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Introduction gnrale La gestion de lentreprise, consiste faire des choix, prendre des dcisions dans le but de raliser les

es objectifs dtermins par les dirigeants (lobjectif principal poursuivi par lentreprise est la ralisation du bnfice), les dcisions de lentreprise peuvent tre soit des dcisions courantes qui engagent lentreprise sur le court terme comme par exemple : les achats de matires premires, soit des dcisions qui engagent lentreprise sur le moyen et le long terme. Il sagit alors des dcisions stratgiques, exemple : choix de produits, prix, distribution, communication, organisation humaine et matrielle.

Lensemble de ces dcisions constitue la gestion. Une gestion efficiente tient compte des contraintes conomiques et juridiques propres lenvironnement de lentreprise et sappuie sur des outils daide la dcision. La comptabilit gnrale est un de ces outils.

Le cours sera scind en plusieurs chapitres : un premier chapitre qui traite les fondements et les principes de la comptabilit gnrale. Un deuxime chapitre qui mettra en relief lenregistrement des oprations courantes (oprations dachats et ventes, TVA), un troisime chapitre sintressera

lenregistrement comptable des charges de personnel, un dernier chapitre tudiera les travaux dinventaire (amortissements, provisions, et les

rgularisations).

Chapitre I Les fondements de base de la comptabilit gnrale


Pour comprendre les principes de base de la comptabilit gnrale, il faut dabord matriser les principaux mcanismes de la vie conomique. En effet, la comptabilit nest que la reproduction sur papier des faits rels touchant lentreprise.

Section I : Lentreprise et lactivit conomique Lentreprise fait partie dun ensemble appel : lactivit conomique, on entend par activit conomique lensemble des oprations concernant la production, la rpartition et la consommation de biens et de services. Ces oprations sont effectues par ce quon appelle : les agents conomiques.

La comptabilit nationale a regroup les agents conomiques par secteurs, ce qui nous permet de diffrencier : Les socits non financires (entreprises) ; Les socits financires (banques et assurances) ; Les administrations publiques ou privs (Etat, collectivits locales, associations) ; Les mnages (particuliers) ; Le reste du monde (extrieur).

Lentreprise a pour rle de produire des biens ou des services dans le but de les revendre. Son activit consiste runir les facteurs de production. Facteur naturel (ressources naturelles) ; Facteur humain (travail) ; Facteur capital (argent).

Section II I Dfinition

Les flux conomiques

Le flux est dtermin comme une quantit de mouvements au cours dune priode dtermine, les flux dmographiques, par exemple. En conomie, les flux sont dcrits comme lensemble des mouvements de biens et de valeurs qui se produisent dans un intervalle de temps dtermin. Le rle de la comptabilit est denregistrer ces mouvements en units montaire. Tout flux doit tre caractris par son sens et sa valeur : - Sens : origine et destination - Valeur : en unit

II Classement des flux On peut classer les flux en flux rels ou financiers, si lon considre la nature des flux, les flux peuvent tre galement externes ou internes si lon considre le nombre dagents : Les flux rels : constatent les mouvements de biens et services ; Les flux financiers : reprsentent les mouvements de monnaie et moyens de rglement ; Les flux externes : relient lentreprise avec les diffrents agents conomiques ; Les flux internes : constituent des mouvements de valeurs observs lintrieur de lentreprise.

Aprs avoir dfinit ces flux ; il convient de les enregistrer : cest le but de la comptabilit gnrale. Cette dernire enregistre, en effet, les diffrents flux qui caractrisent lactivit conomiques de lentreprise.

