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Exercices sur les cots partiels Exercice 1 : L entreprise Rgal fabrique 3 types de gteaux : secs, la crme et au chocolat.

. Le grant de l entreprise souhaite connatre la contribution de chaque type de gteaux la couverture des charges xes communes de la ptisserie qui sont de 19 000 e. Il vous communique les informations suivantes et vous demande de complter ce tableau, de l interprter et de proposer des solutions pour amliorer la situation de l entreprise. Gteaux CA Cots variables MCV Cots spciques MCS Cots non spciques Rsultat Secs 50 000 25 000 17 000 Crme 60 000 35 000 15 000 Chocolat 45 000 28 000 18 000 Total

Exercice 2 : Safari Vacances propose deux types de voyages dans des rserves naturelles africaines : Safari Voyage et Safari Dveloppement. Tout est similaire entre les deux voyages l exception d une activit supplmentaire pour Safari Dveloppement qui est la visite d un village (celui-ci est dirent suivant la priode de l anne o a lieu le voyage). Durant cette visite, les clients vont discuter avec des acteurs locaux sous la tutelle d une ONG ayant des activits humanitaires en Afrique et gnralement s engager tre le parrain d un enfant du village, et donc par la suite se proccuper de l avenir scolaire de celui-ci. Du fait de cette activit, des cots supplmentaires apparaissent au niveau du transport et des charges de personnel avec le paiement de deux personnes qui s occupent de l interaction avec l ONG partenaire. Par ailleurs, Safari Vacances s engage grce aux revenus de Safari Dveloppement verser une aide nancire xe par mois des acteurs locaux. Vous possdez les donnes suivantes qui concernent la priode de janvier dcembre de l anne N : Px/pers. Safari Voy. 2 000 Px/pers. Safari Dev. 2 400 nb de clients Safari Voy. 360 nb de clients Safari Dev. 180 Aide aux acteurs locaux 60 000 Cot variable de transport 540 000 Cot variable d htel Safari Voy. 120 000 Safari Dev. 60 000 Cot variable alimentation Safari Voy. 40 000 Safari Dev. 20 000 Cot xe de transport 100 000 Cot xe de personnel pour la "visite d un village" 20 000 Autres cots xes 150 000 Les dpenses variables de transport sont rparties au prorata du CA. 1) Etablir le compte de rsultat pour Safari Vacances selon la mthode de cot partiel permettant de donner le plus d informations par type de voyage. 2) Quel est le chire d aaires de Safari Dveloppement qui permet cette activit de commencer couvrir les charges xes communes ? 3) Pour la priode de Janvier dcembre N+1, il est prvu une hausse du prix de l ore Safari Voyage de 10%, ce qui devrait entraner une baisse de la demande de 20% et une hausse de 5% de celle pour Safari Dveloppement. Est-il pertinent de modier le prix de Safari Voyage ? Quel est le critre de dcision ?

Exercice 3 : Entreprise Sureau

La socit Sureau assure la commercialisation de produits agricoles. En tant que contrleur de gestion, on vous sollicite pour tester plusieurs hypothses de ventes et les bnces potentiels correspondants. I. Vous relevez dans des livres comptables de la socit les informations de base suivantes : charges xes : 192 000 e ; marge sur cots variables d achat : 40 % ; charges variables de distribution : 20 % 1. Dterminer le seuil de rentabilit en prsentant une solution graphique et une solution comptable. 2. Une meilleure utilisation des machines de conditionnement pourrait entraner une diminution des charges xes de 28 800 e. Dterminer le nouveau seuil de rentabilit en prcisant son pourcentage de diminution par rapport au prcdent. II. En examinant la structure de la socit, vous constatez qu une augmentation massive des ventes est possible. Cependant, elle entranerait une augmentation des charges xes, savoir : CA (milliers d e) < 1200 Me 1200 Me <= x < 1600 Me >= 1600 Me Charges xes 192 000 264 000 400 000 1. Dterminer les rsultats obtenus pour les chires d aaires de 1 200 et 1 600 milliers d e. 2. Dterminer les points morts correspondants. 3. Rechercher les nouvelles valeurs de la marge sur cots variables d achat qui permettraient d obtenir un rsultat nul lorsque les ventes atteignent 1 200 et 1 600 milliers d euros. 4. Quelle est la valeur de la marge sur cots variables d achat qui permettrait de dgager un rsultat positif, quel que soit le palier de frais xes envisag ? III. Vous retenez l hypothse d une marge sur cots variables d achat de 42 % en considrant que les charges variables de distribution restent inchanges. Rechercher graphiquement les montants des ventes pour lesquels la socit Sureau ne raliserait pas de bnces.

