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La fiscalit au Maroc

par el jilali abdelkrim fac fsjes de anger

Semestre : 6 Module : Sciences Juridiques Enseignent : Mr LAKHMIRI Introduction Chapitre I Champs d'application de l'IS Chapitre II L'assiette de l'IS Section 1 Analyse fiscale des charges Section 2 Analyse fiscale des produits Section 3 La cotisation minimale Section 4 Paiement de l'IS Elments du cours
Introduction

Importance La fiscalit revt une importance particulire dans un pays tel que le Maroc qui ne dispose pas de ressources naturelles et o les charges de l'Etat sont finances quasi exclusivement par l'Impt. La pression fiscale est mesure par le rapport suivant : Impt + cotisations obligatoires (assurance maladie...) PIB

- Impts et Taxes : fiscalit. - Cotisations obligatoires : parafiscalit. - I = Base x Taux. ( : IS = Base x 35%). La fiscalit a double rle : 1- Permettre l'Etat de se procurer des ressources financires. 2- Elle constitue un instrument privilgi de politique conomique qui permet d'orienter l'activit conomique selon les objectifs du pouvoir public. - Exonration en 2001 jusqu' 2020 des revenus agricoles. - Cration au nord du Maroc des zones franches. Dfinition L'impt est dfini comme un prlvement pcuniaire obligatoire effectu par voie d'autorit titre dfinitif sans contrepartie dtermine en vue de financer les charges de l'Etat, des tablissements publics et des collectivits locales - Prlvement pcuniaire : l'impt s'exprime en DH, pay par la monnaie. - Obligatoire : par l'effet de la loi. - Effectu par voie d'autorit : forcer les gens payer. - A titre dfinitif : perdu pour toujours la diffrence de l'empreint. Classifications des impts On peut procder aux diverses classifications suivantes des impts : a) Classification traditionnelle : Impts directs : il s'agit d'impt qui touche et qui concerne directement des lments constants ou rptitifs (Revenu) sur le plan psychologique, l'ide des impts directs sont vivement ressenties par les contribuables qui ont l'impression d'tre spolies (IGR, patente...). Impts indirects : ils touchent des lments intermittents (T.V.A) ; ces impts sont supports par les consommateurs, mais ils sont verss l'Etat par les vendeurs sur le plan psychologique, il n'y a pas de rticence de contribuables ; on parle du phnomne anesthsie fiscale, c'est pour cette raison, on recourt massivement aux impts indirects, (TVA, droit de douane, enregistrement, taux spciaux...). b) Classification moderne :

Impts sur Revenus et Impts sur dpenses : Personnes physiques (individus) IRPP : IGR Revenus : Personnes morales (socits) :

IGR et IS sont des impts de synthse qui touchent la somme des revenus. IS : impt direct de synthse qui touche la somme des revenus. I gnral /dpenses : TVA. Taxes spciales : I/ hydrocarbure - tabac (superposition de deux impts. Dpense : Droit de douanes : I/importation, (PFI : prlvement de fiscalit sur l'import.) Droit d'enregistrement : acte de droit et juridiques (mutation immobilire). Droit de timbre. c) Impts rels et impts personnels : Impt rel : tient compte exclusivement de la nature des oprations et non pas de la personne du contribuable : TVA, droit de douane.., c'est un impt objectif, il s'attache l'objet et non pas au sujet ; par contre : Impt personnel : est un impt subjectif qui prend en considration la facult contributive et la situation familiale des contribuables, IGR. d) Impts proportionnels et impts progressifs : Impt proportionnel : il est obtenu par l'application d'un taux fixe la base d'imposition, IS I = B x T. Impt progressif : on dcompose la base o on va appliquer des barmes, IGR I = B x T.

Revenu annuel Taux 0 20 20 24 0% 13%

24 36 36 60 + 60 1re Partie

21% 35% 44%

Impt sur les socits (IS) L'IS est un Impt direct, impt sur les revenus qui frappe l'ensemble des bnfices ou revenus des socits, des tablissements publics et autres personnes morales ; l'IS a t institu au Maroc en 1986 et mis en application en 1987. Chapitre I Champs d'application de l'IS I- Les personnes imposables Sont passibles de l'IS : toutes les socits quelques soient leurs formes et leurs objets ; les tablissements publics et autres personnes morales qui ralisent des oprations caractre lucratif. II- Les personnes morales exclues de l'IS Sont exclus de l'IS : a- les SNC et les SCS qui ne comprennent que des personnes physiques. b- les associations en participation. c- les socits de fait qui ne comprennent que des personnes physiques. Remarque Ces trois catgories de socits peuvent opter pour l'imposition l'IS. d- les socits immobilires transparentes quelques soient leurs formes leurs capitaux sont reprsents par des parts sociales ou actions nominatives et lorsque leur actif est constitu de logements occups en totalit ou en majorit pas les associs ou d'un terrain destin cet effet. e- les GIE (loi de juin 2001). III- Les exonrations On distingue deux catgories d'exonrations : totales et partielles. a- les exonrations totales sont exonres 100% de l'IS les entits suivantes :

les associations sans but lucratif. Les coopratives (terme obligatoire de la comptabilit) Les socits qui se livrent l'levage du btail. b- les exonrations partielles de 50% bnficient d'une exonration partielle de 50% pendant les 5 premires annes d'exploitation les socits suivantes : Les entreprises minires. Les entreprises artisanales. Les entreprises prives d'enseignement ou de formation professionnelle. Les entreprises installes dans les zones franches d'exportation bnficient d'un taux rduit de l'IS de 0.75% pendant les 15 premires d'annes. Dfinitions GIE : est une entit cre par deux ou plusieurs personnes morales en vue de mettre en oeuvre des moyens propres dvelopper leurs activits : les centrales d'achat. St transparente : est considre fiscalement cot n'ayant pas d'une existence propre, les impts sont tablis directement aux noms des associs. Socits de fait : sont des socits constitues entre deux ou plusieurs personnes, mais sans tablissement du contrat de socit. Etablissement public : c'est une personne morale de droit public qui bnficie d'une autonomie administrative et financire et qui gre sous un contrle de tutelle une activit dtermine. Socit de : Capitaux : SA, SARL. Personnes (institut personne) responsabilit illimite et solidaires.

