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SOMMAIRE

Premire partie : Norme gnrale comptable

Mthodes d'valuation Caractristiques des Etats de synthse. Organisation de la comptabilit Principes comptables fondamentaux Caractres fondamentaux de la norme

Champ d'application

2me partie : Plan comptable gnral des entreprises

x o Chapitre I : Actif immobilis

Titre I : Etats de synthse (se rfrer aux tats de synthse comptables) Titre II : Modalits d'application des rgles d'valuation

CODE GENERAL DE LA

Prambule : Etats Financiers Immobilisations en non valeur Immobilisations corporelles et incorporelles Immobilisations financires

NORMALISATION COMPTABLE

o Chapitre II : Actif circulant Stocks Crances de l'actif circulant Titres et valeurs de placement Trsorerie o Chapitre III : Dettes du financement permanent et au passif circulant o Chapitre IV : Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre x Titre III : Contenu et modalits de fonctionnement des comptes (se rfrer au Plan comptable gnral des entreprises)

(C.G.N.C)

Titre V : Dispositions diverses

o Chapitre I : Oprations particulires

Tenue de comptabilits autonomes des succursales et autres

tablissements

Intrts intercalaires allous aux associs

Tenue des comptes d'inventaire permanent en comptabilit gnrale

Utilisation de biens en crdit - bail

Excution de contrats terme (prise en compte d'un bnfice

l'avancement des travaux)

Oprations faites pour le compte de tiers

o Chapitre II : Comptabilit analytique (se rfrer au Plan comptable gnral des

entreprises)

o Chapitre III : Comptes spciaux (se rfrer au Plan comptable gnral des

entreprises)

o Chapitre IV : Consolidation

o Chapitre V : Terminologie comptable

PREMIERE PARTIE : NORME COMPTABLE GENERALE

NORME GENERALE COMPTABLE


d'analyse et d'un langage communs tous et qui doivent constituer, s'ils sont pertinents et fiables, loutil privilgi du dialogue conomique et social.

Cette trs grande diversit d'utilisateurs et d'assujettis implique la dfinition d'un modle

Champ dapplication

Le champ dapplication de la prsente norme est gnral.

Il va de soi qu'un objectif et un champ aussi larges ne peuvent tre pleinement couverts, quelle que soit la qualit de loutil, qu'au prix de quelques drogations destines rpondre des situations particulires qui ne s'intgrent pas parfaitement dans le cadre gnral ; mais ces drogations restent lexception, et la Norme se caractrise par son aspect extrmement gnral et polyvalent.

Il est prcis par les textes lgislatifs et rglementaires.

La comptabilit telle qu'elle rsulte des dispositions de la norme porte le nom de "

comptabilit normalise

Cette Norme, qui vise lexhaustivit, ne prtend pas, sur le plan international, loriginalit absolue ; bien au contraire sa conception se raccorde et doit s'intgrer celle des principales normes internationales, permettant aux entreprises et aux professionnels de participer au dialogue mthodologique et lchange d'informations conomiques et financires qui caractrisent le monde moderne. Mais la Norme prsente cependant des aspects originaux qui tiennent la fois une ncessaire adaptation aux particularits nationales et aussi aux progrs mthodologiques rendus possibles par la prise en considration d'expriences trangres rcentes.

Par facilit d'expression, les entits conomiques soumises la Norme sont dsignes

par le texte par le terme gnrique " Entreprise

Caractres fondamentaux de la norme

La Norme gnrale comptable est conue de faon satisfaire les deux objectifs

primordiaux de la normalisation comptable qui sont : Cette conception de la Norme Gnrale Comptable peut tre caractrise par : x son objectif d'information : il s'agit de fournir lentreprise elle-mme comme tous les utilisateurs une information conomique et financire pertinente et fiable ; le moyen qu'elle emploie : prsenter un dispositif lgal cohrent quant au fond et quant la forme de la comptabilit normalise.

de servir de base linformation et la gestion de lentreprise ;

x x

de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente lentreprise

tous les utilisateurs des comptes, privs ou publics.

Cette fonction d'information interne et d'information externe vise videmment une grande

diversit de destinataires : lentreprise elle-mme, ses partenaires directs, tels les Les ides directrices prsentes ci-aprs concernent plus particulirement le modle dit " Normal " ; elles doivent tre modules dans le sens d'un assouplissement et d'un allgement pour le modle dit " Simplifi " destin aux petites entreprises.

fournisseurs, clients, salaris, banquiers et prteurs, associs et actionnaires, et les

Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau conomique (comptabilit nationale) et

financier (contrle du crdit).

Le champ d'application de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisqu'il concerne a

I - lobjectif d'information : Une analyse conomique et financire pertinente et fiable

priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille (des petites et moyennes La Norme doit prsenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui traduisent de faon fidle la vie conomique et financire de lentreprise.

aux plus grandes entreprises, leur secteur (public ou priv), leur objet (agricole, industriel,

commercial ...) et leur forme juridique (Etat, tablissement public, entreprise individuelle,

socit, association ...).

A - Pertinence et fiabilit

B - Qualit de lanalyse conomique

La comptabilit pourrait tre une forme banale de lillusion ou du mensonge si les

La norme propose un modle gnral d'analyse de la vie conomique de lentreprise valable pour tous les assujettis, sous rserve d'adaptations relativement limites pour quelques uns tels ltat ou les collectivits publiques par exemple.

informations qu'elle prsente n'taient ni pertinentes, ni fiables.

a - La pertinence des informations tient ladquation existant entre leur contenu et leur Ce modle puise ses lments de base dans une comptabilit de flux, qui identifie et conserve distinctement tous les mouvements de valeur (ou flux) dans des comptes ou lments de comptes distincts.

objet : une information pertinente doit reprsenter convenablement, fidlement, les faits ou

les concepts qu'elle nonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les

prcautions ont t prises pour en dfinir clairement et sans ambigut le contenu, le

contour, les limites. La Norme Gnrale s'est attache dgager de telles informations, qui Il propose notamment : deux tats de synthse classiques dans leur nature (bilan ; compte de produits et charges) mais novateurs dans leur contenu en raison de leur grande cohrence et de leur signification conomique, de leur " pertinence " ; un troisime tat de synthse tout fait nouveau (Etat des soldes de gestion) qui fait apparatre un ensemble d'indicateurs de gestion utiles tant pour lentreprise elle-mme que pour les utilisateurs externes.

puissent convenir lensemble des utilisateurs. Un exemple peut tre fourni par le " chiffre

d'affaires ", dont les lments doivent tre parfaitement dfinis si lon veut que son montant

prsente de lintrt pour les comparaisons dans le temps comme dans lespace. D'autres

exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des ralits plus complexes, peuvent tre

fournis par les principaux soldes caractristiques de gestion, tel le " rsultat courant ".

Lobjectif tant : 1 - Analyse de la situation : le bilan (BL)

de ne pas se tromper ;

de ne pas tromper les tiers. La Norme Gnrale Comptable ne saurait videment en ce domaine, apporter de bouleversements une conception et une prsentation qui sont assez homognes au plan international.

La norme Gnrale s'est donc attache dgager des informations pertinentes, prsentant

une signification prcise pour tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse

srieux et efficaces. Pour des raisons de tradition juridique et de textes, la Norme reste fidle au " primtre patrimonial " du bilan, peu d'exceptions prs : les biens inscrits lactif sont limits ceux qui sont la proprit de lentreprise, lexclusion de biens en location ou en crdit-bail.

b - La fiabilit des informations tient, elle, davantage leur caractre quantitatif ; les

montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse doivent tre

srs, ce qui implique tant une trs bonne dfinition des mthodes d'valuation qu'une

parfaite matrise des faits comptables et de la chane des traitements qui aboutissent aux En revanche des novations marquantes ont t introduites dans la structure de bilan, dans les " emplois " de lactif comme dans les " ressources " (ou origines) du passif, afin de donner une plus grande homognit et une meilleure signification conomique chaque rubrique.

comptes et aux tats de synthse.

Ainsi, ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Norme Gnrale qui

garantissent la comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport

informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra tre pleinement obtenue que par

lintervention constante de professionnels comptables qualifis tant en amont des tats de

synthse (conception du systme comptable) qu'en aval (contrle).

C'est ainsi que les " non-valeurs " ont t isoles dans une rubrique place en tte de d'une entreprise une autre, ainsi que leur formation ;

- facilit de limputation, qui allge le travail des comptables et favorise leur mobilit

lactif, que les " capitaux propres "incluent le rsultat net de lexercice, et que la

trsorerie positive et ngative a t mise en vidence. - facilit de contrle interne, juridique, fiscal ...;

En outre, et conformment la logique de lanalyse financire, le classement des - signification et pertinence, gnrales et communes tous les utilisateurs et notamment aux gestionnaires de lentreprise comme aux comptables nationaux.

crances et des dettes a t fait selon leur fonction conomique et financire et non

selon leur chance (indique par ailleurs).

C'est dans ltat des informations complmentaires (ETIC), document joint de faon

A cet gard les grands progrs raliss depuis, une dcennie dans le dcoupage " par nature " des charges et des produits ont permis lobtention de soldes rellement significatifs et utiles lanalyse comme la gestion des entreprises, tout en conservant les vertus d'une classification fiable indispensable ladministration fiscale comme la comptabilit nationale ....

indissociable au bilan et aux autres tats, que lon trouve le tableau de ces

chances, comme nombre d'autres informations indispensables la comprhension

du bilan et lobtention d'une image fidle de la situation patrimoniale et financire de

lentreprise (tableau des immobilisations, des amortissements, des provisions,

informations sur tous les postes " sensibles " du bilan tels que non-valeurs, titres, b) Unicit du compte de gestion : le compte de produits et charges (CPC)

etc...).

Par la structure retenue, par la typologie des postes choisis, par linformation

Cette unicit est conforme aux normes internationales et permet une prise de connaissance complte des composantes du rsultat net en " produits " et en " charges ".

complmentaire donne dans lETIC, le lecteur dispose de donnes pertinentes en

vue d'une analyse du patrimoine de lentreprise et de son volution, analyse

coordonne celle de la gestion. c) Mise en vidence d'un rsultat courant

2 - analyse de la gestion : le compte de produits et charges (CPC) et ltat des Le CPC fait clairement apparatre trois niveaux de produits et charges, homognes conomiquement, complts par un niveau global (impts sur les rsultats) : x le niveau Exploitation qui correspond aux produits et charges du cycle d'activit normale de lentreprise ; x le niveau Financier, nettement identifi (intrts ; revenus financiers ; diffrences de change ...) et dont les lments sont pour certains structurels et cycliques, pour d'autres fortuits.

soldes de gestion (ESG)

a) Analyse par nature des charges et produits

La description de la formation du rsultat net repose sur lanalyse par nature des

charges et produits ; critique par une partie de lcole de pense comptable, parce

que moins pertinente pour la prise de dcisions de gestion que lanalyse dite " par

fonction ", cette mthode a pourtant t retenu pour les nombreux avantages qu'elle Ces deux premiers niveaux permettent d'obtenir le " rsultat courant " de lentreprise (simplification de langage visant le " rsultat des oprations courantes ") dont lutilit pour lanalyse est primordiale, car ce rsultat, propos dans les normes internationales les plus rcentes, prsente un caractre largement cyclique et se prte aisment la prvision ;

prsente pour lentreprise comme pour les tiers et pour lEtat :

- simplicit, fiabilit des intituls des comptes dont le contenu est identique quelle que

soit lentreprise, quelle que soit sa structure ;

x 1) la comptabilit de flux

le niveau " non-courant " qui enregistre charges et produits ne se rattachant

pas des oprations courantes. Les mouvements de valeurs de lexercice sont, dans lorganisation comptable, spars des soldes nouveau, ce qui permet ltablissement " comptable ", c'est dire par le seul jeu des comptes, d'un tableau d'emplois et ressources.

d) Mise en vidence de soldes conomiques : valeur ajoute ; excdent ou

insuffisance brut (e) d'exploitation

Le dcoupage des charges et des produits au niveau de ltat des soldes de gestion Un exemple de cette comptabilit de flux est fourni par la comptabilisation des cessions d'immobilisations ; les comptes de produits et charges doivent distinctement enregistrer d'une part le prix de cession, d'autre part la valeur comptable nette de llment cd, et non pas seulement la plus-value ou moins-value ralise (diffrence de ces deux montants)

(ESG) permet d'obtenir directement :

La marge brute (MB) essentielle dans les activits de " ngoce " ;

La valeur ajoute (VA) produite par lentreprise.

Central dans lanalyse macro-conomique, ce concept est galement intressant

pour lentreprise notamment au niveau de lanalyse. La valeur ajoute apparat 2) les prcisions financires du BL et de lESG

comme une diffrence entre la production brute de lentreprise et sa consommation

de biens et de services extrieurs : elle mesure la vritable production conomique x de lactif et du passif ; x

de la firme, son apport dans le circuit conomique.

le BL fait clairement apparatre la trsorerie de lentreprise par deux rubriques

Bien que sa dfinition ne soit pas identique, lintroduction rcente de la " valeurs

LESG permet lobtention directe de la Capacit d'autofinancement (CAF), partir de lEBE, par soustraction des autres charges dcaissables et addition des autres produits encaissables.

ajoute " dans le systme fiscal marocain devrait contribuer rendre familire cette

notion.

lexcdent brut d'exploitation (EBE), principale tape vers la formation du

Ce solde est essentiel dans la gestion financire car la CAF exprime laptitude de lentreprise renouveler ses quipements et nourrir financirement sa croissance, sous rserve des distributions de dividendes effectues dans lexercice, qui viennent amputer la CAF pour laisser lautofinancement " (AF) de lexercice.

rsultat (valeur ajoute moins charges de personnel et impts courants nets

des subventions d'exploitation) et qui reprsente la vritable performance

conomique de lentreprise , avant dotation, et charges financires.

Ces trois soldes conomiques sont extrmement utiles aux gestionnaires et

3) le tableau de financement (TF)

privilgient le " cycle d'exploitation " de lentreprise dont la fonction premire est bien Cet tat de synthse traduit, en " emplois " et en " ressources " les variations du patrimoine de lentreprise au cours de lexercice ; document " dynamique ", il pallie les inconvnients du caractre statique du bilan.

la production conomique.

C - qualit de lanalyse financire :

A un renforcement de lanalyse conomique, ci-dessus voqu, la Norme Gnrale

Afin de tenir compte de la diversit des conceptions et des utilisations possibles du TF, la Norme a prvu une prsentation aussi " neutre " que possible, en deux volets (ressources ; emplois) qui laisse chacun la possibilit de dcoupages ou d'affectations de ressources aux emplois.

Comptable ajoute une analyse financire labore qui trouve principalement son support

dans la comptabilit de flux prvue et son expression pour partie dans le BL et lESG, pour

partie dans le tableau de financement (TF).

du reste ces principes directeurs sous-tendent lensemble des textes lgislatifs et rglementaires.

x Il importe donc que la Norme indique, en amont des dispositions techniques qu'elle prvoit, les fondements intellectuels de ces textes, leur assise conventionnelle ; ellemme, en vue d'assurer lobtention d'une " image fidle ", que des drogations ces dispositions sont possibles dans des cas exceptionnels.

flux de valeurs " stables " (dont lautofinancement AF)

mouvements des actifs et passifs circulants

mouvements de trsorerie

Le TF est un document de premire importance pour lentreprise, notamment dans

ses relations avec les milieux financiers et les banques. a) les principes comptables fondamentaux retenus

II Le moyen utilis : un dispositif de fond et de forme cohrent

Pour que les comptabilits normalises puissent produire les informations requises, dans

Cette assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques de la Norme constitue la base du langage commun qu'est " la comptabilit normalise ".

des conditions de dlai et de fiabilit dtermines, la Norme prvoit un dispositif gnral qui

peut tre prsent sous deux aspects : celui du fond et celui de la forme. Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout la fois des normes gnrales d'autorit telle la "prudence", et des conventions mthodologiques, telles la "spcialisation des exercices" ou la "continuit d'exploitation".

A - le dispositif de fond

Les dispositions de fond de la Norme sont celles qui contribuent la qualit de linformation Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme Gnrale, au nombre de sept, sont tous accepts par la communaut financire internationale : x continuit d'exploitation ; permanence des mthodes ; cot historique ; spcialisation des exercices ; prudence ; x x clart ; importance significative.

obtenue, en lui donnant sa pertinence ; on peut les classer sous trois rubriques :

x x x x x

lnonc des principes comptables fondamentaux ;

lexpos des mthodes d'valuation ;

la conception des tats de synthse.

1 - les principes comptables fondamentaux

La comptabilit normalise ne peut se satisfaire d'un cadre lgislatif et rglementaire qui

prtendrait rpondre toutes les situations possibles et dont lapplication stricte suffirait D'autres principes, moins universellement accepts, n'ont pas t retenus : tel le "principe de prminence de la ralit sur lapparence", et le principe de "sincrit", dont lintrt conceptuel n'est pas vident.

fournir la bonne information.

Des zones de libert, d'apprciation et d'adaptation sont ncessaires pour couvrir les

besoins de lensemble des agents conomiques et sont la marque du caractre libral de Cette affirmation explicite de principes doit tre d'une porte pratique considrable car elle claire les utilisateurs et les professionnels sur les conditions d'application des prescriptions du CGNC et sur les solutions retenir en cas d'absence de solution dans ces dispositions.

lconomie.

Toutefois, lintrieur de ces espaces de libert d'interprtation, les choix des

entreprises doivent tre guids par des principes directeurs, des lignes de force, afin de

leur permettre d'arrter la solution conforme la " rgle du jeu " communment admise ;

b) Lobjectif d'image fidle diffrents modes d'valuation retenir en toutes circonstances que ce soit lentre des lments dans le patrimoine (valeurs d'entre), une date quelconque (valeurs actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes).

La Norme Gnrale donne aux valuations une place privilgie, en prcisant les

Une finalit est assigne la comptabilit normalise : les tats de synthse doivent

donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de

lentreprise. On pourrait s'tonner, en une priode qui connat d'invitables tensions inflationnistes, plus ou moins marques en fonction de la conjoncture mondiale, que ces valuations soient fondes sur le principe du cot historique ; c'est que ce principe reste la rfrence internationale ; de surcrot son utilisation vite sans doute d'amplifier lesdites tensions et procure une plus grande fiabilit et comparabilit aux comptabilits normalises. Le lecteur des tats de synthse doit videmment avoir prsente lesprit cette convention

Cet objectif d'image fidle, est linstar de lobligation de "true and fair view" ou de "fair

prsentation" existant dans les comptabilits anglo-saxonnes universellement admis et

largement adopt par les pays europens conomie librale.

Limage fidle apparat ainsi non comme un principe comptable fondamental

supplmentaire, mais comme la convergence des principes retenus. Malgr les vertus du "cot direct" pour le suivi et le contrle de gestion, la Norme a retenu le concept du cot complet conformment aux normes internationales pour la dtermination des cots d'acquisition et de production. Toutefois ce cot complet est expurg d'un certain nombre d'lments qu'il faut, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges consommes tels les frais financiers, les frais d'administration gnrale et les charges de sous activit.

Loriginalit du concept d'image fidle tient la fois son absence de dfinition et aussi

au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de la

Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit.

Le plus souvent nanmoins, il suffira de fournir dans lETIC des informations

complmentaires ; si celles-ci ne sont pas suffisantes lobtention d'une image fidle, Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement lobjet que de deux mthodes de valorisation = premier entr - premier sorti et cot moyen pondr.

alors il faudra droger aux dispositions de la Norme (donc des rgles et procdures,

voire des principes telle la permanence des mthodes). A ce niveau ce sont les

critures mmes, donc les postes des tats de synthse qui sont modifis. De tels cas 3 - la conception des tats de synthse

de drogations devraient tre tout fait exceptionnels. La Norme est en effet conue de

telle sorte que lapplication de ses rgles conduise et suffise a priori pour lobtention Les options de fond de la Norme ressortent galement de la nature et du contenu des tats de synthse, ainsi qu'il a t dit dans la partie I de ce chapitre :

d'une image fidle.

2 - les mthodes d'valuation a) leur nature :

Les valuations constituent le coeur mme de linformation comptable puisque la Lexistence mme d'un tableau de financement (TF) et d'un tat d'informations complmentaires (ETIC) est rvlatrice des choix oprs. Si le rle du TF a t soulign plus haut, celui de lETIC doit tre ici prcis : il est de fournir aux lecteurs des tats de synthse - dont lETIC fait partie intgrante - la "rgle du jeu" dont la connaissance permet de mieux comprendre les informations apportes par le bilan, le compte de produits et charges, et le tableau de financement.

comptabilit est une "projection de lentreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle

s'exprime en montants montaires.

Pendant longtemps, dans les comptabilits traditionnelles, les valuations ont t

ngliges au bnfice du respect de dispositions purement formelles sans vritable

intrt.

Comment en effet savoir, par exemple, quelle mthode a t retenue pour la valorisation 2 - le plan de comptes

des stocks, si on ne lindique pas dans lETIC ? La comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos dans le CGNC, qui peut tre subdivis en fonction des besoins de lentreprise .

b) leur contenu :

Il va de soi que les diverses rubriques des tats de synthse sont adaptes la nature x

Afin de mettre en place une normalisation tout la fois gnrale et souple : seul s'inscrit dans la Norme Gnrale le cadre comptable dfinissant les grandes classes de comptes, communs toutes les entits conomiques ; seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) les comptes correspondant aux besoins usuels des entreprises.

des grandeurs retenues dans le modle d'analyse : le trac des tats de synthse est x

rvlateur des choix oprs.

B - le dispositif de forme

La Norme s'attache dcrire un dispositif formel destin garantir la fiabilit et

Ces comptes sont complter en fonction des besoins propres chaque entreprise, dans le respect des nomenclatures officielles susceptibles d'tre imposes par le lgislateur, telles les nomenclatures de biens et services, les nomenclatures des oprations financires.

lhomognit des informations figurant dans la comptabilit et dans les tats de synthse ;

ce dispositif concerne plus particulirement :

x 3 - les tats de synthse

lorganisation comptable ;

le plan de comptes ;

la prsentation des tats de synthse ;

1 - lorganisation comptable

La Norme Gnrale prvoit un contenu gnral des tats de synthse rpondant la diversit des situations particulires. Le Plan Comptable Gnral des Entreprises, comme les Plan Comptables Professionnels proposent des tracs normaliss.

Une comptabilit ne peut prtendre la fiabilit attendue de la comptabilit

normalise que si elle remplit les obligations formelles dcrites dans la Norme et qui S'agissant du "PCGE" qui s'adresse la trs grande majorit des entits conomiques, il tait indispensable de moduler les exigences de linformation en fonction de la taille des entreprises ; deux modles sont proposs : x lun de droit commun qui est prvu pour toute entreprise : c'est le "modle normal" ; x lautre rserv aux entits de petite dimension est simplifi par rapport au modle normal : c'est le "modle simplifi".

concernent particulirement :

lidentification, la classification et la conservation des documents de base et

des pices justificatives ;

lexhaustivit de la saisie des informations ;

la continuit de la chane de traitement allant de lenregistrement de base aux

tats de synthse ;

la description du systme comptable et des procdures ;

le respect des rgles de fonctionnement des comptes et d'tablissement des Le modle simplifi "embotable" dans le modle normal, est considr comme suffisant aux besoins d'information des petites entreprises et aussi incitatif vers des mthodes rationnelles de gestion.

tats de synthse ;

les corrections d'erreurs.

La Norme veille donc ce que le passage des faits aux documents comptables

jusqu'aux tats de synthse soit exempt d'erreurs et de distorsions.

Les critres de taille de lentreprise pouvant recourir au modle simplifi, sont fonds x Le principe de continuit d'exploitation ; Le principe de permanence des mthodes ; Le principe du cot historique ; Le principe de spcialisation des exercices ; Le principe de prudence ; Le principe de clart ; Le principe d'importance significative. x x x x x x B- le principe de continuit d'exploitation

sur un plusieurs critres, qui pourraient tre le chiffre d'affaires, le total du bilan et

leffectif ; les chiffres limites sont fixer par le lgislateur.

Principes comptables fondamentaux

A - Aspects gnraux

1 - Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats

de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation

financire et de leurs rsultats. 1 - Selon le principe de Continuit d'exploitation, lentreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.

2 - La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain

nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun - appeles Par consquent, en labsence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse sans lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ltendue de ses activits.

principes comptables fondamentaux.

3 - Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit

dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du 2 - Ce principe conditionne lapplication des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par lentreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de synthse.

Code Gnral de la Normalisation Comptable, les tats de synthse sont

prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des

rsultats de lentreprise.

4- Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit 3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, lhypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de lhypothse de liquidation ou de cession.

pas obtenir des tats de synthse une image fidle, lentreprise doit

obligatoirement fournir dans ltat des informations complmentaires (ETIC),

toutes indications permettant d'atteindre lobjectif de limage fidle.

5 - Dans le cas exceptionnel o lapplication stricte d'un principe ou d'une

En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices sont remis en cause.

prescription se rvle contraire lobjectif de limage fidle, lentreprise doit

obligatoirement y droger. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse.

Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et dment motive, avec

indication, de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats

de lentreprise.

6 - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :

4 - Selon ce mme principe, lentreprise corrige sa valeur de liquidation ou de charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.

2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les

cession tout lment isol d'actif dont lutilisation doit tre dfinitivement

abandonne.

C - Le principe de permanence des mthodes

3 - Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de lexercice considr.

1 - En vertu du principe de permanence des mthodes, lentreprise tablit ses

tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation

d'un exercice lautre. 4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de lexercice en cours.

2 - Lentreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles

d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels.

Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et

5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de lexercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.

rgles habituelles sont prcises et justifies, dans ltat des informations

complmentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation

financire et les rsultats. F - le principe de prudence

D - le principe du cot historique 1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de lexercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.

1 - En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit

en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la

date d'entre reste intangible quelle que soit lvolution ultrieure du pouvoir

d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de llment, sous rserve de Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de lexercice prsent.

lapplication du principe de prudence.

2 - Par drogation ce principe, lentreprise peut dcider la rvaluation de 2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis lentreprise ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.

lensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux

prescriptions du CGNC.

E - le principe de spcialisation des exercices 3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes par le CGNC.

1 - En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les

charges et les produits doivent tre , en vertu du principe de spcialisation des

exercices, rattachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-l

seulement.

4 - La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa H - le principe d'importance significative

valeur d'entre n'est pas comptabilise.

La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat

1 - Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions.

comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.

5 - Tous les risques et les charges ns en cours de lexercice ou au cours d'un Est significative toute information susceptible d'influencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de lexercice mme s'ils

ne sont connus qu'entre la date de la clture de lexercice et la date

d'tablissement des tats de synthse.

G - le principe de clart

2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse.

1 - Selon le principe de clart : Il ne va pas lencontre des rgles prescrites par le CGNC concernant lexhaustivit de la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes.

les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous

la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation

entre elles ;

les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ; 3 - Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de lobjectif de limage fidle.

les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes

adquats sans aucune compensation entre ces postes.

2 - En application de ce principe, lentreprise doit organiser sa comptabilit,

enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse 4 - Dans la prsentation de lETIC, le principe d'importance significative a pour consquence lobligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative.

conformment aux prescriptions du CGNC.

3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les

cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles

constituent des drogations caractre exceptionnel.

Organisation de la comptabilit
Lorganisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun.

4 - A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme

lieu, le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon

les modalits prvues par le CGNC.

5 - Par drogation aux dispositions du paragraphe 1, des postes relevant d'une

mme rubrique d'un tat de synthse peuvent exceptionnellement tre regroups

si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de lobjectif d'image fidle.

A - objectifs de lorganisation comptable C - plan de comptes

La comptabilit, systme d'information de lentreprise, doit tre organise de telle 1 - Le plan de comptes de lentreprise est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au P.C.G.E.

sorte qu'elle permettre :

de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ;

d'tablir en temps opportun les tats prvus ou requis ;

de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ; 2 - Le Plan Comptable Gnral des Entreprises (P.C.G.E) et ses ventuelles adaptations dans le cadre de Plans Comptables professionnels, comportent une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes".

de contrler lexactitude des donnes et des procdures de traitement.

Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Les classes comprennent : x des classes de comptes de situation ; des classes de comptes de gestion ; des classes de comptes spciaux.

Celle-ci est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du CGNC.

Lorganisation de la comptabilit suppose ladoption d'un plan de comptes, le choix x x

de supports et la dfinition de procdures de traitement.

B - structures fondamentales de la comptabilit Chaque classe est subdivise en comptes faisant lobjet d'une classification dcimale.

Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue

de sa comptabilit : Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs, dans le cadre d'une codification dcimale.

tenir la comptabilit en monnaie nationale ;

employer la technique de la partie double garantissant lgalit arithmtique

des mouvements "dbit" et des mouvement " crdit" des comptes et des 3 - Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre lenregistrement des oprations conformment aux prescriptions du CGNC.

quilibres qui en dcoulent ;

s'appuyer sur de pices justificatives dates, conserves, classes dans un

ordre dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les

rfrences de leur enregistrement en comptabilit ; 4 - Lorsque les comptes prvus par le PCGE ne suffisent pas lentreprise pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires.

respecter lenregistrement chronologique des oprations ;

tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse

prvus par le CGNC ;

permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des 5 - Inversement, si les comptes prvus par le PCGE sont trop dtaills par rapport aux besoins de lentreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PCGE et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre ltablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le CGNC.

erreurs et des fraudes et la protection du patrimoine ;

contrler par inventaire lexistence et la valeur des lments actifs et

passifs ;

permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connatre lorigine, le

contenu, limputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la

rfrence de la pice justificative qui lappuie.

6 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont lintitul correspond leur livres auxiliaires ou supports en tenant lieu, que limportance et les besoins de lentreprise lexigent.

Le livre journal et le grand livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et

nature.

7 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans le grand livre.

explicitement prvue par le CGNC.

D - livres et autres supports comptables

Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants : Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et comptables avec les ncessits du contrle de la comptabilit.

1 - Un manuel dcrivant les procdures et lorganisation comptable lorsqu'il est

ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation des

contrles. Ce document est conserv aussi longtemps qu'est exige la E - Procdures d'enregistrement

prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte.

2 - Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont

1 - Toute opration comptable de lentreprise est traduite par une criture affectant au moins deux comptes dont lun est dbit et lautre est crdit d'une somme identique selon les conventions suivantes : x les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour constater les diminutions ; les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif ; x x les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et exceptionnellement les diminutions au crdit ; les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de charges.

enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au

moins mensuelles des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce

cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour.

3 - Le grand-livre form de lensemble des comptes individuels et collectifs, qui

permet le suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le

solde au dbut de lexercice, le cumul des mouvements "dbit" et celui des

mouvements "crdit" depuis le dbut de lexercice (non compris le solde initial),

ainsi que son solde en fin de priode.

Ltat rcapitulatif faisant apparatre , pour chaque compte, le solde dbiteur ou le Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.

solde crditeur au dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbiteurs et le

cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut de lexercice, le solde dbiteur

et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la "Balance"

La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable.

2 - Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique.

4 - Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre.

dans lequel sont transcrits le BL et le CPC de chaque exercice.

Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du un exercice dtermin, tel que le premier exercice tre diffrente sans pouvoir pour autant excder 12 mois.

3 - La dure de lexercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour

grand livre.

3 - Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs 4 - La clture de lexercice peut tre opre n'importe quelle date ; elle est en gnral fixe en fonction du cycle d'activit de lentreprise.

lexercice exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du

bilan de lexercice prcdent au dbut de lexercice en cours.

4 - Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte. dans lETIC.

5 - Le changement de la date de clture de lexercice doit tre dment motiv

5 - Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour par 6 - Ltablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans lETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de lexercice.

jour.

Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours

d'une mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme 7 - La date d'tablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans lETIC.

criture.

6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible lenregistrement initial erron. Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration.

La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon

permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs des

consquences de ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contreG - procdures de traitement

passation.

La comptabilisation en ngatif n'est admise que pour les rectifications d'erreurs.

1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par lentreprise pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et lobtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleurs conditions d'efficacit sans pour autant faire obstacle au respect par lentreprise de ses obligations lgales et rglementaires.

7 - Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes

appropris tels que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels

ou divisionnaires, ou le systme centralisateur ...

F - prparation des tats de synthse

2 - Lorganisation du traitement informatique doit : x obir aux principes suivants : o la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire; o lirrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition ultrieure d'enregistrement ;

1 - Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice.

2 - Le BL et le CPC doivent dcouler directement de larrt des comptes dfinitif

la fin de lexercice.

o la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de x le Bilan (BL) ; le Compte de Produits et Charges (CPC) ; lEtat des Soldes de Gestion (ESG) ; le Tableau de Financement (TF) ; LEtat des Informations Complmentaires (ETIC) x x x x B - Etablissement des tats de synthse

garantie et de conservation prescrites par la loi ;

garantir toutes les possibilits d'un contrle et donner droit d'accs la

documentation relative lanalyse, la programmation et aux procdures

de traitement.

3 - Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre

numrots et dats.

4 - Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un

1 - Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans lespace.

autre systme de traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante.

Caractristiques des Etats de synthse.


2 - Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, la permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, limportance significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse.

La fonction d'information de la comptabilit normalise est essentiellement assure par

les tats financiers de fin d'exercice, appels dans la Norme Comptable : tats de

synthse.

A - Finalits et nature des tats de synthse

3 - Dans lintrt de lentreprise, pour sa propre information notamment, les tats de synthse peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou mensuelle ; en tout tat de cause ils doivent tre tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci.

1 - Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-

ci, sont lexpression quasi exclusive de linformation comptable destine aux tiers,

et constituent le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la 4 - Leur prsentation, identique d'un exercice lautre, doit tre faite selon lun des deux "modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable : x "Modle Normal", appliqu plus spcialement aux moyennes et grandes entreprises ; x "Modle Simplifie" , rserv aux petites entreprises ne dpassant pas certains seuils de taille fixs par les textes ; ces petites entreprises peuvent, leur convenance, ne pas user de cette possibilit et utiliser le modle Normal.

situation et la gestion de lentreprise.

2 - Etablis selon les principes et rgles du Code Gnral de la Normalisation

Comptable, ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation

financire et des rsultats de lentreprise, mme au moyen - dans des cas

exceptionnels justifier - de drogations ces principes et rgles, dans

lhypothse o lapplication de ces rgles et principes ne permet pas lobtenir cette

image fidle.

3 - La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation - financire et de la

5 - Le BL, le CPC, lESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que lexigent les besoins de linformation, dans le cadre des principes de "clart" et "d'importance significative".

formation des rsultats de lentreprise est assure par cinq documents formant un

tout indissociable :

x ACTIF o Actif immobilis o Actif circulant hors trsorerie o Trsorerie - Actif 5 - La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif - passif selon lun des deux modles prsents dans la deuxime partie du CGNC.( cf liasses ) Il s'agit du bilan de fin d'exercice "avant rpartition du rsultat net". D - le compte de produits et charges (C.P.C) 1 - C'est ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du rsultat net final : x " les produits" sont forms principalement des ventes de biens ou de services (production), des produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables, de produits "calculs" - telles les reprises de provisions - et d'autres produits divers, accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de lentreprise ; ils sont gnrateurs de bnfice dans la mesure o le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur. " les charges" sont formes principalement des achats consomms de biens et de services utiliss dans le cycle d'exploitation de lentreprise (consommation) ainsi que de la rmunration des divers facteurs de production :impts, charges de personnel, intrts, ... Elles comprennent galement les charges "calcules" que sont les "dotations" aux amortissements et aux provisions, d'autres charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de lentreprise ; elles sont gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondants leur reste infrieur. x

Ces postes sont regroups en "rubriques", elles-mmes regroupes en "masses".

Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement

apparatre dans les tats de synthse.

6 - Le BL, le CPC, lESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque

poste, du montant net correspondant de lexercice prcdent.

C - le bilan (BL)

1 - C'est ltat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ( lactif) et

de ressources (au passif) la situation patrimoniale de lentreprise :

le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en

capitaux propres et capitaux d'emprunts ou dettes) la disposition de

lentreprise la date considre ;

lactif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme

date, de ces capitaux (emplois en biens, en titres, en crances....

2 - Le bilan est tabli partir des "Comptes de situation" arrts la fin de

lexercice, aprs les critures d'inventaires telles que corrections de valeur par

amortissements et provisions, ajustements pour rattachement lexercice et

rgularisations... Il reprend, au passif, le rsultat net de lexercice, bnficiaire ou

dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges.

3 - Le CGNC retient la rgle d'intangibilit du bilan" selon laquelle le bilan

d'ouverture d'un exercice est le bilan de clture de lexercice prcdent ; les

soldes des comptes du bilan de clture d'un exercice sont systmatiquement

repris louverture de lexercice suivant, sans qu'aucune correction ni modification

puisse tre apporte ces soldes.

4 - Les "masses" constitutives du passif et de lactif du bilan sont les suivantes :

2 - Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus durant lexercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures d'inventaire. Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire (perte nette).

PASSIF

o Financement Permanent

o Passif Circulant hors trsorerie

o Trsorerie - Passif

Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et lquilibre arithmtique de 4 - La prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss prsents dans la deuxime partie du CGNC.( cf liasses)

ce bilan illustrent la mthode de "la partie double" utilise par la comptabilit

normalise.

3 - Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes : et de postes classs selon la nature de ces lments.

5 - Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques

x E - LE.S.G.

PRODUITS

o Produits courants

produits d'exploitation

lautofinancement.

produits financiers LESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de

o Produits non-courants

x 1 - le tableau de formation des rsultats (TFR)

CHARGES

o Charges courantes

Charges d'exploitation

gestion dans lordre suivant : x

Charges financires Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de

o Charges non -courantes

o Impts sur les rsultats.

x x x x x x x x

RESULTATS

marge brute sur ventes en ltat (MB) valeur ajoute (VA) excdent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE) rsultat d'exploitation (RE) rsultat financier (RF) rsultat courant (RC) rsultat non courant (RNC) rsultat net (RN)

o rsultat d'exploitation

o rsultat financier

o rsultat courant

o rsultat non courant

o rsultat avant impts

o rsultat net

La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, 2 - le tableau de dtermination de lautofinancement

non-courant), complts par un niveau global (impts sur les rsultats).

CHARGES CPC PRODUITS

Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants : x capacit ou insuffisance d'autofinancement (CAF), ou (IAF) x autofinancement (AF).

EXPLOITATION

FINANCIER

F - le tableau de financement (TF)

NON-COURANT

1 - C'est ltat de synthse qui met en vidence lvolution financire de lentreprise au cours de lexercice, en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle en a effectus. Il s'agit des :

IMPOTS SUR LES RESULTATS

x o emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stocks, des rduction des crdits fournisseurs... o emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie.

ressources de financement de caractre stable (tels lautofinancement et

les nouveaux emprunts ) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels

laccroissement du passif circulant ou la rduction de lactif circulant ) ; Cette structure apparat dans les deux modules formant le TF : x

emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements la synthse des masses du bilan qui met en relief la variation du Fonds de Roulement Fonctionnel (FRF) et celle du Besoin de Financement Global (BFG) ; le tableau d'emplois et ressources sui dtaille les flux de ressources stables de lemplois stables de lexercice.

raliss, les remboursements d'emprunts, ou les distributions de

dividendes) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels laccroissement de

lactif circulant ou la rduction du passif circulant).

2 - Le tableau de financement reprsente des mouvements bruts (ou flux) au

niveau des emplois et des ressources stables ; au niveau des autres postes, qui

concernent les actifs et passif circulants ainsi que la trsorerie, la reprsentation G - ltat des informations complmentaires (ETIC)

se limite au mouvement net des postes du bilan durant lexercice (variations

annuelles). 1 - lEtat des informations complmentaires ou ETIC , complte et commente linformation donne par les quatre autres tats de synthse, dont il est indissociable.

