RESPUESTAS INSTITUCIONALES RESPECTO A LAS PREGUNTAS EFECTUADAS SOBRE LA LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA (ISR) RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

No. Pregunta Criterio institucional Base Legal 1 Cul ser el tratamiento de los gastos de Los gastos de representacin, sern deducibles para quien los pague siempre que sean comprobables y necesarios Artculos 21 numeral 24 y representacin y viticos, tanto en el sector para generar rentas gravadas, conforme los artculos 22 y 23 LISR. 70 numeral 4 LISR pblico como en el privado. Para quien los reciba, sern rentas exentas siempre que los mismos sean comprobables (factura), caso contrario constituirn rentas gravadas para ste. En el caso de servicios personales sin relacin de dependencia (contrato), podr comprobar los gastos de representacin con las facturas correspondientes y por la parte no documentada, debern presentar su factura y se les retendr el impuesto al momento de presentar la liquidacin de los mismos. Las facturas por gastos de representacin y viticos podrn ser solicitadas a nombre del contribuyente o bien de sus empleados. En el primer caso, deber considerarse que el contribuyente estar obligado a efectuar y enterar la retencin cuando corresponda y entregar la constancia de retencin respectiva, cumpliendo los plazos establecidos. En el segundo caso, no existir la obligacin de retener para el contribuyente, pero el empleado deber efectuar una liquidacin por los viticos recibidos. Si el contribuyente realiza un reintegro de gastos por viticos a sus empleados, tambin se deber documentar con las facturas correspondientes. Si de la liquidacin de viticos o gastos de representacin, existe un excedente no comprobado, constituir renta afecta para el empleado, por lo que el patrono deber incluirla en su renta bruta anual, a efecto de establecer el nuevo impuesto sujeto a retencin por rentas del trabajo, segn sus normas de aplicacin. Los viticos obtenidos en el exterior, sern deducibles al demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la Artculos 21 numeral 24 actividad en la cual particip y los boletos del medio de transporte. En los casos del rea centroamericana, se deber LISR. considerar que no aplica el sello de ingreso al pas, as como la comunidad europea. 2 Pago de dietas por participar en rganos de La persona que en virtud de las funciones y obligaciones de su cargo, participe en el rgano colegiado de su patrono y Artculo 68 numeral 2 Direccin por ello obtenga ingresos por dietas, tributar conforme las Rentas del Trabajo en relacin de dependencia. LISR Cuando la asistencia a las sesiones del rgano de direccin de un contribuyente o de una entidad del Estado, sea realizada por una persona en calidad de representante de otro contribuyente o entidad del Estado que le haya atribuido dicha funcin y con el cual trabaje en relacin de dependencia, el impuesto correspondiente ser retenido por el contribuyente o entidad del representado, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 77 de la ley, Trabajadores que tengan ms de un patrono" Artculo 77 LISR Quien participe en rganos colegiados en el sector pblico o privado, cuando ello no forme parte de las funciones de su relacin de trabajo, deber presentar factura al momento de su cobro. El valor de la misma, incluye IVA y tambin deber aplicarse la retencin de acuerdo al rgimen de actividades lucrativas que eligi el beneficiario de la renta. Artculo 1, literal j) LISR 3 En qu momento se van a emitir las La constancia deber emitirse en el momento del pago y entregarse en el plazo legal (10 das), para lo cual se utilizar constancias de retencin para las Rentas del la herramienta RETENISR. Al finalizar el perodo anual, la retencin total deber coincidir con las retenciones Artculos 78 LISR Trabajo. practicadas durante el perodo. Salvo lo que disponga el Reglamento al respecto.

