CONTABILIDADE: DIFERIDO (ATIVO NO-CIRCULANTE) EXTINO PROCEDIMENTO SUMRIO: 1.Antigo Ativo Permanente Diferido 2.

2.Extino do Ativo Permanente Diferido 2.1Saldos no Reclassificados 3Gastos Pr-Operacionais e Pr-Industriais na Nova Contabilidade 4.Gastos Com Software na Nova Contabilidade 5.RTT Regime Tributario de Transico 5.1Situaes Previstas na OPO pelo RTT 5.2Principais Alteraes da Lei 11.638/2007 e Lei 11.941/2009 5.3Vigncia do RTT 5.4Opo pelo RTT 5.5FCONT - Controle Fiscal Contbil de Transio 5.6Instruo Normativa RFB 949, de 16.06.2009 - DOU de 17.06.2009 5.7Instruo Normativa RFB 1.023, de 12.04.2010 - DOU de 13.04.2010 1 ANTIGO ATIVO PERMANENTE DIFERIDO Conforme as regras vigentes antes da edio da Lei 11.638 de 2007 e Lei 11.941 de 2009, regulamentada para as PMEs Pequenas e Medias Empresas pela Resoluo CFC 1.255 de 2009 que aprovou a NBC TG 1.000, a estrutura mnima requerida para o Plano de Contas inclua o DIFERIDO como sub-grupo do Ativo Permanente. Classificavam-se no Ativo Permanente Diferido as despesas pr-operacionais, despesas prindustriais e os gastos de reestruturao que contribuam, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configuravam to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. Lei 6.404 de 1976 SEO III Balano Patrimonial Grupo de Contas Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. 2 EXTINO DO ATIVO PERMANENTE DIFERIDO A partir da NOVA CONTABILIDADE o DIFERIDO (sub-grupo do antigo Ativo Permanente) foi extinto e suas contas devero reclassificadas para outros sub-grupos ainda em vigor. 2.1 Saldos no Reclassificados Existem algumas contas, tais como, as despesas pr-operacionais e despesas pr-industriais que no foram possveis de reclassificao e, portanto, podero permanecer no DIFERIDO transitoriamente, ate que estejam totalmente amortizados, o que devera acontecer entre o perodo de 5 e 10 anos.

Quando do inicio da alterao foi permitido que as contas do Ativo Permanente Diferido fossem transferidas para o Patrimnio Liquido mediante Ajuste, com a conseqente classificao em conta redutora de Lucros Acumulados. Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 Desaparecimento do subgrupo Ativo Diferido 113. Pelo mesmo motivo que do item anterior, desapareceu como grupamento de contas do balano patrimonial esse subgrupo do ativo. Seu saldo precisa ser reanalisado e, quando cabvel, reclassificado. (Vejam-se os casos especiais das despesas pr-operacionais e dos custos de software mais frente.) Os que no puderem ser reclassificados para outras contas de ativo, como gastos properacionais administrativos, de reorganizao, gastos com pesquisa, etc. devero ser baixados j no balano de abertura de 2008 contra Lucros ou Prejuzos Acumulados. Alternativamente, tambm admitida legalmente a possibilidade de esses saldos permanecerem nesse subgrupo at seu total desaparecimento, lembrando que a Lei das S/A impedia amortizao desses valores em prazo superior a dez anos. Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 Despesas pr-operacionais e aquisio de softwares 133. Foi eliminado, pela Medida Provisria n 449/08, o subgrupo Ativo Diferido; conquanto possa ainda ser admitida a existncia de saldos no amortizados nesse subgrupo at sua completa amortizao pelo prazo mximo que a Lei das S/A admitia (10 anos), novos valores no mais podem a ele ser adicionados. Alm dessa amortizao, torna-se necessrio que os saldos existentes sejam tambm submetidos a revises peridicas a fim de verificar a sua recuperabilidade, nos termos da NBC T 19.10. 134. Os valores que eram anteriormente admitidos como despesas pr-operacionais precisam agora ser reanalisados: se vinculados ao processo de preparao de mquinas e equipamentos para estarem em condies de funcionamento, por exemplo, esses gastos so agregados ao custo do prprio imobilizado, que deve incorporar todos os custos vinculados sua aquisio ou construo e todos os demais necessrios a coloc-los em condies de funcionamento (transporte, seguro, tributos no recuperveis, montagem, testes, etc.). Os gastos relativos a atividades de administrao e vendas, mesmo que vinculados a treinamento, aprendizado, etc. so considerados diretamente como despesas do exerccio. Os relativos s atividades at que a planta atinja nveis normais de operao tambm so considerados como despesa do exerccio. 135. Os gastos com aquisio ou produo de softwares so ativados como ativo intangvel quando se tratam de programas que tm vida prpria, podem ser transferidos de equipamentos ou at para outras empresas, etc. Os que so ou vieram incorporados a mquinas, equipamentos, veculos, edifcios e esto umbilicalmente a eles vinculados, deixando de ter vida prpria e no podendo ser transferidos ou vendidos individualmente, tm seus custos adicionados aos ativos a que se vinculam. Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Extino do Ativo Diferido 11. O subgrupo do ativo diferido foi extinto com a edio da MP n. 449-08, que acrescentou o art. 299-A Lei n. 6.404-76 (Lei das S/A). 12. As entidades em fase pr-operacional que continuaram contabilizando os gastos properacionais ao longo do exerccio de 2008, em conformidade com a Lei n. 11.638-07, devem, a partir de 5-12-08, realizar os registros contbeis dos referidos gastos, em contas de resultado. Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Restrio e extino do Ativo Diferido 24. A Lei 11.638/07 restringiu o conceito do Ativo Diferido. A MP 449/08, por sua vez, extinguiu esse subgrupo. 25. Dessa forma, na data de transio (1-01-08), as entidades devem analisar o saldo existente nesse subgrupo na data de 31-12-07 e, se for o caso, reclassificar: a) para o ativo imobilizado aqueles gastos vinculados ao processo de preparao e colocao em operao de mquinas e equipamentos. Tais gastos incluem todos os custos vinculados 2

sua aquisio ou construo e todos os demais necessrios a coloc-los em condies de funcionamento (transporte, seguro, tributos no recuperveis, montagem, testes, etc.); b) para o intangvel aqueles gastos que se enquadrarem nesse conceito, em conformidade com a NBC T 19.8 - Adoo Inicial da Lei n. 11.638-07 e da Medida Provisria n. 449-08; e c) para o resultado do perodo os demais gastos pr-operacionais de treinamento de pessoal administrativo ou de pessoal de vendas ou outros que no se qualifiquem nas alneas (a) e (b). 26. Aps as reclassificaes tratadas nas alneas (a) e (b), as entidades tm a opo de manter os saldos contabilizados at 31-12-2007 dos gastos pr-operacionais (que se enquadrarem na alnea (c) acima) como ativo diferido, at a sua total amortizao, ou de ajustar o referido saldo conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. 27. Se a entidade optar pela manuteno do diferido como ativo, deve manter o subgrupo Ativo Diferido no grupo Ativo No Circulante e dar seguimento ao processo de amortizao. 28. Em situao de pr-operacionalidade, a entidade deve registrar no subgrupo do ativo diferido os gastos pr-operacionais de treinamento de pessoal, administrativo ou de pessoal de vendas ou assemelhados e as despesas com pesquisa, ou qualquer outro gasto no classificvel no imobilizado ou intangvel, ocorridos antes da edio da MP n. 449-08, ou seja, no perodo compreendido entre 1-01-08 e 4-12-08. 29. A partir de 5-12-08 (data da publicao da MP n. 449-08), aqueles tipos de gastos devem, nas entidades em fase pr-operacional, ser registrados no resultado como despesa do perodo. 30. De forma anloga ao procedimento adotado na data de transio (1-01-08) para o saldo existente em 31-12-07, as entidades em situao pr-operacional devem novamente analisar o saldo dos gastos pr-operacionais existentes em 4-12-08, podendo optar em manter o referido saldo como ativo diferido, at a sua total amortizao, ou optar em ajust-lo para o resultado do perodo. Nesse contexto, deve ser observada a uniformidade na adoo do referido procedimento, considerando a opo feita quanto data de transio. Dessa forma, o Ativo Diferido poder permanecer no Plano de Contas com saldo enquanto suas contas no forem zeradas. Lei 6.404/76 Art. 299. Ficam mantidas as disposies sobre sociedades por aes, constantes de legislao especial sobre a aplicao de incentivos fiscais nas reas da SUDENE, SUDAM, SUDEPE, EMBRATUR e Reflorestamento, bem como todos os dispositivos das Leis 4.131 de 3 de dezembro de 1962, e 4.390 de 29 de agosto de 1964. Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183 desta Lei. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 3 GASTOS PR-OPERACIONAIS E PR-INDUSTRIAIS NA NOVA CONTABILIDADE Os gastos pr-operacionais e pr-industriais, a partir da extino do Ativo Diferido, devero ser apropriados ao Resultado do Exerccio mediante classificao em Despesas Operacionais. Dessa forma, qualquer valor relativo gastos pr-operacionais ou industriais dever ser levado resultado do exerccio. 4 GASTOS COM SOFTWARE NA NOVA CONTABILIDADE Os valores que eram anteriormente admitidos como despesas pr-operacionais precisam agora ser reanalisados: se vinculados ao processo de preparao de mquinas e equipamentos para estarem em condies de funcionamento, por exemplo, esses gastos so agregados ao custo do prprio imobilizado, que deve incorporar todos os custos vinculados sua aquisio ou construo e todos os demais necessrios a coloc-los em condies de funcionamento (transporte, seguro, tributos no recuperveis, montagem, testes, etc.). Os gastos relativos a atividades de administrao e vendas, mesmo que vinculados a treinamento, aprendizado, etc. so considerados diretamente como despesas do exerccio. Os relativos s atividades at que a planta atinja nveis normais de operao tambm so considerados como despesa do exerccio.