Socits de capitaux Types Associs de Socit SA Responsabilit Ports Capital Direction Contrle d'associs minimum actions Fait appel AS = CA Commissaire aux comptes

Personne Limite aux Physique et morale,

Minimum 5 apports

l'pargne + PDG 3 000 000 sinon 300 000 NS = Directoire + CS

SAR

Personne Limite Physique et morale Minimum 1

Ports sociales

10 000

La grance Commissaire aux comptes Si CA > 50000

Illimite et Socit Personne Physique et pers morale solidaire Minimum 2 Chapitre II L'assiette de l'IS Base x taux base x 35%

Ports sociales

Pas de minimum

La grance Pas de Commissaire aux comptes

Rsultat fiscal = R.Comptable - Produit non imposable + Charge non dductible Exercice - Le rsultat comptable de la Socit X est 1 240 000 dh. - P.N.I : 160 000 dh. - C.N.D : 320 000 dh. 1- Rsultat = 1 240 000 -160 000 + 320 000 = 1 400 000 dh 2- I.S = 1 400 000 x 35% = 490 000 dh. 3- R Net Comptable = 1 400 000 - 490 000 = 750 000 dh. Le rsultat comptable est dtermin partir du rsultat fiscal sous rserve de rectification extra comptable IS = RF x taux (35%) Avec RF = Produits - Charges Section1 Analyse fiscale des charges

I- Conditions gnrale de dductibilit fiscale des charges


Pour que les charges soient dductibles fiscalement, il faut remplir les quatre conditions suivantes :

1- Elles doivent se rattacher la gestion de la socit et tre exposes dans l'intrt de l'exploitation. 2- Elles doivent correspondre une charge effective, et tre appuyes de pices justificatives. 3- Les charges doivent tre constates la comptabilit. 4- Les charges doivent se traduire par une diminution, par une baisse de l'actif net (actif brut - dettes). (Les charges ne doivent inclure les immobilisations). Remarque Les charges dductibles sont celles qui affectent le rsultat de l'exercice au cours duquel elles ont t engages quelque soit la date de paiement (le principe d'autonomie des exercices). Le principe d'autonomie La vie de l'Entreprise est dcoupe, fractionne en priodes annuelles appeles exercices afin de dterminer le rsultat d'une faon exacte, il faut que chaque exercice supporte toutes ses charges qui lui reviennent et bnficie de ts les produits qui lui incombent.
II- Analyse des diffrentes charges

1- Les achats : 1-Les achats doivent tre comptabiliss pendant l'exercice partir de leur rception mme si la facture n'a pas t reue et le prix n'a pas t pay la fin de l'exercice. 2- Les entreprises qui importent les produits sont autorises comptabiliser le cot rel des importations en incluant dans le prix d'achat, les frais accessoires d'achat (transport, Frte, assurance, droit de douane, frais transit, frais portuaire) Cas N1 La Socit ``S'' a ralis en 2005un bnfice comptable avant impt Les produits comptabiliss et non imposables s'lvent Parmi les achats comptabiliss, les lments suivants sont soumis votre apprciation : 1- Marchandises reues non encore payes la fin de l'exercice : 15 000 2- Avances sur Marchandises non encore reues la fin de l'exercice : 25 000 3- Emballages non rcuprables (perdus) : 30 000 240 000 40 000 120 000 10 000

4- Emballages rcuprables : 5- Marchandises reues, factures non parvenues : 6- Fournitures de bureau dont 30% non encore consomme : 7- Importation des matires premires : 8- Droit de douane sur importation des matires premires : 9- Droit de douane sur M de matriel de production : 10- Achat d'un micro-ordinateur pour les besoins du bureau : 11- Achat de petits outillages : TAF - Calculer les rsultats fiscaux de l'exercice 2005 ? Corrig Tableaux de dtermination du R.F Dductions Rintgrations Rsultat Comptable Produits Non Imposables 40 000 Charges Non Dductibles -------240 000

10 000 50 000 20 000 40 000 6 000 150

1- Marchandises reues : il s'agit effectivement d'une charge de l'ex, et donc il ne faut faire aucune rectification. 2- Avance Marchandises non reues : il ne s'agit pas de CND, parce que la rception de Mses n'a pas eu lieu, en outre, sur le plan juridique, il s'agit d'une crance, donc lment actif et non pas une charge. + 10 000 3- Emballages perdus : achat dductible, pas de redressement. 4- Emballages rcuprables : ce sont des Immobilisation, il s'agit de vritable Immobilisation et non pas de charges, il faut les rintgrer. + 25 000 5- Mses R et NF : critre de rattachement est la rception et non la facturation, donc il s'agit d'une charge, pas de rectification. 6- F de bureau : ce qui importe c'est la consommation et non l'achat, il faut donc rintgrer

3000 qui constitue une charge de l'ex suivant + 30 000 7- M des MP : dductible, pas de rectification. 8- DD/M MP : MP dductibles, donc DD dductibles. 9- DD/M M.O : ces DD ne constituent pas charges dductibles, parce qu'ils sont aberrants (relatifs) Immobilisation, il faut les rintgrer. + 40 000 10- Achat micro : c'est un Immobilisation, il faut le rintgrer + 60 000 11- Petits outillages : pour des raisons pratiques, l'outillages et matriel de bureau de faibles valeurs peuvent tre passs en charges dductibles. 2- Les frais du personnel A) Condition de dduction Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans la mesure o elles correspondent un travail effectif, elles ne sont pas excessives en gard (%) au travail rendu. B) Rmunration du personnel Elles comprennent deux lments : 1- Rmunrations de base : salaire de base qui peut tre mensuel dductible. 2- Supplments de rmunration : - les primes : caractre obligatoire. - gratifications : caractre facultatif. - les indemnits : contre partie, remboursements des frais dj engages par salaris ; elles sont relles ou forfaitaires. - des avantages en argent : payer une partie ou en totalit les frais des loyers, voiture, lectricit... - des avantages en nature : logement de fonctionnement ou voitures de services... 3- Les charges patronales de scurit sociale retraite : a)- cotisation patronale obligatoire de s.s : A.M.O (assurance maladie obligatoire b)- cotisation patronale de retraite, d'assurance maladie, assurance vie. 4- Les frais de formation de personnel : cours, stage, bourse d'tude, similaire, cours du soir au Maroc ou l'tranger.

