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PROPUESTA PARA APLICAR UNA NIC-NIIF A UN PROCESO CONTABLE DE UNA ORGANIZACIN

VIVIANA ANDREA GOMEZ JOHANNA MARITZA RUIZ

LIC. ANDRES BAQUERO CAAVERAL

FUNDACION SAN MARTIN PROGRAMA DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS VILLAVICENCIO 2012 LISTA DE CONTENIDO

Pg.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Justificacin OBJETIVOS Metodologa Tomar Una empresa del sector real Presentacin de la Empresa Entorno de la empresa El Gobierno Corporativo de la organizacin Presentar el departamento contable de la organizacin La poltica contable general de la organizacin. 6 7 8 9 9 10 12 12 14 15 16 20

10. La poltica contable especfica sobre el tema contable a tratar. (Nic 2). 11. El manual de procedimientos sobre la poltica contable especifica. 12. Presentar la NIC NIIF seleccionada para el estudio:

13. Proponer una nueva poltica contable General para la organizacin bajo los estndares NIC NIIF. 31 14. Proponer una nueva poltica contable especifica aplicando la NIC NIIF seleccionada. 15. Proponer un manual de procedimientos aplicando la NIC NIIF seleccionada. 16. Elaborar la etapa de planeacin de la NIC NIIF seleccionada 17. Elaborar un cronograma de implementacin de NIC NIIF seleccionada 18. Explicar cmo sera el trnsito de implementacin de las NIC NIIF seleccionada. 19. Elaborar unos escenarios alternativos y un escenario apuesta aplicando la NIC NIIF seleccionada. 32 35 36 37 37 43

20. Explicar los posibles escenarios favorables o desaforadles aplicando las NIC NIIF seleccionada 44 21. explicar el impacto de la NIC NIIF seleccionada en la informacin financiera de la organizacin corto, Mediano y largo plazo. 22. Elaborar un Global Bench Market competidores globales y globalizacin de la empresa. 48 49

52 23. Consultar ltimas noticias sobre el sector y la empresa 24. conclusiones y recomendaciones 52 53

LISTA DE IMGENES

Imagen 1. Esquema Corporativo Imagen 2. Impacto de la NIC -NIIF Imagen 3. Global Benchmark

12 48 Error! Bookmark not defined.

LISTA DE TABLAS

Tabla 1. Etapas de la metodologa

PROPUESTA PARA IMPLEMENTAR UNA NIC-NIIF A UN PROCESO CONTABLE DE UNA ORGANIZACIN

1. Justificacin La contabilidad, como ciencia tcnica de la informacin financiera y operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayor. Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y procedimientos. Con el proceso de globalizacin de la economa e inversiones directas e indirectas tras fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los informes financieros en todo el mundo y formular y publicar normas de contabilidad para ser o$ ervadas en la preparacin de estados financieros. la ley 1314 del 2009 orienta y regula la transparencia de las operaciones econmica y busca dar seguridad en la informacin, sin embargo esta ley requiere de grandes reglamentaciones ya sea por decretos, resolucin que respalden las intenciones de esta ya que las NIIF ya son una realidad para Colombia como lo es para diferentes pases tales como Colombia, Mxico, Brasil, Costa Rica, Panam, Chile, entre otros tantos que ya han ido avanzando en el tema de las normas de informacin financiera aunque para Colombia el proceso ha sido un poco dispendioso, ante la necesidad de implementarlo los ms pronto posible pues se encuentra atrasada con respecto a pases vecinos que durante el 2011, han dado grandes pasos en la adaptacin, sin embargo para Colombia hay demasiado estancamiento en la antesala que deben hacer tanto los comerciantes como los contadores pblicos, as se demuestra en la pregunta del estudio realizado por Price WaterHouse Cooper1. Se evidenciaron que son ms las empresas que estn totalmente de acuerdo con la implementacin de las normas de informacin financiera, pero que tambin les va a generar muchos inconvenientes pues no tienen un nivel de informacin adecuado para ser

conscientes de las variaciones a las que debe someterse la entidad financiera que estn
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PWC. En la ruta de la Competitividad (2011). Documento en lnea encontrado en: https://www.pwcprojects.co/Documentos/Resultados.pdf. consultado el 22 de Agosto de 2012.

administrando ya que un 64% considera que su conocimiento es muy regular y el otro 60% dicen de no tener informacin suficiente para encaminarse, debido al hecho que se denota a simple vista; es evidente que las empresas no se preocupan por su competitividad en los mercados nacionales e internacionales; obtener la informacin no es muy difcil, digerirla y hacerse una vaga idea de lo que viene con la ley de Convergencia. Son muchos los estudios que han enfatizado en el tema que habla de qu manera variaran las directrices de la contabilidad colombiana, es un momento fundamental en la transicin de este proceso pues se le puede dar seguimiento desde sus inicios a lo que pretende hacer el Estado junto con los entes reguladores, es mejor hacer frente desde ya, obteniendo toda la informacin lo cual sera ms acorde a las necesidades empresariales, ms digerible y aplicable, y no para un despus, en el que se nos den las cosas como un todo y sea ms difcil su aplicacin, anlisis y entendimiento. Desde este punto de vista, se enfoca la presente investigacin cuyo propsito es examinar si la norma internacional de contabilidad No 2 se encuentra implementada en la determinacin del costo de inventario de la empresa comercial Motorysa S.A., la cual, maneja un extenso inventario para la venta, debido a que los costos del mismo constituyen las partidas del activo ms importante para la empresa. Con este manejo contable se permitir el control oportuno, as como tambin, al final del perodo contable, conocer un estado fiable de la situacin econmica de la empresa. Como resultado de esta investigacin, se aportaran elementos que puedan servir de orientacin para la actualizacin de los programas, si as lo considera el programa de Contadura Pblica, de la Universidad San Martin de VillavicencioAs mismo, la investigacin servir de soporte para otros estudios que requiera de informacin acerca de algunos tpicos abordados en su contenido terico.

