Reforma Tributaria - Resumen Ejecutivo. Ley 1607 de 2012 KPMG

IMPUESTOS Y SERVICIOS LEGALES LTDA.
Resumen Ejecutivo Ley 1607 , Diciembre 26 de 2012
Reforma Tributaria
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Impuestos y Servicios Legales
Reforma Tributaria Resumen Ejecutivo Ley 1607 , Diciembre 26 de 2012
Reforma Tributaria - Resumen Ejecutivo
Reforma Tributaria - Ley 1607 , Diciembre 26 de 2012 Esta publicacin fue preparada bajo la direccin de los doctores Carlos Alberto Bernal Botero y Myriam Stella Gutirrez Arguello y la colaboracin profesional de los Socios y Staff de nuestra organizacin recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de Impuestos y Servicios Legales de KPMG en Colombia. Derechos Reservados Ninguna parte de esta publicacin puede reproducirse sin la aprobacin previa del Editor. Cualquier reproduccin, divulgacin o comercializacin sin autorizacin del autor, ser sancionada civil y penalmente como lo indica la Ley. La informacin aqu contenida recoge la legislacin vigente a Diciembre de 2012. Su propsito es proveer informacin bsica sobre las principales modificaciones introducidas al esquema tributario por la ley 1607 de 2012 en Colombia. Las decisiones especficas deben basarse en un anlisis detallado de las situaciones individuales. La informacin aqu contenida es de naturaleza general y no tiene el propsito de abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular. Esta publicacin no est disponible para la venta, se distribuye como cortesa de KPMG en Colombia a sus clientes y otros amigos. Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de Impuestos y Servicios Legales Ltda. y se hallan protegidos en los trminos sealados por la Ley 23 de 1982. 2013 Impuestos y Servicios Legales Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza. Diseo y Diagramacin David L. Acosta Matiz y Andrs L. Rojas Hurfano KPMG en Colombia Bogot D.C. Calle 90 No. 19C - 74 Tel: + 57 (1) 618 8000 - 618 8100 Fax: + 57 (1) 218 5490 - 610 3245 - 623 3316 Medelln Carrera 43A No. 16A Sur - 38, Piso 3 Tel: + 57 (4) 355 6060 Fax: + 57 (4) 313 2554 Cali Calle 4 Norte No. 1N 10, Piso 2 (Torre Mercurio) Tel: + 57 (2) 668 1480 - 668 1481 Fax: + 57 (2) 668 4447 Barranquilla Carrera 53 No. 82 - 86, Oficina 803 Tel: + 57 (5) 378 4232 colombia@kpmg.com kpmg.com.co
NDICE I 1. IMPUESTOS DE RENTA Personas Naturales a. b. c. d. Residencia para efectos tributrios Clasificacin de las personas naturales Sistemas de determinacin del impuesto Otras modificaciones 7 7 7 7 8 11 12 12 13 14 14 14 14 17 19 19 20 20 20 21 21 22 22 22 24 27 29 29 29 29 30 31 31 32 32
2. Personas jurdicas a. b. c. d. e. f. g. Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) Modificaciones a los dividendos o participaciones Sociedades nacionales, extranjeras y establecimientos permanentes Tarifa del impuesto de renta Prima en colocacin de acciones Reorganizaciones empresariales Otras disposiciones
3. Disposiciones financieras a. Nuevo rgimen fiscal para las inversiones de capital del exterior de portafolio b. Contratos de fiducia mercantil c. Retencin en la fuente por rendimientos de los fondos de inversin, valores o comunes d. Ingresos que no se consideran de fuente nacional y bienes no posedos en el pas e. Nuevas exenciones del GMF f. Devolucin GMF en procesos de titularizacin 4. Normas antievasin a. Subcapitalizacin b. Precios de transferencia c. Normas de abuso en materia tributaria II GANANCIAS OCASIONALES
III IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS E IMPUESTO AL CONSUMO 1. Impuesto sobre las ventas a. b. c. d. e. f. g. Generalidades Bienes y servicios excluidos Bienes y servicios gravados a la tarifa del 5% Bienes exentos a nivel de productor con dos devoluciones al ao Bienes y servicios exentos, con devolucin bimestral Tarifa general del 16% Bases gravables especiales
Impuestos descontables Prorrateo de los impuestos descontables por concurrencia de operaciones exentas y gravadas Ajuste a los impuestos descontables j. k. Compensacin y devolucin de saldos a favor, oportunidad Devolucin del iva incurrido en bienes de capital l. m. Retencin en la fuente de iva h. i. 2. Impuesto nacional al consumo IV. DISPOSICIONES GENERALES 1. Normas de procedimiento Conciliacin de procesos en demanda judicial Terminacin por mutuo acuerdo de los procesos administrativos Condicin especial para el pago de obligaciones tributarias en mora Saneamiento de activos omitidos Declaraciones de iva y retencin en cero no presentadas Normalizacin de declaraciones ineficaces de retencin en la fuente Tasa de inters moratorio Perodo fiscal para la declaracin y pago del IVA Perodo fiscal para la declaracin y pago del impuesto al consumo Obligados a declarar por contribuyentes sin residencia en el pas. Presentacin electrnica de las declaraciones Modificacin de las cuantas para fallar los recursos de reconsideracin m. Responsabilidad solidaria de accionistas que participen en procesos de defraudacin a la administracin tributaria n. Medidas cautelares o. Nuevas certificaciones para determinar la calidad de los contribuyentes personas naturales a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. 2. Otras disposiciones a. b. c. Exencin del impuesto de renta para San Andres Transicin a las normas internacionales de contabilidad Contrato de estabilidad jurdica
33 33 33 33 34 34 34 36 36 36 36 37 37 37 37 38 38 38 39 39 39 39 39 39 40 40 40 40 41
V. DEROGATORIAS
PRESENTACIN El pasado 26 de diciembre el Congreso de la Repblica aprob la Ley 1607 que introduce importantes reformas al sistema tributario colombiano, entre otras la creacin del impuesto de renta para la equidad CREE cuyos recaudos tienen por destinacin la financiacin de los programas sociales del SENA, ICBF , el sistema de seguridad social de salud y transitoriamente de las universidades pblicas y la inversin social del sector agropecuario, estn obligados al pago de este impuesto las entidades declarantes del impuesto de renta sobre una nueva base fiscal que difiere del impuesto de renta por el sistema general, su tarifa es del 8% sin embargo transitoriamente por los aos 2013, 2014 y 2015 ser del 9%, como consecuencia del nuevo impuesto las sociedades dejarn de realizar aportes parafiscales al Sena e ICBF y los aportes de salud sobre la nmina de los empleados cuya remuneracin mensual sea hasta 10 salarios mnimos legales vigentes. De otra parte la tarifa general del impuesto de renta se reduce del 33% al 25% a partir del ao 2013, se modifica la frmula para evitar la doble tributacin socio-accionista, se limitan las reorganizaciones empresariales, y se introducen al sistema fiscal los conceptos de establecimiento permanente, subcapitalizacin y el abuso en materia tributaria. Frente a las personas naturales se prev una nueva clasificacin de las personas naturales en dos categoras: empleados y trabajadores por cuenta propia, los cuales tendrn un sistema mnimo y alternativo para la determinacin del impuesto de renta el IMAN y el IMAS. El impuesto sobre las ventas tambin se modifica con una nueva estructura tarifaria del 0%, 5% y 16%, se cambia el procedimiento de las devoluciones de este impuesto, y el tratamiento de los impuestos descontables, adicionalmente se crea el impuesto nacional al consumo. Por lo tanto el objetivo de la presente publicacin es proveer informacin, sobre los aspectos ms significativos de la ley. Aspiramos a que esta publicacin sea de inters y de utilidad para los lectores. Cordialmente, Gustavo Avendao Luque Presidente KPMG en Colombia
KPMG es una red global de firmas profesionales que proveen servicios de auditora, impuestos y asesora. Operamos en 152 pases y tenemos 145.000 profesionales que trabajan en las firmas miembro alrededor del mundo. Las firmas miembro independientes de la red de KPMG estn afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Cada firma miembro de KPMG es una entidad legal separada e independiente y cada una se describe a s misma como tal. Gracias a la presencia de KPMG en 152 pases y al soporte global que ello implica, nuestra Firma presta constantemente asesora legal y tributaria en asuntos que trascienden los lmites de nuestro pas, lo cual propicia servicios aptos para todos los sistemas jurdicos involucrados. Lo anterior nos coloca en una posicin privilegiada para ofrecer servicios competitivos a empresas con intereses en diferentes pases.
I.
IMPUESTOS DE RENTA
1. PERSONAS NATURALES La ley 1607 de 2012 consagra ajustes importantes en la tributacin de las personas naturales al modificar las reglas de residencia, clasificar las personas naturales para la determinacin del impuesto y crear unos sistemas alternativos y mnimos frente a la depuracin ordinaria del impuesto a cargo que tambin sufre cambios relevantes. a. RESIDENCIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS Se modifica la regla de residencia para las personas naturales nacionales y extranjeras. Tenga en cuenta que quien es calificado como residente fiscal debe incluir en su declaracin de renta los ingresos de fuente nacional y extranjera y el patrimonio posedo en el pas y en el exterior y puede acogerse a la tabla progresiva para liquidar el impuesto de renta a su cargo. A partir del 1 de enero de 2013 se consideran residentes en Colombia las personas naturales que cumplan con las siguientes condiciones: Para nacionales y extranjeros la permanencia continua o discontinua por ms de 183 das durante un perodo de 365 das calendario consecutivos, sin embargo si la permanencia continua o discontinua recae sobre ms de un ao la persona se considera residente a partir del segundo ao. Los nacionales que durante el ao gravable se encuentren en las siguientes situaciones: Su cnyuge, compaero o hijos dependientes menores tienen residencia fiscal en el pas El 50% de sus ingresos son de fuente colombiana El 50% de sus bienes son administrados en el pas El 50% de sus activos se entienden posedos en Colombia Tienen residencia en un paraso fiscal Siendo requeridos por la Administracin no acreditan su condicin de residente en el exterior.
b. CLASIFICACIN DE LAS PERSONAS NATURALES Empleados Pertenecen a esta categora las personas residentes en el pas, cuyos ingresos en una proporcin igual o superior a un 80% provengan de la prestacin de servicios personales o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo de un empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza. Se incluyen en esta categora los trabajadores que ejerzan profesiones liberales o presten servicios tcnicos que no requieren la utilizacin de materiales, insumos o maquinarias especializadas siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a un 80% del ejercicio de dichas actividades.