5- Les tenues de travail, les frais de pharmacie 3- Les impts et les taxes : En principe, tous les impts et les taxes sont dductibles sauf exception : 1- Impts dductibles - Patente : impt du par les professionnels, industriels, artisans, profession librales ...etc. (exonration faite pendant 5ans en cas de cration de socits). - Taxes urbaine : concernant les immeubles. - Taxes d'dilit : pour ramassage des ordures. - Taxes de voirie : pour ce qui utilise les voies publiques, exemple : caf, restaurant... - Vignettes automobiles. - Droit d'enregistrement : relatif certains actes, exemple : terrain, btiments, mais ils peuvent tre amortissables sur 5ans... - Droit de timbres. - Droit de douanes : sauf s'il s'agit DD/immobilisation. 2- Impts non dductibles - IS : dividendes, rserves - Amendes, pnalits fiscales, et majorations de retard : tous ces lments ne sont pas dductibles. Cas N2 La Socit ``T'' a ralis en 2005un rsultat comptable ngatif de Les produits comptabiliss et non imposables s'lvent Les charges comprennent les lments suivants : 1- salaire de grant majoritaire du SARL 2- salaire de la femme de grant qui exerce un travail effectif comptable 3- salaire de secrtaire qui n'exerce aucune fonction de l'entreprise 4- salaire d'un employ non dclar 120 000 100 000 90 000 60 000 24 000 36 000 150 000

5- frais du stage l'tranger des cadres de l'Entreprise 6- cotisa timon patronale des retraits (CIMR) 7- TVA du dcembre 8- droit d'enregistrement relatif l'acquisition terrain 9- pnalit fiscale 10- majoration de retard relativement au paiement hors dlai de la taxe urbaine 11- pnalit relative au non respect de la rglementation des prix 12- contravention au code de la route TAF - Quel est le sort fiscal des charges suivantes ? Corrig Tableaux de dtermination du R.F Rsultat Comptable Charges Non Dductibles 120 000 24 000 36 000 5 000 1 200 700 1000 400 1- IS : dductible IGR revenu des capitaux mobiles. 2- Femme de grant exerce un travail effectif son salaire dductible. Produits Non Imposables 100 000 +

32 500 5 000 60 000 1 200 700 1 000 400

3- Condition non remplie, donc il faut la rintgrer : 2 400 dh 4- Salari non dclar, pas de pice justificative, donc il faut la rintgrer : 36 000 dh 5- Formation dductible, intrt des salaris. 6- Cotisation dductible, caractre social. 7- TVA n'est effective, entreprise ne fait que collecter, c'est une simple perceptrice Elle n'est pas une charge de l'entreprise, donc non dductible 5 000 dh 8- Deux possibilits : soit l'amortir 5ans. Soit l'intgrer, droit d'enregistrement est non valeur, non rcuprable. 9- P.F non dductible 1 200 dh 10- M.R non dductible 700 dh 11- M non dductible 1 000 dh 12- non dductible 400 dh 4- Les autres charges : Ce poste comprend un ensemble disparate (htrogne) des droits gnraux qu'il convient d'tude et d'analyse sous un angle fiscal : 1- Les loyers - Les charges locatives, des locaux professionnels, des locaux affects aux logements des personnels constituent des charges dductibles la concurrence ( hauteur) de la fraction chue au cours de l'exercice. - Les loyers d'avance verss titre de garantie doivent figurer l'actif Immobilisation (compte : dpt et cautionnement), ils ne constituent pas des charges dductibles. 2- Redevances crdit-bail - Le leasing est le premier mode de financement des investissements au Maroc (excution rapide, financement intgral et Patentes payes pat socits leasing). - Le crdit-bail est une opration de location des biens avec facult de rachat la fin de la priode couverte par le contrat leasing. - Les biens objet de leasing ne doivent pas figurer l'activit du bilan pendant la priode de location. - Les redevances crdit-bail sont assimiles des loyers dductibles.

- Si le bien est acquis par l'utilisateur l'expiration du contrat, il est port en Immobilisation pour sa valeur de rachat appel Indemnit de rachat. 3- Les frais d'entretien et de rparation - Ces frais sont dductibles s'ils sont destins pour maintenir en l'tat les Immobilisation de l'entreprise. - Ils ne seront pas dductibles s'ils prolongent la dure probable d'utilisation. 4- Rmunration d'intermdiaire et honoraires - Les commissions, courtages, honoraires et autres rmunrations verses des tiers ne faisant pas partie de charges dductibles 5- Petits outillages et matriel de faible valeur - Il est admis que l'outillage de faible valeur soit port en charges dductibles. 6- Primes d'assurance (cas gnral) - Il y'a lieu de comprendre parmi des charges dductibles dans l'exercice, les primes d'assurance payes en vue de garantir les risques courus par le personnel de l'entreprise et par ses divers lments d'actif (incendie, responsabilit civile) Remarque relative aux assurances vies (cas particulier) - Les primes d'assurance sur la vie ne sont dductibles que si elles sont contractes en profit des personnels et non au profit de la socit, dans ce dernier cas, les primes d'assurance vie sont assimiles des placements de fond (actif et non des charges). 7- Les cadeaux publicitaires - Les cadeaux publicitaires distribus gratuitement sont dductibles sous rserve des deux conditions suivantes : 1- leur valeur unitaire TTC ne doit pas dpasser 100 Dhs - ils doivent porter le nom et le sigle de la socit. - Sinon rintgrer la totalit 8- Les dons - La loi sur IS a prvu trois catgories de dons 1- Des dons dductibles sans aucune limitation 2- Des dons dductibles, mais avec limitation. 3- Des dons non dductibles.