2. OBJETIVOS 2.1 Objetivo general Determinar la viabilidad de la aplicacin de las nic2 inventario en la empresa MOTORYSA en la ciudad de Villavicencio meta

2.2 Objetivos especficos Analizar el contenido de la Norma Internacional de Contabilidad N 2, relativa al costeo y valoracin de Inventarios de mercanca. Consultar la normatividad vigente para este caso. Identificar el tipo de conocimiento e implementacin que tiene la empresa Motorysa S.A. sobre las NIC N2. 3. Metodologa
ETAPAS DE LA METODOLOGA como las empresas en el municipio de Villavicencio pueden implementar las NIIF para ser competitivas no solo regional y la informacin financiera presentada en los estados financieros y que han sido emitidas Investi

IDEA

PRESENT Sustenta cin mediant

PLANTEA MIENTO

estandari

Formulaci n del

se dara aplicacin de la NIC 2 inventarios en la empresa MOTORYSA S.A. de la

Contextualizar el Informacin empresarial de

ACONDICIO NA-MIENTO A LO
Correcci ones sugerida REPORTE Informe

MARCO

TIPO DE INVESTIGACI La investigaci n es de

Norma Las Normativid permite establecer caractersticas del tema investigado y extraer generalidades

socializ

que contribuyan al conocimiento sobre la aplicacin de las Nic2 inventario en la

junto con la descripcin finalmente se dar a conocer las cifras como los procesos
Figura 1. Etapas de la metodologa Fuente. Las autoras. 2012

4. Tomar Una empresa del sector real MOTORYSA S.A. DE LA CIUDAD DE VILLAVICENCIO 5. Presentacin de la Empresa Resea histrica: Motorysa fue fundada en Bogot el 17 de octubre de 1967 con el propsito de distribuir, fabricar y ensamblar vehculos y maquinara en Colombia. De este propsito nace el lema que la identifica: SEGURIDAD EN TODO SENTIDO. En la actualidad y debido a los grandes cambios dentro del mercadeo automotriz y el xito que ha logrado dentro del mismo, Motorysa es el representante de uno de los mayores fabricantes de vehculos del mundo: Mitsubishi Motors, empresa japonesa cuya produccin abarca desde pequeos vehculos de turismo hasta grandes camiones y autobuses. Tales vehculos son importados directamente o ensamblados por la Compaa Colombiana Automotriz (CCA), la cual produce vehculos con altos niveles de calidad y adaptados a las necesidades de la cultura colombiana. Asimismo, cuenta con un amplio inventario de vehculos usados, cuyas especificaciones tcnicas garantizan altos estndares de calidad para brindar respaldo, seguridad y confianza a los clientes. La Divisin de Repuestos desde sus inicios se ha caracterizado por la distribucin permanente de repuestos de las marcas que atiende, para garantizar productividad y fiabilidad con su funcionamiento, sin complicaciones y con una comodidad total para sus clientes. Motorysa importa la ms amplia gama de repuestos directamente desde Japn para la marca Mitsubishi y para las dems que comercializa. Consciente de su obligacin como representante de las marcas que atiende, ha caracterizado su distribucin por la permanente existencia de repuestos, al surtir tanto almacenes como talleres y concesionarios, logrando as la satisfaccin de sus clientes. Del mismo modo Motorysa, conociendo la importancia de brindar respaldo a sus clientes al adquirir cualquiera de los productos, se ha empeado en la organizacin de los talleres de servicios, tanto en Bogot como en las dems ciudades donde presta sus servicios. Los talleres son atendidos por personal calificado, los cuales cuentan con la ms

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alta tecnologa del mercado automotor. La capacitacin del personal tcnico es otra de las actividades que Motorysa tiene establecida, contando, por supuesto, con la permanente asesora de las casas representadas. VISION: La visin de Motorysa es ser la mejor alternativa para que el consumidor adquiera nuestros productos MISION: La misin de Motorysa es generar clientes para siempre, garantizando rentabilidad, bienestar para nuestros colaboradores, haciendo de nuestros proveedores aliados estratgicos y todo enmarcado en principios ticos. POLITICA DE CALIDAD: Comercializar servicios tcnicos automotrices y venta de repuestos bajo parmetros de calidad que permitan lograr la satisfaccin de las necesidades y expectativas de los clientes, especialmente por la oportuna entrega y la calidad en el bien o servicio suministrado, logrando ser los mejores generadores de

confianza y fidelidad hacia la marca Mitsubishi y garantizando una permanente mejora del Sistema de Gestin de Calidad con personal permanentemente capacitado y actualizado.

6. Entorno de la empresa Colombia es un escenario ideal para generar una plataforma de fabricacin y ensamble de vehculos, camiones, buses y autopartes destinados a abastecer el mercado nacional y regional. Es el cuarto mayor productor de vehculos en Latinoamrica empleando 2,5% del personal ocupado dentro de la industria manufacturera del pas. Esta industria en Colombia comprende la actividad de ensamblaje (vehculos ligeros, camiones, buses y motocicletas) y la fabricacin de partes y piezas utilizadas en el ensamblaje para OEM y mercado de reposicin, lo que involucra a proveedores de insumos de otras industrias como metalmecnica, petroqumicos (plsticos y cauchos) y textiles. Actualmente, el pas tiene un parque automotor de alrededor de 3,8 millones de unidades de vehculos, aproximadamente el 59,5% son vehculos importados. El mercado de vehculos en Colombia est compuesto por una participacin de produccin nacional del 43% y el 57% restante es importado principalmente por Corea del Sur, Mxico, India, Japn, Ecuador, China y Estados Unidos.

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Grfica 1. Demanda de vehculos en Colombia 2007-2011 Fuente. Econometra (Comit de la Industria Automotriz Colombiana)

Una de las tendencias de la industria automotriz en el mundo es la relocalizacin de las unidades productivas de las OEMs en mercados emergentes. Las ensambladoras continuarn cambiando sus centros de produccin de regiones de alto costo como Amrica del Norte y la Unin Europea hacia regiones de bajo costo y alto crecimiento como China, India y los mercados de Amrica del Sur. Se estima3 que para el 2015, China y Amrica del Sur lideren cerca del 50% del crecimiento de la produccin mundial de vehculos. De acuerdo a las tendencias, la relocalizacin de unidades productivas para los prximos aos en mercados emergentes ubican a Colombia como un mercado estratgico para el desarrollo de sus operaciones, principalmente por: - La rpida recuperacin de la economa. - Reactivacin del sector automotor. - Mercado no saturado con posibilidad de nuevos actores en la industria. - Capacidad de produccin disponible. - Baja penetracin vehicular. - Actividades especializadas e insumos altamente tecnificados dentro del sector. - ndice de motorizacin inferior a otros pases de la regin de Amrica Latina y muy por debajo de los niveles de pases desarrollados. Todo esto combinado con los Acuerdos Comerciales suscritos que tiene el pas permite convertirnos en una plataforma para la exportacin de vehculos desde Colombia a un gran nmero de pases con preferencias arancelarias.

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7. El Gobierno Corporativo de la organizacin

Figura 2. Estructura corporativa Fuente. Motorysa Villavicencio 2012.

