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Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

Techniques et normes daudit

Audit interne Audit financier et comptable

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Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

Dfinition de laudit
Laudit est une dmarche dinvestigation et dvaluation des risques (latents et manifests) et des lments du contrle interne qui :

sopre partir dun rfrentiel inclus un diagnostic et conduit ventuellement des recommandations Seffectue de faon indpendante et sur mandat Contribue la matrise de lorganisation
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CHAMP D APPLICATION
Audit de rgularit Audit d efficacit Audit de management.

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L audit de rgularit
Dmarche traditionnelle de l auditeur :

vrification de la bonne application des rgles, procdures, organigrammes, circuits d information, etc.
Analyse par rapport un rfrentiel : comparaison de la rgle la ralit.

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Audit d efficacit
volution

par rapport la dmarche traditionnelle : l auditeur qui met une opinion, non pas

uniquement sur l application des procdures, mais galement sur leur qualit. Le rfrentiel devient plus abstrait , l exprience cumule de l auditeur devient un facteur important pour la russite de tells missions : jugement des procdures par rapport ce que l auditeur considre comme efficace et efficient.
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Audit de management.
Approche nouvelle qui constitue le stade ultime de dveloppement de la fonction daudit Vrification que la politique de chaque fonction est en ligne avec la stratgie de l entreprise ou avec les politiques qui en dcoulent.

Vrification de la faon dont les politiques sont conues, transmises


et excutes tout au long de la chane hirarchique. Audit du processus d laboration de la stratgie.

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Audit interne
Plan
12345La fonction dAudit interne Le contrle interne Les outils de l'audit interne Mthodologie de laudit interne Les normes de laudit interne
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1- La fonction dAudit Interne.


Fonction volutive, lAudit Interne a vu se
succder des dfinitions successives avant

que la notion ne soit stabilise.

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Audit interne Dfinition 1


Laudit interne est lintrieur dune organisation une fonction indpendante dvaluation priodique des oprations pour le compte de lorganisation
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Audit interne Dfinition 2


Une fonction dinvestigation et d apprciation du contrle interne de faon priodique au sein de

lorganisation

afin

daider

les

responsables de tous les niveaux

matriser leurs activits

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Audit interne Dfinition 3


Laudit interne est une activit indpendante et exerce lintrieure de lentreprise afin dapprcier le contrle des oprations, son objectif est dassister les membres de lentreprise dans lexercice efficace de leur fonction.. Dans ce cadre laudit interne fournit des analyses, des apprciations et des recommandations concernant les activits examines
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Positionnement de la fonction.
Audit externe Inspection Conseil

Contrle de Gestion
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Contrle interne

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Audit interne et Audit externe

Priodicit

Indpendance

Statut

Les diffrences

Champ dapplication

Objectifs
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Bnficiaires
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Audit interne et Audit externe


Lauditeur
interne est moins mais inform dispose sur dune lenvironnement lentreprise. extrieur,

connaissance ingale du fonctionnement interne de

Lauditeur externe dispose dinformations et de


connaissances sur lenvironnement et sur dautres

entreprises de mme nature et de mme activit.

complmentarit
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Audit interne et Conseil

Le consultant est appel pour un problme particulier


Il est missionn pour un objectif bien prcis Il travaille pour un responsable dtermin La mission du consultant peut ou moyens aller du simple diagnostic la prconisation de nouvelles organisation

Entre auditeur interne et consultant externe il ne peut y


avoir limination de lun par lautre collaboration et complmentarit
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Audit interne et Inspection


Linspection na pas pour vocation dinterprter ou de

remettre en cause les rgles et directives


Linspection ralise plus de contrles exhaustifs que de

simples tests alatoires.


Elle va se saisir des rvlations de lAudit Interne pour

inspecter les oprateurs impliqus ou susceptibles de

ltre.
Linspection peut intervenir spontanment et de son propre

chef, alors que lAudit Interne nintervient que sur un

manda
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Audit interne et Contrle de gestion


Contrle de gestion objectifs : Fournir des informations pour apprcier le niveau de matrise de l'entreprise. Audit interne Objectifs : valuer en vue d'amliorer tous les aspects de fonctionnement de l'entreprise

Domaine de Domaine de comptence comptence Axe : valuation et normes d'audit Axe : Objectifs Techniques demande ENCG CFCD

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Audit interne et Contrle de gestion


Ressemblances :
Absence Deux

de pouvoirs oprationnels;

fonctions rcentes et en pleine priode dvolution; au plus haut niveau de

Rattachement

lentreprise.
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Audit interne et Contrle de gestion


Les diffrences

Mthodes de travail; Priodicit; Champ dapplication; Objectifs

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Audit interne et Contrle de gestion


Complmentarits :

Dans toutes ses interventions laudit interne apporte une contribution au contrle de gestion.