a) Les dons dductibles sans limitation Il s'agit des dons en argent ou en nature octroys aux organismes suivants : 1- Habous publics 2- Entraide nationale 3- Associations reconnues d'utilit publique 4- Etablissements publics qui dispensent des soins de sant (hpitaux, dispensaire) ou qui assurent des actions culturelles, d'enseignement ou de recherche (exemple la fac) 5- Fondation Hassan II de lutte contre le cancer 6- Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires 7- Comit olympique marocain 8- Fdrations sportives. b) Les dons dductibles concurrence de 2 %0 CA Il s'agit des dons octroys aux oeuvres sociales des entreprises ou privs. c) Les dons non dductibles Tous les autres dons (non cits ci-dessus) sont non dductibles. 9- Les jetons de prsence et tantimes : a) Les jetons de prsence Ils sont des sommes alloues aux membres de conseil d'administration (et de conseil du surveillance) par l'assembl gnrale (ordinaire) sont assimils fiscalement aux salaires (donc dductibles). b) Tantimes ordinaires Il s'agit d'une partie des bnfices nets distribuables affects aux membres du conseil (administrateurs) les tantimes ordinaires sont interdits depuis 2001 par la nouvelle loi sur la socit, donc fiscalement ils sont non dductibles. c) Tantimes spciaux Ils sont verss aux membres du conseil d'administration pour des missions accomplies dont l'intrt de la socit. Ils sont fiscalement dductibles. Cas N3

1- Le loyer des locaux professionnels. 2- Le loyer des locaux vers d'avance titre de garantie. 3- Impt gnral sur revenu des salaris (IGR) 4- Cotisations patronales d'assurance maladie. 5- Cotisations salariales des scurits sociales. 6- Redevances leasing. 7- Indemnit de rachat du matriel qu a t pris en leasing. 8- Petits outillages. 9- Rnovation d'un camion

150 000 6 000

10- Rparation d'une camionnette 11- Prime d'assurance d'accident de travail couvre la priode du 1er octobre 2005 au 30 septembre. 12- Prime d'assurance vie contracte au profit de la socit. 13- Frais de rception client tranger 14- Cadeaux clients, cette somme se dcompose comme suit : * 200 stylos de sigle Socit, valeur unitaire * 9 postes radio portant sigle de la Socit, valeur globale 15- Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants : *Pour la fac de droit casa *Pour oeuvre sociale aux FAR (CA.TTC 5 850 000) *Pour quipe de foot de quartier TAF - Prciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brivement vos lments de rponse ? Corrig 1- Le loyer des locaux professionnels est une charge dductible. 2- Le Loyer vers d'avance titre de garantie est une crance long terme et non une charge : rintgrer 3- IGR salariaux sont retenus la source au niveau du salaire , l'entreprise joue rle d'intermdiaire `` Tiers payeur '' pour viter l'encombrement du service fiscal (mesure de 12 000 20 000 80 9 000 20 000 15 000 5 000

simplification, mesure pratique, ignorance), il s'agit d'impt personnel du salari et non une charge pour l'entreprise, l'impt d par le salari et le reverse l'Etat, il faut rintgrer montant correspondant 4- Cotisations patronales A.M, il s'agit d'une charge dductible, rintgrer. 5- Cotisations salariales S.S, mme rponse que IGR, lment la charge des salaris et non de l'entreprise, rintgrer. 6- Redevances leasing sont assimiles fiscalement des loyers, donc c'est une charge dductible. 7- Indemnit de rachat est Immobilisation actif et non une charge (rcupr par amortissement), rintgrer. 8- Petits outillages, pour des raisons pratiques, il s'agit d'une charge dductible. 9- Rnovation d'un camion, cette rnovation a pour objet d'augmenter la dure de vie du camion concern, il faut donc la porter en Immobilisation et non une charge, rintgrer. 10- Rparation d'une camionnette, cette rparation a pour objet de maintenir en l'tat Immobilisation concern, il s'agit d'une charge dductible. 11- Prime d'assurance A.T (prorata temporis) Charge comptabilise - charge dductible en 2005 = 12 000 - 3 000 = rintgrer 9000 dhs. 12- Primes d'assurance vie contractes au profit de la socit sont assimiles fiscalement des placements des fonds qu'il faudrait le porter en actif et non une charge, rintgrer. 13- Frais de rception client tranger ou reprsentation est une charge engage dans l'intrt de la socit, c'est une charge dductible. 14- Cadeaux clients * 200 stylos de sigle Socit valeur unitaire = 80 dh < 100 dh, charge dductible. * 9 postes radio portant sigle de la Socit valeur globale = 9 000 dh, la condition relative au prix d'achat TTC n'est pas remplie (1000 dh > 100 dh), rintgrer valeur globale 9 000. 15- Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants : * 20 000 dh pour la fac de droit casa, il s'agit d'un don octroy un tablissement public qui assure une mission d'enseignement, de ce fait, charge dductible sans aucune limitation. * Oeuvre sociale, Charge comptabilise - charge dductible (5 850 000 x 0,002) = 15 000 - 11 700 rintgrer 3 300 Il s'agit de la 2me catgorie de dons, il faut rintgrer surplus par rapport au plafond soi 3300