La estructura organizacional presenta un enfoque funcional, porque el recurso humano se agrupa en departamentos por habilidades semejantes y actividades comunes de trabajo. 8. Presentar el departamento contable de la organizacin

Perfil

Cargo: Revisor fiscal Profesional con experiencia en el campo de la contadura capaz de desarrollar herramientas de software contable, tendr su respectivo suplente, quienes debern ser contadores pblicos con matricula vigente, encargado de fiscalizacin, auditoria, revisin, vigilancia

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contable y administrativa. Estudios Ttulo profesional en contabilidad pblica, con formacin acadmica a fin con las tareas objetivo del cargo. Ttulo de postgrado en la modalidad de especializacin en reas relacionadas con las funciones del cargo. Experiencia Debe acreditar mnimo tres (3) aos de experiencia laboral en el campo de la contabilidad pblica. Ubicacin cargo Nivel jerrquico y funciones del Oficina de Motorysa S.A. , en Villavicencio - Meta.

Perfil

Profesional

Cargo: Contador con competencias

en

uso

de

herramientas

computacionales, tcnicos de uso y anlisis de software especficos para contadores, capacidad de elaborar informes gerenciales sistemticos para la toma de decisiones acertadas, adems debe contar con una fundamentacin bsica para el diseo de soluciones y la aplicacin de estas herramientas. Estudios Ttulo profesional en Contadura Pblica, con formacin acadmica a fin con las tareas objetivos del cargo. Ttulo de postgrado en la modalidad de especializacin de rgimen tributario y en reas relacionadas con las funciones del cargo. Experiencia Ubicacin cargo . Perfil Cargo: Auxiliar contable Estudiante de contadura pblica o profesional con competencias en Debe acreditar mnimo tres (3) aos de experiencia laboral en el campo de la contadura del Oficina de Motorysa S.A. , en Villavicencio - Meta.

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uso de herramientas computacionales, tcnicos de uso y anlisis de software especficos para contadores, Estudios Educacin formal necesaria: V Semestre de Contadura Pblica. Educacin no formal necesaria: Manejo de paquetes utilitarios; Windows y Microsoft Office: Word, Excell Conocimientos necesarios: Conocimientos sobre leyes tributarias y fiscales Conocimiento sobre uso de paquetes computacionales. Manejo de la normativa generalmente aceptada con la naturaleza del puesto, Cdigo de comercio Cdigo de Trabajo Control Interno Habilidades y Destrezas Planificador, metdico, ordenado. Capacidad de anlisis y de sntesis Excelentes relaciones interpersonales Eficiente administracin del tiempo. Experiencia Ubicacin cargo Un mnimo de dos aos de experiencia en puesto similar del Oficina de Motorysa S.A. , en Villavicencio - Meta.

9. La poltica contable general de la organizacin. Con la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de consolidacin de Estados Financieros de la EmpresaMatorysa S.A., es necesario definir y aprobar polticas contables uniformes tomando en cuenta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y las

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Interpretaciones a las NIC y NIIF, oficializadas y vigentes en el Per por la actual Direccin General de Contabilidad Pblica (DGCP). En ausencia de lineamientos especficos en este texto, las polticas contables deben ser seleccionadas en el contexto de las NIIF, y supletoriamente de acuerdo con los lineamientos en ella. La nota de polticas contables debe incluir la revelacin de polticas contables para todos los rubros cuya acumulacin para los periodos que se presentan haya sido importante o cuyos saldos, en cualquiera de los dos periodos, sean significativos dentro del rubro, y dentro de los estados financieros tomados en su conjunto. Para asegurar que la nota est completa, deber repasar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas para cada rubro de presentacin importante, y verificar la revelacin de la poltica contable. Los cambios en polticas, mtodos y prcticas contables deben ser claramente revelados y debe exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su tratamiento se rige por la NIC 8, prrafos 14 al 27. Poltica contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros La informacin que se revele en las notas a los Estados Financieros deber considerar la siguiente estructura en el orden que se expone a continuacin: a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 2 como la naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades en existencias; el domicilio legal, incluyendo el correspondiente a sus reas de operacin o localizacin de facilidades; su forma legal, incluyendo el dispositivo o dispositivos de ley pertinentes a su creacin o funcionamiento; la indicacin de que es una su$ idiaria, y otra informacin breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad productiva, rea de operaciones, entre otros;

10. La poltica contable especfica sobre el tema contable a tratar. (Nic 2). Aqu encontramos el tratamiento contable sobre las existencias, incluyendo la determinacin del coste y su consiguiente reconocimiento como gasto, si deben ser valoradas al coste o al valor neto realizable, segn cul sea menor.

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Dentro de los costes se considera el precio de adquisicin, el coste de transformacin (materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costes en los que se haya incurrido para dar a las existencias su condicin y ubicacin actuales, pero no las diferencias de cambio. Para los elementos de existencias que no son intercambiables, se atribuyen costes especficos a los elementos individuales especficos que conforman las existencias. Para los elementos intercambiables, el coste se determina usando las frmulas de primera entrada primera salida (FIFO) o coste promedio ponderado. La frmula LIFO no est permitida. Cuando se venden las existencias, el valor contable debe reconocerse como gasto en el perodo en que se registra en ingreso correspondiente.

11. El manual de procedimientos sobre la poltica contable especifica. Polticas contables Polticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. Cuando una NIIF sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la NIIF en cuestin, y considerando adems cualquier Gua de Implementacin relevante emitida por el IASB para esa NIIF. En ausencia de una NIIF o una interpretacin que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea relevante y fiable. Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10, la gerencia se referir y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente: (a) los requisitos y guas establecidos en las NIIF que traten temas similares y relacionados; y (b) las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin establecidos para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.

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Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF requiera o permita establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una NIIF requiere o permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora. La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio: (a) Se requiere por una NIIF; o (b) lleva a que los estados financieros suministren informacin fiable y ms relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. La entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales NIIF, si las hubiera. Cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una NIIF que no incluya una disposicin transitoria especficamente aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente. Un cambio en una poltica contable ser aplicado

retroactivamente, salvo que sea impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo especfico o el efecto acumulado Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 2 revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad, que se emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a las Normas, que procedan de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre las Normas, as como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales. En el caso concreto de la NIC 2, el principal objetivo del Consejo fue una revisin limitada con el fin de reducir alternativas de medicin de los inventarios. El Consejo no