Lauditeur interne va trouver auprs du contrleur de


gestion les informations pertinentes ncessaire ses travaux.

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Audit interne et contrle interne


Le contrle interne peut tre dfini comme l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'assurer : * La protection et la sauvegarde du patrimoine * La qualit de l'information comptable et financire . * L'application des instructions de la direction
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Audit interne et contrle interne


Le contrle interne se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'entreprise pour maintenir la prennit de celle-ci. La finalit de laudit interne cest justement dvaluer le systme de contrle interne
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Finalits de lAudit Interne.


Objectif gnral : La continuit de lentreprise dans le cadre de la ralisation des buts poursuivis

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Pour ce faire, il sassure que:


Les ressources et les actifs de lentreprise sont dment enregistrs dans ses livres et prservs comme il convient ;

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Pour ce faire, il sassure que:


Les donnes financires, oprationnelles, comptables et autres qui sont gnres par lentreprise ou utilises pour sa gestion sont exactes et fiables ;

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Pour ce faire, il sassure que:


L'intgrit, la fiabilit, la confidentialit et la disponibilit continue des systmes dinformation sont garanties ;

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Pour ce faire, il sassure que:

Lapplication des procdures et mthodes de gestion des risques et le fonctionnement du contrle interne sont efficaces.

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2- Le contrle interne
Le contrle interne dune activit est le dispositif de protection contre les risques de toute nature qui psent sur une activit :

Gchis des ressources Investissements injustifies Pertes dopportunits

Image

Sant : systme immunitaire Arme : dispositif de dfense

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Objectifs du contrle interne


Assurer la protection du patrimoine - viter la perte des ressources Assurer la qualit et la fiabilit de linformation financire - en interne (performance, budget) - en externe ( Etat , tiers..) Respecter la rglementation et les politiques du groupe Promouvoir lefficacit du fonctionnement de lentreprise
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Clarification du terme contrle


La littrature anglo-saxonne utilise le terme business control pour dsigner le dispositif de protection dune activit. La littrature franaise adopte la traduction : contrle interne Cette traduction voque faussement la notion de vrification par prfrence celle de matrise dune activit.
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Mise en place dun systme de contrle interne


Tout responsable ( Directeur gnral , Directeur dune filiale, Chef de service.) doit se doter dun dispositif de contrle interne couvrant les risques lis ses responsabilits. Il appartient aux responsables: de le dfinir de lorganiser de le mettre en place

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Les pralables
Les pralables la mise en place dun systme de contrle interne sont : La dfinition de la mission Lidentification des facteurs de russite La connaissance des rgles de jeu

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La dfinition de la mission
Toute fonction sexerce dans le cadre dune politique et chaque responsable doit dfinir ( ou connatre) la politique quil doit conduire Chaque politique va donc dfinir quelle est la mission du responsable : quelles actions il doit entreprendre ? dans quel domaine il va les exercer ?
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Pour un responsable du service Entretien, 3 politiques sont possibles:


1re politique : lentretien a pour finalit de prvenir, cote que cote, les pannes ou les incidents conduisant larrt des machines.

Illustration

objectif : maximiser la production


2me politique : lentretien doit accrotre la dure de fonctionnement des machines le plus long temps possible

objectif : rduire les dpenses dinvestissement


3me politique : rparer selon le meilleure rapport qualit/prix

donc

objectif : rduire les dpenses dentretien et


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Illustration
Selon que lon privilgie la production , les dpenses dinvestissement ou les dpenses de dexploitation , on peroit que les dispositifs de contrle interne mises en place par le responsable ne seront pas le mmes .

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Facteurs de russite

Ce sont les lments majeurs qui conditionnent la russite de la mission (moyens) Ils vont permettre de choisir les modalits de mise en ouvre des dispositifs de contrle interne en vue datteindre lobjectif fix
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Facteurs de russite Illustration


Si la politique N 1 ( politique de prvention )est retenue , elle va exiger : Un matriel permettant dausculter le machines en fonctionnement continu. Une base statistique sur la frquence et la nature des pannes et incidents Un personnel ayant la comptence technique ncessaires Des pices e rechanges disposition immdiate

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Rgles de jeu
Ce sont les limites qui simposent tous La mission confie au responsable ne doit pas tre remplie quoi quil arrive . Il y a deux limites ne pas dpasser :
Limites

fixes par les dispositions lgales et les rgles dthique de lentreprise; Limites techniques au sens le plus large du terme
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Contrle interne : Les 5 principes essentiels