Cas "Socit Abysse" (d aprs DECF 92) Depuis plus d une dizaine d annes, la socit Abysse exerce une activit non loin de Carcassonne. Spcialise dans l clairage subaquatique, cette entreprise s est cre une excellente rputation dans le milieu des plongeurs grce ses "torches sous-marines" d une trs haute qualit : lumire halogne alimente par accumulateurs rechargeables, tanchit en eau profonde, montage lectronique novateur. Le march cibl est celui de la plonge professionnelle, sportive ou de loisir. Son dveloppement continuel dans la dernire priode traduit le besoin de sport risque et de sport nature du public. Au cours des annes, l entreprise a cherch tendre sa gamme de produits an d attnuer les eets des uctuations saisonnires du march. Elle propose ainsi en plus des torches : un modle de "lampe de tte tous sports", puissant, rechargeable et tanche. Il rpond aux besoins des professionnels de la protection civile et de la scurit ainsi que des sportifs : VTT, planche voile, splo ; et depuis quelques annes, un "phare d clairage de surface" de grande qualit, utilis sur les terrains sportifs et les chantiers. Cette diversication n a pas t sans consquence sur l organisation de l entreprise. Sont ainsi distingues deux activits au niveau des produits nals : l activit clairage sous-marin. Elle constitue le "noyau dur" de l entreprise, son domaine de spcialit. Elle regroupe la fabrication et la vente des "torches sous-marines" et des "lampes de tte tous sports" ; l activit clairage de surface qui n est compose que de la fabrication et de la vente d un seul produit : les "phares de surface". Cette distinction se retrouve au niveau gographique puisque ces deux activits sont ralises sur le mme site, mais dans des btiments dirents : l adjonction des "phares de surface" la gamme des produits ne pouvait s eectuer sans agrandir l aire d activit. Charg(e) des tudes auprs du dirigeant M. Vialet, celui-ci vous demande de constituer un dossier prparatoire une runion de direction qui aura pour objectifs : d analyser la rentabilit prsente ; de juger de la validit de certaines propositions concernant l amlioration de cette rentabilit. I- tude de la rentabilit 4

1. Calculer les rsultats analytiques unitaires par produit et le rsultat global gnr par ces trois produits, au cours de l exercice N. 2. Calculer la contribution de chaque produit la couverture des charges xes de la priode (marge sur cots variables) et le rsultat global correspondant. 3. Apprcier la rentabilit de l exploitation. 4. Identier prcisment l origine de la dirence entre les deux rsultats globaux obtenus. Retrouver, par les calculs, cette dirence. 5. Calculer les marges sur cots spciques gnres par chacune des deux activits et le rsultat global attendu. 6. Dnir la notion de cots spciques et indiquer son intrt pour la gestion. II- Proposition d actions en vue d amliorer la rentabilit Remarque : Pour les questions suivantes, on supposera ngligeables les variations de stocks ainsi que les variations du cot des facteurs. A. Test du plan d action n 1 : Amlioration de la rentabilit de l activit "clairage de surface" 1. Calculer la marge sur cots spciques obtenue aprs application de chaque dcision. Quelle est la dcision dont vous conseilleriez la mise en uvre ? 2. Retrouver le montant des charges xes communes imputer l activit "clairage de surface" dans une optique de cots complets. Quel est alors le rsultat analytique sur l activit "clairage de surface" ? Que constatezvous ? Expliquer ce paradoxe. 3. Apprcier, brivement, le risque que cette opration ne soit pas rentable. B. Test du plan d action n 2 : Abandon de la fabrication des phares et dveloppement de la production des clairages sous-marins. 1. Dterminer le rsultat obtenu aprs application de ce plan. 2. Apprcier l opportunit de cette dcision. ANNEXE 1 Situation de l exploitation

CONDITIONS TECHNIQUES ET COMMERCIALES DE L EXPLOITATION 1. Conditions techniques La fabrication des clairages sous-marins ou de surface requiert l intervention de soudeurs hautement qualis. Ce niveau de spcialit tant trs di cile trouver sur le march local de l emploi, le nombre d heures disponibles constitue une entrave au dveloppement de la production de l entreprise. En N, ces heures de fabrication se sont rparties de fa faon suivante :

