IV

Contenido
InformE especial InformES especialES Anlisis y Gestin de tratamiento Costos para dela los Competitividad costos indirectos Empresarial de fabricacin (Parte aplicados final) como elemento del de el produccin Es costo correcto Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la NIC Existencias: 12? Las Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte I) aplicacin prctica aplicacin prctica GLOSARIO contable GLOSARIO contable Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de D... Salud (EPS Ley 26790) T...

rea Contabilidad y Costos

IV

IV - 1 IV - 1 IV - 3 5 IV - 5 IV -8 7 IV

Medicin y Reconocimiento de la Revaluacin de Activos Inmovilizados con IV - 11 A... Aplicacin de las NIIF y PCGE (Parte I) IV-11 T... IV - 13 IV-14 IV - 14

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Anlisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacin aplicados como elemento del costo de produccin Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

Otros costos indirectos

Mantenimiento Mantenim. de edificios Mantenim. de maquinaria Mantenim. de muebles y enseres Mantenimiento sistema de transporte Mantenim. de equipo de reparto Cargos fijos Depreciacin Impuestos Seguros Vacaciones del taller Seguros de grupo Toma de inventario Pensiones Alquileres Costos de departamentos de servicios especiales Departamento de compra Departamento de recepcin Departamento de almacn Departamento de costos Departamento mdico Cafetera Polica y proteccin

1. Naturaleza
Para transformar los recursos naturales o no, en productos terminados, la empresa industrial necesita adems de la materia prima y la mano de obra, de un recurso relevante denominado costos indirectos de fabricacin. La identificacin de los costos indirectos y su aplicacin a los productos terminados requiere de un proceso acucioso, identificado el mismo requiere ser integrado al plan de produccin de la empresa, con la finalidad de clasificarlo y determinar la tasa de distribucin la cual se calcular previo anlisis y determinacin de una base de distribucin. El estudio de la carga fabril como elemento del costo de produccin requiere, como se dijo antes, la ejecucin de una planificacin de produccin y de costos, es decir los responsables de la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos de fabricacin que en su momento se tendr que comparar con los costos indirectos de fabricacin reales a fin de analizar la variacin del caso correspondiente.

Energa, calefaccin y alumbrado Trabajadores de operacin Suministros de operacin Mantenimiento de equipo

Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricacin es agrupndolos en costos fijos y costos variables, tal como se indica a continuacin:
Costo fijos Alquileres Impuestos Seguro contra incendio Depreciacin Superintendencia Inspeccin Mano de obra indirecta Personal de oficina de la fbrica Costos variables Seguro de accidente Calefaccin, alumbrado y fuerza Suministros Reparaciones Produccin estropeada Fletes en compras Impuesto sobre la planilla Reparaciones Supervisin

2. Clasificacin
Existen diferentes clasificaciones relacionadas con los costos indirectos de fabricacin, una de ellas es la siguiente: (1) Materiales indirectos, (2) Mano de obra indirecta, (3) Otros costos indirectos1.
Materiales indirectos Suministros de fabricacin Combustibles Herramientas de corta vida Lubricantes Mano de obra indirecta Superintendencia Capataces Inspectores Empleados de la fbrica Ayudantes Empleados de almacn Choferes y ayudantes Horas extras Tiempo perdido Enfermedad

Los costos indirectos de fabricacin fijos y variables pueden presupuestarse en perodos anuales, montos que nos permitir determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarn a los productos terminados, utilizando la relacin de dividir los costos indirectos de fabricacin entre el volumen de produccin:
Tasa = Costos indirectos de fabricacin ----------------------------------------------------------- Base de distribucin

1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 230.