3 - Le TF est gnr directement par la comptabilit partir :

de la capacit d'autofinancement dtermine au niveau de lESG ; cette

capacit diminue des dividendes distribus de lexercice forme 2 - LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention d'une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise, travers les tats de synthse fournis.

lautofinancement de lexercice ;

des mouvements bruts de valeur (ou flux) de ressources ou d'emplois

stables figurant dans les comptes de financement permanent et d'actif

immobilis la fin de lexercice ; Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre d'une importance significative, c'est dire susceptibles d'influencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de lentreprise et sur ses rsultats.

des variations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de

trsorerie.

4 - Structure du tableau de financement :

Ressources : 3 - LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des informations qualitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans lexpression crite des informations qualitatives.

o ressources stables : autofinancement, cessions d'actifs immobiliss,

apports nouveaux, emprunts nouveaux...

o ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crdit

fournisseurs et comptes de rgularisation, rduction des stocks, des LETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres tats.

crances...

o ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie.

Emplois : 4 - Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants : x Principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsqu'il n'existe pas dans le CGNC de solution univoque ; drogations

o emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements

d'emprunts...

exceptionnellement pratiques au nom de lobjectif d'obtention d'une x la valeur d'entre dans le patrimoine ; la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de linventaire ; la valeur comptable nette figurant au bilan.

3 - La valeur d'un lment revt trois formes distinctes :

"image fidle" ; changements de mthodes ... x x

Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges :

Tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions ;

prcisions sur des postes particuliers tels que non-valeurs ; tableau des

chances, des crances et des dettes ; engagements ; crdit-bail... 4 - Lentreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et lvaluation de ses lments patrimoniaux.

Autres informations complmentaires : telles que laffectation des rsultats,

la rpartition du capital social, les oprations en devises, etc...

Mthodes d'valuation
tre valus sparment.

5 - Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif et du passif doivent

Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et 2) corrections de valeur

procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en

comptabilit. 1 - Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont diffrentes, s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou des provisions pour dprciation ; dans ce cas la valeur d'entre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.

Ces mthodes, servent de base lenregistrement des oprations et la prparation des

tats de synthse.

Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion 2 - Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire.

au niveau des produits et des charges.

A - principes d'valuation 3 - Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans lETIC le montant dment motiv de ces corrections.

Lvaluation des lments patrimoniaux de lentreprise doit se faire sur la base de

principes gnraux.

1) Evaluation

3) drogations

1 - Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables

Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels ; lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans lETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

fondamentaux retenus et notamment des principes de continuit d'exploitation, de

prudence et du cot historique.

2 - Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe

du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce

principe.

x leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre; leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un montant global dtermin : pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens dans leur valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualiss ; pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de production global selon la valeur attribue chacun d'eux dans la valeur totale ds qu'ils peuvent tre individualiss. x x x

B - rgles gnrales d'valuation

1) - formes de la valeur

En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur d'entre, valeur actuelle et

valeur comptable nette.

1 - La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif, dtermine en

fonction de lutilit conomique prsume de cet lment, est constitue :

x b - Crances, dettes et disponibilits

pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs

en termes montaires que lentreprise a d supporter pour les acheter ou

les produire ;

x leur montant nominal.

pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour

termes montaires que lentreprise devrait supporter si elle devait alors les

acheter ou les produire.

2 - La valeur actuelle d'un lment du patrimoine est une valeur d'estimation, la

Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale leur date d'entre.

date considre, en fonction du march et de lutilit conomique pour lentreprise.

3 - La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs

3) - corrections de valeur

correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent :

comparaison avec la valeur actuelle.

2) - Evaluation la date d'entre 1 - La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le CGNC notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou indexes.

Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit

selon les rgles gnrales d'valuation qui suivent :

a) - Biens et titres

2 - Cependant, la valeur d'entre des lments de lactif immobilis dans lutilisation est limite dans le temps doit faire lobjet de corrections de valeur sous forme d'amortissement.

Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :

leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ;

leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ; Lamortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par lentreprise selon un plan d'amortissement.

leur cot de production pour les biens produits ;

leur valeur d'apport stipule dans lacte d'apport pour les biens et titres

apports ;

La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la

"valeur nette d'amortissements" de limmobilisation.

3 - A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des

lments ou pour les immobilisations amortissables leur valeur nette

d'amortissements, aprs amortissement de lexercice.

4 - Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en

comptabilit :

sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre

dfinitif ;

sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre

dfinitif.

5 - La valeur comptable nette des lments d'actif est :

DEUXIEME PARTIE : PLAN COMPTABLE GENERAL DES ENTREPRISES

soit la valeur d'entre ou la "valeur nette d'amortissements "dfinies au

paragraphe 2 si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale ;

soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.

6 - Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et

pour autant que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement

infrieure leur valeur d'entre ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci

n'est pas corrige.

PLAN COMPTABLE GENERAL DES ENTREPRISES


A) -Bilan (B.L)

II - Modle normal

Titre I : Etats de synthse

Etablis dans le respect des dispositions gnrales indiques dans le chapitre IV de la Norme lecture "en tableau" par juxtaposition latrale de lactif et du passif.

Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conu de faon permettre une

Gnrale Comptable, les "Etats de Synthse" sont prsents selon deux modles :

le modle normal qui comporte 5 tats formant un tout indissociable :

o Bilan (BL)

Le Bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice.

o Compte de Produits et Charges (CPC)

o Etat des Soldes de Gestion (ESG)

Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement codifis par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 5 du cadre comptable.

o Tableau de Financement (TF)

o Etat des Informations Complmentaires (ETIC)

La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste d'origine, de leur naissance jusqu' leur chance, permet d'oprer lanalyse financire dite "fonctionnelle" ; c'est ainsi que les crances et les dettes nes plus d'un an et figurant respectivement dans lactif immobilis et dans les dettes de financement restent dans ces masses jusqu' leur rglement finale.

Le modle simplifi qui ne comporte que 4 tats galement indissociables :

o Bilan (BL)

o Compte de Produits et Charges (CPC)

o Tableau de Financement (TF)

o Etat des Informations Complmentaires (ETIC) Pour les mmes raisons d'analyse fonctionnelle de la situation de lentreprise, les crances et les dettes lies lexploitation sont et restent inscrites dans lactif circulant et le passif circulant quelle que soit leur chance lorigine, mme suprieure un an.

I - Caractres communs aux deux modles

Le Bilan et le Compte de Produits et Charges sont obtenus directement de la comptabilit,

sans retraitement extra comptable ; aussi bien dans le modle normal que dans le modle 1 ) LActif

simplifi.

Ltat des Soldes de Gestion et le Tableau de Financement sont construits directement

Lactif comporte dix rubriques regroupes en trois masses.

partir des lments figurant dans les comptes en fin d'exercice ou dans les bilans de dbut Les montants de lexercice sont inscrits dans trois colonnes : x celle des montants bruts,, avant amortissements et provisions pour dprciation ; x celle des "amortissements et provisions pour dprciation" dans laquelle s'inscrivent les cumuls desdits amortissements et provisions ; cette colonne ne peut tre servie en ce qui concerne les "carts de conversion" ; x celle des "montants nets". Les montants nets de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la 4 me colonne. Il est noter qu'aucun montant brut ou net d'un poste n'est susceptible d'tre ngatif.

et de fin d'exercice.

La plupart des "informations complmentaires" de lETIC sont extraites de la comptabilit ;

nanmoins certaines autres, de par leur nature ou leur caractre qualitatif, sont puises en

dehors des comptes.

Cependant le poste "compte de rgularisation - passif" comprend, outre les "produits constats d'avance" , les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de trsorerie ou du financement permanent.

Dans les crances de lactif circulant, les postes autres que "comptes de

rgularisation -actif "incluent chacun des "comptes rattachs "correspondant soit

des modes de financement de ces crances (effets recevoir...), soit des "quasi B) compte de produits et charges (C.P.C)

crances" sur les tiers concerns (produits recevoir, factures tablir).

Cependant le poste "comptes de rgularisation - actif" comprend outre les "charges

Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent "en liste" (ou en cascade) les produits et les charges de lexercice, tout en dgageant cinq rsultat intermdiaires : x Le rsultat d'exploitation ; Le rsultat financier ; Le rsultat courant (somme des deux prcdents) ; Le rsultat non-courant ; Le rsultat avant impts (somme des deux prcdents). x x x x

constates d'avance", les intrts courus et non chus sur lensemble des crances

de lactif, qu'elles soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie.

2) Le Passif

Le Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses . Il est prsent avant

rpartition du rsultat net de lexercice.

Les montants de lexercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants nets

Il mentionne les dates de dbut et de fin d'exercice.

de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne. Les totaux de lexercice (colonne 3) sont ventils en deux sous-ensembles : x Les montants rsultant d'oprations propres lexercice (colonne 1) Ceux rsultant d'oprations concernant les exercices antrieurs (colonne 2). x

Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs :

"Actionnaires, capital souscrit non appel" (montant retranch du "capital social")

Report nouveau (montant ngatif en cas de dficit ) Les montants de lexercice prcdent sont inscrits en colonne 4.

Rsultat nets en instance d'affectation (montant ngatif en cas de dficit )

Rsultat net de lexercice (montant ngatif en cas de dficit ) Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs ; il s'agit de : x La "Variation de stocks de produits", en cas de diminution du stock entre le dbut et la fin de lexercice. x Toutes les rubriques de rsultats.

Capital personnel : montant ngatif dans le cas o le compte est dbiteur.

Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme

d'une parenthse.

Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une parenthse.

montant du "capital vers" (sous le poste "capital appel")..

Dans les "dettes du passif circulant" les postes autres que "comptes de rgularisation Le rsultat net est obtenu en fin de tableau la fois : x par "cascades" : rubrique XIII x par diffrence "produits charges" : rubrique XVI. C'est ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice.

- passif" incluent des "comptes rattachs correspondant soit des modes de

financement de ces dettes (effets payer), soit des "quasi dettes" envers les tires

concerns (charges payer...)

C) - Etat des soldes de gestion (E.S.G) x On ajoute toutes les dotations de lexercice autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie; il s'agit donc des dotations aux amortissements et des dotations aux provisions sur actif immobilis, des dotations aux provisions durables et aux provisions rglementes ; On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que celles relatives aux actifs et passif s circulants y compris la trsorerie) et sur subventions d'investissement ; On limine le rsultat engendr par les cessions d'immobilisations en retranchant le produit des cessions et en ajoutant la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes ou retires de lactif.

A ce dernier :

Cet tat comporte deux tableaux :

x x

Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les tapes

successives de la formation des rsultats ;

Le tableau de calcul de lautofinancement (A.F) de lexercice, qui passe par la

dtermination de la capacit d'autofinancement (C.A.F).

Ltat mentionne clairement en tte les dates de dbut et de fin d'exercice.

1) - Tableau de formation des rsultats (T.F.R.)

Le T.F.R. prsente, par rapport au C.P.C, loriginalit d'une analyse de la formation du

Lautofinancement est obtenu en retranchant de la C.A.F. les distributions ou retraits de bnficies oprs durant lexercices antrieurs exceptionnellement d'acomptes sur bnfices de lexercice

rsultat d'exploitation, obtenu au moyen de deux ou trois soldes intermdiaires de

gestion selon lactivit de lentreprise :

Marge brute sur ventes en ltat : elle est dgage par les entreprises A titre d'analyse et de contrle, lentreprise a avantage calculer, par ailleurs, la C.A.F. par mthode dite "soustractive", partir de lE.B.E. la dmarche est la suivante :

commerciales de ngoce et les entreprises industrielles pour leur branche

"ngoce" ;

Valeur ajoute : elle est calcule par toutes les entreprises ; C.A.F. = Excdent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation

Excdent brut d'exploitation (ou insuffisance brute si ce solde est ngatif) ; elle est

dtermine galement par toutes les entreprises. (-) Moins charges "dcaissables" (autres charges d'exploitation, charges financires, charges non courantes et impts sur les rsultats, lexclusion des dotations relatives lactif immobilis et au financement permanent et de la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes) ;

Avant dtermination de la valeur ajoute, le T.F.R. met en relief :

la production de lexercice de biens et services;

la consommation de lexercice de biens et services.

Aprs obtention du rsultat d'exploitation, le T.F.R. reprend les autres rsultats partiels

(+) plus produits "encaissables" (autres produits d'exploitation, transferts de charges, produits financiers et produits non courants lexclusion des reprises sur amortissements, sur subventions d'investissement, sur provisions durables et provisions rglementes et lexclusion du produit de cession des immobilisations).

ainsi que les impts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de lexercice.

2) - Capacit d'autofinancement et autofinancement

Le calcul de la capacit d'autofinancement est prsent suivant la mthode dite

"additive", partir du rsultat net de lexercice.

D) - Tableau de financement (T.F.) Le fonds de roulement augmente en "ressources", et diminue en "emplois", ce qui traduit, en principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds.

Le T.F. fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. Il comporte deux

tableaux : Le besoin de financement global augmente en "emplois", diminue en "ressources", ce qui traduit, en principe, respectivement un alourdissement ou une amlioration au niveau de ce "besoin".

Synthse des masses du bilan ;

Tableau des emplois et ressources.

1) Synthse des masses du bilan La variation de trsorerie nette, obtenue "horizontalement" dans le tableau, est vrifie verticalement (A-B) :

Cette synthse est tablie directement partir des montants nets figurant dans les bilans Variation FRF -Variation BFG = Variation TN

de dbut et de fin d'exercice. La prsentation "fonctionnelle " du bilan permet, par simple

diffrence, de calculer : 2) - Tableau des emplois et ressources

le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif immobilis)

; en principe positif, ce fonds de roulement peut se rvler ngatif, dans le cas o le

total de lactif immobilis excde le total du financement permanent ; Ce tableau prsente, pour lexercice comme pour le prcdent, quatre masses successives : x les deux premires en termes de flux de lexercice : "Ressources stables" et "Emplois stables" ; les deux dernires en termes de variation nette globale : "Variation du BFG" et "Variation de la trsorerie". a) Les "flux" de ressources et d'emplois stables sont obtenus : x x pour lautofinancement : partir du module de calcul figurant dans lESG ; pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et mouvements crdit des comptes relatifs aux postes concerns du T.F.). Toutefois, dans le cas d'existence d'carts de conversion, il convient d'annuler ces carts dans les comptes correspondants. De mme il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne constituent pas de flux, tels les virements de compte compte. Une codification ou un reprage informatique particuliers peuvent permettre lentreprise d'obtenir directement les flux par voie comptable, sans "retraitements ". b) A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules non pas en termes de flux, mais partir des variations des montants nets du bilan : x Variation du BFG obtenue la ligne 6, de la "synthse des masses du bilan" ; constitue la somme algbrique des variations (en augmentation ou en diminution) des diffrents postes composant lactif et le passif circulants (hors trsorerie). Il

le besoin de financement global (B) (Actif circulant hors trsorerie moins Passif

circulant hors trsorerie) ; en principe positive, cette diffrence peut tre ngative

dans le cas o le passif circulant hors trsorerie excde le total de lactif circulant x

hors trsorerie. Dans ce dernier cas, la diffrence rvle non "un besoin", mais une

"ressource de financement" ;

la trsorerie nette : qui est gale la Trsorerie-Actif moins la Trsorerie-Passif.

Un contrle "vertical" permet de vrifier que cette trsorerie nette, obtenue partir des

deux masses actives et passives du bilan est bien gale la diffrence (A) - (B), en vertu

de la formule d'quilibre financires :

Fonds de roulement fonctionnel - Besoin de financement global = Trsorerie nette.

ou par abrviation : FRF - BFG = TN

Aprs report des montants de lexercice et de ceux de lexercice prcdent dans les

colonnes (a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les

variations constates entre le dbut et la fin de lexercice. Les diffrences entre les

montants (a) et les montants (b) constituent :

des emplois financiers (colonne c)

des ressources financires (colonne d)

est recommand lentreprise, pour une meilleure analyse de sa gestion, de stocks divers ; dbiteurs divers ; rserves diverses ; cranciers divers ; x x x b) par la mention de certaines rubriques sans dtail de postes : x capitaux propres assimils ; dettes de financement ; provisions durables pour risques et charges ; immobilisations financires ; x x x c) par le regroupement de certains postes : x Report nouveau et rsultat net en instance d'affectation ; Crdit d'escompte et de trsorerie . x B - compte de produits et charges (C.P.C) Il est prsent sur un seul feuille. La date de dbut et de clture de lexercice y sont expressment indiques. Le C.P.C. fait apparatre : x La formation "en cascade" du rsultat net en dgageant successivement le rsultat courant, le rsultat non courant, le rsultat avant impts ; Les "produits courants" qui comportent les mmes postes que les produits d'exploitation du modle normal, auxquels s'ajoutent les "produits financiers" ; x Les "charges courantes" qui comportent les sept postes figurant dans les "charges d'exploitation" du modle normal, plus les "charges financires". Deux modules particuliers permettent : x la mise en vidence des totaux des produits et des charges ; x le calcul de la "marge brute sur ventes en ltat" (entreprises de ngoce et entreprises industrielles ou de service pour leur branche "ngoce") ; x le calcul de la "valeur ajoute" qui est gale la somme algbrique de : o la marge brute sur ventes en ltat ; o la diffrence entre production et consommation de biens et services.

dresser un tableau de variation des 24 postes ou rubriques concerns de lactif et

du passif circulants hors trsorerie ;

Variation de la Trsorerie calcule la ligne 7 du tableau "synthse des masses

du bilan", reprsente la somme algbrique des variations de la trsorerie-actif et

de la trsorerie-passif.

Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau, sont

gaux.

E) - tat des informations complmentaires (ETIC)

Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple : mthodes comptables) et

quantitatives, pour la plupart tires directement de la comptabilit.

Lutilisation de tableaux a t systmatise, pour simplifier la tche des entreprises.

Les informations d'importance non significative par rapport lobjectif d'image fidle

ne doivent pas tre mentionnes.

III - modle simplifi

Ne sont prsentes ci-aprs que les particularits des tats de synthse du modle simplifi x

; pour les lments communs, il y a lieu de se reporter au modle normal.

A - Bilan (BL)

Lactif et le passif sont prsents sur un seul feuillet, lun aprs lautre.

La date de clture de lexercice doit tre clairement indique.

Les masses et rubriques sont celles du modle normal lexception des "carts de

conversion" qui n'apparaissent pas dans le document; nanmoins les entreprises qui

auraient dans ce cas ajouter la ou les rubriques correspondantes.

Le nombre de postes est rduit, par rapport au modle normal.

a) par lutilisation de postes "divers" :

immobilisations incorporelles diverses ;

immobilisations corporelles diverses ;

C) - tableau de financement (T.F)

Titre II : Modalits d'application des mthodes d'valuation


Chapitre I : Actif immobilis :

Le TF comporte deux modules :

le premier permet de dterminer la capacit d'autofinancement de lexercice ;

x Immobilisations en non valeur

le second prsente la synthse des masses du bilan et les variations de ces

masses, et met en vidence :

la variation du fonds de roulement fonctionnel de lentreprise qui correspond une Limmobilisation en non-valeurs de certains cots (frais prliminaires, charges rpartir sur plusieurs exercices, primes de remboursement des obligations) prsente les particularits suivantes : A - valeur d'entre La valeur d'entre est constitue : par la somme des charges dont ltalement sur plusieurs exercices est opr en vertu de leur caractre propre (frais prliminaires) et en vertu d'une dcision exceptionnelle de gestion (charges rpartir ; par le montant total des primes de remboursement des obligations (diffrence entre le montant futur rembourser hors intrts, et le montant vers par le prteur). B - amortissement Lamortissement de ces lments constitue ltalement par report sur plusieurs exercices (dont le premier) d'une charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas des frais de constitution engags dans lexercice, rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour des raisons de gestion.

"ressource" dans le cas d'une augmentation du FRF et un "emploi" en cas de

diminution du FRF;

la variation du besoin de financement global qui correspond un "emploi" dans le

cas d'une augmentation et une "ressource" dans le cas d'une diminution;

la variation de la trsorerie nette qui correspond un "emploi" dans le cas d'une

augmentation et une "ressource" dans le cas d'une diminution.

Lgalit entre le total des variations, des "ressources" et le total des variations des

"emplois" est vrifie en bas du tableau.

D) - Etat Des Informations Complmentaires (ETIC)

Dans le modle simplifi sont seuls fournir sept tats numrots S1 S7 ; six d'entre eux

sont identiques ceux du modle normal (S2 S7) ; en revanche ltat S1 est propre au

modle simplifi, il s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements qui, en

dcrivant les mouvements de lexercice, explique le passage du montant existant au dbut

de lexercice au montant constat en fin d'exercice.

Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de cinq exercices, y compris celui de constatation de la charge, lexception des primes de remboursement des obligations dont les modalits d'amortissement sont prcises dans le titre III, chapitre " contenu et fonctionnement des comptes " Le plan d'amortissement doit, en vertu du principe de prudence, comporter des amortissements annuels avec un minimum linaire de 20% appliquer ds la fin du premier exercice.

C - valeur actuelle Ces frais sont inscrire en " charges rpartir sur plusieurs exercices ", et amortir sur cinq exercices au maximum.

La valeur actuelle d'une immobilisation en non valeurs est, par prudence,

prsume nulle, bien qu'elle puisse dans certains cas ne pas ltre dans le c) des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien, en tat d'utilisation lexclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans les charges de lexercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs exercices.

cadre du principe de continuit d'exploitation.

Ses lments ne peuvent, en consquence, donner lieu constatation de

" provisions pour dprciation ".

Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur Les frais gnraux et les charges financires engags pour lacquisition d'immobilisations sont exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations.

" valeur nette d'amortissements ".

Immobilisations corporelles et incorporelles

A - Valeur D'entre : cas gnral Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans lETIC (AI).

Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites :

leur cot d'acquisition pour les immobilisations acquises titre

onreux ;

leur cot de production pour celles qui sont produites par lentreprise

pour elle-mme. 2) Le cot de production des immobilisations est form de la somme :

1) Le cot d'acquisition est form :

a) du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et

x x x

du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment ; des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ; des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production de limmobilisation.

taxes non rcuprables et diminu des rductions commerciales

obtenues et des taxes lgalement rcuprables ;

b) des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que :

transports

frais de transit

frais de rception Toutefois, ce cot de production rel et complet comprend pas, sauf conditions spcifiques de lactivit justifier dans lETIC (AI) :

assurances - transport ...

lexclusion des taxes lgalement rcuprables.

Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent en : - droits de mutation (enregistrement) ;

x x x

les frais d'administration gnrale de lentreprise ; les frais de stockage ; les frais de recherche et dveloppement ; x les charges financires.

honoraires et commissions ;

frais d'actes.

Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le 5) Paiement terme La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr. 6) Clause d'indexation de la dette En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de lindice retenu restent sans influence sur la valeur d'entre. 7) Clauses de rvision de la dette Lorsque le prix n'est pas dfinitivement fix la date d'entre de

montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de

cette production depuis le " prfinancement " spcifique jusqu' la date

normale d'achvement de limmobilisation ou de sa mise en service si elle

est exceptionnellement antrieure cette date.

Mention doit tre faite dans lETIC de cette inclusion de charges

financires.

B - Valeur D'entre : cas particuliers

1) Immobilisations acquises par voie d'change

limmobilisation, la valeur d'entre est modifie, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat, jusqu' fixation du prix dfinitif. 8) Immobilisations obtenues en " crdit-bail " Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de lentreprise ne peuvent figurer lactif de son bilan aussi longtemps que n'est pas leve " loption d'achat ". En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en " immobilisations " pour le prix rsiduel fix dans le contrat. 9) Ensembles immobiliers La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet, doit tre ventils entre ses deux lments constitutifs : x La valeur d'entre du terrain ; x La valeur d'entre de la construction. 10) Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacune de ces immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises.

Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd,

prsume gale celle du bien acquis. Toutefois lorsque lune de ces deux

valeurs actuelles est difficilement dterminable (exemple : valeur actuelle

d'une " servitude " foncire), est retenue comme valeur d'entre la valeur

actuelle dont lestimation est la plus sre.

2) Immobilisations acquises titre gratuit

La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date

de lentre en fonction du march et de lutilit conomique du bien pour

lentreprise.

3) Immobilisations acquises titre d'apport

La valeur d'entre est gale au montant stipul dans lacte d'apport.

4) Immobilisations acquises au moyen de subventions

d'investissement

Ces Immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur

cot de production, sans dduction de la subvention (porte au passif du

bilan dans la rubrique " capitaux propres assimils ").

C- immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements pourcentage de cette valeur d'entre ; le montant amortissable est alors gal la diffrence entre la valeur d'entre et cette valeur rsiduelle. 3) Plan d'amortissement la rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure d'utilisation du bien constitue le " plan d'amortissement " de limmobilisation. Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en rsultant. Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que lamortissement annuel est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple : nombre d'heures d'utilisation, nombre d'unit physiques fabriques, nombre de kilomtres parcourus ...), la rgle retenue doit tre clairement mentionne dans le tableau d'amortissement (mention du nombre d'units prtabli correspondant au montant amortissable). Le mode de rpartition de lamortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur la base de considrations essentiellement conomiques : il peut conduire des amortissements annuels constants (mthode de lamortissement linaire), dgressifs ou plus exceptionnellement progressifs. 4) Dbut et fin du calcul de lamortissement Le calcul de lamortissement est opr dans les conditions suivantes : a) dbut du calcul : lamortissement est calcul compter de la date de rception de limmobilisation acquise ou de la livraison soimme de limmobilisation produite. Lentreprise peut diffrer le calcul de lamortissement jusqu' la date effective de mise en service lorsque limmobilisation ne se dprcie pas notablement dans lintervalle.

exprim en dirhams de la date d'entre, ramen le plus souvent un

1) Immobilisations amortissables

Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit

normalement avec le temps en raison :

de phnomne d'usure ou de dsutude ;

d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de

lconomie (obsolescence) ;

de toute autre cause.

Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont

pour consquence la constatation d'une rduction progressive de la valeur

de limmobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu' une " valeur

rsiduelle " souvent trs faible, voire nulle, la fin de la dure d'utilisation

de limmobilisation.

2) Amortissement des immobilisations

Lamortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et

la valeur rsiduelle, (ou montant " amortissable " sur la dure d'utilisation de

limmobilisation.

Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre :

soit la " dure de vie " probable de limmobilisation, laquelle est

apprcie en fonction de facteurs physiques (usure ...) ou

conomiques (obsolescence, march ...) qui la conditionnent.

A la fin de la " dure de vie " , la valeur rsiduelle prvisionnelle est

gnralement considrer comme nulle ; le montant amortissable

est alors gal la valeur d'entre ;

soit une " dure d'utilisation " propre lentreprise, infrieure la

dure de vie, et choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie

(renouvellement systmatique au bout de n annes ...), ou d'autres

facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou contractuelles

d'utilisation ...)

Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en

principe relativement importante ; elle doit faire lobjet d'une

estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable

b) Fin de calcul : lamortissement est calcul jusqu' la date de sortie A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure d'utilit de ces actifs, mention de cette drogation devant tre faite dans lETIC ( A1). En cas d'chec du projet de recherche dveloppement, la valeur nette d'amortissements doit immdiatement tre ramene zro. 7) Informations relatives aux amortissements Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un " poste " du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, des lments significatifs de ce poste) lETIC (A1) doit mentionner la mthode d'amortissement utilise. Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un exercice lautre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple : innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement install). A la fin de lexercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y a lieu de faire mention de ce changement dans lETIC, en y indiquent ses motifs et son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. (A3). D - valeur actuelle des immobilisations Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de lutilit du bien pour lentreprise. La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de limmobilisation ( la date de linventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le cot actuel de production pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme et n'ayant pas d'quivalent sur le march ; ces cots sont corrigs en baisse en fonction de lusure ou de lge de limmobilisation.

du patrimoine de limmobilisation dans la limite de la valeur d'entre ;

En cas de sortie de limmobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de

comptabiliser lamortissement couru depuis le dbut de lexercice

jusqu' la date de sortie du bilan, pour dterminer la valeur nette

d'amortissements de limmobilisation cette date.

Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le

calcul est arrt, et le bien figure au bilan pour une valeur nette

d'amortissements nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu'il n'est

pas cd ou retir du patrimoine.

5) Amortissements drogatoires

Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre

conomique, lamortissement comptable ne concide pas ncessairement

avec lamortissement fiscalement ou rglementairement autoris :

lorsque lamortissement fiscal est infrieur lamortissement comptable,

ce dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant lobjet d'une

" rintgration " fiscale extra comptable ;

lorsque lamortissement fiscal, suprieur lamortissement comptable,

doit tre, en vertu des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr

dans les critures comptables ( et non simplement dduit de faon extra

comptable), il y a lieu de porter dans les " provisions rglementes "

lexcdent de lamortissement fiscal sur lamortissement comptable

dnomm " amortissement drogatoire ".

Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissements

drogatoires est significatif dans les tats de synthse, eu gard lobjectif

d'obtention d'une " image fidle ".

6) Immobilisation en recherche et dveloppement

Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un plan et sur un

maximum de cinq exercices.

Lutilit du bien pour lentreprise doit tre tout particulirement prise en relatif notable, donnent lieu constatation de " provisions, pour dprciation ", ou, dans le cas exceptionnel o elles prsenteraient un caractre dfinitif, " d'amortissements exceptionnels ". Lobservation d'carts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette d'amortissements d'une immobilisation est de nature conduire une rvision du plan d'amortissement si les causes de ces carts risquent de se maintenir durablement. Immobilisations financires A- Crances immobilises Les dispositions rgissant lvaluation des crances de lactif circulant s'appliquent galement aux crances immobilises (cf. Chapitre II ci-aprs). B - Titres de participation et autres titres immobiliss 1. Valeur d'entre : cas gnral Quels que soient leur nature et leur classement comptable (titres de participation, autres titres immobilises ...) les titres sont ports en comptabilit pour leur prix d'achat lexclusion des frais d'acquisition, lesquels sont inscrits directement dans les charges de lexercice. 2. Valeur d'entre : cas particuliers a. Actions gratuites Lobtention d'actions dites juridiquement " gratuites " est sans influence sur la valeur globale d'entre des titres correspondants dtenus dont le cot unitaire moyen se trouve diminu. b. Droits de souscription ou d'attribution La cession des droits de souscription ou des droits d'attribution rduit la valeur globale d'entre du montant du prix de cession et rduit en consquence le cot unitaire moyen d'achat des titres correspondants.

Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant

considration car limmobilisation doit tre value dans ltat et le lieu o

elle se trouve en fonction de son utilisation future par lentreprise.

Dans cette valuation, il est normalement suppos que lentreprise restera

en " continuit d'exploitation " tout au long de la dure d'utilisation prvue

du bien.

Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de limmobilisation peut

tre considr comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur

ventuel de lentreprise dans ltat et le lieu o elle se trouve.

La valeur actuelle de limmobilisation ne doit pas, en consquence, tre

confondue avec son prix actuel de revente ventuelle.

En revanche, en labsence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle

doit tenir compte de la perspective plus ou moins proche de cession voire

de liquidation de lentreprise ou de la branche d'entreprise concerne, ou de

celle de la cession de limmobilisation ; la rfrence de march devient

alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs cette

cession (tels que dmontage, transport ...).

E) Valeur Au Bilan : valeur comptable nette

La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :

la valeur d'entre (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette

d'amortissements (immobilisations amortissables, dans le cas gnral ;

la valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure soit

la valeur d'entre soit la valeur nette d'amortissements rvlant une

moins-value latente.

Les plus-values latentes n'tant pas comptabilises en vertu du principe de

prudence car non ralises, sont conserves comme valeur comptable

nette, soit :

la valeur d'entre pour les immobilisations non amortissables ;

la valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.

x au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ; leur valeur probable de ngociation s'ils ne sont pas cots x Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une ventuelle cession longue chance (plus d'un an). 4. Valeur au bilan La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mmes droits). Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent ltre, sous forme de provisions pour dprciation. Aucune compensation n'est, en principe, pratique entre plus-values et moins-values ; toutefois, s'agissant des titres immobiliss cots autres que les titres de participation, lentreprise peut, sous la responsabilit de ses dirigeants, compenser les moins-values rsultant d'une baisse des cours paraissant anormale et momentane, par les plus-values constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plus-values. Chapitre II : Actif circulant : Stocks A. Valeur D'entre : cas gnral Conformment aux mthodes d'valuation, les stocks sont enregistrs : x leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ; x leur cot de production pour les biens produits par lentreprise. Un stock n'est jamais valu au cot de revient car celui-ci est dtermin au stade final (aprs distribution). Ces cots sont dtermins : x lorsque leur composition est lmentaire, directement partir des documents de base (factures, ...) pour les cots d'acquisition notamment ;

c. Titres de mme nature

Lorsque des " sorties " de titres ont t opres ( la suite de

cessions notamment), portant sur des ensembles de titres de mme

nature confrant les mme droits, la valeur d'entre des titres

restants est dtermine par la mthode du " cot d'achat moyen

pondr " aprs chaque entre ou, dfaut, par la mthode du

" premier entr ; premier sorti " dite F.I.F.O.( en anglais " first in, first

out "

3. Valeur actuelle

a. Valeur actuelle des titres de participation

Les titres de participation doivent tre valus moins en fonction du

march, souvent inexistant, qu'en fonction de lutilit que la

participation prsente pour lentreprise ; dans cette utilit, il doit

notamment tre tenu compte des perspectives de rentabilit des

titres, de la conjoncture conomique des capitaux propres rels de la

socit contrle, des effets de complmentarit technique,

commerciale ou conomique susceptibles de rsulter de la

participation selon le niveau de celle-ci.

Lorsqu'une cession de titres de participation fait perdre soit le

"contrle" de la socit, soit la minorit de blocage, il doit en tre

tenu compte dans lestimation de la "valeur actuelle" (cf. ci-dessous).

Cette valeur actuelle est donc apprcie comme celle de toute

immobilisation : c'est le "prix qu'accepterait d'en donner un acqureur

ventuel de lentreprise, compte tenu de lutilit de la participation

pour lentreprise".

b. Valeur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de

participation

A une date quelconque et en particulier la date de linventaire, les

titres ont une valeur actuelle gale :

x commissions et courtages ; frais de rception des marchandises, matires ou fournitures (dchargement, manutention ...) ; assurances transport ....; x x lexclusion des taxes lgalement rcuprables. Les frais gnraux d'approvisionnement et les frais de stockage ne sont pas compris dans le cot d'acquisition sauf conditions spcifiques de lexploitation indiquer dans lETIC (A1). Les pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financires sont exclus du cot d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur un an, les frais financiers spcifiques se rapportant ce cycle peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition avec mention expresse dans lETIC (A1). En cas de sous activit notable observe au niveau charges fixes unitaires rsultant de cette sous activit doit tre exclue du cot d'acquisition. 2) Le cot de production des biens, ou des services en stock est form de la somme : des cots d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment ; des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ...; des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement la production de llment qui ont t engags pour amener les produits lendroit et dans ltat o ils se trouvent. Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de lactivit justifier dans lETIC (A1) : les frais d'administration gnrale de lentreprise ; les frais de stockage des produits ; les frais de recherche et dveloppement ; les charges financires.

lorsque leur composition est complexe, laide de la comptabilit

analytique pour les cots de production notamment, ou dfaut,

partir de mthodes, et de calculs permettant une approximation

satisfaisante.

Ils sont calculs :

article par article, objet par objet, unit par unit en ce qui concerne

les biens identifiables et individualiss ;

par catgorie homogne en ce qui concerne les biens

interchangeables et non individualiss dans le systme comptable.

1) Le cot d'acquisition des biens en stock est leur cot rel d'achat

form :

a) du prix d'achat factur :

augment des droits de douane et autres impts et taxes non

rcuprables ;

diminu des taxes lgalement rcuprables, telle la TVA

"dductible" ainsi que des rductions commerciales obtenues

(rabais, remises, ristournes) ds lors que ces rductions

commerciales peuvent tre rattaches chaque catgorie

d'achat et qu'elles sont significatives.

Les rductions de caractre financier (escomptes de rglement

obtenus) ne sont pas dduites du prix d'achat, mais inscrites dans

les produits financiers ;

b) des charges accessoires d'achat engages jusqu' lentre en

"magasin" de stockage, il s'agit essentiellement des charges directes

sur achats et approvisionnements ; toutefois, lentreprise peut inclure

dans le cot d'acquisition la fraction des charges indirectes

susceptibles d'tre raisonnablement rattache lopration d'achat et

d'approvisionnement.

Ces charges accessoires d'achat consistent en cots externes ou

internes, tels que :

transport ;

frais de transit ;

Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes pour des variations de lindex retenu, en cas de rglements indexs. 5. Stocks acquis conjointement ou produits conjointement La valeur d'entre de ces biens est dtermine, partir de leur cot global d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun de ces biens ds qu'ils peuvent tre individualiss. 6. Produits rsiduels Les produits rsiduels, tels les dchets et rebuts, pour lesquels il n'a pu tre calcul un cot de production, sont inscrire en stock pour leur valeur probable de ralisation (cours du march s'il en existe un) sous dduction des charges de distribution engager. 7. Cas exceptionnels Dans les cas exceptionnels o il n'est pas possible de calculer le cot d'achat ou le cot de production, en raison notamment de contraintes ou de dpenses excessives au niveau de lorganisation ou du calcul des cots, la valeur d'entre est dtermine : x comme gale au cot d'achat ou au cot de production dans lentreprise de biens quivalents constat ou estim une date aussi proche que possible de la date d'entre ; x dfaut, comme gale au prix de vent estim la date du bilan sous dduction d'une marge normale sur cot d'acquisition ou sur cot de production Mention doit tre faite dans lETIC (A1) de la justification de lemploi de cette mthode. C. Valeur d'entre : stocks de biens interchangeables Pour les articles, objets ou catgorises individualiss, et identifiables, le cot d'entre est dtermin par article, objet ou catgorie. En revanche, pour les articles ou objets interchangeables, et non identifis par unit aprs leur entre en stock, le cot d'entre du stock observ une date quelconque, et notamment linventaire, est obtenu par calcul selon lune des deux mthodes suivantes :

le financement spcifique de production dont le cycle normal d'laboration

est suprieur douze mois peuvent tre incluses dans le cot de

production.

Sont galement exclus du cot de production :

les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels ;

la quote-part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant

d'une sous activit caractrise de lentreprise par rapport une

capacit normale de production prtablie en fonction des

caractristiques techniques de lquipement et conomiques de

lentreprise.

Quant au charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre

portes dans les cots de production.

B. valeur d'entre : cas particuliers

1. Stocks acquis par voie d'change

La valeur d'entre du bien acquis est en principe gale la valeur actuelle

du bien cd, toutefois, si cette valeur actuelle n'est pas significativement

diffrente de la valeur comptable nette du bien cd, cette dernire est

retenue comme valeur d'entre du bien acquis.

2. Stocks acquis titre gratuit

la valeur d'entre est gale la valeur actuelle, "valeur estime", la date

de lentre, en fonction du march et de lutilit conomique du bien pour

lentreprise".

3. Stocks acquis titre d'apport

La valeur d'entre est gale au montant stipul dans lacte d'apport.

