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Eric Causin, Droit comptable des entreprises, Bruxelles, Larcier, 2002

Sommaire

Prface

11

Table des abrviations

13

Table des normes usuelles

17

Introduction

21

Partie 1.

Droit comptable gnral ____________________________________________ 27

Titre A.

Introduction au droit et illustrations en droit comptable _________________ 28

Chapitre 1.

Le droit ____________________________________________________ 28

Section a)

Le droit comme mode de rgulation sociale _______________________ 28

Section b)

Rgulation sociale et droit comptable ____________________________ 32

Chapitre 2.

Le droit positif ______________________________________________ 36

Section a)

Notion et sources du droit positif________________________________ 36

Section b)

Les pouvoirs en droit positif____________________________________ 41

1.

Structure gnrale des pouvoirs ___________________________________ 42

2.

Le pouvoir lgislatif ____________________________________________ 45

3.

Le pouvoir excutif et administratif ________________________________ 46

Introduction _______________________________________________________ 46
1

Caractres gnraux du pouvoir et des actes administratifs _____________ 46

Subdivisions de ladministration __________________________________ 49

4.

Le pouvoir juridictionnel ________________________________________ 53

Introduction _______________________________________________________ 53
1

Aspects du contentieux __________________________________________ 53

Exercice de la fonction de juger et excution des dcisions juridictionnelles _ 56

Modes privs de rglement des contentieux de droits subjectifs__________ 59

Section c)

Les sujets de droit, leurs prrogatives et leurs obligations ____________ 60

1.

Les personnes _________________________________________________ 60

2.

Les droits subjectifs_____________________________________________ 62

3.

Subdivisions des droits subjectifs__________________________________ 63

4.

Sources des droits subjectifs ______________________________________ 65

Section d)

La contrainte du droit _________________________________________ 68

Section e)

Le raisonnement juridique _____________________________________ 70

Droit comptable des entreprises - 1

Titre B.

lments de base du droit comptable des entreprises__________________ 77

Introduction. Notion de droit comptable________________________________________ 77


Chapitre 1.

Sources formelles du droit comptable ____________________________ 79

Section a)

Sources formelles relatives linformation patrimoniale _____________ 80

Section b)

Sources formelles relatives la reddition de compte ________________ 81

Section c)

Sources formelles relatives au droit des comptes ___________________ 83

Chapitre 2.

Autorits administratives en droit comptable ______________________ 84

Section a)

Les autorits dpositaires des informations________________________ 84

Section b)

Les autorits consultatives _____________________________________ 85

Section c)

Les autorits de police ________________________________________ 89

Introduction__________________________________________________________ 89
1. La Commission bancaire et financire _________________________________ 90
2. Les autorits de march _____________________________________________ 91
3. Les autorits sectorielles ____________________________________________ 91
Section d)

Les autorits professionnelles __________________________________ 92

Introduction__________________________________________________________ 92
1. Le Conseil Suprieur des Professions Economiques (CSPE) _______________ 95
2. Le Comit Inter-Instituts (CII) _______________________________________ 96
3. L'Institut des rviseurs d'entreprises (IRE) ______________________________ 96
4. L'Institut des Experts-Comptables et des Conseils Fiscaux (IEC)____________ 97
5. L'Institut Professionnel des Comptables et Fiscalistes Agrs (IPCF) ________ 97
Chapitre 3.

Le contentieux comptable _____________________________________ 98

Section a) Introduction__________________________________________________ 98
Section b)

Le contentieux administratif comptable___________________________ 99

Section c)

Le contentieux pnal comptable________________________________ 101

1. Notions gnrales ________________________________________________ 101


2. Le faux comptable ________________________________________________ 109
Section d)

Le contentieux civil ou commercial comptable____________________ 114

Section e)

Le contentieux comptable disciplinaire __________________________ 116

Chapitre 4.
Section a)

Les entreprises comme dbiteurs des obligations comptables ________ 118


Notion dentreprise __________________________________________ 119

1. Aspects conomiques _____________________________________________ 119


2. Aspects juridiques ________________________________________________ 120
Section b)

Types dentreprises__________________________________________ 123


Droit comptable des entreprises - 2

Introduction_________________________________________________________ 123
1. Les entreprises individuelles commerciales ____________________________ 125
2. Les entreprises individuelles non commerciales ________________________ 128
3. Les entreprises socitaires __________________________________________ 131
1

Introduction __________________________________________________ 131

Les socits personnifies_______________________________________ 133

Socits non personnifies ______________________________________ 138

4. Les cas particuliers _______________________________________________ 139


1

Les entreprises publiques _______________________________________ 139

Les personnes morales du secteur non marchand ____________________ 142

Les tablissements belges dentreprises trangres ___________________ 145

Section c)
Chapitre 5.