Los empleados deben determinar su impuesto por el sistema ordinario de depuracin, sin embargo, este no puede ser inferior al resultado del Impuesto Mnimo Alternativo IMAN para empleados, y de manera opcional pueden acogerse al Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS. Por otra parte, la renta presuntiva no ser aplicable a los empleados que determinen su impuesto por el sistema IMAN o el IMAS. Trabajadores por cuenta propia Se entiende toda persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provengan en una proporcin igual o superior a un 80% de la realizacin de las siguientes actividades: deportivas o de esparcimiento, agropecuarias, comercio, construccin, fabricacin de productos minerales o qumicos, industria de la madera, manufactura de alimentos o textiles, minera, transporte, hoteles, restaurantes y servicios financieros. Estos trabajadores determinan el impuesto de renta por el sistema ordinario, sin embargo si sus ingresos brutos se encuentran en el rango entre 1.400 UVT ($37 .577 .400, ao 2013) y 27 .000 UVT ($724.707 .000, ao 2013) podrn optar por el Sistema Alternativo del IMAS para trabajadores por cuenta propia. Dems personas naturales Los trabajadores por cuenta propia cuya renta gravable alternativa exceda de 27 .000 UVT ($724.707 .000 ao 2013), y las personas que no califiquen como empleados incluidos los rentistas de capital se sujetaran al impuesto nicamente mediante el sistema ordinario. c. SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO Sistema ordinario Es el sistema general de depuracin de la renta para personas naturales, el cual toma en consideracin los ingresos obtenidos en el perodo menos los ingresos no constitutivos de renta, los costos y deducciones y las rentas exentas. A partir del ao gravable 2013 la frmula para empleados en general presenta las siguientes modificaciones: Sistema ordinario de depuracin para empleados y trabajadores Total ingresos del perodo sin incluir la ganancia ocasional (-) (=) (-) (-) (-) (-) (-) Ingresos no constitutivos de renta, sin incluir los aportes a fondos de pensiones que son considerados renta exenta Renta bruta Deducciones por intereses de vivienda Deducciones por salud por contratos de medicina prepagada o seguros de salud para el trabajador, su cnyuge, sus hijos o dependientes 10% de los ingresos por concepto de dependientes* La deduccin por aportes obligatorios de salud Las deducciones por el GMF y donaciones establecidas para todos los declarantes
Sistema ordinario de depuracin para empleados y trabajadores (-) (=) (-) (-) Las deducciones por el GMF y donaciones establecidas para todos los declarantes Renta lquida La renta exenta por aportes obligatorios de pensiones La renta exenta por aportes voluntarios a fondos de pensiones o cuentas AFC sin exceder el 30% del ingreso del ao y limitados a 3.800 UVT ($101.996.000 ao 2013), incluidos los obligatorios El 25% de la renta exenta para asalariados limitada mensualmente a 240 UVT, la base de su clculo se modifica y debe considerar todos los factores de depuracin antes sealados Renta Gravable Tarifa segn tabla 0% al 33%
(-) = X
*
Se consideran dependientes los hijos, el cnyuge o compaero permanente, o los padres y hermanos del contribuyente que se encuentren en situacin de dependencia de acuerdo con lo definido en la ley.
Impuesto mnimo alternativo nacional IMAN para empleados Se crea el IMAN, como un sistema presuntivo y obligatorio de la base gravable mnima y de la alcuota del impuesto de renta. Segn el nuevo sistema el impuesto de los empleados no puede ser inferior al arroje la siguiente frmula: resultado que
IMAN para empleados Ingresos brutos obtenidos en el ejercicio (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (=) % Dividendos y participaciones no gravadas Indemnizaciones por seguros de dao en lo correspondiente al dao emergente Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador Los gastos de representacin de Magistrados del Tribunal, sus Fiscales y Jueces Pagos catastrficos en salud no cubiertos por POS o planes complementarios o de medicina prepagada, dentro de los lmites sealados en la ley Prdidas originadas en desastres o calamidades pblicas, debidamente certificadas Aportes obligatorios al sistema de seguridad social sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio domstico Costos de los bienes enajenados que no sean ganancia ocasional Indemnizaciones por seguro de vida, rentas exentas de las Fuerzas Militares, indemnizaciones por accidente de trabajo, enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios Retiros de los fondos de cesantas Renta gravable alternativa IMAN Tarifa segn tabla 0% a ((RGA * 27%) - 1622UVT)
Segn se observa la depuracin para hallar la base gravable del IMAN limita significativamente la posibilidad de planeacin tributaria, al determinar taxativamente lo que se puede detraer del ingreso que, en condiciones normales, nicamente son los aportes obligatorios a seguridad social. Ahora bien, es de anotar que en caso de venta de un activo fijo antes de los 2 aos de posesin, debe incluirse el ingreso, pero correlativamente se puede restar el costo de dicho activo. En caso de posesin superior a 2 aos, se constituira una ganancia ocasional, por lo que ni el ingreso ni el costo deber incluirse en la depuracin bajo el sistema IMAN. Impuesto mnimo alternativo simple IMAS para empleados El IMAS es un sistema de determinacin simplificado y definitivo, aplicable a empleados cuya renta gravable alternativa (RGA) sea inferior a 4.700 UVT ($126.153.000 ao 2013). La tarifa del impuesto oscila entre 0% y el 8,17%, la cual se aplica sobre la misma base gravable del IMAN. La liquidacin privada de estos contribuyentes quedara en firme dentro de los 6 meses siguientes a su presentacin, siempre que sea en forma oportuna al igual que su pago- y la Administracin de Impuestos no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de un fraude. La diferencia entre el IMAN y el IMAS radica en el impuesto a cargo, el cual es superior para el caso del IMAS. Impuesto mnimo alternativo simplificado IMAS para trabajadores por cuenta propia La depuracin del IMAS para trabajadores por cuenta propia se puede resumir de la siguiente manera:
IMAS para trabajadores por cuenta propia Ingresos ordinarios y extraordinarios del perodo (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (=) % Devoluciones, rebajas y descuentos Dividendos y participaciones no gravadas Indemnizaciones por seguros de dao emergente Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador Pagos catastrficos en salud no cubiertos por POS o planes complementarios o de medicina prepagada, dentro de los lmites sealados en la ley Prdidas originadas en desastres o calamidades pblicas, debidamente certificadas Aportes obligatorios al sistema de seguridad social sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio domstico Costos de los bienes enajenados Retiros de los fondos de cesantas Renta gravable alternativa IMAS Tarifa de acuerdo con la tabla y su actividad econmica
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La tarifa del IMAS para trabajadores independientes es muy casustica y depender de las diversas actividades econmicas sealadas en el Captulo II del Ttulo V del Libro I del Estatuto Tributario, segn se muestra a continuacin: Actividad Servicios financieros Construccin Electricidad, gas y vapor Servicios de hoteles, restaurantes y similares Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento Comercio al por mayor Minera Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos Fabricacin de sustancias qumicas Industria de la madera, corcho y papel Manufactura alimentos Fabricacin de productos minerales y otros Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Comercio al por menor Agropecuario, silvicultura y pesca 4,795 UVT 5,409 UVT 7 ,143 UVT 4,549 UVT 4,303 UVT 4,057 UVT Para RGA desde 1,844 UVT 2,090 UVT 3,934 UVT IMAS 6.4% * (RGA en UVT - 1,844) 2.17% * (RGA en UVT - 2,090) 2.97% * (RGA en UVT - 3,934) 1.55% * (RGA en UVT - 3,934) 1.77% * (RGA en UVT - 4,057) 0.82% * (RGA en UVT - 4,057) 4.96% * (RGA en UVT - 4,057) 2.93% * (RGA en UVT - 4,303) 0.95% * (RGA en UVT - 4,549) 2.77% * (RGA en UVT - 4,549) 2.3% * (RGA en UVT - 4,549) 1.13% * (RGA en UVT - 4,549) 2.18% * (RGA en UVT - 4,795) 2.79% * (RGA en UVT - 4,795) 0.82% * (RGA en UVT - 5,409) 1.23% * (RGA en UVT - 7 ,143)
La clasificacin mostrada en la tabla anterior evidencia una multiplicidad de tarifas y lmites que pueden generar incertidumbre sobre la manera adecuada de liquidacin del impuesto a cargo bajo el sistema IMAS. d. OTRAS MODIFICACIONES Aportes a los fondos de pensiones y a las cuentas AFC Para los aportes voluntarios a fondos de pensiones y a las cuentas AFC que se efecten a partir del 2013, existe una limitacin a sus beneficios, al extenderse el trmino de permanencia mnima a 10 aos adems de considerarlos como una renta exenta y establecerles un techo , al sealar que no podrn exceder el monto de 3.800 UVT ($101.996.000, ao 2013). Los aportes realizados hasta el 31 de diciembre de 2012 seguirn gozando de los beneficios con las mismas condiciones que se exigan a esta fecha.
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Retencin para empleados obligados a declarar Se crea una nueva tabla de retencin mnima sobre los pagos mensualizados (PM) para los empleados, que va desde el $0,para pagos inferiores a 128.96 UVT ($3.461.000, ao 2013) y hasta ((27%*PM) 135,17 UVT) para pagos que excedan de 1.136,92 UVT ($30.516.000 ao 2013). Esta tabla se aplicar a partir del 1 de Abril de 2013. Los pagos mensualizados se determinarn tomando el valor del contrato menos los aportes obligatorios a salud y pensiones y dividirlos por el nmero de meses de vigencia del mismo, este valor se llevar a la nueva tabla. Tenga en cuenta que este procedimiento aplica a los empleados vinculados mediante una relacin laboral y los trabajadores independientes que no califiquen como trabajadores por cuenta propia. 2. PERSONAS JURDICAS a. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE) Se consagra a partir del 1 de enero del 2013 un nuevo impuesto sobre la renta, cuya destinacin es la financiacin de programas de inversin social a cargo del SENA y el ICBF , del sistema de seguridad social en salud y transitoriamente la financiacin de universidades pblicas, nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud e inversin social en el sector agropecuario. Sujetos pasivos: Personas jurdicas y asimiladas y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios. Tarifa: 8%, sin embargo de manera transitoria y por los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa ser del 9%. Base gravable: Se determinar de acuerdo con la siguiente frmula de aplicacin anual: Ingresos brutos del ao excluyendo la ganancia ocasional (-) (-) (-) (-) Devoluciones, rebajas y descuentos Ingresos no constitutivos de renta Costos Las deducciones sin incluir las donaciones, contribuciones a fondos mutuos de inversin, las deducciones especiales por ciencia y tecnologa, medio ambiente y activos fijos reales productivos y las deducciones por agotamiento del sector minero. Las rentas exentas del Pacto Andino, los recursos de los fondos de pensiones, los ttulos y bonos hipotecarios, cartera VIS y para los aos 2013 a 2017 las rentas exentas de la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica Base gravable (=) O base gravable mnima (3% del patrimonio lquido del ao anterior con los factores de depuracin de la renta presuntiva) 8% y transitoriamente el 9% por los aos 2013 a 2015 Impuesto sobre la renta para la equidad
(-)
X (=)
El CREE no permite la compensacin de prdidas fiscales o excesos de renta presuntiva
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Exoneracin de aportes parafiscales y contribuciones a salud Los empleadores personas jurdicas declarantes del impuesto de renta se exoneran de las contribuciones al SENA, ICBF y al Rgimen de Seguridad Social en Salud, respecto de trabajadores que devenguen hasta 10 salarios mnimos mensuales. Esta misma exoneracin aplicar para las personas naturales que tengan dos o ms empleados respecto de trabajadores que devenguen menos 10 salarios mnimos mensuales. Entidades no sujetas No se someten al CREE las entidades relacionadas a continuacin, por lo tanto seguirn obligadas a realizar los aportes parafiscales y las contribuciones en salud sobre la totalidad de sus empleados: Los no contribuyentes del impuesto de renta Las entidades sin nimo de lucro Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012 o que hayan solicitado calificacin y los usuarios industriales de bienes y servicios que se hayan calificado o se califiquen en el futuro.
b. MODIFICACIONES A LOS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES Ampliacin del concepto de dividendo Se considera dividendo: Las distribuciones extraordinarias de la utilidad neta de aos anteriores, con ocasin a los procesos de fusin, escisin o reorganizacin, que en dinero o en especie se hagan a favor de los accionistas. La remisin de utilidades provenientes de rentas de fuente nacional obtenidas a travs de las agencias, establecimientos permanentes o sucursales en Colombia a favor de las vinculadas extranjeras. En este evento el ingreso se causa al momento de las transferencias de las utilidades al exterior.