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reconsider el enfoque fundamental para la contabilizacin de los inventarios que contena la NIC 2. Principales cambios Los principales cambios respecto de la versin previa de la NIC 2 son: Objetivo y alcance El objetivo y el alcance de la NIC 2 fueron modificados mediante la eliminacin de la expresin en el contexto del sistema de costo histrico, a fin de clarificar que la Norma se aplica a todos los inventarios que no se encuentran especficamente excluidos de su alcance. Clarificacin del alcance Esta Norma clarifica que algunos tipos de inventarios quedan fuera de su alcance, mientras que otros tipos quedan eximidos solamente de los requerimientos de medicin de la Norma. El prrafo 3 establece una clara distincin entre los inventarios que quedan totalmente fuera del alcance de la Norma (descritos en el prrafo 2) y aqullos que quedan fuera del alcance de los requerimientos de medicin, pero que estn sometidos a los dems requisitos establecidos en la Norma. Exenciones en el alcance Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la recoleccin, de minerales y productos minerales IN8. La Norma no es de aplicacin a la medicin de los inventarios de los productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores. La versin previa de la NIC 2 fue modificada para sustituir el trmino menas de mineral por minerales y productos minerales, con el fin de clarificar que la exencin en el alcance no se limita nicamente a los primeros pasos de la extraccin de menas de mineral. Inventarios de intermediarios que comercian con materias primas cotizadas

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La Norma no es de aplicacin a la medicin de los inventarios de intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que estos productos se midan al valor razonable menos los costos de venta. Costo de los inventarios Costo de adquisicin La NIC 2 no permite la inclusin, entre los costos de adquisicin de los inventarios, de las diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisicin reciente de inventarios facturados en moneda extranjera. Este cambio, respecto de la versin anterior de la NIC 2, es consecuencia de la eliminacin del tratamiento alternativo permitido de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, consistente en la capitalizacin de determinadas diferencias de cambio. Esta alternativa haba quedado ampliamente restringida, en cuanto a sus posibilidades de aplicacin, por la SIC-11, Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera Capitalizacin de Prdidas Derivadas de Devaluaciones Muy Importantes. La SIC-11 ha quedado derogada como resultado de la revisin de la NIC 21 en 2003. Otros costos IN11 Se ha insertado el prrafo 18 con el fin de clarificar que, en el caso de adquirir inventarios en condiciones de pago aplazado, la diferencia entre el precio de adquisicin, de acuerdo con las condiciones normales de crdito, y la cantidad pagada, se reconoce como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin. Frmulas del costo Uniformidad Esta Norma incorpora los requerimientos de la SIC-1 Uniformidad Diferentes Frmulas de Clculo del Costo de los inventarios, sobre la obligacin de aplicar la misma frmula del costo a todas los inventarios que tengan naturaleza y uso similares para la entidad. La SIC-1 ha quedado derogada. Prohibicin del LIFO cmo frmula de clculo del costo Esta Norma no permite el uso de la frmula ltima entrada primera salida (LIFO), en la medicin del costo de los inventarios.

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Reconocimiento como gasto La Norma ha eliminado la referencia al principio de correlacin de costos e ingresos. La Norma describe las circunstancias que podran ocasionar una reversin de la rebaja en el valor de los inventarios reconocida en un periodo anterior. Informacin a revelar Inventarios contabilizados al valor razonable menos los costos de venta La Norma requiere la revelacin del importe en libros de los inventarios que se contabilicen al valor razonable menos los costos de venta. Baja de inventarios La Norma requiere la revelacin del importe de las bajas en cuentas de inventarios que se hayan reconocido como gasto del periodo, y elimina el requisito de revelar el importe de los inventarios llevados al valor neto realizable. 12. Presentar la NIC NIIF seleccionada para el estudio: Norma Internacional de Contabilidad n 8 (NIC 8) Norma Internacional de Contabilidad N 2 INVENTARIOS Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los

inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el su$ iguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Alcance 2. Esta Norma es de aplicacin a todas los inventarios, excepto a:

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(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (vase la NIC 11, Contratos de Construccin); (b) los instrumentos financieros; y (c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la NIC 41, Agricultura). 3. Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios

mantenidos por: (a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. (b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocern periodo en que se produzcan dichos cambios. 4. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del prrafo 3 se miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrcolas o se han extrado los minerales, siempre que su venta est asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mnimo. Esos inventarios se excluyen nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en esta Norma. 5. Los intermediarios que comercian son aqullos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del prrafo 3 se adquieren, principalmente, con el en el resultado del

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propsito de venderlos en un futuro prximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercializacin. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarn excluidos nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en esta Norma. Definiciones 6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Inventarios son activos: (a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; (b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. 7. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera

obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operacin. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser

intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que el ltimo no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta. 8. Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y tambin los terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad, as como los

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materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el prrafo 19, los inventarios incluirn el costo de los servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente (vase la NIC 18 Ingresos Ordinarios). Medicin de los inventarios 9. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor. Costo de los inventarios 10. El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. Costos de adquisicin 11. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables

posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los

materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Costos de transformacin 12. Los aquellos costos de transformacin de los inventarios comprendern

costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la Tambin comprendern una parte, calculada de forma

mano de obra directa.

sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de

produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. 13. El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de

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transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin. 14. El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su costo. Otros costos 15. Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales.

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Por ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos. 16. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: (a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin; (b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior; (c) los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales; y (d) los costos de venta. 17. En la NIC 23 Costos por Intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios. 18. Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin. Costo de los inventarios para un prestador de servicios 19. En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

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Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos 20. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrcolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se medirn, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha. Este ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicacin de la presente Norma. Sistemas de medicin de costos 21. Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. 22. El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta

impracticable usar otros mtodos de clculo de costos. Cuando se emplea este mtodo, el costo de los inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial. Frmulas del costo 23. El costo de los inventarios de productos que no son

habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la

identificacin especfica de sus costos individuales. 24. La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo

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concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto especfico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos individuales van a permanecer en la existencia final, podra ser usado para obtener efectos

predeterminados en el resultado del periodo. 25. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 23, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo

promedio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una

naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. 26. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicacin geogrfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por s misma, motivo suficiente para justificar el uso de frmulas de costo diferentes. 27. La frmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los producidos o comprados ms

recientemente. Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse peridicamente o despus circunstancias de la entidad. Valor neto realizable de recibir cada envo adicional, dependiendo de las

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28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente o$ oletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso. 29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en una actividad o segmento geogrfico determinados. Los prestadores de servicios acumulan,

generalmente, sus costos en relacin con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida separada. 30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo. 31. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el propsito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestacin de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato en cuestin. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en

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inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarn contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. 32. No se rebajarn las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados exceder a su valor neto realizable, se rebajar su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. 33. Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, se revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, est todava en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado. Reconocimiento como un gasto 34. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida.