Obligations pralables ltablissement des entreprises ____________ 146


Enjeux et perspectives de la reddition de compte __________________ 151

Section a) Introduction_________________________________________________ 151


Section b)

Le droit comptable dans un contexte de type individualiste __________ 152

Section c)

Le droit comptable dans un contexte de type social ________________ 154

Section d)

Evolution rcente et prvisible de la reddition de compte ___________ 156

Titre C.

Linformation patrimoniale ______________________________________ 161

Introduction

__________________________________________________________ 161

Chapitre 1.

Obligations didentification ___________________________________ 162

Section a) Introduction_________________________________________________ 162


Section b)

Identification gnrale des entreprises___________________________ 163

1.

Identification commune toutes les personnes physiques _____________ 163

2.

Immatriculation des commerants au registre de commerce____________ 164

3.

Immatriculation des entreprises non commerciales ___________________ 166

4.

Autres sources didentification des entreprises ______________________ 167

Section c)

Identification spciale des socits personnifies __________________ 168

Section d)

Identification additionnelle de certaines personnes structurellement

proches des socits personnifies _________________________________________ 169


1.

Mentions dans lannexe aux comptes annuels _______________________ 169

2.

Publicit des participations importantes dans les socits cotes ________ 171

Chapitre 2.

Obligations des entreprises envers leurs cranciers ________________ 173

Section a) Introduction. Intrt gnral des cranciers jouir de droits comptables __ 174
Section b)
1.

Intrt particulier des cranciers jouir de droits comptables ________ 174


Efficience relative du principe de sujtion uniforme __________________ 174
Droit comptable des entreprises - 3

2.

Cas des obligations de prestation ou dabstention ____________________ 175

3.

Cas des crances liquides qui ne sont pas excutoires, certaines et exigibles __

176
4.

Exceptions au principe de sujtion uniforme ________________________ 178

5.

Difficults et lacunes des saisies__________________________________ 179

6.

Loi du concours et causes lgales de prfrence _____________________ 180

Section c)

Principe de non-obligation des dbiteurs et attnuations ____________ 183

1.

Principes de libert individuelle et de protection de la vie prive________ 183

2.

Droit limitatif linformation____________________________________ 184

3.

Droits additionnels au profit des cranciers des socits personnifies ___ 190

4.

Droits daction en justice _______________________________________ 191

5.

Droits additionnels daction en justice lencontre des socits ________ 196

Chapitre 3.
Section a)

Obligations des entreprises en matire de comptes annuels __________ 196


Obligations des entreprises individuelles non commerciales

et des entreprises du secteur non marchand __________________________________ 196


Section b)

Obligations des autres entreprises ______________________________ 199

1.

ventail des obligations de base et des obligations de mise en uvre ____ 199

2.

Classification des entreprises selon leurs obligations de mise en

uvre des obligations de base __________________________________________ 201


3.

Contenu des obligations de mise en uvre _________________________ 203

Comptabilit en partie double et comptabilit simplifie ______________ 203

Approbation, dpt et publicit des comptes annuels _________________ 205

Le rapport de gestion___________________________________________ 206

Le contrle des comptes ________________________________________ 208

Section c)

Examen dtaill des obligations des entreprises en fonction

de leur forme et de leur taille _____________________________________________ 211


1.

Obligations des commerants personnes physiques __________________ 211

2.

Obligations des socits non personnifies _________________________ 212

3.

Obligations des socits personnifies _____________________________ 214

Introduction __________________________________________________ 214

Trs petites socits personnifies ________________________________ 214

Petites socits personnifies ____________________________________ 215

Grandes socits personnifies ___________________________________ 216

4.
Section d)
1.

Obligations des tablissements belges dentreprises trangres _________ 217


Obligations additionnelles des socits groupes __________________ 218
Consolidation proprement dite des entreprises formant un groupe_______ 218

Principe _____________________________________________________ 218

Exceptions ___________________________________________________ 220


Droit comptable des entreprises - 4

2.

Mise en quivalence des entreprises associes ______________________ 221

Section e)

Tableaux de synthse des obligations en matire de comptes

annuels selon la forme et la taille de lentreprise considre_____________________ 223


Chapitre 4.

Obligations complmentaires des socits personnifies ____________ 228

Section a)

Obligations complmentaires communes toutes les socits

personnifies __________________________________________________________ 228


Section b)

Obligations complmentaires propres aux socits anonymes ________ 230

Chapitre 5.

Obligations complmentaires des entreprises dotes dun conseil

dentreprise

__________________________________________________________ 231

Chapitre 6.

