INTRODUCCIN

La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I. En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorias, destacndose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581. La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prcticamente obligatorio). Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los dominios cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores. Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida las normas de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943. El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan.

DESARROLLO PRIMERA PARTE: Defina y conceptualice: Auditora interna, Mtodo de la auditoria, la Auditoria en el sector pblico. AUDITORA INTERNA Monografas.com [documento en lnea] La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pblica. Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del Pblico. MTODO DE LA AUDITORIA EL MTODO CIENTFICO. El enfoque cientfico es un mtodo sistemtico de anlisis que ayuda a la interpretacin y sntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la investigacin como el anlisis abarcan un examen escudriador de la lgica involucrada, las necesidades y justificacin de la actividad que se investiga.

La evaluacin cientfica involucra un proceso de medicin y comprobacin de los principios y prcticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan, poltica, sistema o procedimiento. Obtenida la informacin necesaria, se evaluar, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la direccin. La auditora utiliza el mtodo deductivo- inductivo, pues realiza el examen y evaluacin de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores que permitan una mejor aproximacin a la realidad que los origin para luego mediante un proceso de sntesis emitir una opinin profesional. Todo este proceso requiere que el auditor utilice una serie de pasos realizados en forma sistemtica, ordenada y lgica que permita luego realizar una crtica objetiva del hecho MTODO DEDUCTIVO El mtodo deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes axiomas, teoras, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo especfico o particular. Para aplicar el mtodo deductivo a la auditora se necesita: Formulacin de objetivos generales o especficos del examen a realizar Una declaracin de las normas de auditora generalmente aceptadas y principios de contabilidad de general aceptacin. Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen Aplicacin de normas generales a situaciones especficas Formulacin de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto

MTODO INDUCTIVO El mtodo inductivo al contrario del deductivo se parte de fenmenos particulares con incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teora, es decir parte de lo particular y va hacia lo universal.

Desde el punto de vista de la auditora, se descompone el sistema a estudiar en las mnimas unidades de estudio, efectundose el examen de estas partes mnimas (particulares) para luego mediante un proceso de sntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una opinin sobre el sistema tomado en conjunto. Estos dos mtodos se combinan en forma armnica no excluyente. De esta manera, en forma esquemtica se pueden plantear as las fases generales a seguir en una auditora: Conocimiento general de la organizacin Establecimiento de los objetivos generales del examen Evaluacin del Control Interno Determinacin de las reas sujetas a examen Conocimiento especfico de cada rea a examinar Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea Determinacin de los procedimientos de auditora Elaboracin de papeles de trabajo Obtencin y anlisis de evidencias Informe de auditora y recomendaciones

LA AUDITORIA EN EL SECTOR PBLICO. El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa o entidad en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas.

Frente al alcance que puede tener la auditora en los sectores privado y pblico, se pueden considerar tres tipos: 1) auditora de estado s financieros, 2) auditora de cumplimiento y 3) auditora operacional (u operativa, o de gestin).

LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Cubre ordinariamente el balance general y los estados relacionados de resultados, ganancias retenidas y flujos de efectivo.

LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO Verifica el grado de cumplimiento de criterios o normas reconocidas como las leyes y regulaciones establecidas o las polticas y procedimientos de una organizacin.

LA AUDITORA OPERACIONAL Es el estudio de una unidad especfica, rea o programa de una organizacin con el fin de medir su desempeo. El desempeo tambin se juzga en eficiencia, es decir, el xito en utilizar de la mejor manera los recursos disponibles. Debido a que los criterios de efectividad y eficiencia no estn tan claramente establecidos como los Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados y muchas leyes y regulaciones, una auditora operacional tiende a exigir un juicio mucho ms subjetivo que el de las auditoras de los estados financieros o las auditoras de cumplimiento SEGUNDA PARTE: I) Explique: Principios, Normas y Procedimientos de la auditoria. PRINCIPIOS Entidad Contable Cada servicio u organismo pblico que administre recursos del Estado, constituye una unidad contable independiente con derechos, atribuciones y deberes propios, los que en conjunto conforman el ente contable Sector Pblico.

Bienes Econmicos

La contabilidad reconoce todos los recursos y obligaciones susceptibles de valuar en trminos monetarios.

Moneda como unidad de medida

La contabilidad mide las operaciones en trminos monetarios, reduciendo componentes heterogneos a una expresin comn.