Dividendos no gravados Se modifica la regla para determinar los dividendos no gravados en cabeza de los accionistas para las utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2013, con lo cual concurren los siguientes procedimientos:
Utilidades obtenidas antes del 2013 (-) = (+) (=)
* ** ***
Utilidades obtenidas a partir del 1 enero de 2013 Renta lquida ms la ganancia ocasional (-) (-) (+) Impuesto bsico de renta y el de ganancia ocasional Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior sobre dividendos Dividendos y participaciones no gravados recibidos de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en CAN Beneficios que deban trasladarse a los accionistas (ej: activos fijos reales productivos, utilidades de activos con el saneamiento art. 90-1)* Monto mximo a distribuir como no gravados*
Si el valor excede el monto de la utilidad comercial del perodo, el exceso se puede imputar contra dividendos gravados obtenidos dentro de los 5 aos siguientes Los excesos de utilidades provenientes de rentas exenta u otros beneficios no trasladables al accionistas no pueden gozar del beneficio
Renta lquida* Impuesto bsico de renta** Utilidad mxima no gravada Dividendos y participaciones no gravados recibidos de otras sociedades Monto mximo a distribuir como no gravados***
Se adiciona con la ganancia ocasional Ms el impuestos por ganancias ocasionales. Se adiciona con el beneficio de activos fijos reales productivos cuando la sociedad arroj prdidas fiscales o excesos de renta presuntiva en su aplicacin.
(+) =
*
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Con la nueva regla se eliminan los efectos negativos derivados de las diferencias temporales al momento del reparto de los dividendos a los accionistas. c. SOCIEDADES NACIONALES, EXTRANJERAS Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Se consideran sociedades nacionales las siguientes: Las entidades que tengan su domicilio principal en el territorio colombiano Las entidades que se hayan constituido en Colombia de acuerdo con las leyes vigentes Las entidades que aunque siendo constituidas en el exterior tienen su sede efectiva de administracin en el territorio colombiano.
Son sociedades extranjeras las entidades que no cumplan los anteriores criterios, las cuales se sujetan al impuesto por las rentas y ganancias de fuente nacional, independientemente que las mismas sean percibidas directamente o a travs de sucursales o establecimientos permanentes. El establecimiento permanente se define como un lugar fijo de negocio ubicado en el pas mediante el cual una empresa extranjera o una persona natural sin residencia realiza su actividad, comprendiendo en tal concepto las sucursales, las agencias, oficinas, talleres, minas, pozos de petrleo o gas o cualquier otro lugar de extraccin o explotacin de recursos naturales. No se consideran establecimiento permanente las actividades ejecutadas a travs de agentes independientes o las actividades que sean auxiliares o preparatorias. d. TARIFA DEL IMPUESTO DE RENTA Las siguientes son las tarifas del impuesto de renta para sociedades a partir del 1 de enero de 2013 Tipo de Entidad Tarifa 25% 25% 33% 14% 25% 25%
Sociedades nacionales y entes asimilados ..................................................................... Sociedades extranjeras que obtengan sus rentas a travs de sucursales o establecimientos permanentes ...................................................................................... Sociedades y entidades extranjeras cuando las rentas no sean atribuibles a sucursales o establecimientos permanentes ................................................................. Inversiones de capital del exterior de portafolio por rentas diferentes de dividendos .... Inversiones de capital del exterior de portafolio por rentas diferentes de dividendos, si los inversionistas se encuentran residenciados en un paraso fiscal ........................... Inversiones de capital del exterior de portafolio por rentas de dividendos ....................
e. PRIMA EN COLOCACIN DE ACCIONES Se modifica el tratamiento de la prima en colocacin de acciones sealando que para todos los efectos tributarios, hace parte del aporte de capital para el aportante y su capitalizacin no da lugar a ingreso o costo para las acciones emitidas. f. REORGANIZACIONES EMPRESARIALES
Aportes de capital Los aportes en dinero o en especie efectuados a sociedades nacionales, no se consideran ingreso gravado para lo sociedad que lo recibe ni para el aportante que los efecta, si la sociedad receptora a cambio de los aportes emite acciones o cuotas nuevas y se cumple con lo siguiente:
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Los bienes aportados deben conservar en la sociedad el mismo costo fiscal y la misma naturaleza de activo fijo o movible, sin modificacin o extensin en su vida til o en su amortizacin o depreciacin. El costo fiscal de las acciones recibidas por el aportante ser el mismo que tena sobre los bienes aportados. En el caso de aportes en industria, el costo fiscal para el aportante ser el valor intrnseco de las acciones, que ser reconocido como un ingreso en especie por la prestacin de los servicios. El aportante de los bienes y la sociedad receptora realizarn el ingreso gravado cuando enajenen las acciones o los bienes. Si se enajenan las acciones o los bienes aportados que tengan el carcter de activos fijos antes de que transcurran 2 aos desde la transaccin no se pueden compensar contra la renta de la operacin, prdidas fiscales, ni excesos de renta presuntiva. Si el documento del aporte no recoge las reglas descritas en la norma ser considerada como una enajenacin sometida al impuesto. Los aportes en especie o en industria que se hagan a sociedades extranjeras constituyen una enajenacin.
Fusiones y escisiones nacionales: Se consagran dos tipos de reestructuraciones: las adquisitivas y las reorganizativas, las cuales pueden comportarse como no gravadas o gravadas de acuerdo con lo siguiente: Adquisitivas Aquellas fusiones entre entidades no vinculadas, y las escisiones cuando las entidades beneficiarias o resultantes no son vinculadas entre s. No se considerar que exista ingreso gravable ni enajenacin como consecuencia de la transferencia de activos. Los bienes transferidos conservarn el costo fiscal y la misma naturaleza que tenan antes de la reorganizacin. Si los activos son enajenados dentro de los dos aos siguientes a la transferencia, la sociedad no podr compensar prdidas fiscales ni excesos de renta presuntiva contra el ingreso generado en dicha operacin. Reorganizativas Fusiones entre entidades vinculadas, las fusiones por absorcin entre matriz y subordinadas, las escisiones por creacin y cuando las entidades escindidas resultan vinculadas entre s.
Concepto
Ibdem
Efectos fiscales en las sociedades intervinientes
Ibdem
Los activos podran enajenarse inmediatamente sin la nueva restriccin.
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Adquisitivas No existe utilidad gravada por la transformacin si se cumplen con lo siguiente: Si los accionistas titulares de ms de un 75% de las acciones o de los derechos econmicos y polticos, mantienen la misma participacin sustancial y de manera proporcional en la entidad resultante en la fusin. Efectos para los accionistas Para el caso de la escisin si los accionistas titulares de ms de un 75% de las acciones o derechos econmicos y polticos antes la transformacin, mantienen la misma participacin sustancial y proporcional en por los menos una entidad resultante en la escisin. La participacin recibida por los accionistas debe corresponder por lo menos al 90% de la contraprestacin medida sobre bases comerciales razonables, que se reflejen en el mtodo de valoracin y en el mecanismo adoptado para la relacin de intercambio. Si los accionistas titulares del ms de 75% de las acciones, enajenan o ceden sus participaciones antes de dos aos, debern pagar por concepto del impuesto de renta, el que aplique a la enajenacin adicionado en un 30% sin que en ningn caso resulte inferior al 10% de la valor asignado segn el mtodo de valoracin adoptado para la misma. La limitacin no aplica en el caso de ventas forzadas, transferencias por causa de muerte, trasferencias por escisin o fusin que cumplan con los requisitos de las fusiones adquisitivas y en las transferencias por liquidacin.
Reorganizativas No existe utilidad gravada por la transformacin si se cumplen con lo siguiente: Ibdem, para los accionistas titulares de ms de un 85% de las acciones, derechos econmicos y polticos.
Ibdem para los accionistas titulares de ms de un 85% de las acciones, derechos Econmicos y polticos antes la transformacin.
La participacin recibida por los accionistas debe corresponder por lo menos al 99% de la contraprestacin medida sobre bases comerciales razonables, que se reflejen en el mtodo de valoracin y en el mecanismo adoptado para la relacin de intercambio. Ibdem, pero se prev el efecto para los accionistas titulares de ms del 85% de las acciones.
Accionistas Eventos gravados
Ibdem
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Si las acciones recibidas no se reciben a ttulo de contraprestacin en la respectiva fusin o escisin se considerar gravada la transaccin.
Accionistas Eventos gravados
Si como contraprestacin por todo o parte de las acciones los accionistas de las entidades reciben dinero u otra especie distinta de las acciones, en este evento se grava la totalidad de las acciones siguiendo las reglas generales del Estatuto Tributario. Ibdem
Si en la escisin el patrimonio escindido no califica como una unidad de explotacin econmica o un establecimiento de comercio, es decir, si se trata de activos individualmente considerados o como contrapartidas para segregar cuentas patrimoniales, se considera gravada.
Precisiones adicionales a los procesos de reorganizacin: Los accionistas titulares en los procesos de transformacin que ceden sus acciones o participaciones conservan el mismo costo fiscal y la misma naturaleza del activo (fijo o movible). Las disposiciones sobre las fusiones adquisitivas o reorganizativas se aplican cuando involucren entidades nacionales y extranjeras siempre que la entidad adquirente sea una entidad nacional para la fusin y en la escisin cuando la entidad beneficiaria sea nacional. Si la fusin o escisin resulta gravada se aplicarn las disposiciones sobre la enajenacin de activos fijos. Se prev una responsabilidad solidaria e ilimitada entre s por la totalidad de los tributos y las obligaciones contingentes a cargo de las entidades intervinientes, al momento del perfeccionamiento de la fusin o escisin.
Fusiones o escisiones entre entidades extranjeras gravadas Si existe una transferencia de activos ubicados en el pas, producto de un proceso de fusin o escisin en los que intervengan entidades extranjeras, esta reorganizacin se considera una enajenacin para efectos fiscales gravada con el impuesto de renta como un activo fijo. La anterior disposicin no se aplicar cuando los activos ubicados en Colombia no representen ms del 20% del valor total de los activos posedos por las entidades extranjeras intervinientes. g. OTRAS DISPOSICIONES Ingresos derivados en la compra venta de medios de pago en la prestacin de servicios de telefona mvil Para efectos del impuesto de renta y de los impuestos territoriales en la actividad de compra y venta de medios de pago de los servicios de telecomunicaciones, el ingreso bruto est constituido por la diferencia entre el precio de venta y su costo de adquisicin. Crdito Mercantil El crdito mercantil adquirido ser amortizable si cumple con los requisitos generales de las deducciones siempre y cuando el demrito exista y se pruebe con el respectivo estudio tcnico.