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El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar. 35. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia construccin. El valor de los inventarios asignado a otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos. Informacin a revelar 36. En los estados financieros se revelar la siguiente informacin: (a) las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34; (f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34; (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y (h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas. 37. La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, as como la variacin de dichos importes en el periodo, resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificacin comn de los inventarios es

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la que distingue

entre

mercaderas,

suministros

para

la

produccin,

materias

primas, productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso. 38. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medicin de los productos que se han vendido, as como los costos indirectos no distribuidos y los costos de produccin de los inventarios por importes anmalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podran exigir la inclusin de otros costos, tales como los costos de distribucin. 39. Algunas entidades adoptan un formato para la presentacin del resultado del periodo donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el periodo. Segn este formato, la entidad presentar un anlisis de los gastos mediante una clasificacin basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelar los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo. Fecha de vigencia 40. La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho. Derogacin de otros pronunciamientos 41. Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios, revisada en 1993. 42. Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad Diferentes Frmulas para el Clculo del Costo de los Inventarios.

13. Proponer una nueva poltica contable General para la organizacin bajo los estndares NIC NIIF. La empresa Motorysa debe asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que

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sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin financiera; y, pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios. Debe por lo tanto, utilizar las mismas polticas contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentacin de sus estados financieros con arreglo a las NIIF. 14. Proponer una nueva poltica contable especifica aplicando la NIC NIIF seleccionada. Poltica Contable: Existencias Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria. Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados, se llevan a resultados del periodo en que se devengan. Valuacin Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, el menor. La frmula del costo debe corresponder al costo promedio ponderado mensual. Si por el patrn de consumo de beneficios econmicos, las existencias siguen el comportamiento de que salga lo primero que ingres, optara por utilizar la frmula PEPS (primero en entrar, primero en salir). En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de adquisicin. Poltica contable: Inmuebles, maquinaria y equipo Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria. Valuacin Estos activos se valan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido) menos prdidas por desvalorizacin menos depreciacin acumulada. Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento

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Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimientos se reconocen en resultados en el periodo en que se efectan. Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio Se debe revelar la poltica de capitalizacin de costos. Los costos de financiacin se contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su calificacin (aqul que requiere, necesariamente de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta). La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo Revelaciones Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluacin que se arrastra en los saldos, el procedimiento seguido para la revaluacin y quien la efectu (tasador independiente), as como la depreciacin de los activos revaluados. Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso. Tambin se debe presentar un cuadro de distribucin de la depreciacin, y la existencia de activos entregados en garanta. Poltica contable: Intangibles Reconocimiento Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se generan internamente en la medida que produzca beneficio econmico futuro y el costo del activo puede ser medido fiablemente[11]En el caso de un activo desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes requisitos para ser considerado activo: tcnicamente es posible completar la produccin del activo intangible, de forma tal que pueda estar disponible para su uso o venta; la intencin expresa de la entidad de completar el activo referido; su capacidad de utilizar o vender el activo intangible; demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad; disponibilidad de recursos tcnicos, financieros o de otro tipo para completar el desarrollo y para usar o vender el activo; y, capacidad para medir fiablemente el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. Valuacin

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Se deben medir al costo de adquisicin o valor revaluado menos prdidas por desvalorizacin y amortizacin acumulada Amortizacin El plazo de amortizacin debe ser aquel en que se estima que el intangible contribuir a la generacin de beneficios econmicos. Revelacin En trminos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible, distinguiendo vida til y porcentaje de amortizacin acumulada; mtodos de amortizacin; importe en libros bruto y amortizacin acumulada al inicio y al final del perodo; conciliacin de valores en libros al inicio y al final del perodo incluyendo incrementos, retiros y desapropiaciones, prdidas por deterioro, amortizacin. Adems, intangibles que se amortizan en perodo mayor a veinte (20) aos; restricciones a su uso y garantas de las que son objeto Poltica contable: Prdidas por deterioro Reconocimiento y medicin La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a travs de alguno (no son los nicos) de los siguientes indicios: a) Disminucin significativa del valor de mercado del activo; b) Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno tecnolgico, comercial, econmico o legal en que opera o en el mercado al cual est dirigido el activo; c) Evidencia sobre la o$ olescencia o dao fsico del activo; d) Cambios significativos con efecto adverso en relacin con el grado o con la forma en que el activo se usa o se espera usar; y e) Evidencia, que indica que el rendimiento econmico del activo es o ser peor que lo esperado Revelacin Se debe revelar para cada clase de activos: prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados del perodo o en el patrimonio neto; y las reversiones de anteriores prdidas por deterioro. Cuando sea necesario, revelar los hechos y circunstancias que condujeron al reconocimiento o reversin de tal prdida por desvalorizacin.

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15. Proponer un manual de procedimientos aplicando la NIC NIIF seleccionada. En la empresa comercial Motorysa S.A. es trascendental la existencia de un manual de control de invntanos, que ayude a la correcta regulacin y el manejo apropiado de la mercadera existente en bodega, permitiendo as un ordenamiento adecuado de cada uno de los repuestos, partes y vehculos disponibles para la venta. El presente manual de polticas y procedimientos proporcionar la informacin necesaria acerca de la metodologa para llevar un control exacto del inventario fsico. Tambin se propondrn polticas de pedido, compra y venta que normalicen las actividades comerciales dentro de la empresa. Se proceder a clasificar segn las marcas y mediante una plataforma de reordenamiento del inventario se registrar su exacta ubicacin permitiendo conciliar entre la ubicacin fsica y dentro del sistema administrativo as como tambin se eliminarn duplicidad de cdigos. Para la valoracin del inventario el sistema administrativo se emplea el mtodo promedio ponderado, el cual nos va a permitir conocer el valor econmico real que tenemos invertido dentro del stock. Las polticas y procedimientos reflejados en el manual estn orientadas al desarrollo y optimizacin de los procesos de las reas de Mostrador. Post-venta. Ventas Pblicas y Compras. Este manual se atendr al marco legal colombiana que comprende entre otros el cdigo laboral, cdigo de comercio, marco legal de importaciones y por su puesto la NIC 2 "Existencias El manual deber ser ajustado para identificar los nuevos cambios que se presenten en un futuro, garantizando una mejor calidad de los servicios, productos y atencin al cliente de la empresa Motorysa S A.