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No. Pregunta Criterio institucional Base Legal 4 Cmo tributarn los contribuyentes que Tributarn conforme el rgimen elegido, siempre que exista congruencia entre su giro habitual y la descripcin Artculos 10 numeral 1, obtengan ingresos por arrendamiento y contenida en la factura. Caso contrario estar sujeto a las rentas de capital inmobiliario y se retendr el 10% sobre la 15, 84 numeral 1 y 88 subarrendamiento de bienes inmuebles? renta presunta del 70%. numeral 1 LISR Si el prestador del arrendamiento no otorga la factura correspondiente, se podr emitir factura especial, debindose aplicar la retencin con base el tipo impositivo del rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Artculo 16 LISR Lucrativas. 5 Cul es el procedimiento a seguir cuando el Lo trasladar a la declaracin inmediata siguiente como un crdito a su favor y as sucesivamente hasta agotarlo. Si el contribuyente que est en el Rgimen saldo a su favor persiste al 31 de diciembre, podr optar entre seguirlo acreditando o solictar su devolucin. Proyecto de Reglamento Opcional Simplificado Sobre Ingresos de de la Ley de ISR. Actividades Lucrativas determine impuesto a su favor? 6 Cuntos inventarios debe reportar el Debe elaborar un inventario fsico al 31 de diciembre de cada ao y reportar sus existencias de mercancas disponibles para la venta, al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada ao, utilizando los medios que la SAT ponga a disposicin de Artculo 42 numeral 3 contribuyente? LISR los contribuyentes. 7 Cul es el procedimiento para reportar la Utilizar el medio que la SAT ponga a disposicin de los contribuyentes, incluyendo: indicacin clara del cdigo del bien si lo tuviere, su nombre o denominacin, la cantidad total, unidad que se toma como medida, precio de cada Artculo 42 numeral 3 existencia de Inventario? LISR unidad y valor total (como propuesta reglamentaria). 8 A partir de qu fecha se deber reportar la Debe de reportar existencia de inventario a partir de julio de 2013. existencia de inventario? 9 Se podr acreditar el exceso de pago de ISR No obstante que no existe una disposicin transitoria que disponga respecto al mecanismo o procedimiento para del ao 2012 en el perodo anual del 2013? realizar el acreditamiento del impuesto pagado en exceso al 2012 y que el artculo 153 del Cdigo Tributario permite requerir una devolucin, se estima pertinente que con base en lo establecido en el artculo 7 del mismo cdigo, el contribuyente pueda hacer el acreditamiento del impuesto pagado en exceso al 2012, a partir de 2013. Lo anterior, se apoya en el numeral 4 del citado artculo 7, mismo que establece que una posicin jurdica constituida bajo el imperio de una norma anterior, se conserva bajo el imperio de otra posterior. Artculo 181, numeral 1) LISR Artculos 7 numeral 4 y 153 del Cdigo Tributario y 71 LISR vigente hasta diciembre de 2012.

10 Ser deducible en el perodo anual del 2013 No obstante que no existe una disposicin transitoria que permita la deduccin arrastrada de perodos anteriores, se el excedente que resulte de la aplicacin del estima pertinente que con base en lo establecido en el artculo 7 del mismo cdigo, el contribuyente pueda hacer tal Artculo 7 numeral 4 artculo 39 j) del ISR de 2012 ? deduccin en el perodo 2013. Lo anterior, se apoya en el numeral 4 del citado artculo 7, mismo que establece que Cdigo Tributario y 39 una posicin jurdica constituida bajo el imperio de una norma anterior, se conserva bajo el imperio de otra posterior. literal j) LISR vigente hasta diciembre de 2012. 11 Cul es el porcentaje a aplicar en la Conforme artculo 173 de la LISR, existe una disposicin transitoria que afecta al tipo impositivo de la seccin IV del retenciones de facturas especiales para el captulo IV del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, por lo que el agente retenedor Artculo 173 transitorio deber aplicar lo dispuesto en dicha norma, es decir, un tipo impositivo del 6% en el 2013. A partir de enero de 2014 el LISR 2013? tipo impositivo ser del 7%.

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No. Pregunta Criterio institucional Base Legal 12 Se pueden seguir utilizando las facturas que tienen impresa la leyenda, "Sujeto a No obstante que no existe disposicin transitoria que autorice la utilizacin de facturas autorizadas bajo un rgimen de tributacin determinado previo al inicio de la vigencia de la LISR (Dto. 10-2012), el artculo 30 del Reglamento de la retencin 5%" o "Sujeto a Pago Directo"? LIVA, establece que la autorizacin de un cambio de rgimen por la SAT , no limita la utilizacin de las facturas autorizadas previamente a ello, bajo condicin de agregar a las mismas, las frases exigidas legalmente por medio de Artculos 42 y 49 LISR y un sello. Por lo tanto, se considera pertinente atender dicha poltica permisiva ante el cambio de la ley, que elimin 30 RLIVA un rgimen y por ende el contribuyente debe elegir otro que contempla nuevas condiciones y requisitos. En tal virtud, los contribuyentes podrn seguir utilizando las facturas existentes al estampar un sello con las frases correspondientes al nuevo rgimen elegido, toda vez que este esta norma reglamentaria la que regula los requisitos exigidos para las facturas. Las autorizaciones para efectuar pago directo, emitidas hasta el 31 de diciembre de 2012, por disposicin de la Ley del ISR dejan de surtir sus efectos legales a partir del 1 de enero de 2013. 13 Qu fecha deber tener la solvencia de la La solvencia fiscal del donatario debe tener fecha del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la SAT o en su entidad no lucrativa a quien se don para que caso con fecha posterior a la de culminacin del mismo. Artculos 21 numeral 22) dicho gasto sea deducible del ISR? y 72 inciso b) LISR 14 Qu trtamiento se le dar al ISR sobre las La LISR, no estipula el acreditamiento ni la devolucin del impuesto pagado en exceso, por lo que conforme el artculo utilidades de actividades lucrativas pagado en 153 del Cdigo Tributario, podr solicitar la devolucin de lo pagado en exceso ante la SAT. Artculo 153 exceso durante el perodo anual 2013 al Tributario presentar la liquidacin definitiva?

