CUSTOS DA QUALIDADE: Anlise da estrutura e componentes dos custos da qualidade.

Carlos Eduardo Teobaldo Alves calves@saaevr.com.br UNIFOA DANIELLE CECLIA DE ANDRADE COUTINHO TRINDADE carlos.alves@unifoa.edu.br UNIFOA

Resumo:Este artigo tem por objetivo mostrar que a qualidade pode ser medida e gerenciada, de forma a tornar as empresas mais competitivas atravs de produtos e/ou servios de alta qualidade. Muito utilizados, os programas de qualidade total e melhoria contnua nem sempre apresentam os resultados esperados, principalmente no ponto de vista econmico, para tanto, se faz necessrio mensurar e avaliar os custos da no qualidade. Palavras Chave: Custos - Qualidade - Controle - Gesto -

1. INTRODUO Produzir produtos/servios de qualidade, a custos baixos e que satisfaam as necessidades dos consumidores tarefa de toda empresa que pretende manter-se competitiva e sobreviver no atual mercado. Essas crescentes exigncias dos consumidores levaram as empresas a procurarem por programas de qualidade total e melhoria contnua, a fim de buscarem maiores fatias de mercado, padronizao, competitividade e lucros. No entanto, nem sempre esses programas trazem os resultados esperados pela empresa, principalmente no ponto de vista econmico. Segundo Juran (1995, p.2), os custos do baixo nvel de qualidade so imensos, de 20% a 40% do trabalho de uma empresa gasto para refazer o que no foi feito certo da primeira vez devido m qualidade. Por isso, a qualidade precisa ser medida e expressa em termos monetrios porque falhas, rejeitos e desperdcios representam grandes somas em dinheiro. preciso analisar a qualidade no somente sob a tica tcnica, mas deve ser vista como estratgia de negcio assim como poltica econmica e social, como j defendia Feigenbaum. O setor financeiro de uma empresa precisa estar inter-relacionado com o seu nvel operacional para que estas informaes possam ter credibilidade e os custos para se ter qualidade possam ser utilizados como dados nos programas de qualidade e melhoria continua, assim como uma ferramenta de gerenciamento e reduo de custos. Esta pesquisa tem como principal objetivo mostrar que a qualidade pode ser medida e gerenciada, de forma a tornar as empresas mais competitivas atravs de produtos e/ou servios de alta qualidade, para isso se faz necessrio apresentar as categorias dos custos da no qualidade... A anlise das pesquisas sobre Custos da Qualidade foi realizada a partir de trabalhos acadmicos e foram utilizadas referncias de livros sobre os assuntos referentes a qualidade, controle, custos e administrao da produo. 2. REFERENCIAL TERICO 2.1. CONCEITO DE QUALIDADE A prtica da qualidade, mesmo que de forma contextualizada, percebida desde os primrdios da humanidade, quando o homem buscava pelos melhores materiais para construo de suas armas e melhores tcnicas de colheita. Com a revoluo industrial, a qualidade passou a ser praticada quando a produo em srie trouxe padronizao aos produtos. Com o surgimento da Administrao Cientfica, no incio do sculo XX, a qualidade passou a fazer parte dos objetivos das organizaes e a ser vista de forma sistematizada e foi Taylor quem introduziu as primeiras tcnicas para inspeo e medio da qualidade nas empresas. O conceito de qualidade, portanto no novo, ele tem mudado ao longo do tempo de acordo com as necessidades surgidas nos diferentes perodos da histria. No entanto, definir qualidade no fcil, os prprios tericos da rea reconhecem esta dificuldade, uma vez que o termo qualidade pode assumir diversas definies que so assumidas de acordo com a situao. Para Brandolese, apud Calarge (2001, p.56),a palavra qualidade virtualmente inclui tudo: competitividade, tempo de entrega, custos, excelncia, poltica corporativa,