* Equipe de foot du quartier 3me catgorie de dons rintgrer quelque soit le montant. 10 - Transports et dplacements Les frais du transport et dplacement sont dductibles du rsultat imposable, elles comprennent notamment : - les frais de transport de matire et produits Mses que l'Entreprise n'assure pas par ses propres moyens. - les frais de rouages de dplacement et de reprsentation dans la mesure o elles correspondent effectivement des dpenses professionnelles et sont assortis de justification suffisante. 5- Les charges financires A/ Intrts des emprunts (organismes financiers) B/ Escomptes accordes aux clients (rduction caractre financier lorsqu'il paye avant le terme). C/ Pertes des changes sont dues la dvaluation, fiscalement dductibles. D/ Intrts des comptes courants crditeurs : 1er cas : La St prte de l'argent aux associs. Depuis 2001 ils strictement interdits sauf s'il s'agit d'une banque. 2me cas : Les associs prtent de l'argent la socit, il s'agit d'emprunt contract par St auprs des associs. Les frais financiers ci-dessus sont en principe dductibles l'exception les intrts du compte courant crditeur qui sont soumis des conditions spcifiques. E/ Les intrts des comptes courants des associs sont dductibles sous rserve de la condition et de limitation suivantes : La condition Les comptes courants ne prtent donner lien intrt dductible que si le capital intgralement libr (dettes des associs). Les limitations Premire limitation relative au montant compte courant : les intrts ne sont dductibles que dans la mesure o les sommes prtes par les associs ne dpassent pas le montant du capital social. Deuxime limitation relative au taux maximum servis aux associs : ne doit pas excder celui fix par voie rglementaire par le ministre de finance.

Cas N4 Exercice1 La St `'A`' a un capital social de 1M dh intgralement libr en 2005. Les intrts servis aux associs est relatif au compte courant (c/c) 144 000 dh. Ces intrts rmunrent : - Mt avance en c/c 1 200 000. - Taux pratiqu (servi) 12 %. - Taux rglementaire 6 %. TAF - Calculer le Mt de ces intrts non dductibles ? Corrig Mthode indirecte : Mt comptabilis (comptabilis) = 144 000 - Mt dductible - 60 000 Mt rintgrer 84 000 Mthode directe : a)- Mt rintgrer du fait de la limitation (1 200 000 - 1 000 000) Relative au Mt des c/c 200 000 x 12% = 24 000 b)- Mt rintgrer du fait du taux 1 000 000 x (12% - 6%) = 60 000 Mt rintgrer 84 000 Exercice2 La St B a un capital social de 1M dh intgralement libr. - Mt compte courant (c/c) au 31-12-04 500 000 dh. - Avance faite le 01-01-05 1 000. - Retrait effectu par les associs le 01-05-05 600 000.

- Avance faite le 01-09-05 900 000. - Aucun mouvement jusqu' 31-12-05 - Taux pratiqu (servi) 10 %. - Taux rglementaire 6 %. TAF - Calculer le Mt des intrts comptabiliss ? - Calculer le Mt des intrts fiscalement dductibles ? Corrig Mthode de comptabilit : dbit Solde de dpart 1-1-05 versement 1-5-05 retrait 1 9-05 versements Mthode indirecte : - Intrt comptabilis (comptabilis) : 1-1-05 au 1-5-05 : 1.5 x 10 x 4/12 = 50 000 1-5-05 au 1-9-05 : 900 000 x 10 x 4/12 = 30 000 1-9-05 au 31-12-05 : 1.8 x 10 x 4/12 = 60 000 Total des intrts (Intrts comptabiliss) 140 000 - Intrt fiscalement dductible : (1M x 6% x 4/12) + (900 000 x 6% x 4/12) + (1M x 6% x 4/12) = 20 000 + 18 000 + 20 000 = 58 000 - Intrt rintgrer : Mt comptabilis = 140 000 crdit solde

600 000 1 000 000 500 000 900 000 1 500 000 900 000 1 800 000

- Mt dductible - 58 000 Mt rintgrer 82 000 6- Amortissements et Provisions A- Les amortissements Ils peuvent tre dfinis par leurs diverses fonctions : 1- Constatation des dprciations Les amortissements ont pour objet de constater les dprciations subies par les Immobilisation du fait de l'usure de l'obsolescence. a)-Le renouvellement des Immobilisation Les dotations aux amortissements constituent des charges non dcaissables donc des lments d'autofinancement qui vont servir le moment venu renouveler les Immobilisation uses. b)-Les amortissements sont des lments du prix de revient Les amortissements constituent un lment du prix de revient des produits fabriqus, on parle ce propos d'amortissement fonctionnel. Les amortissements permettent la rpartition des dpenses d'investissement sur l'exercice qui veut bnficier sur cet investissement. 2- Elments de dtermination des amortissements a) Base d'amortissement : la base d'amortissement est constitue par le prix de revient, on prend en considration le prix de revient hors taxe, lorsque la TVA sur Immobilisation est dductible, par contre, il faut tenir compte des prix de revient TTC, lorsque la TVA n'est pas dductible (voiture du tourisme). Remarque Les amortissements fiscalement dductibles relatifs aux voitures de tourisme sont calculs sur une base maximum TTC de 200 000 dh. Exemple En 01-01-05 La St S a achet des voitures BMW 600 000 dh HT, TVA 20% non dductible. 1- calculer dotations comptables des amortissements, dterminer le plafond ? 2- calculer le montant fiscalement dductible ?

3- calculer le montant rintgrer ? -Amortissement comptables : PR TTC x taux (taux d'amortissement = 20%) : 720 000 x 20% = 144 000 -Amortissement fiscalement dductible : 200 000 x 20% = 40 000 -Montant des Amortissements rintgrer : 104 000 b) Taux d'amortissement Le taux d'amortissement = 1/dure * 100. D = 1/5 * 100 = 20%. Les entreprises sont tenues d'appliquer le taux d'amortissement habituellement utilis dans leur secteur d'activit. c) Point de dpart du calcul des amortissements Quelque soit la date de mise en service de l'Immobilisation, on prend en compte de dpart du calcul des amortissements, la date d'acquisition de cet Immobilisation. Remarque En cas d'acquisition de l'Immobilisation en cours de l'ex, il faut appliquer prorata temporis, cependant, on considre pour des raisons pratiques que chaque fraction de mois est gale 1mois. Exemple Le 29-04-05 achat d'une machine 100 D = 5ans. La 01-07-05 mise en service Annuit2005 = 100 x 20% x 9/12 = 20 x 3/4 = 15 3- Les rgimes d'amortissement : a)-Amortissement linaire On aura des annuits constantes = Base x taux = PR x 1/D x 100 b)-Amortissement dgressif Le rgime d'amortissement dgressif constitue une mesure d'encouragement aux investissements ; on a deux socits : Exemple