Cdigo

15 Que tratamiento se le dar a las facturas Tributarn conforme el rgimen de las rentas por ganancia de capital, al vender bienes con los cuales no comercializa, que emitan los contribuyentes inscritos en el independientemente de lo que indica la factura. rgimen optativo, cuando venda activos fijos, Artculo 84 numeral 3 que no son del giro habitual y emita la LISR factura con la descripcin " Sujeto a Pagos Trimestrales"? 16 Se puede emitir una factura especial, por Se ha determinado que la Dieta es un servicio, por lo que s podra emitirse la factura especial, siempre que no exista pago de Dietas? habitualidad , debindose efectuar la retencin del ISR aplicando el tipo impositivo del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas e IVA. Si existe habitualidad, deber inscribirse como contribuyente eligiendo el rgimen aplicable 17 D que forma realizar el detalle de sus La LISR estipula que los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, debern tener a disposicin de la SAT, un ingresos, costos y gastos deducibles durante detalle con la informacin de sus ingresos, costos y gastos deducibles, sin limitar la forma en que se har el mismo. el perodo de liquidacin el contribuyente que no est obligado a llevar contabilidad completa?

Artculos 2 numeral 2 y 52 LIVA y 16 LISR

Artculo 40 numeral 3 LISR

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No. Pregunta Criterio institucional Base Legal 18 Qu procedimiento deben seguir las constructoras o lotificadoras para dar aviso del cambio en el mtodo para determinar su renta neta y que tiempo tienen para realizar dicho cambio? 19 Puedo cambiarme a cualquiera de los regmenes contenidos en la categora de Rentas de Actividades Lucrativas al otro en cualquier mes distinto a diciembre, pagando la sancin de Q1,500.00 que establece el artculo 94 del Cdigo Tributario? Para el caso de los contribuyentes que utilizan uno de los mtodos que no estn reconocidos en la LISR, debern concluir las obras aplicando el mtodo con el cual fueron iniciadas las mismas y adoptar uno de los regulados para las obras iniciadas bajo la vigencia de la nueva ley. El aviso del cambio de mtodo ser por medio escrito presentado a la Artculo 34 LISR SAT. Conforme el artculo 51 LISR, se permite dar un aviso extemporneo de cambio de rgimen, siempre que se cumpla con pagar la sancin establecida en el artculo 94 del CT; sin embargo, el cambio de rgimen ser siempre a partir del 1 de enero, lo cual se considera cumplido cuando el contribuyente hubiese iniciado a tributar con el nuevo rgimen elegido desde el comienzo del perodo impositivo.

Articulo 51 LISR

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No. Pregunta Criterio institucional Base Legal 1 Qu gastos se tomarn como deducibles al final del a. Q 48,000.00 correspondendientes a gastos personales perodo para determinar el ISR asalariados? b. Hasta Q12,000.00 que podrn acreditarse por el IVA pagado en gastos personales c. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente d. Las cuotas por contribuciones al IGSS, al IPM y al Estado y sus instituciones por cuotas de Artculo 72 LISR regmenes de previsin social. e. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente del trabajador. 2 Para efectos de la proyeccin de la renta neta del asalariado, se pueden considerar las donaciones y los seguros de vida del trabajador? 3 De qu manera se determinarn cules son los gastos personales para reportar el crdito de IVA en la planilla de asalariados? 4 Cuando un asalariado deje de laborar y no haya finalizado el perodo de liquidacin en que momento le devolver el ISR retenido el agente retenedor? No, estos sern deducibles al final del perodo, si los comprueba ante su patrono, cumpliendo los requisitos legales. Artculos 76 y 79 LISR Los respaldados con las facturas correspondientes y que esten a nombre del contribuyente por Artculo 72, literal a) sus gastos personales, derivados de la compra de bienes y servicios, no as las facturas de LISR pequeo contribuyente. El patrono con quien cesa la relacin de trabajo, le devolver el impuesto retenido en exceso al momento que realice la liquidacin, sin perjucio de la obligacin de entregar la constancia de Artculos 72 y 79 LISR retencin del salario que se pag hasta la terminacin del contrato de trabajo.

5 Cuando un asalariado termina la relacin laboral S se deber considerar. antes de finalizar el perodo de imposicin y ya cuenta con facturas de seguro de vida y recibos de donacin, el patrono podr considerar el gasto como deducible para determinar el monto a devolver?