Obligations complmentaires des entreprises et des personnes

en matire dpargne du public ______________________________________________ 233


Section a)

Obligations des personnes qui font appel public lpargne ou qui

veulent prendre le contrle de socits dont les titres sont rpandus dans le public __ 234
1.

En cas dappel public lpargne en gnral________________________ 234

2.

En cas dappel public lpargne par une offre publique dacquisition___ 236

3.

En cas de modification de contrle par acquisition de titres rpandus

dans le public _______________________________________________________ 239


4.

En cas doffre publique de reprise des titres dune socit anonyme

faisant ou ayant fait appel public lpargne ______________________________ 241


Section b)

Obligations des socits anonymes qui font ou ont fait appel

public lpargne ______________________________________________________ 242


Chapitre 7.

Obligations complmentaires dinformation occasionnelle et

priodique dans le chef des socits cotes ____________________________________ 244


Section a)

Les marchs financiers _______________________________________ 244

1.

Les composantes des marchs ___________________________________ 244

2.

Le contrle des marchs ________________________________________ 247

3.

Caractre de linformation sur les marchs _________________________ 250

Section b)

Linformation occasionnelle __________________________________ 251

Section c)

Linformation priodique _____________________________________ 253

Titre D.

La reddition de compte __________________________________________ 257

Introduction

__________________________________________________________ 257

Chapitre 1.

Objet de la reddition de compte ________________________________ 258


Droit comptable des entreprises - 5

Section a)

Distinction entre la reddition de compte et la surveillance ___________ 258

Section b)

Complmentarit entre la reddition de compte et la surveillance______ 260

Chapitre 2.

Source de la reddition de compte_______________________________ 262

Section a)

Reddition de compte et mission ________________________________ 262

Section b)

Source et contenu de la mission en gnral _______________________ 263

Section c)

Source et contenu de la mission des entreprises ___________________ 265

Chapitre 3.

Buts de la reddition de compte_________________________________ 271

Section a) Introduction_________________________________________________ 271


Section b)

Linformation ______________________________________________ 272

Section c)

La preuve _________________________________________________ 274

Section d)

La justification _____________________________________________ 276

Chapitre 4.

Contenu et processus de la reddition de compte ___________________ 278

Section a)

Inventaire initial ____________________________________________ 278

Section b)

Collecte et traitement juridique des pices _______________________ 279

1. Caractres de la pice _____________________________________________ 280


2. Atitude face la pice _____________________________________________ 283
Section c)

Traitement comptable des pices _______________________________ 285

Section d)

Inventaire et comptes de fin de priode __________________________ 287

Section e)

Reddition quantitative et qualitative ____________________________ 290

Section f)

Approbation des comptes _____________________________________ 291

1. Pouvoirs respectifs des organes sociaux_______________________________ 291


2. Pouvoirs de l'actionnaire ___________________________________________ 293
3. La dcharge _____________________________________________________ 296
Chapitre 5.

Rvision de la reddition de compte _____________________________ 298

Section a) Notions gnrales ____________________________________________ 298


1. Audit externe et audit interne _______________________________________ 298
2. Aspects juridiques de la rvision_____________________________________ 300
Section b)

Le professionnalisme ________________________________________ 302

1. Normes de rvision _______________________________________________ 302


2. Stratification lgale des professions comptables ________________________ 303
Section c)

Lindpendance_____________________________________________ 309

1. Notions gnrales_________________________________________________ 309


2. Aspects particuliers _______________________________________________ 313
Section d)

La confidentialit ___________________________________________ 315

Section e)

Le secret professionnel _______________________________________ 317


Droit comptable des entreprises - 6

1. Principe ________________________________________________________ 317


2. Limites et exceptions______________________________________________ 320
3. Institutions concurrentes ___________________________________________ 325
Chapitre 6.

Preuve de la reddition de compte_______________________________ 327

Chapitre 7.

Effets juridiques de la reddition de compte _______________________ 329

Section a)

Effets gnraux _____________________________________________ 329

Section b)

Effets probatoires ___________________________________________ 330

Section c)

Les effets juridiques drivs___________________________________ 335

Section d)

L'erreur comptable __________________________________________ 339

Partie 2.

Cadre conceptuel du droit des comptes_______________________________ 341

Introduction
Titre A.

__________________________________________________________ 343

Introduction la comptabilit ____________________________________ 347

Introduction

__________________________________________________________ 347

Chapitre 1.

Les comptes _______________________________________________ 349

Section a)

Le bilan ___________________________________________________ 349

Section b)

Le compte de rsultats _______________________________________ 351

Section c)

Le tableau de financement ____________________________________ 352

1.

Notion ______________________________________________________ 352

2.