III Sens dun flux Chaque flux conomique a un point de dpart et un point darrive. Il a donc une origine et une destination. On peut schmatiser un flux de la manire suivante : Destination (Emploi) Origine (Ressource)

Flux
Lorigine du flux est la ressource qui permet sa ralisation la destination du flux, est lemploi qui est fait de cette ressource. En effet chaque opration effectue par lentreprise entrane alors ou moins une ressource et un emploi. Exemple : Lentreprise SAFAM a ralis les oprations suivantes : 1) Achat de marchandises au comptant en espces (500 DH). 2) Ventes de marchandises par chque bancaire (10.000 DH). 3) Paiement des salaires par chque (250.000 DH). 4) Paiement dun fournisseur par chque bancaire (50.000 DH). 5) Vente de marchandises crdit (150.000 DH). 6) Encaissement des crances clients par chque bancaire (65.000 DH). 7) Achat de marchandises (moiti an comptant par chque, moiti crdit (100.000 DH). 8) Emprunt une banque (250.000 DH). 9) Remboursement dun emprunt (nominal et intrts) par chque (170.000 DH).

Solution Emploi (destination) Ressources (origine) 1] Achat de marchandises (500 DH) Caisse (espce en caisse) (500 DH) 2] Banque (10.000DH) (remise du chque en Vente de marchandise (10.000 DH) banque) 3] Rmunration du personnel (250.000 DH) Banque (argent en banque) (250.000DH) 4] Fournisseurs (50.000DH) (extinction dune Banque (argent en banque) dette) (50.000DH) 5] Clients (naissance dun droit de crance) Vente de marchandise (150.000DH) (150.000 DH) 6] Banque (65.000DH) (remise du chque en Clients (65.000 DH) banque) 7] Achat de marchandises (100.000DH) Banque (50.000 DH) Fournisseurs (50.000 DH) 8] Banque (50.000DH) (remise des fonds en Emprunt (50.000 DH) banque) Contraction dune dette 9] - Emprunt (170.000 DH) Banque (170.000 DH) - Charges dintrt (argent en banque)

Section III I] Dfinition

Les fondements de la comptabilit gnrale

La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes de bases chiffres et de fournir aprs traitement approprie, un ensemble dinformations destines aux diffrents utilisateurs. Elle est galement une mthode de synthse dans la mesure o elle conduit enfin de priode ltablissement des tats de synthses : - Le bilan (BL); - Le compte des produits et charges (CPC) ; - Ltat des soldes de gestion (ESG) ; - Le tableau de financement (TF) ; - Ltat des informations complmentaires (ETIC).

II Plan comptable La comptabilit des entreprises est organise conformment aux dispositions du plan comptable gnral des entreprises (PCGE) (Dahir du 25 dcembre 1992). Le code Gnrale de normalisation comptable a prvu un ensemble de rgles et de modalits permettant de tenir correctement la comptabilit en respectant les principes comptables fondamentaux et les mthodes dvaluation et dobtenir ainsi une image fidle de la situation de lentreprise.

III Les principes comptables fondamentaux Les entreprises doivent tablir des tats de synthse qui donnent une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs rsultats. Pour obtenir cette image fidle, lentreprise doit respecter un certain nombre de rgles qui sont la base dun langage commun : Les principes comptables fondamentaux.

Ces principes sont au nombre de sept :

1] continuit dexploitation Les comptes de lentreprise sont tenus dans une perspective de poursuite normale de lactivit. Il est abandonn si les conditions de cessation totale ou partielle de lactivit sont runies. 2] Permanence des mthodes : Lentreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles dun exercice lautre. 3] Cot historique La valeur laquelle est inscrite un bien reste fixe quelque soient les ventuelles dprciations montaires intervenues par la suite .

4] Spcialisation des exercices Les charges et les produits de lexercice doivent tre rattachs lexercice qui les concernent effectivement. 5] Prudence Ds quune charge est probable, elle doit tre enregistre en comptabilit. Un produit nest enregistr que lorsquil est certain.

6] Clart Les oprations et informations doivent tre inscrites dans les bonnes rubriques sans compensation entre elles. 7] Importance significative Les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions.