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16. Elaborar la etapa de planeacin de la NIC NIIF seleccionada

Figura 3 Etapa de planeacin de implementacin de la NIC 2

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17. Elaborar un cronograma de implementacin de NIC NIIF seleccionada

18. Explicar cmo sera el trnsito de implementacin de las NIC NIIF seleccionada. El principio fundamental de la NIIF establece que la adopcin de las NIIF debe ser realizada en forma integral y aplicada de manera retrospectiva en su totalidad

(considerando los hechos econmicos de la empresa) a los primeros estados financieros que una compaa va a presentar a los usuarios con arreglo a estos estndares. Cuando se refiere a aplicacin retrospectiva, significa que la adopcin de las NIIF debe ser realizada de tal manera que las cifras de los primeros estados financieros que se van a publicar deben ser preparadas como si la empresa siempre hubiese aplicado estos estndares. En este documento, se indicarn las excepciones y exenciones establecidas en la NIIF 1 para la aplicacin retroactiva. Ahora en cuanto a la Nic 2 Inventarios. segn los PCGA locales esta cuenta incluye:

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Materia prima Materiales Producto en proceso Producto terminado Mercancas para comercializar Materiales, repuestos y accesorios Envases y empaques Semovientes Cultivos en desarrollo y plantaciones agrcolas Contratos en ejecucin Inventario en trnsito Provisiones Entonces lo primero es verificar que las partidas incluidas como inventarios

cumplan la definicin establecida en la NIC 2; esto es, que sean activos mantenidos por la empresa para la venta en el curso ordinario de los negocios, en proceso de produccin para su venta o en la forma de materiales o suministros para ser consumidos durante la produccin o en el suministro de servicios. Es de tener en cuenta que en esta empresa no existen activos biolgicos, Como Motorysa S.A. no solamente vende vehculos y partes, sino que realiza mantenimientos y reparaciones la hace una empresa de servicios que ha incurrido en costos cuyo ingreso an no se ha devengado, se deben incluir como inventarios los costos ocurridos en la prestacin del servicio, tales como mano de obra, otros costos de personal directo incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos asignables. En cuanto a la Integridad de los saldos, se deben incluir los inventarios comprados a la fecha del cierre y sobre los cuales la empresa ha recibido los riesgos y beneficios independientemente de si la mercanca ha sido recibida fsicamente o no o si se ha recibido o no una factura. Es decir, el requisito para el registro del inventario est basado en los trminos de las negociaciones con los proveedores, considerando la fecha en que la empresa asume la responsabilidad de lo comprado.

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Con respecto a la materia prima (materiales, envases y empaques): Para la conversin de los saldos de estas partidas, se debe tener en consideracin: El Costo de adquisicin. Este solo debe corresponder al costo de compra (segn lo acordado con el proveedor) menos descuentos, rebajas y similares. Por tanto, si estas ltimas partidas se vienen registrando como ingresos, se debe proceder a calcular la valoracin de estos elementos descontando las partidas antes mencionadas, de tal forma que el saldo del inventario sea el valor neto. Compras a crdito: Si se compran estos elementos a crdito, que involucra un elemento de financiacin, porque, por ejemplo, el precio al contado o en condiciones normales de crdito es diferente del precio si se otorga plazo para su pago, se debe eliminar costo del inventario el valor de la financiacin incorporado en este. Esta financiacin, usualmente, no se presenta separada en el precio de compra, pues mismo, lo cual implica calcular ese componente para su exclusin del costo del inventario. Otros costos: Se incluirn como parte del costo del inventario los otros costos paraejar el elemento listo su uso. Por tanto, incluirn aranceles de importacin, fletes, seguros y otros hasta llevarlos al sitio en el cual se usarn. Por lo tanto, se deben revisar los componentes y estos otros elementos para excluir las partidas que no cumplen estos requisitos o incluir aquellas que los cumpliran, pero que localmente no han sido capitalizadas, por ejemplo, ciertos fletes en que se incurre para llevar la materia prima hasta el sitio donde entrar al proceso productivo. En ciertas industrias es necesario darle un almacenamiento especial a la materia prima antes de usarla, en cuyo caso se capitalizarn esos costos de almacenamiento. Intereses, costos financieros y diferencia en cambio: Para la materia prima y otros elementos importados, se debe revisar que la tasa de cambio usada para el reconocimiento la correspondiente a la fecha del registro inicial del elemento. No se pueden usar tasas de cambio proyectadas. Por tanto, si la empresa capitaliza la diferencia en cambio, o liquida sus importaciones con tasas de cambio diferentes, dicha diferencia en cambio deber ser eliminada o recalculado el costo a la tasa existente en la fecha de registro inicial del

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inventario. Igualmente, si se han capitalizado intereses al inventario, estos deben ser eliminados. Anlisis del valor neto realizable: Una vez valorado este inventario, segn se indic anteriormente, se debe proceder a calcular el valor neto realizable de cada tem o por grupos homogneos, para asegurarse que el costo en libros no exceda el valor neto realizable. Este ser el costo de reposicin, es decir, el costo actual de compra del mismo elemento. Si el valor neto realizable es inferior al costo valorado, deber validarse, siguiendo el procedimiento indicado en el numeral 7.4.5.2, y si el valor neto realizable del producto terminado en el cual se incluir la materia prima fuera inferior al costo valorado de este inventario, se debe reconocer una prdida de valor del inventario de materia prima, la cual se deduce del costo del inventario. Si el valor neto realizable del producto terminado en el cual se incluir esa materia prima es superior al costo valorado del inventario significa que no hay prdida de valor de la materia prima y no se realiza ningn ajuste adicional. Si existe materia prima o$ oleta o deteriorada que no puede ser usada en el proceso productivo, se debe dar de baja del inventario. Productos en proceso: Se considerar lo siguiente en el proceso de conversin de las cifras: Costo: Se debe tener en cuenta para la materia prima, materiales y elementos consumidos en el proceso de produccin lo indicado anteriormente. Por otro lado, solo se permite capitalizar al proceso productivo aquellas erogaciones directas necesarias para transformar el elemento, tales como mano de obra, depreciacin y mantenimiento de activos, as como aquellos costos indirectos requeridos en el proceso productivo. Por tanto, se debern eliminar partidas capitalizadas que no cumplen estos requisitos. Costos fijos: La base de distribucin de los costos fijos ser la capacidad normal de produccin del periodo contable. Por lo tanto, si la compaa asigna la totalidad de los costos fijos a la produccin mensual se debe recalcular el costo asignado por este concepto con base en la capacidad normal de produccin anual. Es decir, debe determinar una tasa de