produtividade, lucros, qualidade do produto, volumes, resultados, servios, segurana, conscientizao ambiental, focalizao nos acionistas. Miguel (2001,p.19), apresenta o enfoque dado a qualidade segundo a viso dos principais autores de renome da rea. Juran conceitua a qualidade como as caractersticas do produto que vo ao encontro das necessidades dos clientes e proporciona satisfao com o produto. Deming diz que qualidade a perseguio s necessidades dos clientes e homogeneidade dos resultados do processo e deve visar s necessidade do cliente, presentes e futuras. Feigenbaum define a qualidade como uma combinao de caractersticas referentes ao marketing, engenharia, fabricao e manuteno e atravs destes o produto ou servio devem corresponder s expectativas dos clientes. Para estes autores, a qualidade deve estar baseada na experincia do cliente com o produto e o servio medidos atravs das necessidades percebidas. Juran e Gryna, apud Maia (2006, p.8), conceituaram qualidade como fitness for use (adequao ao uso), este talvez seja um dos conceitos mais disseminados na literatura sobre o tema. Sob uma viso mais econmica, a qualidade pode ser definida atravs da funo perda que nos permite mensurar em unidades monetrias e associa-la a tecnologia do produto, ou seja, a perda monetria imposta a sociedade a partir do momento que o produto sai da fbrica (Taguchi apud MAIA, 2006, p.8-9), sendo assim,a qualidade de um produto pode ser determinada por suas perdas econmicas que se iniciam no momento em que o produto colocado a venda. Nestas ltimas dcadas, devido a fatores como a competitividade e a globalizao, percebe-se que o termo qualidade recebe um novo enfoque que o regido pelo cliente. 2.2. GESTO DE CUSTOS Antes de abordarmos o tema custos da qualidade, faz-se necessrio entender o que vem a ser custo. Para Martins (2006, p.25) o custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no momento da utilizao dos fatores dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Os custos, por sua vez, podem ser classificados em (MARTINS, 2006, p. 48 50): Custos diretos: custos apropriados diretamente ao produto. Custos indiretos: custos que no so apropriados diretamente ao produto, sua alocao feita de forma arbitrria. Custo varivel: custo com materiais que variam de acordo com o volume da produo. Custo fixo: custos que no variam em funo do volume de produo. 2.2.1. CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC) O custeio baseado em atividades, tambm conhecido como ABC Activity Based Costing uma ferramenta de gesto de custos muito utilizados por reduzir as distores que ocorrem com o rateio arbitrrio dos custos indiretos, podendo ser aplicado tambm aos custos diretos, que permite melhor alocao de recursos em empresas que apresentam grande diversidade de produtos fabricados em uma mesma planta. (MARTINS, 2006, p.87-88)

Esta ferramenta de gesto de custos proporciona grande auxlio no calculo dos custos da qualidade, uma vez que permite a incluso de atividades como refugos e sucatas. Para Martins, a viso do custeio ABC de aperfeioamento de processos,
reconhece que um processo formado por uma seqncia de atividades encadeadas, exercidas atravs de vrios departamentos da empresa [...] permite que os processos sejam analisados, custeados e aperfeioados atravs da melhoria de desempenho na execuo das atividades. (2006,p. 286)

As informaes geradas pelo custeio ABC auxiliam na gesto dos processos e proporcionam economias que justificam sua implantao. O custeio baseado em atividades proporciona vantagem competitiva e decises estratgicas, a saber (MARTINS, 2006, p. 288-289): Alterao no mix de produtos, nos processos e na formao de preo Redesenho de produo Eliminao de desperdcios Elaborao de oramentos com base em atividades. 2.3. TRILOGIA DA QUALIDADE: TRILOGIA DE JURAN Para Juran, em seu livro A qualidade desde o projeto (2004), a qualidade deve ser papel de gestores que possua domnio das disciplinas da qualidade e carece da participao da alta gerncia de forma ativa. A analogia financeira uma boa forma de explicar a eles como a qualidade e seu planejamento devem ser pensados. A Trilogia de Juran Prope que o processo de planejamento da qualidade seja feito de forma anloga usada no planejamento dos assuntos de finanas ou controle de custos. (CORRA e CORRA, 2007, p. 185). Ela composta por trs processos: Planejamento da qualidade: atividade que estabelece os objetivos da qualidade exigidos pelos clientes. Controle da qualidade: atividade que estabelece o meio de se alcanar os objetivos planejados. Segundo Juran (2004, p. 15), este processo consiste em avaliar o desempenho real de qualidade, comparar o desempenho real com as metas de qualidade e agir a respeito da diferena. Melhoramento da qualidade: atividade que tem por objetivo elevar o desempenho da qualidade.As atividades da Trilogia se inter-relacionam como

Figura 1: Diagrama da Trilogia de Juran

pode ser observado no Diagrama da Trilogia de Juran.