Sparation des tches. Autorisations Comptabilisation des oprations
Protection des actifs. physique. Ralit
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Sparation des tches


Consquence dune mauvaise sparation des tches : - des procdures de contrle moins efficaces voir nulles - une protection des actifs qui nest plus garantie

Si la sparation des taches savre impossible, il faudra accrotre la supervision ou effectuer des contrles posteriori
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Les autorisations
Elles doivent: couvrir lensemble des activit de lentreprise tre dfinies clairement au niveau individuel tre documents et mise jour

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Protection des actifs

Principe : laccs aux actifs est donne suivant des autorisations accordes par la direction Concrtement il faut mettre en place : Une dfinition des responsabilits Des procdures de scurit Des procdures daccs Des procdures darchivage Des procdures de sauvegarde Un plan de secours
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La ralit physique
Il faut sassurer de lexistence : Dinventaires tournants / physique De confirmations externes De procdure de rapprochement priodiques

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COMPTABILISATION
Toutes les oprations doivent tre: Comptabilises Relles Correctement values Comptabilises dans la bonne priode Correctement imputes Correctement totalises Correctement reportes et centralises
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Mise en pratique..
Application INTRODUCTION AUX FAIBLESSES DU CONTRLE INTERNE

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3 - Les outils de l'audit interne


Les outils de description Les outils dinterrogation

Les outils Dvaluation


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La narration

Diagramme de circulation

Lorganigramme fonctionnel

Les outils de description

La grille danalyse des tches

Lobservation physique
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La description narrative
Cette synthtise technique consiste des dcrire la

procdure en vigueur sous forme dun crit qui lensemble informations recueillies sur la procdure tudie.

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Diagramme de circulation (Flow Chart)


Cest un schma permettant de reprsenter la circulation des documents et informations entre les diffrentes fonctions et centres de responsabilit, dindiquer leur origine et leur

destination et donc de donner une vision


complte du cheminement des informations et leurs supports.
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Diagramme de circulation
Comment ?
Le flow chart est constitu par un ensemble de symboles ( de base et de liaison) reprsentant les documents et leur circulation. Il doit visualiser : 1 - Le type de document 2 - Le Nbre d'exemplaires 3 - L'origine du document 4 - La destination 5 - Son mode de classement Techniques et normes d'audit 6 - Les contrlesENCG effectus CFCD 51

Les symboles de base


3 cres
Cration dun document Facture, bulletin de paye, pice de caisse Le chiffre indique le nombre dexemplaires

Document en cours de circulation

concern

Le chiffre indique le numro de lexemplaire

TRAITEMENT ou opration administrative

le cadre

Faire une description brve de lopration dans

CONTROLE : ce symbole ne doit tre utilis que si le contrle est matrialis (signature, tampon)
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Les symboles de base, suite


CLASSEMENT DEFINITIF

CLASSEMENT PROVISOIRE
Une lettre lintrieur du triangle dfinit le mode de classement : chronologique A : alphabtique N : numrique C:

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Les symboles de liaison


Renvoi une autre page un symbole identique portant la A mme lettre

ALTERNATIVE ou dcision

CIRCULATION physique dun document CIRCULATION dinformations SORTIE dun document. Le destinataire
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est plac juste

aprs le symbole

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Lorganigramme fonctionnel :
Lorganigramme fonctionnel est construit par

lauditeur, si celui-ci le juge ncessaire, pour y voir


plus clair. Lauditeur le dessine partir dinformations recueillies par observations, interviews, narrations

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Cet organigramme a comme caractristique que les mots figurant dans les cases ne sont pas des noms de personnes mais des verbes dsignant des fonctions. Le dessin dun organigramme fonctionnel permet denrichir les connaissances obtenues partir de laddition :

organigramme hirarchique + analyses de poste.

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Exemple dorganigramme fonctionnel dun dpartement ventes :


VENDRE

Prendre les commandes

Comptabiliser

Dmarcher la clientle

Assurer la publicit des produits

Assurer lassistance technique

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La grille danalyse des tches : sparation de fonction

Elle va relier lorganigramme fonctionnel lorganigramme hirarchique et justifier les analyses de postes Cest la photographie un instant T de la rpartition du travail Elle permet de dceler les manquements la sparation des tches
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La grille danalyse des tches