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asignacin de costo fijo a cada unidad producida que ser asignada a la produccin en proceso al cierre del periodo. De esta manera, se debe excluir del inventario en proceso la parte de los costos fijos capitalizados que no son asignables, de acuerdo con el clculo que arroje lo indicado anteriormente. Desperdicios: Si se han capitalizado cantidades anormales de desperdicios de mano de obra, materiales y otros costos de produccin, se deben eliminar del inventario en proceso. Intereses, costos financieros y diferencia en cambio: Se debe eliminar cualquier inters, costo financiero y diferencia en cambio que se haya capitalizado al inventario en proceso, por no cumplir los requisitos de las NIC 21 y NIC 23. Anlisis del valor neto realizable: Una vez valorado este inventario, segn se indic anteriormente, se debe proceder a calcular el valor neto realizable de cada tem o por grupos homogneos del producto en proceso, para asegurarse de que el costo en libros no exceda el valor neto realizable. Este se calcular como el precio de venta estimado del producto terminado menos los costos estimados para terminar el producto, menos los gastos en que se incurre para su venta. Si el valor neto realizable es inferior al costo valorado, debe disminuirse el valor del inventario en proceso hasta igualar este menor valor. Si el valor neto realizable es superior, no se produce ningn ajuste. Producto terminado Se considerar lo siguiente en el proceso de conversin de las cifras: Costo: Para la materia prima, materiales y elementos consumidos en el producto terminado, se tendr en cuenta lo indicado anteriormente. Para los costos incurridos en el proceso de produccin, se debe tener en cuenta lo indicado anteriormente. Anlisis del valor neto realizable: Una vez valorado este inventario, segn se indic anteriormente, se debe proceder a calcular el valor neto realizable de cada tem o por grupos homogneos del producto terminado, para asegurarse de que el costo en libros no exceda el valor neto realizable. Este se calcular como el precio de venta estimado del producto menos los gastos en que se incurre para su venta. Si el valor neto realizable es inferior al costo valorado, deber disminuirse el valor del inventario terminado hasta

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igualar este menor valor. Si el valor neto realizable es superior, no se produce ningn ajuste. Si existen inventarios o$ oletos, deteriorados y de lento movimiento, esto se considerar en la determinacin del precio de venta, indicado en el prrafo anterior, para calcular el valor neto realizable. Mercancas para comercializar: Se considerar lo siguiente en el proceso de conversin de las cifras: Costo: Las partidas que se incluyen en el costo se determinarn de la misma forma que en las anteriores. Es importante considerar que en empresas comercializadoras se

pactan una serie de beneficios con los proveedores, tales como bonificaciones por cumplimiento de metas, descuentos por volumen, entrega de mercancas sin costo, etc., que, de acuerdo con las NIIF, en realidad terminan siendo un menor valor de compra de los inventarios, mientras que, localmente, algunas empresas los reconocen como ingresos. As mismo, se capitalizarn los costos logsticos y de distribucin en que se incurre para llevar las mercancas hasta el sitio en que estarn listas para su venta (por ejemplo, un almacn). Por lo tanto, para efectos de la conversin de los saldos, se debe recalcular el costo del inventario que permanece al cierre del balance, para disminuir el costo del inventario por los beneficios en la compra y aadirles los costos logsticos y de distribucin. Anlisis del valor neto realizable Se seguir lo mismo que se ha indicado con anterioridad. Materiales, repuestos y accesorios La determinacin de su costo seguir lo mismo ya se ha indicado. Adicionalmente, se debe analizar cada uno de ellos agrupndolos en tres categoras: i) aquellos que deben ser trasladados a propiedades planta y equipo, ii) aquellos que permanecen en inventarios y iii) aquellos que deben ser eliminados de los activos. Los primeros incluyen piezas de repuesto importantes, equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espera utilizar durante ms de un periodo, as como las piezas de repuesto y el equipo auxiliar que solo pueden ser usados en relacin con un elemento de propiedades, planta y equipo. Estas partidas deben ser reclasificadas como propiedades, planta y equipo.

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Los segundos corresponden a aquellos elementos que se usan en el mantenimiento normal de los activos, que se espera consumir dentro del periodo contable y que cuando se consumen se cargan a costos o gastos. Estos permanecern como inventarios. Los terceros corresponden a partidas menores y de consumo inmediato que debern ser tratados como gastos; es decir, de existir estos saldos en el balance, deben ser eliminados. Inventario en trnsito Se incluirn todas aquellas partidas sobre las cuales la empresa ha recibido los riesgos y beneficios, es decir ha recibido la responsabilidad sobre los mismos, pero que an no han sido recibidos en la bodega de la compaa. La determinacin de la fecha en que la empresa asume la responsabilidad sobre el inventario est basada en el acuerdo entre la empresa y su proveedor. Tambin se incluirn todas las erogaciones en que se incurre para llevar el inventario hasta el sitio en que se requerir, siguiendo los conceptos indicados en los numerales Medicin del costo Los inventarios deben quedar valorados sobre la base del costo real. Se podr usar el costo estndar o el mtodo del minorista (o retail), en la medida en que el resultado de su aplicacin sea similar al costo. Es decir, si una empresa usa los costos estndar como base para medir sus inventarios, no ser necesario convertirlos a costos reales en la medida en que las variaciones no sean significativas. De lo contrario, se deber recalcular la medicin del inventario al costo real. I

19. Elaborar unos escenarios alternativos y un escenario apuesta aplicando la NIC NIIF seleccionada.
Escenario alternativo: Una empresa ofreciendo algn tipo de instrumento al mercado

pblico. Escenario apuesto: Una empresa que cambie la poltica contable, sin estar de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas y aplicarse durante todo el perodo contable.

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20. Explicar los posibles escenarios favorables o desaforadles aplicando las NIC NIIF seleccionada. Primer Escenario Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS): Meigs (2000), explica que el mtodo PEPS (Primero en Entrar Primero en Salir) o FIFO (First In First Out), est basado en el supuesto de que la primera mercanca comprada es la primera mercanca vendida. En cuanto al impacto financiero derivado de la aplicacin de este mtodo, el mismo autor afirma que puesto que el costo de los bienes vendidos es registrado a los costos de compra disponibles ms antiguos, las unidades restantes en inventario estn valoradas a los costos de adquisicin ms recientes. Ahora bien, para entender la aplicacin de este mtodo, se explicar el siguiente ejemplo a continuacin, con el tratamiento actual en Colombia y el propuesto por la NIC-2. Tratamiento actual: 1.- Cuando la mercanca es embarcada hacia el puerto destino: A.- La Casa Matriz realiza el siguiente asiento: ------------------------------ x -------------------------------------Cuentas por Cobrar Intercompaa USD.15.000 USD.15.000

Inventario de Mercancas

Para registrar salida de mercanca y cuenta a cobrar a la su$ idiaria. B.- La empresa Destino (Motorysa S.A.), realiza los siguientes asientos: ------------------------------ x -------------------------------------Inventario de mercancas en trnsito $ . 32.250.000 $ . 32.250.000