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El crdito mercantil no podr ser amortizado por la misma sociedad cuyas acciones o cuotas hayan sido adquiridas, ni por las sociedades que resulten de la fusin, escisin o liquidacin de la misma sociedad. El crdito mercantil que no sea materia de amortizacin, integrar el costo fiscal de la inversin correspondiente. Las anteriores disposiciones aplican para los crditos mercantiles que se reconozcan a partir del 1 de enero de 2013. Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera no estarn sujetas a las limitaciones establecidas en el artculo si el crdito mercantil cumple las metodologas de la regulacin prudencial del sector y si la reorganizacin surge por mandato legal. Depreciacin por reduccin de saldos Cuando se utilice el mtodo de depreciacin por reduccin de saldos, no se admitir un valor de salvamento o residual inferior al 10% del costo del activo y no es admisible la aplicacin de turnos adicionales. Rentas exentas Se prorroga por 5 aos contados desde el 2013 la renta exenta por la produccin de software nacional debidamente certificado por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin. Descuentos tributarios Se modifica la regla de los descuentos tributarios as: Los descuentos pueden afectar el impuesto de renta y complementarios y el CREE Acorde con los cambios en la residencia fiscal se elimina el requisito de 5 aos de residencia para la aplicacin de los descuentos tributarios para las personas naturales extranjeras Para la aplicacin de los descuentos tributarios por inversiones en el exterior se establecen los siguientes lmites al beneficio: - Participacin: Se exige al contribuyente nacional una participacin directa e indirecta en el capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones o de las subsidiarias (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). - Naturaleza y tiempo de posesin: Las participaciones directas e indirectas deben corresponder a inversiones que constituyan activos fijos para el contribuyente en Colombia, y en todo caso, haber sido posedas por un perodo no inferior a dos aos. - Aplicacin del descuento: El exceso de impuesto descontable puede ser llevado como descuento en cualquiera de los 4 perodos gravables siguientes y tiene como lmite el impuesto sobre la renta generado en Colombia (renta y CREE) sobre las rentas que dieron origen a dicho descuento y no podr acumularse con el exceso de impuestos descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia en distintos perodos.
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3. DISPOSICIONES FINANCIERAS a. NUEVO RGIMEN FISCAL PARA LAS INVERSIONES DE CAPITAL DEL EXTERIOR DE PORTAFOLIO Se modifica el rgimen de las inversiones de capital del exterior de portafolio, as: Expresamente se seala que estos inversionistas son contribuyentes del impuesto sobre la renta por las utilidades obtenidas en el desarrollo de sus actividades, sin embargo, tendrn la condicin de no declarantes de renta dado que el impuesto a su cargo ser acreditado mediante las retenciones en la fuente practicadas al final de cada mes por parte del administrador del portafolio, la norma expresamente seala que: Cualquier otra entidad que le efecte pagos debe abstenerse de efectuar la retencin en la fuente, con excepcin de los ingresos que correspondan a dividendos gravados, caso en el cual la retencin la practicar la sociedad pagadora a una tarifa del 25% Si el inversionista vende acciones que cotizan en la BVC y la enajenacin supera el 10% de las acciones en circulacin estar obligado a presentar declaracin de renta nicamente incluyendo las utilidades por este concepto.
La base para practicar la retencin mensual por parte del administrador, es: Resultado neto de los contratos de derivados liquidados en el mes (+) (+) (+) (-) (-) (-) (-) (-) Rendimientos lineales en ttulos de deuda Valor neto de las operaciones repo, simultneas y TTV liquidadas en el mes Valor neto de pagos o abonos en cuenta a favor o en contra del inversionista en operaciones diferentes a las anteriores. Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional (por dividendos, por venta de acciones en BVC que no supere el 10%) Rentas exentas Dividendos gravados (el pagador practica la retencin) Gastos netos de administracin Prdidas procedentes de perodos anteriores Base mensual gravada X (=) (-) (=) Tarifa (del 14% o el 25%)* Impuesto (Retencin) a cargo mensual Retenciones en exceso de los 12 meses anteriores Total a pagar
(-) de manera general y 25% s el inversionista est domiciliado en un paraso fiscal. * 14%
Las nuevas disposiciones se aplicaran tambin a los antiguos Fondos de Inversin de Capital Extranjero.
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b. CONTRATOS DE FIDUCIA MERCANTIL Acogiendo el principio de transparencia fiscal, se introducen las siguientes modificaciones para los fideicomitentes o beneficiarios de los contratos de fiducia mercantil: Los derechos fiduciarios tendrn el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o derechos aportados al patrimonio autnomo, con lo cual las acciones aportadas en un fideicomiso se podrn restar por el fideicomitente o beneficiario en la depuracin de la renta presuntiva. Al cierre de cada perodo gravable los derechos fiduciarios tendrn el tratamiento patrimonial que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio autnomo. Cualquier beneficio tributario que se obtenga por parte de un patrimonio autnomo, por las actividades que ste realice, podr ser disfrutado por el beneficiario o fideicomitente. Se reconoceran las prdidas de los fideicomisos en las declaraciones de renta de los beneficiarios, siempre que sean procedentes. No son deducibles las prdidas en la enajenacin de derechos fiduciarios cuando el objeto del patrimonio sean acciones o cualquier otro activo cuya prdida est restringida de conformidad con las normas generales.
Para las sociedades fiduciarias administradoras de los patrimonios autnomos, se modifica la responsabilidad frente a las obligaciones formales, as: La presentacin de una sola declaracin con un NIT global que identifique a todos los fideicomisos que administre y La presentacin de declaraciones individuales con un NIT individual para ciertos patrimonios autnomos, en los casos que determine el Gobierno.
c. RETENCIN EN LA FUENTE POR RENDIMIENTOS DE LOS FONDOS DE INVERSIN, VALORES O COMUNES Los fondos de inversin, valores, comunes o las sociedades que los administren o las entidades financieras que realicen pagos a los inversionistas, efectuarn la retencin en la fuente sobre los ingresos que distribuyan entre los suscriptores o partcipes al momento del pago, eliminando el abono en cuenta y el efecto de las valorizaciones positivas y negativas abonadas a los partcipes. Si el pago se efecta a una persona o entidad extranjera sin residencia o domicilio en el pas, la retencin en la fuente a ttulo del impuesto de renta y complementarios se har a la tarifa que corresponda para los pagos al exterior, segn el respectivo concepto. Los activos que conforman los fondos o carteras colectivas le darn derecho a los partcipes de tratarlos bajo las mismas condiciones tributarias que stos tienen, por ejemplo, en el evento que los activos que conforman el fondo sean acciones, stas podrn ser restadas por los partcipes de la base de renta presuntiva. d. INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL Y BIENES NO POSEDOS EN EL PAS Adems de los crditos obtenidos en el exterior por corporaciones financieras y bancos se adicionan los crditos que obtengan las cooperativas financieras, las compaas de financiamiento comercial, Bancoldex, Finagro y Findeter, los cuales no se consideran posedos
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en el pas y los ingresos que estos generen tampoco se consideran de fuente nacional. e. NUEVAS EXENCIONES DEL GMF Se modifican y adicionan las siguientes exenciones para el gravamen a los movimientos financieros contempladas en el artculo 879 del Estatuto Tributario: Se modifica el numeral 14 para incluir como exentos los traslados que se efecten entre cuentas corrientes y/o de ahorros pertenecientes a fondos mutuos y las cuentas de sus suscriptores o partcipes, abiertas en un mismo establecimiento de crdito a nombre de un mismo y nico titular. As mismo estarn exentos los traslados que se efecten entre cuentas de ahorro especial que los pensionados abran para depositar sus mesadas a otra cuenta marcada en el mismo establecimiento de crdito. Adicionalmente se ampla la exencin de los traslados de cuentas abiertas en una misma entidad, para incluir a las cooperativas con actividad financiera o cooperativa de ahorro y crdito vigiladas por la Superintendencia Solidaria. Se modifica el numeral 17 para adicionar a las entidades vigiladas por la Superintendencia Solidaria, cuyos movimientos contables y pagos de obligaciones en operaciones de compra y venta de ttulos de deuda pblica se consideran exentos. El numeral 21 se modifica para permitir la exencin en operaciones factoring, adems de las sociedades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades y Superintendencia Financiera, a las operaciones realizadas por carteras colectivas y patrimonios autnomos administrados por una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera y a las operaciones realizadas por los vigilados por la Superintendencia Solidaria. Quedan exentos los retiros efectuados de las cuentas corrientes o de ahorros o depsitos electrnicos constituidos en entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o de la Superintendencia Solidaria, que correspondan a subsidios otorgados a los beneficiarios de la Red Unidos, o a desembolsos de crditos educativos otorgados por el Instituto Colombiano de Crdito Educativo y Estudios Tcnicos en el Exterior ICETEX. Quedan exentos los retiros o disposicin de recursos de los depsitos electrnicos, con un tope mensual de 65 UVT ($1.745.000 ao 2013). Quedan exentos los desembolsos de crditos que efecten directamente al deudor por parte de los vigilados por la Superintendencia de Sociedades, siempre y cuando tengan como objeto exclusivo la originacin de crditos. Si el crdito es para un tercero para ser exento deber ser destinado a adquirir vivienda, vehculos, activos fijos o seguros. Quedan exentos los retiros efectuados de cuenta de ahorro electrnica o cuentas de ahorro de trmite simplificado administradas por entidades financieras o cooperativas de ahorro y crdito vigiladas por la Superintendencia Financiera y la Superintendencia Solidaria, con un tope mensual de 65 UVT ($1.745.000 ao 2013). DEVOLUCIN GMF EN PROCESOS DE TITULARIZACIN
f.
Se permite la devolucin del GMF en la transferencia de flujos para movilizar titularizaciones de activos no hipotecarios. La devolucin del GMF solo estaba contemplada para titularizaciones de cartera hipotecaria.
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4. NORMAS ANTIEVASIN a. SUBCAPITALIZACIN Expresamente nuestra legislacin recoge la figura de la subcapitalizacin que pretende evitar distorciones en las incorporaciones de capitales al pas va deuda y no va capital, por ello se limita el monto de la deuda en los siguientes trminos: Si las deudas de un contribuyente exceden el resultado de multiplicar por 3 su patrimonio lquido del ao anterior, los intereses no sern deducibles, limitacin que se extiende a vinculados y no vinculados del contribuyente. La anterior limitacin no aplica a los vigilados por la Superintendencia Financiera.
b. PRECIOS DE TRANSFERENCIA Se elimina como criterio de vinculacin, para propsitos del rgimen de precios de transferencia, las ventas del productor en ms de un 50% de su produccin a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s. Se considera que existe subordinacin cuando una misma persona natural o unas mismas personas naturales o jurdicas, o un mismo vehculo no societario o unos mismos vehculos no societarios, conjunta o separadamente, tengan derecho a percibir el cincuenta por ciento de las utilidades de la sociedad subordinada. Se considera que hay vinculacin cuando ms del 50% de los ingresos brutos provengan de forma individual o conjunta de los socios o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares. Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participacin, otras formas asociativas que no den origen a personas jurdicas y dems contratos de colaboracin empresarial.
Nuevas operaciones con vinculados sujetas al rgimen de precios de transferencia Cuando una entidad extranjera, vinculada a un establecimiento permanente en Colombia, concluya una operacin con otra entidad extranjera, a favor de dicho establecimiento. Cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios celebren operaciones con vinculados residentes en Colombia, en relacin con el establecimiento permanente de uno de ellos en el exterior. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios ubicados, domiciliados o residentes en el Territorio Aduanero Nacional, que celebren operaciones con vinculados ubicados en Zona Franca.
Mtodos para determinar el precio o margen de utilidad en operaciones con vinculados. Se definen los mtodos de acuerdo con las guas Guas de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias, emitidas por la OCDE. En las operaciones de adquisicin de activos usados realizadas por los contribuyentes del impuesto sobre la renta a sus vinculadas, la aplicacin del mtodo Precio Comparable no Controlado (PC) ser mediante la presentacin de la factura de adquisicin del activo nuevo al momento de su compra a un tercero independiente, y la aplicacin posterior de la
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depreciacin, que ya se ha amortizado desde la adquisicin del activo, segn los principios contables colombianos. Se elimina la metodologa Residual de Particin de Utilidades de anlisis de precios de transferencia. En las operaciones de compra-venta de acciones que no coticen en bolsa o de aquellas operaciones que involucren la transferencia de otros tipos de activos y que presenten dificultades en materia de comparabilidad, se debern utilizar los mtodos de valoracin financiera comnmente aceptados, en particular aquel que calcule el valor de mercado a travs del valor presente de los ingresos futuros, y bajo ninguna circunstancia se aceptar como mtodo vlido de valoracin el del valor patrimonial o valor intrnseco. Se elimina el ajuste por ciclo de negocios. Para los servicios intragrupo o acuerdo de costos compartidos, prestados entre vinculados, el contribuyente debe demostrar la prestacin real del servicio y que el valor cobrado o pagado por dicho servicio se encuentra cumpliendo el principio de plena competencia. Se define la Reestructuracin Empresarial como la redistribucin de funciones, activos o riesgos que llevan a cabo las empresas nacionales a sus vinculadas en el exterior, para lo cual el contribuyente debe tener una retribucin en cumplimiento del principio de plena competencia.
