementacin de la Norma y de hecho se esta trabajando en el cumplimiento de la misma por el hecho de que es una empresa nueva y se creo bajo sus lineamientos.

ANLISIS Por medio de estas preguntas se determin que el conocimiento que se posee sobre la normativa aplicable en la empresa no es lo suficiente para poder llevar acabo el 100% de aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera

para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES)

debido a la inexistente

capacitacin que se posee lo que implica que en la empresa existe un alto grado de incertidumbre que no permite el mejor desarrollo de sus actividades financieras. A dems en las personas entrevistadas las cuales juegan un papel determinante en la administracin y contabilidad de la entidad se identifico que nicamente el contador es la persona que posee conocimientos a cerca de lo establecido en relacin a la normativa contable mientras que los restantes no.

PREGUNTAS 3. Qu informacin tiene sobre la base tcnica que sustenta la contabilidad de esta empresa, es decir con base en qu se gua la tcnica contable aplicada en la empresa? 4. El personal de contabilidad ha recibido capacitacin en el tema de la NIIF PYMES o ha sido autodidacta para el conocimiento de la misma? 5. Considera que la implementacin de la NIIF PYMES en esta empresa es opcional u obligatoria?

OBJETIVO Identificar la situacin actual que enfrenta le empresa de acuerdo a lo establecido por la normativa contable de el pas.

CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGN LA PERSONA ENTREVISTADA Cargo desempeado Gerente General Gerente Financiero Contador Gerente de Operaciones Jefe de Centro de Acopio y Servicios Encargado de Bodega Si tiene No tiene Conocimiento Conocimiento X X X X X X No recuerda

RESPUESTAS: 3) R// En base al Cdigo de Comercio de El Salvador.

4) R// No asta el momento el nico conocimiento que se posee es el que adquirimos mediante informacin general que se muestra en paginas web y boletines informativos.

5) R// En cierta manera podra decirse que es opcional pues asta el momento no hemos escuchado que exista sancin alguna si no se lleva acabo pero seria necesario tener mejores bases a cerca de su contenido.

ANLISIS De manera evidente al observar el cuadro y las respuesta se puede notar que la persona que dirige la empresa no posee ni el conocimiento bsico a cerca de la normativa contable aplicada en el pas por ende su aplicacin dentro de la empresa no posee mayor relevancia, concluyendo as que el conocimiento y

aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) es un tema desconocido y que hasta cierta manera causa confusin sobre su contenido y aplicacin por consiguiente no se dar una adopcin correcta en la empresa, segn los mandos medios la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) es un tema novedoso que debe ser concientizado y analizado a profundidad. PREGUNTAS 6. El sistema contable establecido se encuentra elaborado de acuerdo a las exigencias de la empresa? 7. Cul es la actividad econmica principal que realiza esta empresa? OBJETIVO Identificar la actividad principal de la empresa y por consiguiente si el contenido establecido en el sistema contable esta de acuerdo a sus necesidades.

CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGN LA PERSONA ENTREVISTADA Cargo desempeado Gerente General Gerente Financiero Contador Gerente de Operaciones Jefe de Centro de Acopio y Servicios Encargado de Bodega Si tiene No tiene Conocimiento Conocimiento X X X X X X No recuerda

RESPUESTAS: 6) R// El sistema contable que actualmente se encuentra aprobado en realidad esta diseado para una empresa comercial, sin embargo por la clase de productos que se maneja en esta entidad es necesario hacer algunas correcciones y ajustes al mismo para adecuarlo a nuestras necesidades.

7) R// Venta de frutas y verduras o dicho de otra manera compra y venta de hortalizas y frutas. ANLISIS De acuerdo al personal entrevistado el conocimiento del sistema contable a nivel administrativo no es suficiente en cuanto al conocimiento del giro principal de la empresa es un tema que todos los empleados conocen y entienden muy bien ya que es la compra-venta frutas y hortalizas. El sistema contable debera representar una herramienta para el mejoramiento del desarrollo de las actividades de la empresa sin embargo a nivel administrativo reconocen el hecho de que existen elementos esenciales con los que actualmente no cuenta el sistema contable por lo tanto se necesita un rediseo de su sistema contable para llevar a cabo un buen desarrollo de todas las actividades de contables de la empresa.

PREGUNTAS 8. Cmo funciona el sistema de control de inventarios de productos para la comercializacin? 9. Cmo considera los inventarios en el giro principal de la empresa, conoce su utilidad? 10. Podra explicar en que consiste los inventarios y cual es su importancia?

OBJETIVO Identificar el nivel de conocimiento e importancia que poseen sobre el control de inventarios el personal encargado de su manejo. CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGN LA PERSONA ENTREVISTADA Cargo desempeado Gerente General Gerente Financiero Contador Gerente de Operaciones Jefe de Centro de Acopio y Servicios Encargado de Bodega Si tiene No tiene Conocimiento Conocimiento X X X X X X No recuerda

RESPUESTAS: 8) Compramos diversos productos a lo que llamamos acopio en cinco sucursales cada una lleva un control en su kardex en Excel. Se maneja el costo promedio para el tema de controles de ventas y compras pero se trata de manejar el PEPS ya que los vegetales son muy frgiles a daarse.

9) Si hablamos de las utilidades que deja la venta de frutas y hortalizas son o deben ser la base para la subsistencia de la empresa es decir son el mecanismo que dan vida a la misma.

10) Consiste en que tenemos que llevar el registro de compras y ventas.

ANLISIS El tema de inventarios de acuerdo al giro de la empresa debera ser mayormente atendido sin embargo el personal que generalmente se encarga del manejo de inventarios en el caso particular de la empresa son el Gerente. De Operacionalizacin, el Jefe de CAS (Centro de Acopio y Servicios), y el Bodeguero, no comprenden realmente la importancia del registro de los inventarios lo que dificulta el control adecuado de los mismos lo que indica que de las personas que manejan los inventarios a excepcin el Gerente. De Operacionalizacin no tienen el suficiente conocimiento de la funcin vital que ejercen los inventarios de igual manera desconocen su utilidad e importancia. A nivel de mandos medios este tema se encuentra en cierta manera descuidado faltndole prioridad a su manejo. Para toda empresa que se dedica a la comercializacin su motor son los inventarios pero en este caso ha sido la parte mas descuidada dentro de la empresa es necesario efectuar una capacitacin previa del papel que desempearan los encargados de su manejo y control pues existe una incertidumbre sobre este tema, lo que al final tiene como consecuencia el mal control de los mismo generando un alto de grado de perdida lo que puede llevar a la empresa al cierre total debido a su mal organizacin.

PREGUNTAS 11. Qu entiende por Kardex? 12. El dise del Kardex es de acuerdo a las necesidades de la empresa o en base a la exigencias legales de nuestro pas?

OBJETIVO Analizar el diseo del Kardex establecido y si esta cumple con los requerimientos necesarios tanto a nivel normativo como en base a las necesidades de la empresa. CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGN LA PERSONA ENTREVISTADA Cargo desempeado Gerente General Gerente Financiero Contador Gerente de Operaciones Jefe de Centro de Acopio y Servicios Encargado de Bodega Si tiene No tiene Conocimiento Conocimiento X X X X X X No recuerda

RESPUESTAS: 11) Es una tarjeta electrnica que se utiliza para el control de ingresos y salidas de producto. 12) Se encuentra diseado bsicamente de acuerdo a las exigencias de la empresa.

ANLISIS Por medio de las respuestas obtenidas en base a las entrevistas realizadas se puede observar que el termino Kardex no es un concepto que no todo el personal maneja en especial todo los que lo trabajan en el, en cuanto al diseo fue creado de manera sencilla. La falta de conocimiento requerido y exigido para desempear

una excelente labor en el manejo del kardex vuelve vulnerable la estabilidad de cualquier empresa por lo que es necesario poner mayor nfasis en el tema en cuanto al diseo debe existir una igualdad entre las necesidades de la empresa y los requerimientos legales establecidos circunstancia que en la actualidad no se lleva a cabo como medida correctiva debera redisearse el Kardex y por

consiguiente capacitar al personal necesario para uso y manejo.

PREGUNTA 13. Qu efectos importantes tienen los inventarios en la situacin y resultados de la empresa?

OBJETIVO Deducir las causas y efectos determinantes que producen los inventarios en desarrollo operacional de la empresa

CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGN LA PERSONA ENTREVISTADA Cargo desempeado Gerente General Gerente Financiero Contador Gerente de Operaciones Jefe de Centro de Acopio y Servicios Encargado de Bodega Si tiene No tiene Conocimiento Conocimiento X X X X X X No recuerda

RESPUESTAS: 13) Como toda empresa comercializadora es importante el manejo adecuado de los inventarios teniendo en consideracin bsica los mtodos de manejo y control de inventarios ya sean PEPS o UEPS.

ANLISIS Los inventarios representan la informacin mas importante debido a que resultados determinan las decisiones necesarias para el desarrollo sus y

funcionamiento de la empresa, si embargo hasta la fecha el descuido en el control de los inventarios por parte del personal encargado genera incertidumbre no

permitiendo as los resultados reales de la empresa lo que implica que a la fecha se esta trabajando con datos hipotticos, pues no se posee un conocimiento real de la inversin realizada en los inventarios y por consiguiente no se tiene dato alguno sobre si la inversin se ha recuperado o se esta perdiendo. En conclusin del 100% de las personas que laboran en la empresa aproximadamente un 20% conoce sobre el tema de inventarios mientras los restantes poseen un alto grado de ignorancia en cuanto al tema comercializacin. lo que impide un mejor desarrollo en la

PREGUNTAS 14. Tiene identificados los riesgos propios de los inventarios?

OBJETIVO Conocer como se desarrolla el control y registro de los inventarios en la actividad principal de la empresa.

CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGN LA PERSONA ENTREVISTADA Cargo desempeado Gerente General Gerente Financiero Contador Gerente de Operaciones Jefe de Centro de Acopio y Servicios Encargado de Bodega X X X X Si tiene No tiene Conocimiento Conocimiento X No recuerda

RESPUESTAS: 14) R// El costo inestable, los clientes, el tipo de producto, compras de acuerdo a calidad entre otros factores ms que pueden afectar los inventarios.

ANLISIS Como todo producto que se comercializa siempre se tienen riesgos, para el caso de las frutas y hortalizas existen muchos ms debido a su consistencia y naturaleza por lo que se vuelve una necesidad el implementar polticas y procedimientos adecuados que colaboren en la proteccin y manejo de los productos, y as evitar los riesgos en los cuales se puedan incurrir ya que financieramente estos resultaran una perdida de la inversin la cual no se podra recuperar por otra parte debera existir mayor conocimiento en lo mandos superiores acerca de situacin tan deficiente que enfrenta esta rea y luego tomar las decisiones pertinentes y necesarias para combatir problemas.

PREGUNTAS 15. Qu analiza y decide usted de la informacin que se le presenta peridicamente sobre los inventarios?

OBJETIVO Identificar que tipo de decisiones importantes se toman en base a los resultados obtenidos en los inventarios.

CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGN LA PERSONA ENTREVISTADA Cargo desempeado Gerente General Gerente Financiero Contador Gerente de Operaciones Jefe de Centro de Acopio y Servicios Encargado de Bodega X X X X Si tiene No tiene Conocimiento Conocimiento X X No recuerda

RESPUESTAS: 15) R// Como estor productos son perecederos no mantienen existencias se compran en un da y al da siguiente deben venderse lo que se analizan son los precios de compra versus los precios de venta.

ANLISIS Normalmente debera existir mayor inters sobre el tema pero la poca experiencia de las personas encargadas en el manejo y control de inventarios retrasa hasta cierto punto la identificacin de problemas existentes en la valoracin de precios de manera inmediata, que es un factor determinante para la empresa, las decisiones tomadas dentro de la empresa son de manera hipottica ya que no existe un anlisis responsable y adecuado de la informacin. La capacitacin tcnica seria muy importante pues ayudara a un mejor y eficaz manejo en el control de los inventarios, as como tambin agilizara los procesos de comercializacin por ende la toma de decisiones adecuadas para el beneficio de la empresa.

PREGUNTA 16. Cules considera Usted que seran los indicadores de que el sistema de control de los inventarios propio de la empresa est actualizado y cumple con los requerimientos establecidos en la seccin 13 de la NIIF PYMES? OBJETIVO Contrastar el conocimiento que poseen sobre la actual Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Mediana Entidades (NIIF-PYMES) en especial la seccin 13 de dicha Norma.

CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGN LA PERSONA ENTREVISTADA Cargo desempeado Gerente General Gerente Financiero Contador Gerente de Operaciones Jefe de Centro de Acopio y Servicios Encargado de Bodega X X Si tiene No tiene Conocimiento Conocimiento X X No recuerda

X X

RESPUESTAS: 16) R// La determinacin del costo, el mtodo de valuacin, el sistema de registros.

ANLISIS Debido a que no existe la capacitacin tcnica necesaria a cerca de la normativa internacional se vuelve difcil intentar establecer factores determinantes sobre la aplicacin o no aplicacin de la seccin 13 de esa normativa, de igual manera se puede observa que la contadora es la nica persona que maneja este tema lo que indica un alto grado de ignorancia a cerca de la norma y por lo consiguiente no existe mayor preocupacin en cuanto a su aplicacin y requerimientos exigidos dentro de la normativa especialmente la seccin 13 que trata directamente sobre inventarios.

PREGUNTAS 17. Considera que el mtodo de valuacin aplicado a los inventarios permite identificar de manera eficiente el costo de la mercadera?

OBJETIVO Analizar mediante la respuesta obtenida si el mtodo aplicado cumple con las expectativas requeridas.

CUADRO INDICATIVO SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL TEMA SEGN LA PERSONA ENTREVISTADA Cargo desempeado Gerente General Gerente Financiero Contador Gerente de Operaciones Jefe de Centro de Acopio y Servicios Encargado de Bodega Si tiene No tiene Conocimiento Conocimiento X X X X X X No recuerda

RESPUESTAS: 17) R// No, deberamos aplicar el mtodo PEPS

ANLISIS De todo el personal que labora dentro de la empresa exclusivamente dos poseen cierto grado de capacidad a cerca del tema, lo que indica que no existe mayor control acerca de el costo de adquisicin de mercadera debido a la falta de tiempo y conocimiento, de igual manera la comercializacin es otro factor que impide realizar un anlisis acerca del costo de adquisicin de la mercadera debido a que la clase de producto es muy perecedero y no permite tenerlo mucho tiempo en los diversos Centros de Acopio lo que hace la venta de manera inmediata. El mtodo es el indicado pero se necesita mayor atencin en cuanto al control de inventarios para que este pueda reflejar los resultados necesarios para determinar el costo de adquisicin. La entrevista fue realizada de manera clara y fcil de comprender el objetivo principal era obtener toda la informacin necesaria que ayudara a determinarla situacin actual de la empresa en cuanto a la problemtica planteada en la investigacin, para los entrevistados las preguntas seleccionadas fueron todas aquellas de suma importancia que pudieran determinar: 1. El nivel de Conocimiento que poseen sobre la Normativa Contable vigente. 2. El tratamiento que se da a los Inventarios y 3. La importancia que estor representan en el desarrollo normal de la empresa. De esta manera se conoci que la problemtica planteada en la realidad de las empresas salvadoreas especialmente en las que estn iniciando operaciones como es el caso particular de la Sociedad Cooperativa Negocios y Multisevicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. un factor determinante y de suma importancia en el adecuado desarrollo de sus actividades comerciales.

5.2 COMPROBACIN DE HIPTESIS

HIPTESIS ESPECFICA N 1 HI Al analizar la nueva Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF PYMES) vigente desde el 1 de enero de 2011, se determinarn los cambios que deben introducirse en los sistemas contables. H2 El analizar la nueva Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES) vigente desde el 1 de enero de 2011, no determinar los cambios que deben introducirse en los sistemas contables. PREGT. CLAVES HIPTESIS ESPECFICA N 2 H1 H2 El cumplimiento El cumplimiento en la obligacin en la obligacin de aplicar la de aplicar la Norma Norma Internacional de Internacional de Informacin Informacin Financiera para Financiera para Pequeas y Pequeas y Medianas Medianas Entidades (NIIF- Entidades (NIIFPYMES), es PYMES), no es determinante en determinante en la conversin la conversin del sistema del sistema contable contable implantado en la implantado en la empresa modelo empresa modelo Sociedad Sociedad Cooperativa Cooperativa Negocios y Negocios y Multiservicios de Multiservicios de la Zona Norte de la Zona Norte de R.L. de C.V. del R.L. de C.V. del Departamento Departamento de de Chalatenango Chalatenango. PREGT. CLAVES HIPTESIS ESPECFICA N 3 H1 H2 Los cambios Los cambios que trae implcitos en la implcitos la Norma Norma Internacional de Internacional Informacin de Informacin Financiera para Financiera para Pequeas y Pequeas y Medianas Medianas Entidades (NIIFEntidades PYMES), no se (NIIF-PYMES), aplican para que deben se lleve aplicarse para correctamente el que se lleve control de correctamente inventarios de el control de bienes inventarios de realizables de la bienes Sociedad realizables de Cooperativa la Sociedad Negocios y Cooperativa Multiservicios de Negocios y la Zona Norte de Multiservicios R.L. de C.V. de la Zona Norte de R.L. de C.V PREGT. CLAVES

1,2,3,4,5,6 ,7

8,11,12,16 ,17

9,13,14,15 ,10

Despus de haber obtenido la informacin proporcionada por medio de las entrevistas realizadas al personal clave de la empresa se tiene lo siguiente: La hiptesis especfica N1 se acepta ya que las entrevistas concluyeron que un factor determinante y que impide efectuar los cambios oportunos dentro del sistema contable de la empresa, es el desconocimiento que posee el personal encargado en el rea, acerca de la normativa internacional vigente que en este caso es la NIIF-PYMES. Por lo tanto la hiptesis nula se rechaza. En cuanto a la hiptesis especfica N2 se afirma, ya que los resultados obtenidos identifican que la obligacin sobre el cumplimiento de la aplicacin de la NIIF-PYMES en el sistema contable de la empresa en un factor importante debido a que su aplicacin debe verse reflejado en los resultados al final del periodo 2011 pues la fecha donde las primeras entidades reflejarn sus Estados Financieros conforme a las NIIF-PYMES. Esto indica que la hiptesis nula se rechaza La hiptesis especfica N3 se puede afirmar, debido a que en la actualidad la empresa no poseen los lineamientos necesarios para llevar acabo un buen registro y control de los inventarios y el hecho de aplicar esta normativa mejorara los procesos en cada rea administrativa

especialmente en la parte de inventarios y que dara como resultado la toma de decisiones en adecuadas para el mejoramiento de la empresa. En cuanto a la hiptesis nula se rechaza debido a que la mala administracin en el control de los inventarios traera el cierre total de toda empresa comercial.

CAPITULO VI
PROPUESTA DE SOLUCIN

SOCIEDAD COOPERATIVA NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L. DE C.V.

