PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Mg. Emigdio Alfaro

CONTENIDO
1. 2. 3. 4. 5. 6. PRODUCTO INTERMEDIO. PRECIO DE TRANSFERENCIA. MTODOS ALTERNATIVOS PARA LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA. CASO PRCTICO SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA. CONSIDERACIONES SOBRE IMPUESTOS. PRECIOS DE TRANSFERENCIA MULTINACIONALES.

CONTENIDO
7. PRECIOS DE TRANSFERENCIA BASADOS EN EL MERCADO. PRECIOS DE TRANSFERENCIA BASADOS EN COSTOS. LINEAMIENTO GENERAL PARA SITUACIONES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

8. 9.

10. FUENTES DE INFORMACIN.

1. PRODUCTO INTERMEDIO
Producto intermedio es el producto transferido de una subunidad a otra subunidad de la misma organizacin. Este producto se procesa adicionalmente y se vende a un cliente externo.

2. PRECIO DE TRANSFERENCIA

Un precio de transferencia es el precio que una subunidad (segmento, departamento, divisin, etc.) de una organizacin cobra por un bien o servicio suministrado a otra subunidad de la misma organizacin.

2. PRECIO DE TRANSFERENCIA
Los precios de transferencia generan ingresos para la subunidad vendedora y egresos para la subunidad compradora, influyendo as en las utilidades de operacin de ambas subunidades. Las utilidades de operacin pueden usarse para medir el desempeo de una divisin y para motivar a los administradores.

2. PRECIO DE TRANSFERENCIA
Las utilidades de operacin divisionales tambin tienen efectos en la carga fiscal. En el caso de corporaciones multinacionales restringen el monto de dividendos que una divisin o subsidiaria extranjera puede transferir a su corporacin matriz. En forma ideal, el mtodo escogido para precios de transferencia debe llevar a cada administrador de subunidad a tomar decisiones ptimas para la organizacin como un todo.

2. PRECIO DE TRANSFERENCIA
Criterios para seleccionar un mtodo de precios de transferencia: A. B. Promocin de la congruencia de metas. Promocin de un alto nivel sostenido de esfuerzo administrativo.

C. Promocin de un alto nivel de autonoma de la subunidad en la toma de decisiones.

3. MTODOS ALTERNATIVOS PARA LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

A. B. Precios de transferencia basados en el mercado. Precios de transferencia basados en costos.

C. Precios de transferencia negociados.

4. CASO PRCTICO SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

DIVISIN DE PRODUCCIN Costos Variables por Barril de Petrleo Crudo = US$ 2 Costos Fijos por Barril de Petrleo Crudo = US$ 6 Costos Totales por Barril de Petrleo Crudo = US$ 8

Mercado Externo: Precio en el mercado por barril de petrleo crudo vendido a terceras personas = US$ 12 Mercado Externo: Precio en el mercado por barril de gasolina Vendido a terceras personas = US$ 54

DIVISIN DE TRANSPORTE Costos Variables por Barril de Petrleo Crudo = US$ 1 Costos Fijos por Barril de Petrleo Crudo = US$ 3 Costos Totales por Barril de Petrleo Crudo = US$ 4 Mercado Externo: Precio en el mercado por barril de petrleo crudo entregado por proveedores externos a la refinera de Houston = US$ 18

DIVISIN DE REFINACIN Costos Variables por Barril de Gasolina = US$ 8 Costos Fijos por Barril de Gasolina = US$ 6 Costos Totales por Barril de Gasolina = US$14

Cuadro 25-1 Datos de Operacin para Horizon Petroleum

MTODO A

MTODO B

MTODO C

Transferencias Transferencias Transferencias Internas al 150% Internas a Internas al 125% de costos precio de de costos totales variables mercado 1. DIVISIN DE PRODUCCIN Ingresos: $3, $10 y $12 X 100 barriles de petrleo crudo Deducir: Costos Variables Divisionales: $2 X 100 barriles de petrleo crudo Costos Fijos Divisionales: $6 X 100 barriles de petrleo crudo Utilidad de Operacin Divisional

300

1000

1200

200 600 -500

200 600 200

200 600 400

MTODO A

MTODO B

MTODO C

Transferencias Transferencias Transferencias Internas al 150% Internas a Internas al 125% de costos precio de de costos totales variables mercado 2. DIVISIN DE TRANSPORTE Ingresos: $6, $17.5 y $18 X 100 barriles de petrleo crudo Deducir: Costos Transferidos hacia adentro $3, $10 y $12 X 100 barriles de petrleo crudo Costos Variables Divisionales: $1 X 100 barriles de petrleo crudo Costos Fijos Divisionales: $3 X 100 barriles de petrleo crudo Utilidad de Operacin Divisional

600

1750

1800

300 100 300 -100

1000 100 300 350

1200 100 300 200

MTODO A

MTODO B

MTODO C

Transferencias Transferencias Transferencias Internas al 150% Internas a Internas al 125% de costos precio de de costos totales variables mercado 3. DIVISIN DE REFINACIN Ingresos: $54 X 50 barriles de gasolina Deducir: Costos Transferidos hacia adentro: $6, $17.5 y $18 X 100 barriles de petrleo crudo Costos Variables Divisionales: $8 X 50 barriles de petrleo gasolina Costos Fijos Divisionales: $6 X 50 barriles de petrleo gasolina Utilidad de Operacin Divisional

2700

2700

2700

600 400 300 1400

1750 400 300 250

1800 400 300 200

DIVISIN Produccin Transporte Refinacin Horizon Petroleum

MTODO A MTODO B MTODO C Transferencias Transferencias Transferencias Internas al 150% Internas a Internas al 125% de costos precio de de costos totales variables mercado

-500 -100 1400 800

200 350 250 800

400 200 200 800

5. CONSIDERACIONES SOBRE IMPUESTOS

Los administradores siempre deben tomar en cuenta las implicaciones fiscales existentes que se derivan de los mtodos de transferencia alternativos.