4. Paiement terme

La valeur d'entre des biens, dtermine selon les dispositions prcdentes

et fonde sur le prix convenu, est indpendante :

des modalits futures de rglement, en cas de paiement diffr ;

2. Mthode du " premier entr ; premier sorti " (FIFO) (en anglais first in first out)

mthode du cot moyen pondr, qui comporte deux variantes :

o mthode du cot moyen pondr aprs chaque entre ;

o mthode du cot moyen pondr de "priode de stockage",

mthode du "premier entr, premier sorti" dite FIFO (1) (en anglais Dans cette mthode, il est prsum que le premier article sorti est le premier entr ; toute sortie est en consquence valorise au cot d'entre le plus ancien ; ds lors, le stock final est valu aux cots d'entre les plus rcents, les quantits tant regroupes par " lots " homognes quant leur date d'entre et leur valeur.

first in first out)

1) Mthode du cot moyen pondr

a) Cot moyen pondr aprs chaque entre

Le cot d'entre du stock une date considre est gal au cot du 3. Autres mthodes

stock au dbut de lexercice, assimil une entre : D'autres mthodes peuvent tre retenues dans la gestion des stocks de lentreprise : last in last out ) mthode de la " valeur de remplacement ", appele parfois " NIFO " ( en anglais next in next out ) mthode des cots approchs, des cots standards ... mthode du " dernier entr ; premier sorti "(dite LIFO) ( en anglais

major du cot d'entre des achats ou des productions depuis

le dbut de lexercice ;

diminu du cot des "sorties" (pour ventes ou

consommations) depuis le dbut de lexercice.

Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par

les quantits entres.

Ce calcul est opr chaque nouvelle entre ; le cot unitaire ainsi

Ces mthodes ne sont pas acceptes pour llaboration des tats de synthse ; leur utilisation en gestion et en comptabilit analytique implique donc des " retraitements " pour la valorisation des stocks devant figurer au bilan.

dtermin tant utilis pour valoriser les sorties jusqu' lentre

suivante.

Le cot unitaire d'entre du stock final, linventaire, est ainsi celui D. Valeur actuelle la date d'inventaire

qui a t obtenu aprs la dernire entre, laide des calculs

prcdents. Dans le cas particulier d'un stock nul observ la date Il convient de dterminer, la date de linventaire, la valeur actuelle des lments en stock : article par article, objet par objet, catgorie par catgorie (homogne) pour les biens identifiables ; catgorie par catgorie pour les biens interchangeables.

de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot

unitaire de cette dernire entre.

b) Cot moyen pondr de " priode de stockage "

Le cot unitaire d'entre du stock la date de linventaire est gal La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes d'valuation, dtermine partir du march et de lutilit du bien pour lentreprise :

la moyenne des derniers cots unitaires d'entre observe sur la

" dure moyenne d'coulement " dudit stock ; cette moyenne des

derniers cots tant pondre par les quantits entres

sous dduction des charges engager pour raliser cette cession.

La rfrence au march s'effectue partir des informations les mieux

conditions prvues de cette cession (liquidation plus ou moins rapide) et

adaptes la nature du bien (prix du march, barmes, mercuriales

...) et en utilisant des techniques adquates (indices spcifiques, Il doit tre fait mention dans lETIC (A2 et A3) de cet abandon total ou partiel " de la continuit d'exploitation.

dcotes, etc ...)

lutilit du bien pour lentreprise est normalement apprcie dans le

cadre d'une continuit de lexploitation ; s'il n'en tait pas ainsi pour E. valeur au bilan (valeur comptable nette)

certains biens, voire pour la totalit, il y aurait lieu de changer de

mthode d'valuation avec mention dans lETIC (A2 et A3). 1. Cas gnral

Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march En application du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le bilan la valeur d'entre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle.

correspond le plus souvent au prix actuel d'achat, major des charges

actuelles accessoires d'achat.

Pour les produits finis et les marchandises (reventes en ltat), la rfrence Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous forme d'une " provision pour dprciation " ; le bilan devant toujours faire apparatre distinctement les trois lments : la valeur d'entre, (maintenue en critures en tant que valeur brute) ; la provision pour dprciation (en diminution) ; la valeur comptable nette (par diffrence).

au march correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu

du total des charges restant engager pour raliser la vente (charges de

distribution y compris charges postrieures la vente telles celles relatives

au cot des garanties ...).

Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable ( ltat de produit

fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de

production restant engager (cot d'achvement). 2 - Cas particulier des " contrats de vente ferme "

Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de Lorsque le prix de vente stipul et considr comme sr couvre tout la fois les cots dj engags sous forme de produits finis , produits en cours ou matires premires, fournitures, marchandises et ceux restant supporter jusqu' excution totale du contrat, le cot d'entre de ces biens est conserv comme valeur au bilan sans que soit constate une provision pour dprciation.

prudence, des perspectives de vente et notamment :

du " prix du march " s'il en existe un son niveau actuel (date de

linventaire) ou futur (en cas d'volution la baisse) ;

des particularits des produits ou marchandises en stock et

notamment de leur inadaptation aux conditions nouvelles du march

(cas des articles dmods ou obsoltes ...) ou de leur tat (articles

dfrachis ou abms ...). Crances de lactif circulant

Dans le cas de non continuit totale ou partielle d'exploitation auquel on Les dispositions suivantes qui concernent les crances de lactif circulant s'appliquent galement aux crances immobilises, sous rserve des rgles particulires relatives celles qui sont libelles en monnaie trangre.

peut assimiler le cas de cession anticipe ou force du bien, il y a lieu de

retenir comme valeur actuelle le prix probable de cession dans les

Lorsque le rglement futur d'une crance parat incertain, notamment la suite d'un litige avec le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une provision pour dprciation doit tre constitue calcule sur la base de la perte probable future.

A. valeur d'entre

1. Cas gnral

En vertu du principe du cot historique, les crances sont inscrites en

Dans des cas exceptionnels justifier dans lETIC (A1), des crances importantes long terme stipules sans intrt ou un taux d'intrt trs faible par rapport au taux normal du march, peuvent faire lobjet d'une " provision pour actualisation " destine ramener la valeur au bilan la valeur actuelle de la crance : " prix qu'accepterait de dcaisser, pour obtenir cette crance, un acqureur de lentreprise ".

comptabilit pour leur montant nominal.

Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le

montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrire

en valeur d'entre de la crance.

2. Variation de la crance

En raison du principe de prudence, cette exception n'est pas prvue pour les dettes sans intrt ou trs faible taux. Toutefois, si lentreprise bnficie d'un tel avantage, elle doit en tenir compte dans la fixation de la dotation la " provision pour actualisation ", en limant celle-ci lexcdent de la provision thorique sur le montant de lavantage acquis au titre de la dette sans intrt (ou faible taux).

Laugmentation ou la diminution du montant de la crance pour des raisons

contractuelles ou lgales constitue un complment ou une rduction de la

crance modifiant la valeur d'entre ; la contrepartie constitue une charge

ou un produit selon sa nature.

3. Crances indexes

Titres et valeurs de placement

Dans le cas des crances indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le

A. valeur d'entre

bilan et lcart inscrit dans les mmes conditions que les crances libelles La valeur d'entre des titres de placement est dtermine dans les mmes conditions que celles des titres de participation.

en monnaie trangre. (chapitre IV ci-aprs).

B. valeur actuelle B. valeur actuelle des titres de placement

La valeur actuelle d'une crance est en principe gale sa valeur nominale, A une date quelconque et en particulier la date de linventaire, les titres de placement ont une " valeur actuelle " gale :

inscrite en valeur d'entre, si le rglement final prvu parait certain.

C. valeur au bilan (valeur comptable nette) au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ; leur valeur probable de ngociation s'il ne sont pas cots.

La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas

de dprciation des crances. Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une cession brve chance ( moins d'un an).

C. valeur au bilan : valeur comptable nette

Chapitre III : Dettes du financement permanent et au passif circulant :

La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre quelle que soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent. A. valeur d'entre 1. Cas gnral

Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan

des plus-values ou des moins-values par catgories homognes de titres

(mme nature, mme droits).

Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent ltre

sous forme de provisions pour dprciation. En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal.

Aucune compensation n'est en principe pratique entre plus-values et

moins-values ; toutefois lentreprise peut sous la responsabilit de ses Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de la dette.

dirigeants compenser les moins-values rsultant d'une baisse paraissant

anormale et momentane par les plus-values constates sur d'autres titres

et dans la limite de ces plus-values.

Trsorerie 2. Variation de dette

A. valeur d'entre

Laugmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de la dette constitue un complment ou une rduction de la dette modifiant la valeur d'entre ; la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature, ou le cas chant une modification de la valeur d'entre d'une immobilisation.

Conformment au principe du cot historique, les avoirs en espces et en

banques sont inscrits en comptabilit pour leur montant nominal.

B. valeur actuelle

3. Dettes indexes

La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale leur valeur nominale

Dans le cas de dettes indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et lcart inscrit dans les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie trangre.

inscrite comme valeur d'entre si la disponibilit de ces avoirs est certaine.

C. valeur au bilan : valeur comptable nette B. valeur actuelle

La valeur au bilan des avoirs en espces et en banques est gale leur La valeur actuelle d'une dette est prsume gale sa valeur nominale.

montant nominal sauf cas de dprciation (comptes bancaires litigieux ...).

C. valeur au bilan : valeur comptable nette

La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur d'entre.

III - Stocks Les stocks dtenus ltranger et destins y tre vendus et dont le cot est exprim en devises font lobjet d'une conversion en dirhams par catgorie de marchandises ou produits sur la base du cours moyen de change leur date d'achat ou d'entre (moyenne pondre des cours de change pendant la priode d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi proche que possible de ce cours moyen. Si au jour de linventaire, le montant en dirhams calcul par conversion au cours de change la date d'inventaire de la valeur actuelle en devises d'un stock est infrieure la valeur d'entre initiale, une provision pour dprciation est constituer hauteur de la diffrence constate. IV - Crances et dettes libells en monnaie trangre A. valeur d'entre

Chapitre IV : Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre

I Immobilisations corporelles et incorporelles

A.: valeur d'entre

La valeur d'entre des immobilisations acquises en monnaie trangre ou

dont la production a t labore ltranger (cot de production exprim

en devises) est calcule par conversion en dirhams du cot en devises sur

la base du cours de change du jour de lentre.

Dans le cas de versement d'avances ou d'acomptes, leur montant en

monnaie trangre s'impute sur le prix convenu ; la valeur d'entre du bien

en dirhams est gale la somme de :

la contre-valeur en dirhams des avances et acomptes verss Les crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de lopration : date de facturation en gnral, date de laccord des parties, ou date de paiement en ce qui concerne les avances et acomptes reus ou donns.

convertis au cours de change du jour de leur paiement ;

la contre-valeur en dirhams du solde en monnaie trangre restant

d la date d'entre, sur la base du cours de change cette date

d'entre.

B. valeur au bilan Toutefois, les crances ou dette nes d'oprations dites de " couverture de change " sont converties en dirhams sur la base du cours de change terme figurant dans les contrats.

La valeur d'entre au bilan est maintenue en critures. les amortissements

et les provisions pour dprciation sont calculs sur cette valeur.

II - Titres Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le mme exercice, les carts constats par rapport aux valeurs d'entre en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de lexercice.

Les titres de participation, les autres titres immobiliss et titres de placement

acquis en monnaie trangre sont convertis en dirhams au cours de change la

date d'entre.

Les provisions pour dprciation sont calculer par rapport cette valeur sur la

base : B. valeur au bilan

du cours du titre ltranger converti au cours de change la date

d'inventaire pour les titres cots seulement ltranger ; Les crances et les dettes libelles en monnaie trangre sont converties et inscrites en comptabilit par correction de lenregistrement initial en dirhams sur la base du dernier cours de change la date d'inventaire.

au cours en dirhams si les titres sont cots au Maroc.

2. Cas exceptionnels a) constitution partielle de la provision pour risques de change Dans les cas exceptionnels viss ci-dessous ( indiquer dans lETIC (A1)), et afin de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise, les pertes latentes ne sont pas provisionnes ou sont partiellement provisionnes : Existence d'une couverture de change lorsque lopration traite en monnaie trangre s'accompagne d'une opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation de change, la provision pour risques n'est constituer qu' concurrence du risque non couvert. change lorsque les pertes et gains latents de change concernent des crances et des dettes dont les chances sont suffisamment rapproches les unes des autres pour constituer une " position globale de change ", le montant de la dotation aux provisions peut tre limit lexcdent des pertes sur les gains ; une telle situation doit tenir compte notamment de la conjoncture montaire. Emprunt finanant des immobilisations ltranger La perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre peut tre considre comme couverte par la plus-value latente affrente aux immobilisations acquises au moyen de cet emprunt et situes dans le pays ayant pour unit montaire ladite monnaie. Nanmoins la provision pour risques de change peut tre constitue de faon tale, en principe linaire, sur la dure de lemprunt (ou sur la dure de vie de lImmobilisation si elle est plus courte). Cet talement ne peut tre retenue que si la perte de change semble raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente. Quasi couverture de change rsultant d'une position globale de

1. Cas gnral

Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes

(valeurs " historiques ") et celles rsultant de la conversion la date de

linventaire majorent ou diminuent les montants initiaux et constituent :

des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de

minoration des crances ;

des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de

minoration des dettes.

Ces diffrences ou " carts de conversion " sont inscrits en contrepartie des

variations des crances et dettes :

lactif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques " Ecarts

de conversion - Actif " de lactif immobilis et de lactif circulant ;

au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques " Ecarts

de conversion - Passif " du Financement Permanent et du Passif

Circulant.

En application des principe de clart et de prudence :

il n'est pas opr de compensation, sauf exception prvue dans le

CGNC, entre gains latents et pertes latentes ( les pertes et gains

latents compenss par " couverture de charge " et figurant dans les

rubriques " Ecarts de conversion " doivent tre mentionns

distinctement dans lETIC (A1).

les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car non

encore raliss ;

les pertes latentes, reprsentant un risque de change la date de

linventaire, entranent la constitution de provisions pour risques et

charges de caractre durable pour les crances et les dettes plus

d'un an d'chance la date du bilan, ou de provisions pour risque

et charges du passif circulant pour celles moins d'un an

d'chance la date du bilan.

Crances ou dettes long terme

Lorsque les pertes latentes sont attaches une opration affectant

Titre III : Contenu et modalits de fonctionnement des comptes


Classe 1 Financement permanent

plusieurs exercices, lentreprise peut dans des cas exceptionnels et

sous la responsabilit expresse des dirigeants procder ltalement de

ces pertes sur lesdits exercices, de faon dgressive si possible et au 11. capitaux propres 11. Capitaux propres Les capitaux propres sont forms du "capital" de l'entreprise, des complments d'apports tels que les primes (d'mission, de fusion...), de l'cart de rvaluation le cas chant, des rserves et reports nouveau ainsi que des rsultats nets non affects y compris le rsultat net de l'exercice.

moins linaire. Cet talement ne peut tre retenu que si la perte de

change semble raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.

Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre

Dans le cas exceptionnel d'une forte perte de change latente

rsultant d'une grave dprciation de la monnaie nationale affectant

des dettes relatives lacquisition rcente de biens facturs en

monnaie trangre et encore en possession de lentreprise, celle-ci

pour rajuster en hausse la valeur d'entre de ces biens de tout ou

partie de la perte latente dans la limite de la " valeur actuelle " du 111 Capital social ou personnel 1111 Capital social 1112 Fonds de dotation 1117 Capital personnel 11171 Capital individuel 11175 Compte de l'exploitant 1119 Actionnaires, capital souscrit non appel 111. Capital social ou personnel Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Le compte 1111 enregistre son crdit le montant du capital figurant dans les statuts de la socit. II retrace l'volution de ce capital au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des organes comptents. Il est crdit lors de la constitution de la socit ou l'occasion des augmentations de capital : - du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs pour la partie aussi bien appele que non appele ; - du montant des incorporations de rserves. Il est dbit des rductions de capital quelle qu'en soit la cause (absorption de pertes, remboursement aux associs etc...). Le compte 1112 est crdit du fonds de dotation initial des tablissements publics ainsi que de tout autre apport de fonds

bien la date du bilan.

b) Provisions calcules sur lments dfinitifs

Dans le cas o le rglement des crances ou des dettes intervient entre la

date de clture et la date d'tablissement des tats de synthse, et que ds

lors les pertes de change dfinitives sont connues cette dernire date, le

montant de la provision pour risques de change peut tre calcul en

fonction de ces lments dfinitifs ; mention doit en tre dans lETIC (A1).

V. disponibilits en devises

Ces disponibilits sont converties en dirhams, lors de leur acquisition, au cours de

change la date de lopration ; dans le bilan, elles sont converties sur la base du

dernier cours de change et les carts constats sont inscrits directement dans les

produits et les charges de lexercice (gains de change et pertes de change).

accord ces tablissements et prsentant le du capital social (compte 1111). Il reprsente la crance de la socit sur les actionnaires.

caractre de dotations complmentaires.

Cette comptabilisation des dotations 112 Primes d'mission, de fusion et d'apport d'apport Ces primes sont la prsentation de la partie des apports purs et simples non comprise dans le capital social. La prime d'mission (compte 1121) est constitue par l'excdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues l'apporteur. La prime de fusion (compte 1122) apparat comme la diffrence entre la valeur des lments reus en apport et le montant de l'augmentation de capital de la socit absorbante (gal la valeur nominale des titres mis en rmunration de l'apport). Le compte 1123 "Primes d'apport" est notamment utilis pour enregistrer les primes concernant les parts sociales cres par les socits autres que les socits anonymes. 1120 Primes d'mission, de fusion et d'apport (valable pour le modle simplifi seulement) 1121 Primes d'mission 1122 Primes de fusion 1123 Primes d'apport 112. primes d'mission, de fusion et

complmentaires, spciale aux

tablissements publics, se justifie par le fait

que le fonds de dotation de ces organismes

n'a pas un caractre nettement dfini comme

le capital social dans le cas des socits

commerciales ; l'octroi de ces dotations tant

un des moyens gnralement employs par

l'Etat pour reconstituer les fonds propres des

tablissements publics.

A la cration de l'entreprise individuelle, le

capital initial est gal la diffrence entre le

montant des lments actifs et le montant des

lments passifs que l'exploitant dcide

d'inscrire au bilan de son entreprise.

Le compte 1117 "Capital personnel"

enregistre son crdit :

- le montant des apports de l'entrepreneur au

dbut ou en cours d'activit ;

- le bnfice de l'exercice prcdent (par le

dbit du compte 1191 " Rsultat net de 113 Ecarts de rvaluation 1130 Ecarts de rvaluation Le compte 1130 enregistre les carts dgags l'occasion d'oprations de rvaluation qui ont le caractre de capitaux propres.

l'exercice").

Il enregistre son dbit :

- les prlvements et les retraits personnels

de l'exploitation quelle qu'en soit la nature ; 114 Rserve lgale 1140 Rserve lgale La fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi tre affecte un fonds de rserve est porte au crdit du compte 1140 "rserve lgale".

- la perte de l'exercice prcdent (par le crdit

du compte 1199).

Le solde du compte 1117, mme dbiteur en

fin d'exercice, apparat au passif du bilan dans

le poste 111 "capital social ou personnel". 115 Autres rserves 1151 Rserves statutaires ou contractuelles 1152 Rserves facultatives 1155 Rserves rglementes 115. autres rserves Les rserves sont en principe des bnfices nets affects durablement l'entreprise. Le compte 1151 enregistre les rserves

La fraction du capital non appele est porte

au dbit du compte 1119.

Le solde de ce compte apparat distinctement

au passif du bilan en soustraction du montant

dotes en vertu de dispositions statutaires ou solde crditeur) 1189 Rsultats nets en instance d'affectation ( encore affects par les organes comptents la date de clture de l'exercice. On distingue les rsultats nets en instance d'affectation bnficiaires (compte 1181) et les rsultats nets en instance d'affectation dficitaires (compte 1189). solde dbiteur) rsultats nets des exercices antrieurs non

contractuelles.

Sont portes au crdit du compte 1155 les

rserves, autres que la rserve lgale,

constitues en vertu de dispositions lgales.

Les rserves, autres que la rserve lgale,

sont crdites selon le cas aux comptes 1151,

1152 ou 1155.

Ces comptes sont dbits lors des 119 Rsultat net de l'exercice 1191 Rsultat net de l'exercice ( crditeur) 1199 Rsultat net de l'exercice ( dbiteur) 119 Rsultat net de l'exercice Les comptes 1191 et 1199 sont utiliss pour solder le compte 8800 "Rsultat aprs impts". Le solde du compte 1191 qui reprsente un bnfice net est utilis si le rsultat aprs impts est bnficiaire. Le solde du compte 1199 qui reprsente une perte nette est utilis si le rsultat aprs impts est dficitaire. Les comptes 1191 et 1199 sont solds aprs dcision d'affectation du rsultat net par les organes comptents. En cas de non affectation du rsultat net de l'exercice considr, au cours de l'exercice suivant, le solde du compte 1191 ou 1199 est vir au compte 1181 ou 1189 selon qu'il s'agit d'un bnfice net ou d'une perte nette. 13. capitaux propres assimils 130 Capitaux propres assimils (valable pour le modle simplifi seulement) 1300 Capitaux propres assimils 13. Capitaux propres assimils

prlvements sur les rserves concernes

pour incorporation au capital, distribution aux

associs, compensation de pertes.

116 Report nouveau

116. report nouveau

1161 Report nouveau (solde crditeur)

Le report nouveau est le rsultat net ou la

1162 Rsultats nets en instance d'affectation (

partie du rsultat net dont l'affectation a t

solde crditeur) (valable pour le modle

reporte par les organes comptents, qui ont

simplifi seulement)

statu sur les comptes de l'exercice ou des

1168 Report nouveau ( solde dbiteur)

exercices prcdents.

(valable pour le modle simplifi seulement)

Il est constitu par la somme des bnfices

1169 Report nouveau ( solde dbiteur)

nets et des pertes nettes des exercices

1169 Rsultats nets en instance d'affectation (

antrieurs non encore affects.

solde dbiteur ) (valable pour le modle

On distingue le report nouveau bnficiaire

simplifi seulement)

(compte 1161) et le report nouveau

117 Rserves diverses (valable pour le

dficitaire (compte 1169).

modle simplifi seulement)

1171 Rserve lgale

1172 Rserves statutaires ou contractuelles

1173 Rserves facultatives

1175 Rserves rglementes

1178 Autres rserves

118 Rsultats nets en instance

118. rsultats nets en instance

131 Subventions d'investissement 1311 Subventions d'investissement reues. 1319 Subventions d'investissement inscrites

131. subventions d'investissement Les subventions d'investissement reues par l'entreprise sont destines acqurir (ou

d'affectation

d'affectation

1181 Rsultats nets en instance d'affectation (

Sont enregistrs dans ces comptes les

au compte de produits et charges est justifie par des circonstances particulires, notamment par le rgime juridique des entreprises, l'objet de leur activit, les conditions poses ou les engagements demands par les autorits ou organismes ayant allou les subventions.

crer) des immobilisations ou financer des

peuvent tre admises lorsqu'une telle mesure

activits long terme.

Les comptes 1311 et 1319 sont destins la

fois faire apparatre au bilan le montant des

subventions d'investissement jusqu' ce

qu'elles aient rempli leur objet, et permettre

aux entreprises subventionnes d'chelonner

sur plusieurs exercices la constatation de 135 Provisions rglementes 1351 Provisions pour amortissements drogatoires 1352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition 1354 Provisions pour investissements 1355 Provisions pour reconstitution des gisements 1356 Provisions pour acquisition et construction de logements 1358 Autres provisions rglementes. 135. provisions rglementes Les provisions rglementes ne correspondent pas l'objet normal d'une provision. Elles sont comptabilises comme telles en application de dispositions lgales ou rglementaires. Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites. Ont notamment le caractre de provisions rglementes les provisions : - pour investissements ; - autorises spcialement pour certaines professions (reconstitution de gisement minier...) ; - pour acquisition et construction de logements. Sont assimiles, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes : - les amortissements drogatoires ; - les plus-values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non encore imposes. Le montant de la dotation de l'exercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr par le dbit du compte 6594 "Dotations aux provisions rglementes" et le

l'enrichissement provenant de ces

subventions.

Le compte 1311 est crdit de la subvention

par le dbit du compte d'actif intress

(compte de tiers ou compte financier).

En principe, le compte 1319 est dbit par le

crdit du compte 7577 " reprises sur

subventions d'investissement" :

- d'une somme gale au montant de la

dotation aux comptes d'amortissements

proportionnelle la quote - part des

immobilisations amortissables acquises ou

cres au moyen de la subvention ;

- d'une somme dtermine en fonction du

nombre d'annes pendant lesquelles les

immobilisations non amortissables acquises

ou cres au moyen de la subvention sont

inalinables aux termes du contrat ou,

dfaut de clause d'inalinabilit dans le

contrat, d'une somme gale au dixime du

montant de la subvention.

Seul figure au bilan le montant net de la

subvention d'investissement non encore

inscrite au compte du produits et charges. Les

comptes 1311 et 1319 sont solds l'un par

l'autre lorsque le dbit du deuxime est gal

au crdit du premier.

Des drogations ces rgles gnrales

crdit de l'un des comptes 1351, 1352, 1354, entreprise, un vritable emprunt. Elles sont inscrites au crdit du compte 1482. Le compte 1843 est rserv aux dettes caractre financier l'exclusion des dettes d'exploitation (oprations commerciales courantes). Les billets de fonds payer par l'entreprise sont assimils aux emprunts. Ils sont enregistrs au crdit du compte 1484. Les intrts courus et non chus sont inscrits en compte de rgularisation passif (poste 449). 15. provisions durables pour risques et charges 150 Provisions durables pour risques et charges (valable pour le modle simplifi seulement) 1500 Provisions durables pour risques et charges 15. provisions durables pour risques et charges Les provisions durables pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur douze mois la date de clture de l'exercice.

l'Etat une entreprise reprsentent, pour cette

1355, 1356 et 1358.

Le compte 7594 "Reprises sur provisions

rglementes" enregistre son crdit les

reprises sur provisions rglementes par le

dbit de l'un des comptes 1351, 1352, 1355,

1356 et 1358.

14. dettes de financement

14. dettes de financement

140 dettes de financement (valable pour le

modle simplifi seulement)

140 dettes de financement

141 Emprunts obligataires

Les emprunts obligataires dont le

1410 Emprunts obligataires

remboursement est assorti de primes sont

comptabilits au crdit du compte 1410 pour

leur montant total, primes de remboursement

incluses.

La contrepartie de ces primes est enregistre

au dbit du compte 2130 "Primes de

remboursement des obligations" qui figure 151 Provisions pour risques 1511 Provisions pour litiges 1512 Provisions pour garanties donnes aux clients 1513 Provisions pour propre assureur 1514 Provisions pour pertes sur marchs terme 1515 Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits 1516 Provisions pour pertes de change 1518 Autres provisions pour risques 151. provisions pour risques Le compte 1514 enregistre les pertes prvues sur la liquidation des marchs terme en cours la clture de l'exercice.

l'actif du bilan.

148. Autres dettes de financement

148. autres dettes de financement

1481 Emprunts auprs des tablissements de

Les autres dettes de financement

crdit

comprennent les dettes non lies des

1482 Avances de l'Etat

oprations d'exploitation dans le cas o ces

1483 Dettes rattaches des participations

dettes sont prsumes avoir leur naissance

1484 Billets de fonds

un dlai d'exigibilit suprieur douze mois.

1485 Avances reues et comptes courants

Ces dettes restent inscrites dans leur compte

bloqus

d'entre de manire irrversible jusqu' leur

1486 Fournisseurs d'immobilisations

extinction totale sauf vnement ou

1487 Dpts et cautionnements reus

apprciation affectant les conditions de leur 155 Provisions pour charges 1551 Provisions pour impts 155. provisions pour charges Le compte 1551 enregistre la charge probable

1488 Dettes de financement diverses

entre initiale.

Les avances remboursables consenties par

1552 Provisions pour pensions de retraite et aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non courant. Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par : - le dbit des comptes de dotations correspondant 6195, 6393 ou 6595, lorsque le montant de la provision doit tre augment ; - le crdit du compte 7195 "Reprises d'exploitation sur provisions pour risques et charges", du compte 7393 "Reprises sur provisions pour risques et charges financiers", ou du compte 7595 "Reprises sur provisions pour risques et charges non courants", lorsque le montant de la provisions doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet). Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit des compte 7195, 7393 ou 7595 ; corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6. 16. comptes de liaison des tablissements et succursales 16. comptes de liaison des tablissements et succursales

d'impt rattachable l'exercice mais diffre

- du compte 6596 "Dotations non courantes

obligations similaires

dans le temps et dont la prise en compte

1555 Provisions pour charges rpartir sur

dfinitive dpend d'lments futurs.

plusieurs exercices

Le compte 1552 reoit les provisions relatives

1558 Autres provisions pour charges

aux sommes affectes obligatoirement par

l'entreprise un fonds de retraite interne

constitu en vertu d'obligations lgales,

rglementaires ou contractuelles.

Le compte 1555 enregistre les provisions pour

charges rpartir sur plusieurs exercices

correspondant des charges prvisibles,

telles que les frais de grosses rparations, qui

ne sauraient normalement tre rattaches au

seul exercice au cours duquel elles sont

engages.

Une provision pour couvrir des frais de

grosses rparations doit rpondre aux

conditions suivantes :

- tre destine couvrir des charges

importantes qui ne prsentent pas un

caractre annuel et ne peuvent tre

assimiles des frais courants d'entretien et

de rparation ;

- faire l'objet d'une prvision en fonction de la

frquence des grosses rparations

envisages. 160 Comptes de liaison des tablissements Les comptes 1601 et 1605 sont ouverts par et succursales 1601 Comptes de liaison du sige 1605 Comptes de liaison des tablissements les entreprises qui ont des succursales ou largissements tenant des comptabilits distinctes, en vue de recevoir les critures destines assurer les liaisons indispensables entre ces comptabilits et la comptabilit centrale du sige. Les comptes de liaison doivent tre solds en fin d'exercice. Ils ne figurent par consquent

Lors de la constitution d'une provision pour

risques et charges, le compte de provisions

est crdit par le dbit :

- du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux

provisions pour risques et charges durables",

lorsqu'elle concerne l'exploitation ;

- du compte 6393 "Dotations aux provisions

pour risques et charges financiers" lorsqu'elle

affecte l'activit financire de l'entreprise ;

par dans le bilan. conscutifs des oprations de restructuration sous forme de fusions, scissions et transformations. Les comptes 2116 et 2117 comprennent les frais de prospection et de publicit concernant des activits nouvelles ou des perfectionnements d'activit et qui ne sauraient normalement tre inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles ils ont t engags et qui sont susceptibles, de bnficier plus d'un exercice.

Le compte 2114 enregistre les frais

17. carts de conversion - passif

17. Ecarts de conversion passif

Les crances immobilises et les dettes de

171. Augmentation des crances

financement sont converties et comptabilises

immobilises

en Dirhams sur la base du dernier cours de

1710 Augmentation des crances

change connu la date de clture.

immobilises

Lorsque l'application du taux de conversion

172 Diminution des dettes de financement

la date de l'arrt des comptes a pour effet de

1720 Diminution des dettes de financement

modifier les montants en dirhams

comptabiliss l'entre, les diffrences de

conversion sont inscrites au crdit :

- du compte 1710 s'il s'agit d'une

augmentation du montant des crances 212 Charges rpartir sur plusieurs exercices/2102 pour le rgime simplifi 2121 Frais d'acquisition des immobilisations 2125 Frais d'mission des emprunts 2128 Autres charges rpartir 212. charges rpartir sur plusieurs exercices Les frais d'acquisition des immobilisations inscrits au compte 2121 comprennent exclusivement les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes. Les frais de transports, d'installation et de montage ne sont pas inscrits au compte 2121. Ils sont compris dans la valeur d'entre des immobilisations concernes. Les frais d'mission des emprunts ports au compte 2125 comprennent les frais engags lors de l'mission d'emprunts tels que les emprunts obligataires.

immobilises ;

- du comte 1720 s'il s'agit d'une diminution du

montant de dettes de financement.

A l'ouverture de l'exercice suivant, ces

critures sont contre-passes.

Classe 2 : Actif immobilis

21. immobilisation en non-valeurs

21 Immobilisations en non-valeurs

211 Frais prliminaires/ 2101 pour le rgime

211 Frais prliminaires :

simplifi

Le compte 2111 enregistre les frais engags

2111 Frais de constitution

au moment de la constitution de l'entreprise.

2112 Frais pralables au dmarrage

Le compte 2112 enregistre les frais antrieurs

2113 Frais d'augmentation du capital

au dmarrage effectif des moyens de

2114 Frais sur oprations de fusions,

production de l'entreprise. Ces frais sont en

scissions et transformations

principe ports d'abord au dbit des comptes 213 Primes de remboursement des obligations/2103 pour le rgime simplifi 2130 Primes de remboursement des obligations Le montant porter au dbit du compte 2130 est gal la diffrence entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix d'mission.

2116 Frais de prospection

de charges et repris au crdit du CPC par les

2117 Frais de publicit

comptes de "Transferts de charges" pour tre

2118 Autres frais prliminaires

enfin dbits au compte 2112.

Le compte 2113 enregistre les frais engags

suite des oprations d'augmentation de

capital.

toutes les conditions suivantes : - les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli peut tre rparti dans le temps l'aide notamment d'une comptabilit analytique approprie ; - chaque projet doit avoir, la date d'tablissement des tats de synthse, de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et financire.

22. immobilisations incorporelles

22. immobilisations incorporelles

Les comptes d'immobilisations incorporelles

sont dbits la date d'entre des lments

dans le patrimoine.

Lors des cessions ou des retraits, la valeur

d'entre des immobilisations incorporelles

sorties de l'actif et les amortissements

correspondant sont retirs des comptes o ils

sont inscrits. Le montant net en rsultant est

port au dbit du compte 6512 " Valeurs

nettes d'amortissements des immobilisations 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires Le compte 2210 est dbit par le crdit du compte 7142 "Immobilisations incorporelles produites par l'entreprise pour elle-mme". 2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires Le compte 2220 est en gnral constitu par les lments incorporels correspondant aux dpenses faites pour l'obtention de l'avantage reprsent par la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'utilisation d'un brevet, d'une marque, de modles, dessins, ou au titulaire d'une concession. En cas de prise de brevets conscutive des activits de recherche et dveloppement, l'entreprise dtermine la valeur ventuelle de ses brevets qui est au plus gale la fraction non amortie des frais correspondants inscrits au compte 2210. Le montant retenu constitue la valeur d'entre en comptabilit du brevet. Le compte 2220 est dbit de ce montant par le crdit du compte 2210.

incorporelles cdes". Simultanment, le

compte 7512 "Produits des cessions des

immobilisations incorporelles" est crdit par

le dbit du compte 3481 "Crances sur

cessions d'immobilisations" ou d'un compte de

trsorerie.

221 Immobilisation en recherche et

2210. Immobilisation en recherche et

dveloppement

dveloppement

2210 Immobilisation en recherche et

Sont portes au dbit du compte 2210 les

dveloppement

seules dpenses qui correspondent l'activit

ralise par l'entreprise pour son propre

222 Brevets, marques, droits et valeurs

compte en matire de recherche applique et

similaires

dveloppement. En sont exclus les frais

entrant dans le cot de production des

commandes passes par des tiers.

En vertu du principe de prudence, l'entreprise

n'immobilise pas en gnral les frais de

recherche et de dveloppement qu'elle a

engags, en raison de caractre alatoire de

cette activit.

A titre exceptionnel, les frais de recherche et

de dveloppement peuvent tre ports en

immobilisation au compte 2210 s'ils respectent

223 Fonds commercial actuelle au jour du transfert de proprit. Cette valeur est en principe porte au dbit du compte d'immobilisation intress par le crdit du compte 1311 Subventions d'investissement reues. Les comptes d'immobilisations corporelles sont dbits la date d'entre des biens dans le patrimoine de l'entreprise soit : - de la valeur d'apport ; - du cot d'acquisition ; - du cot de production du bien. Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments sortis et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 6513 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations corporelles cdes". Simultanment, le compte 7513 "Produits des cessions des immobilisations corporelles" est crdit par le dbit du compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.

l'entreprise sont comptabilises leur valeur

2230 Fonds commercial

2230. Fonds commercial

227 immobilisations incorporelles diverses

Le fonds commercial est constitu par les

(valable pour le modle simplifi seulement)

lments incorporels : clientle, achalandage,

2270 immobilisations incorporelles diverses

droit au bail, nom commercial et enseigne.

228 Autres immobilisations incorporelles

228. autres immobilisations incorporelles

2285 Immobilisations incorporelles en cours

Le poste 228 peut servir l'enregistrement

des immobilisations incorporelles en cours

la date de clture de l'exercice (compte 2285).

23. immobilisations corporelles

23. immobilisations corporelles

Les immobilisations sujettes dprciation

sont assorties de corrections de valeur qui

prennent la forme d'amortissements et de

provisions pour dprciation inscrire aux

comptes portant la racine 28 et 29.

Les immobilisations comprennent tous les

biens et valeurs destins rester durablement

dans l'entreprise l'exclusion de ceux faisant

partie du cycle d'exploitation (stocks, clients

...),

En principe, l'expression durablement signifie

une dure suprieure douze mois.

Les immobilisations entirement amorties,

l'exception des non-valeurs, demeurent 231. Terrains 2311 Terrains nus 2312 Terrains amnags 2313 Terrains btis 2314 Terrains de gisement 2316 Agencements et amnagements de terrains 2318 Autres terrains 231. terrains Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont l'entreprise est propritaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs : - au compte 2311 s'il s'agit de terrains nus sans construction ; - au compte 2312 s'il s'agit de terrains amnags ou viabiliss ; - au compte 2313 s'il s'agit de terrains btis supportant une ou plusieurs constructions ;

inscrites au bilan tant qu'elles subsistent dans

l'entreprise.

Les immobilisations sorties de l'actif, soit par

cession soit par disparition ou destruction,

cessent de figurer aux comptes

d'immobilisations. Les comptes

d'amortissements et de provisions de toutes

natures correspondant ces immobilisations

sont simultanment retirs de leurs comptes

respectifs.

Les immobilisations reues gratuitement par

- au compte 2314 s'il s'agit de terrains de 2332 Matriel et outillage - les units fixes d'usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend passibles du mme rythme d'amortissement ; - les installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et dont l'importance justifie une gestion comptable distincte. Le compte 2332 enregistre : - le matriel constitu par l'ensemble des quipements et machines utiliss soit pour l'extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures soit pour les prestations de services l'exclusion de matriel de transport et du matriel de bureau ; - l'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation, concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin. Le compte 2333 enregistre les emballages identifiables susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que l'entreprise s'engage reprendre dans des conditions dtermines. 23321 Matriel 23324 Outillage 2333 Emballages rcuprables identifiables 2338 Autres installations techniques, matriel et outillage .

gisement tels que les carrires. Cette

catgorie de terrains est amortissable dans

les conditions dfinies au compte 2831 ;

- au compte 2316 s'il s'agit de dpenses faites

en vue de l'amnagement des terrains

(cltures, mouvements de terre etc...). Ces

dpenses pourraient tre amorties.

232 Constructions

232. constructions

2321 Btiments

Les constructions comportent essentiellement

23211 Btiments industriels (A,B . . . )

23214 Btiments administratifs et

- les btiments (compte 2321) qui

commerciaux (A,B . . . )

comprennent les fondations et leurs appuis,

23218 Autres btiments

les murs, les planchers, les toitures ainsi que

2323 Constructions sur terrains d'autrui

les amnagements faisant corps avec eux,

2325 Ouvrages d'infrastructure

l'exclusion de ceux qui peuvent tre facilement

2327 Agencements et amnagements des

dtachs et de ceux qui, en raison de leur

constructions

nature et de leur importance, justifient une

2328 Autres constructions .

inscription distincte ;

- les constructions sur terrains d'autrui

(compte 2323) qui comprennent les

constructions difies sur le sol d'autrui ;

- les ouvrages d'infrastructure (compte 2325)

qui sont destins assurer les

communications sur terre, sous terre, par fer

et par eau ainsi que les barrages pour la

retenue des eaux et les pistes d'arodrome ;

- les agencements et amnagements de 234 Matriel de transport 2340 Matriel de transport . 2340. Matriel de transport Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matires et produits.

construction (compte 2327) qui sont les

travaux destins mettre en tat d'utilisation

les constructions de l'entreprise.

