I Obsequios por Fiestas Patrias Tratamiento contable y tributario

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Obsequios por Fiestas Patrias Tratamiento contable y tributario Fuente : Actualidad Empresarial, N 235 - Segunda Quincena de Julio 2011

1. Introduccin
Es comn en muchas entidades realizar la entrega de obsequios a terceros con nes de mantener una buena imagen en el mercado y de delizar a sus principales clientes y proveedores, se incluye tambin la entrega de obsequios a los trabajadores con nes de incentivarlos laboralmente, motivando en la empresa algunas dudas sobre la aplicabilidad de las normas tributarias y el reconocimiento contable de las mismas; en este informe vamos a desarrollar el tema contemplando tanto los aspectos tributarios como los contables para el presente evento.

Todo acto por el que se transere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonicaciones, entre otros. - La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. Y otros indicados en el artculo 2, numeral 3 del Reglamento del IGV e ISC

4. Aspectos tributarios
4.1. Para el transferente 4.1.1. Impuesto General a la Ventas El artculo 3, inciso b) del TUO de la Ley del IGV e ISC, seala que a efectos de la aplicacin del IGV se considera venta al retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonicacin, con excepcin de los sealados en la Ley y su Reglamento. Siendo un acto de transferencia de propiedad de bienes a ttulo gratuito, por ende una VENTA, obliga al transferente asumir el pago del IGV correspondiente a dicho retiro de bienes. En el caso de los obsequios otorgados a los clientes podemos diferenciar los siguientes: - Con fines promocionales: se encontrarn gravados aquella entrega de obsequios cuyo importe exceda al lmite del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce meses, incluyendo los que corresponda al mes en el cual se otorga el obsequio, con un lmite mximo de 20 UIT. - Sin nes promocionales, la nalidad de estos obsequios slo es mantener las buenas relaciones comerciales, e imagen empresarial; se encuentran gravados con el IGV. Asimismo, el nacimiento de la obligacin tributaria para el caso de los retiros de bienes, se origina en la fecha del retiro del bien o en la fecha en que se emita el comprobante, lo que ocurra primero. (Art. 4 TUO de la Ley del IGV e ISC). En lo referente al uso del crdito scal por las adquisiciones de dichos obsequios, el contribuyente podr hacer uso del IGV como crdito siempre

que cumpla con los requisitos sustanciales y formales, establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC. Siendo uno de los requisitos sustanciales que el gasto o costo sea permitido en las normas del Impuesto a la Renta, esto quiere decir que el gasto o costo sea deducible. En tal sentido, el transferente deber analizar la operacin para su adecuado registro y declaracin de impuestos. 4.1.2. Impuesto a la Renta Tratndose de Gastos de Representacin debemos tener en consideracin que el artculo 37 del TUO de la Ley del IR, seala que ser deducible dicho gasto siempre que cumplan con el principio de causalidad, eso quiere decir dicho gasto deber ser razonable, necesario, proporcional, normal y general en referencia a las actividad propias del negocio. Asimismo en el inciso q) del mencionado artculo seala que slo sern deducibles aquellos propios del giro comercial, en la parte que no excedan al 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT. Tratndose de premios, en dinero o especie, nos remitimos al inciso u) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, que otorgue el contribuyente, con nes promocionales o para colocar en el mercado sus productos o servicios; sern deducibles siempre que se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, y que el sorteo se haya efectuado ante un Notario Pblico y se cumpla con lo establecido en el Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con nes sociales supervisado por el Ministerio del Interior. Tratndose de los obsequios que se otorgue al personal de la empresa, debemos remitirnos al inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, en la que seala que es deducible todo gasto por aguinaldo, bonicaciones, raticaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo los pagos que por cualquier concepto se hagan en virtud del vnculo laboral existente y de aquellos por motivo de cese. La deduccin de las mismas proceder en el ejercicio comercial en el cual se haya pagado, hasta el plazo de presentacin de la DJ anual correspondiente; y siempre que dichos gastos se hayan reconocido en el ejercicio en que devenguen y cumplan con el principio de generalidad.
Actualidad Empresarial

2. Marco legal
TUO de la Ley del IGV e ISC, artculos: 3 inciso b); 4; 16; 18 y 19. Reglamento del TUO de la Ley del IGV e ISC, artculos 2 numeral 3. TUO de la Ley del IR, artculos 37 y 44. Reglamento del TUO de la Ley del IR, artculos 21. D.S. N 003-97-TR TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, art. 7.

3. Deniciones
Obsequios Corresponde a la entrega de bienes o servicios de manera gratuita, ya sea con nes promocionales o de solidicacin de la imagen comercial de la entidad o del producto en el mercado. Gastos de Representacin1 Comprende los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus ocinas, locales o establecimientos; as como aquellos gastos destinados a presentar una imagen que permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluye los obsequios y agasajos a clientes. Retiro de bienes2 Es considerado como tal a:
1 La denicin se encuentra en el Ocio N 015-2000 SUNAT del 07.02.00. 2 Segn el artculo 2 numeral 3 del Reglamento del IGV e ISC.