CONSTANCIA DE AUTORIZACIN N____-2011

El infrascrito Contador Pblico, licenciado________________________________, inscrito al nmero ________ en el Registro de Profesionales que lleva el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora (CVPCPA) HACE CONSTAR que en atencin a solicitud presentada con fecha 23 de julio de 2011 por el Seor____________________________________ mayor de edad

identificado mediante su DUI nmero _________ y NIT _________, actuando en su calidad de presidente de la Junta Directiva y Representante Legal de la sociedad NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L DE C.V., con NIT ________________ y Nmero de Registro de Contribuyente _________, esta fecha he autorizado el sistema contable de dicha sociedad, de conformidad a lo establecido en los artculos 435 del Cdigo de Comercio y 17 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica y Auditora. El referido sistema contable est conformado por los siguientes documentos: La Descripcin del Sistema, el Catlogo de Cuentas, el Manual de Aplicacin de Cuentas y las Principales Polticas Contables. Y para los efectos legales consiguientes, emito, firmo y sello la presente Constancia de Autorizacin, en la Ciudad de San Salvador, a los treinta das del mes de septiembre de dos mil once.

Firma Nombre Sello del Contador Pblico

INTRODUCCIN

A partir del da 1 de Enero del presente ao la Repblica de El Salvador se vio en la necesidad y la obligacin de adoptar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES), lo cual es exigible a las diversas entidades de las categoras citadas en las lneas precedentes y que se refiere a la condicin de que ellas no cotizan sus acciones o ttulos valores de deuda en la bolsa de valores y que no se encuentran obligadas a rendir cuentas pblicas, lo cual deber reflejarse en los aquellos Estados Financieros que se elaborarn al 31 de Diciembre de 2011.

Esta circunstancia es la que motiv la realizacin de la presente de investigacin titulada: Aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) en la conversin del sistema contable con nfasis en los controles de inventarios de la empresa modelo Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L. de C.V. del Departamento de Chalatenango durante el periodo 2011.

A continuacin se presenta un modelo sencillo de cmo debe ser estructurado el sistema contable en concordancia con los lineamientos contenidos en la NIIF-PYMES, y tiene por objeto establecer los procedimientos y polticas contables que deben respetarse para el registro de las operaciones que regularmente de acuerdo a la actividad que desarrolla esta sociedad cooperativa.

Un sistema contable bajo esta nueva normativa, debe estar estructurado de la siguiente manera: 1) La descripcin del sistema contable, 2) las principales polticas contables adoptadas, 3) el catlogo de cuentas, 4) el manual de

aplicaciones contables, y desde luego, 5) la constancia de autorizacin por parte del contador pblico.

La descripcin del sistema contable incluye: los datos generales de la entidad, procedimientos contables tales como: la forma de llevar la contabilidad, la forma de operarla, el detalle de los libros contables, administrativos y de control fiscal a utilizar y la forma de asentar las operaciones en stos, as como informacin sobre el sistema de inventarios y de costos. En el componente de las polticas contables se detallan de manera clara y ordenada todas las polticas generales y especificas, por ejemplo las polticas o principios de presentacin, definicin, reconocimiento y medicin que la entidad adopta para la preparacin y presentacin de sus estados financieros.
La estructuracin de codificacin de las cuentas detalla cmo se reconocern los rubros de agrupacin, los sub-rubros, las cuentas de mayor y las subcuentas que registrarn las operaciones y eventos. Asimismo, el catlogo de cuentas incluye todas aquellas partidas (cuentas) que son relevantes para comprender la situacin financiera y el rendimiento financiero de la entidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones de la entidad. Las cuentas estn clasificadas en sub-cuentas y stas a su vez en cuentas de detalle.

En el Manual de Aplicacin de Cuentas se detalla como debern efectuarse las anotaciones en cada una de las cuentas detalladas en el catlogo, se enuncia en casos se cargan o se abonan y la naturaleza del saldo de la cuenta. Se detallan los modelos de estados financieros bsicos incluyendo las notas a utilizar en los estados financieros.

DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLE Y DE LA ENTIDAD.

1.

DATOS GENERALES DE LA ENTIDAD.

1.1 1.2 1.3

Nmero de Identificacin Tributaria (NIT): Nmero de Registro de Contribuyentes (NRC): Direccin de la oficina donde se llevar la contabilidad:

1.4 1.5 1.6

Direccin del Establecimiento: Nombre y Nmero del Contador: Nombre y Nmero del Auditor Independiente:

1.7 Actividad Principal de la Compaa: Acopio, preseleccin y comercializacin de sus productos. Ejecucin de proyectos de agro-negocios. Venta, compra, arrendamiento, pignoracin, hipoteca y enajenacin de los bienes sociales. Suscripcin de contratos a ttulo de mutuo con cualquier tipo de garanta, destinados a las actividades relacionadas con el cultivo, comercializacin y almacenaje de hortalizas y frutas.

2. 2.1

DATOS DEL SISTEMA La base contable del presente sistema ser la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES)

2.2

El Perodo contable ser Anual - comenzar el 1 de enero y terminar el 31 de diciembre.

2.2

El Activo de la compaa al 31 de diciembre de 2010 asciende a la suma determinada en el Balance General practicado a esa fecha.

2.3

El mtodo para valuar los inventarios que se adoptar ser el del Costo Promedio, para las actividades comerciales y el Costo de Produccin para las actividades industriales y agrcolas.

2.4

El Sistema de Registro de inventario que se llevar: Sistema de Inventario Permanente.

3. 3.1

DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS La contabilidad se llevar en la oficina principal ubicada en el municipio de Tejutla, departamento de Chalatenango.

3.2

La forma de procesamiento de los datos de la contabilidad se har a travs de un programa de computadora o software desarrollado por una empresa especializada en sistemas computacionales.

3.3

Se llevarn los libros siguientes: Libros de la contabilidad general: Libros principales Hojas Foliadas y autorizadas para el Libro Diario Mayor. Hojas Foliadas y autorizadas para el Libro de Estados Financieros. Hojas Foliadas y autorizadas para el Libro de Aumento y Disminucin de Capital

Libros Auxiliares Hojas Foliadas para el Libro auxiliar. Libros Administrativos Hojas Foliadas para el Registro de Registro de Accionistas. Hojas Foliadas para el Libro de Actas de Junta General de Socios. Hojas Foliadas para el Libro de Actas Junta Directiva.

Registros Especiales para el control del IVA. Hojas Foliadas y autorizadas para el Registro de Ventas a Contribuyentes. Hojas Foliadas y autorizadas para el Registro de Ventas a Consumidor Final. Hojas Foliadas y autorizadas para el Registro de Compras.

3.4

Si se lleva contabilidad, definir a qu fecha estn las anotaciones en los registros legalizados:

3.5

Los Registros legalizados se llevarn de la siguiente manera:

Hojas Foliadas y autorizadas Diario- Mayor: En l se anotarn las operaciones pormenorizadas en forma diaria y cronolgica, las cuales se descargarn a base de resmenes diarios en las hojas de Diario Mayor, haciendo un cierre mensual.

Hojas Foliadas y autorizadas para el Libro de Estados Financieros: En ste se registrarn una vez al ao el Estado de Situacin Financiera o Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de Cambios en el Patrimonio, as como las notas a los Estados Financieros y el acta de los inventarios fsicos levantados al final del ejercicio contable.

Hojas Foliadas y autorizadas para el Libro de Aumentos y Disminuciones de Capital: Se anotarn los aumentos y las disminuciones de capital que los accionistas en la Asamblea General acordaren efectuar.

Hojas Foliadas para el Registro de Accionistas: Se registrar el movimiento de cada uno de los accionistas de la sociedad, nuevas acciones, su aportacin, nmero de certificados y el traspaso y endoso de las acciones

Hojas Foliadas para el Libro de Actas de Junta General de Accionistas: Se asentarn los acuerdos tomados en sesiones que desarrolle la Junta General de Accionistas de la sociedad, teniendo stos la obligacin de reunirse por lo menos una vez al ao, y segn los acuerdos donde se asentarn todas aquellas resoluciones de importancia para la sociedad.

Hojas Foliadas y autorizadas para el registro de Actas de Junta Directiva: Se asentarn los acuerdos tomados por la Administracin de la sociedad en orden cronolgico y en la forma en que se desarrollan.

Hojas Foliadas y autorizadas Registro de Ventas a Contribuyentes: Se registrara en forma diaria y por orden cronolgico las ventas efectuadas a

contribuyentes y por las que se emiti comprobante de crdito fiscal.

Hojas Foliadas y autorizadas para el Registro de Ventas a Consumidor Final: Se registrar en forma diaria y por orden cronolgico las ventas efectuadas a consumidores finales y por las que se emiti factura de consumidor final.

Hojas Foliadas y autorizadas para el Registro de Compras: Se registrarn en forma diaria y por orden cronolgico las compras efectuadas para la realizacin de la actividad econmica y el funcionamiento de la entidad por las que se recibi el respectivo Comprobante de Crdito Fiscal.

3.6 3.7 3.8

Los registros auxiliares que se llevarn: Las depreciaciones del activo fijo: Para determinar los costos:

4.

DOCUMENTOS FUNDAMENTALES PARA LA COMPROBACIN DE LOS INGRESOS, EGRESOS Y DEMAS HECHOS.

4.1

Los documentos justificantes:

Justificantes de Ingresos: Las facturas de ventas, comprobantes de crdito fiscal, recibos de caja, recibos de ingresos, copias de los documentos por prstamos recibidos y todo documento que respalde ingresos para la compaa.

Justificantes de Egresos: Facturas, comprobantes de crdito fiscal y recibos emitidos por terceros que respalden compras de bienes o servicios efectuados por la sociedad y planillas de salarios y cotizaciones a las instituciones de seguridad social y previsionales, as como todo documento que respalde desembolsos a favor de terceros.

Justificantes de Diario: Cualquier documento que respalde una operacin de traslado, que genere un beneficio a favor de la compaa o una obligacin a favor de terceros.

4.2

Los funcionarios encargados de autorizar en forma los comprobantes de ingresos, egresos y diario sern el Gerente General y el gerente Financiero.

4.3

Se elaborarn comprobantes por cada operacin o grupo de operaciones y en que perodo.

Firmas de responsabilidad por el diseo del sistema.

Representante Legal

Contador

PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES.

Las polticas contables adoptadas por la sociedad cooperativa en la preparacin y presentacin de los Estados Financieros, para asegurar que suministren informacin que sea relevante para el proceso de toma de decisiones y que presenten razonablemente los resultados de las operaciones y la situacin financiera de la empresa.

1.

BASE DE PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

1.1 La sociedad presentara informacin comparativa de tipo descriptiva y narrativa, con respecto al ao anterior para todos los importes de los estados financieros.

1.2 La sociedad presentar un solo Estado de Resultados Integral, para el periodo sobre el que se informa mostrando las partidas de ingresos y gastos reconocidos durante el periodo.

1.3 La sociedad presentara un Estado de Cambios en el Patrimonio separado, del periodo que se informa.

2.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA. La sociedad ha adoptado presentar el estado de situacin financiera bajo la estructura de Corriente y No corriente.

3.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL La sociedad ha adoptado presentar el estado de resultado integral con el desglose de gastos basado en la clasificacin por funcin de los gastos, por ejemplo Costo de Venta, Gastos de Venta o Distribucin y Gastos de Administracin.

4.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO La sociedad ha adoptado presentar el estado de cambios en el patrimonio por cada componente del patrimonio, conciliando los importes en libros al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes.

5.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO La sociedad ha adoptado presentar el Estado de Flujos de Efectivo procedentes de actividades de operacin utilizando el mtodo directo, es decir revelando informacin de las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos, de los registros contables, ajustando las ventas, costo de ventas y otras partidas del estado de resultado integral.

6.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS La sociedad ha adoptado presentar las notas a los estados financieros proporcionando descripcin narrativa de las partidas presentadas en esos estados financieros, estas notas presentaran el siguiente orden: declaracin de que los estados financieros se han elaborado de acuerdo a NIIF para Pymes; resumen de polticas contables significativas; informacin de apoyo para las partidas presentadas y cualquier otra informacin a revelar.

7.

CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y ENTIDADES DE FORMA CONJUNTA La sociedad ha adoptado contabilizar sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta al costo menos el valor de deterioro.

8.

CONTABILIZACION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS La sociedad ha optado contabilizar sus instrumentos financieros bsicos de acuerdo al tratamiento del reconocimiento, baja en cuentas, medicin e informacin a revelar de los activos financieros y pasivos financieros. (Secciones 11 y 12 de la NIIF-PYMES).

Firmas de responsabilidad por el diseo del sistema.

Representante Legal

Contador

ESTRUCTURA DEL CATLOGO DE CUENTAS.

El presente Catlogo de Cuentas y su respectivo Manual de Instrucciones, es el que utilizar la sociedad Negocios y Multiservicios de R.L.de C.V., para controlar las operaciones que realice; sus cdigos estarn formados hasta por ocho dgitos. El primer dgito representa el ttulo de agrupacin utilizado y son: 1 2 3 4 5 6 7 8 ACTIVO PASIVO PATRIMONIO COSTOS Y GASTOS INGRESOS CUENTAS LIQUIDADORAS CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS

El segundo dgito de este sistema numrico indicar el rubro de agrupacin, as: 11 12 21 22 31 ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE CAPITAL Y RESERVAS

Para las cuentas de mayor, el cdigo est formado por tres dgitos. Ejemplos:

111 112 113R 114

Efectivo y Equivalentes Cuentas y documentos por cobrar Estimacin para cuentas incobrables Partes relacionadas

Para las subcuentas, el cdigo est formado por cinco dgitos. Ejemplos: 11101 Caja

11102 Bancos 11201 Clientes

11202 Deudores varios

Para las cuentas de detalle, el cdigo est formado desde siete hasta doce dgitos.

Ejemplos:

2110101

Nacionales

2110101001 Proveedor A 2110504 Retenciones de Impuesto sobre la renta

2110504001 Empleados permanentes

Esta estructura del Catlogo de Cuentas forma parte del sistema contable que utilizar la sociedad cooperativa para controlar las operaciones realizadas y as poder formular los estados financieros necesarios para la buena administracin; cumpliendo tambin con los lineamientos de las normas internacionales de informacin financiera para Pymes y con el cumplimiento de las disposiciones fiscales en el pas.

Firmas de responsabilidad por el diseo del sistema.

Representante Legal

Contador

CATALOGO DE CUENTAS. 1 11 111 11101 1110101 1110102 11102 1110201 1110201001 1110201002 1110202 1110202001 1110202002 1110203 1110203001 1110203002 1110204 1110204001 1110204002 112 11201 1120101 1120102 11202 11203 11204 11205 1120501 1120502 11206 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja Caja general Caja chica Bancos Depsitos en cuentas corrientes Banco 1 Banco 2 Depsitos en cuentas de ahorro Banco 1 Banco 2 Depsitos a plazo Banco 1 Banco 2 Ttulos valores Notas de crdito Bonos CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Clientes Nacionales Internacionales Deudores varios Anticipos a proveedores Anticipos a empleados Prstamos Por Cobrar De comercio De produccin Cuentas por cobrar a Accionistas

11207 1120701 1120701001 1120701002 1120702 11208 1120801

Impuestos por cobrar Pago a cuenta Excedente de Pago a cuenta ejercicios anteriores Pago a cuenta del presente ejercicio Devolucin de Impuesto sobre la renta Documentos por cobrar Letras de cambio

113R 11301 11302 11303

ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES Clientes Documentos por cobrar Deudores varios

114 11401 11402 11403 11404 115 11501 11502 11503 11504 11505

PARTES RELACIONADAS Compaas afiliadas Compaas asociadas Compaas subsidiarias Directores y ejecutivos CRDITO FISCAL IVA IVA crdito fiscal por compras locales IVA crdito fiscal por Importaciones Remanente de crdito fiscal Retencin de 1% Percepcin de 1%

116 11601 1160101 1160102 1160103 1160104

INVENTARIOS Inventario Comercial Mercadera Material de empaque Mercadera en trnsito Insumos

11602 1160201 1160202 1160203 1160204 11603

Inventario Agroindustrial Mercadera Material de empaque Mercadera en transito Insumos Inventario Agrcola

117R 11701 11702

ESTIMACIN POR DETERIORO DE INVENTARIOS Obsolescencia de inventarios Deterioro de inventarios INVERSIONES TEMPORALES Inversiones en compaas afiliadas Inversiones en asociadas Inversiones en subsidiarias

118 11801 11802 11803

119 11901 11902 11903 11904

PAGOS ANTICIPADOS Seguros Alquileres Papelera y tiles Arrendamiento Pagado por Anticipado

1110 111001 111002

OTROS ACTIVOS CORRIENTES Cheques pendientes de aplicacin Depsitos en garanta

12 121 12101 1210101 1210102 12102

ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Inmuebles no depreciables Terrenos rurales Terrenos urbanos Inmuebles depreciables

1210201 1210202 1210203 12103 1210301 1210302 1210303 1210304 1210305 12104R 1210401 1210402 121040201 121040202 1210403 121040301 121040302 121040303 121040304 121040305

Edificaciones Instalaciones Propiedad de Inversin Planta y equipo Mobiliario y equipo de oficina Maquinaria y equipo industrial Equipo de transporte Herramientas y equipos pequeos Otros equipos Deterioro del valor de propiedad planta y equipo De Inmuebles no depreciables De Inmuebles depreciables De Edificaciones De Instalaciones De Planta y equipo De Mobiliario y equipo de oficina De Maquinaria y equipo industrial De Equipo de transporte De Herramientas y equipos pequeos De Otros equipos

122R 12201 12202 12203 12204 12205 12206 12207

DEPRECIACIONES ACUMULADAS De Edificaciones De Instalaciones De Mobiliario y equipo de oficina De Maquinaria y equipo industrial De Equipo de transporte De Herramientas y equipos pequeos De Otros equipos

123 12301

INVERSIONES PERMANENTES Inversin en compaas afiliadas

12302 12303 12304R

Inversiones en asociadas Inversiones en subsidiarias Deterioro de las Inversiones permanentes

124 12401

FLUCTUACIONES EN INVERSIONES Acciones

125 12501 12502 12503 12504 12505 12506R 12507R

ACTIVOS INTANGIBLES Programas informticos Licencias Patentes y marcas Derechos de autor Derechos de llave Amortizacin acumulada de intangibles Deterioro de valor de activos intangibles

126 12601 12602 12603 12604 12605 12606 1260601 1260602 1260603 1260604 12607 12608 1260801 1260802 12609

OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES Documento en protesto Construcciones en Proceso Consignaciones Recibidas Crdito fiscal pendiente de aplicar Impuesto sobre la renta diferido Gastos pagados por anticipado Seguros Honorarios Papelera Alquileres Depsitos en garanta Gastos de constitucin y organizacin Gastos de Constitucin Gastos de Organizacin Arrendamientos

1260901 1260902

Arrendamientos operativos pagados por Anticipado Bienes Recibidos en Arrendamientos financieros