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Primera Quincena - Marzo 2011

Actualidad Empresarial

IV-1

Informe Especial

Anlisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacin aplicados como elemento del costo de produccin

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Informe Especial
tada contiene provisiones para costo de materia prima directa S/.375,000, costos por mano de obra directa por S/.360,000, horas de mano de obra directa por 240,000 horas y 150,000 horas mquina. No existen inventarios de productos en proceso de fabricacin al comienzo del nuevo ejercicio econmico. Las estadsticas reales de produccin para el primer mes de este ao eran como sigue:
Orden N 01 02 03 04 05 06 Materia prima 3,000 4,000 5,000 3,750 6,500 1,750 Mano de obra 4,300 5,700 5,500 5,225 8,250 2,900 Horas mano obra 2,000 3,000 2,750 2,500 4,300 1,450 Horas mquina 1,300 1,900 1,900 1,500 2,000 900

3. Base de distribucin de costos indirectos de fabricacin

La distribucin de los costos indirectos de fabricacin con una exactitud razonable sobre la produccin de un mes o un ao es uno de los problemas principales que se puede tener para determinar el costo de produccin; sin embargo, se tiene que realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que permita una mejor distribucin del costo indirecto de fabricacin. Una forma clsica de distribucin de los costos indirectos de fabricacin, es utilizando las bases siguientes2: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Las unidades de produccin El costo de la materia prima El costo de la mano de obra El costo primo Las horas de la mano de obra Las horas mquina Las horas mquina ms una tasa suplementaria El promedio mvil

Con los datos anteriores se realizar los siguientes clculos: a) Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de cuatro mtodos posibles. b) Clculo en forma tabular comparativa del costo de completar las rdenes de fabricacin Nos 02 y 05, utilizando las tasas predeterminadas de costos indirectos computadas en a). Solucin (a)
Base seleccionada Costo de la materia prima Costo de mano de obra Horas de mano de obra Horas mquina Clculo de la tasa S/.300,000 /375,000 = 80.00% S/.300,000 /360,000 = 83.33% S/.300,000 /240,000 = S/.1.25 hora mano obra S/.300,000 /150,000 = S/.2.00 hora mquina

Caso N 1
Distribucin en base a las unidades producidas Suponiendo que la produccin es 180,000 unidades, es posible calcular los costos fijos y los costos variables, tal como procederemos a calcular en base a la tabla siguiente: Costos indirectos de fabricacin presupuestados para el ao siguiente:
Partida Materiales indirectos Combustibles Superintendencia Inspeccin Manipulacin de materiales Mano de obra indirecta Impuesto sobre planillas Mantenimiento de edificios Reparaciones de equipo Mantenimiento de equipo Comunicaciones Depreciacin maquinaria Seguros de accidente Alumbrado Energa Alquileres Herramientas menores Total Fijo S/. 12,000 24,000 16,000 12,000 5,000 2,600 6,000 2,000 30,000 2,500 1,800 15,600 S/.129,500 Variable S/.30,000 5,000 2,000 10,000 35,000 3,200 18,000 13,000 6,500 2,400 8,100 36,000 10,000 S/.179,200 Total S/.30,000 17,000 24,000 18,000 22,000 40,000 5,800 6,000 18,000 13,000 8,500 30,000 4,900 9,900 36,000 15,600 10,000 S/.308,700

(b) Costo de produccin de la orden de produccin N 02

Base Materia prima Mano obra Horas mano obra Horas mquina Materia prima S/.4,000 4,000 4,000 4,000 Mano obra S/.5,700 5,700 5,700 5,700 Costo indirecto 4,749.81 3,750.00 3,800.00 Total

S/.3,200.00 S/.12,900.00 14,449.81 13,450.00 13,500.00

Como puede observarse, el costo de la materia prima y mano de obra es constante, mientras que el costo indirecto es dependiente de la tasa, por lo tanto el costo total de la orden depende mucho de la determinacin del costo indirecto de fabricacin.

Tasa fija = S/.129,500 /180,000 unidades = S/.0.72 por unid. Tasa var. = S/.179,200 /180,000 unidades = S/.0.99 por unid. Tasa total = S/.308,700 /180,000 unidades = S/.1.71 por unid.

4. Departamentalizacin de los costos indirectos de fabricacin

En los casos en que se fabrique ms de un producto, y en la fabricacin se requieran numerosas operaciones diferentes, es conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabricacin para lograr una aplicacin ms exacta de los mismos a los distintos trabajos. Pero an ms importante que el cmputo de costos ms exactos es el hecho que mediante la departamentalizacin la gerencia puede localizar mejor las causas de las variaciones entre la estimacin y la realidad de los costos indirectos de fabricacin3. Se considera departamento o centro de costos como un grupo de mquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas, por ejemplo los trabajadores que laboran en los bancos ensamblando aspiradoras, representan el departamento de montaje. Los departamentos en la fbrica son clasificados en departamentos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son aquellos donde se realizan operaciones de fabricacin de los productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar, y los
3 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 262.