Devengado La contabilidad registra todos los recursos y obligaciones en el momento que se generen, independientemente de que stos hayan sido o no percibidos o pagados.

Realizacin La contabilidad reconoce los resultados econmicos slo cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prctica comercial que le es aplicable y, al mismo tiempo, se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a dicha operacin. Costo como base de valuacin La contabilidad registra las operaciones sobre la base del valor de costo de adquisicin, produccin o canje, salvo en el caso que determinadas circunstancias justifiquen la aplicacin de otro criterio de valuacin. Dualidad econmica La contabilidad reconoce la igualdad entre los recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos y las fuentes de dichos recursos. Este principio se expresa en la denominada ecuacin del inventario que se representa como: RECURSOS = OBLIGACIONES, o bien, ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO y reconoce como mtodo de registro la partida doble.

Entidad en marcha La contabilidad proporciona informacin de entes econmicos cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura, por lo que las cifras resultantes del proceso contable no estn referidas a valores estimados de realizacin, salvo indicacin expresa en contrario. Perodo contable La contabilidad define un intervalo de tiempo con el objeto de conocer peridicamente el resultado de la gestin presupuestaria y financiera y econmica, y efectuar comparaciones vlidas, entre dos o ms ejercicios contables. Criterio Prudencial La contabilidad requiere para la medicin de los recursos y obligaciones que se incorporen estimaciones que permitan distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades, lo cual involucra que ante dos o ms alternativas debe optarse por la ms conservadora. Los criterios que se adopten deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento claro del razonamiento aplicado

Significacin e importancia En la contabilidad para ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, se debe actuar con sentido prctico, siempre y cuando no se distorsione el cuadro general de la informacin.

Objetividad La contabilidad reconoce los cambios que se producen en los recursos y obligaciones en la medida que sea posible de cuantificarlos objetivamente. Exposicin Los estados contables deben contener toda la informacin necesaria para una adecuada interpretacin de las situaciones presupuestaria, financiera y econmica de las entidades contables.

Equidad Los principios de contabilidad deben aplicarse con imparcialidad, de tal modo que toda la informacin que fluya del proceso contable, refleje razonable y equitativamente los legtimos derechos de los distintos sectores interesados.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditora Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.

EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. NORMAS PERSONALES O GENERALES Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades del auditor y la calidad de su trabajo a diferencia de aquellas normas que se refieren a la ejecucin del trabajo a las relativas al informe. Estas normas personales o generales se aplican por igual a las reas del trabajo de campo y al informe. Norma General No. 1

La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional. La primera norma general da por sentado que el auditor no puede satisfacer los requerimientos de normas de auditora sin poseer dos caractersticas: una educacin adecuada complementada con experiencia en campo contable. La primera se logra con el ttulo universitario y la segunda se comprueba con la tarjeta profesional de contador pblico, pues para hacerse acreedor a ella se debe demostrar experiencia en el desempeo de labores tcnico contables no inferior a un ao. El segundo grupo de Normas de Auditora se refieren a los requisitos mnimos que deben cumplirse en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de normas suministrar al auditor la base para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los estados financieros sometidos a su escrutinio. Planeacin y supervisin El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. [Ley 43, 7]

Norma de Ejecucin del Trabajo No.1

El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente. [Bailey, 1998] La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.

NORMAS RELATIVAS A LA RENDICIN DE INFORMES

Son los requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta examen, para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicacin de los resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los estados financieros. Presentacin conforme a principios

El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia. [ Ley 43, 7 ]

Norma de Informacin No.1 El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. [Bailey, 1998] La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista
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comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo.

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CONCLUSION

La auditoria es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especifica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios pblicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administracin se hace ms complicada, adoptando mayor importancia la comprobacin y el control interno, debido a una mayor delegacin de autoridades y responsabilidad de los funcionarios. Debido a todos los problemas administrativos s han presentado con el avance del tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas dimensiones es la auditoria administrativa la cual es un examen detallado de la administracin de un organismo social, realizado por un profesional (auditor), es decir, es una nueva herramienta de control y evaluacin considerada como un servicio profesional para examinar integralmente un organismo social con el propsito de descubrir oportunidades para mejorar su administracin. Tomando en consideracin todas las investigaciones realizadas, podemos concluir que la auditoria es dinmica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicacin debe ser secuencial constatada para lograr eficiencia.

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Referencias bibliogrficas

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Monografas .com auditora interna [documento en lnea] disponible: http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml [consulta 2013, marzo]

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