I.S.C.A.

ESSEC

THESE PROFESSIONNELLE DU
MASTERE MANAGEMENT DES SERVICES PUBLICS Sous

Le thme : VERS UNE APPROCHE MANAGERIALE DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE COMMERCIALE DOUANIERE A LIMPORTATION
(CAS DES DOUANES MAROCAINES)

Sous la direction du Professeur :ABDELLATIF MAAZOUZ. Prsente par : M A Z HA R M O H A M E D

2003/2004

PLAN -AVANT PROPOS -INTRODUCTION07

Premire partie
LA DEMARCHE QUALITE ET LA MISE EN PLACE D'UN NOUVEAU SYSTEME DE VERIFICATION DES MARCHANDISES. Chapitre 1 : Prsentation de L'ADII l-les missions de L' ADII : .15 1-1 La protection de lconomie nationale ;..16 1-2 La protection du consommateur ;17 1-3 La promotion des investissements. ;18 1-4 L'quit fiscale.20 2-L'organisation de l'ADII :.21 2-1 les services centraux 21 2-2 Les services extrieurs...27 3-les moyens d'action: 29 I- les bases juridiques du travail 29 I -1 les sources internationales 29 I-2 les sources nationales.35 II les Moyens Humains, de Communication et du Systme dInformation..40 II -1 les ressources humaines ;...40 II-2 la politique de communication ;.45 II-3 le systme dinformation;.. 47

Chapitre II : Lexcution de service et les limites de lutte contre la fraude Commerciale limportation. 1-les soubassements de la nouvelle politique d'excution de service..51 1-1 lenvironnement des changes commerciaux du Maroc ;..51 1-2 les recommandations du FMI, des instances nationales et internationales ; .54 2-le nouveau de systme de vrifications des marchandises.55 2-1 La slectivit automatique au stade du contrle a priori.55 2-2 Lorganisation des contrles diffrs..64 2-3 lorganisation des contrles a posteriori ; Lenqute douanire..67 3- les limites des actions de lutte contre la fraude commerciale :.69 3-1 les facteurs exognes :69 3-1-1 Lampleur de la fraude commerciale la lumire des

dolances des secteurs dactivit et des articles de presse ..69 3-1-2 les effets de la mondialisation : le dveloppement de lentreprise virtuelle et du commerce lectronique 72 3-2 les facteurs endognes.77 3-2-1 des structures de contrle embryonnaires.77 3-2-2 Les ractions de lAdministration : Labsence de stratgie managrielle de lutte contre la fraude commerciale .83

Chapitre 3 Panorama gnral de la fraude limportation : Nature, Analyse et Consquences de la fraude travers des cas Pratiques ; -1 Nature et Analyse de la fraude commerciale limportation travers des exemples : 89

1-1-la fraude en matire d'espce tarifaire et dorigine 89

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1-2-la fraude en matire de rgimes conomiques en douanes . 90 1-3-la fraude de la valeur en douane. 92 1-4-la fraude ralise l'insu des socits structures . 95 1-5-la fraude par des socits fictives.. 96 -2-les consquences de la fraude commerciale douanire limportation 96 la concurrence dloyale ; Les consquences sur la balance commerciale et balance des paiements et sur linvestissement 96 Deuxime partie PROPOSITION D'UNE APPROCHE DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE COMMERCIALE DOUANIERE A LIMPORTATION PAR UN MANAGEMENT DU SAVOIR ET DES TECHNOLOGIES DE LINFORMATION Chapitre 1 : Redfinition et propositions damlioration du nouveau systme de contrle. l- Elaboration des grilles d'analyse du risque et amlioration du systme de Slectivit automatique au niveau du contrle a priori106 1-1 Les risques lis aux secteurs d'activit ..114 1-2 Les risques lis la taxation ..116 1-3 Les risques lis aux rgimes conomiques 117 1-4 Les risques lis aux rgimes conventionnels..119. 2-Redfinition des critres de slectivit et la cration des banques . de donnes :119 3-la rorganisation des autres structures de contrle : 121 I-les contrles diffrs :... 121 3-I-1 lorganigraphie des bureaux de contrles diffrs 121 3-I-2 des contrles diffrs informatiss... 128 II-les enqutes et le contrle a posteriori :.. 129 3-II-11organigraphie des enqutes et contrle a posteriori129 3-II-2 linformatisation des contrles et lorganisation132
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de la relation avec les autres structures de contrle.

Chapitre IIMISE EN PLACE DUNE ORGANISATION QUI GERE LE SAVOIR PAR LES NTIC l-la mise en place d'une organisation qui gre le savoir ..133 1-1 Ressources humaines et knowledge management..133 1-1-1 profilage des ressources humaines.133 1-1-2 formation des ressources humaines.. le dveloppement du e-learning 135 1-2 Ressources matrielles et le management de l'information.136 1-2-1 l'aces lInternet ...136 1-2-2 la cration d'un Portail EXTRANET 138 1-2-3 le management du projet Extranet .140 2-la mise en place d'un Systme d'information inter-organisationnel :..143 2-1 Une inspiration du modle thorique de SERGIO VASQUEZ BRONFMAN.. 144 2-2 identification des partenaires dans la logistique internationale limport 145 2-3 Le management du projet SIIO 147. 3-Benchmarking avec des modles de contrles 152. 3-1 le modle franais... 152 3-2 le modle danois. .153

Conclusion 154
-BIBLIOGRAPHIE GENERALE 156 -Annexes

INTRODUCTION : Dans sa qute de modernisation, le Maroc est entr dans la logique et les rgles de l'conomie librale de l're de la mondialisation ; ds lors, cette mutation irrpressible est le fruit d'une politique conomique tissant ses trames dans la libralisation du commerce extrieur, la simplification de ses procdures, l'intgration du march mondial par l'adoption de plusieurs accords de librechange et le choix du commerce multilatral par l'adhsion l'Organisation Mondiale de Commerce. Conscient du rle et de la place qu'occupe la Douane dans ces mutations, le gouvernement marocain avait cre, au pralable en juillet 1986 la commission nationale de simplification des procdures du commerce InternatIonale dont le pilotage et la coordination furent confi l'Administration des douanes et impts indirects. Paralllement, cette mission dlicate, l Administration des Douanes et Impts Indirects a t astreinte excuter un plan d'action arrt par les Autorits Marocaines et le Fond Montaire International pour la priode 19962000. Ce plan d'action, qui a t complt par des actions propres l'Administration adaptes la conjoncture nationale, est articul autour de sept paliers visant atteindre des objectifs bien dtermins facilitant l'acs l'information au citoyen et l'entreprise d'une faon gnrale et en particulier les investisseurs potentiels et l'oprateur conomique, sur la base d'une logique de facilitation de contact et des procdures par la compression du dlai de ddouanement des marchandises. Ces missions profondes et dlicates confies cette Administration, l'ont incit rflchir sur les leviers qui lui permettront d'amliorer son efficacit et la qualit de ses services aux usagers par l'utilisation accrue des NTIC et l'adoption

d'une stratgie managrielle de la dmarche qualit, sur lesquelles elle s'appuie depuis maintenant quelques Cinq annes. A cet gard, la compression du dlai de ddouanement des marchandises, qui est l'une des rsultantes de cette dmarche stratgique, est pass de cinq jours 25 minutes s'alignant ainsi aux standards internationaux et valorisant l'Administration qui a t prconise comme modle suivre par les autres Administrations marocaines. L'aboutissement la compression du dlai de ddouanement des marchandises a ncessit l'instauration, d'un systme de slectivit automatique de vrifications des marchandises importes ou prsentes l'exportation. Ce systme de slectivit repose sur l'abandon de la vrification physique des marchandises auquel s'est substitu L'admis pour conforme qui atteint aujourd'hui les 90% des marchandises ddouanes sans vrification physique. Toutefois, la mise en place du systme de slectivit automatique bas sur le ciblage et l'analyse du risque qui vise rduire la dure de traitement des oprations, n'avait pas permis de couvrir la totalit des risques lis la multiplication et l'accroissement continu du nombre d'oprations traiter, d'o il tait ncessaire de prvoir une approche de contrle mme de juguler, autant que faire se peut, les risques d'abus lis la fraude commerciale. Cette approche qui a t dfinit par la note directoriale N3530/311 du 2 mars 1998, a prvu la cration de deux entits de contrle indpendantes des organes chargs de la slectivit automatique et donc du contrle immdiat. La premire dite : de contrle diffr qui intervient dans un dlai de huit jours aprs dlivrance des autorisations d'enlvement des marchandises, elle consiste en un contrle documentaire des lments d'nonciation de la dclaration en douane et des documents qui y sont annexs. La seconde dite d'enqutes et de contrle a posteriori intervient au niveau rgional et national selon des informations ou des requtes des secteurs

dactivit et des programmes annuels portant sur les risques lis aux rgimes douaniers, au secteur d'activit aux volumes des marchandises. etc. La mise en place de ces entits a t applique par une seconde note directoriale N20378/400 du 30 septembre 1999. Cependant, les deux notes sus vises, n'ont pas dfinit une dmarche pragmatique de contrle et de matrise des risques lis la fraude commerciale, limportation et lexportation, qui ne cesse de se dvelopper et prendre de l'ampleur allant de la facturation de complaisance, de la production de faux documents l'organisation du crime conomique engendrant la

concurrence dloyale et de facto la fermeture dentreprises industrielles et en profitant des facilitations et de la dmatrialisation douanires ainsi qu'au

caractre prcaire des entits de contrles. En effet, la multiplication des accords de libre-change, l'apparition de l'entreprise virtuelle, l'mergence de l'conomie e-lance, le dveloppement du commerce lectronique et du commerce triangulaire, sont autant de facteurs qui ont fait apparatre les adeptes de la fraude commerciale assiste par ordinateur en confectionnant de faux documents commerciaux, et en concoctant des modes opratoires visant tourner les diverses rglementations profitant des facilits douanires, et une carence juridique caractrise par l'impunit, pour modifier les lments dnonciation ou lutilisation de documents inapplicables ou falsifis de la dclaration en douane aux dpens des oprateurs conomiques honntes. Il en dcoule, des consquences graves touchant les intrts du trsor, engendrant des fausses donnes des statistiques du commerce extrieur du pays et donc de la balance commerciale et de la balance des paiements, allant jusqu' la fuite des capitaux et la constitution des avoirs l'tranger et au blanchissement et pourront aller jusqu'au financement d'oprations et d'actes illicites vu limportance des intrts financiers en jeu. Ds lors, la rflexion autour de ses consquences s'impose et permet suo -tempor de tracer les axes de recherche autour de modes opratoires
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concocts dans la fraude commerciale, par ceux qu'on dsignera dsormais les contrebandiers de la mondialisation . Tel est l'objectif de ce travail qui consistera se limiter au cas des importations et repenser dans une premire partie la situation actuelle par l' examen de cas pratiques de fraudes commerciales dtectes par le service des enqutes et contrle a posteriori relevant de la direction rgionale de Casablanca ; tout en mettant l'accent sur les failles du systme actuel de la slectivit automatique et le caractre embryonnaire des deux entits de

contrles ddies la mission de lutte contre la fraude exerant en labsence dune dmarche stratgique claire ainsi que les lacunes juridiques entourant ce phnomne, entranant l'impunit et le non-recouvrement des crances dues. Dans une seconde partie, ce travail, contribuera la mise en place d'une approche managrielle de lutte contre la fraude commerciale limportation, par un management de gestion des savoirs par les technologies de l'information, en prconisant lamlioration du logiciel de la slectivit automatique, la rorganisation des structures de contrle et la mise en place dun Systme dinformation Inter-Organisationnel S.I.I.O considr comme le noyau dur pour grer linformation et la prvention en vue de programmer des interventions en temps rels. En fin, un benchmarking avec des expriences de pays dvelopps notamment les modles franais et danois permettra d'en tirer des consquences et de faire des prvisions futures sur l'amlioration du modle marocain propose dans cette recherche et son extension la chane logistique de lexport.

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Premire partie
LA DEMARCHE QUALITE ET LA MISE EN PLACE D'UN NOUVEAU SYSTEME DE VERIFICATION DES MARCHANDISES

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Introduction la premire partie :

Il y a quelques annes, le contrle douanier des oprations commerciales limportation et lexportation se caractrisait par des vrifications systmatiques des marchandises et par la lenteur du processus de ddouanement de celles-ci, le dlai de ddouanement allait jusqu huit jours et, le sjour des marchandises dans les enceintes portuaires et aroportuaires pnalisaient les entreprises qui supportaient les frais de magasinage, de

manipulation, de grutage et dautres frais supplmentaires ainsi que des risques davarie ou de vol. Cette situation prvalait une poque o la politique conomique du MAROC, notamment, en commerce extrieur prconisait des mesures de sauvegarde en faveur du tissu industriel par lapplication de certaines restrictions aux importations travers : le Programme Gnral des Importations ( P.G.I ) qui tait compos de trois listes reprenant respectivement les marchandises libres limportation, celles qui taient soumises des licences dimportation et enfin, les marchandises prohibes limportation ; et par lapplication des prix de rfrence certaines marchandises. Vers la fin des annes 80, les autorits marocaines avaient dj commenc rflchir sur les mesures de libralisation du commerce extrieur ainsi, une commission nationale fut cre et baptise Commission Nationale de simplification des procdures du commerce international dont le secrtariat et la coordination furent confis la lAdministration des Douanes et Impts Indirects (A.D.I.I). Parmi les rsultats marquants des travaux et recommandations de cette commission, il y avait linformatisation du circuit de ddouanement et la mise en place de la Dclaration Unique des Marchandises (D.U.M), ce qui a donn la

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naissance du premier Systme informatique de lAdministration des douanes et de lOffice des changes SADOC qui est entr en application en 1992. Avec lAdhsion au G.A.T.T en 1991 (devenu OMC en 1994), et

ladoption des accords dassociation avec lUnion Europenne et LA.E.L.E, le Maroc a opt pour le multilatralisme et le libralisme de ses changes commerciaux avec le reste du monde, ce qui la incit abolir toutes les mesures restrictives qui entravaient ses changes commerciaux et, prconiser toutes les facilitations pour la fluidit des importations qui allaient connatre un sur saut face au dmantlement tarifaire progressif douanires. Ds lors, lAdministration des Douanes et Impts Indirects (A.D.I.I) qui tait considr comme un goulot dtranglement dans le circuit des oprations commerciales internationales, allait occuper une place importante chez les autorits publiques qui devaient rflchir aux mesures adaptables pour la mettre au diapason de ces changements. Cest ainsi que des instances nationales et internationales furent concertes pour mettre en exergue une stratgie pour amliorer la qualit des services rendus par cette administration et la rduction du dlai de ddouanement des marchandises pour faire face aux flux des importations. Un plan dactions stratgiques fut adopt et arrt pour la priode 1996 2000 en concertation avec le FMI, il dfinissait une nouvelle approche de contrle des marchandises en trois phases : -un contrle immdiat ou priori bas sur la slectivit automatique des marchandises, qui sont aujourdhui 90% ddouanes sans vrification physique et donc admises pour conformes ; -un contrle dit diffr qui intervient dans un dlai de huit jours aprs enlvement des marchandises et qui est un contrle purement documentaire. et la suppression des barrires

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-un contrle a posteriori qui intervient suite aux anomalies constates dans la seconde phase ou selon des programmes annuels de contrle de lactivit des entreprises ou des dolances ou informations des secteurs dactivit. Ce nouveau systme de contrle mis en place depuis 1999, a permis de rduire le dlai de ddouanement des marchandises et a donn une satisfaction auprs des oprateurs conomiques ; toutefois au fur et mesure de laugmentation du flux des importations et du taux de slectivit des marchandises non contrles, la fraude commerciale limportation a pris de lampleur et ses modes opratoires se sont dvelopps. Cest sous cette optique, quon analysera les modalits de fonctionnement de ce nouveau systme de contrle : son emplacement dans lorganigramme de lAdministration, les interactions entre ses trois phases, les ressources humaines et matrielles, ses difficults et ses limites assortis dune analyse critique des modes de sa gestion et de la gestion de ses ressources . On examinera les diffrents types de la fraude commerciale limportation quon illustrera par des exemples pratiques afin de dgager les modes opratoires qui ont servi la raliser ; ainsi que son ampleur dans lconomie nationale travers les dolances des secteurs dactivit et dans la presse nationale ; Nanmoins, une telle tude ne pourra tre aise que si lon donne un aperu sur lOrganisation quon tudie : ses missions, ses ressources humaines, son systme dinformation, et ses moyens daction.