233 Installations techniques, matriel et

233. installations techniques, matriel et

outillage

outillage

2331 Installations techniques

Le compte 2331 enregistre :

235 Mobilier, matriel de bureau et 2395 Immobilisations corporelles en cours de mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations corporelles 2398 Autres immobilisations corporelles en cours excuts. Les acomptes sont les sommes verses sur justification d'excution partielle des commandes. Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine : - soit une production par les moyens propres de l'entreprise ; - soit une acquisition auprs des tiers. Le cot des immobilisations cres par l'entreprise est calcul soit dans les comptes analytiques, soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est port au dbit des comptes d'immobilisations en cours concerns par le crdit du compte 7143 "Immobilisations corporelles produites par l'entreprise pour ellemme". 24/25. Immobilisations financires 24/25. immobilisations financires Les crances immobilises comprennent les 240 Immobilisations financires (valable pour le modle simplifi seulement) 2400 Immobilisations financires crances non lies des oprations d'exploitation, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement suprieur douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur tout commencement d'excution de commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj sont imputes au compte 2397. Les avances sont les sommes verses avant commandes d'immobilisations corporelles qui

235. mobilier matriel de bureau, et

matriel de transport

- les avances et acomptes verss sur des

amnagements divers

amnagements divers

2351 Mobilier de bureau

Le mobilier de bureau (compte 2351)

2352 Matriel de bureau

comprend les meubles et objets tels que

2355 Matriel informatique

tables, chaises, classeurs, et bureaux utiliss

2356 Agencements, installations et

dans l'entreprise.

amnagements divers (biens n'appartenant

Le compte 2352 enregistre le matriel de

pas l'entreprise)

bureau qui comprend les machines et

2358 Autres mobilier, matriel de bureau et

instruments tels que machines crire,

amnagements divers

machine calculer, utiliss par les diffrents

services.

Le compte 2355 est rserv au matriel

informatique tel qu'ordinateurs, terminaux

etc...

Le compte 2356 est utilis lorsque l'entreprise

n'est pas propritaire des agencements,

installations et amnagements effectus, c'est

dire quant ils sont incorpors dans les

immobilisations dont elle n'est pas propritaire

ou sur lesquelles elle ne dispose d'aucun droit

rel (cas des immobilisations en location ou

en crdit-bail).

238 Autres immobilisations corporelles

2380 Autres immobilisations corporelles

2380. Autres immobilisations corporelles

Ce compte est utilis lorsque les spcificits

des immobilisations corporelles ne permettent

pas leur inscription dans les autres comptes

d'immobilisation. (Exemple : cheptel...)

239 Immobilisations corporelles en cours

239. immobilisations corporelles en cours

2392 Immobilisations corporelles en cours des Les immobilisations corporelles en cours

terrains et constructions

comprennent :

2393 Immobilisations corporelles en cours des - les immobilisations non termines la

installations techniques, matriel et outillage

clture de l'exercice qui sont imputes selon le

2394 Immobilisations corporelles en cours de

cas aux comptes 2392, 2393, 2394 et 2395 ;

entre initiale. 2588 Titres divers 258 sont les titres autres que les titres de participation et autres que les titres immobiliss confrant des droits de crances que l'entreprise a l'intention de conserver durablement. Ils sont reprsentatifs de parts de capital ou de placements long terme. Les comptes 2581 et 2588 sont dbits de la valeur d'entre y compris le cas chant la partie non encore libre des titres acquis par l'entreprise. Les comptes 2510, 2581 et 2588 sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte 6514 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations financires" pour la valeur comptable nette des titres cds. Simultanment, le compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou un compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte 7514 "Produits des cessions des immobilisations financires" (Droit de proprit) pour le prix de cession des titres. 27. carts de conversion - actif 27. Ecarts de conversion actif Les crances immobilises et les dettes de 271 Diminution des crances immobilises 2710 Diminution des crances immobilises financement sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date de clture. 272 Augmentation des dettes de financement 2720 Augmentation des dettes de financement Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit : - du compte 2710 s'il s'agit d'une diminution Les autres titres immobiliss inscrits au poste

241 Prts immobiliss

241. prts immobiliss

2411 Prts au personnel

Les prts sont les fonds verss des tiers en

2415 Prts aux associs

vertu de dispositions contractuelles par

2416 Billets de fonds

lesquelles l'entreprise sengage transmettre

2418 Autres prts

des personnes physiques ou morales

l'usage de moyens de paiement pendant un

certain temps. Les billets de fonds sont

assimils des prts.

248 Autres crances financires

248. autres crances financires

2481 Titres immobiliss (droits de crance)

Les titres inscrire au compte 2481 sont ceux

24811 Obligations

confrant l'entreprise des droits de crance

24813 Bons d'quipement

tels que les obligations et les bons du Trsor.

24814 Bons divers

Le compte 2483 regroupe les crances nes

2483 Crances rattaches des participations l'occasion de prts octroys des entreprises

2486 Dpts et cautionnements verss

dans lesquelles le prteur dtient une

24861 Dpts

participation.

24864 Cautionnements

Les dpts et cautionnements inscrits au

2487 Crances immobilises

compte 2486 comprennent les sommes

2488 Crances financires diverses

verses des tiers titre de garantie ou de

cautionnement et indisponibles jusqu' la

ralisation d'une condition suspensive.

251 Titres de participation

2510 Titres de participations

2510. Titres de participation

Le compte 2510 enregistre les titres dont la

possession durable est estime utile

l'activit de l'entreprise, notamment parce

qu'elle permet d'exercer une influence sur la

socit mettrice des titres ou d'en assurer le

contrle.

258 Autres titres immobiliss

258. autres titres immobiliss (droits de

2581 Actions

proprit)

du montant des crances immobilises ; - 6591 s'il s'agit de dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux frais prliminaires et aux charges rpartir. Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont solds par le dbit des comptes d'immobilisations correspondants ds que les non-valeurs considres sont entirement amorties.

- du compte 2720 s'il s'agit d'une

augmentation du montant des dettes de

financement.

A l'ouverture de l'exercice suivant, ces

critures sont contre-passes.

28. amortissements des immobilisations 282 Amortissements des immobilisations incorporelles 2821 Amortissements de l'immobilisation en recherche et dveloppement 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires 2823 Amortissement du fond commercial 2827 Amortissements des immobilisations incorporelles

28. Amortissements des immobilisations 282. Amortissements des immobilisations

281 Amortissements des non-valeurs

281. Amortissements des non-valeurs

2811 Amortissements des frais prliminaires

Les frais prliminaires et les charges rpartir

Sauf cas exceptionnels mentionner et justifier dans l'ETIC, l'immobilisation en recherche et de dveloppement doit tre amortie dans un dlai qui ne peut dpasser cinq exercices. En cas d'chec des projets de recherche et de

28111 Amortissements des frais de

peuvent tre amortis entirement ds le

constitution

premier exercice. Si la situation financire des

28112 Amortissements des frais prliminaires

entreprises ne permet pas un apurement

au dmarrage

aussi rapide, l'amortissement est effectu le

28113 Amortissements des frais

plus tt possible. Il doit tre termin, en

d'augmentation du capital simplifi seulement ) 2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles

principe, dans un dlai maximum de cinq

incorporelles diverses ( valable pour le modle dveloppement, les dpenses correspondantes sont immdiatement amorties par le dbit du compte 6591 et le crdit du compte 2821. Les brevets d'invention sont normalement amortissables sur la dure du privilge dont ils bnficient ou sur leur dure effective d'utilisation si elle est plus courte. Les marques dont la protection n'est pas limite dans le temps ne sont pas, en principe, amortissables. Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables ds lors qu'ils sont susceptibles de devenir obsoltes. Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas ncessairement d'une protection juridique leur garantissant une valeur certaine, sont amortissables. Les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrs au dbit des

28114 Amortissements des frais sur

exercices.

oprations de fusions, scissions et

Les primes de remboursement des obligations

transformations

sont, en principe, amorties au prorata des

28116 Amortissements des frais de

intrts courus. Elles peuvent l'tre galement

prospection

par fractions gales au prorata de la dure de

28117 Amortissements des frais de publicit

l'emprunt quelle que soit la cadence de

28118 Amortissements des autres frais

remboursement des obligations. Mais, en

prliminaires

aucun cas, ne peuvent tre maintenues

2812 Amortissements des charges rpartir

l'actif des primes affrentes des obligations

28121 Amortissements des frais d'acquisition

rembourses.

des immobilisations

Les amortissements sont ports au crdit des

28125 Amortissements des frais d'mission

comptes 2811, 2812 et 2813 selon le cas par

des emprunts

le dbit des comptes suivants :

28128 Amortissements des autres charges

- 6191 s'il s'agit de dotations d'exploitation

rpartir

relatives aux frais prliminaires et aux charges

2813 Amortissements des primes de

rpartir ;

remboursements des obligations

- 6391 s'il s'agit de dotations aux

amortissements des primes de

remboursement des obligations;

comptes 6192 ou 6591 par le crdit des 2835 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 28351 Amortissements du mobilier de bureau 28352 Amortissements du matriel de bureau 28355 Amortissements du matriel informatique 28356 Amortissements des agencements, installations et amnagements divers 28358 Amortissements des autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2837 Amortissements des immobilisations corporelles diverses (valable pour le modle simplifi seulement) 2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles 29. provisions pour dprciation des immobilisations 29. Provisions pour dprciation des immobilisations

comptes intresss d'amortissements.

283 Amortissements des immobilisations

283. Amortissements des immobilisations

corporelles

corporelles

2831 Amortissements des terrains

Sont ports au crdit du compte 2831 les

28311 Amortissements des terrains nus

amortissements de terrains de gisement tels

28312 Amortissements des terrains

que carrires et sablires. Seule la partie du

amnags

terrain constituant le gisement dont sont

28313 Amortissements des terrains btis

extraits les matriaux est amortissable en

28314 Amortissements des terrains de

fonction de l'puisement de ce gisement. Le

gisement

trfonds qui constitue le terrain aprs

28316 Amortissements des agencements et

puisement du gisement n'est pas

amnagements de terrains

amortissable.

28318 Amortissements des autres terrains

Les immobilisations corporelles sont

2832 Amortissements des constructions

amortissables suivant des taux fixs par

28321 Amortissements des btiments

l'entreprise en fonction de l'exprience et des

28323 Amortissements des constructions sur

usages. Il est tenu compte notamment du

terrains d'autrui

degr d'utilisation des lments amortir, des 292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 2920 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles Les amoindrissements de valeur des immobilisations rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation. 293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 2930 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles Lors de la constitution d'une provision pour dprciation ou de l'augmentation d'une provision dj constitue, le compte de provision concern est crdit par le dbit du : - compte 6194 s'il s'agit d'une dotation 294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires 2941 Provisions pour dprciation des prts immobiliss 2948 Provisions pour dprciation des autres crances financires 2951 Provisions pour dprciation des titres d'exploitation ; - compte 6392 s'il s'agit d'une dotation financire ; - compte 6396 s'il s'agit d'une dotation non courante. Lors de l'annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette

28325 Amortissements des ouvrages

conditions d'utilisation, des changements

d'infrastructure

rsultant des techniques ou de besoins

28327 Amortissements des installations,

nouveaux qui peuvent rendre prmaturment

agencements et amnagements des

caduques certaines immobilisations.

constructions

Les amortissements des immobilisations

28328 Amortissements des autres

corporelles sont enregistrs au dbit des

constructions

comptes 6193 ou 6591 par le crdit des

2833 Amortissements des installations

comptes intresss d'amortissements.

techniques, matriel et outillage

28331 Amortissements des installations

techniques

28332 Amortissements du matriel et outillage

28333 Amortissements des emballages

rcuprables identifiables

28338 Amortissements des autres

installations techniques, matriel et outillage

2834 Amortissements du matriel de transport

de participation ni intgration d'autres biens et services produits. Les comptes 3111, 3112, 3116, et 3118 sont crdits du montant du stock initial au dbut de l'exercice par le dbit du compte 6114 "Variation de stocks de marchandises". Aprs avoir procd l'inventaire physique, c'est dire au recensement et l'valuation des existants en stocks, les comptes 3111, 3112, 3116 et 3118 sont dbits du montant du stock final par le crdit du compte 6114 la clture de l'exercice.

provision, le compte de provisions intress

fournitures, etc...) sans transformation notable

2958 Provisions pour dprciation des autres

est dbit par le crdit du :

titres immobiliss

- compte 7194 pour les reprises d'exploitation;

- compte 7392 pour les reprises financires ;

- compte 7596 pour les reprises non

courantes.

A la date de cession de l'immobilisation, la

provision pour dprciation antrieurement

constitue est en principe solde par le crdit

des comptes 7194, 7392 ou 7596.

Classe 3 : Actif circulant Hors trsorerie

31. stocks

31. stocks

311 Marchandises /317 Stock divers pour le modle simplifi 3121 Matires premires / 3171 pour le modle simplifi 31211 Matires premires (groupe A) 31212 Matires premires (groupe B)

Les stocks sont constitus par l'ensemble des

312 Matires et fournitures consommables

312. matires et fournitures consommables Les matires premires sont les objets, matires ou fournitures acquis par l'entreprise et destins tre incorpors aux produits fabriqus ou traits. Les matires et fournitures consommables sont constitus par tous produits, matires, substances ou fournitures acquis par l'entreprise, qui concourent par leur consommation au premier usage ou rapidement d'une manire indirecte, la fabrication, au traitement ou l'exploitation

3111 Marchandises (groupe A)

biens ou services qui interviennent dans le

3112 Marchandises (groupe B)

cycle d'exploitation de l'entreprise pour tre :

3116 Marchandises en cours de route

- soit vendus en l'tat ou au terme d'un

3118 Autres marchandises

processus de production venir ou en cours ;

- soit consomms au premier usage.

Ils comprennent les marchandises, matires

3122 Matires et fournitures consommables/ 3172 pour le modle simplifi 31221 Matires consommables ( groupe A) 31222 Matires consommables ( groupe B) 31223 Combustibles 31224 Produits d'entretien 31225 Fournitures d'atelier et d'usine 31226 Fournitures de magasin 31227 Fournitures de bureau 3123 Emballages / 3173 pour le modle simplifi 31231 Emballages perdus 31232 Emballages rcuprables non identifiables 31233 Emballages usage mixte 3126 Matires et fournitures consommables

ou fournitures, produits intermdiaires,

produits rsiduels, produits finis, produits en

cours et les emballages, qui sont la proprit

de l'entreprise.

Il est recommand aux entreprises d'tablir

une nomenclature des stocks en se rfrant

sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. Les emballages sont les produits ou marchandises livrs la clientle en mme temps que leur contenu. Par extension, ils englobent tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr aux clients. Les emballages en stock comprennent : - d'une part, les emballages non rcuprables,

la nomenclature officielle des biens et

services.

3111. Marchandises (groupe A)

3112. Marchandises (groupe B)

3116. Marchandises en cours de route

3118. Autres marchandise

Les marchandises reprsentent tous les biens

et services que l'entreprise achte pour les

revendre en l'tat (objets, matires,

en cours de route 31412 Produits intermdiaires (groupe B) 3145 Produits rsiduels (ou matires de rcupration) 31451 Dchets 31452 Rebuts 31453 Matires de rcupration 3148 Autres produits intermdiaires et produits rsiduels dchets et rebuts de fabrication. Ils comprennent galement les produits finis et les produits intermdiaires impropres une utilisation ou un coulement normal. Les comptes 3141, 3145 et 3148 sont : - crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7132 "Variation des stocks des biens produits" ; - dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7132. Les produits rsiduels comprennent les phase du cycle de production normalement entrer dans une nouvelle

appels communment emballages perdus,

31411 Produits intermdiaires (groupe A)

atteint un stade d'achvement mais destins

3128 Autres matires et fournitures

destins tre vendus en mme temps que

consommables

les marchandises et les produits la clientle

ou dont la valeur est incorpore dans les prix

du contenu ;

- d'autre part, les emballages susceptibles

d'tre provisoirement conservs par les tiers

et que l'entreprise qui les livre s'engage

reprendre dans des conditions dtermines

condition que ces emballages ne soient pas

commodment identifiables unit par unit.

Dans le cas contraire, ces emballages

constituent des immobilisations.

Les comptes 3121, 3122, 3123, 3126, et 3128

sont : 315 Produits finis / 3177 pour le modle simplifi 3151 Produits finis (groupe A) 3152 Produits finis (groupe B) 3156 Produits finis en cours de route 3158 Autres produits finis 3178 Autres stocks divers (valable pour le modle simplifi seulement) 315. produits finis Les produits finis sont les biens et services qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans le cycle de production. Les comptes 3151, 3152, 3156 et 3158 sont : - crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7132 "Variation des stocks des biens produits" ; - dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7132. 34. crances de l'actif circulant 34. crances de l'actif circulant La rubrique des crances comporte : - les crances lies des oprations d'exploitation quel que soit leur dlai de recouvrement ; - les crances non lies des oprations d'exploitation, telles que les crances sur cessions d'immobilisations ou les crances financires, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de

- crdits du montant du stock initial par le

dbit du compte 6124 "Variation des stocks de

matires et fournitures" ;

- dbits du montant du stock final par le

crdit du compte 6124.

313 Produits en cours/3175 pour le modle

313 produits en cours

simplifi

Les produits en cours sont des biens ou des

3131 Biens en cours

services en cours de formation travers un

31311 Biens produits en cours

processus de production.

31312 Biens intermdiaires en cours

Les comptes 3131, 3134 et 3138 sont :

31317 Biens rsiduels en cours

- crdits du montant du stock initial par le

3134 Services en cours

dbit du compte 7131 "Variation des stocks

31341 Travaux en cours

des produits en cours" ou 7134 "Variation des

31342 Etudes en cours

stocks des services en cours" ;

31343 Prestations en cours

- dbits du montant du stock final par le

3138 Autres produits en cours

crdit du compte 3131 ou 7134.

314 Produits intermdiaires et produits

314. Produits intermdiaires et produits

rsiduels/3176 pour le modle simplifi

rsiduels

3141 Produits intermdiaires

Les produits intermdiaires sont ceux qui ont

recouvrement infrieur ou gal douze mois. au prix de la consignation ; - par le dbit du compte 6123 "Achats d'emballages" lorsque l'entreprise dcide de conserver les emballages ou le matriel consigns ; - par le dbit du compte 4411 "fournisseurs" et du compte 6131 "Locations et charges locatives si la reprise se fait pour un montant infrieur celui de la consignation. Le compte 3417 est dbit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises, des avoirs et des rabais, remises et ristournes obtenir non encore parvenus dont le montant est suffisamment connu et valuable par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 3418 est notamment utilis pour les comptes fournisseurs anormalement dbiteurs par suite de rglements faits tort par exemple.

Ces crances restent inscrites de manire

irrversible dans leur compte d'entre jusqu'

leur extinction totale sauf vnement ou

apprciation affectant les conditions de leur

entre initiale.

Sont galement regroups dans la rubrique

34, les comptes rattachs aux tiers et destins

enregistrer soit des modes de financement

lis aux crances (effets recevoir), soit des

crances venir se rapportant l'exercice

(produits recevoir).

Par extension, la rubrique 34 englobe les

critures de rgularisation Actif des comptes

de charges et de produits.

La rubrique 34 ne contient que les comptes de

tiers dbiteurs. Si un compte de tiers,

normalement dbiteur, devient crditeur la

date d'arrt des comptes, il doit tre vir

dans les comptes parallles de la classe 4.

341 Fournisseurs dbiteurs, avances et

341. Fournisseurs dbiteurs, avances et 342 Clients et comptes rattachs 3421 Clients 34211 Clients - catgorie A 34212 Clients - catgorie B 3423 Clients - retenues de garantie 3424 Clients douteux ou litigieux 3425 Clients - effets recevoir 3427 Clients - factures . tablir et crances sur travaux . non encore factur . 34271 Clients - factures tablir 34272 Crances sur travaux non encore facturables 3428 Autres clients et comptes rattachs 342. clients et comptes rattachs Figurent dans le poste 342 les crances lies la vente des biens ou services lis au cycle d'exploitation de l'entreprise. Le compte 3421 est dbit du montant toutes taxes comprises des factures de vente de biens ou services par le crdit : - de l'un des comptes 7111, 7113 et 7118 relatifs aux ventes de marchandises ou l'un des comptes 7121, 7122, 7124, 7125, 7126, 7127 et 7128 relatifs aux ventes de biens et services produits pour le montant hors taxes; - du compte 4425 "Clients, dettes pour emballages et matriel consigns" ;

acomptes

acomptes

3411 Fournisseurs - avances acomptes

Le compte 3411 est dbit lors du paiement

verss sur commandes d'exploit .

par l'entreprise d'avances sur commandes

3413 Fournisseurs - crances pour

passes auprs des fournisseurs par le crdit

emballages et matriel rendre

d'un compte de trsorerie. Il est crdit par le

3417 Rabais, remises et ristournes obtenir -

dbit du compte 4411 "fournisseurs" aprs

avoirs non encore reus

rception de la facture par l'entreprise.

3418 Autres fournisseurs dbiteurs

Le compte 3413 est dbit par le crdit du

compte 4411 lors de la consignation

l'entreprise d'emballages ou de matriel pour

le montant de la consignation.

Le compte 3413 est crdit :

- par le dbit du compte 4411 lorsque

l'entreprise rend les emballages ou le matriel

- du compte 4455 "Etat, TVA facture". crances imputables cet exercice et pour lesquelles les pices justificatives n'ont pas encore t tablies, par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contrepasses.

l'exercice du montant taxes comprises des

Le compte 3421 est crdit par le dbit :

- d'un compte de trsorerie lors des

rglements;

- de l'un des comptes des postes 711 et 712

pour le montant des factures d'avoirs tablies

par l'entreprise lors des retours de

marchandises par les clients ; 343 Personnel - dbiteur 3431 Avances et acomptes au personnel 3438 Personnel - autres dbiteurs 343. Personnel dbiteur Le compte 3431 est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit pour solde par le dbit du compte intress de la classe 4 ou 5.

- du compte 3425 "Client Effets recevoir"

lors de l'acceptation par les clients d'une lettre

de change ou de la rception d'un billet

ordre ;

- du compte 7119 ou du compte 7129 de

"rabais, remises et ristournes accords" pour

le montant des rductions sur ventes 345 Etat - dbiteur 3451 Subventions recevoir 34511 Subventions d'investissement recevoir 34512 Subventions d'exploitation recevoir 34513 Subventions d'quilibre recevoir 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 3455 Etat - T V A . rcuprable 34551 ETAT-T V A . rcuprable sur les immobilisations 34552 ETAT- TVA . rcuprable sur les charges 3456 ETAT - Crdit de TVA ( suivant dclarations) 3458 ETAT - Autres comptes dbiteurs 345. Etat dbiteur Les oprations inscrire dans le poste 345 sont celles qui sont faites avec l'Etat considr en tant que puissance publique l'exception des oprations qui pourraient tre faites avec l'Etat en tant que client par exemple. Le compte 3451 est dbit en fin d'exercice des subventions accordes par l'Etat et non encore perues par l'entreprise par le crdit : - du compte 1311 s'il s'agit de subventions d'investissement ; - du compte 7161 s'il s'agit de subventions d'exploitation ; - du compte 7561 s'il s'agit de subventions d'quilibre. Le compte 3451 est crdit d'un compte de trsorerie lors de la rception des subventions. Le compte 3453 est dbit du montant des rglements effectus au Trsor au titre des acomptes relatifs aux impts sur les rsultats.

accordes aux clients hors factures ;

- du compte 4412 "Clients avances et

acomptes reus sur commandes en cours"

pour solde de ce compte.

Le compte 3423 est dbit par le crdit du

compte 3421 du montant des retenues

effectues par les clients sur le prix convenu

jusqu' l'chance du terme prvu.

Le compte 3424 est dbit par le crdit du

compte 3421 pour le montant des crances

douteuses ou litigieuses que l'entreprise

possde sur ses clients.

Le compte 3425 est dbit par le crdit du

compte 3421 au moment de l'entre des effets

en portefeuille. Le compte 3425 est crdit

l'chance de l'effet par le dbit d'un compte

de trsorerie.

Les effets restent maintenus au dbit du

compte 3425 mme dans le cas o ils sont

escompts.

Le compte 3427 est dbit, la clture de

Il est sold par le dbit du compte 4453 "Etat, 3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs 3488 Divers dbiteurs immobilisation corporelle ; - du compte 7514 s'il s'agit d'une immobilisation financire (droits de proprit). Le compte 3482 est dbit du prix de cession des lments d'actif circulant. Concernant les cessions de titres et valeurs de placement, le compte 3482 est dbit par le crdit du compte intress du poste 350 "Titres et valeurs de placement" pour le prix d'acquisition des titres. Pour solder l'criture : - le compte 6385 "Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement" est dbit en cas de moins-value de cession ; - le compte 7385 "Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement" est crdit en cas de plus-value de cession. Le compte 3487 reoit les crances rattaches aux autres dbiteurs (produits recevoir etc...), - du compte 7513 s'il s'agit d'une immobilisation incorporelle ; - du compte 7512 s'il s'agit d'une

circulant

crdit :

impts sur les rsultats".

Le compte 3455 reoit le montant de la T.V.A.

rcuprable au titre des immobilisations et des

charges. Il est sold par le dbit du compte

4456 "Etat, TVA due".

Le compte 3456 reoit son dbit le montant

du crdit ventuel de TVA par le crdit du

compte 4456 lorsque le solde de celui-ci

devient dbiteur.

346 Comptes d'associs - dbiteurs

346. comptes d'associs dbiteurs

3461 Associs - comptes d'apport en socit

Pour l'application des dispositions du PCGE,

3462 Actionnaires - capital souscrit et appel

sont rputs associs ceux qui dtiennent une

non vers

part du capital des socits sous toutes leurs

3463 Comptes courants des associs

formes, (socits de capitaux, socits en

dbiteurs

participation, socits de personnes, socits

3464 Associs - oprations faites en commun

de fait etc...).

3467 Crances rattaches aux comptes

Le compte 3461 est dbit du montant de la

d'associs

promesse d'apport (en numraire ou en

3468 Autres comptes d'associs dbiteurs

nature) faite par les associs par le crdit du

compte 1111 "Capital social". Il est crdit par

347 Dbiteurs divers (valable pour modle

le dbit des comptes retraant les apports.

simplifi seulement)

Le compte 3462 est dbit par le crdit du 349 Comptes de rgularisation - actif 3491 Charges constates d'avances 3493 Intrts courus et non chus percevoir 3495 Comptes de rpartition priodique des charges 3497 Comptes transitoires ou d'attente dbiteurs 349. Comptes de rgularisation actif Le compte 3491 permet de rattacher l'exercice les charges qui le concernent effectivement, et celles-l seulement. Il est dbit en fin d'exercice par le crdit des comptes de charges intresss. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 3493 enregistre les intrts courus et non chus sur les prts et autres crances y compris ceux de l'actif immobilis. Le compte 3495 enregistre les charges et les

3471 Fournisseurs - avances et acomptes

compte 1119 "Actionnaires, capital souscrit

3473 Personnel - dbiteur

non appel" lors des appels successifs du

3475 Etat - dbiteur

capital ; il est crdit, lors de la ralisation de

34753 Etat - acomptes sur impts sur les

l'apport par le dbit des comptes d'actif ou de

rsultats

passif concerns.

34755 Etat TVA rcuprable

Le compte 3467 reoit son dbit les

34756 Etat crdit TVA

crances rattaches des comptes

3478 Autres dbiteurs divers

d'associs (produits recevoir etc...)

348 Autres dbiteurs

348. autres dbiteurs

3481 Crances sur cessions d'immobilisations

Le compte 3481 est dbit lors de la cession

3482 Crances sur cessions d'lments d'actif d'immobilisations, du prix de cession, par le

produits dont le montant peut tre connu ou Les critures comptables relatives aux oprations de cession des obligations et des bons de caisse et du Trsor sont identiques celles indiques au compte 3482. 37. Ecarts de conversion - actif (lments circulants) 37. Ecarts de conversion actif Les crances de l'actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et 370 Ecarts de conversion - actif (lments circulants) 3701 Diminution des crances circulantes 3702 Augmentation des dettes circulantes l'exercice. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit : - du compte 3701 s'il s'agit d'une diminution des crances de l'actif circulant ; - du compte 3702 s'il s'agit d'une augmentation des dettes du passif circulant. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. 39. provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant 39. Provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant Les amoindrissements de valeur des lments de l'actif circulant rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation. comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la clture de

des bons de caisse et des bons de Trsor.

fix d'avance avec une prcision suffisante et

qu'on dcide de rpartir par fractions gales

entre les priodes comptables de l'exercice

selon le systme dit de l'abonnement. Le

compte doit tre sold en fin d'exercice.

Le compte 3497 enregistre les oprations qui

ne peuvent tre imputes de faon certaine

un compte dbiteur dtermin au moment o

elles doivent tre enregistres et qui exigent

notamment une information complmentaire .

Le compte 3497 ne doit tre utilis que dans

des cas exceptionnels. Il peut notamment

servir pour les oprations de virements

internes en cas d'utilisation de journaux

auxiliaires ou divisionnaires.

Toutes opration initialement impute au dbit

du compte 3497 doit tre rimpute au

compte dfinitif dans les plus brefs dlais.

Le compte 3497 doit tre sold en fin

d'exercice.

35. Titres et valeurs de placement

35. titres et valeurs de placement

Les titres et valeurs de placement sont acquis

350 Titres et valeurs de placement

par l'entreprise en vue de la ralisation d'un

3501 Actions, partie libre

gain brve chance.

3502 Actions, partie non libre

Le compte 3501 est dbit pour la partie

3504 Obligations

libre et le compte 3502 est dbit pour la

3506 Bons de caisse et bons du Trsor

partie non libre du montant des actions par

35061 Bons de caisse

le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie.

35062 Bons du Trsor

En cas de cession de ces actions, les 391 Provisions pour dprciation des stocks 3911 Provisions pour dprciation des marchandises 3912 Provisions pour dprciation des

3508 Autres titres et valeurs de placement

critures passer sont celles indiques au 391. provisions pour dprciation des stocks Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pour dprciation, le compte de provision concern est crdit par le dbit

similaires.

compte 3482.

Le compte 3504 enregistre son dbit le

montant des obligations.

Le compte 3506 reoit son dbit le montant

matires et fournitures aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement". Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 3950 est dbit par le crdit du compte 7394 "Reprises financires sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement". Classe 4 : Passif circulant hors trsorerie 44. dettes du passif circulant 44. dettes du passif circulant La rubrique 44 comporte : - les dettes lies des oprations d'exploitation quel que soit leur dlai d'exigibilit ; - les dettes non lies des oprations d'exploitation telles que les dettes pour acquisition d'immobilisations ou les dettes financires qui, leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai d'exigibilit infrieur ou gal douze mois. Ces dettes restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. Sont galement regroups dans la rubrique 44, les comptes rattachs aux tiers et destins soit enregistrer des modes de financement lis aux dettes (effets payer), soit des dettes venir se rapportant l'exercice (charges payer). La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers crditeurs. Si un compte de tiers, normalement crditeur, devient dbiteur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir

du compte 6196 "Dotations d'exploitation aux dbit du compte 6394 "Dotations financires

3913 Provisions pour dprciation des

provisions pour dprciation de l'actif

produits en cours

circulant".

3914 Provisions pour dprciation des

Lors de l'annulation d'une provision devenue

produits intermdiaires

sans objet ou de la diminution de cette

3915 Provisions pour dprciation des

provision, le compte de provision intress est

produits finis

dbit par le crdit du compte 7196 "Reprises

sur provisions pour dprciation de l'actif

circulant".

394 Provisions pour dprciation des

394. provisions pour dprciation des

crances de l'actif circulant

crances de l'actif circulant

3941 Provisions pour dprciation -

Lors de la constitution ou de l'augmentation de

fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes

la provision, le compte de provision concern

3942 Provisions pour dprciation des clients

est crdit par le dbit du :

et comptes rattachs

- compte 6196 "dotations d'exploitation aux

3943 Provisions pour dprciation du

provisions pour dprciation de l'actif

personnel - dbiteur

circulant" si la provision lie l'exploitation a

3946 Provisions pour dprciation des

un caractre courant ;

comptes d'associs dbiteurs

- compte 6596 "Dotations non courantes aux

3948 Provisions pour dprciation des autres

provisions pour dprciation" si la provision a

dbiteurs

un caractre non courant.

Lors de l'annulation ou de la diminution de

cette provision, le compte de provision

concern est dbit par le crdit :

- du compte 7196 s'il s'agit d'une provision

d'exploitation ;

- du compte 7596 s'il s'agit d'une provision

non courante.

395 Provisions pour dprciation des titres

et valeurs de placement

3950 Provisions pour dprciation des titres et 3950. Provisions pour dprciation des titres

valeurs de placement.

et valeurs de placement

Lors de la constitution ou de l'augmentation de

la provision, le compte 3950 est crdit par le

dans les comptes parallles de la classe 3. Le compte 4417 est crdit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises, des factures imputables cet exercice mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.

garantie prvu.

441 Fournisseurs et comptes rattachs

441. Fournisseurs et comptes rattachs

4411 Fournisseurs

Figurent dans le poste 441 les dettes lies

44111 Fournisseurs - catgorie A

l'acquisition de biens et de services affrents

44112 Fournisseurs - catgorie B

au cycle d'exploitation de l'entreprise.

4413 Fournisseurs - retenues de garantie

Le compte 4411 est crdit du montant des

4415 Fournisseurs - effets payer

factures d'achats de biens ou de services par

4417 Fournisseurs - factures non parvenues 442 Clients crditeurs, avances et acomptes acomptes 4421 Client - avances et acomptes reus sur commandes en cours 4425 Clients - dettes pour emballages et matriel consigns 4427 Rabais, remises et ristournes accorder - avoirs tablir 4428 Autres clients crditeurs

le dbit : 442. Clients crditeurs, avances et

4418 Autres fournisseurs et comptes

- des comptes concerns de la classe 6 pour

rattachs

le montant hors taxes rcuprables ;

- du compte 3413 "fournisseurs crances pour

Le compte 4421 est crdit, lors de l'encaissement par l'entreprise d'avances et acomptes sur commandes passes par les clients, par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est dbit par le crdit du compte 3421 "Clients" aprs tablissement de la facture par l'entreprise. Le compte 4425 est crdit des sommes factures par l'entreprise ses clients au titre des consignations d'emballages ou de matriel par le dbit du compte 3421 "Clients". Le compte 4425 est dbit du mme montant par le crdit : - du compte 3421 "Clients" en cas de restitution de l'emballage ; - des comptes intresss de la classe 7 dans le cas o l'emballage est conserv par le client (cessions d'immobilisations ou ventes d'emballages suivant le mode de comptabilisation retenu pour les emballages). - du compte 3421 "Clients" et du compte 7127 "ventes et produits accessoires" lorsque la reprise est effectue pour un prix infrieur celui de la consignation. Le compte 4427 est crdit la clture de

emballages et matriel rendre " ;

- du compte 3455 "Etat, TVA rcuprable"

pour le montant des taxes rcuprables.

Le compte 4411 est dbit par le crdit :

- d'un compte de trsorerie lors des

rglements effectus par l'entreprise ses

fournisseurs ;

- d'un compte de classe 6 pour le montant des

factures d'avoirs reues l'occasion de retour

de marchandises au fournisseur ;

- du compte 4415 "fournisseurs Effets

payer" lors de l'acceptation d'une lettre de

change ou de la remise d'un billet ordre ;

- du compte 6119 ou 6129 "rabais, remises et

ristournes obtenus" pour le montant des

rductions commerciales obtenues hors

factures ;

- du compte 3411 "fournisseurs, avances et

acomptes verss sur commandes

d'exploitation" pour solde de ce compte.

Le compte 4413 reoit son crdit, par le

dbit du compte fournisseur intress, le

montant des retenues effectues sur le prix

convenu jusqu' l'chance du terme de

l'exercice, du montant taxes comprises, des valuable, telles que indemnits pour congs pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.

le montant est suffisamment connu et

rabais, remises et ristournes accorder et des

avoirs non encore tablis dont le montant est

suffisamment connu et valuable. A

l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures

sont contre-passes. 444 Organismes sociaux 4441 Caisse Nationale de scurit sociale 4443 Caisses de retraite 4445 Mutuelles 4447 Charges sociales payer 4448 Autres organismes sociaux 444. organismes sociaux Les comptes composant le poste 444 sont crdits du montant total des sommes dues par l'entreprise la scurit sociale ainsi qu'aux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations patronales et salariales d'assurances sociales, d'allocation familiales, d'accidents de travail, de retraites du personnel etc, par le dbit des comptes de charges ou de tiers intresss. Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit des comptes de trsorerie intresss.

Le compte 4428 est notamment utilis par les

comptes clients anormalement crditeurs par

suite de rglements effectus tort par

exemple.

443 Personnel - crditeur

443. personnel crditeur

4432 Rmunrations dues au personnel

Le compte 4432 est crdit du montant des

4433 Dpts du personnel crditeurs

rmunrations nettes payer au personnel

4434 Oppositions sur salaires

par le dbit des comptes de charges

4437 Charges du personnel payer

intresss. Notamment :

4438 Personnel - autres crditeurs

Il est dbit du montant des rglements

effectus au personnel par le crdit d'un

compte de trsorerie.

Le compte 4433 est crdit du montant des 445 Etat - crditeur 4452 Etat Impts, taxes et assimils 44521 Etats, taxe urbaine et taxe d'dilit 44522 Etats, patente 44525 Etat, IGR 4453 Etat, impts sur les rsultats 4455 Etat, T V A . facture 4456 Etat, T V A . due ( suivant dclarations) 4457 Etat, impts et taxes payer 4458 Etat - Autres comptes crditeurs 445. Etat crditeur Les oprations inscrire dans ce poste sont celles qui sont faites avec l'Etat considr en tant que puissance publique l'exception des oprations qui pourraient tre faites avec l'Etat en tant que fournisseur ou associ par exemple. Le compte 4452 est crdit des impts, taxes et dettes assimiles y compris les retenues effectues par l'entreprise pour le compte de l'Etat sur des sommes dues des tiers par le dbit de leurs comptes (prlvements sur les traitements et salaires, retenues la source etc...). Le compte 4453 est crdit du montant des impts sur les rsultats dus l'Etat par le dbit

sommes confies en dpt l'entreprise par

des membres de son personnel, par le dbit

d'un compte de trsorerie. Il est dbit, lors du

remboursement des sommes ainsi dposes,

par le crdit d'un compte de trsorerie.

Le compte 4434 est crdit du montant des

sommes faisant l'objet d'oppositions obtenues

par des tiers l'encontre des membres du

personnel de l'entreprise. Il est dbit du

montant desdites sommes, lors de leur

versement aux tiers bnficiaires de

l'opposition, par le crdit d'un compte de

trsorerie.

Le compte 4437 est crdit la clture de

l'exercice du montant des dettes de personnel

potentielles et rattachable cet exercice, dont

de l'un des comptes formant le poste 670 contrepartie des versements effectus par les associs la suite d'une dcision d'augmentation du capital ; il est dbit la clture de la priode ouverte pour la ralisation de l'augmentation de capital. Le compte 4463 enregistre son crdit le montant des fonds mis ou laisss temporairement par les associs la disposition de l'entreprise.