Artculos 72 y 79 LISR

6 Cundo el asalariado adquiera un bien inmueble o un S procede incluirlo, porque la Ley no limita el criterio de qu se considera como gasto personal, vehculo, el cual es para uso colectivo (familiar), permitindose la deduccin hasta un monto de Q12,000.00 de crdito fiscal. Artculo 72 LISR procede como gasto personal para incluirlo en la planilla de IVA? 7 Cmo se proyectar la declaracin jurada, cuando los ingresos del asalariado son variables (sueldo + comisiones)? 8 Podr el patrono elaborar una nueva proyeccin, cuando el asalariado cuente con la planilla de IVA antes de finalizar el perodo de liquidacin, para minimizar el monto de la retencin mensual? El patrono deber hacer una estimacin anual; sin embargo, cuando haya una modificacin en Artculo 76 el monto anual estimado, deber actualizar la declaracin proyectada. prrafo LISR ltimo

No, porque el artculo 72 literal a de la LISR, estipula que la planilla se presentar en los primeros 10 das hbiles del mes de enero de cada ao. Adicionalmente, los artculos 74 y 79 de Artculos 72, 74 y 79 la LISR establecen que el perodo de liquidacin es anual (enero a diciembre de cada ao). LISR

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No. Pregunta Criterio institucional Base Legal 9 Cmo se debern de comprobar los gastos de Los gastos de representacin, sern deducibles para quien los pague siempre que sean representacin para que sea renta exenta en los comprobables y necesarios para generar rentas gravadas, conforme los artculos 22 y 23 LISR. Artculo 23 d) LISR asalariados y deducibles para las empresas? Para quien los reciba, sern rentas exentas siempre que los mismos sean comprobables (factura), caso contrario constituirn rentas gravadas para ste. 10 Cmo ser el tratamiento para el pago de dietas La persona que en virtud de las funciones y obligaciones de su cargo, participe en el rgano cuando sean pagadas a empleados en relacin de colegiado de su patrono y por ello obtenga ingresos por dietas, tributar conforme las Rentas Artculo 68 LISR del Trabajo en relacin de dependencia. dependencia? Cuando la asistencia a las sesiones del rgano de direccin de un contribuyente o de una entidad del Estado, sea realizada por una persona en calidad de representante de otro contribuyente o entidad del Estado que le haya atribuido dicha funcin y con el cual trabaje en relacin de dependencia, el impuesto correspondiente ser retenido por el contribuyente o entidad del representado, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 77 de la ley, Trabajadores que tengan ms de un patrono" 11 Es proporcional al tiempo laborado dentro de un No es proporcional al tiempo laborado, se considera como una deduccin nica por disposicin perodo de imposicin (ao fiscal) la deduccin nica de la ley. Artculos 72 y 74 LISR de Q48,000.00 que da la nueva ley del ISR?

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No. 1 Criterio institucional Base Legal No estn afectos, cuando la renta se gener fuera del territorio guatemalteco, ya que la LISR Estn afectos al ISR los intereses percibidos y generados tiene como principio de atribucin de la renta el de territorialidad. Artculo 4 LISR por cuentas bancarias constituidas en el exterior? Pregunta

2 Estan afectos al ISR los intereses pagados a residentes en Conforme el artculo 104 numeral 2, inciso a) LISR, los pagos de intereses realizados por el exterior? prstamos otorgados por instituciones bancarias y financieras autorizadas y reguladas en su pas de origen (entidad extranjera) o instituciones de carcter multilateral, no estarn afectos. 3 Cmo tributarn las personas jurdicas que paguen Para las personas jurdicas que paguen los dividendos, determinarn el ISR conforme el dividendos antes de calcular el ISR? rgimen que les corresponda tributar. Para quien perciba dividendos, constituir un hecho gravado en virtud de lo establecido en el artculo 84 numeral 2, literal d) y ser objeto de retencin conforme los artculos 93 y 94 de la LISR. 4

Artculo 104 LISR

Artculos 1, 3, 10, 11, 15, 19, 21, 22, 23, 84 numeral 2, literal d), 93 y 94 LISR

El perfeccionamiento del hecho generador ocurre en 2013, por lo que se tributar conforme Qu impuesto pagar la distribucin de dividendos que se la legislacin contenida en el Decreto 10-2012. Artculos 83, 84 y 93 LISR realice en el ao 2013 por utilidades generadas en el perodo del 1 de enero al 31 de diciembre 2012? 5 Estn afectos al ISR los intereses generados por el No estn gravados. Artculo 84, numeral 2, literal rendimiento de las cuentas de depsito de ahorro y cul a) LISR es el tipo impositivo a aplicar? 6 Qu se considerar como actividades del giro habitual? 7 Cul es el tipo impositivo a aplicar en los premios de El 10% conforme los artculos 4 numeral 3, literal i), 84 numeral 4, 88 y 92 de la LISR. loteras, rifas, sorteos? Artculos 4 numeral 3, literal i), 84 numeral 4, 88 y 92 LISR La frecuencia o habitualidad con que se realice alguna actividad generadora de renta.