A applique l'amortissement constant 1 Bus = 1Mdh B applique l'amortissement dgressif Hypothses : chacune achte 50 bus en 01-01-n, les dotations sont immdiatement rinvestis, la dure gale 5ans. -Combien de bus aura la St A et B la fin de l'ex n+1 ? St A : n 50M x 20% = 10 (50 + 10) = 60 n + 1 60M x 20% = 12 (60 + 12) = 72 St B : n 50M x 40% = 20 (50 + 20) = 70 n + 1 (50-20+20) x 40% = 20 (70 + 12) = 90 4- L'amortissement dgressif Annuit = Base x taux = VNA x taux major avec VNA ou VNC = VO - At. L'Annuit dgressive est obtenue en multipliant la VNA par un taux major. Le taux de l'amortissement dgressif est gal au taux de l'amortissement constant multipli par un coefficient fix par la loi TAF - Quel est le taux dgressif des Immobilisation suivants : - Dure 5ans. - Dure 10ans. Dure 3 4 ans 5 6 ans + 6 ans Dure 5 10 20 10 Coefficient 1.5 2 3 Taux constant Coefficient Taux dgressif 2 3 40 30

NB 1 : Annuit dgressive < VNA/Dure restante : on repartit la valeur rsiduelle sur la dure restante courir.

TAF Camion achet le 01-01-N 100 000 HT fait l'objet d'un Amrt dgressif. - dresser le tableau d'Amrt dgressif ? Taux dgressif = 20% x 2 = 40% Anne Base d'Amrt taux N N+1 N+2 N+3 N+4 100 000 60 000 36 000 21 600 10 800 calcul Annuit VNA 24 000 36 000 14 400 21 600 10 800 10 800 10 800 0

40% 100 000X40% 40 000 60 000 40% 60 000X40% 40% 36 000X40% 21 600/2 10 800

* N+3: (AD = 21 600 x 40%) = 5640 < (21 600(VNA)/2ans) = 10 800 NB 2 : toutes les Immobilisation peuvent tre amorties selon le systme dgressif l'exception des Immobilisation d'occasion et des voitures de tourisme : Cas N5 Les donnes relatives aux Amortissements de la St "X" au cours de l'exercice 2005 se prsentent de la faon suivante : Elments Mat B Voitr de tourisme Mob de Bureau camion Date d'achat 01-01-00 01-01-05 01-01-04 01-01-04 Base d'Amrt 10 000 300 000 20 000 100 000 Mode d'Amrt Lin Lin Lin Lin Taux d'Amrt 20% 20% 10% 40% Amrts cumuls 8 500 0 0 40 000 Dotation 05 2 000 60 000 4 000 40 000

TAF - Quel est le montant des Amrts comptabiliss mais non dductibles ? Corrig

Matriel bureau : Montant comptabilis : 2 000 Montant dductible : 1 500 (10 000 -8 500) Montant rintgrer : 500 Telle que la somme des amortissements ne doit jamais tre suprieure la valeur d'origine. -1re mthode : (10 000 - 8 500) = 1 500 -2me mthode : (10 00 x 20% x3/12) = 500 10 000 x 20%x9/12 = 1 500 Voiture de tourisme : Montant comptabilis : 60 000 Montant dductible : 30 000 (200 000 x20% x9/12) Montant rintgrer : 30 000 Mobilier de bureau : Montant comptabilis : 4 000 Montant dductible : 2 000 Montant rintgrer : 2 000 (cumul = 0; il doit tre 2 000 ; le comptable a constitu la dotation de 2000 + 2000). Lorsque l'entreprise met de comptabiliser l'annuit ne d'Amrt, cette annuit ne peut tre rcupre fiscalement qu' la fin de priode d'Amrt. Camion : Montant comptabilis : 40 000 Montant dductible : 24 000 (le comptable a pris VO et non VNA en 2me anne) Montant rintgrer : 16 000

B- Provisions
1- Dfinition Les provisions sont destines faire face des charges ou pertes futures que les vnements

encours de l'exercice rendent probables. 2- Les conditions de dductibilits fiscales des provisions Pour tre dductibles fiscalement, les provisions doivent remplir les conditions suivantes : Les provisions doivent tenir compte des charges futures probables (80% de chance de ralisation). Les provisions doivent tenir compte des charges qui trouvent leur origine dans l'exercice encours, en vertu du principe de l'autonomie, on doit affecter chaque exercice toutes les charges qui y trouvent leur origine, mme celle que les lments encours de l'exercice rendent probables. Les provisions dductibles doivent tenir compte des charges elles mmes dductibles (perte sur la crance est dductible, provision pour litige est dductible les provisions pour pnalit pour IS et pour amende sont non dductibles). Les provisions doivent tre enregistres en comptabilit. 3- Analyse des diffrentes catgories des conditions de provisions On distingue trois catgories des provisions : Provisions pour dprciations Elles ont pour objet de tenir compte de dprciations non dfinitives et rversibles (qui peuvent tre remise en cause) sur lment de l'Actif. Les points communs entre provisions et dprciations : *Les deux lments donnent lieu la constitution de dotation *Les deux lments sont des lments soustractifs d'Actif *Les deux lments ont pour objet de tenir comptes des dprciations sur lment Actif *La principale diffrence rside dans le fait que les amortissements tiennent compte de dprciations dfinitives et irrversibles, par contre les provisions tiennent compte de dprciations provisoires non dfinitives et rversibles. En gnral, les entreprises pratiquent les provisions pour dprciations suivantes : a) les provisions pour dprciation des immobilisations : il s'agit principalement des immobilisations non amortissables (fonds de commerce, terrains, titres de participation, titres Immobilisation...). b) les provisions pour dprciation des stocks : c) les provisions pour des crances douteuses : la loi exige des conditions complmentaires :