Fonte: Juran, 2004, p.17. A tarefa dos funcionrios operacionais executar os processos que levam ao produto ou servio, porm, ao longo deste processo percebe-se que a produo no totalmente boa e 20% do trabalho precisa ser refeito devido m qualidade. Nesta etapa ento executado o controle da qualidade para eliminar o desperdcio crnico que foi planejado. Com o passar do tempo, nota-se que aquele desperdcio atinge um nvel mais baixo, onde atingimos o estgio de melhoramento da qualidade. Para Juran (2004, p. 18), a trilogia est relacionada s deficincias do produto e em uma escala vertical, onde a perfeio encontra-se no zero, exibe unidades de medida como os custos da m qualidade, assunto abordado neste artigo. 2.3. CUSTOS DA QUALIDADE O conceito de custos da qualidade foi primeiramente inserido por Joseph M. Juran em seu livro Quality Control Handbook (Manual do Controle da Qualidade), publicado em 1951. Segundo Corra e Corra (2007, p.184), Juran props que os custos de no se fazer certo da primeira vez deveriam ser registrados, classificados e analisados para causar sensibilizao da alta gerncia que utiliza a linguagem do dinheiro e serviria de parmetro para reduo de custos atravs da identificao de oportunidades e priorizao de necessidades. Para Garvin (1992, p.94), os custos da qualidade so definidos como quaisquer despesas de fabricao ou de servio que ultrapassem as que teria havido se o produto tivesse sido feito ou o servio tivesse sido prestado com perfeio da primeira vez. O termo custos da qualidade pode dar a impresso de que a qualidade traz custos a empresa, por isso, Toledo (2002, p.2) explica que
Para no correr o risco de passar a idia de que a qualidade acarreta empresa um custo adicional desnecessrio, seria mais conveniente utilizar a expresso custos da no qualidade. Todavia, por se tratar de um termo consagrado e usualmente empregado nas Normas Nacionais e Internacionais, opta-se por manter a expresso custos da qualidade, tendo-se clara a idia de que possuir

qualidade, fazer as coisas certas desde a primeira vez, lucrativo para a empresa.

A anlise dos custos da qualidade uma ferramenta de gesto da qualidade que permite a reduo de custos e a melhoria continua da qualidade e, portanto deve ser utilizada em conjunto com as demais ferramentas disponveis para a qualidade e pode ser utilizado para mensurar o sucesso das empresas. Seu estudo contribui para: - Uso adequado dos recursos produtivos; - Direcionamento da equipe de qualidade; - Quantificar o tamanho dos problemas relacionados qualidade em termos numricos; - Identificar oportunidades de reduo de custos; - Identificar os desejos e necessidades dos consumidores; - Anlise do desempenho da empresa; - Alocao dos recursos para atingir os objetivos da empresa; - Estimativa de custos para novos empreendimentos. De forma a auxiliar o gestor na definio de medidas de desempenho da qualidade, os custos da qualidade podem ser divididos e cada autor apresenta sua viso sobre as categorias dos custos da qualidade. Para Robles Jr. (1996 apud CALIXTO e OLIVEIRA, 2004, p. 45), os custos da qualidade podem ser subdivididos em duas macrocategorias: custos de controle e custos das falhas dos controles. De modo semelhante, Feigenbaum (1983 apud MAIA, 2006, p. 21) classifica os custos da qualidade como custos de controle, representado pelos custos de preveno e avaliao e custos das falhas de controle, representados pelos custos de falhas internas e falhas externas. Sakurai (1997 apud MAIA, 2006, p. 20) classifica os custos da qualidade como sendo custos para conseguir um ambiente em que os funcionrios possam trabalhar de forma eficiente, custos de expectativa de falhas e custos de falhas ocorridas, por sua vez, tambm os classifica como custos voluntrios (custos de preveno e avaliao) pois podem ser controlados e custos involuntrios ( custos de falhas internas e falhas externas). A classificao de custos da qualidade mais utilizada na literatura atual a utilizada por Juran e Gryna (1991 apud MAIA, 2006, p. 21) no livro Controle da Qualidade Handbook, onde os custos so classificados em: custos de preveno, custos de avaliao, custos de falhas internas e custos de falhas externas. 2.3.1. CUSTOS DE PREVENO Os custos incorridos para se evitar falhas futuras so os chamados custos de preveno. Para Toledo (2002, p.4) so os custos associados s atividades de projeto, implementao e operao do sistema de gesto da qualidade, incluindo a administrao e auditoria do sistema [...]. Segundo Corra e Corra (2007, p. 184), devem incluir os custos de planejamento, controles, avaliao de fornecedores, treinamento em tcnicas da qualidade etc. So exemplos de custos de preveno: Planejamento da qualidade; Qualificao de processos; Avaliao de fornecedores; Auditorias de qualidade;