IV Le mcanisme de la partie double Dans la pratique comptable : - Le ct gauche, rserv aux emplois, est appel : dbit. - Le ct droit, rserv aux ressources, est appel : crdit. Do la notion du compte. 1 Dfinition Le compte est un tableau contenant deux colonnes : une gauche appele dbit (D), et une droite appele crdit (C). Le compte est donc prsent sous la forme schmatique suivante : Dbit (D) Crdit (C)

En termes comptable, le principe de la partie double signifie que chaque opration de lentreprise entrane au moins un compte dbit et un compte crdit. Ceci implique que : Total dbits = Total crdits

2) Calcul des soldes dun compte Le solde dun compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le total des sommes inscrites au crdit. Si le total du dbit est suprieur au total du crdit, le solde est dbiteur (SD). Ce solde doit tre inscrit au crdit du compte. Exemple 1 1) Achat dun matriel informatique par chque bancaire 15.000 DH 2) Ventes de marchandises 90.000 DH par chque bancaire. 3) Achat dun matriel de transport 20.000 DH par chque bancaire. T.A.V : Prsenter le compte banque en calculant son solde : D 5141 Banque C (2) 90.000 15.000 (1) 20.000 (2) SD 55.000 90.000 90.000

Si le total du dbit est infrieur au total du crdit, le solde est crditeur. Ce solde doit tre inscrit au dbit du compte. Exemple 2 1) Achat dun terrain par chque bancaire (170.000) DH. 2) Ventes de produits finis (100.000) DH chque bancaire. 3) Ventes de marchandises (20.000) DH par chque bancaire. T.A.V : Prsenter le compte banque en calculant son solde :

Solution :

D 5141 Banque C (2) 100.000 170.000(1) (3) 20.000 SC 50.000 170.000 170.000

Si le total dbit est gal au total crdit, ce solde est nul. Exemple 3 1) Achat dun matriel de bureau en espce 5.000 DH. 2) Virement de la banque pour alimenter la caisse 5.000 DH.

T.A.V : Prsenter le compte caisse en calculant son solde : Solution : D 5161 Caisse (2) 5.000 C 5.000(1)

5.000

5.000

Le compte caisse prsente un solde nul. ouvrir un compte, cest y inscrire la premire opration effectue. Arrter ou fermer un compte, cest calculer et y inscrire le solde. Rouvrir (un compte non sold) ; cest inscrire le solde (dgag au moment de la fermeture) du ct de sa nature) avec la mention nouveau. -Aprs rouverture dun compte, les sommes portes au dbit ou au crdit sont appeles mouvements dbits ou mouvements crdits.

V La mthode danalyse comptable La mthode danalyse comptable peut se rsumer de la manire suivante : Dterminer La ressource et lemploi de lopration

Identifier

Les comptes comptable

concerns

par

le

plan

Mouvementer Les comptes

Ressources = Crdit Emploi = Dbit

Vrifier

Lgalit comptable Dbits = Crdits

VI Lorganisation des comptes 1 Les diffrentes catgories de comptes On distingue deux grandes catgories de compte : -Les comptes de bilan (on compte de situation) ; -Les comptes de charges et produits (ou comptes de gestion).

11 Les comptes de bilan (ou compte de situation) Lentreprise possde des biens plus au moins durables, leur acquisition est finance par des moyens ou des ressources propres de lentreprise ou trangres (dettes).

Un tableau permet de retracer la situation de lentreprise une date donne en recensant ses biens (ses emplois) : Actif, et ses ressources financires composes de capitaux propres et des dettes appeles : Passif, cest le bilan (voir figure cidessus). Ainsi donc, le bilan permet de dterminer ce que lentreprise possde et comment elle le finance. Les comptes de situation conduisent ltablissement du bilan : Comptes de situation (Bilan)

Comptes dactif Comptes de passif A Dfinition Le bilan est un tableau en deux parties qui recense une date donne, les emplois de lentreprise appel, Actif du bilan et les ressources qui ont permis de les financer appel Passif du bilan.