Criterios de comparabilidad para operaciones entre vinculados y terceros independientes Para efectos del rgimen de precios de transferencia dos operaciones son comparables cuando no existan diferencias significativas entre ellas, sin embargo la ley seala los siguientes criterios que deben evaluarse para algunas transacciones: En las operaciones de financiacin deben considerarse elementos tales como el monto del principal, el plazo, el riesgo, las garantas, la solvencia del deudor y la tasa de inters. Si no se cumple con dichos elementos de comparabilidad los pagos de intereses, independientemente de la tasa pactada, sern no deducibles y estas operaciones no sern consideradas como prstamos ni intereses, teniendo el tratamiento de aportes de capital y dividendos. En la prestacin de servicios, la naturaleza del servicio y el know-how o conocimiento tcnico. En la enajenacin de un bien tangible o el otorgamiento del derecho de uso, las caractersticas fsicas, confiabilidad, calidad, disponibilidad del bien y volumen de la oferta. En la enajenacin de un bien intangible o si se concede su explotacin, la clase del bien, patente, marca, nombre comercial o know-how, la duracin y grado de proteccin y los beneficios esperados con su uso. En la enajenacin de acciones, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin burstil del emisor correspondiente al ltimo da de la enajenacin. Los trminos contractuales pactados debern evidenciarse frente a la realidad econmica de la operacin. En caso de existir comparables internos, el contribuyente deber tomarlos en cuenta de manera prioritaria en el anlisis de los precios de transferencia.
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Los intereses presuntivos mnimos no seran aplicables, si la operacin se someti al estudio de precios de transferencia.
Obligaciones Formales de Precios de Transferencia Frente a las obligaciones de elaboracin de la documentacin comprobatoria y de la declaracin informativa, se introducen las siguientes modificaciones: Cumplimiento de obligaciones formales para todas las operaciones efectuadas con entidades o personas residencias o domiciliadas en parasos fiscales. Adicionalmente estas operaciones deben documentar y demostrar el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por la entidad ubicada en el paraso fiscal, so pena del rechazo de la deduccin. La informacin financiera y contable utilizada para la preparacin de la documentacin comprobatoria deber estar certificada por el Revisor Fiscal.
Acuerdos anticipados de precios La determinacin de los precios mediante acuerdo podr surtir efecto en el ao en que se suscriba el acuerdo, el ao inmediatamente anterior, y hasta por tres perodos gravables siguientes a la suscripcin del acuerdo. Cuando la Administracin Tributaria establezca que el contribuyente ha incumplido alguna de las condiciones en el acuerdo suscrito, proceder a su cancelacin. Sanciones Finalmente en cuanto al rgimen sancionatorio de precios de transferencia, la ley introduce importantes modificaciones disminuyendo sus montos al considerar aspectos tales como el dao causado con la infraccin, el tiempo transcurrido y el monto de la transaccin que gener la conducta sancionable. Para el caso de operaciones financieras, en particular prstamos que involucran intereses, la base para el clculo de la sancin ser el monto del principal y no el monto de los intereses pactados con vinculados. Cuando el contribuyente reincida en la realizacin de la conducta sancionable habr lugar a la imposicin de una sancin equivalente a 20.000 UVT por cada ao o perodo gravable respecto del cual se verifique la conducta sancionable. c. NORMAS DE ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA Se introduce en nuestra legislacin la clusula anti-abuso para evitar la elusin y evasin fiscal, que se sustenta en el principio de sustancia sobre la forma ya reconocido por nuestra jurisprudencia tanto de la Corte Constitucional como del Consejo de Estado. Mediante esta clusula se desconoceran las operaciones o serie de operaciones de las que se desprendan beneficios tributarios, cuando las mismas no tengan una razn de negocio o justificacin comercial. Define la ley que constituye abuso o conducta abusiva, el uso o la implementacin, de operaciones tendientes a alterar, desfigurar o modificar artificialmente los efectos tributarios que
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de otra manera se generaran en cabeza de uno o ms contribuyentes o responsables de tributos o de sus vinculados, accionistas o beneficiarios reales con el objeto de obtener un beneficio tributario, consistente entre otros, en la eliminacin, reduccin o diferimiento del tributo, el incremento del saldo a favor o prdidas fiscales y la extensin de beneficios o exenciones tributarias, sin que tales efectos sean el resultado de un propsito comercial o de negocios legtimos y razonables. El fraude a la ley con propsitos tributarios, constituye abuso en materia tributaria. No se entender que existe abuso cuando el contribuyente se acoja, a beneficios consagrados en la ley, sin el uso de mecanismos, procedimientos, entidades o actos artificiosos. La decisin de la existencia de abuso ser adoptada por un cuerpo colegiado o comit, conforme lo establecer el reglamento. Los supuestos para la aplicacin de abuso en materia tributaria son los siguientes: La operacin se realiz entre vinculados econmicos. La operacin involucra el uso de parasos fiscales. La operacin o serie de operaciones involucra una entidad del rgimen tibutario especial, una entidad no sujeta, una entidad exenta, o una entidad sometida a un rgimen tarifario en materia del impuesto sobre la renta y complementarios distinto al ordinario . El precio o remuneracin pactado o aplicado difiere en ms de un 25% del precio o remuneracin para operaciones similares en condiciones de mercado. Las condiciones del negocio u operacin omiten una persona, acto jurdico, documento o clusula material, que no se hubiere omitido en condiciones similares razonables comercialmente.
En los anteriores eventos corresponde al contribuyente desvirtuar la ocurrencia de la conducta abusiva. En aquellos eventos que involucran a personas jurdicas u otras entidades y a personas naturales que detenten un patrimonio lquido por un valor igual o superior a 192.000 UVT ($5.153.472.000 ao 2013) y en los que la DIAN pruebe plenamente la ocurrencia de 3 o ms de los supuestos de conducta abusiva indicados anteriormente, el cuerpo colegiado o comit podr conminar al contribuyente para que en el ejercicio del derecho de defensa presente pruebas que desvirten la ocurrencia de los supuestos o alguna de las siguientes circunstancias: La operacin contaba con un propsito comercial o de negocios legtimo principal frente a la mera obtencin del beneficio tributario. El precio est dentro del rango comercial, segn la metodologa de precios de transferencia, aun cuando se trate de partes vinculadas nacionales. Si el contribuyente aporta el respectivo estudio de precios de transferencia como prueba para efectos de controvertirlo la Administracin de Impuestos deber iniciar el proceso para el cuestionamiento tcnico de dicho estudio.
Sanciones por las conductas evasivas De presentarse abuso en materia fiscal la Administracin de Impuestos podr desconocer los efectos de la conducta constitutiva de abuso y recaracterizarlos como si la conductiva abusiva no se hubiere presentado, liquidando los mayores impuestos y sanciones al contribuyente o sus vinculados o dedudores solidarios.
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La autoridad fiscal podr remover el velo corporativo de entidades que hayan sido utilizadas por decisin de sus socios, accionistas, directores o administradores, dentro de las conductas abusivas. La decisin de la Administracin de Impuestos deber estar debidamente motivada en los respectivos actos administrativos, bien sea emplazamiento para declarar, pliego de cargos, requerimiento especial, liquidaciones de aforo o de correccin. Con el objeto de garantizar la oportunidad del contribuyente de desvirtuar la conducta abusiva, previo a la expedicin del requerimiento especial o de la liquidacin oficial, se requerir al contribuyente para que suministre las pruebas correspondientes y presente sus argumentos, dentro de un plazo que no podr ser inferior a un mes.
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II. GANANCIAS OCASIONALES Se modifica el tratamiento de las ganancias ocasionales para las herencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jurdico celebrado inter vivos a ttulo gratuito y lo percibido como porcin conyugal, sealando reglas especiales para la determinacin de la base gravable sujeta al impuesto. Adicionalmente se modifica la tarifa del impuesto para las ganancias ocasionales provenientes de los anteriores conceptos y a la que estn sujetas las personas jurdicas y naturales, nacionales y extranjeras por la venta de activos fijos posedos por ms de 2 aos o por la percepcin de donaciones la cual se fija en un 10%. BASE GRAVABLE PARA LA GANANCIA OCASIONAL POR HERENCIAS, LEGADOS, DONACIONES U OTROS ACTOS GRATUITOS Concepto Sumas dinerarias Oro y dems metales preciosos Vehculos automotores Acciones, aportes y dems derechos en sociedades Crditos Bienes y crditos en monedas extranjeras Valor nominal Valor comercial de tales bienes Avalo comercial del Ministerio de Transporte Costo de adquisicin ms ajustes y reajustes fiscales Valor nominal menos provisiones fiscales Valor comercial, expresado en moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio que haya regido el ltimo da hbil del ao inmediatamente anterior al de liquidacin de la sucesin o al de perfeccionamiento del acto de donacin o del acto jurdico inter vivos celebrado a ttulo gratuito, segn el caso Costo de adquisicin ms los descuentos o rendimientos causados y no cobrados 80% del valor que le correspondan de acuerdo con la participacin en el patrimonio lquido del fideicomiso Costo fiscal Valor total de las respectivas rentas o pagos peridicos Valor de la base Gravable
Ttulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros Derechos fiduciarios Inmuebles Rentas o pagos peridicos que provengan de fideicomisos, fundaciones de inters privado o semejantes, establecidos en Colombia o en el exterior, a favor de personas naturales residentes en el pas Derecho de usufructo temporal
Se determinar en proporcin al valor total de los bienes entregados en usufructo conforme a disposiciones especiales para cada caso
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GANANCIAS EXENTAS Se modifican las cuantas de las ganancias exentas, as: Del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante las primeras 7 .700 UVT ($ 206.676.000 ao 2013) De un inmueble rural de propiedad del causante las primeras 7 .700 UVT ($206.676.000 ao 2013) no aplicable a las casas quintas o fincas de recreo. Del valor de las asignaciones que por concepto de porcin conyugal o de herencia o legado reciban el cnyuge suprstite y cada uno de los herederos o legatarios, segn el caso, las primeras 3.490 UVT ($ 93.675.000 ao 2013). El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y/o el cnyuge suprstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurdicos inter vivos celebrados a ttulo gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a 2.290 UVT ($ 61.466.000 ao 2013). Tambin estarn exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante. De la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitacin de las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las primeras 7 .500 UVT ($201.308.0 00 ao 2013), en la medida en que se cumplan las siguientes condiciones: - La totalidad de los dineros recibidos como consecuencia de la venta se depositen en cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento de la Construccin AFC , y se destinen a la adquisicin de otra casa o apartamento de habitacin, o para el pago total o parcial de uno o ms crditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitacin objeto de venta. - Que la casa o apartamento de habitacin sujeto a venta, su valor catastral o autoavalo no supere 15.000 UVT ($ 402.615.000 ao 2013).