Fonction_____________________________________________________ 355

Section d)

Illustration_________________________________________________ 357

Section e)

Unicit des comptes de bilan et de rsultats ______________________ 361

Section f)

Lannexe __________________________________________________ 363

Chapitre 2.

Les critures en partie double__________________________________ 363

Section a)

Fondements de la partie double ________________________________ 363

Section b)

Technique de la partie double _________________________________ 364

Chapitre 3.
Section a)

Les outils et la pratique comptables_____________________________ 368


Les supports de la comptabilit ________________________________ 368

1.

Subdivision et organisation des comptes ___________________________ 368

2.

Les livres comptables __________________________________________ 370

3.

Les pices comptables__________________________________________ 371

Section b)

Les prestations comptables en cours dexercice ___________________ 373


Droit comptable des entreprises - 7

Section c)

Oprations de fin dexercice et de rouverture des comptes

au dbut de lexercice suivant_____________________________________________ 373


1.

Linventaire et les ajustements de valeur ___________________________ 374

2.

La clture des comptes _________________________________________ 375

Section d)
Chapitre 4.

Illustration_________________________________________________ 377
Analyse financire des comptes ________________________________ 381

Section a)

Analyse lmentaire par ratios _________________________________ 381

Section b)

Analyse des flux financiers ___________________________________ 384

Section c)

Analyse des rsultats ________________________________________ 386

Titre B.

Sources _______________________________________________________ 389

Introduction. Aspects historiques ____________________________________________ 389


Chapitre 1.

Sources formelles ___________________________________________ 392

Section a)

Droit europen _____________________________________________ 392

Section b)

Droit belge ________________________________________________ 394

Chapitre 2.

Sources matrielles __________________________________________ 397

Section a)

Autorits amricaines ________________________________________ 397

Section b)

LInternational Accounting Standards Committee (I.A.S.C.)_________ 399

Section c)

La politique de lUnion europenne_____________________________ 404

1.

lments historiques ___________________________________________ 404

2.

lments techniques ___________________________________________ 406

3.

lments critiques _____________________________________________ 410

Section d)

Les normes IAS et le droit belge _______________________________ 412

1.

lments critiques _____________________________________________ 412

2.

lments techniques ___________________________________________ 413

Section e)
Titre C.

Autorits nationales _________________________________________ 418

Fondements du droit des comptes _________________________________ 421

Introduction 421
Chapitre 1.

Fondements techniques ______________________________________ 424

Section a)

Composantes des tats financiers_______________________________ 425

Section b)

Le plan comptable __________________________________________ 428

1.

Notions gnrales _____________________________________________ 428

2.

Anatomie gnrale du PCMN____________________________________ 429

3.

Rgles relatives lusage du PCMN ______________________________ 432


Droit comptable des entreprises - 8

4.
Section c)

Remarques de terminologie _____________________________________ 437


Les critures comptables _____________________________________ 440

1.

Les livres ____________________________________________________ 440

2.

Les critures en partie double ____________________________________ 442

Chapitre 2.
Section a)

Fondements juridiques _______________________________________ 447


Caractre juridique de la comptabilit ___________________________ 447

1.

Notions gnrales _____________________________________________ 447

2.

Prcisions____________________________________________________ 451

Section b)

Critres de reconnaissance des droits entrant dans le bilan __________ 453

1.

Droits certains ________________________________________________ 454

2.

Droits liquides ________________________________________________ 457

3.

Droits principaux______________________________________________ 462

Chapitre 3.

Fondements conomiques ____________________________________ 463

Section a) Introduction_________________________________________________ 463


Section b)

Classement des droits dans les comptes _________________________ 464

1.

Les comptes de bilan___________________________________________ 464

2.

Les comptes de rsultats ________________________________________ 468

3.

Lannexe ____________________________________________________ 470

Section c)

Valorisation des lments ports en compte ______________________ 471

1.

Distinction entre lentreprise et ses lments________________________ 471

2.

Valeur dacquisition et valeur courante ____________________________ 473

3.

Subdivisions de la valeur dacquisition ____________________________ 474

4.

Subdivisions de la valeur courante ________________________________ 475

5.

ventail des critres dvaluation_________________________________ 477

Chapitre 4.

Articulation des fondements___________________________________ 478

Section a)

Introduction ________________________________________________ 478

Section b)

Ventilation des droits subjectifs patrimoniaux ____________________ 479

1.

Dfinition conomique et juridique des comptes_____________________ 479

2.

Droits rels et comptes _________________________________________ 481

Notions juridiques relatives aux droits rels ________________________ 481

Ventilation comptable des droits rels _____________________________ 483

3.

Droits intellectuels et comptes ___________________________________ 486

4.

