Actualizacin Julio 2010

IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1) OBJETO Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen que establece la ley. Las sucesiones indivisas son contribuyentes. Los sujetos a que se refiere el primer prrafo residentes en el pas, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior Concepto de ganancia imponible Son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especficamente para cada categora an cuando no se liquide en ellas: a) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique permanencia de la fuente que lo produce y su habilitacin. b) Los rendimientos, rentas o beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables y todos los que deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales. c) Los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga. Concepto de enajenacin: Se entender por enajenacin la venta, permuta, cambio, expropiacin, aporte de sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo oneroso. Tratndose de inmuebles, se considerar configurada la enajenacin de los mismos cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesin o en su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, an cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio. d) Bienes recibidos por herencia, legado o donacin. En el caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o donacin, se considerar como valor de adquisicin el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquellos. e) Fuente: En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artculos siguientes, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos. f) Las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, son totalmente de fuente argentina. Por otra parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus productos en la Repblica Argentina, son de fuente

extranjera. 2) BASE IMPONIBLE Ganancia Neta y Ganancia Neta sujeta a Impuesto Para establecer la ganancia neta se restarn de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin admita esta ley. Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarn del conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta categora las deducciones que se autorizan. 3) AO FISCAL El ao fiscal comienza el 1 de Enero y finaliza el 31 de Diciembre. Compensacin de quebrantos con ganancias: Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarn los resultados netos obtenidos en el ao fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categoras. Cuando en un ao se sufriera prdida, sta podr deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los aos inmediatos siguientes. Transcurridos 5 (cinco) aos despus de aquel en que se produjo la prdida, no podr hacerse deduccin alguna del quebranto que aun reste en ejercicios sucesivos. 4) EXENCIONES a) Las ganancias de los fiscos Nacional, Provinciales y Municipales y de las instituciones pertenecientes a los mismos. b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a dichas entidades. c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica Argentina; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad. d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza. e) Las ganancias de las instituciones religiosas. f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica e intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exencin aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.

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g) h)

i)

j) k) l) m) n) o) p)

La exencin a que se refiere el primer prrafo no ser de aplicacin en el caso de fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales. Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados. Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras: 1 Caja de Ahorro 2 Cuentas especiales de ahorro 3 A plazo fijo Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales. Las indemnizaciones por antigedad o los casos de despido y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles o especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro. No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aporte no deducibles derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado. Hasta la suma de $ 10.000.- (diez mil pesos) por perodo fiscal, las ganancias provenientes de la explotacin derechos de autor y las restantes ganancias derivadas. Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales. Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter social priven sobre las deportivas. El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios. Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con sede central establecida en la Repblica Argentina. Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras. Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, municipales o de la CABA y por el BCRA.

5) GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas: a) en concepto de ganancias no imponibles la suma de DIEZ MIL OCHOCIENTOS PESOS ($ 10.800.-), siempre que sean residentes en el pas; b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a DIEZ MIL OCHOCIENTOS PESOS ($ 10.800.-), cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al impuesto: 1) DOCE MIL PESOS ($ 12.000.-) anuales por el cnyuge; 2) SEIS MIL PESOS ($ 6.000.-) anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de VEINTICUATRO (24) aos o incapacitado para el trabajo; 3) CUATRO MIL QUINIENTOS PESOS ($ 4.500.-) anuales por cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de VEINTICUATRO (24) aos o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de VEINTICUATRO (24) aos o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo. Las deducciones de este inciso slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos que tengan ganancias imponibles. c) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de DIEZ MIL OCHOCIENTOS PESOS ($ 10.800.-) siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa (4 Categora) Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior, en relacin con las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda. El importe previsto en este inciso se elevar tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate de las ganancias provenientes del desempeo de cargos pblicos, del trabajo personal en relacin de dependencia (y las jubilaciones y pensiones) CINCUENTA Y UN MIL OCHOCIENTOS CUARENTA PESOS ($ 51.840.-). La reglamentacin establecer el procedimiento a seguir cuando se obtengan adems ganancias no comprendidas en este prrafo.