 Treinamentos; Manutenes preventivas; Anlise de projetos de novos produtos; Testes de qualificao de novos produtos; Suporte tcnico para vendedores; Calibraes em equipamentos de inspeo e ensaio; Desenvolvimento de planos de melhoria da qualidade. Os custos de preveno ocorrem para se evitar a m qualidade de produtos e servios e a medida que estes custos aumentam, diminuem os custos com falhas. Para Maia (2006, p. 22), essa categoria de custos tem como objetivo evitar a incidncia de defeitos e no conformidades [...] so investimentos incorridos para evitar falhas que venha acontecer no futuro. 2.3.2. CUSTOS DE AVALIAO Os custos de avaliao referem-se aos custos com o controle de qualidade, desenvolvidos na identificao de componentes defeituosos antes que estes cheguem aos clientes, sejam eles internos ou externos. Este custo visa checar erros ou problemas que podem acontecer durante a fabricao de um produto ou execuo de um servio, para isso so utilizadas ferramentas de controles estatsticos do processo, anlises matemticas, amostragem, inspees e investigaes. Para Toledo (2002,p.04), so custos associados medio, avaliao e auditoria de caractersticas da matria-prima,componentes e produtos para assegurar a conformao com os padres de qualidade. Segundo Juran (1991 apud MAIA, 2006, p. 22), so os custos incorridos na determinao do grau de conformidade aos requisitos de qualidade. So exemplos de custos de avaliao: Inspeo e testes em produtos/servios; Qualificao de fornecedores, produtos e servios; Auditorias de qualidade do produto; Avaliao das operaes; Avaliao de estoques de matria-prima e produtos acabados; Avaliao dos produtos da concorrncia; Custos de verificaes efetuadas por laboratrios externos; Avaliao da deteriorao da matria-prima e produtos acabados que estejam em estoque; Depreciao de equipamentos de teste; Inspeo e ensaios em prottipos; Custos com pessoal envolvido com inspeo e avaliao da qualidade; Materiais utilizados durante as inspees e testes; Manuteno e calibrao dos equipamentos de inspeo. 2.3.3. CUSTOS DE FALHAS INTERNAS Os custos de falhas internas ocorrem quando so identificados defeitos no produto ou falhas no servio antes que cheguem ao cliente, so erros que aconteceram durante o processo produtivo que podem ter sido causados por falha humana ou mecnica.

Para Maia (2006, p.24), os custos das falhas internas esto relacionados ocorrncia de falhas detectadas antes da entrega do produto ou da prestao do servio ao cliente. Sakurai (1997 apud MAIA, 2006, p.25) argumenta que os mesmo incorrem com a funo de eliminar falhas encontradas nas inspees, ou seja, custos desde que os materiais so expedidos at o produto acabado. So exemplos de custos de falhas internas: Sucata; Retrabalho; Aes corretivas em projetos; Manuteno corretiva; Rejeio de materiais comprados; Reduo nos preos de venda devido defeitos; Multas e penalidades geradas devido a atraso na produo e entrega do produto; Anlise de falhas; Reinspeo e reteste; Ao corretiva em produtos ou servios no conforme; Subclassificao do produto ou servio, usualmente conhecido como 2 linha; Tempo de anlise de causas de no conformidade; Tempo perdido com deficincia de projeto e compra de materiais defeituosos; Compras no planejadas e conseqentemente custos com estoques suplementares; Horas extras para recuperar atrasos e falha interna. 2.3.4. CUSTOS DE FALHAS EXTERNAS Os custos com falhas externas so assim denominados, por acontecerem quanto chega ao consumidor final um produto ou servio defeituoso. So custos associados com atividades ocorridas no ambiente externo da empresa e relacionados com custos gerados aps a entrega ao cliente. Sakurai (1997 apud MAIA, 2006, p.25) explica que eles ocorrem em funo do sistema de verificao no ser capaz de detectar todos os defeitos antes da expedio dos produtos. So exemplos de custos de falhas externas: Despesas com garantia; Administrao de reclamaes; Responsabilidade civil pelo produto; Produtos ou servios devolvidos; Treinamento do pessoal encarregado dos reparos; Estoques de peas para reparo; Erros de marketing; Assistncia tcnica fora de garantia; Vendas perdidas; Custo de substituio do produto dentro de garantia; Gastos com atendimento s reclamaes dos clientes; Multas; Refaturamento; Desgaste da imagem da empresa;