2 21 211 21101 2110101 2110102 2110103 21102 21103 2110301 2110302 21104 2110401 2110402 2110403 21105 2110501 2110502 2110503 2110504 2110505 2110504 211050401 211050402 2110505 2110506 21106 2110601 2110602

PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO Proveedores Nacionales Del exterior Otras cuentas por pagar Acreedores varios Documentos por pagar Letras de cambio Pagares Prstamos y sobregiros a corto plazo Prstamos bancarios Sobregiros bancarios No bancarios Retenciones y descuentos por pagar ISSS AFPs IPSFA Por prstamos a empleados Procuradura General de la Repblica Retenciones de Impuesto sobre la renta A Empleados permanentes Por Servicios Sin dependencia laboral De cuotas de Prstamos de empleados Impuestos diferidos por pagar Cuotas patronales ISSS AFPs

2110603 2110605 21107 2110701 21108 2110801 2110802 2110803 2110804 212 21201 21202 21203 213 21301 21302 21303 21304

IPSFA Sueldos por pagar Dividendos por pagar Accionistas Impuestos por pagar Impuestos municipales Impuesto sobre la Renta IVA por pagar Pago a cuenta por pagar BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR Gratificaciones y bonificaciones Vacaciones Aguinaldos IVA DEBITO FISCAL POR PAGAR O LIQUIDAR Dbito Fiscal por Ventas con factura Dbito Fiscal por Ventas con CCF Retenciones de IVA aplicadas a terceros Percepciones de IVA aplicadas a terceros

214

PRESTAMOS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS A CORTO PLAZO

21401 21402 21403 21404 215

Compaas afiliadas Compaas asociadas Compaas subsidiarias Directores y ejecutivos OTROS PASIVOS CORRIENTES

22 221

PASIVO NO CORRIENTE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LARGO PLAZO

22101 2210101 2210102 22102 2210201 2210202 22103

Documentos por pagar Letras de cambio Pagars Prstamos a largo plazo Bancarios No Bancario Prstamos hipotecarios

222 22201 22202 22203 22204 223 22301 22302 22303 3 31 311 31101 31102

PRESTAMOS A PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO Compaas afiliadas Compaas asociadas Compaas subsidiarias Directores y ejecutivos OTROS PASIVOS NO CORRIENTES Previsin para obligaciones laborales Impuesto sobre la renta diferido Ingresos recibidos por anticipado CAPITAL CAPITAL Y RESERVAS CAPITAL SOCIAL Capital social mnimo Capital social variable

312 31201 31202

RESERVAS Reserva legal Otras Reservas Estatutarias

313 31301 31302

UTILIDADES ACUMULADAS Utilidades de ejercicios anteriores Utilidades del presente ejercicio

314 31401 31402

PRDIDAS ACUMULADAS Prdidas de ejercicios anteriores Prdidas del presente ejercicio

315 31501 31502 31503 31504R

DONACIONES RECIBIDAS Donaciones Recibidas en efectivo Donaciones Recibidas en especie Otras donaciones Recibidas Depreciacin (Amortizacin) de donaciones

316

EFECTOS DE LA TRANSICIN A LA NIIF-PYMES

4 41 411 41101 41102 4110201 4110202 4110203 41103 4110301 4110302 4110303 41104

CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS COSTOS DE OPERACIN COSTO DE LO VENDIDO Comercio Agrcola Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Gastos Indirectos Agroindustrial Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Gastos Indirectos Servicios

412 41201 41202 41203

COSTOS DE EXPLOTACIONES AGRCOLAS Insumos Agrcolas Mano de Obra Directa Gastos indirectos

413

COSTOS POR SERVICIOS

41301 41302 41303 41304 41305 41306 41307 41308

Sueldos y salarios Horas extras Vacaciones Aguinaldos Cuota patronal al ISSS Cuota patronal a AFPS Cuota patronal al IPSFA Honorarios profesionales

42 421 42101 42102 422 42201 42202 42203 42204 43

COMPRAS COMPRAS LOCALES Compras al contado Compras al crdito GASTOS SOBRE COMPRAS Fletes y acarreos Almacenaje Honorarios Impuestos REBAJAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES SOBRE

VENTAS CR 431 432 433 Rebajas sobre ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas

44 441 44101 44102 44103 44104

GASTOS OPERACIONALES GASTOS DE ADMINISTRACIN Sueldos y salarios Horas extras Gratificaciones Bonificaciones

44105 44106 44107 44108 44109 44110 44111 44112 44113 44114 44115 44116 44117 44118 44119 44120 44121 44122 44123 44124 44125 44126 44127 44128 44129 44130 44131 44132 44133 44134 44135 44136

Vacaciones Aguinaldos Indemnizaciones Cuota patronal ISSS Cuota patronal AFPS Cuota patronal IPSFA Seguros de vida Seguro mdico hospitalario Alquileres Energa elctrica Servicio de agua potable Comunicaciones Papelera y tiles Servicio de vigilancia Artculos y servicios de limpieza Atenciones al personal Mantenimientos de Instalaciones Mantenimiento de equipo de oficina Mantenimiento de vehculos Herramientas Combustibles y lubricantes Seguros de vehculos Fletes y transportes Propaganda Publicidad y propaganda Comisiones Atenciones a clientes Atenciones a juntas regionales Capacitacin al personal Asesoras Tcnicas Viajes y Viticos Depreciaciones

44137 44138 44139 44140 44141 44142 44143 44144 44145 44199 442 44201 44202 44203 44204 44205 44206 44207 44208 44209 44210 44211 44212 44213 44214 44215 44216 44217 44218 44219 44220

Atencin a Junta Directiva Impuestos Municipales Matrcula de Comercio Donaciones a terceros Amortizacin de intangibles Seleccin y empaque Honorarios profesionales INSAFORP Gastos no deducibles Otros gastos GASTOS DE VENTA Sueldos y salarios Horas extras Gratificaciones Bonificaciones Vacaciones Aguinaldos Indemnizaciones Cuota patronal al ISSS Cuota patronal a las AFPS Cuota patronal al IPSFA Seguros de vida Seguro mdico hospitalario Alquileres Energa elctrica Servicio de agua potable Comunicaciones Papelera y tiles Servicio de vigilancia Artculos y servicios de limpieza Atenciones al personal

44221 44222 44223 44224 44225 44226 44227 44228 44229 44230 44231 44232 44233 44234 44235 44236 44237 44238 44239 44240 44241 44242 44243 44244 44245 44299

Mantenimientos de Instalaciones Mantenimiento de equipo de oficina Mantenimiento de vehculos Herramientas Combustibles y lubricantes Seguros de vehculos Fletes y transportes Propaganda Publicidad y propaganda Comisiones Atenciones a clientes Atenciones a juntas regionales Capacitacin al personal Asesoras Tcnicas Viajes y Viticos Depreciaciones Atencin a Junta Directiva Impuestos Municipales Matricula de Comercio Donaciones Amortizacin de intangibles Seleccin y empaque Honorarios profesionales INSAFORP Gastos no deducibles Otros gastos

443 44301 44302 44303

GASTOS FINANCIEROS Honorarios Comisiones Intereses

444 44401 44402 44403 44404 44405 44406 44407 44408 44409 44410 44411 44412 44413 44414 44415 44416 44417 44418 44419 44420 44421 44422 44423 44424 44425 44426 44427 44428 44429 44430 44431

GASTOS NO OPERACIONALES Sueldos y salarios Horas extras Gratificaciones Bonificaciones Vacaciones Aguinaldos Indemnizaciones Cuota patronal ISSS Cuota patronal AFPS Cuota patronal IPSFA Seguros de vida Seguro mdico hospitalario Alquileres Energa elctrica Servicio de agua potable Comunicaciones Papelera y tiles Servicio de vigilancia Artculos y servicios de limpieza Atenciones al personal Mantenimientos de Instalaciones Mantenimiento de equipo de oficina Mantenimiento de vehculos Herramientas Combustibles y lubricantes Seguros de vehculos Fletes y transportes Propaganda Publicidad y propaganda Comisiones Atenciones a clientes

44432 44433 44434 44435 44436 44437 44438 44439 44440 44441 44442 44443 44444 44445 44499 445 44501 44501001 44501002

Atenciones a juntas regionales Capacitacin al personal Asesoras Tcnicas Viajes y Viticos Depreciaciones Atencin a Junta Directiva Impuestos Municipales Matricula de Comercio Donaciones Amortizacin de intangibles Seleccin y empaque Honorarios profesionales INSAFORP Gastos no deducibles Otros gastos Donaciones utilizadas Adquisicin de activos Adquisicin de Bienes Muebles Adquisicin de Bienes Inmuebles

446 44601 44602 44603 44604

GASTOS POR DETERIORO Y PRDIDAS DE ACTIVO Deterioro del valor de los inventarios Deterioro del valor de propiedad planta y equipo Deterioro del valor de activo intangibles Deterioro del valor de las inversiones a largo plazo

447 44701 44702

GASTOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Gastos por ISR corriente Gastos por ISR diferido

5 51 511 51101 5110101 5110101001 5110101002 51102 5110201 5110201001 5110201002 51103 512

CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS INGRESOS OPERACIONALES VENTAS Ventas al contado Ventas locales Ventas con comprobante de crdito fiscal Ventas con facturas Ventas al crdito Ventas locales Ventas con comprobante de crdito fiscal Ventas con facturas Exportaciones INGRESOS POR OPERACIONES AGRCOLAS INGRESOS POR OPERACIONES AGRCOLAS

513

INGRESOS POR OPERACIONES AGROINDUSTRIALES

514

INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS

515 51501

PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses bancarios

516

REBAJAS, COMPRAS

DESCUENTOS

DEVOLUCIONES

SOBRE

51601 51602 51603

Rebajas sobre compras Devoluciones sobre compras Descuentos sobre compras

52 521 52101 52102

INGRESOS NO OPERACIONALES INGRESOS POR DONACIONES En Efectivo En Especie

522 52201 52202 52203 52204 52205 52206 52207

OTROS INGRESOS (Ganancias) Comisiones Dividendos Intereses Venta de activo fijo Venta de desperdicio Regalas Alquileres

6 61 611

CUENTAS LIQUIDADORAS CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADO PRDIDAS Y GANANCIAS

7 71 711 71101 71102 71103

CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN Mercaderas en Comisin Caja del Comitente Documentos endosados

8 81 811 81101 81102 81103

CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS CONTRAPARTE DE CUENTAS DE ORDEN Consignaciones Recibidas Comitente, Cuenta de Caja Responsabilidad por Endosos

MANUAL DE APLICACIONES DEL CATLOGO DE CUENTAS

1- ACTIVO Representa los recursos controlados por la empresa como resultado de eventos pasados y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa.

11- ACTIVO CORRIENTE En el Activo Corriente deben clasificarse las cuentas que representan recursos controlados por la empresa como resultado de eventos pasados y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa de igual manera cuando su saldo se espera realizar o se tiene para la venta o consumo en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la empresa, normalmente comprende doce meses tras la fecha del balance; o se trata de efectivo u otro medio liquido equivalente, cuya utilizacin esta restringida.

111- EFECTIVO Y EQUIVALENTES Registra el efectivo propiedad de la empresa para cumplir con compromisos de pago a corto plazo, comprende tanto el dinero en caja por los ingresos que a la fecha del balance no haban sido depositados en los bancos, los valores de los fondos de caja chica utilizados para efectuar pagos menores as como los depsitos bancarios a la vista ya sea de cuenta de ahorro o cuenta corriente. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo no significativo de cambios en su valor. SE CARGA: Con los ingresos diarios de efectivo por concepto de ventas y con todo ingreso de efectivo y sus equivalentes, que por cualquier naturaleza tenga la empresa y queden en disposicin de la caja general, para su posterior liquidacin. Con el valor inicial al constituirse el fondo de caja chica, al igual que con los incrementos a dicho fondo.

Con el valor de las remesas que se hagan diariamente con las notas de abono que el banco enva provenientes de depsitos efectuados de la empresa, intereses en cuentas de ahorro, plazo, etc. Cuando se integre un fondo por anulacin de cheques que hayan emitido con anterioridad y descargado su importe. Por las aperturas o incrementos de lo equivalentes de efectivo. Por los sobrantes de caja.

SE ABONA: Con el valor de las remesas que diariamente se efecten a los bancos, para liquidar el saldo en caja. El efectivo ingresado a caja deber ser remesado ntegramente a las cuentas bancarias. En caso de disminucin o liquidacin de fondo de caja chica. Con el valor de los cheques que se emitan, retiros de cuentas de ahorro, a la vista o a plazos, y por las notas de cargo por cualquier concepto, tales como: intereses, cheques rechazados, chequeras compradas, retiros de fondos de cuenta de ahorro por medio del banco o en cajeros automticos. por la venta o realizacin de los equivalentes de efectivo.

SALDO: Su saldo es de naturaleza deudora, representa la existencia de dinero en efectivo o equivalentes de efectivo que la sociedad tiene para cumplir compromisos de pago a corto plazo.

112- CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Las cuentas por cobrar son activos que representan los derechos exigibles que provienen de servicios prestados, prestamos otorgados, rendimientos devengados y no percibidos y cualquier otro concepto anlogo que presente un derecho exigible a favor de la empresa en un periodo no mayor de un ao.

SE CARGA: Con el valor de los crditos fiscales, facturas. Letras de cambio, pagars y otros, tales como garanta de crditos financieros, recibos, etc. Con el valor de los anticipos pagados a nuestros proveedores y acreedores. Con el valor de los prstamos concedidos al propietario o pagos hechos por la empresa por cuenta de ellos. Con el valor de los documentos hechos o aceptaciones negociables expedidas a favor de la empresa, por las operaciones al crdito efectuadas por el giro de la entidad. Con el importe del anticipo del impuesto sobre la renta. SE ABONA: Con el valor de los pagos, abonos, cancelacin de documentos y cualquier importe efectuados por los deudores, por rebajas y devoluciones sobre ventas. Con la liquidacin de los anticipos a proveedores realizados. Con el valor recibido para cancelar o abonar el saldo sobre prstamos concedidos. SU SALDO: Su saldo es de naturaleza deudora y representa el monto de las cuentas y documentos por cobrar a un plazo no mayor de un ao.

113R- ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES C.R. Esta cuenta representa la cantidad estimada de las cuentas por cobrar que resultar incobrable. SE CARGA: Con las cancelaciones del valor de las cuentas incobrables que se ha podido recuperar

SE ABONA: Con el valor de la provisin en cada periodo contable, estimaciones que a consecuencia de su anlisis y despus de agotarse las gestiones y recursos para su cobro, no haya sido posible recuperarlas, que se efecten para cubrir el riesgo de incobrabilidad por los servicios por ajustes o correcciones. SU SALDO: Su saldo es acreedor y representa la cantidad que razonablemente se estima que no se recuperar de las ventas de mercancas o la prestacin de servicios a crdito.

114- PARTES RELACIONADAS Una parte se considera relacionada con otra parte si una de ellas tiene la posibilidad de ejercer control sobre la otra o ejerce influencia significativa sobre ella al tomar sus decisiones financieras y operativas.

SE CARGA: Con el valor de las transacciones realizadas y de los bienes o fondos entregados a personas naturales o jurdicas relacionadas con la sociedad. SE ABONA: Con los valores totales o parciales para liquidar o amortizar su saldo. SU SALDO: Es Deudor y representa las deudas por cobrar a las partes relacionadas

115 CREDITO FISCAL IVA Esta cuenta comprende el valor del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin se Servicios (IVA) pagados cuando se compran bienes muebles corporales o

servicios,

cargados a la empresa por los proveedores, y que se documenta con

comprobantes de crdito fiscal y son registrados en el libro de compras correspondiente, as como con el valor del IVA percibido y retenido por los grandes contribuyentes por compras y ventas realizadas a stos e inclusive por instituciones estatales designadas como agentes de retencin .

SE CARGA: Con el valor pagado por la sociedad cooperativa como impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA), a proveedores y otros. SE ABONA: Al final de cada mes se aplicar el monto total contra la cuenta IVA DBITO FISCAL, para liquidar el IVA y con el objeto de acreditar los impuestos pagados que se detallan en las declaraciones correspondientes, contra el monto total de los impuestos cobrados a los clientes a favor del fisco. SU SALDO: Es de naturaleza deudora, y representa el valor del importe de los crditos fiscales pagados a los proveedores de mercancas y servicios.

116- INVENTARIOS Representa los activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin y los pedidos que aun no han ingresado a bodega o se los pedidos en trnsito. En general el sistema de registro de inventario que se ha adoptado es el conocido como Inventario Permanente.

SE CARGA: Con el valor de las compras de mercadera para la venta, por ajustes o correcciones deterioro. Se carga al final del ejercicio. Con el valor de los inventarios finales de mercadera para establecer el costo de venta si hay segmentos llevados bajo el sistema de registro llamado INVENTARIO PERIDICO y con los pedidos en trnsito que no han sido ingresados a bodega. SE ABONA: Con el valor de las ventas de mercadera a precio de costo, con el valor de las devoluciones sobre compras y con el valor de las rebajas sobre compras. Si hay segmentos llevados bajo el sistema de registro llamado INVENTARIO PERIDICO Al final del ejercicio con el saldo de las existencias iniciales para establecer el costo de venta con el deterioro u obsolescencia de los inventarios y cuando se trasladan los pedidos en trnsito a la cuenta de compras de mercadera. SU SALDO: Es de naturaleza deudora y representa el valor monetario de los inventarios finales de mercadera posedos para ser utilizados en el curso normal de operaciones. que aumenten el valor de los mismos como la reversin del

117R- ESTIMACIN POR DETERIORO DE INVENTARIOS Esta cuenta representa el valor que se considera que pierden los inventarios por causas naturales, por tanto es una cuenta reguladora del valor original de los inventarios adquiridos o cultivados. SE CARGA: Con el importe de los bienes retirados previa autorizacin de la gerencia.

SE ABONA: Con las provisiones por estimaciones efectuadas para la obsolescencia y deterioro del inventario. SU SALDO: Es de naturaleza Acreedor y se presenta como un valor colateral del valor original de los inventarios de bienes destinados a la venta.

118- INVERSIONES TEMPORALES Son las que estn representadas por acciones y otros valores de inmediata realizacin, que la empresa adquiere en casas de bolsa o en otros organismos del sector financiero, e inclusive en el mercado secundario, con el propsito de obtener un rendimiento o ganancia en un plazo corto, y evitar con ello que su efectivo disponible no produzca un beneficios.

SE CARGA: Con el importe de los bienes retirados previa autorizacin de la gerencia.

SE ABONA: Con la venta y cancelacin de las inversiones a corto plazo

SU SALDO: Deudor porque representa el importe de las acciones y otros valores de inmediata realizacin que son propiedad de la entidad.

119- PAGOS ANTICIPADOS Representa los valores que se entregan como anticipo que de acuerdo a condiciones contractuales que se haya acordado con el proveedor un anticipo en la compra de bienes

y servicios cuya aplicacin corresponde al ejercicio presente y que adems sus vencimientos normalmente de un ao no han expirado.