Caso N 2
Estudio comparativo de los mtodos de aplicar los costos indirectos La empresa Rolando del Pino SAC est haciendo un estudio del efecto sobre sus costos de produccin de los distintos mtodos comnmente utilizados por las empresas para aplicar a la produccin terminada. Los costos indirectos presupuestados para el ao siguiente ascendieron a S/.300,000. El programa de la produccin presupues2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 237.

IV-2

Instituto Pacfico

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Primera Quincena - Marzo 2011

rea Contabilidad y Costos

segundos son aquellos que sirven de apoyo para la produccin como por ejemplo calefaccin, segn sea el caso, alumbrado, aire acondicionado, centro mdico de la fbrica, comedor de la fbrica, departamento de reparaciones de la fbrica, etc. Cuando existe esta estructura en la fbrica, los costos son prorrateados en estos centros de costos tanto productivos como de servicios previa seleccin de tasas para cada uno de los departamentos, como por ejemplo los metros cuadrados que ocupa cada departamento, el nmero de trabajadores en cada departamento. Los costos asignados a los departamentos de servicios son redistribuidos a los departamentos productivos mediante una tasa de costos indirectos de fabricacin, a fin de que todos los costos de los departamentos de servicios se concentren en los departamentos productivos y luego determinar el costo unitario de produccin. Bases para la departamentalizacin del costo indirecto4
Base de distribucin Costos indirectos de esta base Alquiler de la fbrica Impuesto sobre la fbrica Depreciacin edificio de la fbrica Reparacin edificio de la fbrica Seguros contra incendio de fbrica Costos de calefaccin Superintendencia Costos del comedor de la fbrica Costo del centro mdico de fbrica Costo de la contabilidad de costos Costo del almacn de herramientas Alumbrado Energa Seguro contra incendio de maquinaria Depreciacin de la maquinaria Reparacin de la maquinaria Impuesto sobre propiedades de fbrica Mano de obra indirecta Reparaciones de maquinaria Cargos por alumbrado si todas las bombillas tienen el mismo vataje.

IV

del clculo del costo indirecto obtendremos un valor que forma parte del costo de los productos que la fbrica est elaborando.

Caso N 3
Aplicacin de los costos indirectos con tasas por departamento Estudio tcnico de la fbrica
Departamentos Limpieza: A Cortado: B Ensamblado: C Pulido: D Mantenimiento: 1 Aire acondic.: 2 Calefaccin: 3 Total Bases m2 2,000 2,500 3,000 4,000 1,500 1,000 1,000 15,000 N Trabaj. Pago Total Kwh/H 50 50 75 100 25 15 10 325 60,000 50,000 100,000 150,000 20,000 10,000 10,000 4,000 4,000 6,000 10,000 500 250 250 8,000 1,000 500 500 H.P. Total 16,000 4,000 Inversin 50,000 25,000 5,000 37,500 12,500 5,000 5,000

Metros cuadrados

400,000 25,000

30,000 140,000

A continuacin se dan las bases para prorratear los costos indirectos de fabricacin que se han estimado. Bases de costos indirectos de fabricacin
Partida del costo Material indirecto Mano de obra indirecta Superintendencia Seguro contra incend. maquinaria Seguro de accidente Alumbrado Energa Combustible Reparacin de maquinaria Depreciacin maquinaria Alquileres Total estimado Importe S/.55,000 28,000 25,000 6,000 8,000 4,000 12,000 5,000 20,000 21,000 12,000 S/.196,000 Base de distribucin Uso departamental estimado Uso departamental estimado Nmero de trabajadores Valor del equipo Nmina del departamento Kilovatios hora Caballos de fuerza hora Al dpto. de calefaccin en total Al departamento de mantenimiento Valor del equipo en cada dpto. Metros cuadrados

Nmero de trabajadores Capacidad Caballos de fuerza por hora Inversin en equipo Costo departamento directo Nmero de bombillas

La base de distribucin resulta del anlisis de las actividades del costo que se observa en el ambiente del rea de produccin de la empresa, es decir existe una relacin entre actividad y costo. No debemos olvidar que la determinacin de una base de distribucin es muy importante si tenemos en cuenta que

Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio tcnico de la fbrica y bases de costos indirectos de fabricacin, se estructura el cuadro de distribucin de costos indirectos de fabricacin, tanto de los departamentos productivos como de los departamentos de servicios.

