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OBRIGAES FISCAIS DE NO RESIDENTES

ATRIBUIO DE NMERO FISCAL


O nmero fiscal de contribuinte, tambm conhecido por NIF (nmero de identificao fiscal) um nmero sequencial, no significativo, para uso exclusivo no tratamento da informao de ndole fiscal. O nmero de identificao fiscal integra o chamado cadastro dos contribuintes e abrange tanto as pessoas singulares como as pessoas colectivas e os patrimnios autnomos, ainda que sejam titulares de rendimentos isentos de imposto. A meno do nmero de identificao fiscal obrigatria, quer se trate de pessoas singulares ou de pessoas colectivas e entidades equiparadas, em todos os requerimentos, peties, exposies, reclamaes, impugnaes, recursos, declaraes, participaes, guias de entrega de rendimentos nos cofres do Estado, relaes, notas e em quaisquer outros documentos que sejam apresentados nos servios da administrao pblica portuguesa. Na prtica, no possvel realizar qualquer acto jurdico em Portugal sem que os intervenientes sejam titulares de um nmero de identificao fiscal. A ttulo de exemplo, no possvel abrir uma conta num banco, comprar uma propriedade ou uma quota social, sem que se seja titular de um nmero de identificao fiscal. O pedido de nmero de identificao fiscal tanto pode ser feito pelo prprio como por procurador, que assume pessoalmente a responsabilidade pela exactido dos dados comunicados aos servios tributrios.

REPRESENTANTE FISCAL
Os sujeitos passivos residentes no estrangeiro, devem, para efeitos tributrios, designar um representante fiscal com residncia em territrio nacional, que assumir o cumprimento das obrigaes fiscais que recaem sobre o sujeito passivo. O cumprimento destas obrigaes pode limitar-se s obrigaes acessrias, como no caso do IRS e IRC, ou ir mesmo at ao cumprimento total do imposto, como no caso do IVA.

Impostos Sobre o Rendimento: IRS e IRC


A designao do representante, em termos de IRS, deve ser efectuada junto dos servios de finanas no momento da obteno do nmero de identificao fiscal, devendo constar expressamente a sua aceitao pelo representante.

Lisboa
Av. Antnio Augusto de Aguiar 130, 5 1050-020 Lisboa T + 351 21 310 4040 F + 351 21 310 4045

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VATWorld Consultores Fiscais, S.A. Sede Social: Av. Antnio Augusto de Aguiar 130, 5 1050 020 Lisboa Portugal Capital Social 350.000 EUR N.I.P.C. 506 786 773 Matriculada na CRC de Lisboa

O Cdigo do IRC estipula que aquela designao deva ser feita na declarao de incio de actividade do sujeito passivo ou de alteraes, onde deve constar a aceitao expressa do representante. Para os impostos sobre o rendimento, no existe obrigatoriedade de nomeao de representante fiscal, no caso de os no residentes apenas obterem, em territrio nacional, rendimentos sujeitos a reteno a ttulo definitivo (o caso das taxas liberatrias).

Imposto Sobre o Valor Acrescentado: IVA


No que respeita ao IVA, a responsabilidade do representante j apresenta contornos diferentes. O representante fiscal, para efeitos de IVA, s tem de, obrigatoriamente, ser nomeado, nos casos de no residentes que no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio noutro Estado-membro da Unio Europeia. Caso contrrio, ou seja, se a entidade tiver sede, estabelecimento estvel ou domiclio noutro EstadoMembro da UE, no tem de necessariamente nomear representante fiscal.

Contudo, a nomeao de um representante fiscal torna-se vantajosa porque:


A morada para efeitos fiscais no pas em causa a do representante; As notificaes das Autoridades Fiscais so enviadas directamente ao representante, permitindo o cumprimento dos prazos; A documentao assinada e tramitada pelo representante sem necessidade da presena do cliente; Proceder ao pagamento dos impostos em nome do cliente; Liberta o cliente das obrigaes administrativas. No caso de no residente, sem sede, estabelecimento estvel ou domiclio em outro Estado-Membro, que efectue operaes tributveis localizadas em territrio nacional, deve nomear representante fiscal, sujeito passivo de IVA em Portugal, munido de procurao com poderes bastantes. A nomeao do representante deve ser comunicada parte contratante antes de ser efectuada qualquer transaco. O representante fiscal nomeado, deve cumprir todas as obrigaes decorrentes da aplicao do Cdigo do IVA, incluindo a do registo, e ser devedor do imposto que se mostre devido pelas operaes realizadas pelo representado.

a) Registo
O Representante deve solicitar um nmero de registo para o seu representado junto do Registo Nacional de Pessoas Colectivas (RNPC).
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Aps a obteno do nmero de registo, dever apresentar a declarao de incio de actividade junto do Servio de Finanas da rea da sua representao, devendo juntar-se uma procurao, da qual dever constar a identificao completa do representante.

Note-se que o Cdigo do IVA prev que na falta de representante fiscal, em algumas transaces, as obrigaes respectivas devam ser cumpridas pelo adquirente nacional, quando sujeito passivo.

b) Obrigaes declarativas
Entregar uma declarao de incio, de alterao ou de cessao de actividade; Apresentar uma declarao peridica relativa s operaes efectuadas no territrio nacional, ao respectivo imposto liquidado, bem como imposto dedutvel. Esta declarao deve ser apresentada com a identificao completa do representado, sem prejuzo daquela declarao poder ser assinada pelo representante no mbito das suas competncias; Apresentar a declarao anual relativa s operaes efectuadas no exerccio da actividade no ano fiscal anterior; Apresentar, juntamente com aquela declarao anual, um mapa recapitulativo com a identificao dos sujeitos passivos seus clientes e/ou seus fornecedores, donde conste o montante total das operaes internas realizadas com cada um deles no ano anterior;

c) Obrigao de pagamento
Dever proceder ao pagamento do imposto que se mostre devido pela prtica das operaes efectuadas em territrio nacional, sem prejuzo do direito deduo do imposto mencionado no recibo de pagamento do IVA que faz parte das facturas relativas a aquisies efectuadas no territrio nacional, desde que cumpridos os requisitos previstos Cdigo do IVA.

d) Obrigao de facturao
Emitir uma factura ou documento equivalente por cada transmisso de bens ou prestao de servios, que dever ser processada em nome da representada, fazendo referncia representao.

e) Obrigao de escriturao, arquivo e conservao


Dispor de contabilidade adequada ao apuramento e fiscalizao do imposto.

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