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CHAPITRE I

Prsentation de lAdministration des Douanes et Impts Indirects.

1- les missions de lADII : Sil revient COLBERT en France, davoir le premier mis sur pied un systme destin entraver par des droits protecteurs limportation des produits fabriqus trangers et de voir dans la douane linstrument idal pour mener une politique conomique protectionniste, il est certain quaujourdhui les rles de la douane travers le monde ont chang face la baisse des droits, aux dmantlements tarifaires progressifs, au triomphe de lconomie du march et la mondialisation. La douane est en fait investie de plusieurs missions, dont les missions essentielles : dordre conomique se manifestant dans la protection de lespace conomique national sest enrichie dune mission plus dynamique dauxiliaire du commerce international (1) ; et celle dordre fiscal, consistant alimenter le Trsor public par la perception des droits et taxes sur les changes commerciaux, sest affaiblit cause des dmantlements tarifaires et au dveloppement des Accords bilatraux et multilatraux permettant loctroi davantages prfrentiels et fiscaux.. Aussi, lAdministration des douanes et Impts Indirects marocaine qui est un organe du Ministre des Finances et de la privatisation, prsente-t-elle, lentre du Maroc dans lre de la mondialisation, de multiples aspects, reflet de la multiplicit de ses rles dont lexcution de la politique gouvernementale librale en matire de commerce extrieur et, la participation llaboration de la politique douanire nationale sont la raison dtre de cette Administration.
(1) Jean CLAUDE RENOUE : LA DOUANE page 13 d : P.U.F 1989 collection Que sais-je ?

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Ces deux rles sont assurs par la mise en uvre des missions qui lui sont dvolues, quon regroupe, dans un contexte de management moderne, en quatre missions essentielles. 1-1 : La protection de lconomie nationale : Cette mission lui est dvolue par sa prsence aux frontires terrestres portuaires et aroportuaires du territoire assujetti. Elle est traduite par les contrles douaniers limportation des marchandises par les oprateurs et, des effets transports par les voyageurs au passage des frontires. Cependant, la multiplication des accords bilatraux et multilatraux, entranant des dmantlements tarifaires progressifs et engendrant, de facto, une hausse massive des importations, ont fait de lorigine des marchandises la condition essentielle pour loctroi des avantages fiscaux prvus par lesdits accords. Ds lors, la protection de lconomie nationale intervient, de plus en plus, dans la lutte contre le dumping et le contrle de lorigine par lauthenticit des certificats dorigine accompagnant les marchandises importes. Par ailleurs, ladoption de la valeur G.A.T.T dite valeur transactionnelle, a incit ladministration accorder une attention particulire ce volet de la valeur limportation afin de prvenir et rprimer toute action de dumping engendrant des consquences sur le tissu industriel national. Toutefois, et comme on le montera plus loin, cette mission sentrave devant labsence dune dmarche pragmatique de contrle, dans la mesure o, le systme de contrle limportation mis en place actuellement (tel quon le dtaillera dans le chapitre suivant), est bas sur un systme de slectivit automatique des dclarations dimportation favorisant la compression du dlai de ddouanement des marchandises qui a atteint 35 minutes dans certains bureaux, engendrant un taux de slectivit automatique qui avoisine aujourdhui 90 % des dclarations admises pour conformes, cest dire sans vrification physique.
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Ces deux critres en loccurrence, la compression du dlai de ddouanement et la performance atteinte en matire de taux de slectivit ont incit certains oprateurs conomiques pratiquer des manuvres frauduleuses limportation qui ont touch tous les aspects, ce qui a incit lAdministration accorder une grande importance la protection de lconomie en focalisant les contrles notamment documentaires sur les indices du dumping et les tentatives de minoration de la valeur dclare limportation.

1-2- La protection de consommateur : Dans les missions tributaires des douanes, la protection du consommateur est traduite par le respect des normes techniques applicables certains produits ou demi-produits industriels, aux contrles sanitaires, vtrinaires et phytosanitaires des produits comestibles ou non comestibles et, la protection de la proprit intellectuelle ainsi quau contrle de la rpression des fraudes en matire des vgtaux, et de leurs drivs. Pour le cas des douanes marocaines, lAdministration attache

beaucoup dimportance cette protection du consommateur par un contrle rigoureux limportation, et par lexclusion de la catgorie des marchandises lies la consommation humaine du systme de slectivit automatique des vrifications. LAdministration exerce, galement, ce pouvoir de contrle dans le cadre des ouvrages en Or et en mtaux prcieux. Bien que, les marchandises de cette catgorie nentrent pas dans le champ de la slectivit automatique et font lobjet de visites physiques car elles sont soumises des prlvements dchantillons et/ou des visas des services comptents, il arrive quelles fassent lobjet de fraude douanire par une fausse dclaration despce et donc de nomenclature tarifaire pour entrer sous couvert dune autre appellation dans le champs de la slectivit et bnficier indment de

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lAdmis pour conforme, cette manuvre est facilite par le dveloppement de la conteneurisation. Autrement dit, linstar de la mission de la protection de lconomie, la russite de cette mission est conditionne par la bonne foi de loprateur conomique, cest pour cela quelle constitue lune des priorits de lAdministration. 1-3 La promotion des investissements : A linstar des pays en voie de dveloppement, le Maroc est en qute dattractivit dinvestissements privs trangers et, de lencouragement de linvestissement priv national ; cela se traduit dans la charte de linvestissement* approuve par les autorits marocaines, depuis belle lurette, qui ouvre droit limportation des biens dquipement matriels et outillages ligibles aux avantages de la charte au droit dimportation ad-valorem** de : 2,5 % ; et lexonration totale du droit dimportation, de la taxe sur la valeur ajoute et, de la taxe parafiscale limportation sur les biens dquipement, matriels et outillages dans le cadre dun investissement de grande envergure faisant lobjet dune convention entre lentrepreneur et le gouvernement marocain et portant sur un montant global de 200 millions dirhams. Outre ces mesures incitatives, dautres mesures sont prvues par la loi et entre dans le champ daction de lAdministration des douanes marocaines, il sagit des biens dquipement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit dduction prvue larticle 17 de la loi 30-85 relative la T.V.A**, qui sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute limportation.

*loi cadre N 19-95 formant charte linvestissement promulgue par le Dahir N 1-95-213 du 8 Novemb1995(B.O N 4336) des matriels et centilages au droit dimportation de 2,5 % ad-valorem, ainsi quaux exonrations de la taxe sur la valeur ajoute. Les listes des produits ligibles sont consultables sur le site Internet de la douane : WWW.douane.gov.ma

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La mission de lAdministration se traduit par le souci de promouvoir les voies et moyens de dallgement des procdures de ddouanement et loctroi des avantages fiscaux en faveur des investisseurs, ainsi que laccompagnement de ces derniers par le dveloppement dune politique managrielle daccueil, dorientation et dinformation renforce par une dconcentration des pouvoirs et attributions dvolus, auparavant lAdministration Centrale. A cet gard, une application informatise pour la gestion et le suivi des listes annexes aux conventions dinvestissement (projets de grande envergure), a t cre pour permettre un suivi continu et en temps rel des importations exonres (nature, quantit, gestion des listes dligibilit, dtection des

dpassement . Cependant, dans le cadre des accords dassociation conclus entre le MAROC et lUnion Europenne dune part et, lAELE : (Association Europenne de Libre Echange) dautre part, entrs en vigueur depuis le 1er Mars 2000, la quasi-totalit des biens dquipements originaires de lU.E et de lAELE est import au MAROC en exonration totale du droit dimportation, ce qui constitue une autre mesure incitative linvestissement. Outre son rle daccompagnateur de linvestisseur, lAdministration exerce son second rle de contrle sur les avantages accords par la charte

dinvestissement et les deux accords dassociation prcits. Elle veille galement, la promotion des rgimes conomiques en douanes***, notamment lAdmission temporaire pour perfectionnement actif et lentrept industriel franc pour promouvoir les exportations ; ainsi qu la
** loi n 30-85 relative la T.V.A promulgue par le Dahir N1-85-347 du 20 dcembre 1985 (B.O n 3818 du 1er janvier 1986. Ad valorem = appliqu la valeur dclare. **Les RED (Rgimes Economique en douanes) sont des rgimes suspensifs, destines pour promouvoir les exportations, ils permettent limportation en suspension des droits et taxes en vu du stockage, la transformation, lutilisation et la circulation pour une dure dtermine en vu de lexportation des produits compensateurs.

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promotion des MEAD* (magasins et aires ddouanement) pour faciliter le ddouanement des marchandises. 1-4 lquit fiscale : Lquit fiscale consiste ce que les importations dun mme produit acquittent les mmes droits et taxes exigibles la condition quils soient de la mme origine et de la mme valeur. Pour assurer cette quit fiscale, lADII est appele mener une lutte acharne contre la contrebande qui se manifeste en dehors des bureaux douaniers notamment par les prsides de Sebta et Melilia et, une lutte contre la fraude commerciale limportation qui se manifeste par les bureaux douaniers en matire dorigine, despce tarifaire et de valeur et dutilisation de faux documents. Nanmoins, lampleur des manuvres frauduleuses ne cesse de se dvelopper allant de linondation des marchs par les produits de contrebande, la confection de fausses factures, et au bnfice indu de rgimes suspensifs pour introduire, lgalement, des produits haute gamme bas prix sur les marchs, rendant ainsi lexcution de cette mission plus lourde pour lAdministration. A ct de ces 4 grands groupes, ladministration est investie dautres missions lchelon national dans le cadre du concours aux autres services en matire de : la scurit, la police de chasse, La police de pche. etc. A La lumire de ce regroupement des missions dvolues lAdministration des douanes et Impts indirects, nous avons jug utile de brosser une esquisse des champs touchs, ou susceptibles dtre touchs, par la fraude commerciale douanire limportation que le nouveau systme de la

* Les MEAD permettent le stockage, limportation et lexportation, des marchandises conduites en douane en
vue de leur ddouanement, elles peuvent tre cres aussi bien lintrieur qu lextrieur des enceintes portuaires ou aroportuaires et sont soumis au contrle de ladministration, gnralement ils sont cres par des transporteurs.

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slectivit des contrles et le souci li la ncessaire prservation des performances atteintes en matire de dlais de ddouanement, ont favoris. Aprs ce bref aperu sur les missions de la douane et le choix des quatre groupes quon a opr pour illustrer, la nature et lampleur de la fraude commerciale, il savre ncessaire de prsenter lorganisation de lAdministration des douanes et Impts Indirects et de faire ressortir de cette prsentation, les entits charges du contrle et de lutte contre la fraude, en quantifiant le personnel vou cette mission. 2- Lorganisation de lA.D.I.I : Pour mener bien ses missions et ses rles lA.D.I.I est organise, linstar des autres services publics, en services centraux et services rgionaux selon un organigramme rcent mis en place depuis le commencement de lexcution du plan daction prconis par le F.M.I pour la priode 1996-2000. 2-1 Les services centraux : Dsigns communment par lAdministration centrale, les services centraux sont placs sous lautorit du Directeur Gnral, assist par des directeurs centraux et des chefs de division. Except, une division rattache directement (Division de lAudit et de lInspection) au directeur gnral, lorganisation des services centraux repose sur quatre directions coiffant dix divisions. Lorganigramme de lAdministration centrale, tel quil se prsente aujourdhui, a t dfini par la note directoriale N 24758/5.1.1 du 03 dcembre 1999, il se prsente comme indiqu ci aprs. Dans ltude que nous prsentons dans ce mmoire, la direction laquelle on a attach limportance est la direction de la prvention et du contentieux car cest celle quincombe la politique de lutte contre la fraude commerciale. En effet, dsigne par une note directoriale prcdente* sous lappellation Direction de Lutte contre la Fraude ; ses missions sont actuellement, dfinies

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aux termes de la note de service N 24758/5-1-1 de 03 Dcembre 1999, portant organisation des services centraux de lADII, comme suit : -Organiser le contrle des oprations commerciales notamment par le dveloppement de l'admis pour conforme et du contrle a posteriori, ainsi que la lutte contre la contrebande; -Instruire et traiter les affaires contentieuses du ressort spcifique de l'Administration Centrale et assurer le pilotage de la gestion dconcentre du contentieux dans un cadre plus performant. Elle groupe A -Division de la Prvention

Elle est charge de : -l'organisation des services chargs de la lutte contre la fraude en fonction de la nature des contrles oprer et les cibles vises; -de la conduite du systme de contrle des oprations commerciales, dans le cadre de l'admis pour conforme, de la slectivit des visites d'une part et du dveloppement du contrle a posteriori et des interventions en entreprises d'autre part, -de la coordination de la lutte contre la contrebande, oriente contre le commerce illicite, ainsi que celle des brigades de surveillance; -de l'animation et du suivi des activits d'enqutes et de contrle a posteriori des services rgionaux. Elle est compose de trois services : 1) Service du renseignement et de l'analyse de risque : Il est charg de : -l'analyse du renseignement collect et la diffusion des orientations et des consignes l'intention des services chargs de l'exploitation; -la ralisation d'tudes globales ou sectorielles d'analyse du risque ou de dveloppement des mthodologies d'approche du contrle.
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-la dfinition et la mise en uvre des chantiers relatifs : la structuration de bases de donnes Fraude, la mise en place de rseau de renseignement conjointement avec la structure lutte contre la fraude et la contrebande ainsi que le systme de la slectivit; -la mise la disposition des services de contrle du renseignement et des bases de donnes ncessaires la lutte contre la fraude ainsi que des consignes d'exploitation.