Os gastos com aquisio ou produo de softwares so ativados como ativo intangvel quando se tratam de programas que tm vida prpria, podem ser transferidos de equipamentos ou at para outras empresas, etc. Os que so ou vieram incorporados a mquinas, equipamentos, veculos, edifcios e esto umbilicalmente a eles vinculados, deixando de ter vida prpria e no podendo ser transferidos ou vendidos individualmente, tm seus custos adicionados aos ativos a que se vinculam. 5. RTT REGIME TRIBUTARIO DE TRANSICO O RTT - Regime Tributrio de Transio um sistema de ajuste que teve vigncia transitria nos anos-calendrios de 2008 e 2009, e que a partir do ano-calendrio de 2010 se transformou em Regime Permanente, sendo, a partir dai regulados os efeitos tributrios que foram objeto de ajustes efetuados em 2008 e 2009. Em suma, o RTT consiste em ajustar as alteraes introduzidas pela Lei 11.638 de 2007 e pelos artigos 37 e 38 da Lei 11.941 de 2009, assim como a NOVA CONTABILIDADE produzida pelas normas aprovadas pela Resoluo CFC 1.255 de 2009 (PMEs), que modificaram o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na escriturao contbil, para apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), que no devero gerar efeitos para fins de apurao do lucro real (LALUR) e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (DRA) da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (CONTABILIDADE ANTIGA). A Lei 11.941/2009, publicada no DOU de 28/05/2009, artigos 15 a 24, instituiu o RTT - Regime Tributrio de Transio, de apurao do lucro real, que dispe sobre os ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos artigos 37 e 38 desta Lei 11.941/2009. Para os Anos-calendrio de 2008 e 2009, a manuteno do RTT ser optativa. Se efetuada a opo, esta ser vlida para o binio 2008/2009, sendo vedada a aplicao em nico anocalendrio. A opo foi efetuada com a entrega da DIPJ/2009 (lucro real ou presumido) relativa ao periodo de apurao de 2008. 5.1 Situaes Previstas na OPO pelo RTT Como regra geral, somente as empresas que ficarem sujeitas a qualquer ajuste implantado pela Lei 11.638 de 2007 e pela Lei 11.941 de 2009 devero optar pelo RTT, para que os efeitos dessas alteraes sejam nulos, ou, em outras palavras, quando o ajuste contbil ou societrio gerar efeito no Resultado Contbil do Exerccio, para que esses efeitos sejam ajustados no Resultado Tributrio, dever ser providenciado esse ajuste, no LALUR, DRA ou em outro relatrio, para que esta alterao no Resultado Contbil seja anulada no Resultado Tributrio, quer trate-se de Receitas ou Despesas. Esta regra aplica-se tambm para as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), com base na competncia regulamentar conferida pelo 3 do art. 177 da Lei 6.404, de 1976, e tambm pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os Padres Internacionais de Contabilidade. 5.2 Principais Alteraes da Lei 11.638/2007 e Lei 11.941/2009 Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 PRINCIPAIS ALTERAES TRAZIDAS PELA LEI 11.638/07 E MP 449/08 6. As principais alteraes promovidas pela Lei 11.638-07 e MP n. 449-08, que trouxeram impacto nos procedimentos e prticas contbeis, podem ser assim resumidas: a) Classificao do Ativo e do Passivo em Circulante e No Circulante; b) Extino do grupo Ativo Permanente; c) Restrio ao longo do exerccio de 2008 e extino, na data de 5-12-08, do subgrupo Ativo Diferido; d) Criao do subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante; e) Proibio da prtica da reavaliao espontnea de ativos; 4

f) Aplicao, ao final de cada exerccio social, do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de impairment); g) Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing); h) Extino do grupo Resultados de Exerccios Futuros; i) Criao, no Patrimnio Lquido, da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial; j) Destinao do saldo de Lucros Acumulados; k) Alterao da sistemtica de contabilizao das doaes e subvenes fiscais, anteriormente contabilizadas em conta de Reserva de Capital; l) Alterao da sistemtica de contabilizao dos prmios nas emisses de debntures, anteriormente contabilizados em conta de Reserva de Capital; m) Extino da classificao das Receitas e Despesas em Operacionais e No-Operacionais; n) Substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) no conjunto das Demonstraes Contbeis obrigatrias; o) Obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) pelas Companhias Abertas; p) Criao do Regime Tributrio de Transio (RTT); q) Implantao da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo. 5.3 Vigncia do RTT O RTT - Regime Tributrio de Transio viger at a entrada em vigor de Lei, a ser publicada posteriormente, que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutralidade tributria. 