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III. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS E IMPUESTO AL CONSUMO 1. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS a. GENERALIDADES La ley simplifica el rgimen del impuesto sobre las ventas (IVA) al eliminar las tarifas diferenciales del 1.6%, 10%, 20%, 25% y del 35%, manteniendo la tarifa general del 16% y determinando como tarifas diferenciales nicamente el 5% para algunos bienes y servicios y el 0% para el caso de operaciones exentas. En consecuencia, los bienes y servicios que estaban gravados a las tarifas diferenciales que se eliminan pasan a ser gravadas a la tarifa general del 16%, tal es el caso de los vehculos que se gravaban al 20%, 25% y 35%, entre otros. La nueva ley tributaria determina como plazo mximo para remarcar precios por cambio de tarifa de IVA el 30 de enero de 2013, sin embargo cuando se trate de establecimientos de comercio con venta directa al pblico de mercancas pre-marcadas estas podrn venderse con el precio de venta al pblico ya fijado, conforme con las disposiciones del impuesto sobre las ventas aplicables antes de la entrada en vigencia de la Ley, hasta agotar la existencia de las mismas. De otra parte, si bien se mantiene en general el rgimen de servicios gravados, excluidos y exentos, tambin se introducen cambios en el tratamiento de algunos bienes y servicios. Ejemplo de ello, es la consagracin como excluidas de las operaciones cambiarias de compra y venta de divisas, as como las operaciones cambiarias sobre instrumentos derivados financieros, vehculos automotores destinados a la reposicin, aplicable para pequeos transportadores propietarios de menos de tres (3) vehculos para la reposicin de uno solo y por una nica vez acorde con las condiciones que determine el reglamento. Igualmente se determinan como exentos con derecho a devolucin los diarios y publicaciones peridicas, impresos incluso ilustrados o con publicidad de la partida 49.02, al igual que los servicios de conexin y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2. Importante destacar que se elimina como regla general la limitacin del impuesto descontable en funcin de la tarifa del impuesto generado por el responsable. Se crea un impuesto nacional al consumo respecto de algunos bienes y servicios, como telefona al 4%, restaurante al 8% que es excluido del IVA y para vehculos, a tarifas del 8 y16%. Con este contexto, veamos a continuacin algunas particularidades relevantes: b. BIENES Y SERVICIOS EXCLUIDOS Se conserva el rgimen de exclusin del impuesto sin derecho a devolucin para bienes agrcolas, como tomates, papas, zanahorias y coles, as como para frutas como uvas manzanas, melones, para algunos animales vivos, de la especie porcina, bovina, caprina, entre otros (los animales vivos de la especie bobina pasaron a ser exentos) para semillas, abonos naturales y minerales, gas natural, hullas y coques, energa elctrica, medicamentos, insumos mdicos e instrumentos mdicos, lentes de contacto, insumos agropecuarios, pan, agua, sal, partes y accesorios del plan de gas vehicular, armas de guerra, lpices de escribir. Al mismo tiempo, se adicionan entre otros: Los dispositivos mviles inteligentes (tales como tabletas, tablets) cuyo valor no exceda de cuarenta y tres (43) UVT . Los alimentos de consumo humano donados a favor de los Bancos de Alimentos legalmente
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constituidos, de acuerdo con la reglamentacin que expida el Gobierno Nacional. Los vehculos automotores destinados al transporte pblico de pasajeros, destinados solo a reposicin de pequeos transportadores propietarios de menos de 3 vehculos y solo para efectos de la reposicin de uno solo, y por una nica vez, beneficio que tendr una vigencia de 4 aos a partir de su reglamentacin Los objetos con inters artstico, cultural e histrico comprados por parte de los museos que integren la Red Nacional de Museos y las entidades pblicas que posean o administren estos bienes, estarn exentos del cobro del IVA.
En materia de servicios, de manera general se mantienen los servicios consagrados como excluidos por reformas anteriores y se adicionan entre otros: Los servicios de restaurantes, cafeteras, alimentacin, expendios de bebidas alcohlicas, los cuales se gravarn con el impuesto al consumo 1 Las operaciones cambiarias de compra y venta de divisas, las operaciones cambiarias sobre instrumentos derivados financieros La importacin de bienes objeto de envos o entregas urgentes cuyo valor no exceda de doscientos dlares (USD200) a partir del 1 de enero de 2014 Aplicacin de fertilizantes y elementos de nutricin edfica y foliar de los cultivos Aplicacin de sales mineralizadas Aplicacin de enmiendas agrcolas Aplicacin de insumos como vacunas y productos veterinarios
c. BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA DEL 5% Se reduce la tarifa del 10% al 5% para el caf, algunos cereales, semillas, azcares, pastas alimenticias, harinas, preparaciones alimenticias, preparaciones para alimento de animales, neumticos, algunos motores y maquinaria agrcola, entre otros. Tratndose de servicios, se determinan taxativamente los siguientes servicios como gravados al 5%: Almacenamiento de productos agrcolas. Comisiones relacionadas con la negociacin de productos agropecuarios en bolsa. El seguro agropecuario. Los planes de medicina prepagada y complementarios, las plizas de seguros de ciruga y hospitalizacin, plizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes. Los servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo y temporales de empleo, prestados por personas jurdicas constituidas con nimo de alteridad constituidos como corporaciones o entidades sin nimo de lucro y vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria, cuyo objeto social exclusivo corresponda a la prestacin de tales servicios, y siempre que los sean prestados mediante personas con discapacidad fsica, o
No obstante, previene la norma que los servicios de alimentacin institucional o alimentacin a empresas, prestado bajo contrato (Catering), estarn gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas
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mental, debidamente certificados por el Ministerio de Trabajo. Para este especfico evento, se consagra como base gravable la parte correspondiente el AIU. Importante destacar que si bien se elimina la limitacin de los impuestos descontables en funcin de la tarifa generada, lo cual habilita a los responsables con tarifa del 5% a llevar como impuesto descontable la totalidad del IVA incurrido en bienes y servicios, para los eventos de los servicios de supervisin, conserjera, aseo y temporales de empleo, prestados por personas jurdicas constituidas con nimo de alteridad, se mantiene la limitacin de forma tal que los prestadores de estos servicios solo tendrn derecho a impuestos descontables hasta la tarifa del 5%. d. BIENES EXENTOS A NIVEL DE PRODUCTOR CON DOS DEVOLUCIONES AL AO Conservan la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolucin y/o compensacin entre otros, las carnes de animales de las diferentes especies, los pescados, la leche, los huevos, frmulas lcteas para nios, preparaciones infantiles a base de leche, pollitos de un da de nacidos. Se incluyen los animales vivos de la especie bovina a excepcin de los toros de lidia, los cuales venan siendo tratados como excluidos. Los productores de los bienes sealados pueden solicitar la devolucin de los IVA pagados dos veces al ao. La primera, correspondiente a los primeros tres bimestres de cada ao a partir del mes de julio, previa presentacin de las declaraciones bimestrales del IVA correspondientes y de la declaracin del impuesto de renta y complementarios correspondiente al ao o perodo gravable inmediatamente anterior. La segunda, puede solicitarse una vez presentada la declaracin correspondiente al impuesto sobre la renta y complementarios del correspondiente ao gravable y las declaraciones bimestrales de IVA de los bimestres respecto de los cuales se va a solicitar la devolucin. e. BIENES Y SERVICIOS EXENTOS, CON DEVOLUCIN BIMESTRAL Conservan la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolucin o compensacin bimestral: - Los bienes corporales muebles que se exporten. - Los bienes vendidos a sociedades de comercializacin internacional. - Los servicios exportables. - Los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior. - Las materias primas, partes insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o servicios de zona franca o entre estos y siempre que sea para el desarrollo de su objeto social. - Los diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso ilustrados o con publicidad de la partida arancelaria 49.02, - Los servicios de conexin y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2, los cuales estaban consagrados como excluidos, Frente a los servicios exportables la ley precisa: - Se entender que existe una exportacin de servicios en los relacionados con la produccin de cine y televisin y con el desarrollo de software, que estn protegidos por el derecho de autor, y que una vez exportados sean difundidos desde el exterior por el
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beneficiario de los mismos en el mercado internacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia por cualquier medio tecnolgico. - Frente a los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, el nuevo texto confirma la redaccin anterior y adiciona los paquetes tursticos vendidos por hoteles inscritos en el registro nacional de turismo a las agencias operadoras, siempre que los servicios tursticos hayan de ser utilizados en el territorio nacional por residentes en el exterior. f. TARIFA GENERAL DEL 16%
La reforma tributaria conserva la tarifa general del 16% para los dems bienes y servicios no contemplados como excluidos, exentos o sujetos a la tarifa especial del 5%. Consistente con ello, los bienes y servicios que se encontraban gravados a las tarifas diferenciales del 10%, 20%, 25% y 35% respecto de los cuales no se determin ningn tratamiento especial, pasaron a gravarse al 16%. Es el caso de los vehculos, de los servicios de vigilancia, arrendamientos de bienes inmuebles destinados a fines diferentes de vivienda, entre otros. De otra parte, establece expresamente la Ley 1607 que se causa el IVA en los servicios de parqueadero prestado por las propiedades horizontales. Finalmente se ocup la reforma de los seguros tomados en el exterior, cuya adquisicin permite la Ley 1328 de 2009, con las expresas excepciones consagradas en la misma; para sealar que estarn gravados con IVA a la tarifa general cuando no se encuentren gravados con este impuesto en el pas de origen, o por una tarifa equivalente a la diferencia entre la tarifa aplicable en Colombia y la del pas de adquisicin cuando en este ltima sea inferior. g. BASES GRAVABLES ESPECIALES Como bases gravables especiales se determinan las siguientes: AIU (Administracin, Imprevistos y Utilidad): Servicios de aseo y cafetera, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, los temporales de empleo prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y los prestados por las cooperativas y pre-cooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria y los prestados por los sindicatos con personera jurdica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo. El AIU no podr ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato. Servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo y temporales de empleo, prestados por personas jurdicas constituidas con nimo de alteridad, cuyo objeto social exclusivo corresponda a la prestacin de tales servicios, bajo la condicin de ser prestados mediante personas con discapacidad fsica, o mental
En la importacin de productos terminados producidos en el exterior o en zona franca con componentes nacionales exportados: La base ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen y adicionado el valor de los costos de produccin, sin descontar el valor del componente nacional exportado.
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h. IMPUESTOS DESCONTABLES Regla general Aunque se mantiene la regla general en virtud de la cual es descontable el IVA facturado al responsable por la adquisicin de bienes corporales muebles y servicios, as como el IVA pagado en la importacin de bienes corporales muebles, que constituyan costo y gasto en renta y se destinen a la operacin gravada; se elimina la limitacin del descontable en funcin del IVA generado por el responsable. Consistente con lo anterior, de generarse saldos a favor provenientes de exceso de impuestos descontables por diferencia tarifaria, que no hayan sido imputados en el ao o perodo gravable en el cual se originaron, la ley faculta a los responsables para solicitarlos en compensacin o en devolucin. i. PRORRATEO DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES OPERACIONES EXENTAS Y GRAVADAS. POR CONCURRENCIA DE
Para establecer el valor de los impuestos descontables con derecho a devolucin cuando existen ingresos gravados y exentos, ordena la ley seguir el siguiente procedimiento: Determinar la proporcin de ingresos brutos por operaciones exentas del total de ingresos brutos. calculados como la sumatoria de los ingresos brutos gravados ms los ingresos brutos por operaciones del ya citado artculo 481. La proporcin o porcentaje as determinado debe ser aplicado al total de los impuestos descontables del perodo en el impuesto sobre las ventas. Si el valor resultante es superior al del saldo a favor, el valor susceptible a devolucin ser el total del saldo a favor; y si es inferior, el valor susceptible a devolucin ser ese valor inferior. AJUSTE A LOS IMPUESTOS DESCONTABLES
j.
