AUDITORIA INTEGRAL

Consiste en familiarizarse con las operaciones y sus problemas. Sobre la base del estudio del proceso administrativo de la entidad (planeacin, organizacin, integracin, direccin y control), estaremos en condiciones de detectar aquellas fases o procesos deficientes, que por su incidencia, no permiten el logro de los objetivos, y con base a dicho estudio hacer las recomendaciones y o sugerencias pertinentes a cada rea y en cada caso. objetivos, y con base a dicho estudio hacer las recomendaciones y o sugerencias pertinentes a cada rea y en cada caso.

Su fin es el de evaluar la eficiencia, eficacia y economa con que estn siendo utilizados los recursos (materiales y humanos), no es una auditora de estados financieros. Para el efecto, y de ser necesario, nos apoyamos en profesionales con diferentes especialidades, que pueden ser internos o externos, con la ventaja de que los profesionales internos resultan en la mayora de los casos los ms indicados para integrar un equipo competente, coordinado y supervisado por nuestra firma. La auditora integral se ha desarrollado en los pases industrializados, especialmente en el Canad, teniendo una gran aplicacin en el mbito del control gubernamental. En s la auditora integral no es ms que la integracin de la auditora financiera con la auditora de gestin y la auditora de cumplimiento. La auditora de cumplimiento es la que hasta la vigencia de la anterior Constitucin, venia ejecutando la Contralora General de la Repblica, y que consista en el simple control numrico legal de las operaciones de los entes estatales en sus diferentes niveles. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica en su pronunciamiento No. 7 define as la Auditora de Cumplimiento:
Auditora integral es el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin financiero, de gestin y legal de una organizacin, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.

La integracin de estos tres tipos de auditora implica que examen se debe realizar sobre tres grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de informacin financiera, sistema de informacin de gestin y sistema de informacin legal. El concepto de auditora integral realmente no es nuevo en nuestro pas y por el contrario es si se quiere el ms antiguo, pues si se considera la figura de la institucin de la Revisara Fiscal, sta cumple con los requerimientos de una auditora integral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe examinar los tres grandes sistemas objeto de examen por esta ltima. Por lo dicho anteriormente se podra construir el siguiente concepto de auditora integral:

La auditora de cumplimiento consiste en la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.

El incremento de las relaciones entre pases, originado por los tratados de libre comercio, permiten que los mercados se expandan a nivel internacional, estimulando as la competitividad entre las empresas por ofrecer bienes y servicios de mejor calidad, volviendo da con da ms difciles las responsabilidades de los dirigentes de las empresas, requiriendo estos ltimos, informacin objetiva y completa que le ayude en la toma de decisiones.

Las nuevas tecnologas empresariales y las corrientes de la reingeniera y calidad total, han motivado a que la Auditora incursione en nuevos enfoques logrando esto con la Auditora Integral, la cual es utilizada como una herramienta que enfrenta las innovaciones gerenciales y administrativas garantizando la deteccin de desviaciones o deficiencias de la gestin administrativa referentes a la eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, as como la eficacia en los resultados, la economa en trminos de proporcionalidad y su relacin costo beneficio. En el presente trabajo, se le proporciona informacin a fin de conocer sobre la Auditora Integral. En primer lugar, se parte de las definiciones y conceptos de la Auditora Integral, los principios generales que la rigen, luego las normativas sobre las cuales se desarrolla, Adems se realiza una diferenciacin con la Auditora de Estados Financieros.

OBJETIVO GENERAL

Evaluar los sistemas de control, implantados por la Gerencia General que le permitan medir el rendimiento econmico y el recurso financieros de la empresa.

OBJETIVOS ESPECFICOS

Conocer la normativa que regula a la Auditora Integral.

Analizar el ambiente de aplicacin de la Auditora Integral.

Verificar a travs de la Utilizacin de un conjunto estructurado de proceso tomando como objetivo la evaluacin sistemtica y permanente del ente econmico para una aseveracin verificable.

Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.

La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el trabajo o enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente con los siguientes objetivos:

Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin.

Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo.

Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.

Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora.

Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera. PRINCIPIOS GENERALES DE AUDITORIA INTEGRAL

Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio profesional.