5.4 Opo pelo RTT A Lei 11.941/2009 determinou que nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT ser optativo, observado o seguinte: I a opo aplicar-se- ao binio 2008/2009, vedada a aplicao do regime em um nico anocalendrio; II a opo dever ser manifestada, de forma irretratvel, na DIPJ - Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica 2009; III no caso de apurao pelo lucro real trimestral dos trimestres j transcorridos do anocalendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser compensada ou recolhida at o ltimo dia til do primeiro ms subsequente ao de publicao da Lei 11.941 de 2009, isto , at o dia 30 de junho de 2009; Quando paga at o prazo previsto a diferena apurada ser recolhida sem acrscimos. IV na hiptese de incio de atividades no ano-calendrio de 2009, a opo dever ser manifestada, de forma irretratvel, na DIPJ 2.010. O RTT ser obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com base no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS. 5.5 FCONT - CONTROLE FISCAL CONTBIL DE TRANSIO A Instruo Normativa RFB 949 de 2009 criou o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) que funcionar para os lanamentos de forma auxiliar (inciso II, 2, art. 8, Decreto-Lei 1.598/77) dos registros contbeis que forem necessrios para a observncia das disposies tributrias relativos determinao da base de clculo do imposto de renda e, tambm, dos demais tributos, quando no devam, por sua natureza fiscal, constar da escriturao contbil, ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, destinado obrigatria e exclusivamente s pessoas jurdicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT. 5.6) Instruo Normativa RFB 949, de 16.06.2009 - DOU de 17.06.2009 Regulamenta o Regime Tributrio de Transio (RTT), institui o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) e d outras providncias. Alterada pela Instruo Normativa RFB 1.139, de 28 de maro de 2011. 5

O SECRETRIO ADJUNTO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso das atribuies de que tratam o inciso III do art. 261 e o inciso I do art. 262 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 125, de 4 de maro de 2009, e tendo em vista o disposto na Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com a redao dada pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pela Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, nos 2 e 3 do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, e no art. 24 da Lei n 11.941, de 2009, resolve: Captulo I Do Regime Tributrio de Transio (RTT) Seo nica Das Disposies Gerais Art. 1 As pessoas jurdicas sujeitas ao Regime Tributrio de Transio (RTT), institudo pela Lei 11.941, de 27 de maio de 2009, devem observar as disposies desta Instruo Normativa. Art. 2 As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na escriturao contbil, para apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), com base na competncia regulamentar conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade. Art. 3 A pessoa jurdica sujeita ao RTT, para reverter o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles previstos na legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 2, dever: I - utilizar os mtodos e critrios da legislao societria para apurar, em sua escriturao contbil, o resultado do perodo antes do Imposto sobre a Renda, deduzido das participaes; II - utilizar os mtodos e critrios contbeis aplicveis legislao tributria, a que se refere o art. 2, para apurar o resultado do perodo, para fins fiscais; III - determinar a diferena entre os valores apurados nos incisos I e II; e IV - ajustar, exclusivamente no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), o resultado do perodo, apurado nos termos do inciso I, pela diferena apurada no inciso III. 1 Para a realizao do ajuste especfico, de que trata o inciso IV do caput, dever ser mantido o controle definido nos arts. 7 a 9. 2 O ajuste especfico no LALUR, referido no inciso IV, no dispensa a realizao dos demais ajustes de adio e excluso, prescritos ou autorizados pela legislao tributria em vigor, para apurao da base de clculo do imposto. 