Il est compos de quatre bureaux -Bureau de la tenue des Fichiers -Bureau du Systme de Slectivit -Bureau du Renseignement -Bureau de l'Analyse du Risque 2) Service du contrle des oprations commerciales Il est charg de : -dfinition de stratgies et d'orientation des pratiques en matire de lutte contre la fraude commerciale; -dveloppement de mthodologies de contrle (diffr et a posteriori) et d'interventions en entreprise ainsi que leur mise jour au niveau des critres d'analyse du risque; -l'laboration et la mise en place de plans d'actions pour faire voluer le contrle des oprations commerciales et promouvoir le contrle a posteriori. -l'appui aux structures locales de contrle ainsi que la formation sur les mthodologies d'interventions,

Il est compos de quatre bureaux : -Bureau de la Valeur ; -Bureau des Rgimes Prfrentiels et des Rgles de l'Origine; -Bureau des Rgimes Economiques en Douane;
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. -Bureau des Autres Risques.

3) Service de la lutte contre la fraude et la contrebande Il est charg de:

-l'tude de dfinition de stratgies et d'orientation des pratiques en matire de lutte contre la fraude et la contrebande et du dveloppement de mthodologies d'intervention et de surveillance; -la participation la mise jour de la mthodologie et des critres d'analyse des risques; -la coordination de l'activit des brigades et l'adaptation des ressources humaines et matrielles mobilises dans le cadre de la lutte contre la contrebande. -l'appui, la formation et l'assistance aux services rgionaux dans l'laboration des plans d'action en matire de lutte contre la contrebande; -l'valuation de la lutte contre la contrebande du point de vue de l'activit des brigades et leur rendement; -la mise en place de rseaux de renseignement conjointement avec la structure renseignements analyse de risque

Il est compos de deux bureaux: -Bureau des Etudes et Evaluation; -Bureau de la Coordination et de la Programmation.

B -Division du Contentieux Elle est charge de: -l'instruction et le traitement des affaires contentieuses du ressort spcifique de L'Administration Centrale. -l'animation et la conduite de la dconcentration du contentieux au niveau local;

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-lamlioration des performances de lactivit contentieuse du point de vue du rendement et des dlais.

Comme on le constate, la premire mission lie au contrle des oprations commerciales a t subordonne par le dveloppement de ladmis pour conforme (et donc labandon des vrifications physiques) contrle a posteriori. Autrement dit, les stratgies de lutte contre la fraude commerciale qui seront labores par cette direction, devront sarticuler dans le stade des contrles a posteriori et donc en favorisant ladmis pour conforme au niveau du contrle a priori ou plus aisment du non-contrle ; la deuxime remarque quon pourra souligner, la lumire de la dfinition de cette mission, est labsence de mise en place dune stratgie de prvention malgr lappellation quon a donn cette direction, enfin le changement dappellation de direction de lutte contre la fraude direction de la prvention sexplique par les nouvelles des et par celui du

orientations de ladministration dans sa politique managrielle daccompagnateur de loprateur conomique et la dmarche qualit quelle commenait peine instaurer. Bien que cette direction, labore annuellement des plans dactions nationaux et contribuent llaboration des plans daction rgionaux, il a t constat que les manuvres frauduleuses contrecarrer par les entits rgionales ou nationales de lutte contre la fraude ont t dclenchs soit la suite des requtes formules par les secteurs conomiques lss, soit la suite dinformations parvenues au service. Ce constat a t confirm par lAdministration Centrale elle-mme, lors du conseil de direction tenu au mois juin 2004 o lexpos ddi la lutte contre la fraude commerciale a retrac labsence de toute stratgie en la matire. Dans ce mme ordre dides, lexpos fait par les agents relevant de cette direction en conseil de direction du 4 octobre 2004 sur la problmatique de la
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matris des valeurs imposables des marchandises importes, sest content dune rflexion autour de la problmatique sans en exposer lampleur ni les modes opratoires de fraude et partant, sans proposer une stratgie de contrle ou de matrise de la valeur pour cerner cette problmatique. Toutefois, des guides de contrle et dintervention en entreprise ont t labors par cette direction ainsi que des programmes de formation organiss lchelon national et international pour imprgner le personnel ddi au contrle de nouvelles connaissances en matire de lutte contre la fraude. Aussi, a-t-il t jug opportun de prendre cette dimension en considration dans llaboration de la dmarche managerielle de lutte contre la fraude commerciale qui sera expos dans la deuxime partie. 2-2 Les services extrieurs : Les services extrieurs qui taient organiss, auparavant en simples Circonscriptions Rgionales sont, depuis 1996, organiss en Directions Rgionales. Ds lors, la ncessit dune gestion de proximit daffaires techniques a impos la dconcentration de plusieurs pouvoirs dvolus lAdministration centrale quon a confi ces nouvelles entits. Actuellement, la structure et lorganisation des services extrieurs reposent sur : -Cinq directions Rgionales comptence territoriale regroupant 10 circonscriptions. -Une direction rgionale comptence fonctionnelle structure en deux sous directions rgionales. -Deux circonscriptions comptences territoriales rattaches sur le plan administratif lAdministration Centrale. Lorganigramme suivant illustre lorganisation des services extrieurs.

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Afin de renforcer la dconcentration administrative, il a t cre auprs de chaque direction rgionale cinq services rgionaux comptents en matire de : - Gestion des Ressources Humaines et Matrielles : - Accueil, Orientation et Systme dinformation ; - Enqutes, Contrle a posteriori, et contentieux ; - Audit et Inspection ; - Coordination des Brigades de surveillance ; Nous attacherons limportance au service des Enqutes, contrle a posteriori et du contentieux dont la mission est la lutte contre la fraude commerciale et le suivi de contentieux au niveau rgional. En effet, et comme on le dtaillera dans le deuxime chapitre, cette entit administrative a t la dernire tre cre dans lorganigramme des directions rgionales et na pas concern toutes les directions territoriales dune faon synchrone. Ce retard dans linstauration de ces entits a engendr une amplification de la fraude commerciale dont les modes opratoires se sont dvelopps et dpassent

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actuellement lexcution de ce service au niveau considr dans embryonnaire.

sa phase

Aprs cet aperu sur les missions de lADII, la lumire desquelles, laccent t mis sur leur adaptation difficile avec la lutte contre la fraude commerciale et, sur lorganisation de lA.D.I.I, il savre opportun dvelopper, les moyens daction sarticulant, notamment autour : - des instruments de travail (dordre rglementaire) : les moyens humains ce qui nous permettra de faire ressortir le personnel charg de la lutte contre la fraude ; et enfin les moyens de communication notamment lexistence dun systme dinformation bas sur les N.T.I.C dans lobjectif de les repenser dans la deuxime partie consacr la dmarche de lutte contre la fraude commerciale quil sera propos dadopter. de

3- Les moyens daction : I-les bases juridiques du travail : Lexcution de service dans lADII, puise ses origines dans des sources internationales et nationales. I-1- Les sources internationales : I-1-1 Les Conventions labores par lOrganisation Mondiale des Douanes et les Accords de lorganisation Mondiale du Commerce : Considre comme lune des plus anciennes administrations publiques charge de lexcution de la politique conomique en matire de commerce extrieur et pourvoyeur essentiel de recette du B.G.E, lAdministration des Douanes et Impts indirects a occup, au fil des temps, une place importante et un grand intrt des pouvoirs publics marocains. Cest ainsi que ces derniers ont trs tt rflchi a adhr aux organisations comptences en matire de rglementation du commerce extrieur.
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Depuis le 01/07/1968, le MAROC est adhrant LO.M.D (Organisation Mondiale des Douanes)*, il participe activement aux travaux du Conseil de cette organisation et en sa qualit de membre, il a sign les plus importantes conventions sous lgide de cette dernire. La liste des conventions labores ou gres par lO.M.D est rcapitule en (annexe 1) la fin du rapport. Ladoption de ces conventions ou instruments internationaux a

permis lapplication par lAdministration de plusieurs rformes dont notamment la Dclaration Unique de Marchandises (D.U.M), qui a facilit linstauration du systme informatique de transmission automatique des donnes douanires et la refonte du code des douanes pour y insrer les principes de la convention de KYOTO rvise relative la simplification et lharmonisation des rgimes douaniers (2) Par sa qualit de membre actif, le Maroc a t reprsentant rgional pour lAfrique du Nord, le Proche et le Moyen Orient en 1989. Llection du Maroc en tant que reprsentant rgional de cette Organisation a t reconduite pour six mandats conscutifs. Par sa volont de lutter contre la fraude commerciale, le Maroc en tant que reprsentant rgional, a introduit une proposition pour la cration de deux Directions au niveau du Secrtariat Gnral de lOMD, concernant la Formation et la Lutte contre la Fraude et ce, afin de permettre aux pays en voie de dveloppement dtre reprsents des niveaux levs de responsabilit

*OMD : Organisation Mondiale des Douanes tait appele CCD conseil de coopration douanire dont le sige est Bruxelles ; le Maroc y adhr officiellement le 01 juillet 1968 par le Dahir 939- 68 publi au B.O du 10 dcembre 1969. (2) Le Maroc et lOrganisation Mondiale des Douanes publications de lOMD 2003.

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au Secrtariat de lOMD et de coordonner les actions, notamment da dans le domaine de lutte contre la fraude. Les conventions auxquelles le Maroc a adhr sous lgide de LOMD, sont rcapitules dans le tableau en annexe N 2. (cf. : Annexe 2 fin du rapport) Paralllement cela, conomie, le Maroc est et afin de concrtiser louverture de son

adhrant depuis le 18/05/1987 au G.A.T.T**

depuis, il a adopt la dclaration de Punta del este donnant naissance au multilatralisme commercial et, a particip aux cycles de ngociations de lUruguay Round et enfin, a uvr pour que lacte final de ce cycle de ngociations soit conclu sur son sol et permette Marrakech de devenir une rfrence dans lhistoire conomique mondiale (3) en abritant

laccouchement de ce cycle en 1994 et en donnant naissance lOMC (organisation Mondiale du Commerce). Il a ainsi accept tous les accords issus de cette organisation et a pris des engagements dans ce cadre pour favoriser ses changes : Il sagit notamment de : - Laccs aux marchs (consolidation du tarif douanier) ; - Lapplication de la valeur G.A.T.T dite valeur transactionnelle ; - Les mesures antidumping de sauvegarde ; - La contribution llaboration des rgles dorigine harmonises.

**G.A.T.T General Agreement on Tariffs and Trade (Accord gnral sur les tarifs

douaniers et le commerce), conclu en 1947, ses rgles de conduites se basent sur la nondiscrimination matrialise par la clause de la Nation la plus favorise et lutilisation des droits de douane comme instrument unique de protection ou de restriction de laccs aux marchs (3) Fathallah OUALALLOU : lconomie marocaine et laboutissement de lUruguay Round in revue de lAEM N3 Fvrier Mars 1994 page 24

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Ce train de mesures adoptes par le Maroc, a constitu lun des pivots autour desquels sarticulent, aujourdhui, les sources internationales d excution du service douanier. La mise en application par lADII, des engagements pris par le Maroc la suite de ces deux adhsions, lui a assign de mettre en uvre une politique douverture raliste et pragmatique qui sest traduite par trois grandes proccupations : *le renforcement de la qualit et des capacits de management interne de lAdministration ; *le dveloppement continu dune structure tarifaire adapt aux contraintes de lconomie mergente ; et * la mise en place dun cadre global appropri la facilitation des procdures . (4) Dans la pratique douanire en matire dadoption de la valeur GATT ou valeur transactionnelle qui consiste accept les valeurs dclares par les oprateurs conomiques, la mission du service est devenue,

incontestablement, difficile ; du fait que la philosophie des dispositions des accords de lO.M.C sur la valeur limportation dans le cadre du commerce licite, telles quelles ont t introduites dans le code des douanes et Impts indirects (cf. : articles 20 20 duo dnies en annexe 3), repose sur : le principe de base de calcul de la valeur imposable des marchandises importes qui est le prix effectivement pay ou payer .

(4) Marcel Steenlandt, (douanes franaises), Luc De Wulf, (Consultant Banque Mondiale) In : DOUANES pragmatisme et efficacit : philosophie dune rforme russie

.Publications de la Banque Mondiale Septembre 2003 page5

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Ds lors, la problmatique de la vracit des valeurs dclares, savre difficile ; dautant plus que les accords de lOMC, exigent la mise en place, paralllement, de la libert du commerce international licite et loyal ; Cette mesure qui a t introduite par la loi de fiances pour lexercice 1998-99, a pris un caractre lgal et juridique et a confront lAdministration devant lacceptation des valeurs dclares, il sensuit que le service ne dispose daucune prrogative de redressement de la valeur sans lexistence de preuves tangibles (saisie de factures relles, constatation dun faux rglement, saisie de correspondance compromettante, constatation dune fausse criture comptable.) .