- LActif reprsente la partie gauche du bilan. - Le Passif reprsente la partie droite du bilan. Le bilan est donc un tableau donnant la photographie de la situation financire dune entreprise un moment donn.

B Lanalyse du bilan Le bilan se compose de deux parties : - Actif : Ensemble des emplois de lentreprise. - Passif : Ensemble des ressources de lentreprise.

B1 Lactif du bilan Lactif exprime lemploi qui a t fait des ressources ; on distingue :

-Les emplois durables (classe 2) Reprsents par les biens permanents ou actif immobilis de lentreprise. Lensemble de ces biens reste la disposition de lentreprise pour une dure dpassant un an. -Les immobilisations en non valeur (21) Frais prliminaires : ce sont des frais relatives la constitution ; laugmentation du capital ; la publicit, la prospection Ces frais peuvent tre rpartis sur plusieurs exercices exemple : droit denregistrement, frais de notaire, frais de publicit

-Les immobilisations incorporelles (22) Elles sont constitues des lments de lactif immobilis qui nont pas dexistence physique. Exemple : fonds commercial ; la clientle, le nom commercial, lenseigne, immobilisation en recherche et dveloppement (221).

-Les immobilisations corporelles (23) Les immobilisations corporelles sont tous les lments ayant une consistance physiques sur lesquels sexercice un droit de proprit, destins servir durablement lactivit de lentreprise. Elles ne se consomment pas par le premier usage exemple : terrain, construction, installations techniques, matriel et outillage, matriel de transport

-Les immobilisations financires (24/25) Ce sont les prts dune dure suprieure 1 an, accords par lentreprise des tiers. -Actif circulant hors trsorerie (HT) (classe 3) Il comprend des emplois temporaires de lentreprise : stocks, crances sur les clients et crances diverses. Ce sont des emplois temporaires car destins se transformer par la suite. -Trsorerie (classe5) Celle-ci est ventile en : Trsorerie Actif : qui comprend les disponibles financires de lentreprise en banque ou en caisse . Trsorerie Passif : correspond des facilits de trsorerie inscrites au passif du bilan (dcouverts, emprunts moins dun an, crdits descompte). B2 Passif du bilan Le passif exprime la date de ltablissement du bilan lorigine et le montant des capitaux se trouvant la disposition de lentreprise. Les ressources peuvent tre constitues par : -Financement permanent (classe 1) : Il sagit des ressources stables de lentreprise constitues essentiellement par : -Les capitaux propres : apports des associs, bnfices conservs dans lentreprise. -Les dettes de financement : c D : emprunts dune dure suprieure 1an lorigine.

-Passif circulant hors trsorerie (HT) (classe 4). Il se compose : - Des dettes lies au financement de lexploitation de lentreprise : dettes vis- -vis des fournisseurs dexploitation, de lEtat, des organismes sociaux, du personnel. - Des dettes dune dure infrieure 1an lies aux acquisitions dimmobilisations.

Le passif est constitu galement de la trsorerie passive dj prcite. La structure dun bilan peut se rsumer de la manire suivante :

Structure schmatique du bilan M2 M3 M5 Actif Actif immobilis Actif circulant hors trsorerie Trsorerie Actif M1 M4 M5 Passif Financement permanent Passif circulant hors trsorerie Trsorerie -Passif

Exercice dapplication N1 : Le 01/ 01/ 2003, deux personnes, se sont associes pour crer une socit SOTAREX , elles ont apport un capital de 800.000 DH et ont emprunt une somme de 200.000 DH. Ensuite, elles ont utilis cet argent pour faire les emplois suivants : -Acquisition dun fond commercial : 300.000 DH -Acquisition dun local : 350.000 DH -Acquisition de mobilier de bureau : 50.000 DH

-Acquisition dun matriel de transport : 120.000 DH -Acquisition dun stock de marchandises : 160.000 DH -Dpt en banque : 20.000 DH.