SE CARGA: Con el registro del importe del anticipo pagado de acuerdo a lo estipulado en el contrato o a las condiciones con el proveedor. Adems se carga con el valor de los anticipos de: Suministros de Oficina Mantenimientos Alquileres Publicidad y Propaganda. Los gastos anticipados se valuarn al costo de adquisicin y se trasladarn a los gastos del periodo a medida se consumen.

SE ABONA: Mensual o anualmente con el valor proporcional de los gastos consumidos, efectuados o amortizados. SU SALDO: Su Saldo es deudor y representa el valor de los pagos de gastos adelantados pendientes de amortizar.

1110- OTROS ACTIVOS CORRIENTES En esta cuenta se registran otros activos de corto plazo como los depsitos que la empresa ha pagado para garantizar contratos u otras responsabilidades por parte de terceras personas, los cuales se espera sean devueltos a un plazo no mayor de un ao. Tambin registra los valores pagados o cargados para ser liquidados posteriormente.

SE CARGA: Se carga con los depsitos en garanta pagados y valores pendientes de liquidar. SE ABONA: Se abona con el cobro de los depsitos y con la liquidacin de los cargos pendientes. SALDO: Representa el valor de los depsitos pagados en garanta y valores pendientes de liquidar, el saldo es deudor.

12- ACTIVO NO CORRIENTE Comprende todos los activos y derechos que tiene la empresa que presentan como caractersticas, una vida til relativamente larga, que no son objeto de operaciones habituales de transferencias y estn sujetas a depreciaciones o amortizaciones.

121- PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.

La cuenta de Propiedades, Planta y Equipo, refleja a los bienes tangibles que tiene la empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios los cuales presentan una vida til relativamente larga es decir, a ms de un ao. SE CARGA: Con el costo de adquisicin, o construccin de bienes inmuebles depreciables y no depreciables, mejoras e incrementos por ajustes del valor de mercado. Con el valor de los ajustes por disminucin de la Depreciacin Acumulada de Propiedad Planta y Equipo Propios. SE ABONA: Con el valor de venta de propiedades bienes inmuebles y planta y equipo destruccin o por perdida de valor debido a una minusvala y por ajustes o correcciones

SU SALDO: Es de naturaleza deudora, representa el valor de los activos (terrenos, edificaciones, entre otros.) que son propiedad de la empresa. 122R- DEPRECIACIONES ACUMULADAS Es una cuenta compensatoria que produce un efecto de reduccin o disminucin del valor histrico de la cuenta de activos no corrientes. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo contable, por el contrario, contina aumentando hasta que el activo se haya depreciado por completo, vendido o dado de baja.

SE CARGA: Con la liquidacin de la depreciacin de los bienes retirados de inventario de bienes duraderos ya sea por venta, retiro, prdida, destruccin o deterioro y por ajustes o correcciones.

SE ABONA: Con el valor de la depreciacin peridica aplicada a los bienes y llevada al gasto de acuerdo a las polticas de contabilidad establecidas en la empresa

SU SALDO: Su saldo es Acreedor y representa la prdida de valor que sufre la propiedad planta y equipo a travs del tiempo.

123- INVERSIONES PERMANENTES Comprende las inversiones en ttulos valores adquiridos por la entidad con carcter permanente con el objeto de tener rendimientos durante un tiempo mayor a un ao. Las inversiones se valuaran al costo de adquisicin a menos que exista una disminucin permanente su valor. Los rendimientos devengados y no cobrados a la fecha de adquisicin y que forman parte del precio deben registrarse como cuentas por cobrar.

SE CARGA: Con el valor de la compra de inversiones que se hagan en Sociedades de Personas o Capital por la adquisicin de acciones. Con los gastos tales como: corretajes, honorarios, derechos y gastos bancarios. Con el incremento en el valor de mercado en relacin con el valor que se tiene en los registros contables, registrando un supervit por revaluacin de inversiones. SE ABONA: Con el valor de la venta o liquidacin de las inversiones compradas. Con las prdidas sufridas en el valor de las mismas. Con el decremento como consecuencia de que el valor en mercado es menor que el valor en libro de las inversiones. SALDO: Representa el valor de las inversiones a plazo mayores de un ao. El saldo es deudor.

124- FLUCTUACIONES EN INVERSIONES En esta cuenta se registran las variaciones que se producen en el valor de las inversiones ya sea aumentndolo o disminuyndolo por efecto de el alza en la cotizacin de las inversiones o la baja en ella, respectivamente, por tanto, esta cuenta igual puede llegar a sumarse al saldo original o bien puede restrsele si se ve afectada por prdidas de valor de las inversiones. SE CARGA: Con el valor de los aumentos del valor de las inversiones.

SE ABONA: Con el valor de las disminuciones del valor de las inversiones.

SALDO: Su saldo es ambivalente ya que puede ser deudor y por tanto complementa el valor de las inversiones, o puede ser acreedor para indicar que debe restrsele al valor histrico de las inversiones, presentando un valor neto disminuido.

125- ACTIVOS INTANGIBLES Son activos identificables, de carcter no monetario o sea que no se trata de dinero y sin apariencia fsica, que se poseen para ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios, o para que sean arrendados, a terceros o para funciones relacionadas con la administracin del negocio. La amortizacin de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuida de forma sistemtica y racional, entre los aos que componen su vida til. La amortizacin debe comenzar en cuanto el activo est disponible para el uso al que va destinado. SE CARGA: Con la adquisicin de bienes y derechos que no tienen existencia fsica, como patentes, derechos de autor, marcas de fbrica, nombres comerciales, crdito mercantil, etc. SE ABONA: Con la liquidacin de la amortizacin acumulada cuando se le da la baja a los bienes y derechos intangibles. SU SALDO: Es de naturaleza deudora, y representa los desembolsos efectuados por la empresa en la adquisicin o desarrollo de activos intangibles como: patentes y marcas, licencias y concesiones, programas informticos, crdito mercantil, entre otros.

126- OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES Son los otros activos que no estn considerados en las cuentas anteriores de los que su recuperacin tambin se espera que sea a un plazo mayor de un ao. SE CARGA: Con el valor de los depsitos que la empresa efectu, gastos que estn pendientes de liquidar por restricciones contractuales u otros pagos que sern recuperados a largo plazo. SE ABONA: Con las recuperaciones de los depsitos en garanta, con los traslados que se hagan por vencimientos o recuperaciones. SALDO: Representa los depsitos en garanta entregados a terceros por la compra de bienes y servicios, valores pendientes de liquidar y otros activos cuya recuperacin o devengamiento sean a largo plazo. El saldo es deudor.

2- PASIVO Agrupa las cuentas que representan obligaciones contradas por la entidad por operaciones normales del negocio derivadas del adeudo por crditos obtenidos y gastos obtenidos en la explotacin del negocio as como las obligaciones con el estado, con el personal y provisiones diversas., por las cuales se tendr que hacer desembolsos de dinero al momento del vencimiento del plazo para pagar.

21- PASIVO CORRIENTE Un pasivo se debe clasificar como corriente cuando: se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o bien debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes. El monto total del pasivo corriente debe presentarse en los estados

financieros.

211- CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO Esta cuenta representar los compromisos corrientes que la empresa tiene con proveedores o suministros y otros conceptos que deben ser cancelados en el transcurso de un ao y obligaciones de corto plazo, documentadas por medio de contratos, pagars, letras y otros documentos a cargo de la empresa.

SE ABONA: Con el valor de los compromisos adquiridos, ya sea por compras al crdito o deudas sobre las cuales se haya firmado documentos y cuyo vencimiento es a corto plazo. SE CARGA: Con los pagos efectuados o abonos parciales y totales encaminados a amortizar o liquidar las obligaciones contradas. SU SALDO: Es de naturaleza acreedora y comprende todas aquellas obligaciones de carcter comercial ya que representa el valor de las compras al crdito de mercadera y por otros conceptos adquiridos por la empresa.

212- BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR Representa las obligaciones adquiridas por la empresa, ante el personal permanente contratado para lograr los fines sociales, tanto del giro normal como ajenas a ste, registrar los beneficios como sueldos, comisiones, vacaciones entre otros a pagar en cumplimiento de lo que emana el Cdigo de Trabajo y los contratos en materia laboral.

SE ABONA: Con el valor determinado de los beneficios a empleados por pagar en el corto plazo o cuyo valor sea liquidable en el futuro despus de los doce meses siguientes al cierre del balance. SE CARGA: Con las liquidaciones correspondientes de las obligaciones o beneficios a empleados. SU SALDO: Su saldo es de naturaleza acreedora, representa las obligaciones laborales pendientes de liquidar.

213 - IVA DEBITO FISCAL POR PAGAR O LIQUIDAR Registra los Dbitos fiscales por concepto de ventas realizadas por la empresa en sus actividades operacionales, controlar el IVA cobrado por las ventas de mercancas a contribuyentes o no contribuyentes del impuesto.

SE ABONA: Con el valor del impuesto tasado, retenido o percibido (IVA), trasladados a los clientes. SE CARGA: Con el valor de los ajustes del periodo por debito fiscal, con el importe del crdito fiscal para determinar el impuesto a pagar al final del periodo mensual. SU SALDO: Es de naturaleza acreedora, representa el valor del IVA, cobrado a los clientes en las ventas de mercaderas, se encuentra pendiente de liquidar durante perodo.

214- PRESTAMOS A PARTES RELACIONADAS A CORTO PLAZO Una parte se considera relacionada con otra parte, si una de ellas tiene la posibilidad de ejercer control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa sobre ella al tomar decisiones financieras y operativas incluyndose en estas las acciones importantes, las empresas asociadas, personas que poseen directa o indirectamente alguna participacin en el poder de voto de la empresa familiares prximos de tales personas. como directores administradores a si como los

SE ABONA: Con el valor de los compromisos y/u obligacin que se adquieren con empresas

y personas como accionistas y gerentes relacionados con la propiedad y el control de la sociedad, estas obligaciones de deudas financieras adquiridas son un plazo menor a doce meses. SE CARGA: Con el valor de los abonos o cancelaciones de los compromisos y/u obligaciones adquiridos con parte relacionadas SU SALDO: Es Acreedor y representa el saldo a pagar sobre partes relacionadas.

215- OTROS PASIVOS CORRIENTES En esta cuenta deben registrarse las deudas no comprendidas en las clasificaciones anteriores y que tengan como caracterstica el plazo de vencimiento menor a doce meses para el cumplimiento del pago. SE ABONA: Con el valor de otros pasivos no corrientes que corresponden a compromisos y/u obligaciones que se adquieren con terceros.

SE CARGA: Con el valor de los abonos o cancelaciones de los compromisos y/u obligaciones adquiridos. SU SALDO: Es Acreedor representa el saldo por pagar de los compromisos u obligaciones adquiridas con vencimiento menor a doce meses.

22- PASIVO NO CORRIENTE Bajo este rubro se agruparn las cuentas que representan obligaciones a pagar con vencimientos despus de un ao; es decir representa el conjunto de obligaciones, a cargo de la sociedad, cuyo vencimiento se produce a ms de un ao plazo. Anualmente deber trasladarse al pasivo corriente, la porcin del pasivo a largo plazo

221- CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO En esta cuenta deber registrarse la porcin de las deudas que adquieran y que deban pagarse en un plazo que inicia despus de los siguientes doce meses al cierre del ejercicio corriente. SE ABONA: Con el monto de todas las compras de mercadera efectuadas al crdito, notas de cargo o de debito y con le valor de los documentos que la sociedad haya firmado por obligaciones contradas con vencimiento mayor aun ao y con el valor de adquisicin de bienes o servicios a personas naturales o jurdicas. SE CARGA: Con los pagos parciales o totales, notas de abono o de crdito, para amortizar, cancelar o liquidar las obligaciones contradas

SU SALDO: Es Acreedor y representa el importe de las cuentas y documentos emitidos a cargo de la empresa, por los cuales adquiere un a obligacin de pagarlos.

222- PRESTAMOS PARTES RELACIONDAS A LARGO PLAZO En esta cuenta se registran las transacciones entre partes relacionadas, los derechos de la entidad, que prximamente cobrar a las empresas, empleados, accionistas y otros cuyo plazo de vencimiento es mayor a un ao. SE ABONA: Se abona con los prstamos o servicios recibidos de las personas o sociedades consideradas partes relacionadas. SE CARGA: Se carga con los pagos efectuados a funcionarios y otras partes relacionadas. SALDO: El saldo es Acreedor y representa el saldo por pagar sobre las partes relacionadas, cuyo vencimiento es a ms de un ao.

223- OTROS PASIVOS NO CORRIENTES Esta cuenta servir para registrar e informar la porcin de las deudas de un tipo diferente al de las clasificaciones anteriores, aunque tengan en comn un plazo mayor de doce meses. SE ABONA: Con el valor de otros pasivos no corrientes que corresponden a compromisos y/u obligaciones que se adquieren con terceros, mayores a doce meses.

SE CARGA: Con el valor los bonos amortizados o cancelaciones de los compromisos y/u obligaciones adquiridos, como otros pasivos no corrientes. SALDO: Es Acreedor representa el saldo por pagar de los compromisos u obligaciones adquiridas.

3- CAPITAL Rubro de agrupacin que incluir aquellas cuentas en donde se lleve el control del capital invertido por parte de los propietarios, as como los resultados que se obtengan de las operaciones que se desarrollen en la empresa tanto de ejercicios anteriores como del actual, las revaluaciones de bienes de larga duracin y las donaciones recibidas. 31- CAPITAL Y RESERVAS Representa la participacin de los propietarios en el financiamiento del activo del negocio al igual que la reserva legal. El importe del capital se determina en trminos generales por la diferencia entre el activo y el pasivo.

311- CAPITAL SOCIAL Esta cuenta registrar el valor de las inversiones realizadas en la empresa por parte de los accionistas para constituir el capital o incrementarlo. SE ABONA: Con el valor nominal de las acciones suscritas por los accionistas al momento de constituir la sociedad, o cuando la Junta General de Accionistas acuerde aumentar el Capital Social de la sociedad. SE CARGA: Por disminucin del Capital Social, por liquidacin de la sociedad y por el cierre del ejercicio en la partida de cierre contable, para ser cargada nuevamente en la

partida de apertura del siguiente ejercicio comercial. SU SALDO: De naturaleza acreedora, representa el capital suscrito por los accionistas a una fecha determinada.

312- RESERVAS Registra el valor de la Reserva Legal y dems reservas contempladas en los estatutos de la sociedad o leyes salvadoreas. Se constituye e incremente peridicamente para absorber prdidas o para incrementar el capital permanente que se invierte para financiar la sociedad SE ABONA: Con el importe del porcentaje estipulado por el cdigo de comercio, calculado sobre las Utilidades Netas del Ejercicio, hasta constituirse la quinta parte del capital social; y/o por otras reservas que la Asamblea General de Accionistas acuerde. SE CARGA: Por cualquier uso o disminucin que se efecte de acuerdo a las normas legales mediante acuerdos respectivos y por liquidaciones de la sociedad. SU SALDO: Es Acreedor y representa el monto de la reserva que protege el capital suscrito por los accionistas a una fecha determinada.

313- UTILIDADES ACUMULADAS Cuenta de mayor que registra las ganancias o utilidades obtenidas tanto en los en ejercicios anteriores como en el ejercicio corriente.

SE ABONA: Con el valor de las utilidades netas obtenidas en el ejercicio actual, lo que viene a sumarse a los saldos que se arrastran de uno o mas ejercicios anteriores. SE CARGA: Con los valores lquidos a distribuir de utilidades, por capitalizacin de las mismas o cualquier acuerdo tomado por la Junta General de Accionistas. SU SALDO: Representa las utilidades del presente ejercicio y de ejercicios anteriores. El saldo es Acreedor. 314- PRDIDAS ACUMULADAS Cuenta de mayor que registra las perdidas incurridas en el presente ejercicio y en ejercicios anteriores y por cualquier otra prdida de similar naturaleza.

SE ABONA: Con los valores lquidos por las amortizaciones y/o cancelaciones de las prdidas del ejercicio y/o ejercicios anteriores. SE CARGA: Con el valor de las prdidas incurridas en el ejercicio actual, as como con el traslado de las incurridas en ejercicios anteriores. SU SALDO: Representa la prdida del ejercicio y de ejercicios anteriores. El saldo es Deudor.

315- DONACIONES RECIBIDAS Sobre esta cuenta se registra el valor de las donaciones recibidas en dinero o en especie y otros aportes similares a favor del negocio.

SE ABONA: Con los valores recibidos en concepto de donacin, ya sean stos en dinero o especie. SE CARGA: Con la capitalizacin de los valores en concepto de donacin o por venta de los mismos. SU SALDO: Es Acreedor y representa la cuanta de las donaciones recibidas y que no han sido liquidadas. 316- EFECTOS DE LA TRANSICION DE NIIF PARA PYMES Esta cuenta se utilizar para registra y reportar el resultado de la revisin del valor de las cuentas de activo y de pasivo en el proceso de implementacin del nuevo sistema contable basado en la NIIF-PYMES SE ABONA: Con el monto de los incrementos de valor de los activos o la reduccin del valor de los pasivos segn la valuacin practicada SE CARGA: Con el monto de la reduccin del valor de los activos o incrementos del valor de los pasivos segn la valuacin practicada SU SALDO: El saldo de esta cuenta es ambivalente ya que puede resultar deudor si la valuacin de las cuentas no resulta favorable para la situacin financiera de la empresa y tambin puede quedar acreedor si por el contrario, la revisin del valor de las cuentas resulta favorable para la economa de la empresa. En la primera de las dos variantes o sea el saldo deudor, viene a disminuir el monto del capital y produce lo contrario si queda con

saldo acreedor.

4- CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS En este rubro se agruparn las cuentas que registren el desarrollo de las actividades normales de la empresa y producen la acumulacin de costos y gastos de la actividad econmica, incurridos en el perodo comercial. Los gastos son presentados en el Estado de Resultados, y se reconocen cuando surge un decremento en los beneficios econmico futuros, relacionados con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo. 41- COSTOS DE OPERACIN Comprenden los gastos incurridos en el periodo, provenientes de la venta de mercadera, as como los diversos gastos de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, que se registran prescindiendo de la fecha y forma de pago.

411- COSTO DE LO VENDIDO Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones en el costo de las mercancas vendidas. SE CARGA: Con el valor de todos los costos generados en el periodo relacionados con las ventas de los inventarios, por ajustes y/o correcciones. SE ABONA: Al finalizar el ejercicio contra la cuenta Prdidas y Ganancias para liquidar su saldo y determinar el resultado de las operaciones. SU SALDO: Su saldo es Deudor y representa el costo de las mercaderas vendidas durante el ejercicio, el cual estar conformado por el saldo de los inventarios iniciales de

mercaderas, ms el saldo de la cuenta de compra de mercaderas, menos el inventario final de mercaderas.