3 Os demais ajustes a que se refere o 2 devem ser realizados com base nos valores mantidos nos registros do controle previsto nos arts. 7 a 9. Captulo II Das Disposies Especficas Para Aplicao do RTT Art. 4 Para tratamento tributrio das subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes, feitas pelo Poder Pblico, a que se refere o 2 do art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, a pessoa jurdica dever: I - reconhecer, em sua escriturao contbil, o valor da doao ou subveno em conta de resultado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determinaes constantes das normas expedidas pela CVM, no uso da competncia regulamentar conferida pela Lei n 6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e pelas demais pessoas jurdicas que optem pela sua observncia; 6

II - excluir, no LALUR, o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, para fins de apurao do lucro real; III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente da doao ou subveno na reserva de lucros a que se refere o art. 195-A da Lei n 6.404, de 1976; e IV - adicionar, no LALUR, para fins de apurao do lucro real, o valor referido no inciso II do caput, no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III do caput. Pargrafo nico. As doaes e subvenes de que trata o caput sero tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo, inclusive nas hipteses de: I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos; II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da doao ou subveno, com posterior capitalizao do valor da doao ou subveno, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos; ou III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios. Art. 5 Para observncia do tratamento tributrio do prmio na emisso de debntures na forma prescrita pelo art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, a pessoa jurdica dever: I - reconhecer, em sua escriturao contbil, o valor do prmio na emisso de debntures em conta do resultado pelo regime de competncia e de acordo com as determinaes constantes das normas expedidas pela CVM, no uso da competncia regulamentar conferida pela Lei n 6.404, de 1976, com a redao dada pela Lei n 11.638, de 2007, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia; II - excluir, no LALUR, o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures, para fins de apurao do lucro real; III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de lucros especfica; e IV - adicionar, no LALUR, para fins de apurao do lucro real, o valor referido no inciso II do caput, no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III do caput. 1 A reserva de lucros especfica a que se refere o inciso III do caput, para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei n 6.404, de 1976, ter o mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A da referida Lei. 2 O prmio na emisso de debntures de que trata o caput ser tributado caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo, inclusive nas hipteses de: I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures; II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da emisso das debntures com o prmio, com posterior capitalizao do valor do prmio, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures; ou III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios. Art. 6 vedado, para fins de gozo da iseno prevista no art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, o registro, no controle a que se referem os arts. 7 a 9, de reserva de capital, para as operaes referidas nos arts. 4 e 5. Captulo III Do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont) Art. 7 Fica institudo o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) para fins de registros auxiliares previstos no inciso II do 2 do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, destinado 7

obrigatria e exclusivamente s pessoas jurdicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT. Art. 8 O FCONT uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria, nos termos do art. 2. 1 A utilizao do FCONT necessria realizao dos ajustes previstos no inciso IV do art. 3, no podendo ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo. 2 Para fins de escriturao do FCONT, poder ser utilizado critrio de atribuio de custos fixos e variveis aos produtos acabados e em elaborao mediante rateio diverso daquele utilizado para fins societrios, desde que esteja integrado e coordenado com o restante da escriturao, nos termos do art. 294 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999. 3 O atendimento condio prevista no 2 impede a aplicao do disposto no art. 296 do Decreto n 3.000, de 1999. 