1-1-2 les accords commerciaux et tarifaires, dassociation et de libre change liant le MAROC aux autres pays ou groupement de pays. La concrtisation de la politique de la promotion et de la diversification des changes commerciaux du Maroc avec le reste du monde, sest faite par la conclusion de diffrents accords prfrentiels avec plusieurs pays et groupements de pays dans le sens dinstitution de zones de libre-change. A la lumire des implications et des retombes dordre lgislatif et rglementaire des adhsions aux organisations mondiales prcites que lAdministration des douanes et Impts Indirects applique et excute, la conclusion des accords commerciaux et tarifaires, dassociation et de libre change, constituent un deuxime axe des bases juridiques internationales du travail douanier ; on les numrera dans lordre suivant :

Les groupements europens : *LAccord de Libre Echange Maroc-Association Europenne de Libre Echange : AELE (LIslande, le Liechtenstein, le Royaume de Norvge, la Confdration Suisse).
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*LAccord dAssociation Maroc-Communauts Europennes. Les Pays du Maghreb : Laccord commercial et tarifaire avec la Libye ; Laccord commercial et tarifaire avec la Mauritanie ; Laccord commercial et tarifaire avec la Tunisie ; La convention commerciale et tarifaire avec lAlgrie ; Les pays Arabes : La convention gnrale avec lArabie Saoudite Laccord de libre-change avec lEgypte Laccord Commercial avec lIrak Laccord de zone de libre change avec la Jordanne Laccord de libre-change avec les Emirates Arabes Unis, La Zone de Libre Echange Arabe (Ligue Arabe) LAccord dAGADIR sign cette anne.

Les pays Africains : La convention commerciale et tarifaire avec la Guine, Laccord commercial avec le Sngal

LAmrique : Laccord de libre Echange conclut rcemment avec les Etats Unis dAmrique. (Non encore entr en vigueur) ; LAccord de libre change avec la Turquie (non encore entr en vigueur) ; En fin loffre marocaine en faveur des P.M.A (pays les moins avancs) octroyant des prfrences tarifaires aux produits originaires des PMA. Tel est le panorama du cadre dans lequel seffectuent les changes du MAROC avec le reste du monde dans un systme reposant sur le libre-change bas sur le dmantlement tarifaire et prconisant la notion dorigine des
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marchandises comme notion essentielle de loctroi des avantages fiscaux et prfrentiels. Le respect de loctroi de ces avantages et lexamen dligibilit des produits pour en bnficier, est une mission dvolue la douane qui contrle, cet effet lauthenticit des certificats dorigine des produits et marchandises ligibles. Toutefois, la complexit de la matrise de la notion dorigine, la falsification des certificats dorigine, biaise par le commerce triangulaire sont autant de facteurs qui ont fait de la fraude commerciale en matire dorigine lun des crneaux des entrepreneurs mal honntes, et le cheval de bataille de lAdministration. Enfin, une application informatique permettant, la consultation de lensemble de ces Accords et Conventions, a t cre dans le systme INTRANET pour faciliter la consultation et le suivi par les agents de lAdministration et dans le site INTERNET que peuvent consulter les usagers. A ct des sources internationales des instruments de travail et dexcution du service, il existe des sources nationales dapplication de la lgislation et la rglementation douanires. 1-2 Les sources nationales : 1-2-1 : Le cadre lgal : Le tarif des droits dimportation : Le tarif des droits dimportation tel quil a t modifi, aux standards internationaux et, fix par lArticle 3 de la loi de finance pour le deuxime semestre 2000, comprend dans sa version actuelle : Le classement des produits par sections, chapitres, positions et sous positions, sur la base de nomenclature du systme harmonis de dsignation et de codification des marchandises SH ;

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Les quotits du droit dimportation relatives aux positions et sous positions tarifaires. Il constitue, en consquence, la rfrence de base du service pour vrifier lauthenticit des espces des marchandises dclares et les quotits tarifaires (droits de douane) qui leur sont appliqus ; depuis la mise en place du systme de slectivit automatique des vrifications, le tarif des droits dimportation a t insr en totalit dans le systme dinformation de lAdministration.

Le code des douanes et Impts Indirects : Considr comme la base lgale fondamentale de lexcution du service douanier, le code des douanes et Impts Indirects a t approuv par le dahir portant loi N 1-77-339 du 09-10-1977 dfinissant ainsi les principes de base relatifs toute lactivit douanire. Dans un souci dharmonisation de son application dans un contexte adaptable et adapt la conjoncture internationale ncessitant linsertion des principes de la convention de KYOTO et, nationale marque pour louverture de lconomie marocaine et le dveloppement des droits de lhomme, ce code a fait lobjet dune profonde rvision de fond, et ce en concertation avec tous les partenaires de lAdministration et principalement avec les oprateurs conomiques. La nouvelle version de ce code a t publie au B.O N 84-14 du 15 juin 2000 et se dmarque par rapport la version initiale par sa souplesse et par son adaptation aux standards internationaux et aux nouveaux engagements pris par le MAROC dans sa qute du renforcement de droits de lhomme. Ainsi, et dans le cadre de la recherche que nous menons, on constate que le Code des douanes et Impts Indirects bien quil dfinisse les prrogatives de contrle dvolues aux agents des douanes en matire de recherche et de rpression de la fraude dune manire explicite il accorde une grande souplesse
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la rpression des actes de fraude en distinguant le dlit douanier de la contravention douanire et en introduisant la notion de bonne foi . Ainsi, seuls le trafic de stupfiants, des substances psychotropes et, la contrebande constituent des dlits douaniers qui sont prvus et rprims respectivement par les articles 279-279 bis et ter-280-281-282 et 283 du Code des Douanes et Impts Indirects. Quant la fraude commerciale qui sapprhende par les bureaux douaniers et qui vise dtourner la rglementation et la lgislation douanire, de commerce extrieur ou de change par la fourniture dinformations fausses sur les

soumissionnaires et/ou sur les marchandises ou par lutilisation de documents inapplicables, contrefaits, ou faux ; elle constitue une contravention douanire. On distingue gnralement dans la fraude commerciale quatre classes de contraventions : On range gnralement pour le cas des importations sous la premire classe : -limportation sans autorisation ou sous couvert dun titre inapplicable de marchandises prohibes objet dune dclaration en dtail. -limportation sans dclaration en dtail, par un bureau de douane, si un droit ou une taxe se trouve lud ou compromis par ce dfaut de dclaration ; -lenlvement et la non prsentation premire rquisition marchandises placs sous des rgimes conomiques en douanes ; -tout abus de rgime de ladmission temporaire pour perfectionnement actif ou de ladmission temporaire. Les contraventions douanires de deuxime classe concernent : -Les manuvres limportation qui consistent luder des droits et taxes par des fausses dclarations de valeur, despce, dorigine, de quantit ou du poids. Les contraventions douanires de troisime classe des

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Concerne lexportation et ne prvoit pas dinfractions dans le cas des importations ; Les contraventions douanires de quatrime classe concernent : - toute omission ou inexactitude portant sur lune des indications que les dclarations doivent contenir lorsque lirrgularit ninflue pas sur les droits, taxes, prohibitions, ou restrictions ; Les prrogatives dvolues aux agents des douanes en matire de lutte contre la fraude commerciales sont les suivantes : Droit de visite des marchandises, des moyens de transport et des personnes (article 38 du code) ; Droit de communication des documents comptables, bancaires ou autres documents intressants le contrle, quelle que soit la nature du support et quel que soit le procd technique utilis, contenant un ensemble de donnes ou de renseignement tels que : papiers, bandes magntiques, disques disquettes, microfilms . auprs des personnes directement ou indirectement concernes (Article 1 alina 1 et Article 42 du code) ; Droit de saisie des marchandises et des moyens de transports objet de la fraude ainsi que les documents y affrents (Article 235 du code) ; Droit dutilisation des scells rglementaires (article 40 bis du code) ; Droit de perquisitions et de visites domiciliaires (article 41 du code) ; Droit de rquisitionner les autorits civiles ou militaires et les agents de la force publique (article 32 du code) ; Droit dexiger la communication des pices didentit des personnes physiques (articles 42 et 45 du code) ;

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Droit de soumettre des personnes des examens mdicaux de dpistage (article 45 bis du code) ; Droit de prlever des chantillons et de les soumettre pour analyse aux laboratoires comptents (article 81 du code) ; Droit douvrir des enqutes prliminaires (article 237 du code) ; Droit dintercepter et darrter ou de faire arrter toute personne souponne davoir particip la fraude (articles 238 et 239 du code) ; Habilitation procder des contrles a posteriori des

oprations du commerce extrieur chez lentreprise (article 86 bis) ; Habilitation de constater des infractions douanires (articles 233234 du code) ; Habilitation engager des poursuites en justice (article 249 du code) ; Paralllement, les agents des douanes sont habilits verbaliser en matire de change, en saisissant les moyens de paiement ou tout autre document affrent justifier un dtournement la rglementation de change conformment aux dispositions des articles 3, 4, 5,15 et 17 du Dahir du 5 Kada 1368 (30/8/1949). A linstar du Tarif des droits dimportation, le Code des Douanes a t insr en version franaise et arabe dans le systme dinformation de lAdministration. On Constate travers cet aperu de larsenal juridique douanier, que les actes frauduleux sont lgrement punis bien quils aient des consquences nfastes sur lconomie et sur la concurrence cet gard les constatations contentieuses en la matire aboutissent gnralement des rglements transactionnels ; cette impunit se caractrise plus lorsque lAdministration recourt au droit commun pour le ces des falsifications des documents, du faux et usage de faux, ou la souscription de dclarations en douanes linsu des socits
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structures ou encore la constatation dexportations fictives par des manuvres informatiques, et quelle confronte une grande carence juridique notamment dans le Code et la Procdure Pnale (C.P.P) 1-2-2 le cadre rglementaire : Il couvre lensemble de textes rglementaires dont : - Le dcret et les arrts ministriels pris pour lapplication du code des douanes et Impts indirects. - La rglementation des douanes et Impts Indirects qui regroupe toutes les instructions et mesures prises sous forme de circulaires, notes, fax, tlex, etc. ; en vue, soit dexpliciter les modalits dapplication dune disposition lgislative ou rglementaire douanire, de change ou dans le cadre du concours aux autres services, soit de tracer les procdures affrentes la difficult dinterprtation et d excution. Aprs avoir expos les moyens du travail douanier et les esquisses des modes de fraude qui peuvent ventuellement lentourer, nous expliciterons, ci aprs, les moyens humains et les moyens de communication pour dgager de la fonction Ressources Humaines leffectif rel ddi la lutte contre la fraude et le systme dinformation qui vont servir dans la dfinition de lapproche managrielle propose pour la lutte contre la fraude dans la seconde partie de ce travail. Le site INTRANET de lAdministration, permet la consultation en temps rels de ces textes rglementaires. II- Les Moyens Humains, de communication et du Systme dInformation : II-1- Les Ressources humaines Leffectif global de lAdministration des douanes et Impts Indirects est de 4556 agents, il sagit donc dune organisation faible effectif malgr ltendu, des frontires terrestres, ariens et maritimes du territoire assujetti quelle est cense contrler. Cet effectif est rpartit comme suit :
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12.66 % ladministration centrale ; 87.34 % aux servies extrieurs ; Par sexe : 16,36 % personnel de sexe fminin ; 83,64 % personnel de sexe masculin ; Par catgorie : 48,81 % agents des brigades* ; 51,19 % agents de bureaux ; La rparation de leffectif par tranche dge et par type est reprsente dans les tableaux et graphiques suivants :
Reprsentation de leffectif douanier par tranche dge tranche d'ge 21 30 ans 31 40 ans 40 50 ans 51 60 ans effectif 434 1650 1421 1051 reprsentation 9,52% 36,22% 31,19% 23,07%

3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0 21 30 ans 31 40 ans 40 50 ans 51 60 ans Srie4 Srie3 Srie2 Srie1

* les agents de brigades exercent en uniforme et sont chargs de la surveillance et de la lutte contre la contrebande ; il existe des brigades statiques, mobiles et mixtes.

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La rpartition de leffectif par degr dencadrement se prsente comme suit :

effectif reprsentation encadrement 39,94% excution 61,06%

Reprsentation par degr dencadrement Excution
representation

Encadrement

Pour se mettre au diapason des changements dicts par la nouvelle politique libre-changiste que mne que le gouvernement, lAdministration des douanes et impts indirects a su dvelopper une vision stratgique ambitieuse et globale (3), par laquelle elle a pu dpasser la culture de contrles exhaustifs qui prvalait jusque l chez le personnel douanier en le menant apporter son plein appui aux mesures de facilitation qui se mettaient progressivement en place. Il est certain que tout changement inhrent de ladoption dune nouvelle stratgie dans lorganisation, se confronte des adeptes et des opposants du

nouveau management et des nouveaux modes de travail quil impose .

-(3) Marcel Steenlandt, (douanes franaises), Luc De Wulf, (Consultant Banque Mondiale) In : DOUANES pragmatisme et efficacit : philosophie dune rforme russie .Publications de la Banque Mondiale Septembre 2003 page5

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Cest dire que le facteur humain peut tre un lment limitatif de stratgies de croissanceA linverse, le facteur humain peut tre un moteur de la stratgie : linnovation, louverture des marchs, lamlioration de processus, proviennent de la mise en intelligence collective (4). Ces autours de telles rflexions que la modernisation de la douane marocaine allait se btir, visant lamlioration des performances et le dveloppement dun management de la qualit des services rendus lusager par une forte implication des diffrentes catgories du personnel douanier. En consquence la stratgie managrielle des Ressources Humaines sest articule autour des axes prioritaires suivants :

-lassociation des responsables au niveau central et rgional la conception des voies et moyens pour dfinir des objectifs atteindre, par llaboration des plans daction par entit centrale ou rgionale et, lenrichissement de la note annuelle dorientation du Directeur Gnral, qui ne prend sa forme dfinitive quaprs avoir t enrichie par lensemble des responsables ; -la programmation des actions ; -la mobilit du personnel ; - la motivation et limplication de lensemble du personnel par la prise en considration de ses propositions ;

-(4) Philippe PLAGNES et Daniel Giffard BOUVIER. in LArt de la stratgie d : les Echos 2000 ;(travail collectif des experts de : lESSEC Business School, Pricewaterhousse coopers, la Business School de MICHIGAN et la Graduate School de lUniversit de Chicago ; La nouvelle place du facteur humain dans la stratgie page285.

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- le dveloppement du systme dinformation bas sur la vulgarisation des NTIC ; -mieux informer et former, la formation a constitu le pivot de la conduite du changement cest dire que mettre en uvre une politique de gestion au service de la stratgie est un processus complexe qui doit tre actualis et faire la part belle la comprhension collective, lvaluation des comptences, et aux logiques dapprentissage (5) ; la dsignation de formateurs permanents au niveau national au centre de formation douanire et rgionale et au niveau de chaque direction rgionale, llaboration des plans nationaux et rgionaux de formation, ont constitu les pivots de la politique de formation adopte par lA.D.I.I.