 Reposio para manter a imagem da empresa. Para Maia (2006, p.26), os clientes de uma empresa provocam a essa dois direcionamentos, o primeiro das necessidades sob um contexto pr-ativo, onde estas chegam a empresa pelo setor de marketing ou vendas e so repassadas a engenharia que decodifica e assimila a informao que provoca melhoria nos padres para fornecedores, processos e produtos, e a segunda, referente as reclamaes sob um contexto reativo que so provenientes do descontentamento do consumidor em relao ao produto, estas so decodificadas e analisadas quanto s falhas de fornecedores, processos e produtos, utilizando-se pra isso o relatrio de no conformidade que manter um histrico at que uma ao seja realizado no cliente e outra na preveno junto a engenharia que realizar uma melhoria nos padres da empresa. 2.3.5. INTER-RELAO DOS CUSTOS DA QUALIDADE Os custos da qualidade se inter-relacionam de forma inversamente proporcional, ou seja, a medida que aumentam os custos de preveno e de avaliao, os custos de falhas internas e de falhas externas tendem a diminuir como mostra o grfico a seguir.

Figura 2: Relao entre os custos da qualidade

Fonte: Oliveira e Calixto, 2004, p.47. Devemos observar que nem sempre os custos da qualidade se enquadram um uma categoria especfica, por exemplo, os custos com inspeo de matria prima pode ser classificado como custo de avaliao, se for visto como busca de defeitos, ou como custo de preveno, levando-se em considerao o fato de evitar que a matria prima com defeito estrague o processo de produo. Neste e em outros casos onde custo da qualidade no se enquadra especificamente em uma categoria, este pode ser classificado de forma arbitrria,uma vez que a empresa mantenha coerncia nesta classificao ao longo do tempo no intuito de favorecer as anlises.

Segundo Maia (2006, p. 26 e 27), correlacionando as categorias dos custos da qualidade, com o enfoque da garantia da qualidade integrado aos diversos setores da empresa, a funo da rea de engenharia e garantia da qualidade de agir de forma preventiva, promovendo aes de melhoria do processo produtivo e, conseqentemente, no agregando aos produtos defeitos e custos. No entanto, medidas corretivas tambm so necessrias a estes setores, os retrabalhos, por exemplo, devem ser analisados e portanto produzir melhorias continuas no processo produtivo. Com o enfoque dos fins para os meios podemos promover uma melhoria sistemtica nos custos da qualidade priorizando, nesta ordem, as falhas externas,as falhas internas e os mtodos de controle e avaliao, ou seja, do cliente para a produo, propondo-se um nico enfoque de forma a priorizar problemas e estabelecer metas prioritrias, sempre com foco na melhoria dos resultados. 3. METODOLOGIA A pesquisa sobre custos da qualidade foi realizada a partir de artigos cientficos, referncia de livros que abordam o tema de qualidade, administrao da produo e custos e atravs de um estudo de caso realizado em uma indstria de beneficiamento de matria prima. 3.1. ESTUDO DE CASO O estudo de caso foi realizado em uma indstria, de grande porte, de beneficiamento de matria-prima, no ms de setembro de 2009, certificada pela Norma ISO 9001 Sistema de Gesto da Qualidade (ISO International Organization for Standardization Organizao Internacional de Normalizao). De acordo com o SEBRAE (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas), utilizando como base os critrios para nmeros de empregados utilizados pelo IBGE (Instituto Brasileiro de Geografia e estatstica) como critrio de classificao do porte das empresas, uma indstria de grande porte que aquela que possui um nmero de funcionrios superior a 500. As informaes fornecidas pela empresa so referentes a um nico departamento, sendo este o principal e mais crtico para seu processo produtivo. A anlise dos dados foi realizada atravs do levantamento da estrutura de custos do departamento e dos itens que compe este custo. Sabendo-se que os custos referentes produo e a qualidade so estratgicos para as empresas, em acordo com a empresa, sero utilizadas apenas as porcentagens em relao ao custo do produto. 3.1.1 DIAGRAMA DE CONFORMIDADE Aps a produo, podemos analisar a conformidade (verificao da qualidade) do produto, da empresa em estudo, como mostrada a seguir:

Diagrama 1: Verificao de Qualidade do Produto PRODUTO

1,5% da produo 97,5% da produo 1% da produo

Parcialmente OK

100% OK

100% no OK

Retrabalho (parte no conforme)

Desvio encomenda original

Down Grade

Sucata

2 Qualidade PV 30% do original

Matria-prima

Cliente

Fonte: Informao do Departamento

3.1.2. ESTRUTURA DE CUSTOS DO DEPARTAMENTO Os custos do departamento esto estruturados da seguinte forma:

Tabela 1: Estrutura de Custos Discriminao Rendimento Pessoal Manuteno Combustvel Utilidades Suprimento Servio Contratado Outros Servios Orado Ms Variao

Despesas Gerais Depreciao Custo Fixo Indireto Custo de Transformao Custo de Produto Fonte: Informao do Departamento O item rendimento pode ser entendido atravs da equao material carregado menos perda, divido pelo material carregado, onde essas perdas podem ser calculadas com base nas perdas inerentes ao processo e perdas devido a anomalias de processo. Os demais itens que compe a estrutura de custos podem ser decompostos da seguinte forma: Pessoal Salrios; Horas extras; Adicionais legais; Obrigaes sociais trabalhistas; Benefcios; 13 salrio; Frias e bonificaes; Participao nos resultados. Manuteno Servios de manuteno prpria; Programas de manuteno; Materiais de manuteno; Combustvel Gs natural Utilidades Eletricidade; Vapor; gua; Nitrognio; Outras utilidades fixas. Suprimento Embalagens; Cilindros; leos; Outros suprimentos variveis. Servio Contratado Despeas com contas de telefone; Servios gerais; Carros contratados; Remoo de resduos; Transporte rodovirio diverso; Fretes. Outros Servios Usinagem; Beneficiamento de cilindros. Despesas Gerais Cpias e reprodues; Despesas de viagem no pas; Despesa de viagem no exterior; Material de escritrio; Combate a incndio. Depreciao Custo Fixo Indireto Custos indiretos; Resduos indiretos. Os itens acima possuem um nmero de conta e o departamento um centro de custo, onde so contabilizados e posteriormente compe os custos totais da empresa. O departamento tambm possui relatrios de avaliao estatstica do produto, desvios de qualidade e reclamao de clientes. Avaliao Estatstica do Produto Atravs desta avaliao o departamento pode verificar as tendncias de qualidade atravs de amostras para inspeo, desvios do produto e acabamento.

Desvios de Qualidade As ocorrncias de qualidade que so detectadas ao longo do processo, passam por um plano de ao para resoluo do desvio. Aquelas ocorrncias consideradas crnicas so encaminhadas a engenharia que fica responsvel por desenvolver medidas de melhoria para reverso deste desvio. Reclamao de Clientes

Aps a entrega do produto ao cliente, se este considerar o produto entregue como no conforme realizada uma comunicao junto a empresa. Um relatrio gerado contendo, entre outras informaes, o nome do cliente, produto, especificaes do produto, defeito encontrado, quantidade entregue, quantidade reclamada, quantidade procedente e parecer. Quando a empresa considera procedente a reclamao realizada pelo cliente, duas medidas podem ser tomadas: devoluo do produto ou preo de venda inferior ao contratado. 3.2. ANLISE DOS RESULTADOS Com base nas informaes acima, verificamos que o departamento da empresa estudada fornece subsdios para anlise dos custos da qualidade atravs dos seguintes itens: Custos de Preveno: manuteno. Custos de Avaliao: relatrio estatstico do produto, relatrio desvios de qualidade, manuteno e depreciao. Custos de Falhas Internas: desvios crnicos, aes corretivas para produtos no conforme, sucata, retrabalho, manuteno, reduo de preos de venda devido defeito e 2 linha de produto . Custos de Falhas Externas: administrao de reclamaes de clientes , produtos devolvidos e descontos. Verificamos que os custos de falhas internas so os que possuem maior ateno e investimento, mas investimentos em avaliao tambm so verificados e novos projetos de inspeo esto em andamento, o que reduz os custos com as falhas externas e internas. No entanto, os custos da qualidade no encontram-se estruturados, as informaes esto dispersas em planilhas e relatrios diversos e faz-se necessrio localiz-las, separ-las e quantific-las. Podemos verificar essa disperso, por exemplo, nos custos de manuteno, onde as manutenes preventivas, corretivas e de equipamentos de inspeo so contabilizados em conjunto, o mesmo acontece com o custo de pessoal e de horas extras, estas no so divididas em horas extras para reparos de mquinas com defeito e retrabalho. Um modelo estrutural utilizando-se o custeio baseado em atividade (ABC) poderia ser adotado pela empresa para que os custos da qualidade fossem contabilizados de forma mais clara e objetiva, onde cada atividade relativa aos custos da qualidade poderiam ser alocadas dentro de sua classificao de custos da qualidade. 4. CONCLUSO A crescente competitividade e exigncia dos clientes tm obrigado as empresa a buscarem melhores caminhos para sua manuteno no mercado, neste momento, onde torna-se cada vez mais necessrio um rgido controle sobre os custos e investimentos, a