Sobre este particular, se mantiene la regla general en virtud de la cual habr lugar a realizar ajuste a los impuestos descontables, restando el impuesto correspondiente a bienes gravados devueltos por el responsable durante el perodo o de adquisiciones gravadas que se anulen, rescindan, o resuelvan durante el perodo. Sin embargo, introduce un evento adicional para la realizacin del ajuste en comento (disminucin del descontable) cuando se presentan prdidas, hurto o castigo de inventario, salvo cuando el contribuyente demuestre que el bien es de fcil destruccin o prdida, y la prdida no exceda del 3% del valor de la suma del inventario inicial ms las compras. k. COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE SALDOS A FAVOR, OPORTUNIDAD Aunque se conserva el trmino general de los dos aos despus de la fecha del vencimiento del trmino para declarar, se determina como trmino especial para la presentacin de la solicitud de compensacin por parte de los productores de bienes exentos consagrados en el artculo 477 del Estatuto Tributario y los responsables de los bienes y servicios con tarifa diferencial del 5% (Arts 468-1 y 468-3 del Estatuto Tributario) el trmino de un mes, contado a partir de la fecha de presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta correspondiente al perodo gravable en el cual se generaron los respectivos saldos.
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l.
DEVOLUCIN DEL IVA INCURRIDO EN BIENES DE CAPITAL
Como excepcin a la regla general segn la cual el IVA de los activos fijos constituye mayor costo del bien, la nueva ley tributaria determina que el IVA incurrido en la adquisicin o importacin de bienes de capital podr tomarse como un descuento tributario en el impuesto sobre la renta, en la declaracin a presentar en el ao siguiente en el cual se adquiere o importa el bien de capital. Respecto de activos fijos adquiridos mediante leasing, determina la ley que para la procedencia de este beneficio se requiere opcin irrevocable de compra. Sin duda la disposicin comporta un beneficio para los responsables que se encuentren en tal situacin, sin embargo, el mismo no plantea el descuento de la totalidad del IVA pagado, pues los puntos de IVA susceptibles de devolucin deben ser fijados anualmente por el Gobierno Nacional en el mes de enero y depender del exceso en el cumplimiento de la meta de recaudo de IVA del marco fiscal de mediano plazo de cada ao. Finalmente advierte la disposicin que el descuento no ser aplicable al IVA causado en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas, el cual contina con el tratamiento establecido en el artculo 258-2 del Estatuto, referido a la posibilidad de descontar el IVA pagado en la declaracin del impuesto sobre la renta correspondiente al perodo en el que se haya realizado el pago. m. RETENCIN EN LA FUENTE DE IVA Como medida para evitar la generacin de saldos a favor y en consecuencia de solicitudes de compensaciones o devoluciones de saldos a favor, se disminuy la tarifa de retencin de IVA al 15% del valor del impuesto. Como excepcin, la retencin del 100% del impuesto qued establecida para servicios gravados prestados por extranjeros sin residencia o domicilio en Colombia y para la venta de chatarra con nomenclatura arancelaria andina 72.04, 74.04 y 76.02 y en la venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de tabaco identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01 cuando estos sean vendidos a la industria tabacalera por parte de productores pertenecientes al rgimen comn. 2. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO A partir del 1 de enero del 2013 se crea un nuevo impuesto nacional, denominado impuesto al consumo, el cual constituye para el comprador costo deducible en el impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o servicio adquirido y no genera derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas (IVA). Este gravamen debe ser declarado bimestralmente y sus caractersticas relevantes son las siguientes: Como hecho generador se estableci la prestacin o la venta al consumidor final o la importacin por parte del consumidor final, de los siguientes servicios y bienes: - La prestacin del servicio de telefona mvil, segn lo dispuesto en el artculo 512-2 del Estatuto Tributario, a la tarifa del 4%. - Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de produccin domstica o importados, vehculos, motocicletas, yates, barcos, aeronaves, entre otros, salvo que sean activos fijos para el vendedor, a las tarifas del 8% y 16%.
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- El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeteras, autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentacin bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohlicas para consumo dentro bares, tabernas y discotecas, a la tarifa del 8%. Este gravamen se causa en la nacionalizacin del bien importado por el consumidor final, a la entrega material del bien, en la fecha de prestacin del servicio, en la fecha de expedicin de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento equivalente por parte del responsable al consumidor final. En lnea con lo anterior, son responsables del impuesto al consumo: El prestador del servicio de telefona mvil, el prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas, el importador como usuario final, el vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo y la venta de vehculos usados, el intermediario profesional.
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IV. DISPOSICIONES GENERALES 1. NORMAS DE PROCEDIMIENTO a. CONCILIACIN DE PROCESOS EN DEMANDA JUDICIAL Se consagra la posibilidad de conciliar en va judicial los procesos tributarios y aduaneros sobre los que se hubieren interpuesto demanda de nulidad y restablecimiento del derecho antes de la vigencia de la ley y respecto de la cual no se haya proferido sentencia definitiva. Esta medida presenta las siguientes caractersticas: Impuestos cubiertos: Procesos sobre medidas tributarias (renta, ventas, retencin en la fuente, GMF y patrimonio), aduaneras, salvo aquellos de definicin de situacin jurdica de mercancas. Se consagra la posibilidad para que los entes territoriales puedan aplicarla sobre sus obligaciones (ICA, predial, impuesto al consumo, sobretasa a la gasolina, entre otros). El plazo: Se podr solicitar hasta el 31 de agosto de 2013 y en todo caso acordar o suscribir la frmula conciliatoria a ms tardar el 30 de septiembre de 2013. Frmula de conciliacin: Esta conciliacin permite la exoneracin de intereses y sanciones de acuerdo con lo siguiente: Tipo de proceso Liquidaciones oficiales Resolucin que impone una sancin Resolucin de sancin por no declarar Liquidacin de aforo Requisitos adicionales: En todos los casos se debe presentar la prueba del pago del impuesto sobre la renta del ao gravable 2012. Dentro de los 2 aos siguientes el contribuyente debe permanecer al da en el pago de sus obligaciones fiscales so pena de perder el beneficio. Pago 100% del impuesto discutido 100% del impuesto discutido 100% del impuesto no declarado 100% del impuesto no declarado Conceptos que se concilian 100% de las sanciones e intereses 100% sancin 100% sancin 100% intereses
b. TERMINACIN POR MUTUO ACUERDO DE LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS Igualmente prev la ley la posibilidad de terminar por mutuo acuerdo en va gubernativa los procesos tributarios y aduaneros. Impuestos cubiertos: Aplica respecto de procesos en va gubernativa sobre asuntos tributarios (renta, ventas, retencin en la fuente, GMF y patrimonio) y aduaneras, salvo aquellos de definicin de situacin jurdica de mercancas. No se consagra la posibilidad para que los entes territoriales puedan aplicarla sobre los impuestos administrados por ellos. El plazo: Se podr solicitar hasta el 31 de agosto de 2013.
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Frmula de conciliacin: El saneamiento permite la exoneracin de intereses y sanciones de acuerdo con lo siguiente: Tipo de proceso Requerimiento especial, liquidacin de revisin, liquidacin de aforo o recurso de reconsideracin Pliegos de cargos, resoluciones que imponen sanciones y las resoluciones que fallan los respectivos recursos Pliego de cargos por no declarar Requisitos adicionales: En todos los casos se debe presentar la prueba del pago del impuesto sobre la renta del ao gravable 2012. Dentro de los 2 aos siguientes el contribuyente debe permanecer al da en el pago de sus obligaciones fiscales so pena de perder el beneficio. Pago 100% del impuesto o tributo discutido Conceptos que se sanean 100% de las sanciones e intereses 100% sancin
100% del impuesto discutido
100% del impuesto no declarado
100% sancin
c. CONDICIN ESPECIAL PARA EL PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MORA Se consagra hasta el 26 de noviembre de 2013 la posibilidad de normalizar las obligaciones en mora por concepto de impuestos, tasas y contribuciones, administrados por entidades nacionales, por los perodos gravables de 2010 y anteriores, pagando de contado el valor total de la obligacin principal y el 20% de los intereses de mora causados hasta la fecha del pago y de las sanciones, o suscribiendo acuerdo de pago para realizarse dentro de los 18 meses siguientes a la vigencia de la ley sobre el valor total de la obligacin principal ms los intereses y las sanciones actualizadas, con reduccin del 50% de los intereses de mora causados hasta la fecha del pago y las sanciones. Si los pagos versan sobre IVA o retencin en la fuente se exonera de la accin penal. Esta condicin especial de pago podr ser acogida por los entes territoriales. d. SANEAMIENTO DE ACTIVOS OMITIDOS La ley otorga un saneamiento para los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en perodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como ganancia ocasional y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial, en las declaraciones de renta de los aos 2012 y 2013. e. DECLARACIONES DE IVA Y RETENCIN EN CERO NO PRESENTADAS Se podrn presentar las declaraciones de IVA y retencin en la fuente en 0, que no se hubieren presentado, con anterioridad a la vigencia de la ley, sin que haya lugar a liquidar sancin por extemporaneidad, dentro de los 6 meses siguientes de la vigencia de la ley. f. NORMALIZACIN DE DECLARACIONES INEFICACES DE RETENCIN EN LA FUENTE
Se consagra una medida temporal que permite a los agentes retenedores sanear su situacin
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frente a la DIAN respecto de las declaraciones de retencin en la fuente presentadas sin pago total correspondientes a perodos anteriores a noviembre de 2012, eximindolos de pagar sancin de extemporaneidad e intereses moratorios, siempre y cuando presenten declaraciones de retencin con pago hasta el 31 de julio de 2013, con la obligacin legal para la DIAN de imputar de manera automtica y directa al impuesto liquidado y perodo de la declaracin de retencin correspondiente los pagos realizados previamente por el agente retenedor. g. TASA DE INTERS MORATORIO Se modifica la tasa de inters moratorio aplicable a las obligaciones administradas por la DIAN, la cual se liquidar diariamente a la tasa de inters diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera para las modalidades de crdito de consumo. Lo anterior implica que a partir del 26 de diciembre de 2012 se cambia de un sistema de clculo de inters moratorio de compuesto a inters simple, es decir que a partir de la vigencia de la ley el inters se causa sobre el capital primitivo que permanece invariable, por lo que el inters obtenido en cada intervalo unitario de tiempo es el mismo, a diferencia del inters compuesto en el cual se calculaba sobre la base inicial ms los intereses acumulados en perodos anteriores. h. PERODO FISCAL PARA LA DECLARACIN Y PAGO DEL IVA Se sealan diferentes perodos de declaracin y pago, dependiendo del tipo de responsables, as: Para los grandes contribuyentes y aquellas personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del ao gravable anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT ($2.469.372.000 ao 2013), el perodo de la declaracin ser bimestral. Para las personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del ao gravable anterior sean iguales o superiores a 15.000 UVT ($402.615.000 ao 2013) pero inferiores a 92.000 UVT ($2.469.372.000 ao 2013), el perodo de declaracin ser cada cuatro meses. Los responsables personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos generados a 31 de diciembre del ao gravable anterior sean inferiores a 15.000 UVT ($402.615.000 ao 2013), el perodo de declaracin ser anual sin embargo debern efectuar pagos cada cuatro meses a modo de anticipo del impuesto sobre las ventas anterior, teniendo en cuenta el valor del IVA cancelado en el ao anterior, as: En el mes de mayo: Un 30% del IVA pagado en el ao anterior. En el mes de septiembre: Un 30% del IVA pagado en el ao anterior. A la fecha de la presentacin anual: Un ltimo pago que corresponder al saldo por impuesto sobre las ventas efectivamente generado en el perodo fiscal.