412- COSTOS DE EXPLOTACIONES AGRICOLAS En esta cuenta se clasifican todos los gastos que se encuentran vinculados con los productos agrcolas cosechados o recolectados que forman por parte del negocio. SE CARGA: Con todos aquellos costos designados para el cuidado y desarrollo de los cultivos, costos que incluyen materia prima, mano de obra y costos indirectos. SE ABONA: Al final de cada ejercicio contra la cuenta inventarios. SU SALDO: Su saldo es Deudor y representa el costo de los productos agrcolas, cosechados y recolectados de sus activos biolgicos durante el ejercicio.

413- COSTOS POR SERVICIOS En esta cuenta se clasifican todos los gastos que se encuentran ntimamente vinculados con la prestacin de servicios por parte del negocio. SE CARGA: Con el costo de servicios y que han sido producidos por la sociedad cooperativa y por ajustes o correcciones. SE ABONA: Al cierre del ejercicio contra la cuenta de Prdidas, por ajustes o correcciones.

SU SALDO: Es Deudor y representa la acumulacin de los gastos que estn relacionados con la prestacin de servicios.

42- COMPRAS Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones de las operaciones de mercancas al contado, a crdito o con garanta documental, las cuales constituyen el objetivo o giro principal de la entidad y son registradas al costo de adquisicin. SE CARGA: Con el importe de las compras tanto al contado como al crdito, por adquisiciones de productos agrcolas para la venta. SE ABONA: Al final del ejercicio trasladndose su saldo a la cuenta de Inventarios, para establecer el costo de ventas del periodo contable, adems por ajustes o correcciones. SU SALDO: Su saldo es Deudor y representa el precio de costo de adquisicin de los productos agrcolas comprados durante el periodo contable. 421- COMPRAS LOCALES Esta cuenta se usar en los segmentos de la actividad econmica en los que tenga que aplicarse el sistema de registro de inventario peridico y est destinada a registrar los aumentos y disminuciones de las operaciones realizadas por la adquisicin de productos agrcolas locales ya sean al contado, a crdito o con garanta documental.

SE CARGA: Con el importe de las compras tanto al contado como al crdito, por adquisiciones

de productos agrcolas para la venta. SE ABONA: Al final del ejercicio trasladndose su saldo a la cuenta de Inventarios, para establecer el costo de ventas del periodo contable, adems por ajustes o correcciones. SU SALDO: Su saldo es Deudor y representa el precio de costo de adquisicin de los Productos agrcolas. 422- GASTOS SOBRE COMPRAS Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones de las erogaciones efectuadas para hacer llegar la mercadera adquirida desde las bodegas del proveedor, hasta los Centros de Acopio y Servicios de la empresa. Incluye fletes y acarreos, maniobras de carga y descarga, permisos impuestos, derechos, etctera.

SE CARGA: Durante el ejercicio con el precio de costo de los gastos efectuados SE ABONA: Al final del ejercicio. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta de compras SU SALDO: Es Deudor y representa el precio de costo de los gastos efectuados en la compra de mercadera.

43- REBAJAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones realizadas por concepto de venta de productos agrcolas. SE CARGA: Con el valor de las rebajas, descuentos y devoluciones concedidas a los clientes. SE ABONA: Trasladando su saldo al final del periodo, contra la cuenta de Ventas, para establecer los resultados del periodo. SU SALDO: Es Deudor y representa el valor de las bonificaciones, descuentos y devoluciones efectuadas en el giro normal de la empresa, por tanto viene a disminuir el monto de las ventas efectivas, produciendo el efecto de las ventas netas.

44- GASTOS OPERACIONALES Este rubro representa los gastos efectuados por la empresa los cuales sern destinados para mantener en actividad su condicin de empresa.

441- GASTOS DE ADMINISTRACIN Cuenta de mayor que registrar el valor de los aumentos y disminuciones relativas a las erogaciones que la empresa realiza con la finalidad de lograr los objetivos para los cuales fue establecida, es decir gastos ocasionados en el funcionamiento de la empresa para aspectos estrictamente administrativos. SE CARGA: Con los desembolsos que se hagan para mantener el desarrollo de las actividades administrativas de la empresa, durante el ejercicio.

SE ABONA: Con el importe acumulado hasta el final el final del ejercicio el cual se traspasa a la cuenta Prdidas y Ganancias, para establecer resultados. SU SALDO: Su saldo es de naturaleza deudor y representa los gastos, generados por la administracin, con la finalidad de lograr los objetivos para los cuales fue creada la sociedad.

442- GASTOS DE VENTA. Cuenta de mayor que registra los aumentos y disminuciones relativos a las erogaciones que la empresa realiza con la finalidad de incrementar el volumen de sus ventas o derivadas del departamento de ventas. SE CARGA: Con el valor de los gastos que corresponden a las funciones relacionadas con las ventas, por correcciones y por ajustes durante el ejercicio. SE ABONA: Al final del ejercicio para liquidar su saldo contra prdidas y ganancias SU SALDO: Representa la acumulacin de los gastos de venta incurridos de acuerdo a las subcuentas en el catlogo. El saldo es de naturaleza deudora y se liquida para determinar los resultados obtenidos por la empresa al final del ao.

443- GASTOS FINANCIEROS Comprende los gastos incurridos del perodo provenientes de los financiamiento obtenidos de las instituciones financieras, los originados por los financiamientos va

reportos y arrendamiento financiero, as como los gastos provenientes de intereses por cuentas y documentos por pagar y los diversos gastos financieros por pagar que se registran prescindiendo de la fecha y forma de pago. SE CARGA: Con el valor de los intereses pagados o provisionados sobre prstamos y otras obligaciones contratadas por la empresa, as tambin; El valor de las comisiones, segn la clasificacin en el catlogo de cuentas. SE ABONA: Al final del ejercicio econmico, para trasladar el saldo a la cuenta Prdidas y Ganancias para determinar el resultado del ejercicio. SU SALDO: Es de naturaleza deudora, y su saldo se liquida para determinar los resultados del ejercicio.

444- GASTOS NO OPERACIONALES El hecho de que un suceso o transaccin sea claramente diferente del resto de las actividades ordinarias del negocio, viene determinado ms por la naturaleza del mismo que por la frecuencia con que se espera que el suceso o la transaccin se repitan. Los gastos no operacionales se representan por todas aquellas salidas de recursos que se reportan en la empresa y que no son parte del objeto, giro o actividad econmica principal del negocio.

SE CARGA: Con el valor de pagos, provisiones, etc. Que se efecten y que por ndole del gasto correspondan a costos y gastos no operacionales.

SE ABONA: Al final del ejercicio, trasladando su saldo a Perdidas y Ganancias.

SU SALDO: Es Deudor, y se liquida para determinar los resultados del ejercicio.

445- DONACIONES UTILIZADAS En esta cuenta se registrarn e informarn los gastos efectuados con financiamiento proveniente de las donaciones recibidas para beneficio de la misma sociedad o de terceros. SE CARGA: Con el valor de los gastos financiados con fondos aportados por los donantes o cooperantes SE ABONA: Al final del ejercicio, trasladando su saldo a Prdidas y Ganancias. SU SALDO: Es Deudor, y se liquida para determinar los resultados del ejercicio.

446- GASTOS POR DETERIOROS Y PRDIDAS DE LOS ACTIVOS Esta cuenta registrar los gastos atpicos y excepcionales producidos por las prdidas por siniestros, robos, asaltos y fraudes, as como en la venta de bienes y otros, en los ejercicios econmicos. SE CARGA: Con el valor del deterioro y perdidas de los activos.

SE ABONA: Trasladando su saldo a la cuenta Prdidas y Ganancias al finalizar el ejercicio. SU SALDO: Es Deudor y representa la acumulacin de los gastos ocasionados por las perdidas y ganancias de los activos. El saldo se liquida para determinar los resultados de las actividades del negocio.

447- GASTOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Esta cuenta se utilizar para contabilizar el gasto en impuesto sobre la renta, en cumplimiento de la obligacin tributaria, y principalmente por efecto de la aplicacin de los efectos causados por las diferencias entre la normativa contable y la Ley de Impuesto sobre la Renta, que en lo sustantivo representen gastos a cargo de la empresa. SE CARGA: Con el valor del gasto por impuestos a las ganancias corriente y diferido, generado por las diferencias temporarias imponibles. SE ABONA: Al final del ejercicio con la liquidacin al provisionarlo. SU SALDO: Es Deudor y representa el monto pagado del impuesto calculado en base a la ganancia de la empresa. 5- CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos de operacin, ingresos diversos de gestin, ingresos extraordinarios y de ejercicios anteriores los cuales se registran a medida que se realizan o incurren respectivamente, prescindiendo de la fecha y forma de pago.

51- INGRESOS OPERACIONALES Los Ingresos son la entrada bruta de beneficios econmicos obtenidos, durante el periodo, surgidos en el curso normal de las actividades ordinarias de la empresa, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no est relacionado con las aportaciones de los socios.

511- VENTAS En esta cuenta se registran los aumentos o disminuciones relativas a la operacin de ventas de mercancas de la entidad, las que constituyen su actividad o giro principal ya sean al contado o al crdito o con documentos. SE ABONA: Con los ingresos por ventas, realizas al contado o crdito a corto plazo y por ajustes o correcciones, generados por las operaciones normales del negocio. SE CARGA: Para determinar los resultados del ejercicio trasladndose a su saldo a la cuenta de Prdidas y Ganancias y por ajustes o correcciones. SU SALDO: Es Acreedor y representa el importe de las ventas de mercanca realizadas en el periodo contable.

512- INGRESOS POR OPERACIONES AGRICOLAS Cuenta que representa los ingresos obtenidos de actividades agrcolas destinadas a la produccin de alimentos y a la obtencin de verduras, frutas, hortalizas y cereales SE ABONA: Con los ingresos por operaciones agrcolas, realizados al contado o crdito a corto plazo y por ajustes o correcciones, generados por las operaciones normales del

negocio. SE CARGA: Para determinar los resultados del ejercicio trasladndose su saldo a la cuenta de Perdidas y Ganancias y por ajustes o correcciones. SU SALDO: Acreedor, representa el valor de las operaciones agrcolas realizadas durante el periodo.

513- INGRESOS POR OPERACIONES AGROINDUSTRIALES Esta cuenta registra todas las operaciones realizadas por la empresa ya sea como intermediaria en la produccin agraria, procesamiento industrial o comercializacin nacional y exterior de bienes comestibles o de fibra. SE ABONA: Con los ingresos por operaciones agroindustriales al contado o al crdito acorto plazo y por ajustes o correcciones, generadas por las operaciones normales del negocio. SE CARGA: Para determinar los resultados del ejercicio trasladndose su saldo a la cuenta de Perdidas Y Ganancias por ajustes o correcciones. SU SALDO: Acreedor, representa el valor de las operaciones agroindustriales realizadas durante el periodo. 514- INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS Cuenta que registrar los ingresos a favor de la empresa provenientes de los servicios prestados.

SE ABONA: Con los ingresos por servicios prestados, realizados al contado crdito a corto plazo y por ajustes o correcciones generados por las operaciones normales del negocio. SE CARGA: Para determinar los resultados del ejercicio trasladndose a su saldo a la cuenta de Perdidas Y Ganancias y por Ajustes o correcciones SU SALDO: Es de naturaleza Acreedor, representa el valor de la prestacin de servicios en un periodo determinado.

515- PRODUCTOS FINANCIEROS Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los ingresos o las

ganancias que obtiene la empresa por el uso o manejo del dinero.

SE ABONA: Con los ingresos provenientes de depsitos a plazos, y por ajustes o correcciones. SE CARGA: Al final del ejercicio contra Perdidas y Ganancias para liquidar su saldo y determinar el resultado de las operaciones. SU SALDO: Es de naturaleza Acreedor, y representa el valor de los productos financieros derivados del uso del dinero.

516- REBAJAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS Esta cuenta registra el monto de los hechos que se derivan de las compras con la finalidad de disminuirle su valor efectivo de las compras de productos agrcolas. SE ABONA: Con las rebajas y devoluciones sobre compras concedidas por los proveedores y/o acreedores y por ajustes o correcciones SE CARGA: Al final del ejercicio contra la cuenta de compras para liquidar su saldo y determinar el resultado de las operaciones. SU SALDO: Es Acreedor y representa el valor de las bonificaciones, descuentos y devoluciones

efectuadas en el giro normal de la empresa.

52- INGRESOS NO OPERACIONALES Los ingresos no operacionales los representan todos aquellos productos que se reportan en la empresa y que no son parte del objeto, giro o actividad econmica principal del negocio, pero que sin embargo representan un aumento en los ingresos.

521- INGRESOS POR DONACIONES Esta cuenta registra las donaciones recibidas en dinero o en especie para desarrollar su objeto social como es la utilizacin de estos bienes o la incorporacin de los mismos en el ciclo de actividades operacionales de la entidad, estas donaciones se contabilizan como ingresos. SE ABONA: Con las donaciones recibidas de empresas donantes y terceros y por ajustes o correcciones.

SE CARGA: Al final del ejercicio contra Prdidas y Ganancias para liquidar su saldo y determinar el resultado de las operaciones. SU SALDO: Es de naturaleza acreedora, representa el valor de los ingresos provenientes de actividades ajenas al giro normal del negocio.

522- OTROS INGRESOS Esta cuenta comprende los ingresos generados por operaciones distintas a las que realiza habitualmente la entidad tales como la venta de bienes de activo fijo y otros ingresos extraordinarios. SE ABONA: Por la realizacin de utilidad en la venta de bienes muebles e inmuebles y eventos extraordinarios de conformidad a seccin 23 de la NIIF-PYMES. SE CARGA: Al final del ejercicio econmico para trasladar su saldo a la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, para establecer resultados. SU SALDO: Es de naturaleza acreedora, representa los ingresos provenientes de operaciones no habituales del negocio. 6- CUENTA LIQUIDADORA 61- CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS Esta cuenta sirve para la realizacin del proceso de liquidacin de las cuentas de resultado y dependiendo de cmo quede su saldo indicar si la empresa obtuvo ganancia (Saldo acreedor) o incurri en prdida (Saldo deudor) en el ejercicio de sus operaciones.

611- PRDIDAS O GANANCIAS Cuenta de mayor que servir para centralizar y liquidar los saldos de las cuentas de resultado al finalizar el ejercicio de operaciones, con el fin de establecer la utilidad o prdida del ejercicio.

SE ABONA: Con el valor de las cuentas de resultado acreedor y para trasladar la prdida del ejercicio hacia la cuenta de balance que pertenece al rubro del patrimonio. SE CARGA: Con el valor de las cuentas de resultado deudor y para trasladar la utilidad del ejercicio hacia la cuenta de balance que pertenece al rubro del patrimonio. SU SALDO: Debe quedar liquidado al final del ejercicio.

7- CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS 71- CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Registrara las cuentas cuando se dan operaciones que se requieren controlar, las cuales no afectan los elementos bsicos del balance de situacin o estado de resultados. 711- CUENTAS DE ORDEN Aqu se manejar extracontablemente las operaciones que ameritan controlarse fuera de la composicin de los Activos o Pasivos de la empresa. SE CARGA: Con el importe de las contingencias y valores que la empresa desee tener presentes. SE ABONA: Cuando desaparezca la causa que motiv el registro o cuando tenga movimiento

algn control en particular. SALDO: Representa el valor de las operaciones que se requiere controlar.

8- CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS 81- CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Registrara las contra cuentas de las cuentas de orden. 811- CONTRAPARTE DE CUENTAS DE ORDEN Comprende las contra cuentas de control deudoras, que se destinan para el abono de las partidas que se debitan en las cuentas de control deudoras. No es necesario emplear subcuentas. SE ABONA: Con el importe de la responsabilidad probable que tenga la empresa por fianzas, valores recibidos, hipotecas o por montos de crditos o cuentas incobrables. SE CARGA: Cuando el evento o causa tenga cambio o desaparezca. SU SALDO: Representa el valor de la contra cuenta de control.

CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL SISTEMA CONTABLE ORIGINAL Y EL SISTEMA MODIFICADO SEGN EL MODELO PROPUESTO.

SISTEMA ORIGINAL EN LA DESCRIPCIN:

SISTEMA MODIFICADO EN LA DESCRIPCIN: Se clasifican los libros contables y administrativos

DIFERENCIAS EN LA DESCRIPCIN: Se presenta ordenadamente el sistema de libros y se incluyen otros Registros Especiales exigidos por las leyes mercantiles y tributarias. Se especifica la condicin de si los libros deben ser autorizados o no segn se trate de cada libro. Se actualiza adoptando como base contable la NIIF PYMES. Establece como soporte de la informacin contenida en la contabilidad los archivos de partidas contables y su documentacin anexa Se agrega el cumplimiento del requisito legal que hace constar que el sistema contable est autorizado CATLOGO DE CUENTAS:

Descripcin en la forma acostumbrada en todos los sistemas contables

Se incluyeron Registros Especiales Se mencionan el Mtodo de Valuacin y los Sistemas de Registro de Inventarios Se especifica que la base contable del sistema es la NIIF - PYMES

No menciona cul es la base contable del sistema

No se menciona el archivo de la documentacin de soporte

Se especifica que la documentacin de soporte se conservar

No contiene la autorizacin del sistema CATLOGO DE CUENTAS:

Se incluye el modelo de constancia de autorizacin del sistema por parte de un Contador Pblico CATLOGO DE CUENTAS:

11201 Clientes 11201 Clientes 1120101 Nacionales 1120101 Nacionales 1120102 Del Exterior 11206 Cuentas por cobrar a accionistas

No exista una cuenta especial para a aquellos clientes cuya sede se encuentra en otros pases.

11206 Accionistas

No especificaba el uso de la cuenta. Dentro de esta cuenta no se consideraba a los Directores y Ejecutivos

114 Partes Relacionadas

11404 Directores y Ejecutivos 116 Inventarios

116 Inventarios 11601 Comercial 1160101 Mercadera 116010101 Producto A 116010102 Producto B

11601 Inventario Comercial 1160101 Mercadera 116010101 Producto A 1160102 Material de empaque 1160103 Mercadera en transito 1160104 Insumos

La cuenta de los inventarios presentaba deficiencias, ya que no previ algunos rubros de inventarios, mientras que de acuerdo a la Norma lo que busca es revelar toda la informacin contable

124 Inversiones Permanentes

Esta cuenta no exista en el catlogo anterior como se observa, por lo que 12404 Fluctuaciones en inversiones no poda reportarse las variaciones CR significativas del valor de las inversiones.

31202 Reservas para cuentas incobrables

31202 Otras reservas estatutarias

Esta cuenta fue modificada pues se trata de una cuenta complementaria de activo, especficamente de las cuentas por cobrar mientras que no se consideraban otras reservas segn los estatutos de la sociedad o leyes tributarias

315 Capital Donado 316 Donaciones 31601 Donaciones de cooperativas 31602 Otras Donaciones 31501 Donaciones recibidas en efectivo 31502 Donaciones recibidas en especie 31503 Otras donaciones recibidas 31504R Depreciacin (amortizacin) de donaciones Esta cuenta no la inclua el catlogo original, sin embargo es necesaria por la novedad de la normativa tcnica (NIIF-PYMES) que se refiere a la revisin del valor de las diversas cuentas. Esta cuenta no exista en el catalogo, cuando si es necesaria para registrar

Al igual que otras cuentas, stas no revelaban la suficiente informacin acerca de las donaciones que recibe la empresa.