Droits de crance et comptes ____________________________________ 487

Notions juridiques relatives aux droits de crance____________________ 487

Ventilation comptable des crances de somme ______________________ 492

Ventilation comptable des crances autres que de somme _____________ 494


Droit comptable des entreprises - 9

5.

Droits rels, intellectuels ou de crance particuliers __________________ 498

Section c)

valuation et ajustements de valeur_____________________________ 501

1.

Notions______________________________________________________ 501

2.

valuation au moment de lacquisition ____________________________ 503

Principe _____________________________________________________ 503

Cas particuliers _______________________________________________ 503

3.

Ajustements postrieurs des lments acquis________________________ 504

Entre le moment de lacquisition et celui de la sortie _________________ 505

Au moment de la sortie _________________________________________ 508

Titre D.

Principes comptables____________________________________________ 509

Introduction 509
Chapitre 1.

Principes porte globale_____________________________________ 513

Section a)

Principe de lentit comptable ( Entity concept ) ________________ 513

Section b)

Principe de compltude ( Full disclosure principle )

( completnesses ) _____________________________________________________ 515


1. Rgles gnrales ______________________________________________ 515
2. Rgles particulires ____________________________________________ 518
Section c)

Principe de pertinence ( Materiality principle ) ou

dappropriation ( Relevance principle ) ___________________________________ 522


Section d)

Principe dobjectivit

( Objectivity principle )( reliability )( neutrality ) _______________________ 525


1. Notions gnrales _____________________________________________ 525
2. La pice comme justification de lcriture __________________________ 526
3. La ralit comme justification de la pice __________________________ 528
4. Fiabilit et durabilit des pices __________________________________ 528
5. Interprtation des pices ________________________________________ 529
6. Conservation des pices ________________________________________ 530
Section e)

Principe de ralit ( Substance over form ) _____________________ 532

1. La ralit conomique face la ralit juridique _____________________ 532


2. La qualification de droit commun comme premire matrice
du principe de ralit _______________________________________________ 535
3. La qualification de droit comptable comme seconde matrice
du principe de ralit _______________________________________________ 537
4. Place de la ralit conomique dans le travail de qualification juridique __ 539
Section f)

Principe de la partie double ( Dual entry principle ) et

du systme comptable ___________________________________________________ 540


Section g)

Principe dintelligibilit ( understandibility ) ___________________ 541


Droit comptable des entreprises - 10

Section h)

Principe de comparabilit ( comparability ) ____________________ 541

Section i)

Principe dquilibre qualitatif ( Balance between qualitative

characteristics ________________________________________________________ 542


Chapitre 2.

Principes dintgration du facteur-temps_________________________ 543

Section a)

Principe de ponctualit ( Timeliness principle ) _________________ 543

Section b)

Principe de ralisation ou de spcialisation ( Realization principle )_ 543

1. En ce qui concerne les produits correspondant des prrogatives _______ 546


2. En ce qui concerne les charges correspondant des obligations ________ 548
3. En ce qui concerne les ajustements de valeur _______________________ 548
4. En droit fiscal ________________________________________________ 550
5.
Section c)
Chapitre 3.

Principe de concordance ( Matching principle ) __________________ 551


Principe de permanence ( Consistency principle ) _______________ 555
Principes dvaluation et dajustement de valeur __________________ 557

Section a)

Principes communs aux valuations et aux ajustements de valeur_____ 557

1. Principes de pertinence, dobjectivit______________________________ 557


2. Principe dindividualisation _____________________________________ 558
3. Principe de continuit ( Going concern principle ) _________________ 559
4. Principe de permanence ________________________________________ 563
5. Principe de prudence ( Conservatism principle ) ( prudence ) ______ 563
6. Principe de limage fidle ( True and fair view )
( faithful representation )( fair presentation ) ________________________ 566
Section b)

Les valuations _____________________________________________ 567

1. Principe de lunit montaire ( Money measurement principle ) ______ 567


2. Principe du cot historique ( Cost principle ) _____________________ 569
3. Principe du cot historique (suite). Types __________________________ 575
Section c)

Les ajustements de valeur_____________________________________ 581

1. Types dajustements de valeur en droit belge _______________________ 581


2. Types dajustements de valeur (suite). Caractres communs ___________ 583
3. Caractres distinctifs des diffrents types dajustements de valeur ______ 583
4. Types dajustements de valeur selon les normes IAS _________________ 585
Partie 3. Droit des comptes
Titre A.
Chapitre 1.