Objetividad

Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del juicio profesional por parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia profesional.

Permanencia

Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una supervisin constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su culminacin, ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior por ello incluye la inspeccin y contratacin del proceso decipional generador de actividades.

Certificacin

Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de la atestacin.

planeacion

Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros.

Supervisin

El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.

Oportunidad

Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por lo que la inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la organizacin.

Forma

Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.

Cumplimiento de las Normas de Profesin

Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial, aquellas relacionadas con loas normas de otras auditoras especiales aplicables en cada caso.

NORMATIVA.

Procedimientos.Para que el ejercicio de la Auditora Integral se desarrolle en un ambiente controlado, es importante conducirla dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de pronosticar los resultados.

La aplicacin de normas ayudar a desarrollar una auditora de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros basados en informacin incompleta por la falta de tiempo, asimismo, establecen orden y disciplina, produciendo auditoras efectivas, garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones, consecuentemente habr una mayor aceptacin por parte de la gerencia.

Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor uniformidad en la terminologa utilizada para describir auditoras ms amplias que las financieras. Tales auditoras se han descrito como auditoras de operaciones. Administrativas, de desempeo, y con otra variedad de nombres. La terminologa ha sido confusa debido a que no existen definiciones generalmente aceptadas.

Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector privado de pases desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales y Canad, no existen an normas autorizadas que la regulen. Sin embargo, como su origen se encuentran en la Auditora Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las normas emitidas por la GAO, para la Auditora de organizaciones del gobierno, programas, actividades y funciones. El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), nombr un comit formado por siete miembros el cual realiz un amplio estudio del papel y de las responsabilidades del auditor independiente que haba un vaco entre el desempeo de los Auditores Independientes y las necesidades y expectativas de los usuarios de Estados Financieros Auditados.

Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas GAO, revisndolas y emitiendo informes con los comentarios correspondientes a fin de darle el apoyo necesario para que puedan ser desarrolladas en el sector privado.

En 1973, emiti su primer informe declarando que estaba de acuerdo con la filosofa y objetivos presentados por la GAO, considerndola como parte de la evolucin y crecimiento de la disciplina de Auditora.

Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de los lineamientos adicionales para la ejecucin de la Auditora Integral, estn:

Lineamientos para la participacin de contadores pblicos en tareas de Auditora Gubernamental a fin de evaluar la economa, eficiencia y resultados de programas.

Tareas de Auditora Operacional.

Este ltimo fue preparado con la idea de definir actividades de Auditora Integral, efectuado por contadores pblicos para proveer informacin sobre las mismas y sealar diferencias con otros tipos de Auditora.

Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO, guan la Auditora Integral, pero no contienen todo ni son definitivas, por lo que se siguen desarrollando prcticas y procedimientos en las unidades de auditoria interna, para asegurar la consistencia y calidad de la labor que llevan a cabo.

Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales:

Auditora Financiera

Auditora Operativa.

Las dos debern observar la aplicacin de las normas generales relacionadas a la capacidad profesional del personal, la independencia de la organizacin de auditora y de su personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la auditora y prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de controles de calidad. Otro tipo de normas son las especficas a cada tipo de auditora, que incluyen normas para el trabajo de campo y para la presentacin del informe.

Las normas para ejecucin del trabajo establecen que este debe ser adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante, competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditora, incluyendo no slo la naturaleza de los procedimientos del auditor, si no tambin su extensin. Las normas para la presentacin del informe hacen nfasis, que este debe ser preparado por escrito para comunicar los resultados de cada auditora, reduciendo as el riesgo de que sean mal interpretados y facilitando el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas

correctivas

apropiadas.

A continuacin se presenta un resumen de las principales normas generales y especficas gubernamentales que la Auditora integral aplica en su desarrollo, incluyendo las modificaciones Normas Generales.

de

la

revisin

de

1994.

Capacidad Profesional: El personal designado deber poseer la capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieren. Busca garantizar que los auditores mantengan su capacidad profesional y cumplan con los siguientes requisitos: Conocimiento de mtodos y tcnicas, de los organismos, programas y funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia necesaria para desarrollar el trabajo encomendado.