Le compte 4462 reoit son crdit la

"Impts sur les rsultats". Il est dbit du

montant des rglements effectus au Trsor

par le crdit d'un compte de trsorerie pour le

paiement du solde et le crdit du compte 3453

pour les acomptes.

Le compte 4455 est crdit du montant des

taxes collectes pour le compte de l'Etat par le

dbit des comptes de tiers intresss.

Le compte 4456 est dbit par le crdit du

compte du compte 3455 "Etat, T.V.A Le compte 4465 est crdit du montant des dividendes dont la distribution a t dcide par les organes comptents, par le dbit des comptes de capitaux propres sur lesquels les bnfices ont t prlevs (rubrique 11).

rcuprable". Il est crdit par le dbit du

compte 4455. Ces critures sont passes au

vu des dclarations de TVA dposes auprs

de l'administration fiscale par l'entreprise.

Au cas o le compte 4456 devient dbiteur,

son solde, correspondant un crdit de TVA, 447 Cranciers divers (valable pour modle simplifi seulement) 4472 Clients crditeurs - avances et acomptes 4473 Personnel - crditeur 4474 Organismes sociaux 4475 Etat - crditeur 44752 Etat - Taxe urbaine, taxe d'dilit et patente 44755 Etat TVA facture 44756 Etat TVA due (suivant dclarations ) 4478 Autres cranciers divers

est vir au compte 3456 "Etat, crdit de TVA".

Le compte 4457 est crdit la clture de

l'exercice du montant des dettes relatives aux

impts et taxes rattachables cet exercice

dont le montant est suffisamment connu et

valuable, par le dbit des comptes intresss

de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice

suivant, ces critures sont contre-passes.

446 Comptes d'associs - crditeurs

446. comptes d'associs crditeurs

4461 Associs - capital rembourser

Sont rputs associs, ceux qui dtiennent

4462 Associs - versements reus sur

une part du capital des socits sous toutes 448 Autres cranciers 4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations 4483 Dettes sur acquisitions de titres et valeurs de placement 4484 Obligations chues rembourser 4485 Obligations, coupons payer 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers 448. autres cranciers Lors de l'acquisition d'immobilisations par l'entreprise, le compte 4481 est crdit par le dbit : - des comptes d'immobilisations concernes pour leur montant hors taxes rcuprables ; - du compte 3455 "Etat, TVA rcuprable".

augmentation de capital

leurs formes (socits de capitaux, socits

4463 Comptes courants des associs

en participation, socits de personnes,

crditeurs

socits de fait etc...).

4464 Associs - oprations faites en commun

Le compte 4461 est crdit des sommes dues

4465 Associs, dividendes payer

aux associs par la socit la suite de

4468 Autres comptes d'associs - crditeurs

l'opration d'amortissement ou de

remboursement d'une partie du capital social.

4488 Divers cranciers du financement permanent. Le compte 4495 enregistre les produits dont le montant peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice selon le systme dit de l'abonnement. Le compte 4495 doit tre sold en fin d'exercice. Le compte 4497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte de bilan crditeur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire. Le compte 4497 ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration initialement impute au compte 4497 doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Le compte 4497 doit tre sold en fin d'exercice 45. autres provisions pour risques et charges 45 autres provisions pour risques et charges Le poste 45 comporte les provisions pour 450 Autres provisions pour risques et charges 4501 Provisions pour litiges 4502 Provisions pour garanties donnes aux clients risques et charges autres que celles enregistres au poste 15 "Provisions durables pour risques et charges". Les autres provisions pour risques et charges sont destines faire face des risques ou 4505 Provisions pour amendes, doubles droits des charges dont on prvoit la ralisation et pnalits 4506 Provisions pour pertes de change 4507 Provisions pour impts dans un dlai infrieur ou gal douze mois la date de clture de l'exercice. Lors de la constitution d'une provision non

Le compte 4481 est dbit notamment par le date de clture sur les dettes y compris celles

crdit :

- d'un compte de trsorerie lors des

rglements effectus par l'entreprise ;

- du compte 4487 "Dettes rattaches aux

autres cranciers" lors de l'acceptation d'une

lettre de change ou de la remise d'un billet

ordre.

Le compte 4483 enregistre son crdit le

montant des dettes relatives l'acquisition des

titres et valeurs de placement y compris la

partie non encore appele. Le compte

intress du poste 350 "Titres et valeurs de

placement" est dbit en contrepartie.

Le compte 4485 enregistre son crdit le

montant des coupons payer au titre des

obligations mises par l'entreprise. Il est

dbit lors du paiement des coupons par le

crdit d'un compte de trsorerie.

Le compte 4487 enregistre son crdit les

dettes rattaches aux autres cranciers qui

sont destines constater soit des modes de

financement soit des dettes venir se

rapportant l'exercice (charges payer

relatives aux autres cranciers).

449 Comptes de rgularisation - passif

449. comptes de rgularisation passif

4491 Produits constats d'avance

Le compte 4491 permet de rattacher

4493 Intrts courus et non chus payer

l'exercice les produits qui le concernent

4495 Comptes de rpartition priodique des

effectivement, et ceux-l seulement. Il est

produits

crdit en fin d'exercice par le dbit des

4497 Comptes transitoires ou d'attente -

comptes de produits intresss. A l'ouverture

crditeurs

de l'exercice suivant, ces critures sont

contre-passes.

Le compte 4493 enregistre son crdit le

montant des intrts courus et non chus la

4508 Autres provisions pour risques et ; - du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant. Classe 5 : Trsorerie 51 trsorerie - actif 51 trsorerie - actif Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens strict du terme. Ils enregistrent notamment les mouvements de valeurs en espces, chques ou virements ainsi que les oprations faites avec les banques autres que celles comptabilises dans les dettes de financement (rubrique 14).

durable pour risques et charges, le compte de

augmentation des crances de l'actif circulant

charges

provisions intress est crdit par le dbit :

- du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux

provisions pour risques et charges" lorsqu'elle

concerne l'exploitation ;

- du compte 6393 "Dotations aux provisions

pour risques et charges financiers" lorsqu'elle

affecte l'activit financire de l'entreprise (cas

des provisions pour pertes de change) ;

- du compte 6595 "Dotations non courantes

pour risques et charges "lorsqu'elle a un

caractre non courant.

Les comptes de provisions (poste 450) sont

rajusts la fin de chaque exercice par :

- le dbit des comptes de dotations concerns

6197, 6393 ou 6595, lorsque le montant de la 511 Chques et valeurs encaisser 5111 Chques encaisser ou l'encaissement 51111 Chques en portefeuille 51112 Chques l'encaissement 5113 Effets encaisser ou l'encaissement 51131 Effets chus encaisser 51132 Effets l'encaissement 5115 Virements de fonds 5118 Autres valeurs encaisser 511. chques et valeurs encaisser Les compte 5111 enregistre son crdit la fois les chques reus des clients et non remis l'encaissement et les chques remis l'encaissement et non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque. Le compte 5111 est crdit pour solde des rception de l'avis du crdit du compte de l'entreprise par la banque ; en contre - partie le compte de la banque intress est dbit. Le compte 5113 est dbit la fois des effets chus accepts par les clients et non remis l'encaissement et des effets remis l'encaissement non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque. Il fonctionne dans les mmes conditions que le compte 5111. Le compte 5115 est un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre les diffrents comptes de

provision doit tre augment ;

- le crdit du compte intress de reprises sur

provisions pour risques et charges (7195,

7393 ou 7595) lorsque le montant de la

provision doit tre diminu ou annul.

47. Ecarts de conversion - passif (Elments 47. Ecarts de conversion passif (lments

circulants)

circulants)

Les crances de l'actif circulant (hors

470 Ecarts de conversion - passif

trsorerie) et les dettes du passif circulant

(Elments circulants)

(hors trsorerie) sont converties et

4701 Augmentation des crances circulantes

comptabilises en dirhams sur la base du

4702 Diminution des dettes circulantes

dernier cours de change connu la clture de

l'exercice.

Lorsque l'application du taux de conversion

la date de l'arrt des comptes a pour effet de

modifier les montants prcdemment

comptabiliss, les diffrences de conversion

sont inscrites au crdit :

- du compte 4710 s'il s'agit d'une

trsorerie. Il doit tre sold en fin d'exercice. ou virements ainsi que les oprations faites avec les banques autres que celles comptabilises dans les dettes de financement (rubrique 14).

mouvements de valeurs en espces, chques

514 Banques, Trsorerie Gnrale et

514. Banques, trsorerie gnrale et

Chques Postaux dbiteurs

chques postaux dbiteurs

5141 Banques (solde dbiteurs)

Le poste 514 ne regroupe que les comptes de

5143 Trsorerie Gnrale 552 Crdits d'escompte 5520 Crdits d'escompte 5520. Crdits d'escompte

trsorerie dont le solde est dbiteur.

5146 Chques postaux

Les comptes composant le poste 514 sont

5148 Autres tablissements financiers et

dbits du montant des entres et crdits

assimils ( soldes dbiteurs)

des sorties de fonds.

Ce compte enregistre son crdit le montant nominal des effets non chus remis l'escompte par l'entreprise par le dbit du compte de banque intress (postes 514 et 554) et du compte 6311 "Intrts des emprunts et dettes". Le compte 5520 est dbit la date d'chance des effets par le crdit du compte 3425 "Clients, Effets recevoir". 553 Crdits de trsorerie 5530 Crdits de trsorerie 5530. Crdits de trsorerie Sont enregistrs au crdit du compte 5530 les crdits de trsorerie court terme accords par les banques aux entreprises (warrants, crdits l'exportation, facilits de caisse, etc..) autres que les dcouverts bancaires.

516 Caisses, rgies d'avances et

516. Caisses rgies d'avances et

accrditifs

accrditifs

5161 Caisses

Le compte 5161 est dbit du montant des

51611 Caisses Centrale

espces encaisses par l'entreprise. Il est

51613 Caisses (succursale ou agence A)

crdit du montant des espces dcaisses.

51614 Caisses (succursale ou agence B)

Son solde est toujours dbiteur ou nul.

5165 Rgies d'avances et accrditifs

Le compte 5165 enregistre les mouvements

des fonds grs par les rgisseurs et les

accrditifs ouverts par les banques au nom

d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise.

Le compte 5165 est dbit du montant des

fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires

d'accrditifs par le crdit d'un compte de

trsorerie. Il est crdit :

- du montant des dpenses effectues par les 554 Banques (soldes crditeurs) 5541 Banques ( soldes crditeurs) 5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs) 554. Banques (soldes crditeurs) Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur. Les comptes 5541 et 5548 sont dbits du montant des entres et crdits du montant des sorties de fonds. 59. provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 59 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie Les lments de la trsorerie sujets dprciation sont assortis de corrections de

rgisseurs ou par les banques pour le compte

de l'entreprise par le dbit d'un compte de

tiers ou de charge ;

- du montant des reversements de fonds

avancs, par le dbit d'un compte de

trsorerie.

55. trsorerie - passif

55. Trsorerie - passif

Les comptes de trsorerie enregistrent les

oprations de trsorerie dans le sens strict du

terme. Ils enregistrent notamment les

valeur qui prennent la forme de provisions charges les remboursements de dettes et le montant des biens et crances destin tre immobilis ou investi. Les comptes destins regrouper les charges courantes et non courantes de l'exercice sont runis dans la classe 6. Ils sont affects l'enregistrement des charges relles et des charges calcules relatives l'exploitation normale et habituelle de l'entreprise. Les charges courantes qui concernent l'exploitation normale et la gestion financire sont enregistres respectivement sous les rubriques 61 et 63. Les classement des charges d'exploitation est tabli de telle sorte qu'il permet de tirer de manire successive les soldes de gestion du compte de produits et charges Les comptes de la classe 6 ne doivent enregistrer que les charges se rapportant soit l'exploitation courante, soit l'exploitation non courante. Ils ne comprennent pas en principe les sommes affectes des investissements qui trouvent leur place dans les comptes de l'actif immobilis. Ils ne comprennent pas non plus les titres et valeurs de placement qui sont inscrits dans les comptes de la rubrique "Titres et valeurs de placement". Lorsque les biens acquis ou produits peuvent recevoir une destination polyvalente (vente, location, utilisation par l'entreprise pour ellemme) en attendant un classement dfinitif (stocks ou immobilisations), leurs montants sont inscrits dans les comptes de charges et ils sont inventoris dans les stocks.

Ne sont donc pas considres comme

pour dprciation inscrire aux comptes

portant la racine 59 "Provisions pour

dprciation des comptes de trsorerie".

590 Provisions pour dprciation des

comptes de trsorerie

5900 Provisions pour dprciation des

5900. Provisions pour dprciation des

comptes de trsorerie

comptes de trsorerie

Les amoindrissements de valeur des lments

de la trsorerie Actif rsultant de causes dont

les effets ne sont pas jugs irrversibles sont

constats par des provisions pour

dprciation.

Lors de la constitution ou de l'augmentation

d'une provision pou dprciation, le compte

5900 est crdit par le dbit du compte 6396

"Dotations aux provisions pour dprciation

des comptes de trsorerie".

Lors de l'annulation ou de la diminution de

cette provision, le compte 5900 est dbit par

le crdit du compte 7396 " Reprises sur

provisions pour dprciation des comptes de

trsorerie".

Classe 6 : Comptes de charges

Prambule

Les charges sont les sommes ou valeurs

verses ou verser des tiers soit en

contrepartie de matires, fournitures, travaux

et prestations, soit exceptionnellement sans

contrepartie. Sont comprises galement dans

ces charges les dotations aux amortissements

et aux provisions et exceptionnellement la

valeur nette d'amortissements des

immobilisations cdes.

Mais les entreprises ne sont pas toujours en concernant des exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte spcifique de chacun des postes de la classe 6. Les charges relatives des oprations non courantes sont enregistres dans les comptes de la rubrique 65 "Charges non courantes". Pour la dtermination du rsultat, les charges doivent tre rattaches l'exercice au cours duquel elles sont utilises ou consommes et non pas celui au cours duquel elles se matrialisent. Les charges ne correspondant pas des consommations de l'exercice (charges constates d'avance) doivent tre soustraites des charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte de rgularisation (3491 "charges constates d'avance") ou d'un compte rattach. Les consommations (ou les rceptions de marchandises, de matires et de fournitures) de l'exercice non encore comptabilises au cours de l'exercice pour diffrentes raisons constituent des charges payer comprendre dans les charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte rattach chaque compte de tiers concern ou d'un compte de rgularisation passif (4491). Certaines charges importantes peuvent tre rparties sur plusieurs exercices soit l'avance, sous forme de provisions, soit partir de leur engagement. Sont concernes par cette disposition les charges taler, charges importantes non rptitives et que l'entreprise dcide d'taler sur plusieurs exercices.

Les charges affrentes des oprations

mesure de faire de telles distinctions au

moment mme o elles passent leurs

critures soit qu'elles ne connaissent pas,

alors, le caractre des sommes enregistrer,

soit qu'elles ignorent encore l'affectation qui

sera donne ces sommes.

Dans ce cas, en fin d'exercice, afin de donner

une affectation convenable aux dpenses

rimputer, ces dernires sont inscrites :

- soit au dbit d'un compte de l'actif immobilis

par le crdit de l'un des comptes poste 714

"Immobilisations produites par l'entreprise

pour elle-mme" ;

- soit au dbit d'un compte de bilan ou au

dbit d'un autre compte de charges par le

crdit d'un compte 7197 "Transferts de

charges d'exploitation" ou du compte 7397, "

Transferts de charges financires "ou du

compte 7597, "Transferts de charges non

courantes".

En raison de l'intrt qu'il y a faire apparatre

dans la classe 6 toutes les charges engages

au titre des comptes compris dans les

rubriques 61, 63, 65 et 67, il convient

d'enregistrer en classe 6 les diffrentes

charges relatives ces comptes, mme

lorsqu'elles sont dj couvertes par des

provisions.

Dans ce cas, les provisions antrieurement

constitues sont annules par les comptes

compris dans les postes "Reprises

d'exploitation; transferts de charges (719) ,

"Reprises financires; Transferts de charges

(739), et "Reprises non courantes ; Transferts

de charges" (759).

Pour toute la classe 6, des subdivisions de 61231 Achats d'emballages perdus 61232 Achats d'emballages rcuprables non identifiables 61233 Achats d'emballages usage mixte 6124 Variation des stocks de matires et fournitures 61241 Variation des stocks des matires premires 61242 Variation des stocks de matires et fournitures consommables 61243 Variation des stocks des emballages 6125 Achats non stocks de matires et de fournitures 61251 Achats de fournitures non stockables ( eau, lectricit . . ) 61252 Achats de fournitures d'entretien 61253 Achats de petit outillage et petit quipement 61254 Achats de fournitures de bureau 6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services 61261 Achats des travaux 61262 Achats des tudes 61263 Achats des prestations de service 6128 Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs 6129 Rabais remises et ristournes obtenus sur achats consomms de matires et fournitures 61291 RRR obtenues sur achats de matires premires 61292 RRR obtenues sur achats de matires et fournitures consommables 61293 RRR obtenus sur achats des emballages leurs achats taxes comprises. Le compte 6125 regroupe tous les achats non stockables (eau, lectricit...) ou non stocks par l'entreprise tels que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un compte d'une unit de stockage, et dont les existants, en fin d'exercice, sont inscrits en tant que charges constates d'avance au dbit du compte 3491. Les rductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) sont inscrites au crdit du compte 6119 ou 6129. Toutefois, lorsque les rductions sont portes directement sur les factures, elles ne peuvent pas faire l'objet de comptabilisation distincte des achats. Les comptes 6114 et 6124, reoivent leur dbit la constatation des stocks la date d'ouverture de l'exercice et leur crdit le montant des stocks la date de clture de l'exercice. En consquence, le solde de chacun des comptes principaux 6114 ou 6124 reprsente la variation globale de la valeur du stock entre le dbut et la fin de l'exercice et figure dans le compte de Produits et Charges comme compte correcteur en moins ou en plus de l'une ou de l'autre catgorie d'achats. Cette variation est calcule compte non tenu des provisions pour dprciation. Pour chaque exercice, la vritable charge (achats revendus de marchandises ou achats consomms de matires et de fournitures) est donc constitue : assujetties cette taxe, doivent comptabiliser En revanche, les entreprises qui ne sont pas

6123 Achats d'emballages

hors taxes rcuprables.

comptes sont ouvertes pour permettre aux

entreprises de fournir plus facilement le dtail

des charges.

Les entreprises peuvent, en fonction de leurs

besoins, crer au niveau de chacun des

comptes, des comptes divisionnaires ou des

sous comptes.

61. charges d'exploitation

61 Charges d'exploitation

Les achats revendus de marchandises

611 Achats revendus de marchandises

correspondent la charge d'achat des

6111 Achats de marchandises "groupe A"

marchandises antrieurement acquises et

6112 Achats de marchandises "groupe B"

revendues en l'tat dans l'exercice.

6114 Variation de stocks de marchandises

Les achats consomms de matires et

6118 Achats revendus de marchandises des

fournitures sont ceux qui entrent dans le cycle

exercices antrieurs

de fabrication des produits soit par

6119 Rabais, remises et ristournes obtenus

incorporation soit par disparition l'occasion

sur achats de marchandises

de leur laboration.

Les achats de marchandises, de matires et

612 Achats consomms de matires et

fournitures, sont inscrits au dbit des comptes

fournitures

ci-dessus.

6121 Achats de matires premires

Le prix d'achat de marchandises, de matires

61211 Achats de matires premires A

et de fournitures s'entend net de taxes

61212 Achats de matires premires B

lgalement rcuprables.

6122 Achats de matires et fournitures

Lorsque les charges accessoires, tels que :

consommables

transports, frais transit, commissions et

61221 Achats de matires et fournitures A

courtages, frais de rception, assurance

61222 Achats de matires et fournitures B

transport, etc... peuvent tre affectes avec

61223 Achats de combustibles

certitude aux achats de marchandises de

61224 Achats de produits d'entretien

matires et fournitures, les entreprises

61225 Achats de fournitures d'atelier et

peuvent les comptabiliser directement dans

d'usine

les comptes concerns du poste 612.

61226 Achats de fournitures de magasin

Les entreprises assujetties la taxe sur la

61227 Achats de fournitures de bureau

valeur ajoute doivent enregistrer leurs achats

61295 RRR obtenus surs achats non stocks contre-passes l'ouverture de l'exercice suivant.

- pour les marchandises par le montant des

61296 RRR obtenus sur achats de travaux,

achats de l'exercice (comptes 6111, 6112 et

tudes et prestations de service

6118) dduction faite des rductions

61298 RRR obtenus sur achats de matires et commerciales (compte 6119) et corrigs de la

fournitures des exercices antrieurs 613/614 Autres charges externes 6131 Locations et charges locatives 61311 Location de terrains 61312 Location de constructions 61313 Location de matriel et d'outillage 61314 Location de mobilier et matriel de bureau 61315 Location de matriel informatique 61316 Location de matriel de transport 61317 Malis sur emballages rendus 61318 Locations et charges locatives divers 6132 Redevances de crdit-bail 61321 Redevances de crdit-bail - mobilier et matriel 6133 Entretien et rparations 61331 Entretien et rparations des biens immobiliers 61332 Entretien et rparations des biens mobiliers 61335 Maintenance 6134 Primes d'assurances 61341 Assurances multirisque (vol, incendie, R.C) 61343 Assurances - Risques d'exploitation 61345 Assurances - matriel de transport 61348 Autres assurances 6135 Rmunrations du personnel extrieur l'entreprise 61351 Rmunrations du personnel occasionnel 61352 Rmunrations du personnel

variation de stocks de marchandises (compte 613/614. autres charges externes Sont inscrites dans le poste 613/614 les charges externes autres que les achats directement consomms par l'entreprise. Sont comptabilises dans le compte 6148 toutes les charges concernant les exercices antrieurs touchant les comptes de ce poste. Le compte 6149 enregistre son crdit les rabais, remises et ristournes sur les autres charges externes, obtenus des fournisseurs et dont le montant, non dduit des factures, n'est connu que postrieurement la comptabilisation de ces factures.

6114).

- pour les matires premires et fournitures

par les achats de l'exercice (comptes 6121,

6122, 6123, 6125, 6126 et 6128) dduction

faite des rductions commerciales (compte

6129) et corrigs de la variation de stocks de

matires et fournitures (compte 6124).

Les comptes d'achat sont dbits au moment

de la rception des factures. Mais la clture

de l'exercice, l'entreprise peut :

- soit tre en possession de la facture sans

avoir reu livraison des marchandises,

matires ou fournitures; dans ce cas, si les

comptes d'achats ont dj t dbits par le

crdit de l'un des comptes du poste 441

"Fournisseurs et comptes rattachs" ou du

poste 514 "Banques, T.G. et C.P.", l'entreprise

devra crditer les comptes d'achats concerns

par le dbit du compte 3491 "Charges

constates d'avance".

- soit, au contraire, avoir effectivement reu

les marchandises, matires ou fournitures,

mais ne pas tre en possession de la facture ;

dans ce cas, les achats doivent figurer dans

leurs comptes respectifs d'achat par le crdit

du compte 4417 "Fournisseurs - Factures non

parvenues".

Dans l'un et l'autre cas, les critures passes

aux comptes d'achats, au compte de charges

constates d'avance et compte de

Fournisseurs - Factures non parvenues, sont

intrimaire 61448 Autres charges de publicit et relations publiques 6145 Frais postaux et frais de tlcommunications 61451 Frais postaux 61455 Frais de tlphone 61456 Frais de tlex et de tlgrammes 6146 Cotisations et dons 61461 Cotisations 61462 Dons 6147 Services bancaires 61471 Frais d'achat et de vente des titres 61472 Frais sur effets de commerce 61473 Frais et commissions sur services bancaires 6148 Autres charges externes des exercices antrieurs 6149 RRR obtenus sur autres charges externes

61447 Cadeaux la clientle

61353 Rmunrations du personnel dtach

ou prt l'entreprise

6136 Rmunrations d'intermdiaires et

honoraires

61361 Commissions et courtages

61365 Honoraires

61367 Frais d'actes et de contentieux

6137 Redevances pour brevets, marques,

droits et valeurs similaires

61371 Redevances pour brevets

61378 Autres redevances

6141 Etudes gnrales, recherches et

documentation

61411 Etudes gnrales

61413 Recherches

61415 Documentation gnrale

61416 Documentation technique

6142 Transports

61421 Transports du personnel

61425 Transports sur achats 616 Impts et taxes 6161 Impts et taxes directs 61611 Taxe urbaine et taxe d'dilit 61612 Patente 61615 Taxes locales 6165 Impts et taxes indirects 6167 Impts , taxes et droits assimils 61671 Droits d'enregistrement et de timbre 61673 Taxes sur les vhicules 61678 Autres impts, taxes et droits assimils 6168 Impts et taxes des exercices antrieurs 616 Impts et taxes Le poste 616 enregistre les charges correspondant des impts et taxes la charge de l'entreprise, l'exception: - de ceux qui, pays par l'entreprise, doivent tre rcuprs sur des tiers (TVA par exemple) ; - de ceux qui, tel les impts sur les rsultats, constituent un prlvement sur les bnfices et sont inscrits la rubrique 67 " Impts sur les rsultats". Sont comptabiliss dans le compte 6168 les rappels et les arrirs d'impts et taxes de l'entreprise. Quant aux pnalits et amendes fiscales, elles

61426 Transports sur ventes

61428 Autres transports

6143 Dplacements, missions et rceptions

61431 Voyages et dplacements

61433 Frais de dmnagement

61435 Missions

61436 Rceptions

6144 Publicit, publications et relations

publiques

61441 Annonces et insertions

61442 Echantillons, catalogues et imprims

publicitaires

61443 Foires et expositions

61444 Primes de publicit

61446 Publications

font l'objet d'une comptabilisation dans les antrieurs compte 6176. Le compte 6177 enregistre la rmunration de l'exploitant individuel. Les charges de personnel sur exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte 6178. vtements de travail..., sont inscrits dans le

comptes de la rubrique 65 "Charges non

courantes".

Les impts indirects sur la consommation, qui

ne sont pas des taxes assimiles la TVA

rcuprable, sont comptabiliss au compte

6165.

617 Charges de personnel 6181 Jetons de prsence 6182 Pertes sur crances irrcouvrables 6185 Pertes sur oprations faites en commun 6186 Transfert de profits sur oprations faites en commun 6188 Autres charges d'exploitation des exercices antrieurs

617 Charges de personnel 618 Autres charges d'exploitation

618 autres charges d'exploitation Elles comprennent les charges d'exploitation qui ne sont pas considres comme des consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de l'entreprise. Le dbit du compte 6182 reoit les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel en rapport avec l'activit courante de l'entreprise. Le compte 6185 enregistre la quote-part de pertes de l'entreprise sur des oprations faites en commun. Lorsque l'entreprise est grante des oprations faites en commun, la quote-part des rsultats bnficiaires revenant aux autres partenaires est enregistre au dbit du compte 6186. Les comptes 6185 et 6186. ont leur contrepartie dans le compte 4464 "Associs, oprations faites en commun".

6171 Rmunrations du personnel

Elles sont constitues :

61711 Appointements et salaires

- par l'ensemble des rmunrations en

61712 Primes et gratifications

numraire ou en nature du personnel de

61713 Indemnits et avantages divers

l'entreprise ;

61714 Commissions au personnel

- par les rmunrations alloues aux grants

61715 Rmunration des administrateurs,

et administrateurs de socits ;

grants et associs

- par la rmunration de l'exploitant individuel

6174 Charges sociales

en contrepartie du travail fourni.

61741 Cotisations de scurit sociale

Elles sont constitues galement par des

61742 Cotisations aux caisses de retraite

charges lies ces rmunrations :

61743 Cotisations aux mutuelles

cotisations sociales, assurances sociales,

61744 Prestations familiales

avantages divers ...

61745 Assurances accident de travail

Le compte 6171 enregistre son dbit les

6176 Charges sociales diverses

rmunrations brutes du personnel. Les

61761 Assurances groupe

cotisations sociales, la charge de ce

61762 Prestations de retraites

personnel sont portes au crdit des comptes

61763 Allocations aux oeuvres sociales

du poste 444 "Organismes sociaux". Les

61764 Habillement et vtements de travail

impts charge de ce personnel et prlevs

61765 Indemnits de pravis et de

par l'employeur sont ports au crdit des

licenciement

comptes du poste 445 "Etat crditeur". 619 Dotations d'exploitation 6191 Dotations d'exploitation aux amortissements de l'immobilisation en nonvaleurs 61911 D E A des frais prliminaires 61912 D E A des charges rpartir 6192 Dotations d'exploitation aux 619 Dotation d'exploitation (D.E) Les dotations de l'exercice aux amortissements et aux provisions sont portes au dbit des comptes concerns du poste 619 par le crdit des comptes intresss des rubriques suivantes : - amortissements des immobilisations (28) ;

61766 Mdecine de travail, pharmacie

Le compte 6174 enregistre son dbit les

61768 Autres charges sociales diverses

charges sociales lies la rmunration du

6177 Rmunration de l'exploitant

personnel supportes par l'entreprise

61771 Appointements et salaires

(cotisations patronales...).

61774 Charges sociales sur appointements et

Les autres charges sociales tels que

salaires de l'exploitant

l'assurance groupe, les versements aux

6178 Charges de personnel des exercices

oeuvres sociales, l'habillement et les

amortissements des immobilisations de l'actif circulant 6197 D.E aux provisions pour risques et charges momentans (modle simplifi seulement) 6198 Dotations d'exploitation des exercices antrieurs 61981 D E aux amortissements des exercices antrieurs 61984 D E aux provisions des exercices antrieurs 63. charges financires 63 charges financires

- provisions pour dprciation des 61964 D E P . pour dprciation des crances

incorporelles

immobilisations (29) ;

61921 D E A de l'immobilisation en recherche

- provisions pour dprciation de l'actif

et dveloppement

immobilise (39) ;

61922 D E A des brevets, marques, droits et

- provisions durables pour risques et charges

valeurs similaires

(15) ;

61923 D E A du fonds commercial

- autres provisions pour risques et charges

61928 D E A des autres immobilisations

(45) ;

incorporelles

6193 Dotations d'exploitation aux

amortissements des immobilisations

corporelles

61931 D E A des terrains 631 Charges d'intrts / 6301 en modle simplifi 6311 Intrts des emprunts et dettes 63111 Intrts des emprunts 63113 Intrts des dettes rattaches des participations 63114 Intrts des comptes courants et dpts crditeurs 63115 Intrts bancaires et sur oprations de financement 63118 Autres intrts des emprunts et dettes 6318 Charges d'intrts des exercices antrieurs

61932 D E A des constructions 631 Charges d'intrts Sont inscrits aux comptes de ces postes les intrts dus par l'entreprise sur ses emprunts et dettes. Figurent galement dans ces postes les intrts sur les comptes courants et dpts crditeurs

61933 D E A des installations techniques,

matriel et outillage

61934 D E A du matriel de transport

61935 D E A des mobilier, matriel de bureau

et amnagements divers

61938 D E A des autres immobilisations

corporelles

6194 Dotations d'exploitation aux provisions

pour dprciation des immobilisations

61942 D E P pour dprciation des

immobilisations incorporelles

61943 D E P pour dprciation des

immobilisations corporelles

6195 Dotations d'exploitation aux provisions 633 Pertes de change/6303 en modle simplifi 6331 Pertes de change propres l'exercice 6338 Pertes de change des exercices antrieurs 633 Pertes de change Ces comptes enregistrent leur dbit les pertes de change dfinitives subies par l'entreprise Les carts de conversion ngatifs constats en fin d'exercice sur les comptes de trsorerie en devises sont considrs comme des pertes de change ralises.

pour risques et charges

61955 D E P . pour risques et charges

durables

61957 D E P . pour risques et charges

momentans

6196 Dotations d'exploitation aux provisions

pour dprciation de l'actif circulant

61961 D E P . pour dprciation des stocks

638 Autres charges financires/6307 en 651 Valeurs nettes d'amortissements des 651. valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes Les comptes du poste 651 enregistrent leur dbit le montant de la valeur nette d'amortissements des lments cds de l'actif immobilis. Toutefois, en ce qui concerne le compte 6514 "Valeurs nettes d'amortissement des immobilisations financires" seules sont portes son dbit les valeurs confrant un droit de proprit (poses 251 et 258). immobilisations cdes/6501 en modle simplifi 6512 V N A des immobilisations incorporelles cdes 6513 V N A des immobilisations corporelles cdes 6514 V N A des immobilisations financires cdes ( droits de proprit) 6518 V N A des immobilisations cdes des exercices antrieurs

638 Autres charges financires

modle simplifi

Le compte 6385 enregistre les moins-values

6382 Pertes sur crances lies des

rsultant des cessions de titres et valeurs de

participations

placement.

6385 Charges nettes sur cessions de titres et

Le compte 6386 est dbit mme lorsqu'il

valeurs de placement

s'agit d'escomptes de rglement dduits

6386 Escomptes accords

directement des factures de ventes,

6388 Autres charges financires des

l'escompte de rglement est une rduction de

exercices antrieurs

prix accorde pour tenir compte d'un paiement

avant l'chance prvue par les conditions de

vente ou d'un paiement au comptant.

639 Dotations financires/6308 en modle 656 Subventions accordes 6561 Subventions accordes de l'exercice 6568 Subventions accords des exercices antrieurs

639 Dotations financires

656. subventions accordes Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre intrt de l'entreprise. Elles comprennent notamment les subventions accordes des filiales en difficult et les versements divers organismes d'intrt gnral.

simplifi

Les dotations financires sont portes au

6391 Dotations aux amortissements des

dbit des comptes sus-indiqus lorsque la

primes de remboursement des obligations

constitution des amortissements et provisions

6392 Dotations aux provisions pour

affecte l'activit financire de l'entreprise. La

dprciation des immobilisations financires

contrepartie se trouve dans les crdits des

6393 Dotations aux provisions pour risques et

comptes des rubriques 15, 28, 29, 39, 45 et

charges financiers

59.

6394 Dotations aux provisions pour 658 Autres charges non courantes/6507 en modle simplifi 6581 Pnalits sur marchs et ddits 65811 Pnalits sur marchs 65812 Ddits 6582 Rappels d'impts (autres qu'impts sur les rsultats) 6583 Pnalits et amendes fiscales ou pnales 65831 Pnalits et amendes fiscales 65833 Pnalits et amendes pnales 6585 Crances devenues irrcouvrables 6586 Dons, libralits et lots 65861 Dons 658 Autres charges non courantes Le compte 6581 enregistre son dbit les pnalits sur marchs et les ddits la charge de l'entreprise. Sont enregistrs au dbit du compte 6582 les redressements dfinitifs d'impts autres que les impts sur les rsultats Les pnalits ou amendes fiscales d'assiette ou de recouvrement sont enregistrs au compte 6583. Le compte 6585 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables ayant un caractre non courant.

dprciation des titres et valeurs de

placement

6396 Dotations aux provisions pour

dprciation des comptes de trsorerie

6398 Dotations financires des exercices

antrieurs.

65. charges non - courantes

65 charges non courantes

Les charges non courantes se dfinissent en

fonction de leur nature intrinsque et non de

leur montant. Elles sont lies la survenance

de circonstances exceptionnelles telles que

les cessions d'immobilisations ou les

restructurations d'entreprises.

65862 Libralits 6598 Dotations non courantes des exercices antrieurs 67. impts sur les rsultats 67 Impts sur les rsultats

de l'actif circulant

65863 Lots

6588 Autres charges non courantes des

exercices antrieurs

670 Impts sur les rsultats 6701 Impts sur les bnfices 6705 Imposition minimale annuelle des socits 6708 Rappels et dgrvements des impts socits. sur les rsultats

Le compte 6701 est dbit du montant d au titre de l'impt sur les bnfices de l'exercice. Le compte 6705 enregistre son dbit l'imposition minimale annuelle prvue pour les

659 Dotations non courantes / 6508 en

659 Dotations non courantes

modle simplifi

Le compte 6591 est dbit de la fraction

6591 Dotations aux amortissements

d'amortissements supplmentaires lorsque les

exceptionnels des immobilisations

conditions d'exploitation et les perspectives de

65911 D A E de l'immobilisation en non -

l'entreprise justifient une telle mesure.

Le compte 6708 enregistre les rappels et les dgrvements d'impts sur les rsultats rsultant d'un contrle ou d'une rclamation. Il est prcis que ces comptes ne doivent pas contenir les pnalits affrentes aux rappels d'impts sur les rsultats qui sont enregistrs en charges non courantes (poste 658).

valeurs

Lorsque des biens sont inutiliss parce qu'une

65912 D A E des immobilisations incorporelles fabrication a t dfinitivement arrte ou sont

65913 D A E des immobilisations corporelles

inutilisables pour d'autres usages ou

6594 Dotations non courantes aux provisions

invendables, l'entreprise constate au dbit du

rglementes

compte 6591 l'amortissement exceptionnel

65941 D N C pour amortissements

relatif la dprciation subie. Classe 7 : Comptes de produits

drogatoires

65942 D N C. pour plus-values en instance Prambule Les produits sont les sommes ou valeurs reues ou recevoir soit en contrepartie de fournitures, de travaux ou prestations excuts ou fournis par l'entreprise, soit exceptionnellement sans contrepartie. Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme, la variation des stocks de produits services, les reprises sur amortissements et provisions, les transferts de charges et les produits des cessions d'immobilisations. Ne sont donc pas considres comme produits les sommes reues en paiement des crances et les sommes empruntes. La classe 7 groupe les comptes destins

d'imposition

65944 D N C pour investissements

65945 D N C pour reconstitution de gisements

65946 D N C pour acquisition et construction

de logements

6595 Dotations non courantes aux provisions

pour risques et charges

65955 D N C aux provisions pour risques et

charges durables

65957 D N C aux provisions pour risques et

charges momentans

6596 Dotations non courantes aux provisions

pour dprciation

65962 D N C aux amortissements pour

dprciation de l'actif immobilis

65963 D N C aux provisions pour dprciation

enregistrer les produits par nature qui se - lorsqu'un bien livr ou une prestation effectue n'a pas encore fait l'objet d'une crance, elle est ajoute aux produits d'exploitation par l'intermdiaire du compte 3427 "Clients - factures tablir et crances sur travaux non encore facturables". Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouverts pour permettre aux entreprises de fournir plus facilement le dtail des produits. Les entreprises peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes principaux, des comptes divisionnaires et des sous comptes.

rapportent l'exploitation courante et non

courante de l'entreprise.

Les produits courants qui concernent

l'exploitation normale et la gestion financire

sont enregistrs dans les rubriques 71 et 73.

Les produits non courantes sont inscrits dans

la rubrique 75.

Les produits, enregistrs hors taxes

rcuprables, comprennent :

1- Les produits d'exploitation (71)

2- Les produits financiers (73)

3. Les produits non courants (75)

Le classement des produits d'exploitation est

tabli en fonction de leur nature conomique 71. produits d'exploitation 71- Produits d'exploitation Les ventes de marchandises faites au Maroc, 711 Ventes de marchandises 7110 Ventes de marchandises au Maroc 7111 Ventes de marchandises au Maroc 7113 Ventes de marchandises l'tranger 7118 Ventes de marchandises des exercices antrieurs d'une part, et l'tranger, d'autre part, apparaissent dans les comptes 7111 et 7113. Le compte 7118 enregistre son crdit les ventes de marchandises des exercices antrieurs. Les rabais, remises et ristournes accords par

selon un ordre qui suit la cascade des soldes

de gestion. Les comptes de la classe 7 ne

doivent enregistrer que les produits se

rapportant soit l'exploitation courante, soit

l'exploitation non courante.

Pour la dtermination du rsultat, les produits,

l'instar des charges, doivent tre rattachs

l'exercice considr.