-llaboration des tableaux de bord et la mise en place, rcemment dun systme de contrle de gestion qui est en tant que pilotage de la performance une nouvelle fonction du management (6), sappuyant sur linformatique de gestion afin damliorer la prvision et lexcution des dpenses ; lapplication informatique R.I.A.D (Ressources Intgres de lAdministration des Douanes) en assurera la mise en application et apportera une visibilit dans la gestion.

-(5) Philippe LORINO : Professeur lESSEC in LArt de la stratgie : Cohrence ; la qute du Graal. Page 279. -(6) Ren DEMESTERE : Le contrle de gestion dans le secteur public page14 d L.G.D.J.

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II-2 La politique de la communication : Pour grer et conduire le changement, lAdministration a adopt une politique de communication ouverte, dabord interne pour faire participer ses troupes et avoir un soutien dans le processus de changement et, faire briser tous les obstacles et galvaniser les rsistances et la monte du scepticisme au sein de son organisation ou selon lexpression John P. KOTTER on ne saurait galvaniser les troupes sans une communication crdible et massive (7 ); puis externe pour changer la vision des douaniers qui taient considrs par les usagers, comme des fonctionnaires pouvoirs tendus avec lesquels la communication tait impossible. Cette politique a t base, dune part, sur lutilisation accrue des NTIC Nouvelles Technologies de lInformation et de la Communication et, dautres part, sur lorganisation des relations de travail efficaces avec le monde extrieur (runions avec les oprateurs conomiques, tables rondes, points de presse .) ; elle sest entre autre, articule autour des visions suivantes : -Le renforcement du concept du service public ; -la transparence et le dialogue avec les oprateurs conomique, les partenaires et les usagers ; -laccompagnement de lentreprise par le dveloppement de laccueil et lorientation ; -Linstauration dun bon climat de communication interne. A cet gard, et pour dvelopper la communication interne, lAdministration a mis en place les outils suivants :

-(7) JOHN P. KOTTER Conduire le Changement : huit causes dchec Page 13 in le Changement ditions Nouveaux Horizons.

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-Un site Intranet offrant lensemble des douaniers un espace ouvert pour la consultation de toutes les informations lies lexcution de service ainsi quune rubrique interactive forum de discussion pour lchange de points de vue sur divers thmes de leur choix ; -la messagerie lectronique pour la gnralisation et la facilitation de linformation ; -lorganisation de runions de coordination hebdomadaires de lensemble des Directions et Divisions et leur diffusion via lIntranet, ainsi que lorganisation de tables rondes ouvertes la participation de tous les agents, pour dbattre de thmes divers ; -la publication de guides et manuels de travail ; -Lorganisation des rencontres directs entre le Directeur Gnral et les cadres et agents de la douane. Paralllement, plusieurs moyens de communication externe ont dvelopp, dont : -un site Internet accessible ladresse lectronique : wwwdouane.gov.ma. offrant une panoplie dinformations et de documents douaniers ; -une adresse lectronique adii douane.gov.ma ddie la rception et la rponse aux diffrentes interrogations des internautes ; -un numro ECO 081007000 permettant au public, de senqurir de toute information caractre douanier ; -des cellules daccueil mises en place, au niveau central et au niveau des services extrieurs ; -une cellule dassistance technique pour les utilisateurs du systme informatique de lADII SADOC-line ; -des brochures et dpliants explicitant les diffrents domaines

dintervention de lADII ; des rencontres, points de presse et confrences avec les mdias et les oprateurs conomiques.

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II-3 Le systme dinformation : Il existe de nombreuses dfinitions du systme dinformation, qui mettent laccent, gnralement, sur les composantes et les fonctionnalits de ce systme ; on peut retenir ce titre la dfinition donne par R.REIX : Un systme dinformation est un ensemble organis de ressources : matriel, logiciel, personnel, donnes, procdures permettant dacqurir, de traiter, stocker, communiquer des informations (sous forme de donnes, textes, images, sons, etc.) dans des organisations (8). Le management dun systme dinformation cest avant tout, le mettre en cohrence avec les choix stratgiques (9) que veut adopter lorganisation ; dans le cas de lAdministration des Douanes et Impts Indirects, le systme dinformation nest pas de cration rcente, en fait dans le -3 I-1, nous avons vu que ladoption des instruments de lO.M.D, et des principes de la Convention de KYOTO ont ncessit des choix stratgiques dans linstauration des donnes douanires par la mise en place de la Dclaration Unique des Marchandises, il sagissait de passer dun stade de dclarations manuelles des marchandises*, un stade de la dclaration informatise et unique des

marchandises ce document unique est appel remplacer la totalit des dclarations en douane utilises par les importateurs, exportateurs, ainsi que par les oprateurs qui bnficient des rgimes conomiques en douanes ; ce

(8) R.REIX : Systmes dinformation et Management des Organisations ditions VUIBERT 1988. (9) Marie-Hlne DELMOND, Yves PETIT, J.Michel Gautier Management des systmes dinformation ditions DUNOD 2003. Voire page 109.
*Trois documents manuels diffrents prvalaient, avant la mise en place du S.I et de la DUM : le document DM3 pour les importations, DM6 pour les exportations, et un document pour les rgimes conomiques.

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document unique est conu pour servir de dclarations tant limportation qu lexportation y compris les rgimes conomiques en douane (10) ; ce choix a t prconis dans les travaux de la Commission Nationale de la Simplification des Procdures du Commerce International cre en juillet 1986 dont la coordination et le secrtariat furent confies la douane, ce choix stratgique a donn naissance au premier Systme Informatique des douanes marocaines qui a t baptis SADOC ou Systme de lAdministration des Douanes et de lOffice des Changes et qui en vigueur depuis 1992. Un nouveau schma directeur, mis en place et adopt, il y a quelques cinq annes, a servi et sert comme un outil de la refonte des processus et

daccompagnement des changements quont impos les alas de la modernisation de lAdministration et son adoption dune stratgie de la qualit des services rendus aux usagers. Il instaure un nouveau systme dInformation qui se prsente comme suit : 1- La Base Automatise des Douanes en Rseau : B.A.D.R B.A.D.R est le nouveau systme de ddouanement, des marchandises tant limportation qu lexportation, et de suivi des rgimes conomiques en douanes, il a t cre pour remplacer le systme SADOC. Emanation du schma directeur informatique de lAdministration labor fin 1997, B.A.D.R reprsente lun des piliers de la modernisation de la Douane ; la diffrence de SADOC, il prend en charge la totalit des procdures douanires et, est un systme ouvert bas sur les technologies du Web avec un accs banalis partir dun portail Internet ou par EDI (Echange des Donnes Informatises) , et intgre de nouvelles fonctionnalits non encore informatises ou gres part (contentieux, mise la consommation des vhicules, colis postaux et paquets poste, garantie et ouvrages en Or.).
(10) Tahar DAOUDI Pratique de lImport ditions Edit page 84 ;

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En matire de rgimes conomiques en douanes, lapplication B.A.D.R, permet le suivi des comptes souscrits par les soumissionnaires et leur apurement et constitue donc une comptabilit matire pour chaque entreprise. Le premier palier de ce systme a dj dbut en dcembre 2003, les trois autres paliers de ce projet sont en cours de finalisation ; sa dure et de 36 mois et son cot est de lordre de 100 MDH. 2- le Systme Automatique daide la dcision : S.A.A.D Cest le DATAWAREHOUSSE , dont les premires applications concernent les recettes douanires, le commerce extrieur, le contentieux, la slectivit, et les rgimes conomiques. 3- le Systme dAnalyse Automatis : SANA Ce systme permet, le suivi en temps rel du droulement des affaires contentieuses. 4-les Ressources Intgres de lAdministration des Douanes : R.I.A.D Cest un systme de gestion des ressources humaines, financires et matrielles, il comprend des fonctionnalits self-service : demandes de permissions exceptionnelles, attestation de travail et de salaire, congs administratifs . ; et permet le suivi des dpenses et une gestion du matriel. 5-lAssistant de ddouanement des marchandises limportation en ligne : A.D.I.L Ce systme est le Tarif Intgr Economique de la douane marocaine, cest une base de donnes intgrant toute la rglementation pour chaque produit donn par position tarifaire ncessaire lors dune opration de ddouanement, ainsi que des informations dordre conomiques et statistiques permettant le suivi dun produit en quantit, valeur, origine, ainsi que par rgime dimportation (suspensif, conventionnel, ou de droit commun. La consultation de ces informations par le personnel douanier se fait partir du site ADIL WEB ; un service ADIL WAP est, galement, utilis depuis nimporte quel mobil compatible WAP ; un autre service pratique
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 ADIL SMS est offert tous les abonns de Maroc TELECOM et MEDI TELECOM . Enfin, le site ADIL-Dlgu Commercial Virtuel est une base de donnes centrale consultable par produit et contenant plus de 15.000 oprateurs conomiques pratiquant limport et lexport. 6- Lapplication pour la gestion informatise des listes annexes aux conventions dinvestissement : AGLACI Elle gre les listes annexes aux conventions dinvestissement, et permet le suivi en temps rel des importations en franchise et permet de contrler les dpassements. Il en dcoule, que la modernisation de lAdministration des douanes et impts indirects a t et sera btie sur lutilisation accrue des NTIC ce qui lui a assign un rle de partenaire conomique du citoyen et de lentreprise, cette modernisation a attir ladhsion des partenaires et des professionnels du commerce extrieur qui sont unanimes sur la satisfaction de la qualit des services rendus par cette Administration. Cette dmarche managriale de la qualit des services rendus par lADII, qui tend, avec laboutissement des chantiers en cours, vers un management de la qualit totale, puise lorigine de sa russite dans la rduction du dlai de ddouanement des marchandises limportation biaise, elle-mme, par la suppression des vrifications physiques auxquelles sest substitue la slectivit automatique au niveau du stade de contrle immdiat, assiste de deux niveaux de contrle le premier dit diffr et le seconde intervenant a posteriori ; une nouvelle politique dexcution de service a donc vu le jour.

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Chapitre II : Lexcution de service et les limites de lutte contre la fraude commerciale limportation.

1-les soubassements de la nouvelle politique d'excution de service. 1-1 lenvironnement des changes commerciaux du Maroc : Nous avons expos dans le paraphe 3 de chapitre I, les bases juridiques de lexcution du service douanier en les plaant dans le contexte de la politique conomique libre changiste que le Maroc a adopt depuis quelques annes ; lesquelles basent juridiques notamment celles quon a qualifi de sources internationales, consistent en un ensemble de conventions et daccords internationaux accordant des avantages fiscaux limportation des marchandises des pays concerns. De facto, les importations marocaines ont connu, depuis lentre en vigueur de ces conventions et accords, un sur saut sans prcdent ; outre, le cadre institutionnel international dans lequel allaient voluer les changes commerciaux du Maroc avec le reste du monde, la suppression des listes restrictives et prohibitives du PGI (Programme Gnral des Importations), allait, galement contribuer cette hausse des importations au dtriment des exportations issues d un tissu industriel fragile, induisant un dficit de la balance commercial sans prcdent, aujourdhui ce dficit atteint les 31,2% * en valeurs. Au cur de cette mouvance des changes se trouvait lorgane de la logistique internationale charg du contrle des marchandises en loccurrence la douane, qui sans labandon des vrifications physiques et systmatiques, allait crer un goulot dtranglement dans les enceintes portuaires et aroportuaires.

* Source Service des Statistiques ADII (Recueil 1er semestre 2004)

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On citera ce titre, quactuellement quelques

600 containers** en

provenance de ltranger sont dchargs chaque jour au port de Casablanca Par tautologie, le nombre de dclarations dimportation, dposes depuis ladoption de cette politique libre-changiste, na cess, galement daugmenter danne en anne. Ainsi, et titre dexemple le nombre de dclarations dimportation enregistres auprs de la direction rgionale de Casablanca a augment entre 2000 et 2004 de 7.4 % ; cette hausse est du la cration des magasins et aires de ddouanement et au dveloppement du transport international routier, qui sest traduit par un dcongestionnement du port de Casablanca ; de mme la direction rgionale du Nord Est a connu une hausse de 25.1 % entre 2001 et 2004, grce la nouvelle infrastructure portuaire de Nador et la possibilit du ddouanement Oujda. Lvolution du nombre de dclarations enregistres dans les bureaux informatiss au cours des sept premiers mois des annes 2000 2004 est illustre dans les deux tableaux suivants :
Nombre des dclarations dimportations enregistres dans les bureaux au cours des sept premiers mois des annes 2000 2004. informatiss

1-par familles rgimes dimportations rgimes ATPA AutresRED Droit Com Imp. Simples Autres totaux

2000
63.357 36.292 96.344 38.652 06.333 239.978

2001
68.458 41.087 93.319 57.512 07.211

2002
68.815 43.023 95.599 60.484 08.379

2003
71.168 43.367 76.100 83.562 08.058 282.255

2004
70.763 45.894 73.838 97.067 07.002 294.564

Var %
- 0,6 5,8 -3,0 16,2 - 13,1 4,4

Part
24,0 15,6 25,1 33,0 2,4 100,0

267.587 276.300

Source : A.D.I.I Service des Statistiques

** ( les statistiques officielles de lO.D.E.P** et la douane)

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2-par Direction Rgionale

Dir. Rg. 2000

Casa port Casablanca Centre Centre sud Ex sud Nord est. Nord Ouest 118.167 71.009 6.638 2.768 5.152 _____ 36.244

2001
107.027 99.421 5.957 3.344 6.244 1.580 44.014

2002
106.877 103.738 5.790 3.794 7.335 1.953 46.813

2003
105.600 106.376 6.057 4.380 7.940 3.356 48.546

2004
106.823 114.227 6.091 4.457 7.286 4.199 51.481

Var %
1,2 7,4 0,6 1,8 -8,2 25,1 6,0

Part
36,3 38,8 2,1 1,5 2,5 1,4 17,5

totaux

239.979

267.587

276.300

281.255

294.564

4,4

100,0

Source : A.D.I.I Service des Statistiques

On remarque que 75,1 % du trafic limportation des marchandises est pass par les deux directions rgionales de Casablanca durant les sept premiers mois de lanne 2004, totalisant : 221.050 dclarations enregistres en douane durant cette priode. Daprs les prvisions du service des Statistiques, la fin de lanne en cours 490.000 dclarations dimportation en douane seront enregistres dont 181.500, uniquement pour la Direction rgionale de Casa-Port. Si la totalit des 181.500 dclarations dimportation devaient tre vrifie, cela ferait plus de 700 dclarations contrler par jour, raison de 250 jours de travail par an. Par ailleurs si les 600 containers qui dbarquent chaque jour au port de Casablanca devraient faire lobjet de visites systmatiques, cela demanderait un effectif dencadrement et dexcution norme et, engendrerait un dlai de ddouanement trs lent.