Independencia: La organizacin de auditora y cada uno de los auditores deben estar libres de impedimentos que comprometan su independencia y adems, mantener una actitud y apariencia de sta.

Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional al ejecutar la auditora y preparar los informes correspondientes.

Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditora deben tener una propiedad o sistema interno de control de calidad y participar en un programa de revisin externa del mismo, para asegurar de que se cumple con las normas de auditora y que se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados.

Normas para el Trabajo.

Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros.

Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los objetivos de auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.

Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a situaciones de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que debe disear la auditora de tal manera que proporcione una seguridad razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales.

Normas para la Presentacin de Informes:

Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.

Oportunidad: Los informes deben ser preparados los ms pronto posible a fin de ser utilizados oportunamente.

Presentacin del Informe: Los datos en forma exacta y razonable describirn los hallazgos de manera convincente, clara, sencilla, concisa y completa.

Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditora, alcance y metodologa para comprender su propsito.

Informes.Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las funciones realizadas, Auditora Integral otorga los siguientes informes o documentos expresados a travs de medios comunicables, en los cuales se explica en formas detallada la labor desempeada, as como los resultados obtenidos. Dichos informes contienen el dictamen correspondiente.

Se entiende por dictamen, el concepto u opinin emitido por el auditor con base en un juicio profesional idneo.

Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la calidad y cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral no se deben entregar informes de tipo estndar o uniforme, ya que este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informacin que se consigna.

En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes informes o documentos suscritos contentivos de la opinin profesional:

Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin sobre la totalidad del ente econmico, partiendo de los estados financieros de cierre de ejercicio preparados por la administracin, con una explicacin detallada de la labor desempeada. Dicho informe por lo tanto contendr al menos las siguientes manifestaciones por parte del auditor: a. Sobre los Estados Financieros:

Si el examen se realiz con sujecin a las normas generales de Auditora Integral y a las normas que rigen la profesin contable.

Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la prctica de las pruebas. Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin financiera de la entidad y los resultados de las operaciones durante el respectivo perodo y su integridad.

Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas legales sobre la materia.

Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial aquellas de contenido patrimonial.

Si los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y la aplicacin y uso de los estados financieros en la toma de decisiones.

Si los resultados financieros corresponden a procesos decisionales idneos. Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo ha sido inspeccionado de manera integral; las reservas o salvedades sobre la fidelidad de los estados financieros si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada. a. Sobre el Desempeo y la Gestin de los Administradores.

Si los administradores han cumplido integralmente con las obligaciones que les competen, en especial con aquellas de contenido patrimonial y, con las recomendaciones de la Auditora Integral

Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica en los trminos del ramo o industria al cual pertenece el ente econmico y, su correspondiente evaluacin.

Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la administracin en forma eficiente, as mismo un concepto sobre si el mismo es adecuado y un estudio sobre la efectividad.

Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones, se han desarrollado con respeto de las normas legales y estatutarias, as como de las rdenes e instrucciones impartidas por los rganos sociales, sus cuerpos delegatarios de funciones y las estructuras de regulacin aplicables al ente econmico.

Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las operaciones sociales concuerdan con los estados financieros y, reflejan el resultado de la gestin.

Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administracin para la obtencin de sus informaciones o para el desempeo de sus funciones.

Si el proyecto de distribucin de las utilidades repartibles presentado por los administradores es confiable e ntegro y, si tales utilidades son el resultado de una gestin eficiente.

Si la situacin patrimonial del ente permite la continuidad de la compaa como empresa en marcha.

Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente econmico y si estos son adecuados conforme las afirmaciones explcitas e implcitas contenidas en los estados financieros, las observaciones, reservas o salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada. a. Sobre el control organizacional.

Si el control interno existe y si este es adecuado en los trminos y caractersticas de la organizacin del ente econmico objeto de Auditora Integral. As mismo, un anlisis sobre su efectividad y sobre sus fortalezas y deficiencias. a. Sobre los procesos operacionales.

Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior del ente econmico, tiene establecido un procedimiento secuencial acorde con los objetivos trazados. a. Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte del ente, con nfasis en los aspectos relacionados con el Estado, con la comunidad y con los trabajadores. b. Sobre el entorno que rodea al ente econmico, sus amenazas y riesgos. En especial si el ente econmico se encuentra estructurado para afrontar la competencia, aprovechar las oportunidades de negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones cambiantes del mercado. c. Sobre los dems hallazgos obtenidos que deban revelarse, as como la forma en que se llevaron a cabo las funciones desarrolladas por la Auditora Integral.

Igualmente la Auditora Integral producir informes parciales o intermedios, los cuales deben tratar los temas de mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin en relacin con los estados financieros de cortes intermedios.

Informes eventuales oportunos, sobre los errores, irregularidades o actos desviados o improcedentes que no obstante haber sido puestos en conocimiento de los administradores no hubiesen sido corregidos en un tiempo prudencial. As mismo, informes sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la administracin.

Diferencias entre auditora integral y auditora de estados financieros. Elementos Auditora de Estados Financieros Propsito Emitir opinin sobre la Evaluar y comprobar el logro de operaciones econmicas, eficientes y efectivas en una empresa, examinando sus controles internos de apoyo y las bases de datos. Adems probar el sistema de medicin de la Gerencia. Auditora Integral

razonabilidad de las cifras de los Estados financieros tomados en conjunto.

Finalidad

Dar seguridad a los usuarios Ayudar a la ms alta autoridad de una externos sobre la objetividad de empresa o a la direccin de un ente a la informacin financiera. mejorar las operaciones y actividades en termino de eficiencia en el uso de los recursos y el logro de objetivos operativos mediante la proposicin de alternativas de solucin.

Alcance

Actividades

financieras

y La organizacin total de la empresa, o

econmicas, as como la funcin solo algunas de sus reparticiones y de control en el rea financiera. operaciones enfocando su evaluacin al sistema de control gerencial,

comprende al ente econmico incluido en el entorno que lo rodea. Elementos Auditora Financieros Enfoque Persigue determinacin la del correcta Persigue la obtencin de eficiencia, Balance economa y eficacia de los recursos materiales y humanos que posee la entidad. Aporte en solucin de problemas Procedimientos No es responsable de proponer Si soluciones es responsable de de buscar a los de Estados Auditora Integral

General y Estado de Resultados.

alternativas problemas.

solucin

Planeacin anticipada de las Planeacin estratgica del trabajo que pruebas a realizar de acuerdo a permita una labor integral, oportuna y la actividad econmica de la permanente de las operaciones del ente empresa que permita obtener una auditado. opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros.

Labor de seguimiento a problemas

No existe responsabilidad.

Es responsable de dar seguimiento a cada problema surgido.

Informe a emitir

Dictamen sobre la razonabilidad Informe con opinin de los resultados de los Estados financieros de del acuerdo a Normas de rea, actividad tendiente para u a operacin formular lograr los

y auditada

procedimientos

Auditora recomendaciones

Generalmente Aceptados.

objetivos propuestos.

Objeto de examen Estados Financieros, registros Actividades, operaciones, pro-gramas contables y documentos anexos. o toda la organizacin en s, adems de elementos indicadores y normas de rendimiento medibles.

ETAPAS DE LA AUDITORIA

Etapa
Conocer la organizacin
Planificacin del proceso de auditoria Recopilacin y anlisis de la informacin
Preparacin, discusin y entrega del informe audi.

Etapa II Etapa III Etapa IV Etapa V

Etapa VI

Implementacin seguimiento

Etapa I. Conocer la organizacin.

Todo proceso que genere un cambio en las organizaciones debe comenzar en primera instancia por el reconocimiento, por la propia organizacin, de la necesidad de acometer tales procesos. Esta es una etapa decisiva para el desarrollo de la auditora y se compone de las siguientes fases:

1. Conformacin del equipo auditor. Este tipo de auditora se debe desarrollar con el esfuerzo conjunto de un equipo multidisciplinario, por tanto algunas acciones que deben llevar a cabo en esta fase son: Seleccin del personal, Conocimiento y familiarizacin de los miembros del equipo Identificacin de las debilidades y fortalezas de cada miembro.