587

Les comptes de bilan ____________________________________________ 589


Les comptes de fonds propres, de provisions et dimpts diffrs

(comptes 10 16)_________________________________________________________ 589


Droit comptable des entreprises - 11

Section a)

Notions gnrales ___________________________________________ 589

Section b)

Capital (compte 10) _________________________________________ 593

1.

Capital proprement dit _________________________________________ 593

Contenu des comptes __________________________________________ 593

Evaluation et fonctionnement des comptes _________________________ 596

2.

Droits sociaux mis par les socits anonymes ______________________ 598

Introduction __________________________________________________ 598

Les actions, les parts bnficiaires et les droits de souscription _________ 600

Les obligations et les autres titres_________________________________ 602

Section c)
1.

Les primes dmission (compte 11) _____________________________ 604


Contenu des comptes __________________________________________ 604

Rgles gnrales ______________________________________________ 604

Cas particuliers _______________________________________________ 606

2.

Evaluation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ______ 607

Section d)

Les plus-values de rvaluation (compte 12) _____________________ 608

Section e)

Les rserves (compte 13) _____________________________________ 611

Section f)

Le rsultat report (bnfice ou perte) (compte 14) ________________ 616

Section g)

Les subsides en capital (compte 15) ____________________________ 617

Section h)

Les provisions (compte 16) ___________________________________ 619

Section i)

Les impts diffrs (compte 168) ______________________________ 621

Chapitre 2.

Frais dtablissement (compte 20) ______________________________ 627

Section a)

Contenu des comptes ________________________________________ 627

Section b)

valuation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ____ 631

Section c)

Annexe ___________________________________________________ 632

Chapitre 3.
1.

Immobilisations incorporelles (compte 21) _______________________ 633


Contenu des comptes __________________________________________ 633

Gnralits___________________________________________________ 633

Cas particuliers _______________________________________________ 640

2.

Evaluation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ______ 643

3.

Annexe______________________________________________________ 648

Chapitre 4.
Section a)

Immobilisations corporelles (comptes 22 27)____________________ 649


Notions gnrales ___________________________________________ 649

1.

Contenu des comptes __________________________________________ 650

2.

Evaluation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ______ 652

3.

Annexe______________________________________________________ 654

Section b)

Droit de proprit (acquis en rente viagre) (comptes 220 222) _____ 656
Droit comptable des entreprises - 12

1.

Contenu des comptes __________________________________________ 656

2.

Evaluation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ______ 658

Section c)

Droits rels accessoires (comptes 223) __________________________ 660

Section d)

Droits rels dmembrs (compte 223) ___________________________ 661

1.

Contenu des comptes __________________________________________ 661

2.

Evaluation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ______ 664

Introduction __________________________________________________ 664

Rgles gnrales ______________________________________________ 665

Cas particuliers _______________________________________________ 669

Section e)
1.
1

Droits de location-financement (compte 25) ______________________ 671


Contenu du compte ____________________________________________ 671
Rgles gnrales ______________________________________________ 671

2.

Evaluation, ajustements de valeur et fonctionnement du compte. _______ 676

3.

Annexe______________________________________________________ 678

Section f)

Autres immobilisations corporelles (compte 26)___________________ 679

Section g)

Immobilisations corporelles en cours et acomptes verss (compte 27) _ 680

Chapitre 5.
Section a)

Les stocks et les commandes en cours dexcution (comptes 30 37) _ 681


Notions gnrales ___________________________________________ 681

1.

Contenu des comptes __________________________________________ 682

2.

Fonctionnement des comptes ____________________________________ 683

3.

valuation ___________________________________________________ 685

4.

Annexe______________________________________________________ 689

Section b)

Les stocks (comptes 30 36) __________________________________ 689

1.

Contenu des comptes __________________________________________ 689

2.

Evaluation et ajustements de valeur _______________________________ 690

3.

Gestion conomique des cots ___________________________________ 695

Section c)

Les commandes en cours dexcution (compte 37) ________________ 696

Section d)

Calcul des variations des stocks et des encours____________________ 697

1.

Position du problme __________________________________________ 697

2.

Solution du problme __________________________________________ 698

Section e)

Processus dexcution des commandes __________________________ 702

1.

Aspects commerciaux et juridiques gnraux _______________________ 702

2.

Aspects comptables____________________________________________ 704

Rgles ______________________________________________________ 704

Illustration ___________________________________________________ 707

Droit comptable des entreprises - 13

Chapitre 6.

Les immobilisations financires (comptes 28), les crances (comptes 29,

40 et 41) et les dettes (comptes 17, 42 48), les placements de trsorerie et les valeurs
disponibles (comptes 50 58) _______________________________________________ 710
Section a)

Notions gnrales ___________________________________________ 710

Section b)

Crances (et dettes) de somme_________________________________ 713

1.

Contenu des comptes __________________________________________ 713

2.