Cuenta no incluida

316 Efectos de la transicin a la NIIF- PYMES

Cuenta no incluida

7 Cuentas de memorndum deudoras

71 Cuentas de orden deudoras

las responsabilidades,

Cuenta no incluida

8 Cuentas de memorndum acreedoras 81 Cuentas de orden acreedoras

De igual manera esta cuenta tampoco formaba parte del catlogo original MANUAL DE APLICACIN

MANUAL DE APLICACIN

MANUAL DE APLICACIN

La actualizacin del sistema contable es necesaria en todas las empresas, cuando se establece un sistema contable preparado de acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES). El sistema contable, debe poseer los lineamientos y cuentas contables establecidas por la Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIFPYMES) y a la normativa legal de nuestro pas. De esta manera se pueden apreciar a grandes rasgos los cambios que tuvieron que ser implementados en el sistema contable, en la realidad un catlogo diseado con base en la NIIF- PYMES puede presentar una serie inconsistencias debido a que la norma en la mayora de casos aun no ha sido implementada totalmente por la falta de conocimiento sobre el contenido de la misma.

PRESENTACIN DE LOS MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS DEACUERDO A LO ESTABLECIDO POR LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES). Los estados financieros son una representacin financiera de la posicin en que se encuentra una empresa. En nuestro pas las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Mediana Entidades (NIIF-PYMES) fueron adoptadas a partir del presente ao; con el objetivo que los estados financieros fueran presentados de manera uniforme ante los profesionales de los pases que las han adoptado.

Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V BALANCE DE SITUACIN GENERAL Al 31 de Diciembre de 200X y 200X-1 (Cifras expresadas en miles de dlares de los Estados Unidos de Norteamrica) Ao 200X ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Estimacin para Cuentas Incobrables Partes Relacionadas Crdito Fiscal IVA Inventarios Estimacin por Deterioro de Inventarios Inversiones Temporales Pagos Anticipados Otros Activos Corrientes Total Activo No Corriente Propiedades Planta y Equipo Depreciaciones Acumuladas Inversiones Permanentes Fluctuaciones en Inversiones Activos Intangibles Otros Activos No Corrientes Total Ao 200X-1 PASIVO Pasivo Corriente Cuentas y Documentos por Pagar a Corto Plazo Beneficio a Empleados por Pagar IVA Dbito Fiscal por Pagar o Liquidar Prestamos por Pagar a Partes Relacionadas a Corto Plazo Otros Pasivos No Corrientes Total Ao 200X Ao 200X-1

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Pasivo No Corriente Cuentas y Documentos Por Pagar a Largo Plazo Prestamos a Partes Relacionadas a Largo Plazo Otros Pasivos No Corrientes Total TOTAL DE PASIVO CAPITAL Capital y Reservas Capital Social Reservas Utilidades Acumuladas Prdidas Acumuladas Donaciones Recibidas Efectos de la Transicin a la NIIF-PYMES

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TOTAL DE CAPITAL TOTAL DE ACTIVO $$$$$$ $$$$$$ TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL

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F.____________________ Representante Legal

F.________________________ Contador

F.________________________ Auditor Externo

Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V ESTADO DE RESULTADOS PARA EL PERIDO TERMINADO Al 31 DE DICIEMBRE DE 200X y 200X-1 (Cifras expresadas en miles de dlares de los Estados Unidos de Norteamrica) Ao 200X Ingresos por Ventas (-) (=) (-) Costo de lo Vendido Ganancia Bruta Gastos de Operacin Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros Ingresos y Gastos de No Operacin (+) (-) (=) (-) (-) Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad Antes de Reserva e Impuestos Reserva Legal Impuesto Sobre la renta Utilidad del Periodo $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ Ao 200X-1 $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$

F.___________________ Representante Legal

F.___________________ Contador

F.___________________ Auditor Externo

Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULDAS PARA EL PERIDO TERMINADO Al 31 DE DICIEMBRE DE 200X y 200X-1 (Cifras expresadas en miles de dlares de los Estados Unidos de Norteamrica) Ao 200X Ingresos por Ventas (-) Costo de lo Vendido (=) Margen Bruto (-) Gastos de Operacin Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros Ingresos y Gastos de No Operacin (+) Otros Ingresos (-) Otros Gastos (=) Ganancia Antes de Reserva e Impuesto (-) Reserva Legal (-) Impuesto Sobre la renta (=) Ganancia del Periodo (+) Ganancias Acumuladas al comienzo del Ao (-) Dividendos (=) Ganancias Acumuladas al final del Ao $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ Ao 200X-1 $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$

F.___________________ Representante Legal

F.____________________ Contador

F._____________________ Auditor Externo

Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA EL PERIDO TERMINADO Al 31 DE DICIEMBRE DE 200X y 200X-1 (Cifras expresadas en miles de dlares de los Estados Unidos de Norteamrica) Ao 200X Flujo de Efectivo de las Actividades de Operacin Entrada : Cobros a Clientes Entradas por Otras Operaciones Pago a Proveedores y Personal Pago de Impuestos Salida por Otras Operaciones Efectivo Neto Previsto por Actividades de Operacin Entrada: Efectivo recibido por Venta de Equipo Venta de Inversiones Intereses recibidos de Inversiones Dividendos recibidos por Inversin en Acciones Compra de Inversiones Adquisicin de Propiedad, Planta y Equipo Efectivo Neto provisto por Actividades de Inversin Flujo de Efectivo de las Actividades de Financiacin Entrada: Emisin de Capital Prestamos dados a largo Plazo $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ ($$$$$$) ($$$$$$) $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ ($$$$$$) ($$$$$$) $$$$$$ ($$$$$$) ($$$$$$) ($$$$$$) ($$$$$$) $$$$$$ ($$$$$$) ($$$$$$) ($$$$$$) ($$$$$$) Ao 200X-1

Prestamos de dividendos Efectivo Neto Provisto por Actividades de Financiacin Flujo de Efectivo de Periodo Saldo Inicial de Efectivo y Equivalentes

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($$$$$$)

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$$$$$$ Saldo Final de Efectivo y Equivalentes $$$$$$

$$$$$$ $$$$$$

F.__________________ Representante Legal

F .________________ Contador

F.__________________ Auditor Externo

Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA EL PERIDO TERMINADO Al 31 DE DICIEMBRE DE 200X y 200X-1 (Cifras expresadas en miles de dlares de los Estados Unidos de Norteamrica) Ao 200X Flujo de Efectivo de las Actividades de Operacin Utilidades antes de Impuesto Ajuste por: Depreciacin y Amortizacin Utilidades o Prdidas en Venta de Activos no Operacionales Utilidad depurada en trminos de efectivo antes de los cambios en el Capital de Trabajo Incremento/Disminucin en Deudores Comerciales Incremento/Disminucin de Inventarios Incremento/Disminucin en Acreedores Comerciales Efectivo Generado por las Operaciones Intereses Pagados Impuestos sobre las Ganancias Flujos Netos de Efectivo de Actividades de Operacin Flujo de Efectivo por Actividades de Inversin Adquisicin de Propiedad, Planta y Equipo Venta de Propiedad Planta y Equipo Efectivo recibido por Venta de Equipo Intereses Recibidos Intereses Pagados Dividendo Recibidos Compra de Inversiones Venta de Inversiones Flujos Netos de Efectivo de Actividades de Inversin $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ Ao 200X-1 $$$$

Flujo de Efectivo por Actividades de Financiacin Emisin de Capital Recibo Aumento de Prestamos a Largo Plazo Pago de Pasivos a Largo Plazo Dividendos Pagados $$$$ Flujos de Efectivo usados en Actividades de Financiamiento Incremento Neto de Efectivo y Equivalentes Efectivo y Equivalentes al Inicio del Perodo Efectivo y Equivalentes al Final del Perodo $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$ $$$$

$$$$ $$$$ $$$$

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F.___________________ Representante Legal

F.____________________ Contador

F._____________________ Auditor Externo

Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de la Zona Norte de R.L de C.V ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PARA EL PERIDO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 200X Y 200X-1 (Cifras expresadas en miles de dlares de los Estados Unidos de Norteamrica) Capital Social Suscrito Pagado $$$$$$ Utilidad del Ejercicio Anterior Utilidad del Presente Ejercicio (+) $$$$$ (-) $$$$$

Reserva Legal (+) $$$$$

Patrimonio (=) $$$$$

Saldo al 31 de Diciembre de 200X-1 Traspaso de utilidades de 200X-1 a Utilidades de Ejercicios Anteriores Reconocimiento de Reserva Legal 7%, sobre las Utilidades Antes de Impuesto Reconocimiento de Utilidad del Ejercicio 200X Saldo al 31 de Diciembre de 200X

$$$$$$

(=) $$$$$ (=) $$$$$

$$$$$$

$$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$ $$$$$$

(=) $$$$$ $$$$$$

F.____________________ Representante Legal

F.________________________ Contador

F.________________________ Auditor Externo

DISEO PROPUESTO PARA EL SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS TIPOS DE PRODUCTOS QUE COMERCIALIZA LA ENTIDAD EL SALVADOR PRODUCE En la actualidad El Salvador Produce comercializa nicamente determinada variedad de frutas y hortalizas de las que se cultivan en el pas y se ofrecen en el mercado; entre las cuales se tienen las siguientes: Papaya Sanda Mango Pia Guayaba Limn Tomate Pepino Repollo Lechuga Romana Lechuga Escarola Gisquil Papa Rbano Cilantro Zanahoria Naranjas Maracuy Cebolln Brcoli Coliflor Ejotes

Luego de la recoleccin del producto este es traslado inmediatamente al Centro de Acopio correspondiente de acuerdo a la Zona donde se encuentre la cosecha del mismo. Como puede deducirse de la lista de estos productos, todos son perecederos ya que su tiempo de conservacin en estado natural es relativamente corto, (periodos de unos cuantos das) lo que implica que deben venderse antes de que entren en un proceso de deterioro de su tersura, color y sabor de lo contario se incurrira en prdidas. TRATAMIENTO PARA LA CONSERVACIN DE LOS PRODUCTOS La temperatura es un factor determinante en el proceso de maduracin del producto, las caractersticas del producto de igual manera es otro factor importante para este proceso el tipo de fruta, verdura y hortalizas que poseen mayor grado de sensibilidad por su textura y consistencia tiende a deteriorarse mas rpido, mientras la fruto o verdura que su consistencia es menos sensible soporta los cambios de climas y tardar un poco mas en ser perecedera. El producto pequeo, daado, infectado y sobremaduro debe ser eliminado, ya que este pierde lquidos con rapidez y se marchita durante el almacenamiento. El producto que ha sufrido magulladuras o cortes pierde agua y es invadido fcilmente por los grmenes patgenos presentes. El producto infectado se deteriora rpidamente, se calienta y se convierte en una fuente de inoculo de infeccin para el producto sano. El producto sobremaduro tiene menor resistencia a las enfermedades, un potencial reducido de almacenamiento y en el caso de frutas como pltanos y mangos, puede producir gas etileno que estimula la madurez prematura y el envejecimiento en toda la bodega. Pre-tratamientos especiales antes del almacenamiento Adems de los pro-tratamientos bsicos ya mencionados, dependiendo del mercado, pueden aplicarse ciertos tratamientos a cultivos especficos durante su

manejo en la estacin de empaque, o en una etapa posterior. Estos tratamientos son suplementarios al uso de la temperatura y vale la pena enfatizar que ninguno de ellos puede sustituir la utilizacin de una temperatura y humedad relativa ptima para prolongar la vida de almacenamiento ms all de lo que seria posible cuando solamente se utiliza el control de la temperatura y la humedad relativa. Algunos tratamientos son necesarios y de uso comn para ciertas hortalizas, como el curado de races, y el uso de inhibidores de la brotacin en papas y cebollas. Otros tratamientos como el encerado, uso de fungicidas y la fumigacin, se usan principalmente en frutas debido al mayor valor que le proporcionan en el mercado minorista. Ahora bien contablemente deben existir polticas establecidas para llevar a cabo los tratamientos requeridos en los inventarios de los productos que se comercializan, a continuacin se presenta las principales polticas que deben ser establecidas dentro de la entidad:

POLTICAS DE CONTROL INTERNO EN LOS INVENTARIOS Documentacin Se deben establecer controles de bodega y manejo del inventario que garantice el uso ordenado, documentado y eficiente del producto y/o insumos que se reciben como donacin y que luego sern trasladados a los productores correspondientes. En el cargado de bodega debe asegurarse de seguir el proceso de documentacin correctamente : 1. El encargado de bodega debe tener copias de ordenes de compras de los productores, as podr saber cuando se hizo la entrega del producto, tambin debe tener copia de la recepcin de insumos que fueron recibidos en calidad de donacin.

2. En cuanto se reciban los bienes, el encargado de bodega debe darle ingreso al material con el formulario de Bienes Recibidos.

3. El encargado de bodega debe colocar la mercadera en la bodega y debe actualizar el inventario.

4. El encargado de bodega debe llevar un control del producto en proceso, hacer el traslado del producto a empaque y cuando est listo debe ingresarlo a bodega como producto terminado.

Controles y Transacciones del Inventario La persona encargada de los Inventarios es responsable de: 1. Dejar constancia de las siguientes transacciones: Recepcin, traslado, seleccin y empaque, distribucin. 2. Si en el inventario de bodegas existiere algn faltante y/o perdida del producto o en su caso insumos ser responsabilidad de la persona encargada de la bodega. 3. Cada producto y articulo deber tener su propio kardex con las salidas e ingresos. Todo movimiento debe quedar registrado

Almacenaje El almacenaje es uno de los detalles mas importantes, ya que debe tener condiciones fsicas apropiadas para cada tipo de material y producto. A continuacin encontrar una serie de detalles que deben ser tomados en cuenta para el almacenaje del producto:

1. Mantener la bodega a una temperatura que mantenga el producto en buen estado. El calor o fro excesivos pueden daar el producto.

2. Controlar insectos manteniendo las reas de bodegaje libres de comida o desechos que puedan atraer insectos o roedores.

3. Mantener el producto almacenado en cuartos fros para garantizar su conservacin de manera ms prolongada.

4. El producto que llegue en cajas o javas daado en estado de deterioro debe ser inmediatamente reportado para su posterior devolucin o eliminacin.

5. El traslado del producto debe darse en condiciones higinicas y refrigerantes para mantener el estado natural de los mismo productos.

POLTICAS CONTABLES PARA EL CONTROL DE INVENTARIOS Estas polticas indican los procedimientos contables que deben seguirse los cuales estn destinados a garantizar la confiabilidad de los datos contables y a salvaguardar los activos

Contabilidad por partida doble. Todo registro que se haga bajo el sistema contable debe efectuarse atendiendo al principio de partida doble. Es decir, toda transaccin debe registrarse en los libros cargando y abonando. a) Las operaciones se llevarn a cabo de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la gerencia.

b) Las operaciones se registran como sea necesario: Para permitir la formulacin de mtodos financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y para conservar el control de los activos. c) El acceso al activo slo se permite con la autorizacin de la gerencia. d) El control registrado de activo se compara con los activos existentes a intervalos razonables y se toman las medidas necesarias con respecto a cualquier diferencia. El Sistema de Registro de inventario que se llevar: Sistema de Inventario Permanente. El mtodo para valuar los inventarios que se adoptar ser: El del Costo Promedio, para las actividades comerciales y el Costo de Produccin para las actividades industriales y agrcolas.

Registro de los deterioros Cada deterioro existen en los inventarios deber previamente supervisado para luego proceder a la destruccin del mismo, contablemente esta evento se vera reflejado en la cuenta 117R Estimacin por deterioro de inventarios.

Comercializacin Deber tomarse en cuenta el precio de compra el cual se vera reflejado en el kardex de los inventarios de productos, de igual manera el precio de mercado competitivo.

PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE INVENTARIOS En la actualidad la empresa debe llevar a cabo los siguientes procedimientos para el desarrollo de la actividad empresarial auxilindose de la siguiente

documentacin: Ingreso A bodega, documento que se utiliza para registrar las compras realizadas a los productores durante el da y posteriormente trasladarse al Kardex. Salida de Bodega al igual que los documentos de ingresos estos sirven para obtener el registro de ventas efectuadas durante el da a la misma vez registran los deterioros del producto. Tambin cuentan con facturas comprobantes de crdito fiscal, notas de crdito notas de debito, los cuales sirven para facturar las ventas efectuadas tanto a contribuyentes como personas naturales Existen actas de recepcin y donacin las cuales sirven de comprobante de las donaciones de insumos y materiales que posteriormente se trasladan a los productores. Semanalmente se elabora un documento llamado control de ingresos y salidas de bodega, este documento registra las compras y ventas se han estas al contado o al crdito para luego determinar las cuentas por cobrar de la semana.

CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE EL INVENTARIO QUE SE REFLEJA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EN LA DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA AL CIERRE DEL EJERCICIO IMPOSITIVO. A continuacin se cita textualmente lo establecido en el artculo 142 del Cdigo Tributario Inventarios Artculo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consisten en transferencias de bienes muebles corporales estn obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados as como la descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente. Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboracin, transformacin, ganadera, produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de materias primas, mercaderas, productos o frutos naturales, accesorios, repuestos o cualesquiera otros bienes, nacionales o extranjeros, ya sean para la venta o no, est obligado a practicar inventario fsico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo. Las obligaciones citadas en los incisos anteriores, tambin son aplicables para aquellos contribuyentes que tengan por actividad la produccin o fabricacin de bienes muebles corporales, construccin de obras materiales muebles o inmuebles bajo cualquier modalidad, as como tambin aquellos prestadores de servicios cuya actividad se materialice en la entrega de bienes muebles o inmuebles. Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo, indicndose claramente la cantidad, la unidad que se toma como

medida, la denominacin del bien y sus referencias o descripcin; el precio unitario neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de "costos", de "retaceos", o de "compras locales" de donde se ha tomado el precio correspondiente. El detalle elaborado deber constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servir como soporte del comprobante y registro contable, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal. Durante los dos primeros meses de cada ao, los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres salarios mnimos mensuales, debern presentar ante la Administracin Tributaria formulario firmado por el contribuyente, su Representante Legal o Apoderado y el Contador, al cual se adjuntar el detalle del inventario fsico practicado de cada uno de los bienes inventariados y la valuacin de los mismos, en medios magnticos o electrnicos con las especificaciones tcnicas que la Administracin Tributaria disponga. El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero para el efecto de establecer la comparacin entre el monto de las existencias al principio y al final de cada ejercicio o perodo impositivo. El registro de inventarios a que se refiere el inciso primero de este artculo debe llevarse de manera permanente y constituye un registro especial e independiente de los dems registros. Los contribuyentes que vendan o distribuyan por cuenta propia o de un tercero tarjetas de prepago de servicios debern llevar el registro de control de inventarios permanente antes referido y cumplir con las dems obligaciones que establece este artculo.