Distribucin general de los costos indirectos de fabricacin

Partida del costo Material indirecto Mano obra indirecta Superintendencia Seguro contra incendio mquinas Seguro de accidente Alumbrado Energa Combustible Reparacin maquinaria Depreciacin maquinaria Alquileres Total departamental Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total costos indirectos departamentos productivos
4 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 265.

Departamento de servicio 1 5,000 6,000 1,923 537 400 80 400 20,000 1,875 1,200 37,415 2 3,500 4,000 1,154 214 200 40 200 3 1,500 5,500 770 214 200 40 200 5,000 750 800 14,974 1,467 16,441 986 17,427

Departamento productivo A 10,0000 3,500 3,846 2,143 1,200 640 6,400 B 6,000 4,000 3,846 1,071 1,000 640 1,600 C 15,000 5,000 5,769 214 2,000 960 0 D 14,000 7,692 1,607 3,000 1,600 3,200 Total S/.55,000 28,000 25,000 6,000 8,000 4,000 12,000 5,000 20,000 21.000 12,000 S/.196,000

750 800 10,858 1,467 12,325

7,500 1,600 36,829 14,673 51,502 1,972 53,474 5,219 58,693

3,750 750 2,000 2,400 23,907 32,093 7,337 1,467 31,244 33,560 2,465 2,958 33,709 36,518 3,290 3,564 36,999 40,082 196,000

5,625 3,200 39,924 11,004 50,928 3,944 54,872 5,354 60,226

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Actualidad Empresarial

IV-3

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Informe Especial
Partida Valor Base Total base Tasa
Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

Distribucin de los costos indirectos

Material indirecto : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos. Mano obra indirecta : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos. Partida : Superintendencia: Valor : S/.25,000 Base : N trabajadores Total base : S/.325 Tasa : S/.25,000/325 = S/.76.92
Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total Valor de la base 50 50 75 100 25 15 10 S/.325 Tasa 76.92 76.92 76.92 76.92 76.92 76.92 76.92 Costo 3,846 3,846 5,769 7,692 1,923 1,154 770 S/.25,000

: Depreciacin maquinaria : S/.21,000 : Inversin : S/.140,000 : S/.0.15

Valor de la base 50,000 25,000 5,000 37,500 12,500 5,000 5,000 S/.140,000 Tasa 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 Costo 7,500 3,750 750 5,625 1,875 750 750 S/.21,000

Partida Valor Base Total base Tasa

Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

: Seguro de incendio sobre la maquinaria : S/.6,000 : Valor del equipo : S/.140,000 : S/.6,000/140,000 = 0.042857
Valor de la base 50,000 25,000 5,000 37,500 12,500 5,000 5,000 S/.140,000 Tasa 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 Costo <2,143 1,071 214 1,607 537 214 214 S/.6,000

Partida Valor Base Total base Tasa

Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

: Alquileres : S/.12,000 : Metros cuadrados : S/.15,000 : S/.0.80

Valor de la base 2,000 2,500 3,000 4,000 1,500 1,000 1,000 S/.15,000 Tasa 0.80 0.80 0.80 0.80 0.80 0.80 0.80 Costo 1,600 2,000 2,400 3,200 1,200 800 800 S/.12,000

Partida Valor Base Total base Tasa

Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

: Seguro de accidente : S/.8,000 : Nmina del departamento : S/.400,000 : S/.0.02

Valor de la base 60,000 50,000 100,000 150,000 20,000 10,000 10,000 S/.400,000 Tasa 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 Costo 1,200 1,000 2,000 3,000 400 200 200 S/.8,000