Dettes financires _____________________________________________ 714

3.

Crances et dettes commerciales _________________________________ 718

4.

Dettes et crances fiscales autres que la TVA _______________________ 723

5.

Crances et dettes fiscales de TVA _______________________________ 726

6.

Dettes sociales et salariales______________________________________ 727

7.

valuation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ______ 728

Rgles gnrales ______________________________________________ 728

Lescompte __________________________________________________ 732

Section c)
1.

Crances (et dettes) autres que de somme. Les droits sociaux ________ 734
Contenu des comptes __________________________________________ 734

Crances autres que de somme concernes _________________________ 734

Immobilisations financires _____________________________________ 735

Placements de trsorerie ________________________________________ 736

2.

Fonctionnement des comptes ____________________________________ 738

3.

valuation et ajustements de valeur _______________________________ 740

4.

Rubriques de lannexe concernes ________________________________ 742

Section d)

Les instruments financiers ____________________________________ 743

1.

Notions______________________________________________________ 743

2.

Rgime comptable_____________________________________________ 747

Distinction selon la destination de lacquisition _____________________ 747

Instruments acquis dans un but de ralisation _______________________ 749

Instruments acquis dans un but dexercice__________________________ 752

3.

Rgime comptable particulier des produits drivs ___________________ 753

Notions______________________________________________________ 753

Contenu des comptes, valuation et ajustements de valeur_____________ 753

Rgime particulier des instruments de couverture et de la comptabilit de

couverture ________________________________________________________ 756


Chapitre 7.
Titre B.

Comptes de rgularisation et dattente (comptes 49) _______________ 758


Comptes de rsultats ____________________________________________ 759

Introduction

__________________________________________________________ 759

Droit comptable des entreprises - 14

Chapitre 1.

Charges dcaissables et produits encaissables_____________________ 762

Introduction 762
Section a)

Les rsultats d'exploitation ____________________________________ 762

Introduction_________________________________________________________ 762
1.

Les produits __________________________________________________ 763

Le chiffre daffaires____________________________________________ 763

Les variations des stocks et des encours, ainsi que la production

immobilise ______________________________________________________ 766


3
2.

Les autres produits d'exploitation _________________________________ 766


Les charges __________________________________________________ 767

Les approvisionnements et marchandises __________________________ 768

Les services et biens divers______________________________________ 768

La marge brute dexploitation ___________________________________ 770

Les rmunrations, charges sociales et pensions _____________________ 770

Les autres charges d'exploitation _________________________________ 774

Section b)

Les rsultats financiers _______________________________________ 774

1.

Les produits financiers _________________________________________ 775

2.

Les charges financires _________________________________________ 775

Section c)
Chapitre 2.

Les rsultats exceptionnels____________________________________ 776


Les ajustements de valeur_____________________________________ 777

Introduction 777
Section a)

Ajustements de valeur particuliers______________________________ 777

1.

Lactivation de certaines charges _________________________________ 777

2.

Les carts de conversion ________________________________________ 778

Rgles gnrales ______________________________________________ 778

Exception____________________________________________________ 781

3.

Les critures de rgularisation ___________________________________ 783

4.

Juste valeur des instruments financiers ____________________________ 786

Section b)

Ajustements de valeur gnraux. _______________________________ 786

1.

Ajustements vers le haut ________________________________________ 786

2.

Ajustements vers le bas_________________________________________ 786

Rgles communes _____________________________________________ 786

Les amortissements ____________________________________________ 789

Les rductions de valeur ________________________________________ 792

Les provisions ________________________________________________ 794

Section c)

Ajustements gnraux selon les normes IAS______________________ 799

1.

Ajustements vers le haut ________________________________________ 799

2.

Ajustements vers le bas_________________________________________ 799


Droit comptable des entreprises - 15

Chapitre 3.

Rsultat de lexercice avant impts et impts sur le rsultat _________ 802

Introduction 802
Section a)

Transferts et prlvements relatifs aux impts diffrs et aux

rserves immunises ____________________________________________________ 804


Section b)

Calcul et enregistrement de limpt sur le rsultat de lexercice ______ 805

Introduction_________________________________________________________ 805
1.

Oprations en cours dexercice___________________________________ 806

2.

Oprations la clture de lexercice ______________________________ 807

Section c)

Calcul et enregistrement de limpt sur le rsultat dexercices

antrieurs

__________________________________________________________ 809

Introduction_________________________________________________________ 809
1.

Supplments et remboursements _________________________________ 811

2.

Impts litigieux _______________________________________________ 811

Chapitre 4.