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A ce titre on notera que leffectif dencadrement (cadre dinspecteurs chargs de la visite) affect aux deux terminaux containers au Port de Casablanca est de 32 inspecteurs, qui auraient visiter chacun, en sus des marchandises arrives en vrac ou par remorque, en moyenne, 19 containers par jour ! Il sensuit que cette dynamique des changes commerciaux et la hausse des importations dont lentre sur le territoire douanier se fait par un nombre restreint de bureaux douaniers, conjugue la faiblesse de leffectif douanier affect ces points de contrle, allaient ncessiter, pralablement, la mise en place dun nouveau systme de contrle plus fluide et adaptable la conjoncture actuelle. Ctait l les soubassements du changement du systme de contrle des marchandises pour se prparer lafflux des importations quallait connatre le pays. 1-2 Les recommandations des instances nationales et internationales : Soucieuse daccompagner les transformations de lconomie nationale, et lmergence du pays dans les rgles de la mondialisation, la douane a dvelopp depuis quelques annes, une vision stratgique ambitieuse et globale visant linstauration de la qualit des services quelle rend ses usagers. Les leviers qui lui ont permis damliorer son efficacit et sur lesquels elle sappuie depuis six annes avaient t prpars avec des acteurs nationaux et les apports de consultants internationaux provenant de diffrents horizons. La France apporta son soutien par des experts dans la conduite du changement. Lexpertise du FMI, galement sollicite, a permis dassurer un diagnostic, initial impartial ainsi que les recommandations pour btir une stratgie dactions. La Banque Mondiale appuya et soutint ces initiatives ; Des socits prives

spcialises furent consultes dans des segments prcis notamment la gestion des ressources humaines et llaboration du schma directeur informatique. (11 )
(11) Marcel Steenlandt et Luc de WULF. In Rapport de la Banque Mondiale Septembre 2003

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Au cur de cette panoplie dexpertises, de consulting et de recommandations, se trouve le programme dactions de lAdministration pour la priode 1996-2000, tel quil a t arrt avec le Fond Montaire International. Les actions quil avait prconis pour le ddouanement des marchandises et la fraude commerciale, court et moyen termes taient comme suit : -La mise en place dun systme slectif de contrle des marchandises ; avec des critres de slection bass sur la matrise du risque ; -Lorganisation des contrles diffrs et des contrles a posteriori en tenant compte : des sensibilits locales, des antcdents des oprateurs, avec une priorit aux importations en suspension des droits et taxes ou en franchise ; -la mise en place dun systme effectif de contrle de la valeur G.A.T.T et de lorigine. (Cf. programmes daction du FMI en annexe 3. Cest dans ce contexte quallait natre le nouveau systme de ddouanement et de contrle des marchandises, selon le modle prconis par le F.M.I et amlior par lAdministration. 2-le nouveau systme de vrifications des marchandises 2-1 la slectivit automatique au stade du contrle a priori :. Cette procdure a t mise en place par la Note Directoriale N3530/3.1.1 du2 mars 1998, elle a t recommande dans le plan daction engag par

lA.D.I.I, sur recommandation du FMI, pour la priode 1997-2000. Elle a eu son caractre rglementaire, par une insertion dans les

dispositions de larticle 80 du code des douanes et Impts Indirects qui stipule quaprs enregistrement de la dclaration en dtail, lAdministration procde, si elle le juge utile la vrification de tout ou partie des marchandises dclares . Par ailleurs larticle 86-2 du code des douanes et Impts Indirects, prcise que : Lorsque le service ne procde pas la vrification des marchandises dclares, les droits taxes et autres mesures douanires sont appliqus daprs les nonciations de la dclaration en dtail , ces nouveauts dans les
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articles 80 et 86-2 du code, contrle.

ont permis d asseoir le nouveau dispositif de

Dans ce contexte juridique, et devant laugmentation du nombre de dclarations enregistres, auprs des services, une approche base sur le contrle slectif a t donc, mise en place au niveau des bureaux douaniers la ligne c'est-dire au niveau du contrle immdiat ou a priori. Ce nouveau systme de contrle repose sur la slectivit automatique gre par les NTIC avec comme objectif la rduction le dlai de ddouanement face laccroissement continu du nombre doprations traiter. En consquence, au stade actuel de lapplication de ce systme, 90 % des oprations sont admises pour conforme et ne font lobjet daucune vrification physique des marchandises. La dmarche sur laquelle repose le logiciel de slectivit est celle de lanalyse du risque li la qualit des intervenants ainsi qu quelques lments dclars (poids, valeur, origine) Bien quil assure la fluidit de passage en douane, ce systme connat beaucoup de lacunes dans la mesure o il se heurte labsence dinformations et dactualisation des donnes danalyse du risque et du manque dune dmarche informatise de ciblage permettant de dceler des fraudes au stade du contrle a priori (contrle immdiat). Il convient de noter que pour des mesures de scurit, de concours aux autres services et de protection de lconomie et du consommateur, certaines oprations doivent faire lobjet dune vrification physique et sont, en consquence, exclues de ce systme, il sagit : a) Des Armes, munitions, explosifs et leurs constituants et partie et pices dtaches, lexception des oprations ralises par les Administrations charges de la scurit (Dfense Nationale, scurit Nationale,

Gendarmerie Royale, qui font lobjet dune procdure spcifique de ddouanement) ;

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b) Les oprations subordonnes lapplication de la lgislation et/ ou la rglementation autres que douanires (contrle des fraudes alimentaires ou autres, le contrle du respect des normes, le contrle sanitaire et phytosanitaire, vtrinaire, ncessit de recours lanalyse des laboratoires, articles de libraire, enregistrements photographiques

cinmatographiques et audio-visuels, mdicaments etc.. .) ; c) Le matriel doccasion, lexclusion de matriel import dans le cadre de la Charte dinvestissement ; d) Marchandises dclares du 2 et 3 choix ; e) Les dmnagements ; f) Les articles et produits factures codes lorsque, ni les termes de la dclaration en dtail ni ceux contenus dans les documents annexs ne permettent lidentification de ces articles et produits ; g) Les Rimportations en suite dexportation temporaire, de trafic de perfectionnement lexportation ou dautres exportations ; h) Les dclarations sous plusieurs rgimes douaniers de marchandises faisant lobjet dun mme arrivage, lorsque lune des dclarations a t slectionne pour donner lieu vrification ; i) Et enfin dans les cas ci-aprs : Avis de fraude manant de lAdministration centrale ou dune autre source fiable ; les soupons dabus.

Force est de constater que ladmission pour conformes des oprations douanires a contribu, si non engendr la rduction du dlai moyen de ddouanement qui a t lun des lments qui ont le plus marqu les oprateurs conomiques et renforc limage de lAdministration. Ce dlai qui tait de 5 8 jours, est pass en 2001 83,6 minutes pour atteindre aujourdhui 47 minutes ; son volution depuis le mois de Janvier 2001est illustre dans le tableau suivant :
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Dlai moyen de ddouanement Mois Minutes

Jan-2001 Juin-2001 Dc-2001 Juin-2002 Dc-2002 Juin-2003 Sept-2004

83,6

92,0

110,6

64,4

59,5

57,0

47,0

Source : A.D.I.I
Minutes 120 100 80 60 40 20 0
01 l-0 ja 1 nv -0 2 ju il0 ja 2 nv -0 3 ju il0 ja 3 nv -0 4 ju il04 vju i

Minutes

Lvolution croissante de ce dlai entre le mois de janvier 2001 au mois de janvier 2002, tait du la marge de manuvres dont disposaient les Chefs des centres de visite pour re-slectionner, manuellement, les dclarations en vu dun contrle physique ; cette procdure tant abandonne et seul le systme

automatique slectionne les dclarations pour une ventuelle visite physique, depuis, le dlai de ddouanement a une tendance descendante. Le nouveau systme de slectivit automatique repose sur des critres de slection pour les oprations autres que celles vises ci-dessus ; ces critres qui sont au nombre de six se rfrent aux points suivants : 1) Le rgime douanier dclar : - Rgime de droit commun (avec paiement des droits et taxes exigibles) ;

ja n

Evolution du dlai de ddouanement de 2001 2004

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- Rgime de droit prfrentiel (cas des Accords et conventions tarifaires et commercials) ; - Et les rgimes suspensifs (importation en suspension des droits et taxes en vue dune rexportation dans le cadre des rgimes conomiques, et le Drawback) ; 2) La qualit de limportateur : En rgle gnrale, les oprations ralises par les entreprises industrielles sont admises pour conforme, toutefois, cette mesure a t tendue aux socits commerciales et socits de ngoce ou dintermdiation, cet largissement de la base de la slectivit a contribu, galement, la hausse des importations et laugmentation du risque de fraude. Ds lors, la qualit de limportateur est devenue difficile apprcier, dautant plus que les nouveauts des textes juridiques rglementant le droit des socits qui ont accompagn la politique libre-changiste, dans une vision plus moderniste, ont rendu la tche plus difficile. Cette difficult se confirme notamment par la transformation accrue des S.A en S.A.R.L et la multiplication des cessions des parts et donc de changement de la grance dans le cas des SARL et mme de la raison sociale, ce qui rend lapprciation de la qualit de limportateur difficile, et ce qui ouvre, certainement une brche de tentation la fraude, tant que le systme de slectivit ne prend pas comme risque les nouveauts de lArsenal juridique et le suivi de lactivit des entreprises. 3) Le transitaire et le transporteur. Il y a quelques annes, laccs au systme informatique de lADII, tait limit aux transitaires qui sont soumis un contrle rigoureux des services douaniers. Avec le dveloppement des NTIC et la baisse des cots daccs, cette mesure sest tendue aux usagers de lAdministration notamment les socits commerciales et industrielles oprant dans limport export, qui ont install leur
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matriel informatique dans le cadre de leur transformation en socits virtuelles ou tout simplement pour accder au systme informatique de lAdministration et dclarer leurs oprations douanires, en se passant du service dun transitaire, et en soulageant en consquence leur trsorerie ; des codes daccs leur ont t

attribus loccasion par lADII. Cette mesure bien quelle soit bnfique pour lentreprise, elle na pas fait lobjet dun suivi et dun contrle rigoureux par lAdministration linstar des transitaires. A ct de linformatisation des entreprises, certains oprateurs privs ont t autoriss par lAdministration pour crer des salles daccs dites : salles banalises et ce dans lobjectif doffrir leurs services denregistrement, de

lancement et, ddition des dclarations douanires aux socits non informatises. Face cette diversit de dclarants, le critre dapprciation du transitaire en tant que risque, se trouve caduque est tombe en dsutude ; en fait la majorit des entreprises marocaines se sont dotes actuellement de leur propre ligne daccs au systme informatique de lAdministration des Douanes et Impts Indirects et lactivit des transitaires sest dgrade, amenant certains deux dlaisser le transit et, se convertir dans le secteur du transport Il faut souligner, que la cration des salles banalises a t autorise par lADII leffet de faciliter laccs au systme informatique pour les entreprises, Et dassurer une fluidit des oprations traiter, cependant ces sites de

lancement et ddition des dclarations douanires qui ont t carts de lanalyse du risque de la slectivit automatique, ont constitu des nids ou la fraude commerciale douanire sest prolifre notamment dans le cas des rgimes suspensifs, allant mme jusqu limplication des exploitants de ces salles dans des affaires contentieuses trs grandes. On montera plus loin dans le paraphe consacr la fraude linsu des socits structures et des socits fictives, que la quasi-totalit des dclarations

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enregistres auprs des diffrents services douaniers ont t lances et dites partir de ces sites. Cest dans ce cadre que ladministration a dcid au mois davril 2004 de retirer lagrment dutilisation tous les exploitants, suite au dclenchement de deux grandes affaires contentieuses au niveau de Casablanca. Dans le mme ordre dides , on pourra avancer dors et dj que le critre dapprciation du transporteur nest pas galement fiable et na pas t pris avec une grande importance. En effet, avec le dveloppement des changes commerciaux en gnral et le commerce triangulaire en particulier, les oprateurs historiques du transport ne sont plus les seuls assurer le service de transport des marchandises, mais plusieurs sous-traitants se sont installs au MAROC pour assurer lintermdiation entre les consignataires et armateurs (dans le cas du transport maritime par exemple ) et les divers correspondants dans diffrents pays et, la diffrence de lopration commerciale internationale bilatrale dans laquelle intervient, un vendeur et un acheteur faisant intervenir deux pays, lopration ralise dans le cadre dun commerce triangulaire fait intervenir des entreprises et des

transporteurs, qui appartiennent aux moins 3 pays diffrents. Cette triangularisation est tributaire dun flux de circulation de documents et dchanges de correspondances qui dans la majorit des cas sont des documents numriques et des correspondances codes, donnant une large marge de manuvre leur utilisateur pour frauder. Ces critres ntant pas pris en considration, constituent en consquence des moyens pour concocter des modes opratoires de fraude trs sophistiqus. Cette situation est dautant plus complexe lre des entreprises virtuelles , qui pour des besoins de clrit de la communication schangent les documents soit par le systme EDI (Echange de donnes informatises), soit quils utilisent la messagerie lectronique pour des commandes, des offres de prix

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ou toute autres correspondances ou ralisent leurs transactions par Internet dans le cadre du commerce lectronique. Il sensuit que le critre dapprciation du transporteur tel quil a t opt par le systme slectif de lADII est un critre non matrisable dans le contexte conjoncturel des flux de marchandises et ncessite en consquence une amlioration et une apprciation plus large. Partant, les critres danalyse du risque du transitaire et du transporteur doivent tre observs sous une optique plus scientifique cernant plusieurs facteurs dans la chane de la logistique internationale.