Un produit est acquis lorsque les prestations

7119 Rabais, Remises et Ristournes accords l'entreprise et rattachs ces ventes sont par l'entreprise ports au dbit du compte 7119. Les escomptes de rglement accords ne sont pas dduits des ventes mais dbits directement en charges financires.

ont t effectues (services) ou lorsque les

fournitures ont t livres. Sont donc

rattachs l'exercice tous les produits

rsultant de l'activit de l'exercice et eux

seuls. En consquence, la clture de 712 Ventes de biens et services produits 7121 Ventes de biens produits au Maroc 71211 Ventes de produits finis 71212 Ventes de produits intermdiaires 71217 Ventes de produits rsiduels 7122 Ventes de biens produits l'tranger 71221 Ventes de produits finis 712 Ventes de biens et services produits : Les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoutes doivent enregistrer leurs ventes hors taxes. Les ventes des biens produits et des services produits, sont enregistres selon leur nature, au crdit des comptes 7121 7125. Les

chaque exercice :

- lorsqu'une crance comptabilise concerne

un bien non livr ou une prestation non encore

effectue, le produit comptabilis d'avance est

limin de produits d'exploitation par

l'intermdiaire du compte 4491 "Produits

constats d'avance" ou d'un compte rattach ;

71222 Ventes de produits intermdiaires 713 Variations des stocks de produits 7131 Variations des stocks de produits en services Ces comptes et leurs subdivisions reoivent leur dbit la constatation du montant des stocks de produits et services la date d'ouverture de l'exercice, et leur crdit le montant des stocks de produits et services la date de clture de l'exercice. La diffrence entre les deux stocks constitue la production stocke de biens ou services ou la production dstocke de biens ou de services, selon que le solde du compte est crditeur ou dbiteur. Cette diffrence est calcule compte non tenu des provisions pour dprciation. cours 71311 Variation des stocks de biens produits en cours 71312 Variation des stocks de produits intermdiaires en cours 71317 Variation des stocks de produits rsiduels en cours 7132 Variations des stocks de biens produits 71321 Variation des stocks de produits finis 71322 Variation des stocks de produits intermdiaires 71327 Variation des stocks de produits rsiduels 7134 Variations des stocks de services en cours 71341 Variation des stocks de travaux en cours 71342 Variation des stocks d'tudes en cours 71343 Variation des stocks de prestations en cours 713 Variation des stocks de produits et

rductions accordes sur factures ne sont pas

7124 Ventes de services produits au Maroc

comptabilises sparment.

71241 Travaux

Les revenus provenant des brevets, marques,

71242 Etudes

droits et valeurs similaires, sont enregistrs au

71243 Prestations de service

crdit du compte 7126.

7125 Ventes de services produits l'tranger

Le compte 7127 enregistre son crdit les

71251 Travaux

produits des activits annexes de l'entreprise.

71252 Etudes

Le compte 7128 est crdit de toutes les

71253 Prestations de service

oprations des exercices antrieurs

7126 Redevances pour brevets, marques,

concernant les ventes de biens et services

droits et valeurs similaires

produits.

7127 Ventes et produits accessoires

Le compte 7129 enregistre son dbit les

71271 Locations diverses reues

rabais, remises et ristournes sur les ventes de

71272 Commissions et courtages reus

biens et services produits accords des

71273 Produits de services exploits dans

clients et dont le montant non dduit des

l'intrt du personnel

factures, est octroy postrieurement

71275 Bonis sur reprises d'emballages

l'tablissement des factures de ventes.

consigns

71276 Ports et frais accessoires facturs

71278 Autres ventes et produits accessoires

7128 Ventes de biens et services produits des

exercices antrieurs

7129 Rabais, Remises et Ristournes accords 714 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle - mme 714 immobilisations produites par l'entreprise pour elle - mme.

par l'entreprise

71291 R R R accords sur ventes au Maroc

des biens produits

7140 Immobilisations produites par l'entreprise Ces comptes enregistrent directement leur pour elle-mme crdit le montant des immobilisations cres 7141 Immobilisations en non valeurs produites par les moyens propres de l'entreprise pour 7142 Immobilisations incorporelles produites 7143 Immobilisations corporelles produites 7148 Immobilisations produites des exercices antrieurs elle-mme. Leur contrepartie est donc l'un des comptes d'immobilisations. Si la production de ces immobilisations s'effectue progressivement, leur comptabilisation doit tre constate au fur et mesure par l'utilisation titre transitoire des comptes d'immobilisations en cours.

71292 R R R accords sur ventes l'tranger

des biens produits

71294 R R R accords sur ventes au Maroc

des services produits

71295 R R R accords sur ventes l'tranger

des services produits

71298 R R R accords sur ventes de biens et

services produits des exercices antrieurs

716 Subventions d'exploitation 7194 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 7196 Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant 7197 Transferts de charges d'exploitation 71971 T C E - Achats de marchandises 71972 T C E - Achats consomms de matires et fournitures 71973 T C E - Autres charges externes 71975 T C E - Impts et taxes 71976 T C E - Charges du personnel 71978 T C E - Autres charges d'exploitation 7198 Reprises sur amortissements et provisions des ex; antrieurs 71981 Reprises sur amortissements des exercices antrieurs 71984 Reprises sur provisions des exercices antrieurs en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7194, 7195 et 7196. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les comptes de provisions de l'actif immobilis, de l'actif circulant ou dans les comptes de provisions pour risques et charges. Pour le compte 7197, les critures passes en crdit se justifient notamment dans le cas o l'entreprise n'est pas en mesure au moment de l'imputation initiale, de faire la distinction entre charges d'exploitation et charges non courantes. Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice un autre compte du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7197. Il en est ainsi par exemple dans le cas de lois de restructuration de l'entreprise dont le montant est transfr de l'exploitation dans le non courant ( l'aide de comptabilit analytique ou calculs statistiques etc...). Il convient de prciser que la technique de transferts de charges n'est pas employer pour les erreurs d'imputation de charges ou les oprations qui peuvent tre imputes directement aux comptes du bilan (cas de charges affectables directement aux tiers). Il est rappel que le transfert des charges concernant les lments immobiliser passe par le poste 714. 73. produits financiers 73. Produits financiers diminutions de provisions devenues en tout ou

716. subventions d'exploitation

immobilisations corporelles

dbites aux comptes du poste 619, les

7161 Subventions d'exploitation reues de

Sont inscrites au crdit de ces comptes les

l'exercices antrieurs

subventions acquises par l'entreprise pour leur

7168 Subventions d'exploitation reues des

permettre de faire face des charges

exercices antrieurs

d'exploitation ou des insuffisances de

certains produits d'exploitation. La contrepartie

de ces subventions se trouve dans le compte

3451 " Subventions recevoir" ou dans un

compte de trsorerie.

718 Autres produits d'exploitation

718 Autres produits d'exploitation

7180 Autres produits d'exploitation

Ces produits ne sont pas retenus dans la

7181 Jetons de prsence reus

production de l'exercice servant de base au

7182 Revenus des immeubles non affects

calcul de la valeur ajoute de l'entreprise.

l'exploitation

Les produits d'exploitation raliss par

7185 Profits sur oprations faites en commun

l'intermdiaire des socits en participation

7186 Transfert de pertes sur oprations faites

sont inscrits au crdit des comptes 7185 et

en commun

7186.

7188 Autres produits d'exploitation des

Le compte 7185 enregistre son crdit la

exercices antrieurs

quote-part du profit rsultant des oprations

faites en commun. Le compte 7186 est crdit

de la quote-part des pertes la charge des

associs lorsque l'entreprise est grante de la

socit en participation. La contrepartie de

ces oprations se trouve au compte 3464

"Associs, oprations faites en commun".

719 Reprises d'exploitation; Transferts de

719 Reprises d'exploitation ; transferts de

charges

charges

7190 Reprises d'exploitation; Transferts de

Les reprises d'amortissements sont portes

charges

au crdit des comptes 7191, 7192 et 7193 par

7191 Reprises sur amortissements de

dbit des comptes d'amortissements de la

l'immobilisation en non-valeurs

rubrique 28.

7192 Reprises sur amortissements des

Les provisions, sont en principe rajustes 732 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss / 7301 en 732 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss

immobilisations incorporelles

la fin de chaque exercice.

7193 Reprises sur amortissement des

Si les augmentations des provisions sont

modle simplifi 7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers 7394 Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 7397 Transferts de charges financires 73971 Transferts - charges d'intrts 73973 Transferts - pertes de change 73978 Transferts autres charges financires 7398 Reprises sur dotations financires des exercices antrieurs dbites aux comptes du poste 639, les diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7392, 7393, 7394, et 7396. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve aux comptes de provisions de l'actif immobilis, de l'actif circulant de la trsorerie ou dans les comptes de provisions pour pertes et charges. Les critures passes au crdit du compte 7397 se justifient notamment dans le cas o l'entreprise n'est pas en mesure au moment de l'imputation initiale de faire la distinction entre produits financiers et produits non courants. Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice un autre compte du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7397. Le compte 7397 peut galement servir enregistrer au dbit des comptes d'immobilisations la quote-part des charges financires comprise dans le cot de ces immobilisations dans le cas o elle les a produites pour elle-mme. 75. produits non courants 75. produits non courants Si les augmentations de provisions sont principe la fin de chaque exercice.

dprciation des immobilisations financires

Pour les provisions, elles sont rajustes en

7321 Revenus des titres de participation

7325 Revenus des autres titres immobiliss

7328 Produits des titres de participation et des

autres titres immobiliss des exercices

antrieurs

733 Gains de change / 7303 en modle

733 Gains de change

simplifi

Ces comptes sont crdits des gains de

7331 Gains de change propres l'exercice

change dfinitifs acquis l'entreprise. Les

7338 Gains de change des exercices

carts de conversion positifs constats en fin

antrieurs

d'exercice sur les comptes de trsorerie en

devises sont considrs comme des gains de

change raliss.

738 Intrts et autres produits financiers /

738 Intrts et autres produits financiers

7307 en modle simplifi

Le compte 7381 enregistre selon le cas, les

7381 Intrts et produits assimils

intrts et produits des prts octroys, les

73811 Intrts des prts

revenus des crances financires et comptes

73813 Revenus des autres crances

rattachs et les revenus tirs des comptes en

financires

banque .

7383 Revenus des crances rattaches des

Le compte 7383 est crdit uniquement des

participations

revenus provenant des crances rattaches

7384 Revenus des titres et valeurs de

des participations.

placement

Le compte 7385 enregistre les plus-values

7385 Produits nets sur cessions de titres et

rsultant des cessions de titres et valeurs de

valeurs de placement

placement.

7386 Escomptes obtenus

Le compte 7386 est crdit mme lorsqu'il

7388 Intrts et autres produits financiers des

s'agit d'escomptes de rglement dduits 751 Produits des cessions d'immobilisations (7501 pour le modle simplifi) 7512 P C des immobilisations incorporelles 7513 P C des immobilisations corporelles 7514 P C des immobilisations financires (droits de proprit) 751- Produits des cessions d'immobilisations Les comptes du poste 751 enregistrent leur crdit les produits de cession des lments immobiliss. Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514 seules sont portes son crdit les valeurs

exercices antrieurs

directement des factures d'achats.

739 Reprises financires ; Transferts de

739 Reprises financires; transferts de

charges / 7308 en modle simplifi

charges

7391 Reprises sur amortissements des primes Les reprises d'amortissements sont portes

de remboursement des obligations

au crdit du compte 7391 par le dbit du

7392 Reprises sur provisions pour

compte intress de la rubrique 28.

7518 P C des immobilisations des exercices 759 Reprises non courantes ; Transferts de 759. Reprises non courantes; transferts de charges / 7508 en modle simplifi charges Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue ceux des postes 719 et 739. 7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations 75911 R A E de l'immobilisation en non valeurs 75912 R A E des immobilisations incorporelles 75913 R A E des immobilisations corporelles 7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes 75941 Reprises sur amortissements drogatoires 75942 Reprises sur plus-values en instance d'imposition 75944 Reprises sur provisions pour investissements 75945 Reprises sur provisions pour reconstitution de gisements 75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de logements 7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges 75955 Reprises sur provisions pour risques et charges durables 75957 Reprises sur provisions pour risques et charges momentans 7596 Reprises non courantes sur provisions pour dprciation 75962 R N C sur provisions pour dprciation de l'actif immobilis 75963 R N C sur provisions pour dprciation de l'actif circulant 7597 Transferts de charges non courantes 7598 Reprises non courantes des exercices antrieurs

confrant droit de proprit (postes 251 et

antrieurs

258)

756 Subventions d'quilibre

756. subventions d'quilibre

7561 Subventions d'quilibre reues de

Sont inscrites au crdit de ce compte les

l'exercice

subventions dont bnficie l'entreprise pour

7568 Subventions d'quilibre reues des

compenser, en tout ou partie, la perte globale

exercices antrieurs

qu'elle aurait constate si cette subvention ne

lui avait pas t accorde. La contrepartie de

ces subventions se trouve au compte 3451

"Subventions recevoir" ou un compte de

trsorerie.

757 Reprises sur subventions

757. reprises sur subventions

d'investissement

d'investissement

7577 Reprises sur subventions

Ces comptes enregistrent leur crdit le

d'investissement de l'exercice

montant des subventions d'investissement

7578 Reprises sur subventions

vires en produits par le dbit du compte 1319

d'investissement des ex . antrieurs

"Subventions d'investissement inscrites aux

comptes de produits et charges".

758 Autres produits non courants / 7507 en

758. Autres produits non courants

modle simplifi

Le compte 7581 enregistre les pnalits

7581 Pnalits et ddits reus

contractuelles et les ddits au profit de

75811 Pnalits reus sur marchs

l'entreprise.

75812 Ddits reus

Sont enregistrs au crdit du compte 7582 les

7582 Dgrvements d'impts (autres

dgrvements dfinitifs sur les impts autres

qu'impts sur les rsultats)

que les impts sur les rsultats par le dbit

7585 Rentres sur crances soldes

d'un compte du poste Etat ou d'un compte de

7586 Dons, libralits et lots reus

trsorerie.

75861 Dons

Le compte 7585 enregistre au crdit les

75862 Libralits

rentres sur les crances dj considres

75863 Lots

comme irrcouvrables et comptabilises

7588 Autres produits non courants des

comme telles aux comptes 6182 et 6585.

exercices antrieurs

L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8140 sert solder les comptes faisant partie des postes suivants : - 811 "marge brute" ; - 712 "ventes de biens et services produits" ; - 713 "variation des stocks de produits" ; - 714 " immobilisations produites par l'entreprise pour elle - mme ; - 612 " achats consomms de matires et fournitures" ; - 613/614 " autres charges externes". 817. excdent brut d'exploitation ou insuffisance brute d'exploitation L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8171 (ou 8179) sert solder les comptes faisant partie des postes suivants : - 814 " valeur ajoute" ; - 716 " subventions d'exploitation" ; - 616 " impts et taxes" ; - 617 "charges de personnel". Le comptes 8100 "Rsultat d'exploitation" sert ensuite solder le compte 8171 (ou 8179) ainsi que les comptes faisant partie des postes suivants : - 718 "autres produits d'exploitation" ; - 719 "reprises d'exploitation et transferts de charges" ; - 618 "autres charges d'exploitation" ; - 619 " dotations d'exploitation". Cette comptabilisation est suivie dans le cas o l'entreprise utilise les comptes optionnels 8100, 8140 et 8171 (ou 8179). 83 Rsultat financier 830 Rsultat financier 8300 Rsultat financier 8300. Rsultat financier Ce compte est utilis pour solder les comptes

Classe 8 : Comptes de rsultats

Les comptes de rsultats sont rpartis entre

les rubriques suivantes :

- le rsultat d'exploitation (rubrique 81) ;

- le rsultat financier (rubrique 83) ;

- le rsultat courant (rubrique 84) ;

- le rsultat non courant (rubrique 85) ;

- le rsultat avant impts (rubrique 86) ;

- le rsultat aprs impts (rubrique 88).

Les comptes de rsultats sont destins faire

apparatre les diffrents rsultats dgags par

le Compte Produits et Charges (C.P.C) ainsi

que les principaux soldes de gestion dgags

par l'Etat des Soldes de Gestion (E.S.G.).

81 Rsultat d'exploitation

810 Rsultat d'exploitation

8100 Rsultat d'exploitation

8100. Rsultat d'exploitation

811 Marges brute

Ce compte est utilis pour solder les comptes

8110 Marges brute

de charges et de produits d'exploitation de

814 Valeur ajoute

l'exercice

8140 Valeur ajoute

Le solde du compte 8100 reprsente un

817 Excdent brut d'exploitation

bnfice d'exploitation si les produits

8171 Excdent brut d'exploitation ( crditeur)

d'exploitation ( rubrique 71 ) sont suprieurs

8179 Insuffisance brute d'exploitation

aux charges d'exploitation ( rubrique 61 ) . Il

(dbiteur)

reprsente une perte d'exploitation si les

charges d'exploitation sont suprieurs aux

produits d'exploitation.

8110. Marge brute

L'usage de ce compte est facultatif. le compte

8110 sert solder les comptes faisant partie

des postes suivants :

- 711 "ventes de marchandises" ;

- 611 " achats revendus de marchandises" .

8140. Valeur ajoute

de produits financiers (rubrique 73) et les la somme algbrique du rsultat courant et du rsultat non courant. Le solde du compte 8600 correspond un bnfice avant impts si le total des produits (rubriques 71, 73 et 75) est suprieur au total des charges exclusion faite des impts sur les rsultats (rubriques 61, 63 et 65). Il correspond une perte avant impts dans le cas inverse. 88 Rsultat aprs impts 880 Rsultat aprs impts 8800 Rsultat aprs impts 8800. Rsultat aprs impts Le rsultat aprs impts est obtenu aprs solde du compte 8600 et des comptes dcoulant du poste 670 "Impts sur les Rsultats". Le solde du compte 8600 reprsente un bnfice aprs impts si le total des produits est suprieur au total des charges. Il reprsente une perte avant impts dans le cas inverse. Le compte 8800 est sold par : - le compte 1191 "Rsultat net de l'exercice" (crditeur) en cas de rsultat net bnficiaire ; - le compte 1199 "Rsultat net de l'exercice" (dbiteur ) en cas de rsultat net dficitaire.

solde des comptes 8400 et 8500. Il est gal

comptes de charges financires (rubrique 63).

Le solde du compte 8300 reprsente un

bnfice financier si les produits financiers

sont suprieurs aux charges financires. Il

reprsente une perte financire si les charges

financires sont suprieures aux produits

financiers.

84 Rsultat courant

840 Rsultat courant

8400 Rsultat courant

8400. Rsultat courant

Le compte 8400 sert solder les comptes

8100 et 8300. Son solde exprime le rsultat

courant de l'entreprise qui est gal la

somme algbrique du rsultat d'exploitation et

du rsultat financier.

Ce solde reprsente un bnfice courant si le

total des produits courants (rubriques 71 et

73) est suprieur au total des charges

courantes (rubriques 61 et 63). Il reprsente

une perte courante dans le cas inverse.

85 Rsultat non courant

850 Rsultat non courant

8500 Rsultat non courant

8500. Rsultat non courant

Ce compte est utilis pour solder les comptes

de produits non courants (rubrique 75) et les

comptes de charges non courantes (rubrique

65).

Son solde reprsente un bnfice non courant

si les produits non courants sont suprieurs

aux charges non courantes.

Il reprsente une perte non courante dans le

cas inverse.

86 Rsultat avant impts

860 Rsultat avant impts

8600. Rsultat avant impts

8600 Rsultat avant impts

Le rsultat avant impts est obtenu aprs

Titre IV : Dispositions diverses


par la comptabilit distincte peut tre total (dans ce cas les comptes de liaison servent, en quelque sorte, de capital pour la succursale ou ltablissement) ou partiel (limitation aux oprations de gestion et aux rapports avec les clients et fournisseurs, par exemple). 4) Dans le cas de cessions entre tablissements d'une mme entreprise, les mcanismes de comptabilisation sont fonction de la nature des oprations traiter: a) - Si les cessions correspondent des biens ou des services qui peuvent tre affects directement dans un compte de classe 6 ou de classe 7 (cessions de marchandises d'un tablissement A un tablissement B, par exemple), elles sont comptabilises : - par ltablissement qui fournit, au crdit du compte intress de la comptabilit gnrale par le dbit du compte de liaison ouvert au nom de ltablissement client; - par ltablissement qui reoit, au dbit du compte correspondant de la comptabilit gnrale, par le crdit du compte de liaison ouvert au nom de ltablissement fournisseur. b) - Si les cessions correspondent des biens ou des services dont le cot de revient comprend des lments divers et doit tre dtermin en comptabilit analytique ou, dfaut d'une telle comptabilit, par des calculs statistiques, les tablissements intresss ouvrent les subdivisions ncessaires au niveau du poste 160" comptes de liaison des tablissements et succursales". Les cessions sont comptabilises :

Selon le degr d'autonomie de ltablissement, le champ des oprations couvertes

Chapitre I : Oprations particulires

Tenue de comptabilits autonomes des succursales et autres tablissements

A. prsentation gnrale

1) Ltablissement est une division de lentreprise disposant d'une comptabilit

autonome, quel que soit son degr d'intgration dans lactivit de lentreprise :

atelier, usine, succursale.

Ltablissement n'a pas de personnalit juridique distincte, il ne constitue qu'un

dmembrement fonctionnel de lensemble que reprsente lentreprise. La

succursale est la forme la plus indpendante que peut prendre un tablissement

(cas d'entreprise succursales multiples, par exemple) sans qu'elle puisse

cependant se confondre avec une filiale car elle n'a pas de personnalit morale.

Lentreprise se compose alors d'un sige et de succursales (ou tablissements).

2) Lorsque lentreprise tient directement la comptabilit de ses succursales (ou

tablissements), sa comptabilit intgre toutes les oprations faites tant au sige

que dans les succursales et ne diffre pas, consquent, de la comptabilit d'une

entreprise unique.

3) Lorsque chaque succursale (ou chaque tablissement) tient une comptabilit

autonome, aucune obligation lgale ne s'attache son laboration et sa

prsentation. Mais il importe de sauvegarder lunicit finale de la comptabilit de

lentreprise en instaurant un lien entre les oprations internes de gestion par

lintermdiaire d'un compte de liaison avec le sige (ou avec les autres

succursales ou tablissements).

x par ltablissement qui fournit, au crdit du compte de liaison par le dbit d'un autre compte de liaison ouvert au nom de ltablissement client ; x par ltablissement qui reoit, au dbit du compte de liaison par le crdit d'un autre compte de liaison ouvert au nom de ltablissement fournisseur.

A cet effet, des comptes particuliers ont t ouverts dans la classe 1. Codifis par

les numros 1601 et 1605 et intituls "comptes de liaison du sige" et "comptes de

liaison des tablissements", ils fonctionnent comme des comptes courants et

enregistrement toutes les oprations ralises entre le sige et les succursales ou

tablissements, de telle sorte que soit tablie une rciprocit entre les montants

inscrits au dbit et au crdit de chacun des comptes ouverts au nom du sige

dans la comptabilit de chaque succursale ou tablissement.

Les entreprises peuvent valuer les cessions internes soit au cot du produit cd chaque tablissement s'obtient par la totalisation des divers postes des comptes de charges et de produits et des comptes de liaison ouvertes au niveau du poste 160.

Le compte de produits et charges, ventuellement rduit aux lments d'exploitation, de

ou du service fourni, soit pour une valeur diffrente de ce cot .Mais dans ce

dernier cas, les stocks de produits fabriqus par ltablissement cessionnaire avec

des lments fournis par ltablissement cdant sont valus au cot de C - intgration des comptes de ltablissement dans la comptabilit de lentreprise

production pour lentreprise, abstraction faite du rsultat fictif inclus dans le prix de

cession de ces lments. Dans la comptabilit de ltablissement la date d'intgration de ses comptes dans lentreprise, les totaux de tous les comptes sont virs aux comptes de liaison avec le sige (poste 160).

c) - Dans le cas o lentreprise tient une comptabilit gnrale unique et

comptabilise les cessions entre tablissements dans la comptabilit analytique de

chacun de ses tablissements : Par ailleurs, les comptes de liaison prsentent des soldes qui s'annulent : les sommes portes au crdit du compte de liaison par les tablissements fournisseurs et les sommes inscrites au dbit du compte de liaison par les tablissements clients s'quilibrent entre eux.

- la comptabilit gnrale n'enregistre que les oprations faites avec les tiers et ne

constate pas les cessions internes. Les comptes du poste 160 ne sont pas utiliss.

- chaque tablissement ouvre dans sa comptabilit analytique deux comptes de Dans la comptabilit du sige, le compte de liaison de ltablissement est sold par des critures faisant apparatre les totaux des comptes de ltablissement dans les comptes analogues ouverts au sige.

liaisons internes qui jouent le mme rle que les comptes rflchis :

- 9960 : cessions reues d'autres tablissements :

- 9970 : cessions fournies d'autres tablissements. Les oprations internes se trouvent ainsi annules et le rsultat provenant de lactivit de ltablissement se trouve compris dans le rsultat global de lentreprise.

Ltablissement cdant enregistre le montant de la cession au dbit de son

compte 9970 par le crdit des comptes des rubriques 91, 92, 93 ou 94 selon le Intrts intercalaires allous aux associs

cas.

Ltablissement cessionnaire procde de la faon inverse (crdit au compte 9960

Lorsque des intrts sont allous en vertu d'une clause lgale (garantie par lEtat d'un dividende minimal) aux apports des associs, ces intrts sont en labsence de bnfices inscrits au compte 1169 "Report nouveau" .Dans ce cas, il convient d'indiquer le montant de ces intrts par une mention porte dans lETIC

par le dbit des comptes intresss).

La somme algbrique de lensemble des comptes 9960 et 9970 des

tablissements est nulle. Tenue des comptes d'inventaire permanent en comptabilit gnrale

B - Situation comptable et compte de produits et charges de ltablissement: Les entreprises peuvent tenir linventaire permanent dans les comptes de stocks correspondants de la classe 3 (rubrique 31-stocks) suivant les modalits dfinies ciaprs :

La situation comptable de ltablissement (ventuellement tendue jusqu'au bilan) est

tablie partir de la balance des comptes de situation ouverts dans ltablissement.

1) En ce qui concerne les stocks acquis par lentreprise lextrieur : 4) Les soldes des comptes de stocks rsultant de linventaire permanent doivent imprativement tre aligns sur les montants rsultant des oprations d'inventaire.

- les achats de marchandises, matires et fournitures consommables, les comptes 6111

et suivants (sauf 6114 - variation de stocks de marchandises), 6121 et suivants (sauf Toute diffrence constitue un gain ou une perte inscrire en produit ou en charge non courant.

6124 - variation des stocks de matires et fournitures) sont dbits par le crdit des

comptes intresss des classes 4 et 5.

- en cours d'exercice , les comptes de stocks de Marchandises et de Matires premires 5) En ce qui concerne les stocks dont lentreprise est dj propritaire mais qui sont en voie d'acheminement (non encore rceptionns) ou en ce qui concerne les stocks mis en dpt ou en consignation, les comptes du poste 380 peuvent tre utiliss, dans le cadre du systme de linventaire permanent, pour comptabiliser les stocks jusqu' rception dans les magasins de lentreprise ou dans ceux du dpositaire ou consignataire.

et fournitures consommables fonctionnent comme des comptes de magasin :

. ils sont dbits des entres conscutives aux achats par le crdit des comptes 6114 et

6124 ;

. ils sont crdits des sorties valorises en cot par le dbit de ces mmes comptes. Ds rception, ils sont ventils dans les comptes de stocks correspondant leur nature.

- en fin d'exercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 reprsentent Utilisation de biens en crdit - bail

respectivement le montant des achats revendus de marchandises (achats de lexercice

corrigs de la variation de stocks) et le montant des achats consomms de matires et

fournitures (achats de lexercice corrigs de la variation de stocks). Le crdit-bail, moyen de financement des immobilisations, donne lutilisateur du bien :

2) En ce qui concerne les stocks produits par lentreprise elle-mme : - d'une part , un droit de jouissance - d'autre part, la possibilit d'acqurir le bien concern soit en fin de contrat, soit au terme de priodes fixes lavance moyennant le paiement du prix convenu.

- en cours d'exercice, les comptes de stocks de produits intermdiaires et de produits

rsiduels et produits finis fonctionnement comme des comptes de magasin :

. ils sont dbits des entres valorises en cot de production par le crdit du compte Les sommes verses par lutilisateur du bien avant qu'il n'en devienne propritaire sont dnommes "redevances " ou "loyers".

7132 - variation des stocks de biens produits ;

. ils sont crdits des sorties, selon un cot calcul conformment aux mthodes

d'valuation utilises par lentreprise, par le dbit du compte 7132. a) - Comptabilit de lutilisateur du bien donn en crdit bail

- En fin d'exercice, le solde du compte 7132 reprsente la variation des stocks produits Le bien ne doit pas figurer lactif de lentreprise utilisatrice tant que lutilisateur n'a pas lev loption d'achat.

au cours de lexercice.

3) En ce qui concerne les produits en cours : Dans le comptes de produits et charges, les sommes dues par lutilisateur au titre de la priode de jouissance constituent des charges d'exploitation.

En fin d'exercice, ils sont inscrits pour le montant de leur cot au dbit du compte de

stock des produits en cours par le crdit des comptes - 7131 - variation des stocks de

produits en cours (et 7134 - variation des stocks de services en cours). Dans le mme Les "redevances" ou "loyers" doivent tre enregistrs au dbit du compte 6132 "Redevances de crdit-bail".

temps, les produits en cours de lexercice prcdent sont crdits, pour annulation, par le

dbit des comptes 7131 (et 7134).

3) - La prise en compte d'un produit net au cours de lexcution d'un contrat terme implique qu'un bnfice global puisse tre estim avec une scurit suffisante; pour qu'il en soit ainsi il faut, en rgle gnrale, que les conditions suivantes soient remplies au moment de larrt des comptes :

Pour ltablissement de la situation patrimoniale, les dettes attaches aux "redevances"

ou "loyers" non acquitts qui concernent la priode coule doivent figurer dans les

comptes de tiers concerns.

Le cas chant, les "redevances" ou "loyers" qui concernent la priode d'utilisation toutes les probabilits de baisse susceptibles d'intervenir.

- le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de

postrieure la date de clture du bilan font lobjet d'un rattachement la priode

laquelle ils se rapportent. - lavancement dans la ralisation du contrat est suffisant (1) pour que des prvisions raisonnables (2) puissent tre sur la totalit des cots qui interviendront dans le cot de revient final (3) du produit livr ou du service rendu (4).

Lorsque lutilisateur devient propritaire du bien en levant loption d'achat dont il est

titulaire, il doit inscrire cette immobilisation lactif de son bilan pour un montant tabli

conformment aux rgles applicables en matire de dtermination de la valeur d'entre. NB

b) - Information des tiers (1) - Pour garantir le caractre raisonnable de ces prvisions, un budget propre chaque contrat doit permettre d'exercer les contrles cet effet. (2) - Le point partir duquel cet avancement est considr comme suffisant peut tre dtermin par rfrence des clefs techniques particulires chaque secteur professionnel. (3) - Ce cot de revient final comprend la fois les cot directs et les cots indirects jusqu'au stade ultime de lexcution. (4) - Les cots sont calculs en tenant compte de toutes les probabilits de hausse susceptibles d'intervenir sur les divers facteurs de production.

Les entreprises commerciales qui font appel des oprations de crdit-bail pour se

procurer des biens d'quipements donnent dans lETIC les informations requises dans le

tableau B 10.

Ces informations tendent la reconstitution d'une situation comparable celle qu'aurait

vue lentreprise si elle avait acquis en toute proprit les biens pris en crdit bail, compte

tenu de ses modalits particulires de paiement.

Excution de contrats terme (prise en compte d'un bnfice lavancement des 4) - Aucun risque ne doit exister quand laptitude de lentreprise et du client d'excuter leurs obligations contractuelles.

travaux)

1) - Pour lapplication des prsentes rgles, on entend par contrat terme, le contrat 5) - Dans les cas exceptionnels o des garanties accordes, soit par la puissance publique, soit par le jeu des contrats permettent d'affirmer lexistence d'un bnfice final quelles que soient les circonstances, le bien-fond de la comptabilisation d'un produit net partiel est dmontr par rfrence aux dispositions de ces garanties (travaux en rgie, par exemple).

portant sur la ralisation d'un bien, d'un service, ou d'un ensemble de biens ou de

services dont lexcution s'tale sur plusieurs exercices. Ne sont pas concerns par cette

application, les contrats (deux ou plus) pour lesquels les services rendus larrt des

comptes peuvent tre facturs.

2) - Conformment la rgle gnrale, toute perte future probable doit tre provisionne 6) - En cas de dmonstration dans les conditions dfinies ci-dessus d'un bnfice global, les entreprises peuvent prendre en compte un produit net en fonction de lexcution des obligations contractuelles la date de larrt des comptes.

pour sa totalit, ds lors que laccord des parties est dfinitif, mme si lexcution du

contrat n'a pas commenc.

Le montant de ce produit net est dtermin par application au bnfice global du Chapitre II : Comptabilit analytique

pourcentage d'avancement retenu, dont lentreprise doit justifier le bien-fond. Contenu

7) - A larrt des comptes, le produit net vis ci-dessus est enregistr en classe 8 (ou 7), 90 comptes de produits et charges rflchis 903 Stocks et provisions pour dprciation de stocks rflchis 9031 Stocks rflchis 9039 Provisions pour dprciation des stocks rflchis 906 Charges rflchies 9061 Charges d'exploitation rflchies 9063 Charges financires rflchies 9065 Charges non courantes rflchies 9067 Impts sur les rsultats rflchis 907 Produits rflchis 9071 Produits d'exploitation rflchis 9073 Produits financiers rflchis 9075 Produits non courants rflchis 908 Rsultats rflchis 9081 Rsultat d'exploitation rflchi 9083 Rsultat financier rflchi 9084 Rsultat courant rflchi 9085 Rsultat non courant rflchi 9086 Rsultat avant impts rflchi 9088 Rsultat aprs impts rflchi

avec pour contrepartie, linscription d'un mme montant un compte de rgularisation

d'actif ; les travaux en cours, correspondant lexcution partielle du contrat, tant

inscrits dans les en-cours.

Les produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits voire annuls dans

le cas o le bnfice global prvisionnel se trouve lui-mme rvis en baisse.

A la date de facturation de lensemble des travaux rsultant du contrat, les produits nets

partiels comptabiliss antrieurement et figurant au bilan sont annuls.

8) - en tout tat de cause, lorsque lentreprise utilise une mthode de comptabilisation

faisant ressortir des produits nets partiels, elle doit en faire tat dans les documents

comptables qu'elle publie en donnant toutes les explications utiles.

Loption retenue pour chaque contrat engage lentreprise jusqu' la ralisation complte

de ce contrat.

Oprations faites pour le compte de tiers

Les oprations traites par lentreprise pour le compte de tiers peuvent tre faites :

- soit en son nom seul ;

91 Comptes de reclassement et d'analyse Les comptes de cette rubrique sont ouverts et attribus selon les ncessits de l'entreprise .

- soit en qualit de mandataire.

Les premires doivent tre comptabilises selon leur nature dans les charges et les 92 Sections analytiques 921 Sections gnrales 9211 Section A 9212 Section B 923 Sections d'approvisionnement 9231 Section A

produits de lentreprise ; les secondes sont retraces chez le mandataire dans le compte

du mandant et seule la rmunration du mandataire apparat dans les comptes

correspondants ouverts dans la comptabilit.

Il appartient lentreprise de dterminer celle des deux catgories dans laquelle doivent

tre classes les oprations de lespce qu'elle peut raliser.

9232 Section B 944 Inventaire permanent des produits inter . et produits rsiduels 9441 Produits intermdiaires 9445 Produits rsiduels 9448 Autres produits intermdiaires et produits rsiduels 945 Inventaire permanent des produits finis 9451 Produits finis ( groupe A) 9452 Produits finis ( groupe B) 9456 Produits finis en cours de route 9458 Autres produits finis 949 Provisions pour dprciation des stocks 9491 Provisions pour dprciation des marchandises 9492 Provisions pour dprciation des mat . et four . consommables 9493 Provisions pour dprciation des produits en cours 9494 Provisions pour dprciation . des produits intermdiaire . et produits rsiduels 9495 Provisions pour dprciation des produits finis

9438 Autres produits en cours

925 Sections de production

9251 Section A

9252 Section B

927 Sections de distribution

9271 Sections A

9272 Section B

928 . Autres sections analytiques

9281 Section A

9282 Section B

93 . cots d'achat ou de production

933 Cots d'achat

9331 Cots d'achat de marchandises

9335 Cots d'achat de matires et de fournitures

935 Cots de production

9351 Cots de production des produits ( groupe A) 95 Cots de revient 953 Cots de revient des marchandises 9531 Cots de revient des marchandises ( groupe A) 9532 Cots de revient des marchandises ( groupe B) 955 Cots de revient des produits 9551 Cots de revient des produits ( groupe A) 9552 Cots de revient des produits ( groupe B) 958 Autres cots de revient 9581 Cots de revient ( groupe A) 9582 Cots de revient ( groupe B)

9352 Cots de production des produits ( groupe B)

938 Autres cots d'achats ou de production

9381 Cots de production des immobilisations

94 Inventaire permanent des stocks

941 Inventaire permanent des marchandises

9411 Marchandises ( groupe A)

9412 Marchandises ( groupe B)

9416 Marchandises en cours de routes

9418 Autres marchandises

942 Inventaire permanent des matires et fournit . consommables 96 Ecarts sur cots prtablis 962 Ecarts sur sections 9621 Ecarts sur quantits 9622 Ecarts sur cots . 964 Ecarts sur inventaire permanent des stocks 9641 Ecarts sur quantits 9642 Ecarts sur cots

9421 Matires premires

9422 Matires et fournitures consommables

9423 Emballages

9426 Matires et fournitures consommables en cours de route

9428 Autres matires et fournitures consommables

943 Inventaire permanent des produits en cours

9431 Biens en cours

9434 Services en cours

97 Diffrence d'incorporation 99 comptes de liaisons internes 991 Liaisons internes propres un mme tablissement 9910 Liaisons internes propres un mme tablissement 995 Cessions d'autres tablissements 9951 Cessions fournies d'autres tablissements 9955 Cessions reues d'autres tablissements

971 Charges non incorporables

9710 Charges non incorporables

972 Charges suppltives incorpores

9720 Charges suppltives incorpores

973 Produits non incorpors

9730 Produits non incorpors

974 Diffrences sur charges incorporables Modalits de fonctionnement

9740 Diffrences sur charges incorporables

975 Diffrences sur produits incorporables A - prsentation Le prsent chapitre consacr la Comptabilit analytique, est volontairement limit car, dans une conomie librale, le normalisateur comptable ne saurait imposer aux entreprises des mthodes d'analyse et de reprsentation de leur gestion qui doivent tre choisies par chaque entit, en fonction de sa politique et de sa stratgie, de sa structure et de son organigramme et de ses mthodes de fonctionnement. Le P.C.G.E se propose nanmoins de mettre la disposition des entreprises un langage et un cadre gnral susceptibles de convenir la trs grande majorit, voire la totalit d'entre elles. Chaque entreprise, afin de rpondre au mieux ses besoins spcifiques d'information internes exprims par les responsables de la gestion, aux divers niveaux de celle-ci, adapter ce cadre gnral. Les lments fournis dans ce chapitre sont de trois ordres : - une terminologie lie la comptabilit analytique et qui s'inscrit dans la terminologie gnrale (cf chapitre V terminologie) ; - un cadre comptable et une nomenclature de comptes purement indicatifs, mais susceptibles de rendre d'apprciables services aux entreprises dsireuses de crer une comptabilit analytique, condition fondamentale d'un gestion rigoureuse; - les points d'articulation entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique. La comptabilit analytique vise les principaux objectifs suivants : - connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de l'entreprise ; - permettre d'valuer certains lments du bilan de l'entreprise ; - analyser les rsultats aprs calcul des cots des biens et services et leur comparaison aux prix de vente.