2. Compromiso y aprobacin del proceso por parte de la organizacin: Una de las primeras acciones que se deben realizar, es la participacin de los miembros de la Alta Direccin de la Institucin donde se desarrollar la auditora, de manera que apoyen al equipo en todo lo necesario para llevar a cabo la misma. Los primeros contactos del responsable del equipo deben realizarse con los Altos Directivos del Ministerio, Instituciones u rganos con el propsito de tender un puente de apoyo, comprensin y cordialidad, a fin de exponer en forma clara y concisa los objetivos del proceso y los beneficios que tendr la Institucin. As mismo, debe lograrse una reunin de presentacin ante la Alta Direccin, en la cual, se deber promover la participacin de los funcionarios presentes y exponer la metodologa, priorizando los temas que requieran decisiones de la Alta Direccin. 3. Conocimiento de la organizacin a auditar: En un proceso de auditora el conocimiento del objeto a auditar se convierte en un factor crtico de xito, en esta fase es indispensable el dominio del equipo auditor de La misin, visin, objetivos, alcance y las limitaciones de la

organizacin,

polticas

reglamentos

normativas,

prioridades, factores de xito, etc. La estructura: tanto formal, o sea, el organigrama, como la informal o funcional real. Su mercado, sus clientes, sus usuarios objetivos. La cultura de la organizacin.

4. Motivacin de los miembros de la organizacin. Es indispensable que cada empleado de la organizacin conozca qu se est haciendo y cuales son los beneficios de este proceso, el involucrar desde el primer momento a los empleados permitir eliminar suspicacias y conseguir la mxima participacin de los miembros de la organizacin en el proceso de deteccin y anlisis.

Etapa II: Planificacin del proceso de auditoria

Una caracterstica distintiva de la auditora de Integral con el resto de las auditoras es que la auditoria clsica tiene objetivos verificativos, mientras que la auditoria de la Integral pretende establecer las bases para una conduccin estratgica de los objetivos , No obstante es indispensable planificar el proceso, con vistas a la calidad del mismo. Las acciones a realizar son: Definir los objetivos de auditora, Determinar el alcance de la auditora.(total: a toda la organizacin o parcial: a determinado proceso, funcin o departamento), Conformar el plan de trabajo: Definir objetivos, procedimiento, cronograma alcance, estimado

de actividades, tiempo

necesario para finalizar la auditoria tanto respecto a las fechas de cumplimiento, como en personas-hora. Es en este momento que, conociendo la organizacin, hay que definir las variables ms especficas a evaluar, los indicadores a utilizar, los criterios de asignacin de valores positivos o negativos y el modo de integrar las valoraciones especficas.

Etapa III: Recopilacin y anlisis de la informacin

Esta fase constituye el proceso de auditora en s, es el momento de aplicar los elementos evaluativos propuestos en el modelo, para ello consta de las siguientes fases: Diseo y confeccin de los instrumentos para la recopilacin de la informacin, los que estarn determinados por la complejidad de la tarea a desarrollar, Determinacin de la muestra a investigar, Aplicacin de las tcnicas e instrumentos

de recopilacin seleccionadas y elaboradas, Anlisis de la informacin, con el auxilio de hojas de clculo, matrices, actividades grupales, etc. Teniendo en cuenta que los resultados de la auditora pueden ser positivos o negativos. Se deben realizar adems una evaluacin de causa-efecto ya que sta agrega valor cuando el hallazgo es positivo y determina el origen de las desviaciones cuando es negativo. Las causas pueden ser internas o externas, y el impacto en la entidad y en su entorno.

Etapa IV: Preparacin, discusin y entrega del informe de auditora

Esta etapa es vlida para cualquier tipo de auditora que se realice.