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Referente al importe del IGV, que grava el retiro de bienes, dicho importe es un gasto NO deducible, segn lo establece el artculo 44, inciso k) del TUO de la Ley del IR, y el artculo 16 del TUO de la Ley del IGV e ISC. los bienes recibidos constituyen base de clculo para determinar la retencin de quinta categora; sin embargo, dicho importes no se encuentran afectos a aportaciones sociales, por no ser de carcter remunerativo, segn se seala en el artculo 7 del Decreto Supremo N 003-97-TR. otorgados o recibidos como obsequios o atenciones: (NIC 2, NIC 16, NIC 18, etc.), ejemplo:

6. Casustica aplicada

4.1.3. Reglamento de Comprobantes de Pago La emisin y otorgamiento de un comprobante de pago, segn el artculo 5, numeral 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de retiro de bienes muebles, se realiza en la fecha del retiro del referido bien. Asimismo, la emisin del comprobante de pago debe considerar los siguientes requisitos establecidos en el artculo 8, numeral 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, y son: - Se deber consignar en el comprobante de pago la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA o SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE. - Se deber precisar el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operacin. 4.2. Para el perceptor o beneciario del bien a ttulo gratuito 4.2.1. Impuesto General a las Ventas El sujeto que recibe los bienes a ttulo gratuito, no podr hacer uso del IGV que consigne el comprobante de pago, ya que este impuesto es asumido por el transferente del bien, asimismo siendo un evento gratuito el sujeto que recibe el bien no realiza pago alguno, motivo por el cual no podra darse la atribucin de utilizar un impuesto que no pag, como crdito scal. 4.2.2. Impuesto a la Renta De tratarse el sujeto, ser perceptor de renta de tercera categora, el que recibe los bienes a ttulo gratuito, reconocer un INGRESO, el mismo que se encuentra gravado, siendo que proviene de terceros, as lo seala el artculo 3 del TUO de la Ley del IR. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inacin determinado conforme a la legislacin vigente. Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos nancieros derivados. De tratarse el sujeto, ser perceptor de renta de quinta categora (trabajadores dependientes), el que recibe los bienes a ttulo gratuito; el valor de

5. Aspectos contables
Los estados nancieros de las personas jurdicas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades (Ley N 26887), debern ser elaborados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, segn lo dispone el artculo 223 de la mencionada Ley, entendindose como tal a las Normas Internacionales de Contabilidad3, ocializadas mediante el Consejo Normativo de Contabilidad. En este sentido, identicaremos las normas contables a tener en cuenta para el registro de los obsequios otorgados a terceros y personal de la empresa. 5.1. Marco Conceptual de las NIIFs Siendo una de las caractersticas esenciales de los estados nancieros, la abilidad; y para lograrlo, es necesario que la entidad represente elmente las operaciones o transacciones incurridas, las mismas que han dado como resultado el incremento o reduccin de los activos, pasivos o patrimonio siempre que cumplan con los requisitos para su reconocimiento. (Prrafo 33). 5.2. NIIFs relacionadas a la entrega de obsequios Las entidades debern aplicar las NIIFs relacionadas dependiendo de los bienes
N Documento FC N 001-0025401 FC N 005-0001401 Total: Descripcin 3 agendas electrnicas con logotipo de la empresa 3 artesanas con logotipo de la empresa

Caso N 1
La empresa Distribuidora Dulces Manas S.A.C. se dedica a la distribucin por mayor de vino y pisco peruano; y en el mes de julio ha acordado con el gerente de ventas otorgar un obsequio a sus 3 principales clientes por Fiestas Patrias, la entrega de una agenda electrnica cuyo valor es de S/.400.00 ms IGV y una artesana alusiva a Fiesta Patrias por un valor de S/.820 ms IGV; ambos bienes contienen el logo de la entidad Dulces Manas S.A.C.; este obsequio con la nalidad de delizar a dichos clientes importantes. Los ingresos brutos obtenidos al 30.06.11 alcanzan los S/.3228,790.00. Se pide: a) Reconocimiento de los bienes adquiridos para ser obsequiados a sus tres principales clientes. b) Procedimientos de la entrega del obsequio y contabilizacin de la misma. Solucin: a) La adquisicin de los bienes a obsequiarse, se reconocer de la siguiente manera:
V. VTA. S/.400.00 S/.820.00 S/.1,220.00 IGV 72.00 147.60 S/.219.60 P. VTA. S/.472.00 S/.967.60 S/.1,439.60

DEBE

HABER

2 20 MERCADERAS 1,220.00 208 Otras mercaderas obsequios 61 VARIACIN DE EXIST. 1,220.00 611 Mercaderas 6115 Otras mercaderas x/x Por la transferencia de los bienes a almacn. 3 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 1,439.60 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,439.60 104 Ctas. ctes. e instit. n. 1041 Ctas. ctes. operativas x/x Por la cancelacin de la compra.

60 COMPRAS 1,220.00 601 Mercaderas 6015 Otras mercaderas 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 219.60 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 1,439.60 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de obsequios con logotipos de la empresa.
3 Segn lo seala la Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad.