Cuentas por pagar Estimada

Para reconocer la transaccin realizada, mientras la mercanca arriba a su puerto destino. ------------------------------ x -------------------------------------Cuentas por pagar Estimada $ . 32.250.000

Inventario de mercancas en trnsito $ . 32.250.000 ------------------------------ x -------------------------------------Inventario de Mercancas $ . 56.523.920

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IVA Crdito Fiscal

$ . 5.827.500 $ . 32.250.000 $ . 1.000.000

Cuentas por pagar Casa Matriz Cuentas por pagar Agente Aduanal

Cuentas por pagar Tesorera Nacional $ . 20.726.420 Cuentas por pagar Compaa Seguro $ . 5.375.000 Cuentas por pagar Franjadores Para registrar la nacionalizacin de la mercanca. En cuanto a la valuacin de inventarios por este mtodo, se puede observar en un breve resumen de movimientos de inventario, donde se resalta en color amarillo la transaccin de compra utilizada anteriormente para graficar y explicar el tratamiento contable: Tratamiento NIC-2: De acuerdo a la NIC-2 se sigue el mismo tratamiento contable sealado en los prrafos precedentes, donde se explican los conceptos que deben considerarse como parte del costo de los inventarios y los mtodos de valuacin a seguir. En cuanto al costo de los inventarios, la NIC-2, expresa lo siguiente referente al costo de adquisicin: El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, incluyendo aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn al determinar el costo de adquisicin. La misma norma, en el prrafo nmero 22, explica la frmula del costo de los inventarios bajo el mtodo FIFO (First In First Out) o PEPS (Primero en Entrar, Primero en Salir): La frmula FIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final sern los producidos o comprados ms recientemente... Con lo explicado anteriormente, se puede deducir que si una empresa Venezolana actualmente valora sus inventarios bajo el mtodo PEPS, no presentar impactos $ . 3.000.000

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financieros en este rubro de los Estados Financieros, ya que se sigue la misma metodologa planteada por las NICs. Segundo Escenario ltimo en Entrar Primero en Salir (UEPS): El mtodo UEPS (Ultimo en Entrar Primero en Salir) o LIFO (Last In First Out), supone que la mercanca comprada ms recientemente (la ltima en entrar) es la que primero se vende;18 el cual influye en los Estados Financieros puesto que, transfiere los costos de compra ms recientes al costo de los bienes vendidos, los bienes restantes en inventario son valorados a los costos de adquisicin ms antiguos. A continuacin se muestra de forma grfica la utilizacin del mtodo UEPS, tanto en la actualidad como el tratamiento expuesto por la NIC-2. Tratamiento actual: 1.- Cuando la mercanca es embarcada hacia el puerto destino: A.- La Casa Matriz realiza el siguiente asiento: ------------------------------ x -------------------------------------Cuentas por Cobrar Intercompaa USD.15.000 USD.15.000

Inventario de Mercancas

Para registrar salida de mercanca y cuenta a cobrar a la su$ idiaria. B.- La empresa Destino (Motorysa S.A..), realiza los siguientes asientos: ------------------------------ x -------------------------------------Inventario de mercancas en trnsito $ . 32.250.000 $ . 32.250.000

Cuentas por pagar Estimada

Para reconocer la transaccin realizada, mientras la mercanca arriba a su puerto destino. ------------------------------ x -------------------------------------Cuentas por pagar Estimada $ . 32.250.000

Inventario de mercancas en trnsito $ . 32.250.000 ------------------------------ x -------------------------------------Inventario de Mercancas IVA Crdito Fiscal $ . 56.523.920 $ . 5.827.500 $ . 32.250.000 $ . 1.000.000

Cuentas por pagar Casa Matriz Cuentas por pagar Agente Aduanal

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Cuentas por pagar Tesorera Nacional $ . 20.726.420 Cuentas por pagar Compaa Seguro $ . 5.375.000 Cuentas por pagar Franjadores Para registrar la nacionalizacin de la mercanca. En cuanto a la valuacin de inventarios por este mtodo, se puede obervar en un breve resumen de movimientos de inventario, donde se resalta en color amarillo la transaccin de compra utilizada anteriormente para graficar y explicar el tratamiento contable: Tratamiento NIC-2: Aun cuando el mtodo UEPS o LIFO (Last In, First Out), no es el de mayor aceptacin, la NIC-2 lo propone como un tratamiento alternativo en el prrafo N 23. La recomendacin actual para la transicin de normativa en Colombia, es la no utilizacin de este mtodo y aquellas empresas que lo utilicen debern determinar el impacto en las cifras del cambio de mtodo de valoracin, el cual formar parte del ajuste global inicial para obtener los primeros Estados Financieros bajos NICs. $ . 3.000.000

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21. explicar el impacto de la NIC NIIF seleccionada en la informacin financiera de la organizacin corto, Mediano y largo plazo. Figura 4. Impacto de la NIC -NIIF

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22. Elaborar un Global Bench Market competidores globales y globalizacin de la empresa.

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23. Consultar ltimas noticias sobre el sector y la empresa La venta de vehculos de gama alta en el pas est en auge. Las estadsticas preliminares indican que en el 2011 se facturaron 7.155 unidades de estos carros, 35,2 por ciento ms con respecto al ao pasado. La cifra es 7,4 puntos porcentuales mayor al crecimiento que mostr el resto del mercado, que fue de 27,8 por ciento. El ao pasado se colocaron en el mercado 324.570 unidades. Y en gama alta, segn datos de Econometra, BMW continu como la marca ms vendida, con 2.500 unidades, lo que signific un crecimiento de 31,6 por ciento frente al 2010. No o$ tante, perdi un punto de participacin de mercado, pues baj de 35,9 a 34,9 por ciento. "En un mercado de libre competencia son corrientes los vaivenes de la

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participacin de mercado, por la entrada de nuevos participantes o los lanzamientos de productos", dijo el gerente de Autogermana, Andrs Fuse. Con la marca Mini, Autogermana suma otro 6,4 por ciento de la 'torrta'. Sigue Mercedes Benz, que en el 2011 vendi 1.851 vehculos, contra 1.213 del ao antepasado, lo que equivale a un crecimiento de 52,6 por ciento. Paralelamente, Mercedes elev su participacin de mercado de 22,9 a 25,9 por ciento. Por el contrario, la tercera marca de lujo ms vendida en el pas, Audi, baj de 23,5 a 18,7 por ciento, aunque elev sus ventas a 1.335 unidades, con un incremento de 7,3 por ciento frente al 2010.

24. conclusiones y recomendaciones