9750 Diffrences sur produits incorporables

976 Diffrences d'inventaire

9761 Diffrences d'inventaire sur marchandises

9762 Diffrences d'inventaire sur matires et fournitures consommables

9763 Diffrences d'inventaire sur produits en cours

9764 Diffrences d'inventaire sur produits intermdiaire . et produits rsiduels

9765 Diffrences d'inventaire sur produits finis .

977 Diffrences sur niveau d'activit

9770 Diffrences sur niveau d'activit

978 Autres diffrences d'incorporation

9780 Autres diffrences d'incorporation

98 rsultats analytiques

981 Rsultats analytiques sur marchandises

9811 Rsultats analytiques sur marchandises (groupe A)

9812 Rsultats analytiques sur marchandises (groupe B)

982 Rsultats analytiques sur biens produits

9821 Rsultats analytiques sur biens produits (groupe A)

9822 Rsultats analytiques sur biens produits (groupe B)

983 Rsultats analytiques sur services produits

9831 Rsultats analytiques sur services produits (groupe A)

9832 Rsultats analytiques sur services produits (groupe B)

986 Reports des carts sur cots prtablis

9860 Reports des carts sur cots prtablis

987 Reports des diffrences d'incorporations

9870 Reports des diffrences d'incorporations

Dans le domaine de la gestion budgtaire, la comptabilit analytique permet B- Fonctionnement des groupes de comptes

d'analyser les carts entre les prvisions de charges et de produits (cots 90. Comptes de produits et charges rflchis Les comptes rflchis permettent de tenir une comptabilit analytique autonome de la comptabilit gnrale. Le compte de produits et charges de la comptabilit gnrale est analys pour chacune de ses composantes dans le cadre d'une comptabilit analytique autonome tout en assurant un raccordement rigoureux des deux comptabilits (gnrale et analytique). Les deux comptabilits sont tenues chacune selon le principe de la partie double. Les comptes qui inscrivent en comptabilit analytique les stocks, les charges et les produits de la comptabilit gnrale fonctionnent comme un miroir-plan rflchissant les comptes de la comptabilit gnrale dans la comptabilit analytique.

prtablis et budget) et les charges et les produits rels.

Biens que le cot complet soit ncessaire aux valuations de la comptabilit

gnrale en ce qui concerne les cots d'acquisition et de production des stocks et

des immobilisations, aucune hirarchie n'est propose entre les grandes

mthodes de conception et de calcul des cots :

- Cot complet incluant, chaque niveau, toutes les charges directes et une

fraction raisonnablement rattache de charges indirectes ;

- Cot variable limit aux charges qui varient de faon sensiblement

proportionnelle au volume d'activit de l'entreprise, et permettant de dgager une

marge sur cot variable souvent indispensable aux calculs prvisionnels de cots ;

- Cot direct ne retenant, dans chaque cot, que les charges directement

affectables au service ou au produit concern (charges variables et charges fixes

ou de structure), permettant de dgager une marge sur cot direct devant 91. Comptes de reclassement et d'analyse. Le groupe de comptes 91 permet un reclassement des charges et des produits dans un ordre diffrent de celui prvu par la comptabilit gnrale, soit pour obtenir des valeurs significatives, soit pour faciliter l'analyse ultrieure. Le reclassement ne se rapporte pas forcment une division relle de l'entreprise.

contribuer couvrir les charges communes toutes les activits de l'entreprise ;

- Cot d'imputation rationnelle, variante du cot complet ne retenant dans ce

dernier les charges fixes qu'au prorata du rapport :

Niveau rel d'activit/niveau normal d'activit, gnralement infrieur 1 (sous-

activit) mais qui peut tre temporairement suprieur (sur-activit) ;

- Cot marginal calcul sur la dernire unit produite, la dernire tranche de 92. Sections analytiques Ces comptes correspondent gnralement un certain nombre de divisions d'ordre comptable dans lesquelles sont groups, pralablement leur imputation aux comptes de cots, les lments de charges qui ne peuvent tre affects ces comptes. Chaque division peut correspondre un centre de responsabilit lequel peut tre subdivis en plusieurs centres de travail bien dtermins. Chaque centre de travail peut, son tour, tre partag en plusieurs sousensembles correspondant des sous-fonctions permettant d'affiner l'analyse des charges et des produits. Les sections peuvent tre classes selon l'ordre des fonctions conomiques de l'entreprise qu'ils reprsentent : - administration, financement, gestion du personnel, gestion des btiments et du matriel, approvisionnement, production, distribution etc...

production, cot alors compar la recette marginale correspondante, de manire

obtenir la rentabilit marginale de l'opration.

Par ailleurs toutes ces mthodes sont utiliser :

- dans le cadre d'une approche historique, a posteriori, afin d'clairer l'entreprise

sur les conditions de son activit passe ;

- mais surtout, dans toute la mesure du possible, dans celui d'une approche

prvisionnelle : calcul des cots prtablis, des marges et des rsultats prtablis,

permettant de comparer les cots, marges, rsultats rels aux montants

prvisionnels (budgets) et d'en tirer, dans les meilleurs dlais, les consquences

au niveau de l'action et de la gestion.

Chaque fonction de l'entreprise peut ncessiter une ou plusieurs sections. Il est 99. Comptes de liaison internes Entre les comptes analytiques autonomes de diffrents tablissements regroups dans une comptabilit gnrale unique, les liaisons des comptabilits analytiques sont assures par le groupe de comptes 99.

ouvert autant de comptes par fonction que l'analyse l'exige.

Les sections peuvent, le cas chant, se cder des prestations les unes aux

autres ; ces prestations sont exprimes en units d'oeuvre.

Le cot de chaque unit d'oeuvre est gal au rapport de l'ensemble des charges

de la section par le nombre de ses units d'oeuvre.

93. Cots d'achat ou de production

Pour les entreprises de ngoce, ces comptes permettent de calculer le cot

d'achat des marchandises vendues.

Pour les entreprises de production et de transformation, ces comptes permettent

de calculer le cot des produits leurs diffrents stades d'laboration y compris le

stade de leur entre en magasin.

94. Inventaire permanent des stocks

Les comptes d'inventaire permanent sont normalement destins suivre tous les

mouvements d'entres et de sorties des stocks afin de connatre les existants

chiffrs en quantits et en valeurs.

95. Cots de revient

Ces comptes permettent aux entreprises de calculer le cot des produits dans

l'tat o ils se trouvent au stade final (cot de la distribution inclus).

96. Ecarts sur cots prtablis

Lorsque l'analyse entre cots prtablis et cots rels fait apparatre des carts,

ces derniers sont inscrits dans les comptes du groupe 96.

97. Diffrences d'incorporation

Certains produits et charges font l'objet de diffrences d'incorporation entre ceux

inscrits en comptabilit gnrale et ceux inscrits en comptabilit analytique. Ces

diffrences sont prises en charges par le groupe de comptes 97.

98. Rsultats analytiques

A l'arrt de la comptabilit analytique, l'ensemble des comptes de cots sont

virs au compte 98 rsultats analytiques dont le solde fait apparatre un bnfice

(ou une perte) en principe de mme montant que celui de la comptabilit gnrale.

0151 Rouverture des comptes de trsorerie - Actif 0155 Rouverture des comptes de trsorerie - Passif 0159 Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie

Chapitre III : Comptes spciaux

Contenu

01 bilan d'ouverture 02 Clture du bilan 021 Clture des comptes de financement permanent 0211 Clture des comptes de capitaux propres 0213 Clture des comptes de capitaux propres assimils 0214 Clture des comptes de dettes de financement 0215 Clture des comptes de provisions dur . pour risques et charges 0216 Clture des comptes de liaison des tablis . et succursales 0217 Clture des comptes des carts de conversion - Passif 022 Clture des comptes d'actif immobilise 0221 Clture des comptes d'immobilisation en non-valeurs 0222 Clture des comptes des immobilisations incorporelles 0223 Clture des comptes des immobilisations corporelles 0224/25 Cltures des comptes des immobilisations financires 0227 Clture des comptes des carts de conversion - Actif 0228 Clture des comptes des amortissements des immobilisations 0229 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif immobilis 023 Clture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie) 0231 Clture des comptes de stock 0234 Clture des comptes de crances 0235 Clture des comptes titres et valeurs de placement

011 Rouverture des comptes de financement permanent

0111 Rouverture des comptes des capitaux propres

0113 Rouverture des comptes des capitaux propres assimils

0114 Rouverture des comptes des dettes de financement

0115 Rouverture des comptes des provisions dur . pour risques . et charges

0116 Rouverture des comptes de liaison des tablissements et succursales

0117 Rouverture des comptes d'carts de conversion - Passifs

012 Rouverture des comptes d'actif immobilis

0121 Rouverture des comptes d'immobilisation en non-valeurs

0122 Rouverture des comptes d'immobilisations incorporelles

0123 Rouverture des comptes d'immobilisations corporelles

0124/25 Rouverture des comptes d'immobilisations financires

0127 Rouverture des comptes d'carts de conversion - Actif

0128 Rouverture des comptes des amortissements des immobilisations

0129 Rouverture des comptes de provisions pour dprciations des comptes de l'actif

immobilis.

013 Rouverture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie)

0131 Rouverture des comptes de stocks

0134 Rouverture des comptes de crances

0135 Rouverture des comptes titres et valeurs de placement

0137 Rouverture des comptes des carts de conversions - Actif (Elments circulants)

0237 Clture des comptes des carts de conversion - Actif (Elments circulants) 0239 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant 024 Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie) 0244 Clture des comptes de dettes du passif circulant 0245 Clture des comptes des autres provisions pour risques et charges 0247 Clture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants) 025 Clture des comptes de trsorerie 0251 Clture des comptes de trsorerie - Actif 0255 Clture des comptes de trsorerie - Passif

0139 Rouverture des compte de provisions pour dprciation des comptes de l'actif

circulant

014 Rouverture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)

0144 Rouverture des comptes de dettes du passif circulant

0145 Rouverture des comptes des autres provisions . pour ris . et charges passif

circulant

(hors trsorerie)

0147 Rouverture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants)

015 Rouverture des comptes de trsorerie

0259 Cltures des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 05 engagements reus 051 Aval, cautions et garanties reues 0511 Aval, cautions et garanties reus 0591 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus 055 Biens dtenus en garantie par l'entreprise 0551 Biens dtenus en garantie par l'entreprise 0559 Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise 056 Engagements reus sur dettes de financement 0561 Emprunts non encore encaisss 0569 Crditeurs pour engagements non encore encaisss 057 Engagements reus sur trsorerie 0571 Montant non utilis des dcouverts autoriss 0572 Plafond d'escompte non utilis 0579 Crditeurs par engagements reus sur trsorerie 058 Autres engagements reus 0581 Autres engagements reus 0589 Crditeurs pour autres engagements reus 06 Engagements sur oprations de crdit-bail 061 Engagements de crdit - bail restant courir 0611 Redevances de crdit-bail restant courir 0619 Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir 065 Engagements reus pour utilisation en crdit-bail 0651 Engagements reus pour l'utilisation en crdit bail 0659 Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail 08 Autres comptes spciaux 081 Autres comptes spciaux 0811 Autres comptes spciaux 0819 Contrepartie des autres comptes spciaux Modalits de fonctionnement des comptes Les comptes spciaux sont utiliss par l'entreprise pour rpondre aux besoins de : - rouverture et clture des comptes de bilan ; - recensement des engagements donns ou reus vis--vis des tiers ;

03 comptes d'ordre

031 Oprations en instance de dnouement (dbit)

0311 Oprations de dbit en instance de dnouement

0319 Contrepartie des oprations en instance de dnouement

033 Oprations en instance de dnouement ( crdit)

0331 Oprations de crdit en instance de dnouement

0339 Contrepartie des oprations en instance de dnouement

035 Oprations en devises entres

0351 Contre-valeur devises - entres

0359 Contrepartie devises - entres

036 Oprations en devises sorties

0361 Contre-valeur devises - sorties

0369 Contrepartie devises - sorties

038 Autres donnes statistiques

0381 Oprations statistiques suivies

0389 Contrepartie des oprations statistiques suivies

04 engagements donnes

041 Avals, cautions et garanties donns

0411 Avals, cautions et garanties donns

0419 Dbiteurs pour avals et cautions donns

043 Engagements en matires de pensions de retraite et obligations similaires

0431 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires

0439 Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations

similaires

045 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise

0451 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise

0459 Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise

046 Engagements donns pour prts consentis

0461 Prts consentis non encore verss

0469 Dbiteurs pour prts consentis non encore verss

048 Autres engagements donns

0481 Autres engagements donns

0489 Dbiteurs pour autres engagements donns

- suivi des statistiques ou informations exiges par la nature de certaines oprations oprations en devises entres (en dirhams) de lentreprise (informations demandes dans lETIC). 036. Oprations en devises sorties En parallle au poste 035, ce poste qui comporte galement le compte 0361 et sa contrepartie 0369 est destin suivre les oprations en devises sorties (en dirhams) de lentreprise (informations demandes galement dans lETIC). Lentreprise peut subdiviser ces comptes en autant de comptes divisionnaires ou sous comptes que ncessite lorganisation du suivi des oprations de devises. 038. Autres donnes statistiques Ce poste peut servir dautres statistiques ncessaires lentreprise.

Ce poste qui comporte un compte 0351 avec sa contrepartie 0359, sert suivre les

(ETIC ....)

L'utilisation des comptes spciaux est facultative.

Les comptes de cette classe doivent tre tenus en partie double dans les mmes

conditions que ceux de la comptabilit gnrale.

Les comptes spciaux se subdivisent en quatre sries de rubriques :

- la premire srie de comptes concerne la rouverture et la clture de bilan ;

- la deuxime srie de comptes est rserve aux comptes d'ordre pouvant intresser

certaines oprations de la comptabilit gnrale ;

- la troisime srie de comptes est affecte l'enregistrement des oprations

d'engagements donns ou reus et de crdit-bail ;

- la quatrime srie de comptes est rserve aux autres comptes spciaux. 04. ENGAGEMENTS DONNES Ces comptes permettent l'entreprise de procder au suivi permanent de ses mouvements d'engagements donns . Ces engagements correspondent des droits susceptibles de modifier le montant et la consistance de son patrimoine

01. BILAN D'OUVERTURE

A l'ouverture de l'exercice, l'entreprise peut enregistrer dans ces comptes les reports

nouveau de lexercice en contrepartie des lments actifs et passifs du bilan douverture.

Des comptes divisionnaire de cette rubrique peuvent tre galement utiliss par

lentreprise pour la rouverture de ses comptes. 05. ENGAGEMENTS RECUS Comme pour les engagements donns , les engagements reus peuvent faire l'objet de suivi permanent par l'intermdiaire des comptes ci-dessus. Ces engagements correspondent des obligations de l'entreprise susceptibles de modifier la consistance de son patrimoine.

02. BILAN DE CLOTURE

A la clture de lexercice, lentreprise peut enregistrer dans ces comptes les soldes

dfinitifs de lexercice en contrepartie des lments actifs et passifs du bilan de clture.

Comme pour la rouverture, lentreprise peut utiliser les comptes divisionnaires de cette

rubrique. 06 . ENGAGEMENTS SUR OPERATION DE CREDIT-BAIL Le compte 0611 avec sa contrepartie 0619 sert donner une valuation des redevances ou loyers restant courir la clture de chaque exercice et ce jusqu' la fin du contrat de bail. Le compte 0651 avec contrepartie 0659 permet d'inscrire dans les comptes de l'entreprise les engagements reus correspondant au droit de jouissance du bien en crdit-bail. Les engagements donns et reus ont un caractre symtrique sans qu'il y ait quivalence au niveau de leur montant respectifs.

03. COMPTES DORDRE

Le compte 0311 enregistre les oprations de dbit que lentreprise souhaite suivre en

dehors des mouvements financiers de la comptabilit gnrale.

Le compte 0319 sert de contrepartie ces oprations de dbit pour respecter le principe

de la partie double.

Le compte 0331 enregistre les oprations de crdit que lentreprise souhaite suivre en

dehors des mouvements financiers de la comptabilit gnrale.

Le compte 0339 sert de contrepartie ces oprations de crdit.

035. Oprations en devises entres

Chapitre IV : Consolidation rsulte :

3. Une filiale est une socit place sous le contrle exclusif de la socit mre ; ce dernier

Le prsent chapitre contient les principes et les rgles gnrales applicables en matire a) soit de la dtention directe ou indirecte par la socit mre, de la majorit des droits de vote dans cette socit, majorit lui permettant de dsigner la majorit des membres des organes d'administration de la filiale (sans que, paralllement, une autre entit hors du groupe dispose du droit indiqu ci-dessous en c).

d'laboration des tats de synthse consolids.

I - Le groupe - les tats de synthse consolids

1. La notion comptable et financire de "groupe" s'entend de lensemble constitu par plusieurs b) soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres des organes d'administration de la filiale (Sauf cas des socits sous contrle conjoint)

entreprise places sous lautorit conomique et financire de lune d'entre elles, qui dfinit et

contrle la politique et la gestion de lensemble.

Les tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de la

c) soit du droit d'exercer sur la filiale, en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, une "influence dominante" lui donnant le pouvoir de direction.

situation financire et des rsultats du groupe, dans le respect des principes comptables

fondamentaux et des dispositions du C.G.N.C., comme si ce groupe ne formait qu'une seule 4. Sont appeles "entreprises associes" (ou "socits associes") les entreprises qui, n'appartenant pas au groupe, sont places sous "linfluence notable" d'une entreprise du groupe.

entreprise.

Ces tats de synthse, qui forment un tout indissociable, sont :

- le bilan consolid (BLC) ;

Dans une socit associe, le groupe :

- le compte de produits et charges consolid (CPCC) ; - dtient une part importante des droits de vote ; - entend conserver durablement ses intrts dans la participation ; - exerce une influence notable sur la politique et la gestion, par une participation aux dcisions essentielles en ces domaines, sans aller jusqu' la matrise de ces dcisions.

- le tableau de financement consolid (TFC) ;

- ltat des informations complmentaires de consolidation (ETICC).

2. Les entreprises constitutives du groupe sont gnralement des socits ; elles peuvent

cependant revtir d'autres formes juridiques (tablissements publics, mutuelles, coopratives, Linfluence notable peut s'exercer sous des formes diverses par exemple reprsentation au conseil d'administration, ou participation llaboration des politiques, ou importantes oprations inter-socits, ou change de personnel de direction...

entreprises individuelles). Dans les textes relatifs la consolidation, les termes de "socit" et

"d'entreprise" sont considrer comme quivalents.

La socit-mre est lentreprise qui, la tte du groupe, exerce les pouvoirs de direction et de

Linfluence notable sur la politique financire et la gestion d'une entreprise est prsume lorsqu'une socit dispose, durablement (directement ou indirectement), d'une fraction gale au moins vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote des associs de cette entreprise sans en avoir le contrle.

contrle de lensemble.

Les autres entreprises du groupe sont dites "filiales" de la socit mre.

Les entreprises associes ne font pas partie du groupe.

Si le groupe dtient moins de vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote, la socit est respectant les dispositions du C.G.N.C.

b) si une socit-mre marocaine publie des tats de synthse consolids, elle doit le faire en

prsume n'tre pas "associe" au groupe, sauf en apporter la preuve contraire.

5. La consolidation consiste en lensemble des oprations conduisant ltablissement des notamment la taille du groupe (selon des critres fixs par la loi), ou la nature des entreprises du groupe.

c) le lgislateur peut prvoir lobligation de publier des tats de synthse consolids, eu gard

"tats de synthse consolids", lesquels doivent prsenter comme ceux d'une seule entreprise,

le patrimoine, la situation financire et les rsultats de la socit-mre et de toutes les filiales,

dans le cadre d'une "intgration globale" mettant aussi en vidence les "intrts minoritaires" d) qu'elle soit optionnelle ou obligatoire, la consolidation doit respecter les prescriptions de la N.G.C. au cas exceptionnel de drogation justifi par lobjectif d'image fidle et explicit dans lE.T.I.C.C.

(part des capitaux propres et des rsultats nets des filiales attribus aux titres qui ne sont

dtenus ni par la socit mre ni par une autre filiale).

Dans ces tats de synthse, le montant des "titres de participation" correspondant aux socits Cette obligation implique :

associes, se voit substituer, dans le bilan, la part des "capitaux propres" et, dans le CPC, la

part du rsultat net revenant au groupe, dans le cadre de la mthode dite de "mise en - un plan de consolidation conforme aux dispositions de la N.G.C. ;

quivalence".

Il en est de mme des filiales dont lactivit est si diffrente de celle des autres socits du

- lenregistrement systmatique des critures de reclassement, retraitement, consolidation, conformment aux dispositions de la N.G.C.;

groupe que leur intgration serait de nature empcher lobtention d'un image fidle du groupe

Dans ces cas, les filiales font simplement lobjet d'une "mise en quivalence".

- la reprise systmatique d'un exercice lautre des soldes des comptes de bilan.

6. Sont gnralement exclure de la consolidation les filiales dont le contrle semble trs

e) techniquement la consolidation peut tre opre notamment :

temporaire, ou compromis (par exemple par suite d'impossibilit de transferts de fonds...) ainsi - de faon "directe" et globale au niveau de la socit-mre ;

que les socits dont les titres ne sont dtenus qu'en vue de leur cession ultrieure.

Une entreprise normalement passible de la consolidation, peut tre en dehors de celle-ci

- par paliers successifs, chaque filiale tant consolide dans la socit dtentrice de ses titres.

lorsqu'elle ne prsente qu'un intrt ngligeable au regard de lobjectif d'image fidle du groupe, II/ - modes d'tablissement des tats de synthse consolids

et qu'il en est de mme, le cas chant, pour lensemble form par des entreprises relevant de

ce cas. A. filiales

7. Etablissement d'tats de synthse consolids : 1. Dans les tats de synthse consolids, les postes d'actif, de passif, de produits et de charges de la socit-mre et des filiales sont cumuls ligne par ligne (mthode dite d'intgration globale).

a) en raison de son intrt pour une meilleure information financire, la consolidation constitue

un outil la disposition des groupes dsireux de donner une image fidle de leur patrimoine, de

leur situation financire, et de leurs rsultats. 2. Le bilan consolid reprend tous les lments du patrimoine :

a) de la socit consolidante, lexception des titres reprsentatifs de la socit consolide, 6. Les tats de synthse consolids sont tablis la mme date que les comptes annuels de lentreprise-mre ; cette date est appele "date de consolidation".

la valeur comptable nette desquels est substitu le patrimoine des filiales (cf b) hauteur des

droits de la socit consolidante dans ce patrimoine ;

b) des filiales, lexception des capitaux propres de ces filiales lesquels sont rpartis entre les

Toutefois, ils peuvent tre tablis une autre date, pour tenir compte de la date de clture du bilan des entreprises du groupe les plus nombreuses ou les plus importantes (justification de ce choix doit tre prsente dans lE.T.I.C.C).;Il ya lieu en outre de faire mention des vnements importants concernant le patrimoine, la situation financire ou les rsultats d'une entreprise comprise dans la consolidation survenus entre la date de clture du bilan de cette entreprise et la date de consolidation.

intrts du groupe et les "intrts minoritaires" au prorata des droits respectifs dans le

patrimoine des filiales ; aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les

socits du groupe (cf 4).

3. Le compte de produits et charges (CPC) consolid reprend les lments constitutifs :

- du rsultats net de la socit consolidante ;

Si la date de clture du bilan d'une entreprise du groupe est antrieure de plus de trois mois la date de consolidation, cette entreprise est consolide sur la base de "Comptes intrimaires" tablis la date de consolidation (bilan, CPC et tableau de financement intermdiaires).

- des rsultats nets des filiales ;

aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les socits du groupe (cf 4). 7. a) Les tats de synthse consolids doivent tre tablis, partir des comptes des socits du groupe, sur la base des mthodes d'valuation et de prsentation de la socit-mre, c'est dire sur la base des mthodes retenues par le P.C.G.E.

Les rsultats nets des filiales font lobjet d'une ventilation entre la part revenant au groupe et

celle revenant aux intrts minoritaires.

4. Lunicit comptable du groupe conduit liminer :

Lorsque toutes les socits du groupe ont leur sige social au Maroc, lhomognit des mthodes est, en principe, assure par le respect du C.G.N.C.; si tel n'tait pas le cas, cette homognit doit tre obtenue, par retraitement des points source de distorsion, avec mention expresse dans lE.T.I.C.C.

a) les dettes et crances entre les entreprises consolides ;

b) les produits et les charges affrents des oprations conclues entre entreprises consolides;

c) par consquence directe du (b) ci-dessus les profits ou les pertes inclus dans les valeurs De tels retraitements s'imposent tout particulirement dans le cas de filiales trangres, dont les tats de synthse sont souvent tablis selon des mthodes d'valuation et de prsentation notablement diffrentes de celles de la Norme Gnrale Comptable.

comptables des actifs consolids (immobilisations, stocks), ds lors qu'ils rsultent d'oprations

effectues entre des entreprises du groupe.

Toutefois les corrections a,b,c, ci-dessus peuvent tre omises si leur incidence doit tre b) Dans des cas exceptionnels justifier dans lE.T.I.C.C. , les tats de synthse consolids peuvent tre tablis selon d'autres mthodes d'valuation et de prsentation que celles prvues par le C.G.N.C. : ces cas concernent essentiellement les groupes qui recourent frquemment des financements sur des places trangres. Dans ces cas, des informations complmentaires doivent tre donnes dans lE.T.I.C. afin de rtablir la comparabilit entre les documents prsents selon les dispositions du C.G.N.C. et ceux prsents par ces groupes.

ngligeable sur les tats de synthse.

En outre, les corrections (c) ci-dessus peuvent tre ngliges lorsque les oprations intra-

groupe ont t conclues conformment aux conditions normales du march, mention devant en

tre faite dans lE.T.I.C.C.

5. Le tableau de financement consolid reprend les lments des tableaux de financement des

socits du groupe, corrigs des liminations ci-dessus (oprations intra-groupe).

8. Lors de la premire consolidation d'une filiale, la diffrence ventuelle entre le cot indiques en I/ 6.

9. La consolidation doit porter sur toutes les filiales de la socit-mre, sauf exceptions

d'acquisition des titres et la quote-part de capitaux propres revenant la socit consolidante

dans cette filiale, sur la base des mthodes de consolidation (aprs reclassements et Les mthodes de prsentation et d'valuation utilises au sein du groupe doivent tre homognes, ou homognises par des reclassements et retraitements appropris.

retraitements ventuels), est appele "cart de premire consolidation".

Cet cart fait d'abord lobjet d'une rpartition entre certains lments identifiables (tels les Il doit tre tenu compte au bilan et au CPC consolids de la diffrence apparaissant lors de la consolidation entre la charge fiscale imputable lexercice et aux exercices antrieurs, et la charge fiscale dj paye ou payer au titre de ces exercices, dans la mesure o il en rsultera pour une des entreprises consolides une charge effective dans un avenir prvisible.

immobilisions corporelles et incorporelles, les stocks...) qui sont restims sur la base des

valeurs de consolidation; les capitaux propres ainsi retraits en consolidation sont rpartis entre

les intrts du groupe et ceux des "minoritaires".

Dans le cas o cette restimation ne conduit pas une somme (algbrique) d'carts gale Les corrections de valeur exceptionnelles sur des lments d'actif pratiques pour la seule application de la lgislation fiscale doivent normalement tre limines en consolidation, sauf drogation justifie dans lE.T.I.C.C.

lcart de premire consolidation, la diffrence subsistant, appele" Ecart d'acquisition" est,

selon son signe (positif ou ngatif) :

a) inscrite lactif du bilan (cot d'acquisition des titres suprieur au montant de la quote-part de Les "impositions diffres" rsultant des comptes des entreprises consolides, ou rsultant des retraitements de consolidation doivent tre enregistres au bilan et au CPC consolids ds lors que leur montant est significatif eu gard lobjectif d'image fidle.

capitaux propres consolids : cart dbiteur inscrit dans les immobilisations incorporelles) ; elle

correspond dans ce cas la "prime" paye par la socit pour acqurir les titres soit de faon

consciente et volontaire ("survaleur") soit de faon involontaire (opration "malheureuse").

Dans le cas de constatation d'une survaleur, lcart d'acquisition est amorti selon un plan sur

10. Intgration des filiales trangres

une dure raisonnable qui ne saurait excder une dizaine d'annes sauf cas exceptionnels a) - Les filiales trangres sont consolider dans le cadre de la mthode dite "du cot historique" selon laquelle :

justifier dans lE.T.I.C.C. ; cette dure est fonction de lhorizon conomique durant lequel la

filiale est cense dgager une forte rentabilit ou, pour le groupe, des avantages importants

justifiant cette survaleur. - les lments non montaires du bilan sont convertis au cours (historique) de change leur date d'entre dans le patrimoine de la filiale ; il en est de mme, le cas chant, de leurs amortissements et provisions pour dprciation;

Dans le cas de constatation d'une "mauvaise affaire", lcart d'acquisition est immdiatement

amorti.

b) reprise en "produits" (cot d'acquisition des titres infrieur au montant de la quote-part de

- les autres produits et les charges sont convertis, si possible, au cours de change de leur date de survenance, et, par simplification tolre, au cours moyen de lexercice ;

capitaux propres consolids : cart crditeur inscrit dans les "Provisions durables pour risques

et charges") : - les lments montaires du bilan sont convertis au cours de change la date de consolidation.

- soit pour compenser une insuffisante rentabilit, prvue, de la filiale ; les "reprises" tant

opres au fur et mesure de la constatation des insuffisances de rsultats ;

- soit par talement prvisionnel selon un plan de "reprise".

b) - Les carts de conversion constats : groupe et le prix d'acquisition des titres est impute aux rserves et au rsultat net consolids (en plus ou en mois).

5. La contrepartie de lcart constat entre la quote-part des capitaux propres attribuable au

- sur les lments montaires du bilan sont ports au compte de produits et charges consolid,

poste "Ecarts de conversion" ; toutefois les carts provenant d'lments montaires durables Lorsque la quote-part de la socit dtentrice dans les pertes nettes d'une socit associe dpasse le montant de la participation, cette dernire est retenue, dans le bilan consolid, pour une valeur nulle.

peuvent tre tals sur une dure infrieure ou gale celle des lments concerns ;

- sur les produits et les charges sont ports au CPC consolid, poste "Ecarts de conversion".

B/ entreprises associes C/ cas particulier des socits sous "contrle conjoint"

1. Pour ce qui concerne les entreprises associes, sur lesquelles le groupe exercce une 1. Lorsqu'une entreprise du groupe dirige, conjointement avec une ou plusieurs entreprises hors groupe, une autre entreprise, celle-ci peut tre incluse dans les tats de synthse consolids au prorata des droits dtenus dans son capital par le groupe (intgration "proportionnelle").

"influence notable", les "titres de participation" sont inscrits au bilan consolid sous un poste et

selon des modalits spcifiques, et la fraction du rsultat net de lentreprise associe attribuable

au groupe est elle-mme inscrite sous un poste spcifique du CPCC dans le cadre de la

mthode de "mise en quivalence". Mention expresse doit en tre faite dans lE.T.I.C.C.

2. La mise en quivalence consiste :

- substituer, dans le bilan, la valeur comptable des titres dtenus, la quote-part des capitaux

2. Lintgration proportionnelle consiste, aprs limination des oprations rciproques et retraitements ventuels, intgrer dans les tats de synthse consolids les actifs, passifs, produits et charges au du prorata des intrts groupe dans le capital de lentreprise contrle de faon conjointe.

propres (y compris le rsultat net de lexercice) dtermine d'aprs les rgles de consolidation;

- inscrite, dans le CPCC la fraction du rsultat net (dtermin selon les rgles de consolidation)

attribuable au groupe. III/ - tats de synthse consolids

3. Les rgles gnrales de consolidation, relatives lhomognit des mthodes, llimination

des rsultats sur oprations "internes", la constatation des impts diffrs s'appliquent pour Sauf exception indique supra (II, A, 7), les tats de synthse consolids comportent les rubriques prvues par le P.C.G.E. ainsi que les rubriques ou postes propres la consolidation.

valuer les capitaux propres et les rsultats des entreprises associes pour les lments

significatifs.

4. Lventuel "cart d'acquisition" des titres calcul lors de la premire consolidation est inscrit,

1. bilan consolid (BLC)

selon son sens (positif ou ngatif) : Il comporte, par rapport au BL "modle normal", les complments suivants :

a) - soit lactif du bilan consolid en "Ecarts d'acquisition" ; - dans la rubrique "Immobilisations incorporelles", un premier poste "Ecarts d'acquisition" (solde dbiteur, amortir ; cf supra II, A, 8 a) ;

b) - soit au passif, au poste "Provisions durables pour risques et charges" ;

Il est rapport au Compte de produits et charges consolid conformment un plan

d'amortissement (cas a; cf ci-dessus A - 8) ou de reprise de provisions (cas b ; cf A - 8 ). - aprs la rubrique "Capitaux propres", une rubrique spcifique "Intrts minoritaires", subdivise en deux postes :

. part dans les capitaux propres avant rsultat net ; Chapitre V : Terminologie comptable

. part dans le rsultat net de lexercice.

2. compte de produits et charges consolid (C.P.C.C.)

- ACTIF

Il comporte les postes spcifiques suivants : constitue :

Srie des "emplois nets " du bilan la disposition de lentreprise la date de celui-ci , et

- dans les Produits financiers et les charges financires deux postes rservs aux "Ecarts de . des lments du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentreprise (appels parfois "actifs") ;

conversion" ;

- aprs la rubrique XII "impts sur les rsultats" les rubriques spcifiques suivantes : . des emplois en "non-valeurs".

XIII : Rsultat net du groupe (y compris, le cas chant, les rsultats sur entreprises contrles - ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)

conjointement.)

XIV : Quote-part du rsultat net des entreprises associs Ensemble des actifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, crances) quelle que soit leur dure ou qui, en raison de leur nature, n'ont pas vocation rester durablement dans lentreprise, lexception des lments de trsorerie.

XV : Rsultat net consolide

XVI : Rsultat net revenant aux intrts minoritaires

XVII : Rsultat net revenant a la societe-mere - ACTIF CIRCULANT : au sens large, inclut la trsorerie - actif.

3/ - Tableau de financement consolid (T.F.C.) - ACTIF IMMOBILISE : emplois de lactif destins rester de faon durable (apprcie leur date d'entre) dans lentreprise, lexception des lments relevant du cycle d'exploitation.

Lautofinancement comprend la part du rsultat net revenant aux intrts minoritaires, ainsi que

les dividendes reus des entreprises associes. - AFFECTATION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)

4/ Etat des informations complmentaires de consolidation (E.T.I.C.C) Inscription directe, sans calcul intermdiaire, d'une charge un compte de cot (affectation aux cots).

LE.T.I.C.C. comporte, outre les informations prvues dans LE.T.I.C. du modle normal :

a) - des informations relatives au "primtre de consolidation" (filiales ; entreprises sous

Le mot affectation est galement employ lorsque des charges peuvent tre prises en compte par des sections sans rpartition pralable (affectation aux sections).

contrle conjoint ; entreprises associes)

b) - principes et modalits de consolidation :

- AFFECTATION DES RESULTATS

c) - explicitation des postes spcifiques du bilan et du C.P.C. consolids et toutes informations

obligatoires prvues dans le prsent chapitre.

Processus juridique (socits) ou comptable (entreprises individuelles) ayant pour objet soit la - BATIMENTS

rpartition du rsultat net entre les ayants-droit concerns et lentreprise (bnfice net) soit un

report en attente de compensation avec des bnfices futurs (perte nette). Sont considrs comme tels les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures, ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, lexclusion de ceux qui peuvent en tre facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte en comptabilit.

- AMORTISSEMENT (IMMOBILISATIONS)

Constatation comptable de ltalement sur la dure d'utilisation d'une immobilisation, de la

diffrence entre sa valeur d'entre et sa valeur rsiduelle prvisionnelle (montant amortissable). - BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (B.F.G.)

Cet talement prend la forme d'un plan d'amortissement. Il peut tre calcul suivant diverses Montant d'actif circulant, net du passif circulant (hors trsorerie) que doit financer lentreprise la date du bilan.

modalits choisies sur la base de critres conomiquement justifis.

En raison des difficults de la prvision, lamrotissement consiste gnralement dans Dans certains cas ce montant peut se rvler ngatif (actif circulant infrieur au passif circulant, hors trsorerie) traduisant non un "besoin" mais, au contraire, une "ressource de financement" ; en raison du caractre peut frquent de cette situation, on la dsigne par lexpression "besoin de financement global ngatif" (ressource).

ltalement sur une dure probable de vie, de la valeur des biens normalement amortissables.

- AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES

Amortissements ou fractions d'amortissements ne correspondant pas lobjet normal d'un Dtermin partir des rubriques du bilan, le BFG est mis en vidence dans le tableau de financement.

amortissement pour dprciation et comptabiliss en application de textes particuliers. Les

amortissements drogatoires font partie des provisions rglementes.

- AMORTISSEMENT (DES EMPRUNTS)

- BILAN

Cette expression traditionnelle dsignant en fait le remboursement des emprunts n'a pas t

Etat reprsentatif de la situation patrimoniale de lentreprise une date donne et dcrivant :

retenue par le PCGE pour viter la confusion avec lamortissement (comptable) des - au passif, les origines des capitaux utiliss (ressources) ; - lactif, lemploi qui en est fait.

immobilisations (voir "remboursement").

- ASSOCIES - BUDGET

Pour lapplication des dispositions du P.C.G.E, sont rputs associs les membres des socits Prvision chiffre de tous les lments correspondant un programme dtermin. Un budget d'exploitation donne pour une priode dtermine.

de capitaux, des socits de personnes, des socits de fait, des associations...

- AUTOFINANCEMENT - CADRE COMPTABLE

Surplus montaire (ressource) gnr par lentreprise et conserv durablement pour assurer le Rsum du plan des comptes prsentant en dix classes codifies 1 0 :

financement de ses activits.

- la liste des rubriques et des postes du bilan (classes 1 5) et chantier, un produit, une commande ...).

Groupement de charges correspondant un critre particulier (une priode, un atelier, un

du compte de produits et charges (classes 6 8) ;

- la liste des rubriques de la comptabilit analytique (classe 9) et des "Comptes Spciaux"

Ce groupement facilite notamment le rapprochement des ralisations avec les prvisions.

(classe 0). - CENTRE DE PROFIT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

- CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT DE LEXERCICE Centre d'activit pour lequel on est en mesure d'tablir un "compte d'exploitation analytique "rapprochant les produits et les charges de ce centre.

Ressource de financement gnre par lactivit de lexercice, avant affectation du rsultat net,

et calcule selon les dispositions indiques dans lESG. - CENTRE DE RESPONSABILITE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

- CAPITAL PERSONNEL Centre de travail, centre de cot, centre de profit conus pour correspondre un chelon de responsabilit dans lentreprise.

A la cration de lentreprise exploite sous la forme individuelle, le capital initial est gal la

diffrence entre la valeur des lments actifs et la valeur des lments passifs que lexploitant, - CENTRE DE TRAVAIL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

dfaut de rgle de droit, dcide d'inscrire au bilan de son entreprise.

Le capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de capital et par

Division de lorganigramme de lentreprise tels que bureau, service, atelier, magasin... correspondant une "section" de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.

laffectation des rsultats ; ces mouvements tant enregistrs soit directement dans le compte

de capital, soit dans un compte de lexploitant intgr algbriquement au capital personnel dans On distingue gnralement du point de vue comptable les centres de travail en "centres oprationnels " et " centres de structure".

le bilan de fin d'exercice.