T .A .F : Etablir le bilan socit SOTAREX , au 01/ 01/ 2003. Les lments donns ci-dessus, peuvent tre classs en deux catgories comme suit : Emplois Fond commercial Local Mobilier de bureau Matriel de transport Marchandises Banque Total emplois Montant 300.000 350.000 50.000 120.000 160.000 20.000 1.000.000 DH

Ressources Capital Emprunt Total de ressources

Montant 800.000 200.000 1.000.000

Bilan de la socit TAHIRI (01/ 01/2003) Actif Actif immobilis Im. incorporelles Fonds commercial Im. corporelles Btiments Matriel de transport Mobilier de bureau 350.000 120.000 50.000 300.000 Montant Passif Financement permanant Capitaux propres Capital social Autres dettes de financement Emprunts auprs des 200.000 800.000 Montant

tablissements de crdit

Total I Actif circulant HT Stocks Marchandises Total II Trsorerie Actif Banque Total III Total (I+II+III) de

820.000

Total I Passif circulant HT

1.000.000

160.000

160.000

Total II Trsorerie Passif

20.000 20.000 Total III

_ _ 1.000.000

Actif 1.000.000 Total Passif (I+II+III)

Exercice N2 Au 01/ 01/ 2005, lentreprise INFO vous remet les lments suivants et vous demande dtablir son bilan. - Frais de constitution -Fonds commercial - Immeuble - Matriel industriel 5.000 DH 425.000 DH 600.000 DH 400.000 DH

-Matriel de transport - Matriel de bureau - Mobilier de bureau - Stocks de matires premires - Crances clients -Banque - Caisse - Capital -Emprunt auprs des EC - Dettes fournisseurs T.A.F

150.000 DH 70.000 DH 30.000 DH 250.000 DH 50.000 DH 180.000 DH 20.000 DH dterminer 300.000 DH 180.000 DH

Etablir le bilan de lentreprise INFO au 01/ 01/ 2005 ; tout en dterminant le montant du capital.

Solution : Du fait du principe de la partie double

Actif =

Passif.

actif = frais de constitution + fonds commercial + immeuble + matriel

industriel + matriel de transport + matriel de bureau + stocks de matires premires + crances clients + Banque + Caisse =

Passif = capital (x) + emprunt auprs des EC + dettes fournisseurs.

5.000 + 425.000 + 600.000 + 400.000 + 150.000 + 70.000 + 30.000 + 250.000 +50.000 + 180.000 + 20.000 = 2.180.000 DH

Passif = Capital +300.000 +180.000

=2.180.000 Capital = 1.700.000 DH

Le bilan de lentreprise INFO au 01/ 01/ 2005 Actif Actif immobilis Imm en non valeurs Frais de constitution Imm. incorporelles Fonds commercial Imm . corporelles Btiments Matriel outillage Matriel de transport Mobilier de bureau Matriel de bureau 600.000 400.000 150.000 30.000 70.000 425.000 5.000 Montant Passif Financement permanant Capitaux propres Capital social Autres dettes de financement Emprunts auprs des tablissements de crdit 300.000 1.700.000 Montant

Total I Actif circulant HT Stocks Matires premires Crances clients Total II Trsorerie Actif Banque Caisse Total III

1.680.000 Total I Passif circulant HT

2.000.000

250.000 50.000 300.000

Dettes fournisseurs

180.000

Total II Trsorerie Passif

180.000

180.000 20.000 200000

Total III

_ 2.180.000

Total Actif (I+II+III) 2.180.000 Total Passif (I+II+III)

B3 La codification des comptes Le classement des comptes respecte le mode de codification dcimale. Le cadre comptable normal prvoit 10 classes (le code comptable simplifi prvoit seulement 8 classes) numrotes ainsi : Comptes de bilan ou de situation : -Classe 1 : Comptes de financement permanent -Classe 2 : Comptes dactif immobilis -Classe 3 : Comptes dactif circulant (hors trsorerie) -Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trsorerie) -Classe 5 : Comptes de trsorerie