Los bienes a que hace referencia el presente artculo se refieren nicamente a aquellos que forman parte del activo realizable o corriente de la empresa. (14) En atencin a lo requerido en la parte final del tercer inciso del artculo precitado, a continuacin se presenta el modelo sugerido del Acta que debe levantarse sobre el inventario fsico impositivo: que debe practicarse al cierre del ejercicio comercial o

ACTA SOBRE EL INVENTARIO FNAL AL DE DICIEMBRE DE 2011. En kilmetro cincuenta y uno y medio, carretera Troncal del Norte, Cantn Amayo, Municipio de Tejutla, Departamento de Chalatenango, a las quince horas treinta minuto del da tres de enero de dos mil doce, reunidos los suscritos Seor Carlos Ramrez, Presidente de la Junta Directica y Representante Legal de la Sociedad Cooperativa Negocios y Multiservicios de La Zona Norte, de R.L. de C.V., y Licenciada Norma Isabel Miranda Crdova en su calidad de contadora general de dicha sociedad, hacen constar que el inventario final correspondiente al ejercicio impositivo comprendido del uno de enero al treinta y uno de diciembre de dos mil once, refleja los siguientes valores: Unidad de Cantidad en Costo medida Unidad Libra Libra Libra existencia 1,000 50 150 800 Unitario $ $ $ $ Costo Total 900.00 34.00 22.50 120.00

# 1 2 3 4

Producto Sanda Tomate Limn Pltano Totales

0.90 $ 0.17 $ 0.15 $ 0.15 $

$ 1,076.50

Con base en el cuadro precedente, se ha determinado que el inventario final est valorado en Un mil setenta y seis dlares y cincuenta centavos. ($1,076.50)

Los datos antes detallados, han sido tomados del Registro Especial de Control de Inventarios conformado por los Krdex de cada uno de los productos. Y para los efectos legales consiguientes, suscribimos la presente acta, a las diecisiete horas con cinco minutos del mismo da.

Firma Nombre Sello Representante Legal

Firma Nombre Sello Contadora General

REGISTRO ESPECIAL DE CONTROL DE INVENTARIO. Por otra parte, el mismo Cdigo Tributario establece la obligacin de llevar el Control detallado de los inventarios de bienes realizables mediante un registro especial llamado precisamente Registro Especial de Control de Inventarios, el cual tiene ciertos requisitos de forma y contenido que deben cumplirse a fin de que produzca informacin clara y verificable, para mayor ilustracin a continuacin se cita el artculo 145-A del Cdigo Tributario: Requisitos del Registro de Control de Inventarios Artculo 142-A.- El registro de inventarios a que hace referencia el artculo anterior, deber contener los requisitos mnimos siguientes:

1. Un encabezado que identifique el ttulo del registro; nombre del contribuyente, perodo que abarca, NIT y NRC; 2. Correlativo de la operacin; 3. Fecha de la operacin;

4. Nmero de Comprobante de Crdito Fiscal, Nota de Crdito, Nota de Dbito, Factura de Consumidor Final, documento de sujeto excluido a que se refiere el artculo 119 de ste Cdigo, Declaracin de Mercanca o Formulario Aduanero correspondiente, segn el caso; 5. Nombre, razn social o denominacin del proveedor; 6. Nacionalidad del proveedor; 7. Descripcin del producto comprado, especificando las caractersticas que permitan individualizarlo e identificarlos plenamente; 8. Fuente o referencia del libro de costos de retaceos o de compras locales de donde ha sido tomado el costo correspondiente, o en su caso la referencia de la hoja de costos o informe de donde se ha tomado el costo de produccin de las unidades producidas; 9. Nmero de unidades que ingresan; 10. Nmero de unidades que salen; 11. Saldo en unidades; 12. Importe monetario o precio de costo de las unidades que ingresan; 13. Importe monetario o precio de costo o venta, segn el caso de las unidades que salen; y, 14. Saldo monetario del importe de las unidades existentes, a precio de costo. Cualquier ajuste a los inventarios como descuentos, rebajas e incrementos de precio, bonificaciones, tambin deber incluirse en el registro de control de inventarios. Las unidades e importe monetario a precios de costo de cada uno de los bienes que refleje el registro de control de inventarios al treinta y uno de diciembre de

cada ao, se confrontar con los valores de costo del inventario fsico valuado de cada uno de los bienes levantado al final del ejercicio o perodo fiscal, determinado de conformidad al artculo 142 del presente Cdigo, justificando cualquier diferencia que resulte de su comparacin y aplicando a esta el tratamiento fiscal que corresponda. Los contribuyentes debern llevar un registro que contenga el detalle de los bienes retirados o consumidos. Igual obligacin tendrn los contribuyentes respecto de las mermas, evaporaciones o dilataciones. Los registros a que se refiere el presente inciso formarn parte del Registro de Control de Inventarios. El control de inventario a que se refiere el presente artculo, deber ser llevado por la casa matriz y por cada una de las sucursales o establecimientos. No obstante lo anterior, el contribuyente podr llevar dicho control en forma consolidada, siempre que sus sistemas de informacin garanticen el inters fiscal, y se informe a la Administracin Tributaria a ms tardar en los dos meses previos al inicio del ejercicio o perodo de imposicin en que se llevar el control en forma consolidada. La seccin 13 de La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) indica en el prrafo 13.18 cuales son los mtodos de valuacin de inventarios que pueden ser utilizados por la entidad a continuacin se presentan una breve descripcin acerca de estos mtodos y nos Muestra a manera de ejemplo un Kardex diseado con un a operacin habitual del negocio. En el caso particular de la empresa se mantienen las recomendacin de continuar con el Costo Promedio debido a que si bien es cierto el PEPS seria indicado por el tipo de producto que es demasiado perecedero pero en cuanto la valuacin del costo es mejor los resultado que ofrece el Costo Promedio Ponderado.

METODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS La tcnica contable ofrece la gua de cmo valuar o determinar el costo de lo vendido a esto le llama formulas de los costos mientras que la normativa contable le llama mtodos del costo. A continuacin se presenta un cuadro comparativo de los mtodos de valuacin de inventarios segn la NIC 2-Inventarios, la NIIF-PYMES seccin 13- Inventarios y el Cdigo Tributario (Art.142) los cuales representan la normativas tcnica y legal vigentes en el pas. COMPARACIN DE LOS MTODOS DE VALUACIN ESTABLECIDOS EN CADA FUENTE CDIGO TRIBUTARIO (ARTCULO 142) ------

NIC 2

NIIF PYMES (LA SECCIN 13) Mtodo del Costo Estndar Mtodo de los Minoristas Mtodo de Primera Entrada Primera Salida Costo Promedio Ponderado

Mtodo del Costo 1 Estndar Mtodo de los 2 Minoristas Mtodo de Primera 3 Entrada Primera Salida Costo Promedio 4 Ponderado

------

Mtodo de Primera Entradas Primeras Salidas Costo promedio Ponderado

Para el caso de la empresa donde se realizo la investigacin se analizarn los mtodos indicados por la Norma Internacional de Informacin Financiera NIIF-

PYMES en el prrafo 13.18 hace referencia a los mtodos utilizados para determinar el clculo del costo los cuales son los siguientes: Mtodo de Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) El mtodo PEPS para la identificacin del inventario se basa en la suposicin de que los costos se cargan contra los ingresos en el orden en que ocurrieron. Se supone que el costo de inventarios disponible al final del ejercicio se basa en los costos mas recientes. En otras palabras los primeros artculos adquiridos sern los primeros vendidos, y los que quedan en el inventario final son los que se adquieren ltimamente.

Mtodo de Costo Promedio Ponderado En este mtodo, la forma de calcular el costo consiste en dividir el importe del saldo entre el nmero de unidades en existencia. Esta operacin se efectuar en cada operacin de compra, y en trminos generales cada vez que haya una modificacin del saldo o existencias. En el Art. 143 del Cdigo Tributario se estipulan los mtodos de valuacin de inventarios asignados de acuerdo al tipo de contribuyente o giro de la empresa los cuales se presentan en forma analtica a continuacin. En el Art.142 del Cdigo Tributario se puede observar los llamado mtodos de valuacin que en sentido ms amplio solo son los siguientes: a) Mtodos de

Primera Entrada Primera Salida y b) Costo Promedio Ponderado. Mientras que los otros nicamente sirven para valuar el inventario final. A Continuacin se presenta una muestra de cmo se utiliza el Kardex bajo los mtodos de valuacin Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) y Costo Promedio.

KRDEX - HOJA DE CONTROL DE INVENTARIO IDENTIFICACIN DEL PRODUCTO:

LIMON PRSICO

UNIDAD DE MEDIDA: LIBRA

UBICACIN: EN CASA MATRIZ

MTODO DE VALUACIN APLICADO:

PEPS

DOCUMENTO FECHA DEL MOVIMIENTO TIPO DE MOVIMIENTO CANTI DAD DE PROD UCTO

ENTRADAS CANTI DAD DE PRODU CTO

SALIDAS CANTID AD DE PRODU CTO

EXISTENCIAS

# COR

TIPO

COSTO UNITARIO NETO

COSTO NETO TOTAL

COSTO UNITARIO NETO

COSTO NETO TOTAL

COSTO UNITARIO NETO

COSTO NETO TOTAL

1 2 3 4 5

15/07/2011 15/07/2011 15/07/2011 20/07/2011 20/07/2011

COMPRA COMPRA VENTA COMPRA VENTA

INGRESO A BODEGA INGRESO A BODEGA SALIDA DE BODEGA INGRESO A BODEGA SALIDA DE BODEGA

0126 0127 0108 0143 0114

400 $0.020000 400 $0.030000 0 $ -

$ 8.00 $ 12.00 $ -

0 0 400 0 100

$ $

$ $ $ $ $

8.00 3.00

400 $0.020000 400 $0.030000 400 $0.030000 275 $0.040000 300 $0.030000 275 $0.040000

8.00

$ 12.00 $ 12.00 $ 11.00 $ 9.00

$0.020000 $ -

275 $0.040000 0 $ -

$ 11.00 $ -

$0.030000

$ 11.00 $ 80.00 $ 6.00

6 7

22/07/2011 21/07/2011

COMPRA VENTA

INGRESO A BODEGA SALIDA DE BODEGA

0146 0119

1,600 $0.050000 0 $ -

$ 80.00 $ -

0 100

$ $

3.00

1,600 $0.050000 200 $0.030000

$0.030000

275 $0.040000 1,600 $0.050000 8 9 23/07/2011 25/07/2011 COMPRA VENTA INGRESO A BODEGA SALIDA DE BODEGA 0151 0128 100 0 $ 2.00 $ 0 200 275 1,025 10 26/07/211 VENTA SALIDA DE BODEGA 0129 0 $ $ 575 25 11 12 28/07/2011 28/07/2011 COMPRA VENTA INGRESO A BODEGA SALIDA DE BODEGA 0165 0139 400 $0.060000 0 $ $ 24.00 $ 75 350 TOTALES 3,175 $137.00 3,125 $ $ $ 6.00 575 $0.050000 100 $0.020000 75 $0.020000 100 $0.020000

$ 11.00 $ 80.00 $ $ $ 28.75 $ $ 2.00 1.50 2.00

$0.020000 $ -

$0.030000 $0.040000 $0.050000 $0.050000 $0.020000 $ -

$ 11.00 $ 51.25 $ 28.75 $ $ $ 0.50 1.50

400 $0.060000 50 $0.060000

$ 24.00 $ 3.00

$0.020000 $0.060000

$ 21.00 $ 134.00

OBSERVACIONES:

SOCIEDAD COOPERATIVA NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE DE R.L. DE C.V. "EL SALVADOR PRODUCE" KRDEX - HOJA DE CONTROL DE INVENTARIO

IDENTIFICACIN DEL PRODUCTO:

LIMON PRSICO

UNIDAD DE MEDIDA: LIBRA

UBICACIN: EN CASA MATRIZ

MTODO DE VALUACIN APLICADO:

COSTO PROMEDIO

DOCUMENTO # COR. FECHA DEL MOVIMIEN-TO TIPO DE MOVIMIENTO CANTI DAD DE PRODU CTO

ENTRADAS COSTO UNITARIO NETO COSTO NETO TOTAL CANTI DAD DE PROD UCTO

SALIDAS COSTO UNITARIO NETO COSTO NETO TOTAL

EXISTENCIAS CANTIDAD DE PRODUCT O COSTO UNITARIO NETO COSTO NETO TOTAL

TIPO

1 2 3 4 5 6

15/07/2011 15/07/2011 15/07/2011 20/07/2011 20/07/2011 22/07/2011

COMPRA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA

INGRESO A BODEGA INGRESO A BODEGA SALIDA DE BODEGA INGRESO A BODEGA SALIDA DE BODEGA INGRESO A BODEGA

0126 0127 0108 0143 0114 0146

400 400 0 275 0 1,600

$0.020000 $0.030000 $ $0.040000 $ $0.050000

$ $ $ $ $ $

8.00 12.00 11.00 80.00

0 0 400

$ $

$ $

400 $0.020000 800 $0.025000 400 $0.025000 675 $0.031111 575 $0.033043 2175 $0.045517

8.00

$ 20.00 $ 10.00 $ 21.00 $ 19.00 $ 99.00

$0.025000 $ -

$ 10.00 $ $ $ 2.00 -

100 0

$0.020000 $ -

7 8 9 10 11 12

21/07/2011 23/07/2011 25/07/2011 26/07/211 28/07/2011 28/07/2011

VENTA COMPRA VENTA VENTA COMPRA VENTA TOTALES

SALIDA DE BODEGA INGRESO A BODEGA SALIDA DE BODEGA SALIDA DE BODEGA INGRESO A BODEGA SALIDA DE BODEGA

0119 0151 0128 0129 0165 0139

0 100 0 0 400 0

$ $0.020000 $ $ $0.060000 $ -

$ $ $ $ $ $

2.00 24.00 -

100

$0.045517 $ -

$ $

4.55 -

2075 $0.045517 2175 $0.045517 675 $0.045517 75 $0.045517 475 $0.045517 50 $0.045517

$ 94.45 $ 96.45 $ 28.17 $ 0.86

1,500 600

$0.045517 $0.045517 $ -

$ 68.28 $ 27.31 $ -

$ 24.86 $ 5.52

425

$0.045517

$ 19.34 $131.48

3,175 $0.220000

$ 137.00

3,125 $0.227069

OBSERVACIONES:

COMPARACIN DE LOS VALORES RESULTANTES DE LA APLICACIN DE LOS MTODOS DE VALUACIN DEL COSTO PROMEDIO Y EL DE PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS).

COMPARACIN DE LOS VALORES PRODUCIDOS POR CADA MTODO COMPONENTES DE LOS INVENTARIOS SEGN EL COSTO PROMEDIO SEGN DIFERENCIAS EL PEPS

COSTO DE VENTA INVENTARIO FINAL

$131.48 $5.52

$134.00 $3.00

($2.52) $2.52

O visto de otro modo: COMPONENTES MTODOS COSTO DE VENTA 131.48 134.00 (2.52) INVENTARIO FINAL 5.52 3.00 2.52

COSTO PROMEDIO PEPS DIFERENCIA

La mayora de empresas aplican el costo promedio debido a dos razones importantes la primera de ella es que el costo promedio es un mtodo mas fcil de aplicar y la segunda es que utilizando este tipo de mtodo no se entra en controversia con el fisco por la razn del impuesto que debe ser cancelado en base a las utilidades obtenidas durante el periodo. Para el caso particular de la empresa que fue investigada se recomienda continuar con mtodo costo promedio.

SISTEMAS PARA EL REGISTRO DE INVENTARIOS Al establecer o disear el procedimiento para registrar las operaciones realizadas sobre inventarios se debe tener en cuenta los siguientes aspectos. a) Giro de la empresa b) Volumen de operaciones c) Capacidad econmica d) Tipo de mercado e) Informacin a reporta f) Claridad en los registros y en la informacin Otro de los aspectos fundamentales para un adecuado control de inventarios es un sistema de registro que permita tener informacin correcta sobre las existencias de mercaderas en el almacn, en el pas el Cdigo de Comercio en el Art. 435 detalla que el comerciante est obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en materia de Contabilidad y aprobados por quienes ejercen la funcin pblica de Auditoria. En la actualidad en El Salvador solo existen dos sistemas para efectuar el control de inventarios estos se detallan a continuacin a amanera de ejemplo practico con operaciones normales que se efectan prcticamente a diario dentro de la empresa segn dichas actividades se recomienda continuar con el sistema establecido previamente en la empresa ya que es el que se apega ms por el tipo de actividades que realiza.

SISTEMA DE REGISTRO INVENTARIO ANALTICO O PORMENORIZADO El sistema Analtico o Pormenorizado se basa en la identificacin y separacin de los conceptos afectados por las operaciones realizadas con mercancas. Este procedimiento analtico consiste en abrir una cuenta especial para cada operacin,

ajuste o modificacin a la transaccin realizada, las principales cuentas que se utilizan son las siguientes: Inventarios Compras Gastos sobre compras Rebajas, descuentos y devoluciones sobre compras Ventas Rebajas descuentos y devoluciones sobre ventas Este procedimiento debe ser empleado por aquellas empresas que tengan un gran volumen de operaciones de compra-venta y que por las caractersticas de la mercanca o productos que comercializa, no se pueda determinar el importe del costo de ventas en cada operacin. SISTEMA DE REGISTRO DE INVENTARIO PERPETUO O PERMANENTE El sistema de inventario permanente tambin llamado perpetuo, permite un control constante de los inventaros, al llevar el registro de cada unidad que ingresa o sale del inventario. Este control se lleva mediante tarjetas llamada Kardex, donde se lleva el registro de cada unidad, su valor unitario y costo total de la compra sucede igual con las ventas, la fecha de adquisicin, el valor de la salida y la fecha en que se retira del inventario, y se va actualizando el saldo o existencias de producto. De esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo de venta. Las principales cuentas que se ven afectadas bajo este sistema son las siguientes: Inventarios Costo de ventas

 Ventas Con este procedimiento es posible conocer tanto el nmero de artculos en existencia, como su costo, ya que dispone de una cuenta que controla las mercancas, as como de tarjetas que permiten cotejar los datos obtenidos del libro mayor. En conclusin este sistema es mayormente aplicado por empresas que venden un nmero reducido de artculos a un costo relativamente alto, o bien por empresas que poseen un sistema de control a base de tecnologa moderna como lo es un sistema computarizado e identificacin de los artculos por medio del sistema de barra.