anlise dos custos da qualidade mostra-se como uma estratgia para que as empresas possam manter esta competitividade. Estruturar os custos da qualidade, utilizando-se de um modelo de avaliao especfico, permite as empresas identificarem quais atividades agregam valor ou no ao processo, quais setores apresentam falhas e desta forma agir de forma mais objetiva. A mensurao dos custos da qualidade permitem uma integrao entre os setores financeiro e de produo de uma organizao e de expressar a qualidade de forma monetria, o que atrai a ateno da alta administrao. Quantificar estes custos permite as empresas a atuar de forma estratgica na reduo de custos, o que acarreta maior lucratividade, satisfao do cliente e competitividades, fatores imprescindveis empresa. Aps o levantamento e anlise da atual estrutura de custos do departamento, a sugesto a elaborao de uma nova estrutura para apurao dos custos da qualidade atravs no modelo de custos baseado em atividades (ABC). 5. REFERENCIAS CALARGE, Felipe Arajo. Viso sistmica da qualidade: a melhoria de desempenho da organizao direcionada pela qualidade. So Paulo: Art Lber, 2001. CORRA, H.L. CORRA, C.A. Administrao da produo e operaes: manufatura e servios: uma abordagem estratgica. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2007. GARVIN, David A. Gerenciando a qualidade: a verso estratgica e competitiva. Rio de Janeiro: Qualitymark, 1992. JURAN, J.M. Juran Planejando Para a Qualidade. 3.Edio. So Paulo: Pioneira, 1995. __________ A Qualidade desde o projeto: os novos passos para o planejamento da qualidade em produtos e servios. Traduo: Nivaldo Montingelli Jr. So Paulo: Pioneira Thomson, 2004. MAIA, Flvio. Gesto Financeira da Qualidade. Monografia (Especializao). Gesto Financeira. Universidade Federal de So Joo Del Rei, So Joo Del Rei, 2006. MIGUEL, Paulo Augusto Cauchick. Qualidade: enfoques e ferramentas. So Paulo: Art Liber, 2001. OLIVEIRA, Otavio J (Org.); PALMISANO, ngelo; MAAS, Antonio Vico; MODIA, Esther Cabado; MACHADO, Mrcio Cardoso; FABRCIO, Mrcio Minto; MARTINO, Alves Mariluci; NASCIMENTO, Paulo Tromboni de Souza; PEREIRA, Raquel S.; SOUZA, Roberto de; BARROCO, Rosana; CALIXTO, Rosngela; SERRA, Sheyla Mara Baptista; MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9.ed. So Paulo: Atlas, 2006. MELHADO, Silvio Burrattino; CARVALHO, Valter Rodrigues de; PEDREIRA FILHO, Walter dos Reis.Gesto da Qualidade: tpicos avanados. So Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2004. SEBRAE/SC. Critrios de classificao de empresas ME EPP. Disponvel em: http://www.sebrae-sc.com.br/leis/default.asp?acdtexto=4154%5E%5E. Acesso em: 30 de setembro de 2009. SLACK, Niguell; CHAMBERS, Stuart; HARLAND, Christine, HARRISON, Alan; JOHNSTON, Robert. Administrao da Produo. 2.Edio. So Paulo: Atlas, 2007. TOLEDO, J.C. Conceitos sobre custos da qualidade

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