Comptes de gestion Classe 6 : Comptes de charges -Classe 7 : Comptes de produits -Classe 8 : Comptes de rsultats

-Classe 9 : Comptes analytiques -Classe 0 : Comptes spciaux

La classe appele aussi masse, porte un numro compos dun seul chiffre, chaque classe se subdivise en plusieurs rubriques portant des numros deux chiffres : Exemple -Classe 1 : Financement permanent -Rubrique 11 : Capitaux propres -Rubriques 14 : Dettes de financement. Chaque rubrique se subdivise, son tour, en plusieurs postes portant des numros 3 chiffres :

Exemple : -Rubrique 11 : Capitaux propres -Postes 111 : Capital social ou personnel 114 : Rserves lgale

Le poste regroupe plusieurs comptes principaux portant des numros 4 chiffres. Ces comptes sont subdiviss en comptes divisionnaires portant des numros 5 chiffres. Ces derniers peuvent tre subdiviss en sous-comptes portant des numros 6 chiffres et plus.

Tableau rcapitulatif de la codification prescrite par le P.C.G.E Nombre de chiffres 1 2 3 4 5 Objet Code didentification 1er chiffre 2 premiers chiffres 3 premiers chiffres 4 premiers chiffres 5 premiers chiffres Prescription du P.C.G.E

Masse- classe Rubrique Poste Compte principal Compte divisionnaire Sous-comptes

6 premiers chiffres

Les masses, les rubriques et les comptes principaux sont limitativement prvus par le P.C.G.E et ont un caractre obligatoire. Les comptes divisionnaires prvus par le P.C.G.E sont recommands pour les entreprises. Les sous comptes sont laisses linitiative des entreprises.

B4 Les mouvements des comptes de bilan -Les comptes dactif augmentent de valeur du ct du dbit et diminuent de valeur du ct du crdit. -Les comptes du passif augmentent de valeur du cot du crdit et diminuent de valeur du cot du dbit. Ceci peut se rsumer de la manire suivante :

Comptes dactif + -

D -

Comptes de passif +

Les comptes dactif prsentent gnralement un solde dbiteur, les comptes de passif un solde crditeur. Exemple : Une entreprise acquiert un matriel de transport 100.000 DH pay par chque bancaire. Lanalyse de cette opration en termes demploi ressource est la suivante : Emploi (Destination) Achat dun matriel de transport Ressources (origine) Banque argent de banque

Comptablement, cette opration va se traduire par : -Une diminution du compte banque (ressource) de 100.000 DH. -Une augmentation du compte matriel de transport (emploi) de 100.000 DH C Le compte de produits et charges (CPC) I Dfinition La comptabilit gnrale permet ltablissement dun autre tat de synthse : le CPC qui regroupe toutes les composantes du rsultat final. Le CPC revt un aspect dynamique dans la mesure o il retrace lactivit de lentreprise et indique comment le rsultat a t form. Il constitue un instrument privilgi dinformations de gestion permettant dorienter lactivit de lentreprise. Le rsultat est obtenu par diffrence entre les produits et les charges de lentreprise au cours dune priode dtermine. Rsultat = Produits - charges

-Les produits et les charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classs selon la nature de ces lments. -La structure du CPC prsente 3 niveaux partiels (exploitation, financier, non courant), complte par un niveau global (impt sur les rsultats). CPC Charges (HT) 61 Charges dexploitation 63 Charges financires 65 Charges non courantes 67 Impts sur les rsultats Bnfice net ou perte nette Total Total Produits (HT) 71 Produits dexploitation 73 Produits financiers 75 Produits non courants

De plus, le CPC fait apparatre diffrents niveaux de rsultats obtenus en cascade. - Rsultat dexploitation - Rsultat financier - Rsultat courant - Rsultat non courant - Rsultat avant impt - Rsultat net = Produits dexploitation - charges dexploitation = Produits financiers - charges financires = Rsultat dexploitation + rsultat financier = Produits non courants - charges non courantes = Rsultat courant + rsultat non courant = Rsultat avant impt - Impt sur les rsultats