5. CONSIDERACIONES SOBRE IMPUESTOS

Los factores de impuestos incluyen: A. B. C. D. Ventas. Valor agregado. Impuestos relacionados con el ambiente. Otros gravmenes gubernamentales.

6. PRECIOS DE TRANSFERENCIA MULTINACIONALES

6.1 Impuestos Internacionales. 6.2 Restricciones para el pago de dividendos o ingresos.

6. PRECIOS DE TRANSFERENCIA MULTINACIONALES

6.1 Impuestos Internacionales
Los pases tienen diferentes tasas de impuestos y hacen cumplir sus cdigos fiscales en diferentes grados. De igual manera, diferentes pases permiten distintas deducciones.

6. PRECIOS DE TRANSFERENCIA MULTINACIONALES

6.2 Restricciones para el pago de dividendos o ingresos
Algunos pases restringen el pago de ingresos o dividendos a personas fuera de su territorio nacional. Al aumentar el precio de bienes o servicios transferidos a divisiones en esos pases, las empresas pueden aumentar los fondos pagados fuera de esos pases sin que parezca que violan las restricciones sobre ingresos o dividendos.

7. PRECIOS DE TRANSFERENCIA BASADOS EN EL MERCADO

Cuando el mercado intermedio es perfectamente competitivo, son mnimas las interdependencias de las subunidades y no hay costos o beneficios adicionales para la organizacin como un todo al usar el mercado en lugar de realizar transacciones internas, transfiriendo bienes o servicios a precios de mercado, puesto que estos precios conducen generalmente a decisiones ptimas.

7. PRECIOS DE TRANSFERENCIA BASADOS EN EL MERCADO

Un mercado perfectamente competitivo existe cuando hay un producto homogneo con precios equivalentes de venta y compra y ningn comprador o vendedor individual puede afectar esos precios por sus propias acciones.

7. PRECIOS DE TRANSFERENCIA BASADOS EN EL MERCADO

Cuando una industria tiene capacidad excesiva, los precios de mercado pueden bajar considerablemente por debajo de su promedio histrico. Si se espera que la reduccin de precios sea temporal, se les llama a estos bajos precios de mercado precios de angustia.

8. PRECIOS DE TRANSFERENCIA BASADOS EN COSTOS

En ocasiones, los precios en el mercado no estn disponibles, son inapropiados o demasiado caros para fijarlos como precios de transferencia. El producto puede ser especializado o singular, las listas de precios pueden no estar disponibles fcilmente o el producto interno puede ser diferente de productos disponibles externamente en trminos de calidad y servicio. En estos casos, muchas organizaciones utilizan mediciones basadas en costos como precios de transferencia.

8. PRECIOS DE TRANSFERENCIA BASADOS EN COSTOS

Ejemplos: A. B. C. D. Base en Costos Totales. Evidencia de Prcticas Empresariales. Prorrateo de la Contribucin Global. Doble Fijacin de Precios.

9. LINEAMIENTO GENERAL SOBRE SITUACIONES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Precio de Transferencia Mnimo

Costo de Desembolsos Adicionales por unidad incurrida hasta el punto de transferencia

Costo de Oportunidad por unidad de la divisin proveedora

9. LINEAMIENTO GENERAL SOBRE SITUACIONES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

CASO A: Existe un mercado intermedio competitivo y la divisin oferente no tiene capacidad ociosa
Costo de Desembolsos Adicionales por unidad incurrida hasta el punto de transferencia Costo de Oportunidad por unidad de la divisin proveedora

Precio de Transferencia Mnimo Precio de Transferencia Mnimo por Barril Precio de Transferencia Mnimo por Barril

= = =

+ +

$2 $ 12
=

$ 10
Precio de Mercado por Barril

9. LINEAMIENTO GENERAL SOBRE SITUACIONES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

CASO B: Existe un mercado intermedio competitivo y la divisin oferente tiene capacidad ociosa
Costo de Desembolsos Adicionales por unidad incurrida hasta el punto de transferencia Costo de Oportunidad por unidad de la divisin proveedora

Precio de Transferencia Mnimo Precio de Transferencia Mnimo por Barril Precio de Transferencia Mnimo por Barril

= = =

+ +

$2 $2

$0

9. LINEAMIENTO GENERAL SOBRE SITUACIONES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

CASO C: No Existe mercado para el producto intermedio
Precio de Transferencia Mnimo Precio de Transferencia Mnimo por Barril Precio de Transferencia Mnimo por Barril Costo de Desembolsos Adicionales por unidad incurrida hasta el punto de transferencia Costo de Oportunidad por unidad de la divisin proveedora

= = =

+ +

$2 $2

$0

9. LINEAMIENTO GENERAL SOBRE SITUACIONES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

CASO D: No Existe mercado intermedio competitivo y la divisin oferente tiene capacidad ociosa Es evidente que el precio de transferencia depende de los niveles constantemente cambiantes de oferta y demanda. No existe un nico precio de transferencia. Adems, depende de los costos de desembolso y los costos de oportunidad de las unidades transferidas.

10. FUENTES DE INFORMACIN

A. Contabilidad de Costos Un enfoque gerencial. Autores: Horngren, Charles Foster, George Datar, Srikant Editorial Prentice Hall Ao 1996 Octava Edicin.