4) le critre produit : Lide de dpart tait dattacher, dabord, lespce dclare plus dimportance, dans la mesure o lespce tarifaire relle pourrait tre plus fortement taxe ou soumise une restriction ; ce qui manifestement pourrait se traduire par une fausse dclaration despce entranant des droits et taxes luds et donc un manque gagner au trsor. Cette optique sous laquelle a t vu ce critre, se heurte plusieurs limites ; dabord la mise en place de la nomenclature combine et du tarif intgr a clarifi toutes les espces tarifaires. La suppression de la majorit des marchandises des listes B et C du programme gnral des importations sest traduite par une libert des importations et donc dune diminution des restrictions. le dmantlement tarifaire progressif a, eu comme consquence la baisse de la fiscalit et la tendance vers lalignement des droits et taxes exigibles, lexception des produits agricoles ; Et enfin, la majorit des oprations douanires limportation se fait dans le cadre de rgimes suspensifs ou conventionnels accordant des avantages prfrentiels.
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En consquence, ce critre devra galement tre vu sous une autre optique ; tel la connaissance de la gographie conomique du produit, la connaissance des fournisseurs trangers et des clients locaux, la matrise des rgles de lorigine, la matrise des chemins emprunts dans le circuit du transport international .etc. 5) le critre de lorigine : A limportation, lorigine intervient pour loctroi des avantages fiscaux prvus dans le cadre daccords et conventions commerciaux et tarifaires. Toutefois, et comme on la explicit ci-dessus, ce critre devra tre observer en matrisant plusieurs facteurs, notamment lauthenticit des certificats dorigine dlivrs par les autorits comptentes des pays fournisseurs et la matrise de la rgle du chemin direct et du management des oprations commerciales internationales (connaissement dormant,

connaissement partiel, express release, nature des paiements). Cette authenticit est actuellement vrifie par un simple contrle documentaire ce qui rend la vrification dlicate vu le nombre doprations traiter, de mme le renvoi de ces certificats a posteriori dans le cas dun soupon de fraude, aux autorits qui les ont dlivrs pour authentification rend la tache lourde, pour le service et pour la trsorerie de lentreprise qui doit, entre temps, consigner les droits et taxes exigibles et ne bnficier des prfrences accordes quaprs dcision dfinitive de lAdministration. 6) le critre des donnes dclaratives : le dernier critre sur lequel repose le systme de slectivit automatique est celui de la cohrence entre les lments dinformations dclars et ceux figurant sur les documents joints la dclaration prsente au service (facture, titre de transport, titre dimportation, notice, prospectus, colisage)

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Ce critre en gnral est li lensemble des oprations commerciales et donc la totalit des risques dj noncs, car toute fraude est subordonne une falsification des documents ou des informations contenues dans ceux-ci, cest pourquoi le contrle documentaire lui seul, ne pourrait dtecter des anomalies, seules les informations fiables dtenues par lensemble des partenaires de la chane internationale de lopration dimportation pourront orienter le service vers une ventuelle fraude. Tels sont les critres sur lesquels a repos le systme de slectivit automatique de la vrification des marchandises qui est devenu lun des points dancrage de la rforme engage par lADII, malgr les limites quon a voqu qui ne peuvent tre exploites que par des oprateurs malhonntes. Grce ce systme, la douane marocaine sest engage librer 90 % des dclarations dposes dans les bureaux douaniers sans vrification physique immdiate des marchandises, lobjectif assign est la rduction du dlai de ddouanement, et le dcongestionnement des enceintes douanires. Le logiciel ddi ce systme de slectivit est gr de faon dynamique et apporte une rationalit dans le choix des oprations vrifier. Cependant, la diversit des oprations traiter et la complexit de des circuits commerciaux, suscitent un besoin qui se fait de plus en plus sentir pour alimenter ce logiciel continuellement en y incorporant des modlisations de type de fraudes et danalyse de risque adaptes.

2-2 Lorganisation des contrles diffrs Les contrles diffrs sont des contrles entrepris aux niveaux de cellules indpendantes des organes de la slectivit automatique. Ils interviennent aprs lenlvement des marchandises des enceintes douanires dans un dlai de huit jours ; ces contrles reposent sur un contrle documentaire des dclarations traites et des documents qui leurs ont t annexes (facture, colisage, bon dlivrer, )
64

Lapproche dfinissant ces contrles trouve sa base lgale dans les notes directoriales N 20378/400 du 30 septembre 1999 et 849/4-1-2 du 16-1-2001. Au niveau fonctionnel, les cellules charges de ce type de contrle sont gres en bureaux se rattachant directement aux circonscriptions territoriales charges des importations, ou dans le cas des exportations celles des exportations. A Limportation le contrle diffr seffectue selon la procdure dtablissement de la conformit des nonciations de la dclaration avec les donnes contenues dans les documents y annexs. La grille des risques prconiss dans ce contrle concerne.

a) le risque li la valeur La dmarche suivie consiste : - vrifier si la valeur dclare intgrer les ajustements prvus par larticle 20 du code des douanes (commissions et frais de courtage, travaux dingnierie, redevances, droits de licence.) - sassurer si le calcul de la base taxable a retenu intgralement tous les frais et cots de transport, dassurance, du dchargement, de manutentionetc. - lexistence de paiements partiels effectus par anticipation ou titre de compensation, mais prsents sous forme dune simple remise

normalement dductible de la valeur taxable. obliger limportateur produire les justificatifs complmentaires pour attester la vracit des lments dclars. vrifier, entre autres, si en prsence de divers articles soumis une fiscalit diffrencie, la facture prsente au service ne fait pas tat de glissement de valeur par le truchement la baisse de prix unitaire des produits soumis une forte fiscalit et inversement pour ceux bnficiant dune fiscalit plus avantageuse.

65

b) le risque origine La pratique consiste en : La vrification de lligibilit des produits aux avantages fiscaux prvus par les accords et les conventions. Au respect doctroi de la notion dorigine (valeur ajoute locale 40 % en gnral et la rgle du transport direct) Au contrle des diffrentes composantes de valeurs unitaires (leur augmentation permet de contourner la valorisation). c) Risque espce : Lobjectif dans cette partie de contrle est la recherche de fausse dclaration despce tendant minimiser une fiscalit forte et entranant des droits et taxes luds. d) Les autres risques : Sous cette rubrique on range les risques lis au poids, quantits et autres risques laisss lapprciation du vrificateur. Enfin, la base lgale instituant ce contrle (note N 20378/400 du 30/09/99), a prcis que toute prsomption de fraude portant sur un risque particulier ou un faisceau de risques dcels devra constituer un motif suffisant et un fait gnrateur pour dclencher un contrle a posteriori, Il va sans dire, que ladite note schmatisme le nouveau systme de contrle adopt par lADII, en dfinissant les relations de ce systme en trois phases : -La phase a priori dont la mission est confie aux agents de la ligne elle se manifeste au niveau des arrondissement; -La phase diffre se manifeste au niveau dune circonscription coiffant des arrondissements ; -La phase a posteriori se manifeste ultrieurement au niveau dune direction rgionale coiffant des circonscriptions, le schma suivant illustre ces phases :

66

Phase 1

Contrle immdiat

Slectivit

Phase 2

Contrle diffr

documentaire

Prsomption de fraude

Phase 3

Contrle a posteriori

Enqute en entreprise

Les entits de contrles diffrs, sont gnralement reprsentes par un seul bureau par circonscription douanire, regroupant 5 6 inspecteurs coiffs par un chef de bureau rattach au chef de la circonscription. Elles nobissent aucun organigramme par fonction ou par nature de risque, ce qui rend la tache de leur personnel difficile et alatoire. Dans le cas des entits de casa-port ou de la Direction Rgionale de Casablanca, linadquation de leffectif et du nombre de dclarations vrifier est flagrante et la probabilit de sollicitation dun contrle a posteriori est trop faible. A cela, sajoute le choix et la comptence du personnel vou cette mission, aussi dans la pratique recourt on seconde slectivit manuelle des dclarations et une focalisation sur un ou deux critres de risque pour dceler une ventuelle fraude . 2-3 Les enqutes et le contrle a posteriori : Organiss en services rgionaux placs directement sous lautorit du directeur rgional, ces entits censes accompagnes le systme de slectivit automatique ont t les dernires tre cres.
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En effet, les premires entits cres par direction rgionale sont classes par ordre de cration dcroissant comme suit

Entit

Date cration

Effectif en dbut 6 3 4 3 3 4

Effectif actuel

D.R.Ca D.R.N.E D.R Centre D.R N.O D.R.Centre sud Circonscriptions dAgadir et Laayoune DR de casa port

1999 1999 1999 1999 2000 2004

10 04 05 04 05 04

2004

Leffectif total des services extrieurs actuel du personnel ddi aux enqutes douanires et au contrle a posteriori est de 32 agents. Les crations non synchrones de ces entits, ont laiss un champ libre pour le dveloppement des manuvres frauduleuses. Le contrle a posteriori sinscrit principalement dans une approche daudit, il intervient dans une vision globale de lactivit de lentreprise contrler, il concerne toute la dure lgale non touche par la prescription, son objectif est la recherche des lacunes rglementaires et la dtection des grands courants de fraude, ses missions sont excutes soit la suite dun avis de fraude manant des entits de contrle diffres ou selon des programmes annuelles des entreprises contrler. Il reoit paralllement des demandes denqutes de lAdministration centrale, de lO.M.D dans le cadre de lAssistance Administrative Mutuelle Internationale (A.A.M.I), des diffrentes directions rgionales dans le cadre de

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la collaboration interrgionale, des autres Administrations publiques et des dolances ou informations du secteur priv. Il mne, galement des enqutes ponctuelles qui peuvent concrner un ou plusieurs aspects de la fraude. A linstar des contrles diffrs, les structures de contrle a posteriori souffrent de moyens humains et matriels et ne sont pas structures, on consacrera une partie des limites de ces structures dans le paragraphe suivant.

3- les limites des actions de lutte contre la fraude commerciale ; 3-1 les facteurs exognes : 3-1-1 Lampleur de la fraude commerciale la lumire des dolances des secteurs dactivit et des articles de presse : Demble, la fraude est la une des journaux et bon nombre de dolances des secteurs dactivit lss parviennent lAdministration des douanes qui ne cessent dintervenir pour redresser les situations. Les dolances parvenues aux instances gouvernementales concernes (Finances, Commerce et lIndustrie, douanes..), nont pargn aucun secteurs dactivit ; les industriels du textile se plaignent de dclarations en douanes leur insu et des comptes sous rgimes conomiques apurs fictivement dans leurs propres exportations*,les industriels et les importateurs de produits agroalimentaires narrivent plus couler leurs produits sur le march cause dune offre de produits similaires imports bas prix, tous les secteurs se plaignent de la valeur et voquent la prsence dun courant de fraude de sous facturation, les banquiers se plaignent des falsifications des cautions bancaires leur insu, la fraude touche mme linformatique, et constitue un dbat officiel au parlement et au gouvernement qui a baptis lanne 2004 anne de lutte contre la sous facturation , est -ce la panique ?

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Une slection, non exhaustive, de la presse nationale nous montre lampleur de ce phnomne, qui malgr tout reste limit une petite tranche doprateurs malhonntes. Article
Douane : les tentatives de fraude ont doubl

journal

date

La vie conomique 13/8/2001 22:/5/2001

Le directeur gnral des douanes confirme son Bayan al youm existence, la fraude dans les rgimes conomiques : un accs lenrichissement illgal LA.D.I.I Contre les fraudeurs Fraude la douane : la vrit sur laffaire

La nouvelle tribune 26/7/2002 La Gazette du 4/3/2002

Maroc
Rpression des fraudes : savons nous ce quil y La vie conomique 26/04/2002 a dans nos assiettes ? Les faits se sont passs La douane : un AL Ayam scandale concernant un trafic de tissus au port dune de 21 Milliards Le DG de la douane explique les mcanismes Libration de contrle : Exportations fictives ; la fraude porte sur une valeur estimative de 188 millions de dirhams

11/03/2002

02/05/2002

Douanes :

mise

au

point :

les Finances hebdo LE Sahara Maghreb matin et

News 10/05/2002

exportations fictives Billet : Fraude informatique.

du 01 /03/2002 du

DELPHI accus de fraude

LEconomiste

21/11/2001 11/06/2003

Saisie de 5 conteneurs de cuir semi-fini Lopinion dune valeur de 700 millions de

centimes au port de commerce de

70

Casablanca : fraude sur le poids, la valeur et la qualit du produit En marge de laffaire de contrebande des Al Ahdat AL 25/06/2003

peaux au port de Casablanca : le Magribia contrebandier avait des antcdents de fraude douanes AffaireNouvelle Somatam: la fraude Lopinion responsable de la crise du secteur Investissements : le textile marocain La nouvelle tribune 09 /01/2003 lorgne du ct chinois Textiles : reculent Commerce international : les Chinois La vie conomique 27/02/2004 font du dumping via le Maroc
Aprs linvasion du march national par les Al

envers

ladministration

des

24 /06/2003

les

exportations

textiles La vie conomique 23 /01/2004

ahdat

Aj 01/06/2004

produits chinois : les professionnels du secteur Maghribia textile demandent ladministration des douanes dactiver les mesures prventives autorises par lOMC.

La valeur des exportations marocaines Lopinion se contracte de 3,3% en 2003 De bonnes sources : fraude dans LEconomiste

13/8/2004

17 /05/2004

lagroalimentaire Ladministration des douanes dmantle Aujourdhui au port de Casablanca un trafic de Soie Maroc de grande chelle : Fraudes : les Chetrit refont parles deux. le 10/09/2004

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Le choix opr dans la slection des articles de presse ci-dessus, a t fait de manire chronologique de sorte, dune part, insrer ce phnomne de la fraude dans la priode de la mise en place des facilitations douanires et du nouveau systme de contrle et, dautre part, de montrer que ce phnomne prend de lampleur et npargne aucun secteur dactivit. Paralllement, on soulignera la lumire de ces articles, que les dolances des secteurs dactivit, sont lorigine du dmantlement de la majorit des affaires de fraude. 3-1-2 Les effets de la mondialisation : Le dveloppement de lentreprise virtuelle et du commerce lectronique : Il est manifeste que la mondialisation a plusieurs effets sur lconomie mondiale, cet gard elle peut tre apprhende sous diverses formes ; chaque forme de mondialisation a la puissance que lui donne son systme de communication ; Laugmentation de la puissance des ordinateurs, des logiciels, des satellites, des cbles fibres optiques et des transactions lectroniques, fournissent aux rseaux conomiques mondiaux des moyens defficacit et de rapidit indits (12) ; sous cette forme, la mondialisation est une rvolution technologique qui influe sur lconomie, les changes et linvestissement. A ce titre Andr AZOULAY, nous livre les mesures de cette rvolution technologique partir de quelques donnes significatives : il y avait 50.000 ordinateurs il y a de 20 ans ; il y en a 500 millions et 400 millions dinternautes aujourdhui (utilisateurs dInternet- mnages et entreprises) (13).