COMBINACIN DE MTODOS DE VALUACIN Y SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIO, SEGN LO ESTABLECIDO EN LA NIIF-PYMES Y EL CDIGO TRIBUTARIO MTODOS DE VALUACIN O FRMULAS DEL COSTO [.Mtodos Aceptados por el Cdigo Tributario.] [..Mtodos establecidos en la / / / NIIF-PYMES] (1) (2) (3) (4) (5) COSTO COSTO COSTO SEGN PROMEDIO COSTO DE PROMEDIO PEPS LTIMA POR ADQUISICIN COMPRA* ALIGACIN (PONDERADO) DIRECTA*y (A,1) (No combinan) (B,1) B) PERMANENTE (Si combinan) (A,2) (Si combinan) (B,2) (Si combinan) (A,3) (Si combinan) (B,3) (Si combinan) (A,4) (Si combinan) (B,4) (No combinan) (A,5) (Si combinan) (B,5) (No combinan)

COMBINACIONES DE METODOS Y SISTEMAS

SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIO

A)

PERIDICO, PORMENORIZADO ANALTICO

Los mtodos de valuacin llamados Costo segn ltima Compra y Costo Promedio por Aligacin Directa establecidos en los literales a) y b) del art. 143 del Cdigo Tributario nicamente pueden usarse para valuar el inventario final, y no para valuar salidas de producto.

CAPITULO VII
CONCLUCIONES Y RECOMENDACIONES

CAPTULO VII CONCLUCIONES Y RECOMENDACIONES

En este captulo se exponen las conclusiones y las recomendaciones ordenadas as: Primero las conclusiones a las que se ha arribado y que bsicamente son las ideas centrales sobre el tema investigado que como se ha dicho antes, est referido a la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) en el diseo del sistema contable con nfasis en los controles de inventarios de una empresa modelo en el Departamento de Chalatenango

Asimismo, en vista de lo conocido a travs de la investigacin realizada, modestamente pero con conviccin se ofrecen las recomendaciones que se estima que en buena medida favoreceran la superacin del problema observado e impulsan el desarrollo del conocimiento en la especialidad que representa la contadura pblica. CONCLUSIONES: 1) La entrada en vigencia de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES) a partir del da 1 de enero de 2011 marca una nueva poca en el desarrollo de la contabilidad en El Salvador, y se caracteriza por un marco referencial bien definido que a la vez representa un reto para la administracin de las empresas y de manera particular para los contadores y auditores.

2) La implementacin de la nueva norma tcnica (NIIF PYMES) implica una serie de cambios que deben materializarse en todo el sistema de control interno principalmente en los sistemas contables y como se ha enfatizado en este estudio en lo relativo a los controles de inventarios de bienes destinados a la realizacin o sea la venta, lo cual es de por s un rea bien amplia y de alta importancia para los intereses de las empresas. 3) La investigacin se ha realizado sobre la norma (NIIF PYMES) en s misma como una nueva fuente de informacin especializada, pero tambin sobre una empresa seleccionada por razones especiales como lo que representa para el desarrollo econmico de los pequeos agricultores individuales o colectivos de la zona de Chalatenango, y porque precisamente la actividad econmica que realiza consiste en la

comercializacin de productos sujetos a control de inventarios, como son las frutas y hortalizas.

4) La investigacin de campo que se realiz confirm la existencia del problema que se haba observado desde el inicio, y que consiste es la circunstancia de que prcticamente se desconoce todas las repercusiones que trae consigo la obligacin de implementar el nuevo sistema de contabilidad basado en la NIIF PYMES y que se deriva en que no se procede a modificar por ejemplo el sistema contable ni los controles de inventario.

5) Tal como se constat en la investigacin de campo y bibliogrfica, a la fecha no existen estudios que enfoquen la integracin de las frmulas del costo o mtodos de valuacin (El costo promedio y el de Primeras Entradas, Primeras Salidas) y los sistemas de control de inventario (El control Permanente y el control Peridico o Analtico), ni se tiene suficiente claridad del tema entre los contadores.

6) La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF - PYMES) constituye un marco de referencia que si se le da cumplimiento contribuye a la generacin de informacin fiable y razonable en las cifras presentadas en los estados financieros, por lo que es necesario y conveniente conocerla y aplicarla.

RECOMENDACIONES: 1) Que las instancias pertinentes ya sea del sector gubernamental o privado y acadmico fomenten y hagan ms accesible el conocimiento de la

normativa, tal como se hizo al publicar el texto completo de la NIIF PYMES y de las NIC en el Diario Oficial de El Salvador y que tendra que completarse con programas de capacitaciones proporcionadas por las instituciones o gremiales e inclusive las universidades para la adopcin de este marco, que favorezca el logro del objetivo la adopcin de la normativa contable internacional, para lograr que los Estados Financieros sean preparados bajo una base confiable y razonable para dar fundamentos no slo para las decisiones trascendentales sino tambin a las cotidianas para la buena marcha de los negocios.

2) Los sistemas contables deben adecuarse para que sean coherentes con la nueva normativa, de manera que su estructura general y sus cuentas y subcuentas sean tiles para el registro de los hechos econmicos.

3) Los Mtodos de valuacin deben ser bien estudiados para comprenderlos y distinguirlos de manera que se adopte el que resulte ms idneo para el tipo de empresa y la clase de productos que comercializa y de igual forma

en el tema de los sistemas de control de inventarios, tal como se ha ilustrado en este documento de investigacin.

4) Las empresas deben reconocer la importancia que tiene un nuevo sistema contable como es el que tiene como fundamento la NIIF - PYMES tanto en el aspecto de cumplimiento de sus obligaciones mercantiles y tributarias, pero fundamentalmente para los intereses de la eficiencia, estabilidad y rentabilidad de las empresas.

NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE GERENCIA DE PRODUCCIN PROCEDIMIENTO ESTANDAR DE OPERACIN RECEPCIN DE PRODUCTO PROCEDENTE DE CAMPO Fecha Publicacin:

PROCEDIMIENTO:

Elaborado por: Elemento de control Proceso

Aprobado por:

Area de control Recepcin

Responsable Recepcionista

Supervisin Encargado(a) de Recepcin

OBJETIVO. Cumplir con las normas de GENERAL: recepcin y muestreo. ESPECIFICO: Recibir producto que cumpla con las condiciones de calidad especificas

MEDICIN:

EQUIPO: FRECUENCIA: Diario RESPONSABLE: Recepcionista

Visual, cuantitativo Orden de Compra y lapicero.

Reporte de datos REPORTAR EN : Orden de compra

Grfica de control

Tipo NO

Por: Recepcionista.

Por:

ACCIONES CORRECTIVAS: 1. Da recomendaciones a proveedores para mejora de sus entregas 2. Reporta a encargado de recepcin 3. Encargado de recepcin reporta a administracin de CDV inconformidades y escenarios

PROCEDIMIENTO DE SUPERVISIN: 1. Encargado de recepcin revisa individualmente cada proceso 2. Encargado de recepcin verifica el cumplimiento de los procesos y anota las observaciones toma las acciones correctivas que correspondan y luego da seguimiento para que el proceso se cumpla

PROCEDIMIENTO OPERATIVO: 1- Recepcin de mercadera deacuerdo a orden de compra verificando fisicamente peso y nmero de piezas segn 2- Ejecuta procedimiento de muestreo segn procedimiento POES - CDV 002 3- Si la calidad es conforme, se procede a ingresar mercadera. 4- Verifica que la mercadera sea colocada adecuadamente en cajillas y en forma ordena en tarimas 5- Verifica que cada jaba lleve la vieta de ingreso (trazabilidad) 6- Es responsable de un adecuado manejo de la mercadera (sin aventarla o golpearla) 7- Coloca la mercadera en forma ordenada en el rea de estacin. 8- Hace las correciones a la orden de compra en forma clara y limpia 9- Coloca su codigo de recepcin, nombre, firma y hora finalizacin en la orden de compra para el respectivo. 10- Es responsable hacer llegar la orden de compra en el menor tiempo posible para su digitacin en sistema. 11- Al final de cada recepcin debe verificar la limpieza y orden de su rea de trabajo 12- Mantener la disciplina en todo momento dentro de su rea de trabajo. 13- Guardar todas las normas de seguridad alimentaria (BPM), internamente como hacia el proveedor. 14- Finalizado el proceso inicia una nueva recepcin. NOTA: Durante todos los procesos el encargado de rea y colaborador son responsables de cumplir con las normas de seguridad alimentaria, manteniendo la inocuidad en los procesos y los productos, as como de mantener un manejo adecuado de productos para evitar sus maltratos.

NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE GERENCIA DE PRODUCCIN PROCEDIMIENTO ESTANDAR DE OPERACIN PROCEDIMIENTO ACONDICIONAMIENTO Y REVITALIZACIN DE : PRODUCTO Elaborado por: Aprobado por: Fecha Publicacin:

rea de control Recepcin

Elemento de control Frescura

Responsable Recepcionista

Supervisin Encargado de Recepcin

OBJETIVO. Alargar el periodo de frescura de los GENERAL: vegetales ESPECIFICO: Mejorar las condiciones de frescura de las hierbas frescas y otros

MEDICIN:

Visual, cuantitativa

EQUIPO: Tina de acero inoxidable, agua potable, Termmetro, cuchillo, bolsas plsticas, cloro. FRECUENCIA: Diaria RESPONSABLE: Recepcionista

Reporte de datos REPORTAR EN :Ordenes de Compra POES - 001A Por: Recepcionista

Grfica de control Tipo

NO Por:

ACCIONES CORRECTIVAS: 1- Productos con marchitez evidente 2- Atados que no cumplen los requisitos de sanidad y tamao. 3- Temperaturas adecuadas de agua para revitalizar. 4- Encargado de recepcin, reporta a administracin de CDV inconformidades y escenarios PROCEDIMIENTO DE SUPERVISIN: 1- Encargado de recepcin revisa individualmente el proceso 2- Se verifica el cumplimiento del proceso y anota las observaciones, toma las acciones correctivas que correspondan y luego da seguimiento para que el proceso de cumpla

PROCEDIMIENTO OPERATIVO: 1- Poner agua al tanque de acero inoxidable. 2- Poner cloro al agua a razn de 50ppm 3- Bajar la temperatura al agua a 8 - 10 C (Se utiliza hielo) 4- Introducir las hierbas en el agua asegurndose que se mojen uniformemente ya que el agua es la fuente de enfriamiento y revitalizado. 5- El producto deber permanecer en agua de 15 a 25 minutos. 6- Todos los productos con olores fuertes como hierba buena y albahaca debern dejarse para el final. 7- Escurrir el producto y colocarlo dentro de las bolsas de revitalizacin.(Debern tener perforaciones) 8- Amarrar las bolsas para evitar que se abran. 9- Colocarlas inmediatamente dentro del cuarto fro a 5C 10- Al finalizar el revitalizado deben eliminarse los residuos y/o material extrao del agua para seguir con otro tratamiento. NOTA: 1- Debern verificar, la condicin de calidad de la mercadera entrante. 2- Tamaos de atados uniformes. 3- Producto con residuos de tierra deben efectuar un pre-lavado Durante todos los procesos el encargado de rea y colaborador son responsables de cumplir con las normas de seguridad alimentaria, manteniendo la inocuidad en los procesos y los productos, as como de mantener un manejo adecuado de productos para evitar sus maltratos.

NEGOCIOS Y MULTISERVICIOS DE LA ZONA NORTE GERENCIA DE PRODUCCIN PROCEDIMIENTO ESTANDAR DE OPERACIN PROCEDIMIENTO: Elaborado por: MUESTREO Y CONTROL DE CALIDAD PARA FRUTAS Y VERDURAS Aprobado por: Fecha Publicacin:

Area de control Recepcin

Elemento de control Responsable Calidad Recepcionista

Supervisin Encargado de recepcin

OBJETIVO. Mantener un proceso de control de calidad GENERAL: constante ESPECIFICO: Que cada producto que ingrese a CD Verduras cumpla con los requisitos de calidad establecidos para cada producto segn temporada o estacin del ao. MEDICIN: Cuantitativa, Visual EQUIPO: Pie de rey, reglas, refractmetro, fichas tcnicas, calculadora, mesa de clasificacin extractor de jugo, probeta. FRECUENCIA: Diaria proveedores al azar RESPONSABLE: Recepcionista ACCIONES CORRECTIVAS: 1- Clasificar el producto 2- Rechazar el producto. 3- Notificar a encargado de recepcin Reporte de datos REPORTAR EN : POES - 001B Grfica de control Tipo

NO Por: Recepcionista Por:

PROCEDIMIENTO DE SUPERVISIN: 1- Encargado evala el porcentaje de rechazo, del muestreo realizado tomando en cuenta la temporada y estacionalidad para decidir su recepcin, clasificacin y rechazo. 2- Encargado de recepcin notifica a administracin de CDV.

PROCEDIMIENTO OPERATIVO: 1- Elaborar muestre de producto, revisar procedimiento en manual operativo CD Frutas y verduras 2- Recepcionista evala los siguientes parmetros: Fecha.Proveedor.Producto.Cajas pedidas.Color y tamao del producto Grado de madurez Libras o unidades.Porcentaje de merma.Porcentaje de jugo.Libras de presin.Grados Brix 3.- Al encontrar inconformidades el recepcionista deber proponer las acciones correctivas. 4- Si se toma la decisin de rechazar una mercadera deber explicrsele al proveedor el motivo de tal decisin 5- Al finalizar el receptor deber entregar el cuadro de control debidamente lleno y firmado NOTA: Durante todos los procesos el encargado de rea y colaborador son responsables de cumplir con las normas de seguridad alimentaria, manteniendo la inocuidad en los procesos y los productos, as como de mantener un manejo adecuado de productos para evitar sus maltratos.

DEFINICIN DE TERMINOS BSICOS Origen Sumerio: del individuo perteneciente a un antiguo pueblo que habit la Baja Mesopotamia antes que los semitas. Registro: Asiento o anotacin que queda de lo que se registra. Tablilla De Barro: sistema de escritura (escritura cuneiforme). Transaccin: Acuerdo comercial entre personas o empresas. Banqueros: Personas que dirigen o son propietarios de un banco. Comerciante: se entiende por comerciante a aquella persona que se dedica de manera oficial a la actividad del comercio. Revolucin Industrial: periodo histrico comprendido entre la segunda mitad del siglo XVIII y principios del XIX, en el que Gran Bretaa en primer lugar, y el resto de Europa continental despus, sufren el mayor conjunto de transformaciones socioeconmicas, tecnolgicas y culturales de la Historia de la humanidad, desde el Neoltico. Nmeros Arbigos: son los smbolos ms utilizados para representar nmeros. Se les llama "arbigos" porque los rabes los introdujeron en Europa aunque, en realidad, su invencin surgi en la India. Sistema Econmico: es la estructura de produccin, de asignacin de recursos econmicos, distribucin de productos y consumo de bienes y servicios en una economa. Comparabilidad: Posibilidad de comparar distintas compaas, respecto a sus recursos, tamao y entorno. Armonizacin Contable: Con este trmino contable se expresa la prdida del valor de un activo financiero por medio de su pago o anulacin, como

consecuencia del uso, del paso del tiempo, de los avances de la tcnica, o del cumplimiento del fin para el que estaba destinado. Globalizacin: es un proceso econmico, tecnolgico, social y cultural a gran escala, que consiste en la creciente comunicacin e interdependencia entre los distintos pases del mundo unificando sus mercados, sociedades y culturas, a travs de una serie de transformaciones sociales, econmicas y polticas que les dan un carcter global. ICAC: Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. Bolsa de valores: es una organizacin privada que brinda las facilidades necesarias para que sus miembros, atendiendo los mandatos de sus clientes, introduzcan rdenes y realicen negociaciones de compra y venta de valores, tales como acciones de sociedades o compaas annimas, bonos pblicos y privados, certificados, ttulos de participacin y una amplia variedad de instrumentos de inversin. IFAC: Cdigo de tica Internacional. Tenedores de Libros: Antiguamente, se llamaba tenedor de libros al factor o dependiente encargado de hacer en los libros los asientos necesarios al buen orden y claridad de las operaciones de una casa de comercio. Es decir, era una profesin equivalente a la actual de contable. Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Cdigo de Comercio: Conjunto de normas y preceptos que regulan las leyes mercantiles. Combinacin de negocios: Unin de entidades o negocios separados en una nica entidad que informa. Efectivo: Efectivo en caja y depsitos a la vista.

Estado de flujos de efectivo: Estado financiero que proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un periodo, mostrando por separado los provenientes de las actividades de operacin, de inversin y de financiacin. Estado de resultados y ganancias acumuladas: Estado financiero que presenta el resultado y los cambios en las ganancias acumuladas para un periodo. Estado de resultados: Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo sobre el que se informa, excluyendo las partidas de otro resultado integral. Estados Financieros: son los documentos que proporcionan informes peridicos a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la administracin de una compaa, es decir, la informacin necesaria para la toma de decisiones en una empresa. Estados financieros Combinados: Los estados financieros agrupados de dos o ms entidades controladas por un solo inversor. Acopio: Reunir pequeos lotes de productos para su venta o transporte en mayores cantidades. Preseleccin: Etapa preliminar del proceso de evaluacin, que permite hacer un diagnstico rpido de actividades sencillas y rutinarias de un proyecto o actividad de desarrollo, o para determinar el nivel de esfuerzo que se requerir para la evaluacin. Agronegocios: Sistema actual de la agricultura. Mercadeo de los productos agrcolas no tradicionales. Pignorar: Depositar mercancas o productos en garanta de un crdito obtenido. Enajenar: Transmitir el dominio de algo a otra persona.

Hortofrutcola: Perteneciente o relativo a los productos de la huerta. Ttulos valores: son documentos necesarios para legitimar el ejercicio del derecho literal y autnomo que en ellos se incorpora, pueden ser de contenido crediticio, corporativo o de participacin y de tradicin o representativo de mercancas. Obligatoriedad: De obligado cumplimiento y ejecucin. PYMEs: Pequeas y medianas empresas. I.C.A.C.: Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. IFAC: Federacin Internacional de Contadores. FOMILENIO: Fondo del milenio. Retaceo: Es la actividad de distribuir proporcionalmente todos los gastos incurridos en el proceso de importacin de una mercadera o materia prima y asignarlos al costo total del producto o insumo y el cual servir como referencia en la introduccin de los inventarios de la empresa que los importa. Consolidacin: Mtodo de contabilidad utilizado para mostrar la situacin financiera de distintas empresas de una corporacin como si fueran una nica empresa. Deducible: Es un gasto que ya hizo y que se descuenta de lo que se tiene que pagar, pero el desembolso ya se hizo, por ejemplo tus compras de productos, son

deducibles pero ya pagaste por ellas y la deduccin la haces al momento de declarar. Hecho Generador: Es aquella obligacin tributaria como el vnculo jurdico que nace de un hecho, acto o situacin, al cual la ley vincula la obligacin del particular (persona fsica o jurdica) de pagar una prestacin pecuniaria. Redituable: es aquello que rinde una utilidad o un beneficio de manera peridica. El concepto est vinculado al rdito (la renta renovable que rinde un capital) y a la rentabilidad (que produce una renta o una remuneracin suficiente).

BIBLIOGRAFA CONSULTADA Principios Generales de Contabilidad Cdigo de Comercio Cdigo Tributario Ley del IVA www,monografas.com ww.ues.edu.sv www.gestipolis.com y ms Normas Internacionales de Informacin Financiera para pequeas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) www.pdpfomilenio.org. Principios de Contabilidad Autor: Javier Romero Lpez. www.virtual.ues.edu.sv