- CAPITAUX PROPRES Les centres oprationnels peuvent eux-mmes tre distingus en "centres principaux" et "centres auxiliaires".

Capitaux mis ou laisss durablement la disposition de lentreprise, par les associs ou

lentrepreneur, autrement qu' titre de dettes, et y compris le rsultat net de lexercice. - CHARGES CONSTATEES D'AVANCE

- CAPITAUX PROPRES ASSIMILES Charges enregistres au cours de lexercice mais qui correspondent des achats de biens, ou services ou des prestations dont la fourniture doit intervenir ultrieurement (comptes de rgularisation actif).

Capitaux restant la disposition de lentreprise en application des dispositions lgales ou

rglementaires. Il en est ainsi pour la rubrique de financement permanent comprenant les

subventions d'investissement et les provisions rglementes, assimiles des capitaux propres A ce titre, lentreprise dispose d'une crance en nature.

en dpit d'une dette latente d'impts qu'elles sont censes incorporer.

- CENTRE DE COUT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Ces charges reviennent au compte de mme que celui d'o elles ont t extraites.

- CHARGES DIFFEREES une capacit de production dtermine. lvolution de ces charges avec le volume d'activit est discontinue. Ces charges sont relativement "fixes" lorsque le niveau d'activit volue peu au cours de la priode de calcul.

Charges lies lexistence de lentreprise et correspondant, pour chaque priode de calcul,

Charges diffres dans le cadre d'oprations spcifiques dont la rentabilit globale est

dmontre ; charges enregistres au cours de lexercice, mais qui, se rapportant des

productions dtermines venir, ont fait lobjet d'un talement sur plusieurs exercices (charges - CHARGES SUPPLETIVES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

rpartir).

- CHARGES DIRECTES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale et qui sont introduites en COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES pour des raisons d'ordre conomique ou de gestion, telles que :

Charges qu'il est possible d'affecter sans calcul intermdiaire de rpartition au cot d'un produit

dtermin. . rmunration conventionnelle du travail non rmunr en tant que tel ; . rmunration conventionnelle des capitaux propres.

- CHARGES INCORPORABLES ET CHARGES NON INCORPORABLES (COMPTABILITE

ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) - CHIFFRE D'AFFAIRES

Les charges peuvent tre distingues en charges "incorporables" et charges "non Montant des ventes de biens et de services ralises par lentreprise avec les tiers dans lexercice de son activit professionnelle courante, nettes des rductions commerciales ainsi que des taxes rcuprables.

incorporables", selon que leur incorporation aux cots est, ou non, juge raisonnable.

Les charges non incorporables sont traites comme des "diffrences d'incorporation".

- CHARGES INDIRECTES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

- COMMANDE

Charges qu'il n'est pas possible d'affecter directement aux cots, leur "rpartition" suppose des

Ordre par lequel est dclench un processus de mise disposition de celui dont il mane de certains produits dans des conditions dtermines.

calculs intermdiaires en vue de leur imputation aux cots.

- CHARGES OPERATIONNELLES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Les transactions externes lentreprise (commandes passes un fournisseur, commandes reues d'un client) s'expriment en prix.

Charges lies au fonctionnement de lentreprise. Les transactions internes lentreprise (commandes internes passes entre centres de travail ou entre tablissements) s'expriment en cots, ventuellement assortis d'carts.

Lvolution de ces charges dpend troitement du degr d'utilisation de lintensit et du

rendement dans lemploi des capacits et moyens disponibles Ces charges sont, le plus Transactions internes lentreprise (commandes internes passes entre centres de travail ou entre tablissements) s'expirent en cots, ventuellement assortis d'carts.

gnralement, "variables" avec le volume d'activit sans que cette variation lui soit

ncessairement proportionnelle.

- CHARGES DE STRUCTURE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

- COMPTE

Unit retenue pour le classement et lenregistrement des lments de la nomenclature . lintgration globale des comptes des filiales ; . lintgration proportionnelle des entreprises sous contrle conjoint ; . la mise en quivalence des entreprises associes.

. llimination des oprations rciproques;

comptable.

- COMPTE D'EXPLOITATION ELEMENTAIRE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES

ENTREPRISES.) - CONSOMMATION DE LEXERCICE

Compte dress en comptabilit analytique pour comparer aux produits courants les charges qui Biens et services acquis auprs d'autres entreprises et utiliss dans la production de lexercice.

leur correspondent. La diffrence constitue une marge ou un rsultat selon le contenu du cot.

A une activit, correspond un "compte d'exploitation lmentaire". - CONTROLE BUDGETAIRE

- COMPTE DE RECLASSEMENT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Mthode de gestion caractrise notamment par ltablissement de prvisions chiffres en valeur (budgets) et la comparaison systmatique des ralisations et des prvisions, de faon dclencher rapidement toutes mesures correctives ncessaires.

Groupement de charges ou de produits courants de natures diverses dont le contenu est

homogne par rapport au critre de classement choisi. Ce groupement est parfois utilis pour

faciliter laffectation ou la rpartition des charges ou des produits courants dans le rseau - COURANT / NON COURANT

d'analyse.

- COMPTES DEROGATOIRES

Le terme courant couvre toute opration lie lexploitation ou de caractre financier.

Comptes ouverts en application de lois ou de rglements et dont lintitul, le contenu ou le

Sont "non courantes" les oprations ne relevant pas de lactivit ordinaire de lentreprise (telles les libralits reues ou accordes, les amendes pnales et fiscales,...) ou qui modifient sa structure (telles les cessions d'lments d'actif ; les oprations de restructuration...).

fonctionnement ne sont pas conformes aux dispositions de la Norme Gnrale Comptable.

Par exemple : amortissements drogatoires. Cette analyse s'applique tout particulirement aux charges et aux produits rsultant de ces oprations.

- COMPTES REFLECHIS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Comptes pouvant tre utiliss pour assurer le contrle de concordance entre la comptabilit

- COUT

analytique et la comptabilit gnrale lorsque celles-ci sont tenues de faon autonome. Somme de charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable.

- CONSOLIDATION Un cot est dfini par les trois caractristique suivantes :

Ensemble des oprations conduisant ltablissement des tats de synthse consolids et . le "champ d'application" du calcul : un moyen d'exploitation, un produit, un stade d'laboration du produit ... ; . le "contenu" : les charges retenues en totalit ou en partie pour une priode dtermine ;

comportant notamment :

. lhomognisation des comptes des entreprises concernes ;

. le "moment de calcul" : antrieur (cot prtabli) ou postrieur (cot constat) la priode

- COUT DE DISTRIBUTION (C.A E)

considre. Cot comprenant exclusivement les charges directes et indirectes affrentes lexercice de la fonction de distribution.

- COUT AJOUTE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot des activits propres de lentreprise ajout par celle-ci aux achats de biens et services

- COUT A DIRHAMS CONSTANTS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

utiliss. Cot rsultant de lapplication au cot nominal d'un indice reprsentatif de la valeur du dirham compter d'une anne de rfrence.

- COUT APPROCHE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot employ en cours de priode de calcul pour les raisons de commodit et non pas en vue

- COUT MARGINAL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

d'une analyse de gestion. Ce cot est obtenu par des moyens divers (rfrence la priode Cot constitu par la diffrence entre lensemble des charges ncessaires une production donne et lensemble de celles qui sont ncessaires cette mme production majore ou minore d'une unit.

prcdente, prix de vente corrig par une rfaction forfaitaire...) Son caractre principal est de

ne prsenter avec les cots rels que des diffrences relativement faibles.

- COUT DE CESSION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) - COUT NOMINAL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Valeur conventionnelle, diffrente du cot de production, qui est choisie par lentreprise pour Cot exprim en dirhams courants .

cder des produits (biens et services) d'un tablissement de lentreprise un autre.

- COUT COMPLET (CA.E. )

- COUT PARTIEL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot constitu par la totalit des charges qui peuvent lui tre rapportes par tout traitement

Cot constitu par des charges relatives un stade d'analyse intermdiaire ou une "tranche" dtermine d'activit. Les principaux cots partiels sont le cot variable et le cot direct.

analytique appropri : affectation, rpartition, imputation...

- COUT DIRECT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

- COUT PREETABLI (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Cot constitu par :

Cot valu a priori soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrle de gestion par lanalyse des carts.

- des charges qui lui sont directement affectes : ce sont le plus souvent des charges Un cot prtabli avec prcision par une analyse la fois technique et conomique est dit "standard"; il prsente gnralement le caractre d'une norme.

"oprationnelles" (ou variables) ;

- des charges qui peuvent tre rattaches ce cot sans ambigut mme si elles transitent par - COUT DE PRODUCTION

des sections ; certaines de ces charges sont "oprationnelles "(ou variables), d'autres sont de

"structure" (ou fixes). Cot d'un bien ou d'un service produit par lentreprise et non encore vendu.

Sommes verses des tiers (ou reues de tiers) titre de garantie d'excution de contrats et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.

- COUT DE REVIENT

Cot complet d'un bien ou d'un service vendu, cot de distribution inclus. mais inscrits dans les immobilisations financires, selon leur nature.

Les titres dposs en garantie ne sont pas inclus dans les "dpts et cautionnements verss",

- COUT STANDARD - DETTES D'EXPLOITATION

Voir cot prtabli. Dettes rsultant d'oprations d'exploitation et dettes assimiles.

- COUT VARIABLE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) - DETTES DE FINANCEMENT

Cot constitu seulement par les charges qui varient avec le volume d'activit de lentreprise Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractes pour une dure de plus d'un an lorigine.

sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la variation des charges et la

variation du volume des produits obtenus.

- CREANCES D'EXPLOITATION

- DETTES PROVISIONNEES : VOIR "QUASI-DETTES"

Crances nes loccasion du cycle d'exploitation et crances assimiles.

- DIFFERENCES DINCORPORATION

- CREDIT BAIL Diffrence constate :

recours une technique de crdit dans laquelle le prteur offre lemprunteur la location d'un

. d'une part, entre les charges figurant en comptabilit gnrale (classe 6) et les charges incorpores aux cots en comptabilit analytique ;

bien, assortie d'une promesse unilatrale de vente, qui peut se dnouer par le transfert de la

proprit lemprunteur au terme du contrat. d'autre part, entre les produits figurant en comptabilit gnrale (classe 7) et les produits retenus en comptabilit analytique.

- CYCLE D'EXPLOITATION

Ensemble des oprations ncessaires la ralisation de la production conomique de

- DURABLE, DURABLEMENT

lentreprise depuis celles relatives aux achats de matires premires, fournitures et Cet adjectif, cet adverbe, appliqus aux lments de lactif et du passif, font rfrence une dure suprieure un an lorigine (et par exception, la date du bilan en ce qui concerne les "provisions durables").

marchandises jusqu' celles de vente des produits ou marchandises.

La dure de ce cycle rptitif est trs variable selon les branches d'activit (de quelques jours

quelques annes). - ECARTS DE CONVERSION-ACTIF ( - PASSIF)

- DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS (VERSES OU RECUS)

Contrepartie lactif (ou au passif) du bilan, des diffrences constates la date de clture de

. crances en dirhams non indexes, y compris avances sur commandes d'immobilisations.

lexercice sur des crances et des dettes libelles en monnaie trangre et ayant pour origine 2) - Les autres lments du bilan sont qualifis de "non-montaires": immobilisations corporelles et incorporelles, titres, stocks, crances et dettes en monnaie trangre, capitaux propres ... en principe insensibles aux variations du pouvoir d'achat du dirhams.

des variations de change.

Ces diffrences constatent des :

. diminutions de crances et des augmentations de dettes (actif) ; filiales trangres.

Cette terminologie est galement applique en consolidation, aux lments des bilans des

. augmentations de crances et des diminutions de dettes (passif) ; tant dans lactif immobilis

et dans lactif circulant que dans le financement permanent et dans le passif circulant. - EMBALLAGES

- ECART D'ACQUISITION (CONSOLIDATION) Objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en mme temps que leur contenu.

Diffrence positive ou ngative entre le cot d'acquisition pour un groupe de titres de

participation dans une socit et le montant de sa quote-part de capitaux propres consolids Par extension, tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr.

dans cette socit (aprs affectation de lcart de premire consolidation entre les lments

identifiables du bilan qui justifient une restimation). - EMBALLAGES PERDUS

- ECART DE REEVALUATION Emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise.

Contrepartie au bilan de corrections en hausse de la valeur comptable antrieure d'lments - EMBALLAGES RECUPERABLES

actifs ou de corrections en baisse de la valeur comptable antrieure d'lments passifs.

- ELEMENT COMPTABLE

Emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que le livreur s'engage reprendre dans des conditions dtermines.

Unit d'inventaire ou groupement d'units d'inventaire qui, pour la valorisation au bilan, est Ces emballages constituent normalement des immobilisations.

considre comme indissociable. C'est au niveau de cet lment que s'opre la comparaison

entre la valeur porte en criture et la valeur d'inventaire. Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodment identifiables unit par unit, ils peuvent compte tenu de leur nature et des pratiques, tre assimils des stocks ; ils sont alors comptabiliss comme tels.

- ELEMENTS MONETAIRES - ELEMENTS NON MONETAIRES

1) Les lments montaires du bilan sont ceux dont la dtention entrane des gains ou des - EMPRUNTS

pertes d'inflation :

. disponibilits ;

Expression comptable de la dette rsultant de loctroi de prts remboursables terme.

. dettes en dirhams non indexes (et primes de remboursement correspondantes) ;

Dans une optique fonctionnelle, les emprunts participent, concurremment avec les capitaux (I.B.E.), correspondant une insuffisante performance conomique de lentreprise (rentabilit ngative).

Lorsque ce solde est ngatif, il traduit non une ressource mais un "emploi" d'exploitation

propres, la couverture des besoins de financement durables de lentreprise.

- ENGAGEMENTS - EXPLOITATION (OPERATIONS D')

Droits et obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont Oprations autres que financires lies au cycle d'exploitation ou rattaches celle-ci car entrant dans lactivit ordinaire et habituelle de lentreprise.

subordonns la ralisation de conditions (ex. cautions) ou d'oprations ultrieures (ex.

commandes).

- ENTREPRISE ASSOCIEE (CONSOLIDATION)

- FILIALE

Entreprise qui, bien que n'appartenant pas un groupe, est place sous son "influence notable"

Entreprise place, directement ou indirectement, sous le contrle exclusif d'une socit-mre.

et fait lobjet d'une "mise en quivalence" dans les tats de synthse consolids. - FINANCEMENT PERMANENT

- ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES Ensemble des ressources d'une dure suprieure un an lorigine ( la date du bilan en ce qui concerne les provisions "durables"), lexception des lments relevant du cycle d'exploitation.

Le bilan consolid (BLC), le compte de produits et charges consolid (CPCC), le tableau de

financement consolid (TFC) et lETIC consolid (ETICC) formant les tats de synthse

consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et - FLUX

des rsultats d'un groupe, comme si ce groupe ne formait qu'une seule entreprise.

- EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE

Tout mouvement de valeur enregistr dans les comptes, lexception des "virements comptables" de compte compte, pour corrections d'erreurs ou ventilations, regroupements... (flux lmentaire).

Circonstances ayant une influence sur lactivit de lentreprise, intervenues aprs la clture de

lexercice, connues avant la premire communication externe des tats de synthse, et Les flux d'un exercice sont forms de la somme des flux lmentaires enregistrs, pour chaque compte, dans lexercice.

susceptibles d'avoir des rpercussions favorables ou dfavorables sur le patrimoine, la situation

financire ou les rsultats de lexercice clos et des exercices suivants.

- EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (E.B.E.) OU INSUFFISANCE (I.B.E.)

Dans le tableau de financement, ces flux sont dtermins poste par poste de ressources stables ou d'emplois stables.

Solde intermdiaire de gestion exprimant la ressource interne d'exploitation scrte par - FONCTIONS

lentreprise, aprs avoir dduit de la "valeur ajoute" de lexercice les charges de personnel et

les impts et taxes (nets des subventions d'exploitation). II constitue, dans lESG, le premier Subdivisions des activits professionnelles ou non professionnelles selon le rle qu'elles jouent dans lentreprise.

lment de calcul de la capacit d'autofinancement de lexercice (C.A.F.).

Exemple : fonctions de production, de distribution, de recherche, d'administration, de dans le financement permanent (dettes) et dans lactif immobilis (crances) ;

- exclusion des dettes et des crances arrives un an ou moins d'un an de leur chance,

financement, d'approvisionnement, de gestion du personnel, de gestion du matriel.

- FONDS COMMERCIAL d'chance lorigine.

- inclusion dans ces deux masses des dettes et crances d'exploitation plus d'un an

Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels - y compris le droit au bail - qui - FRAIS

ne font pas lobjet d'une valuation et d'une comptabilisation spares au bilan et qui

concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel d'activit de lentreprise. Terme traditionnellement synonyme de "charges".

- FONDS DE ROULEMENT (FR) - GESTION

Ressource nette stable de lentreprise forme de lexcdent du financement permanent sur Mise en oeuvre des moyens de lentreprise en vue d'atteindre les objectifs pralablement fixs dans le cadre d'une politique dtermine.

lactif immobilis et susceptible de financer une partie de lactif circulant.

Exceptionnellement, le fonds de roulement peut tre ngatif (financement permanent infrieur - GESTION BUDGETAIRE

actif immobilis) constituant non une ressource, mais un emploi net de capitaux.

- FONDS DE ROULEMENT FONCTIONNEL (F.R.F.)

Mode de gestion consistant traduire en programmes d'actions chiffrs, appels "budgets", les dcisions prises par la direction avec la participation des responsables.

Le FR est dit fonctionnel lorsque les dettes et les crances sont analyses et enregistres selon - GESTION PREVISIONNELLE

leur fonction (financements ou emplois stables, exploitation...) et sont maintenues dans leur

compte d'inscription initial jusqu' leur rglement final. Mode de gestion qui repose sur un modle reprsentatif des activits futures de lentreprise. Ce modle exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les objectifs fixs.

Le FR fonctionnel est donc form de la diffrence de ressources et d'emplois ne rsultant pas

d'oprations d'exploitation et d'une dure de plus d'un an lorigine ; c'est ce FR fonctionnel qui - GROUPE

ressort de ltude du bilan du PCGE et qui est dtermin dans le "tableau de financement".

- FONDS DE ROULEMENT "LIQUIDITE"

La notion conomique, comptable et financire de "groupe" s'entend de lensemble d'entreprises form par une "socit mre" et une ou des "filiales" qu'elle contrle de faon "exclusive".

Non retenu dans le PCGE mais classique dans lanalyse financire, le FR - liquidit est obtenu

par diffrence entre financement permanent et actif immobilis dans le cadre d'un classement - IMMOBILISATIONS

dans le bilan des crances et des dettes en fonction de leur chance ( plus d'un an ou

moins d'un an). Elments de lactif appartenant lentreprise et destins tre conservs durablement par celle-ci (hors lments d'exploitation).

Par rapport au FR fonctionnel, les diffrences sont en consquence les suivantes :

- IMMOBILISATION EN NON-VALEURS

Inscription d'un mouvement comptable un compte, dbit ou crdit.

Immobilisation regroupant, la clture de lexercice, des charges qui ont concouru

- IMPUTATION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)

ltablissement ou au dveloppement de lentreprise et qui doivent profiter normalement aux Inscription des cots des sections aux cots de produits en proportion des units d'oeuvre des centres consacrs ces produits.

exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente des tiers en tant que

telles.

- IMMOBILISATIONS CORPORELLES niveau d'activit pralablement dfini comme "normal".

Limputation est dite "rationnelle" lorsque la part des charges fixes est calcule par rapport un

Immobilisations portant sur des biens physiques. - INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION (IBE)

- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Voir excdent brut d'exploitation.

Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit gnrateurs de - INTERETS MINORITAIRES (CONSOLIDATION)

revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en tant que tels.

- IMMOBILISATIONS FINANCIERES

Part des capitaux propres consolids et des rsultats nets consolids des filiales revenant aux titres qui ne sont dtenus ni par la socit-mre ni par les filiales.

Immobilisations constitues par les sommes employes par lentreprise en achat de titres Ces montants apparaissent distinctement dans le bilan consolid.

(durablement conservs) et en crances et prts ( ns plus d'un an d'chance et non lis

lexploitation). - INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT

- IMPOTS ET TAXES Organisation des comptes qui, par lenregistrement des mouvements permet de connatre de faon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs ; la mthode s'applique plus particulirement aux stocks.

Charges correspondant :

. d'une part, des versements obligatoires lEtat et aux collectivits locales pour subvenir aux - INVENTAIRE INTERMITTENT

dpenses publiques ;

.d'autre part, des versements institus par lautorit publique notamment pour le financement

Dans cette organisation comptable c'est seulement en fin de priode que sont inscrits dans les comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en valeurs.

d'actions d'intrt conomique ou social.

Les impts sur les rsultats ne sont pas comptabiliss sous ce poste.

- LIQUIDITES

- IMPUTATION

Espces ou valeurs assimilables des espces et, d'une manire gnrale, toutes valeurs qui, - MERE (SOCIETE OU ENTREPRISE MERE) (CONSOLIDATION)

en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces pour leur montant

nominal (disponibilits). Entreprise qui, la tte d'un groupe, dispose du pouvoir de contrle exclusif d'une ou plusieurs filiales et ventuellement, en outre, d'une influence notable sur des entreprises associes ainsi que du pouvoir de "contrle conjoint" sur d'autres socits ou entreprises.

Sont galement compris dans les liquidits les bons qui, ds leur souscription, sont

remboursables tout moment, ainsi que les comptes bancaires terme lorsqu'il est possible

d'en disposer par anticipation. - MOBILIER

Les liquidits s'inscrivent en "trsorerie -actif" dans le bilan. Meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux utiliss de faon durable dans lentreprise.

- MARCHANDISES

Tout biens que lentreprise achte pour revendre en ltat, sans transformation notable, ni

- NOMENCLATURE COMPTABLE

intgration d'autres biens et services produits. Liste mthodique des lments entrant dans le champ de la comptabilit et constitue d'une suite de catgories homognes, elles-mmes subdivises en catgories plus fines.

- MARGE

Diffrence entre un prix de vente et un cot.

- OPERATIONS PROPRES A LEXERCICE

Une marge est gnralement qualifie partir du cot auquel elle correspond.

Oprations qui trouvent leur origine dans lexercice.

Exemple : marge sur cot d'achat, marge sur cot variable, marge sur cot de production,

- OPERATIONS CONCERNANT LES EXERCICES PRECEDENTS

marge sur cot direct ... (la marge sur cot "direct" est aussi une marge dite "contributive"). Oprations dont lorigine remonte des exercices antrieurs. Dans le compte de produits et charges, ils sont spars de ceux propres lexercice pour permettre une apprciation plus juste des performances de lentreprise, affrentes lexercice.

- MATERIEL

Ensemble des quipements et machines utiliss de faon durable pour : - OUTILLAGE

. lextraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures ; Instruments (outils, machines, matrices,...), dont lutilisation concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.

. les prestations de services.

- MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL INFORMATIQUE

- PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)

Machines et instruments tels que machines crire, machines comptables ordinateurs... utiliss

de faon durable par les diffrents services.

Ensemble des passifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation, quelle que d'mission est constitue par lexcdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues lapporteur.

Partie des apports des associs non reprsents dans le capital social ; par exemple la prime

soit leur dure, et d'oprations hors du cycle d'exploitation dont la dure est, lorigine,

infrieure un an, lexception des dettes de trsorerie.

- PASSIF CIRCULANT :

- PRIX

au sens large, inclut la trsorerie-passif

Le mot "prix", s'applique aux montants des transactions d'une entreprise avec lextrieur : "prix d'achat", "prix de vente". Un prix implique une notion de rsultat, son fondement est juridique et sa nature "externe", par opposition au "cot" dont le fondement est conomique (valeur calcule) et la nature "interne" lentreprise.

- PERIMETRE DE CONSOLIDATION

Expression dsignant la dfinition des entreprises relevant des procdures de consolidation : - PRODUCTION DE LEXERCICE

filiales intgres globalement, entreprises associes mises en quivalence et, le cas chant,

entreprises sous contrle conjoint intgres proportionnellement. Ensemble des biens et services vendus, stoks ou immobiliss issus de lactivit de lentreprise qui les a confectionns, crs, labors ou vendus au cours de lexercice.

Les autres entreprises dans lesquelles le groupe dtient des titres de participation sont "hors du

primtre de consolidation" (participations simples"). Cette production n'est pas value de faon homogne car elle est la somme de "prix" (de vente) pour les biens et services vendus, et de "cot" (de production) pour les biens et services stocks et pour les biens produits immobiliss.

- PIECES DE RECHANGE

Pices destines lentretien ou la rparation des immobilisations de lentreprise. - PRODUCTIVITE GLOBALE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Nota : les pices de rechange sont affectes aux immobilisations ou classes en stocks en Rapport entre une production et lensemble des facteurs de production, chacun d'eux tant pondr par limportance de sa participation dans les cots.

fonction de critres qui distinguent ces deux catgories.

- PLAN D'AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS (CF. EVALUATION). Le "surplus de productivit globale" est la diffrence, pour deux priodes donnes, entre les excdents de quantits produites et les excdents de quantits consommes ces quantits tant values en cots (ou prix) constants.

- POSTE

Dans les tats de synthse autres que lETIC chaque ligne identifiant un lment est appele PRODUITS

"poste". Un poste peut correspondre un ou plusieurs comptes et est codifi par un nombre 3

chiffres. Le terme "produits" a traditionnellement deux acceptions trs diffrents :

Les postes sont regroups en "rubriques" (codifies 2 chiffres). - il dsigne lensemble des ressources gnratrices de bnfices que se cre lentreprise et qui figurent au crdit du CPC ;

- PRIMES D'EMISSION. DE FUSION, D'APPORT...

- il dsigne galement les biens ou services crs par lentreprise et normalement destins - PROVISIONS REGLEMENTEES

tre vendus ou cds au stade final d'laboration. On distingue les produits aux principaux

stades d'laboration suivants : produits en cours, produits intermdiaires, produits finis et Provisions ne correspondant pas lobjet normal d'une provision et comptabilises en application de dispositions lgales.

produits rsiduels.

PRODUITS CONSTATES D'AVANCE (compte de rgularisation - Passif) - PROVISIONS POUR RENOUVELLEMENT DES IMMOBILISATIONS (ENTREPRISES CONCESSIONNAIRES)

Produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les justifiant aient t

effectus ou fournies. Provisions constitues par les entreprises concessionnaires qui sont tenues, en vertu d'obligations contractuelles, d'assurer le renouvellement des immobilisations.

A ce titre, lentreprise devra s'acquitter d'une dette en nature.

Ces produits reviennent au compte de mme intitul que celui d'o ils ont t extraits.

- PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

PRODUITS FINIS

Provisions values larrt des comptes, destines couvrir des risques et des charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine.

Produits qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans le cycle de production.

- PRODUITS INTERMEDIAIRES

Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estime plus d'un an la date du bilan, il s'agit de "provisions durables pour risques et charges (Rubrique 15). Sinon, il s'agit d'autres provisions pour risques et charges (Rubrique 45).

Produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une

nouvelle phase du cycle de production. - QUASI - CREANCES, QUASI -DETTES

- PRODUITS A RECEVOIR Crances ou dettes values linventaire, nettement prcises quant leur existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois lchance) n'est pas encore juridiquement dtermin (ex. charges payer, produits recevoir...).

Produits acquis lentreprise mais dont le montant, non dfinitivement arrt, n'a pas encore

t inscrit aux comptes de tiers dbiteurs.

- PRODUITS RESIDUELS

- RECLASSEMENT (CONSOLIDATION)

Dchets et rebuts de fabrication destins normalement tre vendus.

Modification opre dans le classement d'un poste des tats de synthse, dans le cadre de lhomognisation des comptes des socits consolides.

- PROVISION POUR DEPRECIATION - REDUCTIONS COMMERCIALES (RABAIS, REMISES, RISTOURNES)

Constatation comptable de lexistence, pour un lment d'actif, d'une valeur actuelle devenue

infrieure la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements.

Diminutions de prix accordes par les divers fournisseurs leurs clients : elles comprennent les Les rgularisation portant sur des "charges payer" et des "produits recevoir" sont inscrites dans des comptes rattachs aux comptes de tiers concerns (clients, fournisseurs...) . En revanche, les "charges constates d'avance" et les "produits constats d'avance" sont inscrits dans les comptes de rgularisation qui apparaissent comme tels dans le bilan.

rabais, les remises et les ristournes hors factures.

- RABAIS :

rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de vente pralablement convenu pour tenir - REMBOURSEMENT D'EMPRUNTS

compte, par exemple, d'un dfaut de qualit ou de conformit des objets vendus.

- REMISES :

Opration financire, traditionnellement appele "amortissement", caractrise par une sortie de trsorerie pour extinction de la totalit ou d'une partie de la dette rsultant de loctroi de prts lentreprise par des tiers pour une dure limite.

rductions pratiques habituellement sur le prix courant de vente en considration, par

exemple, de limportance de la vente ou de la protection du client et gnralement calcules par A moins qu'ils ne soient remboursables "en bloc", les emprunts font lobjet d'un tableau prvisionnel des paiements futurs oprer, indiquant le montant et lchance des annuits successives se dcomposant en intrts, et en remboursements du capital (appels traditionnellement "amortissement").

application d'un pourcentage au prix courant de vente.

- RISTOURNES :

rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le mme tiers pour une - REPARTITION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

priode dtermine.

Lorsqu'elles sont portes directement sur la facture de vente correspondante, seul est

Travail de classement des charges aboutissant linscription dans les comptes de reclassement et les sections, des lments qui ne peuvent pas tre affects faute de moyens de mesure. Une rpartition s'effectue laide d'une "cl de rpartition" fonde sur des raisonnements techniques et conomiques appropris tays par des tudes statistiques dans toute la mesure du possible (tudes de corrlation).

enregistrer le "net commercial" aprs ces rductions, comme prix d'achat-vente. Lorsqu'elles

sont accordes "hors facture" donc a posteriori, elles viennent en diminution des charges et des

produits concerns, inscrits dans des comptes soustractifs terminaison 9 (pour les

immobilisations, cf. rgles d'valuation).

- REDUCTIONS FINANCIERES

- REPORT A NOUVEAU BENEFICIAIRE

Diminution du montant payer (mais non du prix) accorde par un fournisseur pour paiement

Bnfice dont laffectation est renvoye par lassemble gnrale ordinaire, statuant sur les comptes de lexercice, la dcision de lassemble gnrale ordinaire appele statuer sur les rsultats de lexercice suivant.

anticip (par rapport sa date normale) ;cette diminution est le plus souvent appele "escompte

de rglement".

Mme porte sur la facture de vente, cette rduction ne doit pas tre dduite du prix de vente,

- REPORT A NOUVEAU DEFICITAIRE

mais porte en "charges financires" chez le fournisseur qui laccorde et en "produits financiers" Pertes constates la clture d'exercices antrieurs qui n'ont pas t imputes sur des rserves ni rsorbes par une rduction du capital social et qui devront tre dduites du bnfice de lexercice suivant ou ajoutes au dficit dudit exercice.

chez le client qui en bnficie.

- REGULARISATION

- la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de lexercice ; variation brute diminue des apports nouveaux et augmente des rpartitions aux ayants-droit aux capitaux propres.

- RESEAU D'ANALYSE COMPTABLE

Ensemble de comptes d'analyse de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES. et En fait, parfois, lintervention d'oprations affectant directement le montant des capitaux propres sans transiter par le rsultat, rend ncessaire une analyse pralable de ces oprations pour la vrification de cette seconde galit.

leur articulation.

- RESERVES

Les rserves sont, en principe, des bnfices affects durablement lentreprise jusqu' - RESULTAT NET FISCAL

dcision contraire des organes comptents. Rsultat dtermin conformment la rglementation fiscale partir du rsultat net comptable La base imposable ainsi obtenue sert de support au calcul de limpt sur les rsultats.

Elles peuvent exceptionnellement avoir pour origine le virement d'un lment de la situation

nette fait en application de dispositions lgales, rglementaires, statutaires ou contractuelles. - RETRAITEMENT (CONSOLIDATION)

Exemples : Modification opre dans lanalyse et lenregistrement comptables d'une opration (exemple : crdit-bail retrait comme "acquisition"), ou dans les mthodes et rgles d'valuation, en vue d'assurer lhomognit des comptes consolids.

. primes d'mission affectes, susceptibles de revenir ultrieurement aux obligataires dans

lattente de la conversion d'obligations en actions ;

. primes d'apports proprement dits en vue de la conversion d'actions amorties (totalement ou - RUBRIQUE

partiellement) en actions de capital. Dans les tats de synthse autres que lETIC, lment d'information regroupant un ou plusieurs postes. Dans le bilan et le C.P.C, les rubriques sont codifies par deux chiffres.

- RESULTAT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Diffrence entre un prix de vente et le cot de revient correspondant.

Mme le montant nul, leur inscription est obligatoire dans les tats de synthse.

- RESULTAT NET DE LEXERCICE

- SECTIONS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Somme algbrique des enrichissements et des appauvrissements constats par lentreprise sur

Division de lunit comptable o sont analyss des lments de charges "indirectes" pralablement leur imputation aux cots de produits intresss.

les oprations qu'elle a traites au cours de lexercice.

Il est thoriquement gal :

Les oprations d'analyse comprennent :

- la diffrence entre les produits et les charges ;

- laffectation des charges qui peuvent tre directement rattaches aux centres ; - la rpartition entre les centres des autres charges qu'ils doivent prendre en compte ; - la cession de prestations entre centres ;

- SITUATION NETTE

- SUBVENTION D'EQUILIBRE

Calcule avant ou aprs laffectation du rsultat net, la situation nette est gale la diffrence aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.

subvention dont bnficie lentreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle

entre le total des "capitaux propres" et des "capitaux propres assimils " d'une part et celui de la

rubrique "immobilisation en non-valeurs" d'autre part. - SUBVENTION D'EXPLOITATION

- SOL, SOUS-SOL, SUR-SOL Subvention dont bnficie lentreprise pour lui permettre de compenser linsuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face certaines charges d'exploitation.

Termes utiliss lorsque lentreprise n'est pas propritaire de ces trois lments attachs une

mme parcelle de terrain. - SUBVENTION D'INVESTISSEMENT

C'est ainsi que "sur-sol" est le terme utilis lorsque lentreprise a un droit de construction ou Subvention dont bnficie lentreprise en vue d'acqurir ou de crer des valeurs immobilises (subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme.

d'utilisation de lespace situ au-dessus d'un sol dont elle n'est pas propritaire.

- SOUS-ACTIVITE - SURETES REELLES

Niveau d'activit de lensemble de lentreprise, ou d'un dpartement de lentreprise, infrieur au Concession de droits rels sur un bien titre de garantie (exemple : hypothque, gage...).

niveau prvisionnellement considr comme "normal" compte tenu des facteurs techniques et

conomiques. - SURVALEUR ( CONSOLIDATION)

- STABLE Ecart d'acquisition positif correspondant au supplment de prix (par rapport leur valeur de consolidation) consciemment pay pour acqurir des titres de participation, compte tenu des avantages attendus de cette prise de participation.

Qualificatif attach aux ressources et aux emplois qui sont suivis en termes de flux dans le

tableau de financement. Il correspond au caractre durable attach aux postes d'actif

immobilis et de financement permanent du bilan et dont le tableau de financement traduit les La survaleur est amortir sur une dure raisonnablement apprci, n'excdant pas, en principe, dix annes.

variations.

- STOCKS - TABLEAU DE FINANCEMENT

Ensemble des biens ou des services, proprit de lentreprise, qui interviennent dans le cycle Tableau des emplois et des ressources qui explique les variations du patrimoine et de la situation financire de lentreprise au cours de la priode de rfrence :

d'exploitation pour tre :

- soit vendus en ltat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours ; - en termes de "flux" pour les ressources et les emplois stables ;

- soit consomms en gnral au premier usage.

- en termes de simples "variations nettes" pour le besoin de financement global (B.F.G.) et pour - UNITE FONCTIONNELLE

la trsorerie.

- TITRES DE PARTICIPATION ANALYTIQUE DES ENTREPRISES affrentes une fonction conomique (production, distribution, gestion du personnel...).

Division de lunit comptable groupant lensemble des activits de la COMPTABILITE

Titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise, notamment parce

qu'elle permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le - UNITE D'INVENTAIRE

contrle.

- TITRES DE PLACEMENT

Plus petite partie inventorie sous chaque article de la nomenclature de lentreprise.

Titres acquis en vue de raliser un gain brve chance et qui sont normalement conservs

- UNITE D'OEUVRE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

moins d'un an par 'entreprise. Unit de mesure dans une section de la CAE servant notamment imputer le cot de ce centre aux cots des produits.

- TRESORERIE ACTIF

Ensemble des soldes bancaires dbiteurs au bilan et des valeurs en numraire disponibles.

- VALEUR AJOUTEE

- TRESORERIE PASSIF

Elle exprime laccroissement de valeur que lentreprise apporte aux biens et services en provenance des tiers dans lexercice de son activit d'exploitation. Elle est mesure par la diffrence entre la production de la priode (augmente de la marge brute de la branche "ngoce") et les consommations de biens et services fournis par des tiers pour cette production.

Ensemble des soldes bancaires crditeurs au bilan, remboursables dans des dlais

contractuellement dfinis court terme.

- TRESORERIE NETTE

- VALEUR ACTUELLE

Dans le tableau de financement, mesure de la trsorerie dgage au bilan par la diffrence

Valeur d'un lment d'actif une date quelconque et, en particulier, la date du bilan ; elle rsulte d'une estimation en fonction du march et de lutilit de llment pour lentreprise.

entre le fonds de roulement fonctionnel et le besoin de financement global. La trsorerie nette

est positive si le premier lemporte sur le second ; elle est ngative dans le cas contraire ; - VALEUR D'ENTREE

Ce montant ainsi calcul est videment gal la somme algbrique de la "trsorerie actif" et de Montant pour lequel un lment d'actif ou de passif est inscrit dans les comptes au moment de son entre dans le patrimoine.

la "trsorerie passif" qui figurent dans le bilan.

- UNITE COMPTABLE D'ACTIVITE C'est, en rgle gnrale, un cot d'acquisition ou de production (biens), parfois un prix d'achat (titres), toujours une valeur nominale pour les crances et les dettes libelles en dirhams.

Unit d'exploitation dont la comptabilit est tenue de faon autonome : ensemble de lentreprise

ou division d'entreprise ou division d'entreprise (tablissement par exemple).

- VALEUR NETTE D'AMORTISSEMENTS

Dans le cas des immobilisations amortissables, montant de la valeur d'entre diminu du total

des amortissements antrieurement pratiqus.

- VARIATION DES STOCKS

La variation des stocks au cours de lexercice est gale la diffrence observe entre le

montant du stock final (SF) et celui du stock du dbut de lexercice (SD).

Cette variation est en consquence :

- positive en cas d'augmentation du stock (SF suprieur SD) ;

- ngative dans le cas contraires (SF infrieur SD).

Les variations de stocks :

. des marchandises, matires premires, fournitures, sont retranches (avec leur signe) des

achats pour fournir le montant des "achats revendus" et celui des "achats consomms" figurant

dans les charges d'exploitation du C.P.C ;

. des produits (en cours, intermdiaires, finis, rsiduels) s'ajoutent (avec leur signe) aux ventes

et autres produits d'exploitation du C.P.C.

- VENTILATION

Opration comptable consistant, aprs analyse, clater le contenu d'un compte entre deux ou

plusieurs autres.