Pour examiner les diffrentes fonctions, l'auditeur tabli un tableau des incompatibilits par procdure. Ce document mentionne clairement les diffrentes tches excutes par une mme personne. Le contrle de la sparation des fonctions et ainsi beaucoup plus facile raliser. En colonne les noms des personnes (ou les services concerns) par la procdure tudie En ligne : les fonctions et les tapes lmentaires de la procdure analyse. Une croix lintersection du nom et de la fonction indique la personne (ou le service) qui soccupe la fonction en question.
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La grille danalyse des taches Exemple procdure paie - personnel

PERSONNES RESPONSABLES FONCTIONS

Approbation des entes ou sortie de personnel Dtermination des conditions de rmunration Autorisation des primes Approbation des heures travailles Prparation de la paie Vrification des calculs Prparation des enveloppes de paie Distribution des enveloppes Signature des chques de salaire Tenu du journal de paie Dtention des dossiers individuels du personnel Autorisation dacomptes ou davances Accs la comptabilit ........
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D ..

x x

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Lobservation physique:
Quoi ? une OP est la constatation de la ralit instantane de l'existence et du fonctionnement : - d'un processus - d'un bien - d'une transaction - d'une valeur Quand ? Dans chaque tape de l'audit, c'est l'auditeur de dcider du moment opportun en fonction de la nature de la mission Comment ?
L'OP s'applique aux : Biens immobiliers : terrains, immeubles Biens mobiliers : matriels, quipements Les valeurs d'exploitation : stocks MP , stocks produits. Les pices ou document reprsentant des droits ou crances : effets, titres , contrats d'emprunts, . Les autres valeurs: espces, chques Les processus de contrle : systme de scurit contre l'incendie, Techniques et normes d'audit camra de surveillance, systme d'entre-sortie, scurit ENCG CFCD informatique.

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Application
Contrle des stocks de lentreprise ATLAS

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Interviews

Interrogation des fichiers informatiques

Les outils dinterrogation

Les sondages

Vrifications & rapprochements divers


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Les sondages
Le sondage comme technique d'audit consiste prlever dans une population d'individus un chantillon, l'examiner minutieusement, et tirer de ce contrle une conclusion portant sur l'ensemble de la population. Les sondages orients ( sondages "raisonns") Les sondages statistiques (sondages "alatoires" ).
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Les sondages :

Pourquoi raliser un sondage statistique alors que lon dispose de fichiers informatiques pouvant tre analyss dans leur intgralit ?

Conclusion rapide:

Le sondage statistique est un outil obsolte


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Ce raisonnement est erron pour trois raisons :

Lauditeur interne souhaite observer des donnes ne se retrouvant pas ncessairement dans les fichiers informatiques; Lincertitude que les fichiers sont exhaustifs et jour;

La rponse cherche ne ncessite que rarement la mise en uvre de programmes dextraction et danalyse.
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Les interviews
Quoi ?
Linterview est un entretient avec une personne en vue de linterroger sur ses actes, ses ides Dans le domaine laudit , il sagit dune technique de recueil dinformations qui permet lexplication et le commentaire et donc apporte une plus value la collecte des informations et des lments danalyse et de jugement.

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Les interviews
comment ? Avant linterview
Dfinition de linterview ( objectifs , thme, plan ..) Choix des interviews Organisation (Choix de la date, lieu, horaire, dure tenir compte des contraints ) Prparation de linterview ( guide dentretien, liste des questions Techniques et normes d'audit ENCG CFCD poser)

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Les interviews
Pendant linterview

Se prsenter Rappeler les objectifs et le thme Noter les rponses aux points voqus Laisser linterview sexprimer (sauf excs par rapport au thme ou au temps allou ) Ne pas porter de jugement Faire preuve de diplomatie et de psychologie Reformuler les questions ou les points abords
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Les interviews
Aprs linterview
tablir le compte rendu de linterview Le compte rendu doit tre tabli dans les plus brefs dlais Le compte rendu ne reprend pas tous les points abords mais les points les plus importants.

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Interrogation des fichiers informatiques:


Technique qui consiste extraie et traiter des informations existants sur les supports lectroniques de lentreprise

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Interrogation des fichiers informatiques:


Les conditions dutilisation de cet outil:

1re condition : Disposer contenant les informations analyser ;

dun fichier fiable que lon souhaite

2me condition : Disposer doutils dinterrogation et de personnel capable de les utiliser ; 3me condition : Un bon rapport qualit / prix.
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Vrifications et rapprochements divers:

Les vrifications ; Les rapprochements ; La confirmation par des tiers.

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Les outils dvaluation


Les moyens utiliss par les auditeurs internes peuvent tre considrs comme des dmarches logiques qui vont sinscrire tout naturellement dans le cadre mthodologique.