4 A elaborao do FCONT obrigatria, mesmo no caso de no existir lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles prescritos pela legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 2. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB 1.139, de 28 de maro de 2011) Art. 9 O FCONT dever ser apresentado em meio digital at s 24 (vinte e quatro) horas (horrio de Braslia) do dia 30 de novembro de 2009, mediante a utilizao de aplicativo a ser disponibilizado no dia 15 de outubro de 2009, no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil na Internet, no endereo . Pargrafo nico. Para a apresentao do FCONT obrigatria a assinatura digital mediante utilizao de certificado digital vlido. Captulo IV Da Aplicao do RTT ao Lucro Presumido Art. 10. Para as pessoas jurdicas sujeitas ao RTT, o lucro presumido dever ser apurado de acordo com a legislao de regncia do tributo, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis a que se referem os arts. 2 a 6, independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da legislao societria decorrentes da Lei n 11.638, de 2007, da Lei n 11.941, de 2009, e da respectiva regulamentao. Pargrafo nico. Na apurao da base de clculo referida no caput, proceder-se- aos seguintes ajustes: I - excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos subseqentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria; II - adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria. Art. 11. Para fins do disposto no art. 10, o contribuinte dever manter memria de clculo que permita: I - identificar o valor da receita auferida em cada perodo; e II - controlar os montantes das respectivas excluses e adies base de clculo, a que se refere o pargrafo nico do art. 10. Captulo V Da Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) Art. 12. As pessoas jurdicas sujeitas ao RTT devero apurar a base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) de acordo com a legislao de regncia de cada contribuio, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis a que se referem os arts. 2 a 6, independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da legislao societria decorrentes da Lei n 11.638, de 2007, da Lei n 11.941, de 2009, e da regulamentao.

 1 O disposto no caput aplica-se tambm apurao dos crditos decorrentes do regime de no-cumulatividade, que devero ter por base os registros do controle a que se referem os arts. 7 a 9. 2 Para apurao da base de clculo referida no caput, devero ser efetuados os seguintes ajustes: I - excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos subseqentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria; II - adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria. Art. 13. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. OTACLIO DANTAS CARTAXO 5.7 Instruo Normativa RFB 1.023, de 12.04.2010 - DOU de 13.04.2010 Dispe sobre a opo pelo Regime Tributrio de Transio (RTT). O Secretrio da Receita Federal do Brasil, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 261 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 125, de 4 de maro de 2009, e tendo em vista o disposto no art. 15 da Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, Resolve: Art. 1 O Regime Tributrio de Transio (RTT) de que trata a Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, optativo to-somente nos anos-calendrio de 2008 e 2009. Art. 2 A opo pelo RTT deve observar o seguinte: I - a opo aplica-se ao binio 2008-2009, vedada a aplicao do regime em um nico anocalendrio; II - a opo a que se refere o inciso I deve ser manifestada, de forma irretratvel, na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) 2009; III - no caso de apurao pelo lucro real trimestral dos trimestres j transcorridos do anocalendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado deve ser compensada ou recolhida at o ltimo dia til do ms de junho de 2009; IV - na hiptese de incio de atividades no ano-calendrio de 2009, a opo dever ser manifestada, de forma irretratvel, na DIPJ 2010; V - uma vez manifestada a opo pelo RTT, conforme disposto nos incisos II e IV, no possvel a transmisso de DIPJ retificadora posterior com o objetivo de cancelar a opo pelo referido regime. 1 No tendo optado pelo RTT, conforme disposto nos incisos II e IV, permitida a transmisso de DIPJ retificadora para manifestar essa opo, observado o disposto no inciso I do caput. 2 Quando paga at o prazo previsto no inciso III, a diferena apurada ser recolhida sem acrscimos. Art. 2 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. OTACLIO DANTAS CARTAXO BASE LEGAL: A mencionada no texto FONTE: LEFISC. ______________________________Fim de Matria__________________________________