NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA

La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. El propsito de las Normas es: Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna tal como este debera ser. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditora interna de valor aadido.

Establecer las bases para evaluar el desempeo de la auditora interna. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.

Las Normas estn constituidas por las Normas sobre Atributos, las Normas sobre Desempeo, y las Normas de Implantacin. Las Normas sobre Atributos tratan las caractersticas de las organizaciones y los individuos que desarrollan actividades de auditora interna. Las Normas sobre Atributos y sobre Desempeo se aplican a todos los servicios de auditora interna en general, mientras que las Normas de Implantacin se aplican a determinados tipos de trabajos. Las Normas forman parte del Marco para la Prctica Profesional. Este Marco comprende la Definicin de Auditora Interna, el Cdigo de tica, las Normas, y otras guas profesionales. La gua referida a cmo aplicar las Normas se encuentra en los Consejos para la Prctica, que son emitidos por el Comit de Asuntos Profesionales. El desarrollo y la emisin de las Normas es un proceso continuo. El Consejo de Normas de Auditora Interna realiza un extenso proceso de consulta y debate antes de emitir las Normas. Esto incluye la solicitud de comentarios mundiales mediante el proceso de borrador de exposicin.

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS:

1000 - Propsito, Autoridad y Responsabilidad:

El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con las Normas, y estar aprobados por el Consejo. 1000.A1 - La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a la organizacin debe estar definida en el estatuto de auditora. Si los servicios de aseguramiento fueran proporcionados a terceros ajenos a la organizacin, la naturaleza de esos servicios tambin deber estar definida en el estatuto. 1000.C1 La naturaleza de los servicios de consultora debe estar definida en el estatuto de auditora.

El estatuto de auditora interna es un documento formal que define el propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna. El estatuto de auditora interna establece la posicin de la actividad de auditora interna dentro de la organizacin; autoriza su acceso a los registros, al personal y a los bienes relevantes para el desempeo de los trabajos; y define el alcance de las actividades de auditora interna. La aprobacin final del estatuto de auditora interna corresponde al Consejo.

 1100 Independencia y Objetividad: La actividad de auditora interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo. 1110 Independencia de la Organizacin: El director ejecutivo de auditora debe responder ante un nivel jerrquico tal dentro de la organizacin que permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus responsabilidades. 1110.A1 La actividad de auditora interna debe estar libre de injerencias al determinar el alcance de auditora interna, al desempear su trabajo y al comunicar sus resultados. 1120 Objetividad Individual: Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar conflictos de intereses. 1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad: Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes. La naturaleza de esta comunicacin depender del impedimento. 1130.A1 Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones especficas de las cuales hayan sido previamente responsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si un auditor interno provee servicios de aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya tenido responsabilidades en el ao inmediato anterior. 1130.A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el director ejecutivo de auditora tiene responsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera de la actividad de auditora interna.

1130.C1 Los auditores internos pueden proporcionar servicios de consultora relacionados a operaciones de las cuales hayan sido previamente responsables. 1130.C2 Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la independencia u objetividad relacionados con la proposicin de servicios de consultora, deber declararse esta situacin al cliente antes de aceptar el trabajo.

La independencia es la libertad de condicionamientos que amenazan la

capacidad de la actividad de auditora interna de llevar a cabo las

responsabilidades de la actividad de auditora interna de forma neutral. Con el fin de lograr el grado de independencia necesario para cumplir eficazmente las responsabilidades de la actividad de auditora interna, el Director ejecutivo de auditora debe tener acceso directo a la alta direccin y al Consejo. La objetividad es una actitud mental neutral que permite a los auditores internos desempear su trabajo con honesta confianza en el producto de su labor y sin comprometer su calidad. La objetividad requiere que los auditores internos no subordinen su juicio sobre asuntos de auditora a otras personas. Las amenazas a la objetividad deben contemplarse en

todos los niveles, del auditor individual, de cada trabajo, funcional y

organizacional.

El impedimento o menoscabo a la independencia de la organizacin y a la objetividad

individual puede incluir, entre otros, a los conflictos de intereses, limitaciones al alcance, restricciones al acceso a los registros, al personal y a los bienes, y limitaciones de recursos tales como el financiero. La determinacin de las partes apropiadas a quienes deben exponerse los detalles de un impedimento a la independencia u objetividad depende de la expectativas sobre las responsabilidades de la actividad de auditora interna y del director ejecutivo de auditora ante la alta direccin y el Consejo segn se describe en el estatuto de auditora interna, as como de la naturaleza del impedimento.