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Instituto Pacco

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Anotaciones a tener en cuenta: Siendo que los gastos de representacin son gastos deducibles hasta el lmite de 0.5% de los ingresos brutos con un lmite mximo de 40 UIT, la Distribuidora Dulces Manas S.A.C., deber vericar que el gasto en mencin o acumulado por concepto de gastos de representacin no supere dicho lmite, esto con nes de determinar el adecuado uso del IGV como crdito scal, recordemos que es un requisito sustancial que el gasto sea deducible para utilizar el IGV como crdito scal4. En el caso planteado, el gasto es deducible, ya que no supera los lmites establecidos:
Lmite 1: 0.5% Ingresos brutos Lmite mximo: 40 UIT S/.16,144 (3229,790 *0.5%) S/.144,000 (40*3,600)

Por el reconocimiento del gasto de representacin:

X DEBE HABER 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 1,220.00 637 Publicidad, pblicac., relaciones pblicas 6373 Relaciones pblicas 63731 Obsequios 20 MERCADERAS 1,220.00 208 Otras mercaderas x/x Por el gasto de representacin, obsequios entregado a cliente 1. X 92 GASTOS DE VENTAS 1,220.00 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. 1,220.00 x/x Por el destino del gasto.

Caso N 2
La empresa Tejidos Peruanos S.A., se dedica a la confeccin y distribucin de tejido de punto, ha acordado hacer la entrega de canasta de vveres por Fiestas Patrias, como un incentivo por los logros productivos alcanzado en el primer semestre del 2011 para todos sus trabajadores. El valor de cada canasta es de S/.150.00, y la empresa cuenta con 120 trabajadores Se pide: c) Reconocimiento de las canastas de vveres por Fiestas Patrias. d) Procedimientos de la entrega del incentivo y contabilizacin de la misma. Solucin: e) La adquisicin de las canastas se reconocer de la siguiente manera:
V. VTA. IGV P. VTA.

b) Entrega del obsequio a sus clientes y contabilizacin de la misma. Dulces Manas S.A.C. deber emitir el respectivo comprobante de pago, en este caso una factura por tratarse de personas jurdicas, indicando la leyenda en el comprobante de Transferencia a ttulo gratuito, y el valor referencial de los bienes obsequiados. Los comprobantes emitidos debern imputarse en el Registro de Ventas, asimismo deber calcular el IGV por el retiro de bienes realizado, el mismo que ser asumido por la entidad que transere los bienes. La contabilizacin de la operacin se realiza por cada comprobante:
X 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Gobierno Central 6411 IGV e ISC 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 401 Gobierno Central 4011 IGV 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Gobierno Central 6411 IGV e ISC x/x Por la emisin del comprobante de pago y reconocimiento del IGV por retiro de bienes como gasto (obsequio a cliente). X 92 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. x/x Por el destino del gasto. 219.60 219.60 DEBE 1,439.60 HABER

N Documento

Descripcin

FC N 005-0005408 120 canastas de vveres (c/u S/.150.00) S/.18,000.00 3,240.00 S/.21,240.00

DEBE

HABER

vienen... x

DEBE

HABER 18,000.00

60 COMPRAS 18,000.00 601 Mercaderas 6015 Otras mercaderas 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 3,240.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAGAR COMERC.- TERCEROS 21,240.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de 120 canastas de vveres para los trabajadores. 2 20 MERCADERAS 18,000.00 208 Otras mercaderas Canastas de vveres 61 VARIAC. DE EXISTENC. 18,000.00 611 Mercaderas 6115 Otras mercaderas x/x Por la transferencia de las canastas a almacn.

64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Gobierno Central 6411 IGV e ISC x/x Por la emisin del comprobante de pago y reconocimiento del IGV por retiro de bienes como gasto. x 91 GAST. DE ADMINISTR. 92 GASTOS DE VENTAS 93 COSTO DE PRODUC. 79 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. x/x Por el destino del gasto.

648.00 648.00 1,944.00 3,240.00

219.60

1,220.00

El reconocimiento de la carga personal, se reconocer de la siguiente manera, ya sea en el mismo registro de la planilla de remuneraciones o en un registro individual; asimismo indicar que dicho importe es base de clculo para la retencin de la renta de quinta categora:
7 DEBE HABER 62 GAST. DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 18,000.00 622 Otras remunerac. 6221 Canastas de vveres 20 MERCADERAS 18,000.00 208 Otras mercaderas x/x Por el incentivo otorgado al personal en canastas de vveres. 8 91 GAST. DE ADMINIST. 92 GASTOS DE VENTAS 93 COSTO DE PRODUC. 79 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. x/x Por el destino del gasto. 3,600.00 3,600.00 10,800.00 18,000.00

Por la emisin del comprobante y reconocimiento del IGV como gasto, se pude utilizar la siguiente opcin de registro:
x DEBE HABER 64 GASTOS POR TRIB. 21,240.00 641 Gobierno Central 6411 IGV e ISC 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 3,240.00 401 Gobierno Central 4011 IGV van...

4 Artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC

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