Valim de Camargo Advocacia

Page 1 of 3

Respostas de Consultas Calculo "por dentro" Benefcios Fiscais

BASE DE CLCULO DO ICMS NA IMPORTAO FRMULA PARA ENCONTRAR A NOVA BASE DE CLCULO NA IMPORTAO COM ICMS "POR DENTRO" FRMULA PARA DEFINIR A NOVA BASE DE CLCULO NA IMPORTAO COM ICMS "POR DENTRO" BASE DE CLCULO REDUZIDA HISTRICO DO MECANISMO DO "CLCULO POR DENTRO" NO ICM/ICMS Esse mecanismo j nasceu com o velho ICM, introduzido pelo Decreto-lei n 406/68, quando surgiu a regra, at hoje repetida, calcada, mais ou menos, nas seguintes palavras: "o montante do imposto integra a prpria base de clculo, constituindo seu destaque na Nota Fiscal mera indicao para fins de controle". Isso resultou no que se convencionou chamar de "clculo por dentro". PORQU O "CLCULO POR DENTRO" NO ICM/ICMS Os motivos que levaram adoo desse mecanismo pelos legisladores que criaram o imposto na dcada de 60, resultam de complexos argumentos de natureza econmica e tributria, tm relao com a preservao da caracterstica no-cumulativa do imposto, princpio constitucional que fornece estrutura e juridicidade ao ICMS, em funo do qual, como se sabe, o imposto relativo cada operao tributada, deve ter o seu valor compensado com o montante cobrado na operao anterior. o que expressa a Lei Complementar 87/96: Art. 19 - O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. Art. 20 - Para a compensao a que se refere o artigo anterior, assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ativo permanente ou o recebimento de servios de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicao. BASE CLCULO DO ICMS NA IMPORTAO : HISTRICO Em 1988, com o advento do ICMS, redesenhado pela nova Constituio Federal, a regra de 1968 foi mantida pelo Convnio ICM 66/88, que estruturou o imposto na falta de lei complementar. Em 1996 nosso Congresso finalmente votou a Lei Complementar n 87 (Art. 13, 1, inciso I) e esse mecanismo foi mantido de forma ampla e genrica, ou seja, silenciando quanto sua aplicao s operaes de importao). Recentemente a Emenda Constitucional n 33, de 11.12.2001, alterou a Constituio Federal (art. 155, XII, alnea "i") para estipular que, em relao ao ICMS cabe lei complementar tambm "fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio". PORQU O "CLCULO POR DENTRO" NAS IMPORTAES O propsito o de adequar as importaes ao mesmo tratamento dispensado base de clculo das demais operaes tributadas pelo ICMS, resultando, como conseqncia, evidente aumento na arrecadao. Aumentar a arrecadao cabveis o papel da administrao tributria seja municipal, estadual ou federal, desde que por meios legais. bom que se frise, por outro lado, que raro que tal prtica ocorra no plano do tributo estadual, uma vez que mais comum que os Estados sejam compelidos a abrir mo de arrecadao, como no caso das exportaes de produtos primrios e semi-elaborados (L.C. 87/96) e outros mais. NO ESTADO DE SO PAULO No mesmo ms da publicao da E.C. 33 a Assemblia Legislativa do Estado de So Paulo aprovou a Lei n 11.001/01, que alterou a legislao do ICMS (Lei n 6374/89) de um lado para exigir o ICMS de qualquer pessoa jurdica ou fsica que "importe mercadoria ou bem do exterior, qualquer que seja a sua finalidade" (art. 7) e, de outro para determinar que, tambm na importao, o montante do imposto integra sua prpria base de clculo (art. 33). O COMUNICADO CAT n 68, de 26-12-2001 informou que os novos clculos seriam exigidos a partir de 1 de janeiro passado. A NOVA BASE DE CLCULO DAS IMPORTAES PAULISTAS Em decorrncia da amplitude dada ao disposto no artigo 7 da Lei n 6.374/89, atrs referido, de sorte que toda e qualquer importao passa a ser alcanada pelo ICMS "qualquer que seja sua finalidade", certo que a nova base de clculo passa a ser aplicvel a todas e quaisquer operaes tributadas, da mesma forma que o "clculo por dentro" vem sendo aplicado a todas as operaes de venda e de

http://www.startaduaneira.com.br/valim/icms_no_comercio_exterior/calculo_por_den... 27/01/2009