Les questionnaires
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Les FRAP
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Les questionnaires:

Les questionnaires de prise de connaissance

Les questionnaires du contrle interne

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Le questionnaire de prise de connaissance


Ce document est essentiellement utilis au cours de la

phase de prise de connaissance de la mission. Il va


permettre la collecte des informations dont la connaissance est ncessaire lauditeur :

Pour bien dfinir le champ dapplication de sa mission,


Pour prvoir en consquence lorganisation du travail et en

particulier en mesurer limportance,

Pour prparer llaboration des questionnaires de contrle

interne.
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Structure globale du questionnaire de prise de connaissance :


Connaissance du contexte socio-conomique : Connaissance du contexte organisationnel interne: Connaissance du

fonctionnement de lentit
audite:

-Taille et activit de lentit -Situation financire -Situation commerciale -Effectifs et relations du travail

- organisation gnral - organigramme et relations de pouvoirs

- mthodes et procdures

- informations rglementaires
- organisation spcifique - systme dinformation - problmes passs / cours

-rformes en cours /prvues

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Le questionnaire de contrle interne :


Questionnaire de type ferm :
Une liste de questions auxquelles lauditeur rpond

par OUI ou par NON (ou non applicable) afin de


porter un diagnostic par simples lectures des rponses.

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Le questionnaire de contrle interne :


laboration:

Dcoupage en tches lmentaires;

Objectifs spcifiques et risques;


Moyens ncessaires dont il faudra vrifier lexistence; Formalisation en questions fermes.
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une

liste

de

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Questionnaires de contrle interne


Comment

laborer le QCI ?

3 tapes:
Etape 1 : Dcomposer chaque activit analyse en stades lmentaires

Etape 2 : pour chaque stade lmentaire dfinir les objectifs du CI


Etape 3 : dterminer quelles modalits de fonctionnement sont ncessaires pour atteindre les objectifs.
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Exemple : Audit des achats


Etape 1 : Dcomposer chaque activit analyse en stades lmentaires

Dterminer et approuver les besoins Slectionner et contracter avec les fournisseurs Rceptionner le bien achet Vrifier la dpense et autoriser son rglement Enregistrer l'achat en comptabilit Effectuer le paiement Techniques et normes d'audit
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Exemple : Audit des achats


Etape 2 : pour chaque stade lmentaire dfinir les objectifs du C I :

Toutes les rceptions correspondent a une demande effective Toutes les prestations demandes ont bien t rceptionnes Les quantits et qualits demandes correspondent celle fournis et demandes

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Exemple : Audit des achats


Etape 3 : Dterminer quelles modalits de fonctionnement sont ncessaires pour atteindre les objectifs

des personnes indpendantes du service achats et du service comptabilit soient charges des rceptions les modalits de rceptions sont dfinies les quantits et qualits sont vrifis lors des livraisons Les contrles et les constatations sont faites.

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Questionnaires de contrle interne

Outil ncessaire pour l'tablissement des FRAP

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Les FRAP:
La Feuille de Rvlation et dAnalyse de Problme se prsente comme un document normalis, qui

va conduire le raisonnement de lauditeur seule


fin de lamener formuler une recommandation.

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Les FRAP:
La FRAP est un papier de travail synthtique par lequel l'auditeur documente chaque faiblesse. Tout dysfonctionnement sera formul sous la forme de FRAP : celle-ci doit contenir :

Le problme (Qui rsume le dysfonctionnement constat) Les faits (qui le prouvent) Les causes ( qui l'expliquent) Les consquences (que cela entrane) Les recommandations (qui le rsolvent)

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Les phases dlaboration dune FRAP:


La collecte des donnes requises pour remplir les FRAP suit un raisonnement linaire qui nexige aucune prparation ni pralable, et qui se fait en trois phases :
Phase 1 : production au fur et mesure Phase 2 : validation

Phase 3 : supervision

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Structure dune FRAP


FEUILLE DE REVELATION ET DANALYSE DE PROBLEME
Papiers de travail: Problme:
Faits: Causes:

FRAP n

Consquences:
Amlioration propose: Etablie par: le: Revue par: le:
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Soumise avis de laudit Nom: le:


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Exemple dune FRAP

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Lavantage des FRAP :


Contribution la qualit du contrle interne

Qualit de la communication

Rapport daudit

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4- Mthodologie et droulement dune mission daudit interne

La mission de l'auditeur ce travail temporaire qui


sera charg d'accomplir pour la direction gnrale. Elle est apprcier selon deux critres: le champ dapplication la dure.

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Missions Spcifiques
portant sur un point prcis en un lieu dtermin Champ dapplication Dure

Missions Gnrales Aucune limite gographique

Missions Courtes
< ou = 4 semaines
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Missions Longues plus d'un mois


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Les phases dune mission daudit.