1200 Pericia y debido cuidado Profesional:

Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional.
1210 Pericia: Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La actividad de auditora interna, colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades. 1210.A1 - El director ejecutivo de auditora debe obtener asesoramiento competente y asistencia si el personal de auditora interna carece de los conocimientos, las aptitudes u otras competencias necesarias para llevar a cabo la totalidad o parte del trabajo. 1210.A2 El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude. 5

1210.A3 Los auditores internos deben tener conocimiento de los riesgos y controles clave en tecnologa informtica y de las tcnicas de auditora disponibles basadas en tecnologa que le permitan desempear el trabajo asignado. Sin embargo, no se espera que todos los auditores internos tengan la experiencia de aquel auditor interno cuya responsabilidad fundamental es la auditora de tecnologa informtica. 1210.C1 El director ejecutivo de auditora no debe aceptar un servicio de consultora, o bien debe obtener asesoramiento y ayuda competente, en caso de que el personal de auditora carezca de los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para desempear la totalidad o parte del trabajo. 1220 Debido cuidado Profesional: Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad. 1220.A1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar: El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo. La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los cuales se aplican procedimientos de aseguramiento. La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos. El costo de aseguramiento en relacin con los potenciales beneficios. 1220.A2 Al ejercer el debido cuidado profesional el auditor interno debe considerar la utilizacin de herramientas de auditora asistida por computador y otras tcnicas de anlisis de datos.

1220.A3 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que pudieran afectar los objetivos, las operaciones o los recursos. Sin embargo, los procedimientos de aseguramiento por s solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales sean identificados. 1220.C1 El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional durante un trabajo de consultora, teniendo en cuenta lo siguiente: Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la naturaleza, oportunidad y comunicacin de los resultados del trabajo. La complejidad relativa y la extensin de la tarea necesaria para cumplir los objetivos del trabajo. El costo del trabajo de consultora en relacin con los beneficios potenciales. 1230 Desarrollo Profesional Continuado: Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras competencias mediante la capacitacin profesional continua.

Los conocimientos, las aptitudes y otras competencias es un trmino colectivo que se refiere a la aptitud profesional requerida al auditor interno para llevar a cabo eficazmente sus responsabilidades profesionales. Se alienta a los auditores internos a demostrar su aptitud obteniendo certificaciones y cualificaciones profesionales apropiadas, tales como la designacin de auditor interno certificado y otras designaciones ofrecidas por el Instituto de Auditores Internos y otras organizaciones profesionales apropiadas.

 1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento: El director ejecutivo de auditora debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de auditora interna y revise continuamente su eficacia. Este programa incluye evaluaciones de calidad externas e internas peridicas y supervisin interna continua. Cada parte del programa debe estar diseada para ayudar a la actividad de auditora interna a aadir valor y a mejorar las operaciones de la organizacin y a proporcionar aseguramiento de que la actividad de auditora interna cumple con las Normas y el Cdigo de tica. 1310 Evaluaciones del Programa de Calidad: La actividad de auditora interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la eficacia general del programa de calidad. Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como externas. 1311 Evaluaciones Internas Las evaluaciones internas deben incluir: Revisiones continas del desempeo de la actividad de auditora interna, y Revisiones peridicas mediante autoevaluacin o mediante otras personas dentro de la organizacin, con conocimiento de las prcticas de auditora interna y de las Normas. 1312 - Evaluaciones Externas Deben realizarse evaluaciones externas al menos una vez cada cinco aos por un revisor o equipo de revisin cualificado e independiente, proveniente de fuera de la organizacin. El director ejecutivo de auditora debe tratar con el Consejo de Administracin la necesidad potencial de realizar evaluaciones externas ms frecuentes, as como las cualificaciones e independencia del revisor o equipo de revisin, y cualquier potencial conflicto de intereses. Tambin debe tratar el tamao y complejidad del sector econmico al que pertenece la organizacin en relacin con la experiencia del revisor o equipo de revisin. 8

1320 Reporte sobre el Programa de Calidad: El director ejecutivo de auditora debe comunicar los resultados de las evaluaciones externas al Consejo.

1330 Utilizacin de Realizado del acuerdo con las Normas: Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son "realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna". Sin embargo, los auditores internos podrn utilizar esta declaracin slo si las evaluaciones del programa de mejoramiento de calidad demuestran que la actividad de auditora interna cumple con las Normas.

1340 Declaracin de Incumplimiento: Si bien la actividad de auditora interna debe lograr el cumplimiento total de las Normas y los auditores internos deben lograr el cumplimiento total del Cdigo de tica, puede haber casos en los cuales no se logre el cumplimiento total. Cuando el incumplimiento afecte el alcance general o el funcionamiento de la actividad de auditora interna, debe declararse esta situacin a la direccin superior y al Consejo.

Un programa de aseguramiento y mejora de la calidad est concebido para permitir una evaluacin del cumplimiento de la definicin de auditora interna y las Normas por parte de la actividad de auditora interna, y una evaluacin

de si los auditores internos aplican el Cdigo de tica. Este programa tambin

evala la eficiencia y eficacia de la actividad de auditora interna e identifica oportunidades de mejora.