* une individualisation des crances (par client) pas statistique ou forfaitaire. * il faut qu'il y ait une introduction en justice (recours judiciaires). d) Les provisions pour des titres de valeurs et placement (T.V.P) Provisions pour risques et charges Il s'agit des dettes futures probables, donc des lments passifs. (Provision pour litige est dductible, provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices est dductible, les provisions pour pnalit pour IS, pour amende et pour contrle fiscal sont non dductibles). Les provisions pour constituer des fonds de retraites au profit des salaris sont non dductibles, une socit ne peut tre son propre assureur, de ce fait les provisions pour ses propres assurances ne sont pas dductibles. Provisions rglementes Au Maroc, on distingue 3 catgories de provisions rglementes : a. Provisions pour logements Les entreprises sont autorises constituer une provision dductible pour logement concurrence de l'ordre de 3% du bnfice fiscal avant impt (BFAI). Cette provision est destine soit la construction ou l'acquisition de logement par l'employeur et affecte l'habitation principale des salaris, soit l'octroi des crdits aux salaris pour l'acquisition de ces logements. b. Provisions pour investissements Les entreprises peuvent constituer une provision dductible hauteur de 20% du BFAI pour financer le maximum 30% des investissements en biens d'quipements. c. Provisions pour reconstitution des gisements Les entreprises minires sont autorises constituer une provision dductible pour reconstitution des gisements dont la double limite de 50% de BFAI, et de 30% du CA ralis grce l'exploitation de ces gisements. Section2 Analyse fiscale des produits

I- Le chiffre d'affaires
Le CA est comptabilis HT par les entreprises soumises la TVA. Le CA comprend les ventes livres et les services rendus par l'entreprise imposable.
II- Les produits accessoires

Ils sont imposs, ils comprennent principalement 4 lments :

Loyers reus. Transports facturs. Commissions reues. Jetons de prsence.


III- Les produits financiers

Ils sont en principe imposables l'exception des revenus financiers perus par la St en sa qualit d'associ d'une autre St qui bnficie de l'abattement de 100 % (exonration), les revenus financiers qui bnficient de l'abattement de 100 % sont appels par la loi produits de participation , ils comprennent notamment les lments suivants : Dividendes : (revenu de titre de participation et de valeur de placement). Boni de liquidation : (solde de liquidation : Actif de liquidation moins Passif de liquidation). Amortissements du Capital : c'est un remboursement la totalit ou partie de la valeur nominale des actions ou parts sociales par les prlvements sur rserve, C.S restant inchang.
IV- Subventions

On distingue deux catgories de subventions : Subventions d'exploitation : sont imposables intgralement. Subventions d'quipement : sont tales sur une priode maximale de 5ans, chaque anne (20% 1/5) de subvention est vire au compte de produits.
V- Travaux faits par l'Entreprise pour elle -mme

Il s'agit des Immobilisation qui ont t produites par l'Entreprise, et utilises de faon permanente pour ses propres besoins, cette Production immobilise est imposable.
VI- Rgime fiscal des plus values nettes de ce ssion

En cas de cession des immobilisations, les plus values nettes de cession bnficient d'un rgime fiscal particulier. On distingue ce niveau deux points : Si la St s'engage par crit rinvestir l'intgralit le prix de cession, les plus values de cession bnficient d'un abattement de 100% (on ne veut pas handicaper l'investissement). Si l'entreprise ne s'engage pas rinvestir le prix de cession, la plus value de cession

bnficient d'abattements en fonction de la dure de dtention des immobilisations cdes. Dure D = 2ans 2 < D = 4ans 4 < D = 8ans + 8ans Taux d'abattement 0% 25% 50% 70% Cas N6 La socit ABC a ralis au titre de l'exercice 2006, un bnfice avant impt de 245 825,40 dhs. I) Les charges comptabilises mais non dductibles fiscalement sont ......... 175 500 dhs. II) VNA des Immobilisation. Cdes ................................................................................ 120 000 dhs. III) Parmi les produits figurent les lments suivants : 1- Avances Clients sur commandes non encore livres ....................................................10 000 2- Transports facturs aux clients...........................................................................................20 500 3- Jetons de prsence perus.....................................................................................................21 200 4- Intrts bancaires reus ...................................................................................................... 42 000 5- Dividendes reus........................................................................................................................ 15 0 00 6- Profit de change ............................................................................................................ ....... 12 400 7- Subventions d'exploitation................................................................................................... .. 34 000 8- Dgrvement d'un impt dductible (patente)......................................................... ....15 000 9- Reprise sur des provisions non dductibles......................................................................12 000

10- Produits de cession des Immobilisation. Cdes.........................................................300 000 Cette cession a donn lieu une +value ( calculer), qui se compose comme suit : +value sur cession d'un terrain achet en 1990 ......................................................80 000 +value sur cession d'un matriel de transport acquis en 2000 ........................60 000 +value sur cession d'un matriel de production acquis le 01/01/2005 .........40 000 TAF - Dterminez l'IS de cette St en tenant compte des lments suivants ? Remarque La St ne compte pas rinvestir les produits de cession. Elle dispose d'un dficit reportable de 24 500. Corrig Tableau de dtermination du Rsultat fiscal Elments Rsultat comptable : I) Charges non dductibles II) VNA III) Produits : 1- Avances clients / commandes non livres 2- Transport factur aux clients 3- Jetons de prsence perus 4- Int bancaires reus 5- Div. reus 6- Profit de change 7- Subv. d'exploitation Rintgration (+) Dductions (-) 245 825,40 175 500 ----10 000 ------------15 000 ------------12 000 56 000 30 000

8- Dgrvement d'impt dductible 9- Reprise/Provision non Dductible 10- Plus-values : Terrain : 80 000, 16 ans 80 000 * 70 % = 56 000 Mat Transport : 60 000, 6 ans 60 000 * 50 % = 30 000 Matriel de Production : 40 000, n = 2 ans (abattement total de 40 000) 410 825,40