Transferencia de los costos de los departamentos de servicios Cuando se ha concluido la distribucin general de los costos indirectos de fabricacin a todos los departamentos de la fbrica, estamos en condiciones de transferir los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de costos productivos. Los costos del departamento de mantenimiento se realiza en base a la inversin en equipo, los costos del departamento de servicios de aire acondicionado se pueden distribuir en base a los metros cuadrados utilizados y los costos del departamento de servicio de calefaccin se distribuyen en base a los costos acumulados de los departamentos productivos.
Departamento Costo Base Total base Tasa
Departamentos Aire acondicionado Calefaccin Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Total

Partida Valor Base Total base Tasa

Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

: Alumbrado : S/.4,000 : Kilovatios : S/.25,000 : S/.0.16

Valor de la base 4,000 4,000 6,000 10,000 500 250 250 S/.25,000 Tasa 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 Costo 640 640 960 1,600 80 40 40 S/.4,000

: Mantenimiento : S/.37,415 : Inversin en equipo : S/.127,500 : S/.0.29345

Valor de la base 5,000 5,000 50,000 25,000 5,000 37,500 S/.127,500 Tasa 0.29345 0.29345 0.29345 0.29345 0.29345 0.29345 Costo por distribuir 1,467 1,467 14.673 7,337 1,467 11,004 S/.37,415

Partida Valor Base Total base Tasa

Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

: Energa : S/.12,000 : Caballos de fuerza : S/.30,000 : S/.0.40

Valor de la base 16,000 4,000 0 8,000 1,000 500 500 S/.30,000 Tasa 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 Costo 6,400 1,600 0 3,200 400 200 200 S/.12,000

Departamento Costo Base Total base Tasa

Departamentos Calefaccin Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Total

: Aire acondicionado : S/.12,325 : Metros cuadrados : S/.12,500 : S/.0.99

Valor de la base 1,000 2,000 2,500 3,000 4,000 S/.12,500 Tasa 0.986 0.986 0.986 0.986 0.986 Costo por distribuir 986 1,972 2,465 2,958 3,944 S/.12,325

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Instituto Pacfico

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rea Contabilidad y Costos

Departamento Costo Base Total base Tasa
Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Total

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: Calefaccin : S/.17,427 : Costo acumulado de departamentos productivos : S/.178,573 : S/.0.10

Valor de la base 53,474 33,709 36,518 54,872 S/.178,573 Tasa 0.09759 0.09759 0.09759 0.09759 Costo por Distribuir 5,219 3,290 3,564 5,354 S/.17,427

ma directa y mano de obra directa se aplican directamente al producto, mientras que el tercer elemento costo indirecto de fabricacin se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamente tal como estructuramos a continuacin: Estructura del costo y precio
Elementos Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin: Departamento de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas) Departamento de cortado (49% x S/.35,000) Departamento de ensamblado (45.24% x S/.35,000) Departamento de pulido (S/.0.66 x 12,000) COSTO DE PRODUCCIN (+) Gastos de administracin (+) Gastos de venta COSTO TOTAL (+) Rentabilidad 10% Valor de venta (+) Impuesto a las ventas 18% PRECIO DE VENTA 14,100.00 17,150.00 15,834.00 7.920.00 S/.150,004.00 22,000.00 35,000.00 S/.207,004.00 20,700.00 S/. 227,704.00 40,987.00 S/.268,691.00 Producto A S/.60,000.00 35,000.00

Clculo de las tasas de costos indirectos de fabricacin Concluida la distribucin de los costos indirectos y concentrados stos en los departamentos productivos, entonces estamos en condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricacin, tal como detallamos a continuacin: Clculo de la tasa de costos indirectos departamental
Dptos. Costo indirecto Base de distribucin Limpieza S/.58,693 12,500 horas mano obra Cortado 36,999 S/.75,600 costo mano obra Ensamblado 40,082 S/.88,600 costo mano obra Pulido 60,226 90,700 horas mquina Total S/.196,000 Tasa de costo indirecto S/.4.70 hora MOD 49% del costo MOD 45.24% del costo MOD S/.0.66 hora mquina

Costo de produccin La estructura del costo de produccin est integrada por el costo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Los primeros elementos materia pri-

Se puede observar que para completar el cuadro del costo de produccin resulta importante determinar la tasa de costos indirectos de fabricacin para completar el valor total de la produccin y que dicho sea de paso puede servir de base para referenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado.

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