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No obstante lo indicado en el prrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no ser de aplicacin cuando se trate de aquellas originadas en regmenes previsionales especiales que, en funcin del cargo desempeado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, as como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclyese de esta definicin a los regmenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regmenes correspondientes a las actividades docentes, cientficas y tecnolgicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad. Las deducciones por cargas de familia se harn efectivas por perodos mensuales, computndose todo el mes en que ocurran o cesen las causas que determinen su cmputo. A estos efectos se consideran residentes en la Repblica a las personas de existencia visible que vivan ms de 6 (seis) meses en el pas en el transcurso del ao fiscal. Tambin se consideran residentes en el pas las personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nacin, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que acten en organismos internacionales de los cuales la Repblica Argentina sea Estado miembro. GANANCIAS CONYUGALES Las disposiciones del Cdigo Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias. Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de: a) Actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria) b) Bienes propios c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria. 6) CATEGORAS I Ganancias de la Primera Categora: RENTA DEL SUELO: La constituyen a) El producido en dinero o especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales. b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis. c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a indemnizar. d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo. e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario.

f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes. *Valor Locativo: Se presume que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado por OOSS de la Nacin, o en su defecto al establecido por las municipalidades para el cobro de la tasa de Alumbrado, Barrido y Limpieza. g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado. h) Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o especies, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin. II Ganancias de la Segunda Categora: RENTA DE LOS CAPITALES: La constituyen a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica y toda suma que sea el producto de la colocacin de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago. b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios peridicos. c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participacin en seguros sobre vida. d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal. e) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas o similares, aun cuando no se efecten habitualmente esta clase de operaciones. f) Los dividendos o utilidades en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades g) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones. III Ganancias de la Tercera Categora BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO: La constituyen: a) Las obtenidas por las sociedades de capital. b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas unipersonales ubicadas en ste. c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categora. d) Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin, las provenientes de la edificacin de inmuebles.

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e) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras. IV Ganancias de Cuarta Categora RENTA DEL TRABAJO PERSONAL: La constituyen: a) Del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares. b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia. c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas. d) De los los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal. e) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor de negocios, director de Sociedades Annimas y fideicomiso. f) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduanas. 7) DEDUCCIONES ADMITIDAS De la Ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancias, se podr deducir: a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas. b) Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, excepto para los casos de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas a control de la Superintendencia de Seguros, slo ser deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte. c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente. d) La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad. e) La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la actividad acadmica o docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los programas de investigacin, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la Secretara de Ciencia y Tecnologa dependiente del Ministerio de Cultura y Educacin. f) La investigacin cientfica sobre cuestiones econmicas, polticas y sociales orientadas al desarrollo de los planes de partidos polticos.

g) La actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educacin, como asimismo la promocin de valores culturales, mediante el auspicio, subvencin, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales pblicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educacin o similares, de las respectivas jurisdicciones. h) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales. i) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan duracin limitada, como patentes o concesiones. j) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo carcter de cargas de familia. Asimismo sern deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura mdico asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carcter de cargas de familia. k) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica: i) de hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares; ii) las prestaciones accesorias de la hospitalizacin; iii) los servicios prestados por los mdicos de todas las especialidades; iv) los servicios prestados por los odontlogos, kinesilogos, bioqumicos, fonoaudilogos, psiclogos, etc.; v) los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina; vi) todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos especiales. 8) DEDUCCIONES ESPECIALES DE 1, 2, 3 y 4 CATEGORAS Se podrn tambin deducir: a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. b) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. c) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que produzcan ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes y siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. d) Las prdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. e) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas. f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso.

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g) En concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, excepto bienes de cambio, se admitir deducir el 2% (DOS POR CIENTO) anual sobre el costo de los mismos. h) En concepto de amortizacin anual para compensar el desgaste de bienes (excepto inmuebles) empleados por el contribuyente para producir ganancias gravadas, se admitir deducir: la divisin del costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero igual a los aos de vida til probable. Deducciones Especiales de 1 Categora: Gastos de mantenimiento del inmueble: a este fin el contribuyente podr optar por alguno de los siguientes procedimientos: Deduccin de gastos reales a base de comprobantes. Deduccin de los gastos presuntos que resulte de aplicar el coeficiente del 5% (CINCO POR CIENTO) sobre la renta bruta del inmueble (por todo concepto). Y SUCESIONES INDIVISAS
GANANCIA NETA IMPONIBLE ACUMULADA MAS DE $ Cero 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 HASTA $ 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 en adelante 900,00 2.300,00 4.200,00 11.100,00 19.200,00 28.500,00 MONTO FIJO $ ARN SOBRE EL EXCEDENTE DE $ 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000

TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE

PAG MAS EL % 9 14 19 23 27 31 35