Affectation du rsultat _______________________________________ 813

Section a)

Notions gnrales ___________________________________________ 813

Section b)

Affectation du bnfice ______________________________________ 816

Section c)

Affectation de la perte _______________________________________ 818

Chapitre 5.
Titre C.

Rubriques de lannexe _______________________________________ 821


Annexe________________________________________________________ 823

Introduction

__________________________________________________________ 823

Chapitre 1.

Extension du bilan et du compte de rsultats______________________ 824

Section a)

clatement de certaines rubriques comptables ____________________ 824

Section b)

Mention des rgles dvaluation et des particularits

comptables de lentreprise _______________________________________________ 825


Chapitre 2.
Section a)

Droits et engagements hors bilan _______________________________ 828


Introduction________________________________________________ 828

1.

Notions gnrales _____________________________________________ 829

2.

Concordance entre les rubriques comptables et la typologie

des droits et engagements______________________________________________ 832


Section b)

Les droits incertains _________________________________________ 834

1.

Les contrats en cours de formation________________________________ 834

2.

Les droits sous condition _______________________________________ 837

La condition suspensive ________________________________________ 837


Droit comptable des entreprises - 16

La condition rsolutoire ________________________________________ 838

Articulation de la condition suspensive et de la condition rsolutoire ____ 839

3.

Les options __________________________________________________ 841

4.

Les droits inopposables_________________________________________ 842

5.

Les droits litigieux_____________________________________________ 843

Aspects juridictionnels _________________________________________ 844

Aspects comptables____________________________________________ 845

Illustration ___________________________________________________ 846

Section c)

Les droits non liquides _______________________________________ 848

1.

Droits provisoirement non liquides _______________________________ 848

2.

Droits non liquides par nature____________________________________ 849

Section d)

Les droits accessoires ________________________________________ 852

Section e)

Droits divers _______________________________________________ 853

1.

Les droits non exigibles sur des choses fongibles ____________________ 853

2.

Les droits dusage long terme __________________________________ 853

3.

Le dpt, les consignations et le travail faon______________________ 854

4.

Le contrat de commission _______________________________________ 857

Aspects commerciaux et juridiques _______________________________ 857

Enregistrement comptable ______________________________________ 858

5.

Les autres droits et engagements _________________________________ 859

Section f)
1.

Droits divers (suite). La fiducie ________________________________ 860


Aspects juridiques _____________________________________________ 860

Dfinition et illustration ________________________________________ 860

Caractres juridiques de la fiducie ________________________________ 863

2.

Aspects comptables____________________________________________ 866

3.

Cas particuliers _______________________________________________ 869

Cas de la rserve de proprit____________________________________ 869

Cas de la certification de titres ___________________________________ 873

Chapitre 3.

Le bilan social et le bilan environnemental _______________________ 875

Titre D.

Oprations finales ______________________________________________ 881

Chapitre 1.
Section a)
1.

La consolidation comptable ___________________________________ 881


Aperu gnral _____________________________________________ 881
Introduction, champ dapplication et force obligatoire de

la rglementation_____________________________________________________ 881
2.

Entreprises concernes _________________________________________ 883

3.

Notions introductives aux techniques de consolidation________________ 885


Droit comptable des entreprises - 17

Section b)
1.

Mthodes de consolidation____________________________________ 887


Homognisation pralable______________________________________ 887

Homognisation montaire _____________________________________ 888

Homognisation montaire (suite). carts de conversion _____________ 890

3) Homognisation des valeurs__________________________________ 894

Homognisation fiscale________________________________________ 895

2.

Mthode dintgration globale ___________________________________ 895

Les rsultats consolids_________________________________________ 895

Le bilan consolid _____________________________________________ 899

Lannexe ____________________________________________________ 903

3.
Section c)
Chapitre 2.

Mthode dintgration proportionnelle_____________________________ 903


Mthode de mise en quivalence _______________________________ 903
Les fusions ________________________________________________ 908

Introduction __________________________________________________________ 908


Section a)

Les fusions proprement dites __________________________________ 909

1.

Le principe de continuit _______________________________________ 909

2.

Les facteurs de discontinuit_____________________________________ 912

Contraintes de droit ____________________________________________ 912

Contraintes de fait _____________________________________________ 917

Section b)

Les oprations assimiles aux fusions ___________________________ 922

1.

Lannexion et la scission________________________________________ 922

2.

Lapport universel et lapport de branche dactivit __________________ 922

3.

La quasi-fusion _______________________________________________ 923

Notions______________________________________________________ 923

Illustration ___________________________________________________ 925

Chapitre 3.

La liquidation ______________________________________________ 927

Conclusion

931

Sites internet

935

Bibliographie

937

Index

941

Table des matires

959
____________

Droit comptable des entreprises - 18