Valim de Camargo Advocacia

Page 2 of 3

prestaes de servios tributadas pelo ICMS. Evidentemente o montante do acrscimo est diretamente ligado ao percentual da alquota aplicvel em cada caso. Por outro lado, alguns juristas visualizam inconstitucionalidade na Lei paulista n 11.001/01, uma vez que entendem que, antes de introduzir, na legislao estadual, as alteraes trazidas pela Emenda Constitucional n 33, compete s Assemblias Legislativas dos Estados, aguardar a votao de Lei Complementar pelo Congresso Nacional, de modo a disciplinar o artigo 155, XII alnea "i" da Constituio Federal. uma discusso que tende a se arrastar e cujo destino o de ser dirimida pelos nossos Tribunais, mesmo porque o assunto referente base de clculo j havia sido abordado por lei complementar, ou seja, a Lei Complementar n 87/96 (Art. 13, 1, inciso I), fato esse que teria dado fundamento para que diversos Estados tenham adotado h anos essa forma de clculo para tributar as importaes. VIGNCIA DA NOVA SISTEMTICA PAULISTA Aps o Governador haver sancionado a Lei n 11.001/01 a Secretaria da Fazenda, por meio do COMUNICADO CAT n 68, de 26-12-2001 apressou-se em alertar os contribuintes que os novos clculos seriam exigidos a partir de 1 de janeiro passado. Ocorre que essa exigncia, a rigor, somente poder-se-ia dar com a alterao da regra da base de clculo no Regulamento do ICMS por meio de decreto, fato esse que at a data desta entrevista ainda no ocorreu. Na realidade essa ausncia no um empecilho para que se aplique a nova regra a partir de 1 de janeiro. Basta, para tanto baixar um decreto com efeito retroativo. Por essa razo o Comunicado est informando nas entrelinhas que o Governador, oportunamente, baixar o referido Decreto, dispondo que o mesmo ter eficcia retroativa a partir daquela data (1 de janeiro). Por outro lado, importante salientar que um comunicado no pode, em hiptese alguma, ir alm do texto legal. Da porque de se estranhar que o Comunicado CAT n 68, ao repetir o texto legal, inclui na base clculo do ICMS incidente na importao "quaisquer outros impostos, taxas, contribuies". ESTUDO DE CASOS No que se refere ao fato de a norma no trazer frmulas e instrues, essa uma tarefa que compete ao intrprete e ao executor da norma, no ao legislador. Caso ainda reste alguma dvida quanto a forma de aplicao da norma, o caminho formular consulta Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda. Isso no impede que a Secretaria da Fazenda possa trazer esclarecimentos teis em relao ao texto legal por intermdio de comunicado, porque essa a finalidade dos comunicados. Assim sendo, com base em orientao colhida junto a fiscalizao estadual, elaboramos, uma frmula que, esperamos, atinja o propsito de esclarecer como se procede a nova base de clculo do ICMS na importao, de sorte que, o montante do imposto integre a prpria base de clculo. FRMULA PARA ENCONTRAR A NOVA BASE DE CLCULO NA IMPORTAO COM ICMS "POR DENTRO" CIF+II+IPI = BC x ALIQ = ICMS (1 - ALIQUOTA ) 100 Partindo dos dados de uma operao de importao: Valor CIF = 400 - I.I. = 40 (10% de 400) - IPI = 44 (10% de 440). Base de clculo na importao (sem o ICMS) = 484 (400+40+44) . Alquota = 18% . Assim, temos: CIF+II+IPI = R$ 484,00 ( sem ICMS) = (1 - ALIQUOTA ) 100 484 1- 18 100 = 484 100 - 18 100 = 484 0,82% = 484 0,82% = 590,24

BC = 590,24 (valor da base de clculo da importao c/ ICMS "por dentro") Definida a base de clculo com o valor do ICMS "por dentro", deve ser aplicada a alquota da operao, conforme definida pela legislao. ICMS = BC x ALIQUOTA, ou seja ICMS = 590,24 X 18% = ICMS = 106,24 (ICMS incidente na importao p/ ser destacado na Nota Fiscal)

http://www.startaduaneira.com.br/valim/icms_no_comercio_exterior/calculo_por_den... 27/01/2009

Valim de Camargo Advocacia

Page 3 of 3

FRMULA PARA DEFINIR A NOVA BASE DE CLCULO NA IMPORTAO COM ICMS "POR DENTRO" BASE DE CLCULO REDUZIDA CIF+II+IPI =BC S/ ICMS X CARGA TRIB. RED. = ICMS (1 - B.C. RED.) 100 Partindo dos dados de uma operao de importao: Valor CIF = 400 - I.I. = 40 (10% de 400) - IPI = 44 (10% de 440). Base de clculo na importao (sem o ICMS) = 484 (400+40+44) . Alquota = 18% . Assim, vamos por partes : CIF+II+IPI = R$ 484,00 ( sem ICMS) = (1 - B.C. RED ) 100 ARTIGO 12 DO ANEXO II DO RICMS - MQUINAS E EQUIPAMENTOS - (Convnio ICMS-52/91) A reduo deve ser aplicada de forma que a carga tributria final incidente corresponda a um dos percentuais ali indicados: item II do referido art. 12 - 8,8%. A frmula para clculo deve ser a mesma adotada na tributao normal, at o momento de se determinar uma reduo da base de clculo que corresponda a uma carga tributria de 8,8 CIF+II+IPI = BC S/ ICMS (1 - B.C. RED) 100 OU CIF+II+IPI = 484,00 (SEM ICMS) (1 - B.C. RED.) 100

Observao : deve-se substituir BC RED por 91,2% (se considerarmos que NO CASO a referncia de 8,8% de carga tributria. Para tanto deve-se diminuir a base em 91,2%. CIF+II+IPI = BC C/ICMS POR DENTRO (1 - 8,8 ) 100 OU 484 100 - 8,8 100 = 484 0,912 = 530,70 (NO A B.C. REDUZIDA)

530,70 X 0,088 = R$ 46.70 ( ICMS A SER DESTACADO NA NF) Sabendo-se que a reduo deve limitar-se a uma carga tributria de 8,8% veremos se o resultado est correto tomando o ICMS a ser pago pela BC: 46.70 530,70 = 0,088 X 100 = 8,8

BASE DE CLCULO REDUZIDA ALIQUOTA 12 % ICMS OU ALIQUOTA 100 46,70 12 100 = 46,70 = 389,16 (BASE DE CLCULO REDUZIDA) 0,12

BASE DE CLCULO REDUZIDA ALIQUOTA 18 % ICMS OU ALIQUOTA 100 46,70 18 100 = 46,70 = 259,44 (BASE DE CLCULO REDUZIDA) 0,18

Voltar

http://www.startaduaneira.com.br/valim/icms_no_comercio_exterior/calculo_por_den... 27/01/2009