123 000

Commentaires : 1- Avances clients : le critre de rattachement est la livraison, il faudrait le sortir de l'assiette, il s'agit d'une dette et non pas d'un produit ( dduire). 2- Le transport factur aux clients est un produit accessoire imposable. 3- Les jetons de prsence reus : Produit imposable. 4- Intrts bancaires reus : Produits financiers imposables. 5- Dividendes reus : Produits financiers (Produits de participation) bnficiant d'un abattement de100% 6- Profits de change : Produits financiers imposables. 7- Subventions d'exploitations : Produits imposable (pour les subventions d'quipement, on impose la partie vire : ) 8- Dgrvement d'un impt dductible est un produit imposable # et celui d'un impt non dductible est un produit non imposable. 9- Reprise / provision non dductible est un produit imposable # Reprise / provision dductible est un produit non imposable. 10- Si la St veut rinvestir la totalit Taux d'abattement est de 100 % Si elle ne veut pas rinvestir la totalit la dmarche se droule comme suit :

0 % ...........si................D = 2 ans 25 % .............si........... 2 < D = 4 ans 50 % ..........si .......... 4 < D = 8 ans 70 % ..........si..................+ de 8 ans R.F = R.C + Rintgrations - Dductions (C.N.D) (P.N.I) = 245 825, 40 + 175 500 - 123000 R F = 298 325, 40 R.F imposable = R.F - Reports dficitaires fiscaux = 298 325,40 - 24 500 R F imposable = 298 325, 40 Remarque Les bases de l'IS, l'IGR, et la cotisation minimale doivent tre arrondies la dizaine infrieure. Exp. : 273 825 ,40 273 820. L'IS, l'IGR, ainsi que la CM doivent tre arrondis au DH suprieur. Exp. : 132 826 ,02 132 827. Section3 La cotisation minimale

I- La base de la CM
IS = RF * 35% Si le RF 0 IS = 0 La cotisation minimale est un minimum d'impt que les socits doivent payer quelque soit le sort fiscal. CM = Base * Taux La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits suivants : - CA net HT

- Produits accessoires - Produits financiers (abattement sur les produits de participation) - Subventions
II- Le taux de la CM

Le taux normal de la cotisation minimale est de 0,5% soit 0,005 Le taux rduit de 0,25% en faveur des socits de distribution de produits nergtiques et celles de vente de produits de premire ncessit. Remarque - le montant de la CM ne peut tre infrieur 1500dh - la CM n'est pas due au cours des 3 premiers exercices d'exploitation, en cas de non exploitation ce dlai est port 5 ans. Cas N7 Les comptes de produits de la socit `X' se reprsentent de la faon suivante : - - Ventes - RRR obtenus - Produits accessoires 15 590 90 640 300 000

- Variation des stocks de produits finis 420 000 - Produits financiers, dont - Intrts reus - Escomptes de rglement obtenu - Dividendes - Subventions d'exploitation - Production Immobilise - Produits de cession des IC - Reprises sur provisions. TAF 250 000 90 000 60 000 100 000 120 000 700 000 395 000 30 000

- Calculer le montant de l'IS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal imposable est de 1200000. Corrig Calcul de l'IS IS = Rsultat fiscal * 35% = 120 000 * 35% = 42 000 dh Calcul de la CM La base de la CM : On travaille toujours avec des montants HT. - CA net HT (Ventes - RRR obtenus) - Produits accessoires - Produits financiers (Sauf dividendes) - Subventions d'exploitation 12 500 000 300 000 150 000 120 000 -------------13 070 000 Le montant de la CM = 13 070 000 * 0.5% = 13 070 000 * 0.005 = 65 350 dh L'IS effectif CM > IS 65 350 > 42 000 CM = 65 350 dh.
III- Le sort de la CM

Si la CM > IS, c'est le montant de la CM qui constitue l'IS exigible ou effectif ; cependant, l'excdent de la CM par rapport l'IS (dans notre cas 23 350 dh) peut tre imput sur l'excdent de l'IS par rapport la CM des 3 exercices suivants. Exercice CM IS relatif Excdent CM/IS Excdent IS/CM au RFI

N N+1 N+2 N+3

1000 500 600 650

300 750 800 720

700 -

250 200 70

TAF - Quel est le sort de l'excdent de la CM par rapport l'IS de l'exercice N ? - Quel est le montant de l'IS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ? Corrig Pour l'exercice N CM > IS 1 000 > 300 IS exigible = 1 000 dh. Pour l'exercice N+1 CM < IS 500 < 750 En principe l'IS effectif est de 250 dh, mais la socit peut imputer une partie de l'exercice prcdent de l'excdent CM/IS en N Le montant imputer est : 750 - 500 = 250 Donc l'IS effectif est de 500 Reste imputer = 700 - 250 = 450 Pour l'exercice N+2 CM < IS 600 < 800 IS effectif 800 dh Le montant imputer est de 200 Reste imputer 450 - 200 = 250 Pour l'exercice N+3 CM < IS 650 < 720 IS effectif 650 dh Le montant imputer est de 720 - 650 = 70 Solde perdu 250 - 70 = 180 dh Section4 Paiement de l'IS Le rsultat fiscal de l'exercice N sera connu au 31/03/N+1, et sera pay aprs le 31/03/N+1 L'Etat exige aux socits de payer l'IS avant mme son calcul, en se basant sur le rsultat de l'exercice prcdent, sous forme de 4 acomptes. - Le 31/03/N 25% de l'IS de N-1

- Le 30/06/N 25% de l'IS de N-1 - Le 30/09/N 25% de l'IS de N-1 - Le 31/12/N 25% de l'IS de N-1 L'IS de l'exercice N est pay en partie sous forme d'avances ou acomptes provisionnels calculs sur la base de l'IS de l'exercice prcdent N-1, le solde (diffrence entre IS et le total des acomptes) est vers au 31/03/N+1.