Corrig Exercice 1 : Gteaux CA Cots variables MCV Cots spciques MCS Cots non spciques Rsultat Secs 50 000 25 000 25 000 17 000 8 000 Crme 60 000 35 000 25 000 15 000 10 000 Chocolat 45 000 28 000 17 000 18 000 - 1 000 Total 155 000 88 000 67 000 50 000 17 000 19 000 - 2 000

Le rsultat global de l entreprise est ngatif en raison de la marge totale sur cots spciques (17 000) qui est infrieure au montant des cots non spciques (19 000) Les gteaux au chocolat ont une trs mauvaise contribution la couverture des charges spciques, et encore moins non spciques. Il faudrait : soit augmenter le CA des gteaux en chocolat (en augmentant le px ou les quantits vendues) rduire leurs charges variables et cots spciques, de manire retrouver une MCS positive on pourrait mme envisager de supprimer les gteaux en chocolat... mais problme d "image" ? Exercice 2 : 1) Mthode des cots variables : MCV = CA - CV (directs et indirects) Mthode des cots directs : MCD = CA - CD Mthode des cots spciques : MCS = CA - CV (directs et indirects) - CF directs ==> la mthode des cots spciques est donc celle qui prend en compte le plus de catgories de cots au niveau du produit ou du service (donc par type de voyage) Safari Voy. 720 000 (62,5%) 497 500 222 500 (30,9%) 0 222 500 Safari Dev. 432 000 (37,5%) 282 500 149 500 (34,61%) 80 000 69 500 Total 1 152 000 780 000 372 000 (32,29%) 80 000 292 000 250 000 42 000

CA Cot variable MCV Cot xe direct Marge cot spcique CF indirect (commun) Rsultat courant

Cots variables (Safari Voy.) = 540 000 * 62,5% + 120 000 + 40 000 = 497 500 Cots variables (Safari Dev.) = 540 000 * 37,5% + 60 000 + 20 000 = 282 500 CF direct (Safari Dev.) = 60 000 + 20 000 = 80 000 CF indirect (commun) = Cot xes de transport + autres cots xes (150 000 + 100 000) 2) il s agit d un calcul de seuil de rentabilit : partir de quel CA la MCV de Safari Dev permet-elle de couvrir les CF directs de Safari Dev (et donc dgaget-elle un supplment permettant de contribuer aux charges xes communes) : SR = CF directs/t = 80 000/0,3461 = 231 171 3) modications du tableau initial : Px/pers. Safari Voy. Px/pers. Safari Dev. nb de clients Safari Voy. nb de clients Safari Dev. Donc : CA Cot variable MCV Cot xe direct Marge cot spcique CF indirect (commun) Rsultat courant Safari Voy. 633 600 (58,28%) 398 000 (-20%) 235 600 0 235 600 Safari Dev. 453 600 (41,72%) 296 625 (+5%) 156 975 80 000 76 975 Total 1 087 200 694625 392575 80 000 312 575 250 000 62 575 2 000 ==> 2200 2 400 360 ==> 288 180 ==> 189

On constate que le rsultat est suprieur au prcdent, ce qui s explique trs bien : - seuls les cots variables ont t modis. - les charges xes sont restes inchanges. - la nouvelle tarication a donc permis d augmenter la marge sur cot variable, ce qui a pu amliorer le rsultat nal par une meilleure couverture des cots xes indirects.

Exercice 3 I) 1) Calculer le seuil de rentabilit on sait que SR = CA tel que MCV = CF donc, si MCV = MCV(achat) - CV(dist) = 40% - 20% = 20% donc 0,2 * SR = 192 000 SR = 960 000 2) Nouveau seuil - baisse des CF de 28 800, donc CF = 163 200 SR = 163200/0,2 = 816 000 II) CA Charges xes MVC = 0,2*CA Rsultat SR (point mort)

1200 Me 1600 Me 264 000 400 000 240 000 320 000 - 24 000 - 80 000 1 320 000 2 000 000 NB : CF/ 0,2 taux de marge pour un rsultat nul (t = CF/CA) 22% 25% Le taux de marge sur cot d achat quipermet de dgager un rsultat positif (quelque soit le palier considr) est la somme du taux de marge sur cot de distribution (20%) et du taux de marge pour un rsultat nul (22 ou 25 %) donc 45 %