No estn obligados a presentar declaraciones de este impuesto los responsables del rgimen simplificado y los dems responsables cuando no se presenten en operaciones gravadas con el impuesto. i. PERODO FISCAL PARA LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO AL CONSUMO
La declaracin y pago del impuesto al consumo ser bimestral: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.
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j.
OBLIGADOS A DECLARAR POR CONTRIBUYENTES SIN RESIDENCIA EN EL PAS
Debern presentar la declaracin de los contribuyentes con residencia en el exterior: Las sucursales de sociedades extranjeras. Los establecimientos permanentes de personas naturales no residentes o de personas jurdicas o entidades extranjeras. A falta de sucursales o establecimientos permanentes, las sociedades subordinadas. A falta de los anteriores el agente exclusivo de negocios. Los factores de comercio cuando dependan de personas naturales.
k. PRESENTACIN ELECTRNICA DE LAS DECLARACIONES. Se modifica el procedimiento para presentar estas declaraciones cuando existan dificultades en los Servicios Informticos Electrnicos (SIE) de la DIAN y se exonerara de sancin a los contribuyentes que no puedan presentar sus declaraciones por dichas dificultades tcnicas. l. MODIFICACIN DE RECONSIDERACIN LAS CUANTAS PARA FALLAR LOS RECURSOS DE
Se modifica la cuanta de los recursos que por competencia deben fallar los funcionarios del nivel central de la DIAN, para aumentarla a partir de $ 268.410.000 (10.000 UVT), como medida que tiene por finalidad descongestionar la Subdireccin de Gestin de Recursos Jurdicos del Nivel Central de la DIAN. m. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE ACCIONISTAS QUE PARTICIPEN EN PROCESOS DE DEFRAUDACIN A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. Se faculta a la DIAN para promover demandas de desestimacin de la personalidad jurdica, acciones de nulidad de actos de defraudacin o abuso y acciones de indemnizacin ante la Superintendencia de Sociedades. n. MEDIDAS CAUTELARES Buscando eficiencia y mayor productividad en el desarrollo de los procesos de cobro de la DIAN, se faculta a la entidad para adelantar una evaluacin previa sobre la conveniencia de adelantar medidas cautelares, para valorar la productividad de los bienes en procesos de cobro coactivo, especiales, de extincin de dominio y dems procesos que establezca la ley. La evaluacin deber efectuarse con criterios de comerciabilidad, costo - beneficio y dems parmetros que establezca la DIAN mediante resolucin de carcter general, y en caso que las medidas cautelares sean improductivas, no se practicarn y se interrumpir el trmino de prescripcin de la accin de cobro y podr calificarse la cartera. CERTIFICACIONES PARA DETERMINAR o. NUEVAS CONTRIBUYENTES PERSONAS NATURALES LA CALIDAD DE LOS
Toda persona o entidad contratante de servicios personales debe expedir un certificado de iniciacin o terminacin de cada una de las relaciones laborales o legales y reglamentarias y/o de prestacin de servicios que se inicien o terminen en el respectivo perodo, cuya copia deber enviar a la DIAN, en caso que no cumpla con esta obligacin, se impondr la sancin por no enviar informacin.
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2. OTRAS DISPOSICIONES a. EXENCIN DEL IMPUESTO DE RENTA PARA SAN ANDRS Se consagran como exentos del impuesto sobre la renta la prestacin de servicios tursticos, produccin agropecuaria, pisccola, maricultura, mantenimiento y reparacin de naves, salud, procesamiento de datos, call center, corretaje y programas desarrollo tecnolgico, educacin y maquila de empresas nuevas instaladas en el archipilago de San Andres. b. TRANSICIN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias continuarn vigentes por los 4 aos siguientes a la entrada en vigencia de las normas internacionales de informacin financiera NIFF con el fin de medir durante ese perodo los impactos tributarios y proponer la adopcin de las disposiciones legislativas correspondientes. Advierte entonces la disposicin, que: Durante los 4 aos de transicin las bases fiscales de las declaraciones tributarias permanecen inalterables A partir del vencimiento de este perodo los tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perdern vigencia, tal como sera el caso de la amortizacin de inversiones.
c. CONTRATO DE ESTABILIDAD JURDICA Se deroga la Ley 963 de de 2005 que instaur los contratos de estabilidad jurdica para los inversionistas en Colombia. Las solicitudes que se encuentren radicadas ante el Ministerio de Comercio Industria y Turismo, as como los procedimientos administrativos que se encuentren en curso en el momento de entrada en vigencia de la presente ley debern ser evaluados de acuerdo con la normatividad que regulaba este beneficio, solo para estos efectos y hasta que se tramite la ltima solicitud. Los contratos de estabilidad jurdica en ejecucin a la fecha de la promulgacin de la presente ley continuarn su curso conforme con los trminos acordados en el contrato hasta su terminacin.
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V. DEROGATORIAS
Norma derogada Artculo 9 Inciso 2 del Estatuto Tributario Artculo 14-1, 14-2 Inciso 2 del Estatuto Tributario Artculo 36-3 Inciso 1 del Estatuto Tributario
Asunto Extranjeros residentes en Colombia sujetos al impuesto de renta por renta o ganancia ocasional de fuente extranjera a partir del 5 ao de residencia. Efectos tributarios en la fusin y escisin de sociedades, responsabilidad solidaria de las nuevas sociedades que surgen de la fusin o de las sociedades escindidas. Se deroga el ingreso no constitutivo de renta por la capitalizacin de la prima en colocacin de acciones Art. 244: Impuesto de Renta a cargo de los asalariados no obligados a declarar es el que resulta de sumar las retenciones en la fuente Art 246-1: Tarifa del impuesto de renta para inversionistas extranjeros en la explotacin o produccin de hidrocarburos. Las deudas de las compaas que funcionen en el pas con sus casas matrices extranjeras o de los contribuyentes con vinculados econmicos en el exterior se consideran patrimonio propio. Asalariados no obligados a declarar que hayan percibido ingresos no constitutivos de ganancia ocasional. Art. 424-2: Materias primas para produccin de vacunas estn excluidas del IVA. Art. 424-5: Bienes excluidos del IVA: Equipos y elementos nacionales o importados para la construccin de sistemas de control y monitoreo para el cumplimiento de disposiciones, regulaciones y estndares ambientales. Art. 424-6: Gas propano para uso domestico estar excluido del IVA. Art. 425 Inc. 1: Bienes que no causan IVA, petrleo crudo destinado a su refinacin, el gas natural, los butanos y la gasolina natural. Art. 457-1 Par 1: Base gravable mnima en la venta de vehculos: cuando se trate de automotores que tengan ms de 4 aos de salida de fbrica o nacionalizacin se aplicar la tarifa general del IVA. Art. 466: Base gravable del IVA en las ventas de gasolina motor regular y extra.
Artculos 244 y 246-1 del Estatuto Tributario
Artculo 287 del Estatuto Tributario Artculo 315 del Estatuto Tributario
Artculos 424-2, 424-5, 424-6, 425 Inciso 1 del Estatuto tributario
Pargrafo 1 del Artculo 457-1, 466, 469, 470, 471, 474, 498 Inciso 1 del Estatuto Tributario
Art. 469: Tarifa general de IVA para vehculos automotores. Art. 470: Tarifa del 20% de IVA para servicio de telefona mvil. Art. 471: Tarifas diferenciales de IVA para importacin y venta de otros vehculos naves y aeronaves Art. 474: Tarifa especial de IVA para derivados del petrleo. Art. 498: Los responsables que presten servicios gravados tienen derecho a solicitar impuestos descontables, limitada a la tarifa del correspondiente servicio.
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Norma derogada Artculo 5 de la Ley 30 de 1982 Inciso 1 Artculo 153 de Ley 488 de 1998 Inciso 1
Asunto La pavimentacin y repavimentacin de carreteras y calles, los asfaltos estarn exentos de todo impuesto. Todo aumento del capital suscrito de las sociedades por acciones, inscritas en el Registro Mercantil, est sometido al pago del impuesto de registro que establece el artculo 226 de la Ley 223 de 1995. Fondo de estabilizacin de precios de combustibles: Los ingresos y los pagos efectivos con cargo a los recursos del Fondo - FEPC, que realice la Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional, en su calidad de administrador de dicho Fondo, no generarn operacin presupuestal alguna, toda vez que son recursos de terceros y no hacen parte del Presupuesto General de la Nacin. Base gravable y tarifa del impuesto global a la gasolina regular, ACPM y gasolina extra. Diseo del formulario para los reportes de informacin financiera, que deben presentar los particulares a las distintas entidades pblicas que soliciten informacin de esa naturaleza. El ejercicio de las funciones de determinacin y cobro de contribuciones de la Proteccin Social por parte de cada una de las entidades integrantes del sistema y de la UGPP y su procedimiento para su determinacin y cobro. A las personas independientes que tengan un solo contrato de prestacin de servicios que no exceda de trescientos (300) UVT, se les aplicar las mismas tasas de retencin de los asalariados. La UGPP, verificar el cumplimiento de los deberes de los empleadores y otras personas obligadas a cotizar, en relacin con el pago de las cotizaciones a la seguridad social en caso de infracciones tiene una facultad sancionatoria. Rgimen para aplicar retencin en la fuente a los pagos o abonos en cuenta realizados a trabajadores independientes que cumplan determinadas condiciones. Por el cual se reglamenta la devolucin del Impuesto sobre las Ventas a visitantes extranjeros en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo. Establece que el IVA que se cobra por las adquisiciones de visitantes extranjeros en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo ser objeto de devolucin por parte de la DIAN. Asimilaba para efectos de los actos, contratos, funcionarios, regmenes presupuestal y tributario, sistemas de controles y en general el rgimen jurdico aplicable a la ANTV, al de un establecimiento pblico del orden nacional.
Pargrafo del Artculo 101 de la Ley 1450 de 2011 Inciso 1 Artculo 6 de la Ley 681 de 2011 Inciso 1 Artculo 64 del Decreto Ley 019 de 2012 Artculo 156 de la Ley 1151 de 2007 Numerales 1 al 5 del Inciso 4 Inciso 5 Artculo 15 de la Ley 1429 de 2010 Artculo 123 de la Ley 1438 de 2011 Artculo 13 de la Ley 1527 de 2012 Decreto 3444 de 2009 y sus modificaciones Artculo 28 de la Ley 191 de 1995 Pargrafo 1 del Artculo 2 de la Ley 1507 de 2012
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Contctenos: Bogot D.C. Calle 90 No. 19C - 74 Tel: + 57 (1) 618 8000 - 618 8100 Fax: + 57 (1) 218 5490 - 610 3245 - 623 3316 Medelln Carrera 43A No. 16A Sur - 38, Piso 3 Tel: + 57 (4) 355 6060 Fax: + 57 (4) 313 2554 Cali Calle 4 Norte No. 1N 10, Piso 2 (Torre Mercurio) Tel: + 57 (2) 668 1480 - 668 1481 Fax: + 57 (2) 668 4447 Barranquilla Carrera 53 No. 82 - 86, Oficina 803 Tel: + 57 (5) 378 4232 colombia@kpmg.com kpmg.com.co
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Resumen Ejecutivo Ley 1607 , Diciembre 26 de 2012

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