II Contenu et esquisse des produits et des charges du CPC II1 Produits et charges dexploitation Il sagit des produits et charges autres que financiers lis au cycle dexploitation ou rattachs celui-ci, car entrant dans lactivit ordinaire et habituelle de lentreprise. Le CGNC dfinit le cycle dexploitation comme lensemble des oprations ncessaires la ralisation de la production conomique de lentreprise

depuis celles relatives aux achats de matires premires, fournitures et marchandises jusqu celles de ventes des produits ou marchandises. a) Produits dexploitation Ils sont constitus par les ventes de marchandises (achetes en ltat),les ventes de biens et services produits ( y compris les redevances reues sur brevets, marques, droits et valeurs similaires, et les produits accessoires, tels que : locations diverses reues, commissions et courtages reues), les variations de stocks de produits (variations de produits fabriqus par lentreprise et encore en stocks, c'est--dire non encore vendus, les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme (cas dune entreprise industrielle qui fabrique par son atelier une machine quelle utilisera pour les besoins de son activit ou cas dune entreprise de btiment qui construit ses propres bureaux, les subventions dexploitations (reues par lentreprise pour lui permettre de faire face des charges dexploitation on des insuffisances de certains produits dexploitation (jetons de prsence reus). b- charges dexploitations Elles comprennent les achats revendus de marchandises (regroupant notamment les achats de marchandises, dans le sens dachats de marchandises variation de stocks de marchandises, les achats consomms de matires et de fournitures, les autres charges externes (loyers et charges locatives, entretien et rparations, primes dassurances, charges de transport, frais postaux). II2] Produits et charges financirs 1) Produits financiers Ils sont constitus par les revenus rsultant des titres, les intrts reus sur prts, les escomptes obtenus, les gains de change

2 Charges financires Telles que : les intrts pays sur emprunts, les escomptes accords en Contre partie dun paiement anticip ou dun paiement au comptant, les pertes de changes II3) produits et charges non courants Produits et charges ne concernent pas lactivit ordinaire de lentreprise. 1) Produits non courants Exemple : produits de cessions dimmobilisation, subventions dquilibre dont bnficier certaines entreprises pour compenser la totalit ou une partie de leur perte. 2) Charges non courantes Exemple : pnalits, amendes fiscales ou pnales, valeurs nettes

damortissements des immobilisations cds Application : Au 31/12/2004, le cumul des charges et des produits de lentreprise XYL fait ressortir les soldes suivants :

Achat de marchandises Achat non stocks de matires et fournitures Locations Entretien et rparation Primes dassurances Transports Frais postaux et frais de tlcommunications Impts et taxes Salaires et traitements Intrts / Emprunts Pnalits fiscales

: 675.220 DH :12.730DH :32.800 DH :25.400 DH :18.600 DH :8.700 DH :31.400 DH : 12.220 DH : 396.800 DH : 10.740 DH : 4.240 DH

Ventes de marchandises Ventes de produits accessoires Escomptes obtenus Produit de cession dune immobilisation Etat des stocks de marchandises : Au 31/12/2003 Au 31/12/2004 Impt sur le rsultat T.A.F : Prsenter le CPC au 31/12/ 2004. Solution : Elments I Produits dexploitation Ventes de marchandises Ventes de biens et services produits Total I II Charges dexploitation Achats revendus de marchandises Achats consomms de matires et fournitures Autres charges externes Impts et taxes Charges de personnel Total II Rsultat dexploitation : I II III- Produits financiers Intrts et autres produits financiers Total III IV Charges financires Charges dintrts Total IV V-Rsultat financier : III IV VI Rsultat courant : RE+ RF VII Produits non courants