Escribir un buen informe de auditora requiere adems de los conocimientos profundos de auditora, de una gran destreza para ordenar correctamente los hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje correcto, actual,

comprensible e incluso persuasivo. Debe incluir todos los aspectos que ameriten ser reportados, en primera instancia, las conclusiones y hallazgos de auditora, y deben adems estar fechados correctamente, considerando la fecha de terminacin del trabajo de investigacin. De igual manera, debe existir evidencia de que fueron revisados y aprobados por los niveles

superiores del equipo de auditora, y ser dirigidos a destinatarios apropiados. El informe deber contener:

ndice del contenido, identificando los captulos y ttulos de la informacin. Introduccin (finalidad del trabajo y referencia de los puntos tratados). Resea informativa de la organizacin auditada (breve descripcin de la entidad). Anlisis por componentes auditados Conclusiones Observaciones y recomendaciones

Etapa V. Implementacin

Consiste en elaborar un plan de aplicacin de las recomendaciones enunciadas en el informe final de la auditora, as como de las estrategias de revisin postaplicacin para facilitar el proceso de introduccin de los cambios y reducir la resistencia a los mismos.

Etapa VI Seguimiento

La auditora integral en las organizaciones, proporciona una amplia informacin que refleja el estado de la organizacin con respecto a la Auditoria efectuada en su doble rol de informacin estratgica y como entrada de sus procesos. Sin embargo, para asegurar los verdaderos cambios, basados en las recomendaciones de la auditora, hacen falta las auditoras subsecuentes que agregan y re-evalan el contenido y la validez de la informacin que evoluciona constantemente. Las formas de las auditoras subsiguientes se planifican en esta fase de la auditora inicial, aunque, llegado el momento, estas deben redisearse segn su alcance y objetivos.

El modelo propuesto ha sido desarrollado tomando en cuenta los principales aspectos contenidos en diferentes tipos de auditora, aplicado a la valoracin integral tanto de los procesos bsicos como de apoyo que ejecutan las organizaciones en nuestro pas, la flexibilidad de su diseo permitir su adecuacin a las caractersticas distintivas de los diferentes tipos de organizaciones.

Conclusiones

1. Existen

diferentes

modelos

para

la

Auditora

Integral;

independientemente de los elementos aportados por cada uno que deben ser tenidos en cuenta, carecen de un enfoque integral que permita evaluar variables relevantes de los procesos que se ejecutan en las organizaciones; por otra parte, no se advierte un enfoque hacia el nuevo paradigma tecnolgico que incide en las organizaciones en la actualidad. 2. El modelo de Auditora Integral propuesto, toma como puntos de partida los modelos existentes ms reconocidos y las metodologas empleadas en el pas, y adopta un enfoque Integral que abarca variables relevantes de los procesos que se desempean en las organizaciones. Se corresponde con el paradigma tecnolgico que incide en las organizaciones en la actualidad y comprende los factores de la cultura y del entorno de la organizacin. 3. El modelo conceptual relativo a la gestin de Auditoria, es coherente internamente, integra las perspectivas informacional, gerencial y

mercadolgica, as como los elementos comunes de reconocidos enfoques o modelos de origen diferente y no solo constituye soporte adecuado para la metodologa que se propone sino que aporta los elementos prospectivos para su mejoramiento continuo. 4. El modelo propuesto comprende procesos, procedimientos y requisitos metodolgicos, para auditar una organizacin cualquiera sea su giro de negocio en forma integral y contextual y para sugerir estrategias para su

perfeccionamiento, que se corresponden con las exigencias relativas a la funcin de las organizaciones y con los principios y polticas nacionales existentes. 5. El Modelo propuesto permite auditar y enfocar a la organizacin como un sistema, compuesto por distintos procesos sujetos a la evaluacin. Los indicadores propuestos para cada proceso pueden variarse en dependencia de las particularidades de cada organizacin, facilitando as la aplicacin del modelo.

Recomendaciones

1. Trasladar las experiencias obtenidas a las organizaciones que ejecutan auditorias integrales como una contribucin a los mecanismos de auditoria. 2. Difundir los resultados de esta investigacin a organismos rectores de los procesos a nivel gubernamental para que valoren el posible

perfeccionamiento de los procesos a su cargo e incluir esta propuesta dentro de los modelos de supervisin aprobados hasta el momento 3. Proponer a los organizadores de los eventos nacionales de la especialidad la celebracin de un taller para valorar experiencias en la aplicacin de

auditoras de diferentes enfoques. 4. Publicar las experiencias que se derivan de esta investigacin en publicaciones especializadas de la corriente principal. 5. Validar el modelo diseadas al efecto. propuesto en diversas investigaciones de campo