0 1 Lordre de mission La phase de prparation.

La phase de ralisation.

La phase de conclusion.
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La phase zro: Lordre de mission.


L'ordre de mission est le document qui formalise le mandat donn par la Direction Gnrale l'audit interne. LOM rpond trois principes essentiels: L'audit interne ne peut se saisir lui-mme de ses missions. L'ordre de mission doit maner d'une autorit comptente.

( Direction Gnrale ou le Comit d'audit )


L'ordre de mission permet d'informer concerns.
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tous les responsables

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Contenu dun ordre de mission:


Mentions obligatoires Dsignation du mandat et sa signature. Les noms des destinataires. Lobjet de la mission clairement dfini.

Mentions complmentaires

Les modalits dintervention. Les dates, les lieux, les moyens utiliser.

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Exemple dun ordre de mission:


Entreprise .
14/2/2000 Ordre de mission Destinataire: le directeur de laudit interne Copie pour information: le directeur de personnel Objet : audit de la fonction Recrutement

Casablanca, le

La mission sera ralise par M.et M.auditeurs internes et supervise par M ..,chef de mission Elle se droulera du lundi 26 fvrier au 20 mars 2000. Elle se proposera danalyser la fonction Recrutement dan toutes les composantes : - Moyens et outils de slection - Processus de recrutement depuis lapparition du besoin jusqu laffectation de recrut - Organisation et efficacit du service du recrutement Cette mission se droulera : - Au service Recrutement du sige Techniques et normes d'audit 96 - lusine de Casablanca. ENCG CFCD

La phase de prparation.
La prise de connaissance.

Lidentification des risques. La dfinition des objectifs. Et pourquoi ne pas omettre cette tape?

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Quatre raisons pour ne pas le faire:


Avoir une vision densemble de lorganisation objet de la mission
et des contrles internes mis en place pour la matriser. En identifiant les risques, lauditeur a son attention attire sur les points essentiels. En dfinissant les objectifs de la mission, lauditeur est en mesure de lorganiser, de la planifier, de mieux en estimer le temps et le cot. Lauditeur donne une image de rigueur et de professionnalisme.
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La prise de connaissance.
Une tape qui peut aller dune journe une vritable formation !!
La dure de la PDC varie en fonction de 3 FACTEURS

La complexit du sujet.
Le profil de lauditeur. La qualit des dossiers daudit et normes d'audit antrieur . Techniques ENCG CFCD

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Outils utiliss ce stade:


Interviews & sminaires.

Les grilles danalyse des tches. Les Flow Charts.


Lexamen des rapports daudit antrieurs.

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Lidentification des risques.


Il sagit beaucoup plus didentifier les endroits o les

risques les plus dommageables sont susceptibles de se


produire, que danalyser les risques eux-mmes. Ceci va permettre lauditeur de bien laborer son programme daudit.

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La dfinition des objectifs.


Scurit des actifs. Fiabilit des informations. Respect des rgles et directives. Optimisation des ressources. Ils prcisent de faon concrte les diffrents dispositifs de contrle qui vont tre tests par les auditeurs.

Objectifs gnraux

Plan daction

Objectifs spcifiques

Fonctionnel (quels services, quelles divisions vont tre audits). Gographique (quelle usine, quelle rgion).
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La phase de ralisation
La runion douverture

Organisation et lieu : chez laudit

Les participants cette runion: * Les auditeurs en charge de la mission * Les audits: cest dire les responsables de services ou de la fonction audite.
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Ordre du jour: Prsentation ; Rappel sur laudit interne ; Rappel dorientation ; Rendez vous et contact ;

Logistique de la mission ;
Rgles sur les procdures daudit.
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Le programme dAudit :
On lappelle aussi Programme de vrification ou
encore. Planning de ralisation ; quelque soit sa dnomination, il sagit du document interne au

service

et

dans

lequel

on

va

procder

la

dtermination et la rpartition des tches.