: 1.420.600DH : 4.750 DH : 2.340 DH : 2.875 DH

:92.500 DH :105.400 DH : 11.600 DH

Montant 1.420.600 4.750 1.420.350 662.320 12.730 116.900 12.220 396.800 1.200.970 224.380 2.340 2.340

10.740 10.740 -8.400 215.980

Produits de cession des immobilisations Total VII VIII Charges non courantes Autres charges non courantes Total VIII IX Rsultat non courant V- VI X Rsultat avant impt Impt / le rsultat Rsultat net de lexercice Achats revendus de marchandises =

2.875 2.875 4.240 4.240 - 1365 214.615 11.600 203.015 DH

Achats de marchandises variation de stocks de marchandises (SI-SF) = 675.220- (105.400 -92.500) = 662.320 Autres charges externes Location + entretien et rparation + primes dassurances + transports + frais postaux et frais de tlcommunications = 32.800 + 25.400 + 18600 + 8700 + 31400 = 116.900 III Les mouvements des comptes de CPC -Les comptes de charges augmentent de valeur du ct du dbit et diminuent de valeur du ct du crdit. -Les comptes de produits augmentent de valeur du cot du crdit et diminuent de valeur du cot du dbit. Ceci peut se rsumer de la manire suivante :

Comptes de charges + -

D -

Comptes de produits +

Les comptes de charges prsentent gnralement un solde dbiteur, les comptes de produits un solde crditeur.

Chapitre II Les systmes denregistrement comptable : le Systme classique


Le code de commerce et le code gnral de normalisation comptable (C.G.N.C) contiennent plusieurs dispositions qui portent sur les obligations comptables des commerants (personnes physiques et morales). Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder lenregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise, ces mouvements sont enregistrs chronologiquement. Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, lexistence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise. Elle doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables et de linventaire .Ces comptes comprennent le bilan et le compte de produits et charges (CPC). Les documents comptables sont tablis en monnaie nationale. Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant dix ans. Les documents comptables relatifs lenregistrement des oprations et linventaire sont tenus sans blanc ni altration daucune sorte. Tout commerant tient un livre journal, un grand livre et un livre dinventaire.

A] Le journal Le journal appel aussi livre journal est un document comptable ayant un caractre obligatoire par les articles 1,2, 3 et 8 de la loi N 9-88. Il est un registre sur lequel on enregistre chronologiquement les oprations de lentreprise.

Il se prsente de la faon suivante :


Date de lopration

N comptes Dbits

de

Comptes dbits

M dbits

N de comptes Crdits

Comptes crdits

M crdits

Libell de lopration

B] Le grand livre (GL) Aprs le journal (ou livre journal), le grand livre est le deuxime document comptable ayant un caractre juridiquement obligatoire pour tout

commerant. Ce caractre obligatoire est consacr par les articles 2 et 3 de la loi N9-88. Le GL est un document comptable constitu par lensemble des comptes ouverts par une entreprise et classs dans lordre des numros du plan de comptes. Aprs ce report du journal au GL, on constate que les mmes comptes dbits au journal lont t au GL et les mmes comptes crdits au journal lont t au GL. C] La balance La balance est un document dans lequel sont reports les comptes du grand livre, par classe de comptes, et prsents chacun en : - Total dbits - Total crdits Et soldes dbiteurs ou crditeurs.

Elle na pas un caractre juridique obligatoire, mais elle est indispensable car elle permet de contrler lapplication de la partie double, et de vrifier que les reports des critures, du journal au grand livre, se sont faits de faon correcte, de mme quelle constitue un pralable indispensable pour llaboration des tats de synthse (notamment le bilan et le CPC) qui eux sont obligatoires. Il existe la balance quatre colonnes et celle 6 colonnes.

La balance quatre colonnes se prsente de la faon suivante : Numros des comptes Comptes Sommes Dbit Crdit Soldes Dbiteurs Crditeurs

Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5 Classe 6 Classe 7

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