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Les six objectifs dun programme dAudit :

Un document contractuel
Un planning de travail

Un fil conducteur
Un point de dpart dun Q.C.I Un suivi du travail Une source de documentation
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Le travail sur le terrain :


Une fois le programme est tabli, le moment pour tre
sur le terrain, prendre contact, dialoguer, et investiguer. Il sest fait communiquer et a tudi les plans densemble et les plans dtaills, le schma du processus, la situation des lieux, la circulation des produits. Cest partir de ces rfrentiels quil va conduire son observation.
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Les observations :
Lobservation immdiate Elle doit tre ralise de faon rationnelle, ce qui signifie : Que lauditeur prend en compte les alas au moment o il effectue son observation Quil ne se livre aucune extrapolation des faits observs et prend soin de les maintenir dans leur contexte.
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Les observations spcifiques:


Le test doit toujours remplir un certain nombre de conditions:
Le questionnaire doit tre prcis pour dfinir exactement linterrogation pour laquelle on cherche une rponse. Il faut savoir choisir avec discernement loutil utiliser Il faut intgrer dans le questionnaire les rvlations imprvues Il faut savoir interprter le rsultat du test
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La dmarche logique :
Lauditeur dfinit ses programme de travail. objectifs et tablit un

Pour chaque point de programme de travail il labore un questionnaire du contrle interne.


Pour chacun des points de contrle, il se pose les questions qui, quoi, ou, quand et comment ? Chaque dysfonctionnement, chaque anomalie donne lieu ltablissement dune FRAP et donc une analyse causale.
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Les validations :
On distingue deux types de validation :
Validations individuelles Validation gnrales

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Lapprciation :
En possession de lensemble des FRAP, lauditeur interne va tenter une apprciation sur la qualit du contrle interne de lactivit audite
On distingue deux sortes dapprciation :

Lapprciation estimative

Lapprciation chiffre
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La phase de conclusion.
Le projet de rapport d'audit
Il est ainsi nomm pour trois raisons :

1re raison: les observations qu'il contient n'ont pas encore fait l'objet d'une validation gnrale; 2me raison: ne comprend pas les rponses des audits ces recommandations.; 3me raison: il ne comporte pas encore le plan d'action.
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La runion de clture
Elle obit quatre principes : Le principe du livre ouvert tout doit tre prsent aux audits Le principe de la file d'attente laudit est le premier servi puis les autres.

Le principe du ranking classement des recommandations selon limportance


Le principe de l"action immdiate" appliquer les recommandations sans attendre la publication du rapport officiel.
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L'organisation et le droulement de la runion


Tout comme la runion d'ouverture, la runion de clture se droule sur les lieux mmes de l'audit ; elle runit les mmes personnes qui vont ainsi renouer le dialogue pour valider et conclure.
L'ordre du jour est constitu par l'examen du projet de rapport qui est distribu chaque participant.

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Le rapport d'audit

Il obit un certain nombre de principes,

respecte une certaine forme et son contenu obit


des normes.

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Les principes :
Pas d'audit sans rapport d'audit ;
Document final ; Prsentation pralable aux audits ; Droit de rponse de l'audit.

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La forme :
La structure du rapport daudit interne doit rpondre deux fonctions essentielles :

Le rapport d'audit interne est et doit tre un document d'information pour la hirarchie.

* Mais le rapport d'audit interne doit tre galement et pour l'audit cette fois, un outil de travail.
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Les normes :
On peut dfinir des normes internes de rdaction et des normes externes de diffusion.
Les normes de rdaction
viter

Les normes de diffusion

Informer toute la hirarchie aule style tlgraphique; Tacher d'tre concis; dessus de l'audit ; viter d'utiliser le conditionnel ; viter de transmettre viter de donner des jugements l'information en dehors de cette ligne . sur les hommes .

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Rponse aux recommandations et suivi du rapport


Les rponses aux recommandations :

Une rponse officielle aux recommandations de l'auditeur est demande aux audits afin que leurs observations puissent tre intgres dans le rapport. Ces rponses sont matrialises de deux faons :
La rponse est recueillie et note ds la runion de clture; La rponse crite parvient un peu plus tard au service d'audit interne.
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Le suivi du rapport dAudit :


Lobjectif des auditeurs est, dans ce cas, de pouvoir mesurer la relle efficacit des travaux et suivre les solutions qui sont donnes des problmes dans lesquels ils se sont totalement impliqus.

Remarque! Lauditeur interne ne participe pas la mise en oeuvre de ses propres recommandations.
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La transgression de cette rgle serait quivaut un transfert des responsabilits

hirarchiques sur l'audit interne

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Documents fondamentaux aux normes dAudit :

5- Les normes de laudit Interne.

Les normes pour la pratique professionnelle de laudit interne


La dclaration des responsabilits de laudit interne

Le code de dontologie
Les documents interprtatifs des normes (SIASs)

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La dclaration des responsabilits


Elle nonce la conception de laudit interne telle quelle doit tre connue de tous. Et elle indique son objectif et son champ d'action, explicite sa mission, ses pouvoirs et ses responsabilits, et insiste sur la ncessaire indpendance des auditeurs internes l'gard des activits quils contrlent.

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Le code de dontologie :
l dfinit les normes de conduite qui doivent tre respectes par les auditeurs internes : Faire preuve dhonntet, dobjectivit et de diligence ;

Faire preuve de loyaut lgard des employeurs ;


Ne pas tre impliqu dans des affaires malhonntes ; Refuser tout ce qui peut compromettre lobjectivit ; Respecter la confidentialit des informations ; Mettre en uvre avec comptence les obligations ; Oeuvrer sans cesse pour amliorer comptence et efficacit.
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Les normes pour la pratique professionnelle de laudit interne

IIA
Norme

100- Indpendance Norme 200- Comptence professionnelle Norme 300- tendue des travaux Norme 400- Excution du travail daudit Norme 500- Gestion du service daudit interne
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Norme 100- Indpendance


Les auditeurs internes doivent tre indpendants des activits quils auditent

Le service d'audit interne doit dpendre d'une personne de l'organisation ayant une autorit suffisante pour assurer son indpendance

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Norme 200- Comptences professionnelles


Les auditeurs internes doivent effectuer leurs travaux avec comptence et conscience professionnelle; Cette comptence doit tre apprcie en tenant compte de la nature de la mission et de laptitude de lauditeur sinformer, examiner, valuer et communiquer.

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Cette norme est complte par huit normes spcifiques dictes par l IIA:
210 - Slection et affectation du personnel 220 - Connaissances, aptitudes et comptences techniques

230 - Supervision
240 - Respect du code de dontologie 250 - Connaissances, aptitudes et comptences techniques

260 - Relations humaines et communication


270 - Formation continue 280 - Conscience professionnelle

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Norme 300- tendue des travaux


Le champs dintervention de laudit interne doit comprendre lexamen et lapprciation de la pertinence et de lefficacit du systme de contrle interne de lorganisation et la qualit de la performance dans laccomplissement des responsabilits confies.

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Cette norme est complte par cinq normes

spcifiques :
310 - Fiabilit et exhaustivit des informations 320 - Respect des politiques, plans, procdures, etc. 330 - Protection des actifs 340 - Utilisation conomique et efficace des ressources 350 - Ralisation des objectifs fixs aux activits oprationnelles.
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Norme 400- Excution du travail dAudit


Le travail daudit doit comprendre la planification des missions, lexamen, et lvaluation des informations recueillies, la communication des rsultats obtenus et le

suivi.

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Cette norme est complte par quatre normes spcifiques: 410 - Planification des missions
420 - Examen et valuation des informations 430 - Communication des rsultats 440 - Suivi des rapports

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Norme 500- Gestion du service dAudit Interne


Le Directeur de lAudit Interne veille au respect des principes dicts en matire daudit interne. Il assure en particulier ltablissement dune charte daudit, dun plan daudit, de politiques et de procdures crites (pour ses collaborateurs). Il veille en permanence la comptence et la formation de ces derniers ainsi quaux moyens ncessaires. Il porte galement une attention particulire la motivation de ses collaborateurs et au souci de la qualit au sein de son service.
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Les documents interprtatifs des normes (SIAS)


Statements on International Auditing Standards

ils apportent certaines prcisions concernant les normes


et quelques complments et interprtations.

Dcrets dapplications!

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PARTIE II
Le contrle interne des activits de gestion courante

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valuation du systme de contrle interne


Le contrle interne est un moyen de rduire les survenances de risques et ce plusieurs niveaux :
au niveau stratgique au niveau organisationnel au niveau des systmes dinformation et finalement au niveau de la gestion courante

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au niveau stratgique
Domaines analyss :

Processus de planification stratgique Analyse de l environnement et du potentiel interne Chronologie de ralisation du plan stratgique Suivi de la ralisation du plan stratgique Analyse et explication d cart entre prvisions et ralisations Techniques et normes d'audit
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Au niveau organisationnel
Domaines analyss :

Adquation organisation / objectifs / moyens Rpartition des responsabilits Qualits des structures de contrle (contrle de gestion, audit interne, inspection, ) volution de l organisation et effets sur l amlioration du systme de contrle interne

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au niveau des systmes dinformation


Domaines analyss : Organisation informatique Architecture du systme d information La scurit informatique L intgrit, l exhaustivit et la fiabilit des traitements

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au niveau de la gestion courante


Le domaine gestion courante peut tre dcompos selon diffrents cycles d activits :

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Systme de contrle interne : Gestion Courante

STOCKS VENTES CLIENTS ACHATS FOURNISSEURS

CYCLES

IMMOBILISATIONS TRESORERIE PAIE PERSONNEL


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