(12) Mohamed Allal SINACEUR : Mondialisation et identit page 26 Session de lAcadmie du Royaume du Maroc Rabat 5-7 1997 publications de lAcadmie (13) Andr AZOULAY la mondialisation ne peut pas tre un jeu somme gale in

Mondialisation et identit (rfrence prcdente) page 35 ;

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Lune des consquences les plus significatives de cette rvolution technologique est la naissance de lentreprise virtuelle et du commerce lectronique ; daprs les estimations de certains constructeurs, notamment IBM, le chiffre daffaires trait travers le commerce lectronique passerait de 700 Millions de Dollars en 1997 plus de 1.000 Milliards de Dollars en 2010. Au Maroc, bien quil paraisse que la rglementation des changes constitue un frein au dveloppement du commerce lectronique ; en ralit cette rglementation permet de rpondre sur plusieurs aspects aux exigences de celuici (14) ; pour la promotion de ce dernier, les pouvoirs publics ont mis en place plusieurs chantiers qui ont trait au cadre juridique et la scurisation des transactions, et bon nombre dentreprises marocaines utilisent ce commerce raliser des transactions. Lentreprise virtuelle est, galement, prsente au Maroc, la prsence de multinationales, de filiales et dentreprises marocaines informatises est prpondrante et significative, la baisse des cots du matriel informatique au Maroc a favoris ce dveloppement. Ds lors, ces nouveauts sur la scne nationale influencent la cartographie des changes nationaux, et contribuent contestablement une clrit des transactions commerciales et leur dmatrialisation du moins sur le ct de la liasse documentaire qui dbouche de chaque transaction ; cette

situation qui dveloppe la substitution du support documentaire par un support numrique, grce notamment lchange de donnes informatises (E.D.I) ou

(14) Nourredine BENACEUR : le Commerce Electronique et la promotion des changes extrieurs ditions : imprimerie EL MAARIF 2003 page 6

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Electronic Data Interchange dont les Rgles de Conduite Uniformes pour lEchange de Donnes Commerciales par Tltransmissions (UNCID) labores par la Chambre de Commerce Internationale constituent un instrument de normalisation de base en matire dusages professionnel et de scurit pour les utilisateurs ( 15 ), regagne du terrain dans les transactions commerciales du Maroc avec le reste du Monde . Les banques marocaines dveloppent ce systme depuis 1985 par leur adhsion au rseau SWIFT (Society Worlwide Interbank Financial

Telecommunication), les compagnies de transports sont relies, galement, avec leur correspondants grce ce systme et les messages des transporteurs correspondant aux transactions sont le plus souvent transmis la norme EDIFACT (Electronic Data Interchange for Administration, Commerce and

Transport Langage) normaliss au niveau international. Les transactions commerciales internationales ncessitent en moyenne 5 saisies et plus de 30 documents sont changs chaque opration (16) ; ce phnomne se rpand, de plus en plus, et concerne tous les documents commerciaux, cet gard, la gnralisation de la dmatrialisation des donnes stend jusquau connaissement maritime (17) ; bien que le projet BOLERO visant transmettre le connaissement maritime par voie lectronique continue de buter sur le problme de la signature lectronique beaucoup de documents numriques sont apparus dans le domaine du transport maritime, dont lexpress release qui est une correspondance lectronique manant des auxiliaires de

(15) Tahar DAOUDI : Techniques du Commerce International page 259 ditions : Arabian Al Hilal 1997 (16) Source: France Tlcoms; (17) TAHAR DAOUDI option cite ;

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transport qui ordonnent leurs correspondants de remettre les marchandises telle ou telle entreprise sans prsentation de connaissements originaux. Un autre document lectronique mis par des moyens informatiques a vu le jour cest la Lettre de Transport Maritime (LTM) ou SEA WAYBILL ; ce un document de transport maritime est le plus rcent des documents mis en circulation ... il est mis par des moyens informatiques, ce nest pas un titre de proprit de la marchandise vis vis du transporteur, comme le connaissement maritime, par consquent la LTM nest ngociable (18). Ces formes de documents lectroniques sont dsormais praticables au Maroc, et rendent la tche des services douaniers, de plus en plus, difficile notamment lors des dclarations sommaires tablies par les transporteurs*, et plus difficile encore dans le cadre des enqutes douanires et du contrle a posteriori qui se basent gnralement sur les documents remis par les transporteurs pour identifier le destinataire rel des marchandises. A ce titre, et si on se rfre toujours aux documents de transports maritimes cette difficult naurait pas lieu dans le cas des connaissements spciaux ; titre dexemple, le Connaissement DIRECT ALLER (CDA) ou THROUGH BILL OF LADING, comporte un autre mode de transport aprs le dchargement dun navire, ( titre dexemple embarquement du port de Hong Kong sur un navire destination de Marseille, et rexpdition jusqu Casablanca), ce qui permet de dterminer la provenance relle et ventuellement lorigine des marchandises et dvaluer le cot du transport (dans le cas dune tentative de fraude la provenance et lorigine dclare seront respectivement ; Marseille et La France).

(18) Didier PIERRE MONOD : Techniques Administratives du Commerce 137, ditions ESKA.

International Page

*la dclaration sommaire est tablie auprs des services douaniers par les transporteurs des navires ou des aronefs elle fait lobjet de la cargaison totale des marchandises

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Dans le mme ordre dides, le Connaissement de Transport Combin (CTC) ou Combined Transport Bill of Lading qui comprend en plus du trajet maritime, le chargement des marchandises lusine de lexportateur ainsi que la livraison destination, nous renseigne donc sur le fournisseur et le destinataire rel. Au niveau des administrations lEDI est dj pratiqu au

Maroc : lAdministration des douanes et la compagnie Royale Air Maroc ont adopt lEDI pour lchange des documents relatifs aux transactions internationales (importations et exportations ) (19) ; cela sest tendu jusquau domaine portuaire o la mise en place dun rseau EDI reliant LOffice dExploitation des Ports (ODEP) avec ses partenaires (la Douane, lAssociation des Agents Maritimes et la Direction de la Marine Marchande ;;;) , a vu le jour en Mars 2001 une date cl qui marque un saut effectif dans le traitement des flux de documents entre le port de Casablanca et les Agents Maritimes comme le souligne Mohamed LEMSOUGUER Chef de la Division Prvisions des Escales et Trafics lODEP. Toutefois, ces deux projets dEDI reliant la douane avec ses partenaires restent leur stade primaire, la phase en cours dchange de documents ne concerne que la dclaration sommaire limport faite par les Agents Maritimes auprs des services douaniers. Sur le plan des documents bancaires, cette dmatrialisation avait fait lobjet galement de discussions au niveau de la Chambre de Commerce Internationale en 1989 pour envisager la possibilit dintroduire deux rgles distinctes pour lapplication dun crdit documentaire classique et un crdit documentaire lectronique. Toutefois, aprs six mois de rflexion, la CCI a renonc jeter les bases dun crdit lectronique autonome devant lampleur des

(19) TAHAR DAOUDI option cite.

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problmes juridiques poses. Des travaux de sa session de Hambourg (28 juin 1990), il ressort en effet que la CCI laisse maintenant le soin au march de faire merger ce nouveau moyen de paiement international de la pratique contractuelle (20). Devant cette situation : en quoi consisterait donc un contrle documentaire douanier ou une enqute douanire auprs dun transporteur ou dune banque ? Quattendons-nous dun contrle manuel face cette explosion technologique ? 3-2 Les facteurs endognes : 3-2-1 des structures de contrles embryonnaires : Si le stade du contrle immdiat est bas sur lapproche slective et lanalyse du risque et utilise un logiciel pour traiter les dclarations et a contribu rduire le dlai de ddouanement des marchandises, il faudra souligner que le contrle diffr et le contrle a posteriori restent ce jour leur stade manuel. Il ne faut pas nier cependant, que malgr leur situation prcaire, ces entits ont contribu, de part leur rpartition gographique, relever des infractions la lgislation douanire ou la rglementation de changes, et dmanteler des rseaux de fraude utilisant des manuvres assez sophistiques, le tableau suivant illustre le nombre dinfractions constates :

Nombres daffaires contentieuses ralises entre Aot 2002 et Octobre 2004

Nature

Change Contrebande

Fraude

Impts Stupfiants Total

Commerciale Indirects Nombre 405 3097 12 081 197 6979 22759

Source SANA ADII

(20) Pierre JASINSKI : Revue Banque N 509.

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Change 2%

Contrebande 14%

Stupfiants 31%

Impts Indirects 1%

Fraude Commerciale 52%

Part du nombre dinfraction par catgorie

On constate que la part du nombre dinfractions de la fraude commerciale dpasse la moiti du nombre total dinfractions constates entre 2002 et les dix premiers mois de lanne 2004, cela s explique par les constations ralises aux diffrents stades du contrle : immdiat, diffr ou a posteriori. Au cours du premier semestre de lanne 2004, la part des affaires constates la visite des marchandises sest tablie 51,5 % du contentieux total.

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79

Hormis ces chiffres qui peuvent tre interprte soit quon veuille valuer laction du service ou lampleur de la fraude commerciale, les contrles diffrs et a posteriori souffrent de beaucoup de limites. Le contrle diffr qui est une phase complmentaire dans le circuit de ddouanement demeure essentiellement un contrle documentaire avec des moyens humains et matriels trs chtifs, son action constitue un second contrle documentaire aprs le contrle immdiat et les axes dorientation de contrle sarticulent autour des lments dnonciation des dclarations et de lexamen des documents qui leur sont annexs qui dans le cas dune manuvre frauduleuse sont initialement des donnes fausses que le service reste incapable de relever tant que le systme informatique les a dj analys et accept, ce qui rend le contrle limit aux documents joints la DUM. Ce contrle documentaire, est devenu complexe aprs les mesures de dmatrialisation documentaire entreprises par lAdministration notamment la suppression de lobligation de fournir la facture originale lors du ddouanement; ainsi ce document essentiel pour le contrle est remplac par des fax, des documents scanns, des factures contrefaites, dont les dlits de fabrication et dusage de faux en criture se caractrise par limpunit. Les bureaux de contrle diffr ne sont pas structurs en fonction des types de risque contrler ou type de rgime douanier, ce qui fait que leffectif y exerant doit obir la polyvalence et la clrit dans le traitement des dossiers ce qui rend la constatation dinfractions alatoires. Un projet de mcanisation de ces contrles est en cours de ralisation sil est complt avec un personnel suffisant et qualifi, et une restructuration du type organigraphique qui rvle le fonctionnement du tout en

reprsentant clairement les interactions capitales entre personnes, produits et informations (21) serait souhaitable et permettrait damliorer
(21) Henry MINTZBERG et Ludo Van der HEYDEN : LOrganigraphie page3 Harvard Business Review : Le Management du Savoir en pratique ditions : dOrganisation ;

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le rendement et lefficacit. Quant au contrle a posteriori qui sinscrit dans une approche daudit, il souffre galement dune carence en ressources humaines et matrielles et de labsence dorganisation de ses structures lchelon rgional. Malgr les prrogatives dont jouit son personnel essentiellement le droit douverture denqute et le droit de communication des documents, les taches dexcution du service de contrle en entreprise qui concerne toute la dure lgale non touche par la prescription sont trs lourdes. Le contrle a posteriori dune structure rgionale notamment Casablanca, gnre donc beaucoup de temps et beaucoup de dossiers, les avis de fraude lui manent de plusieurs sources : des entits du contrle diffr, de lAdministration Centrale, des dolances des secteurs dactivit, des informations des personnes, des douanes trangres dans le cadre de la coopration bilatrale et de lAssistance Administrative Mutuelle

internationale, ou de LOMD. A cet gard, un cadre relevant de ces services peut avoir grer plusieurs dossiers en mme temps dont certains ont le caractre de priorit et doivent tre traits au dtriment des autres, ce qui permets le recours la slectivit des avis de fraude. La non-mcanisation des contrles et labsence dun systme dinformation reliant ces services avec les partenaires de lAdministration, rendent le droit de communication des documents tributaire de navettes de et dplacements auprs des bureaux douaniers, des agents maritimes, des transitaires, des banques, que les cadres de ces services doivent effectuer pour se procurer tel ou tel document Les diverses interventions du service, en la matire, sur le terrain, restent tributaires dune information fiable sur le mode de fraude, faute de quoi, elles deviennent alatoires et prennent le caractre de priorit ce qui engendre, laccumulation des actions rptitives mener simultanment, une mauvaise gestion des ressources humaines, et un
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entassement

des dossiers traiter.

Ce caractre durgence

manifest,

gnralement, au niveau des services rgionaux denqutes et de contrle a posteriori ou le trafic est grand, conduit ce quon renonce, gnralement, soccuper des problmes secondaires et, dans les pires des cas, les efforts consacrs teindre les incendies, absorbent une grosse partie des ressources disponibles (22) A cet gard, des interventions la hte pour vrifier la vracit dune indication, ou une information parvenue la dernire minute et ncessitant une filature ou la surveillance dun local dune entreprise, perturbent lexcution du service et peuvent ne pas tre fondes puisquelles reposent sur le caractre probabiliste et alatoire de la source dinformation, de telles actions selon lexpression de Roger BOHN, sont des efforts teindre des incendies. Ces actions, menes gnralement sans la connaissance de

lenvironnement de lentreprise ni la matrise de sa situation douanire et de ses antcdents contentieux, sont des efforts consacrs teindre des incendies et traduisent un mode de gestion dans lequel le personnel se prcipite de tche en tche et rgle rarement un problme avant de devoir en affronter un autre (23) Cette situation, si elle persiste, conduira, sans nul doute une file dattente des dossiers traiter au niveau des entits charges de la lutte contre la fraude et obira au schma de flux des problmes de R.BOHN suivant :

(22) Roger BOHN : cesser dteindre des incendies ! Le Management du savoir en pratique. Page 3 (les articles de la Harvard Business Review) ; Ed dorganisation. (23) Roger BOHN : i.b.i.d.page 2

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Cadre 1 Lenvironnement, clients* Suprieurs, autres services, Nouvelles ides etc.. file dattente des problmes comit responsable ou comit

Cadre 2 Cadre 3

Problmes non rgls *clients : entreprises, transitaires, transporteurs, consignataires

Par ailleurs, le caractre rptitif des fraudes : (sous facturation, abus dun rgime suspensif, bnfice indu dun rgime prfrentieletc.), tel quil a t voqu prcdemment ; conjugu avec labsence, de moyens tactiques de la gestion des avis de fraude et des moyens stratgiques dinterventions programmes du service, conduisent une situation de dsordre, et de

multiplication des tches ce qui se traduit par une baisse du rendement et conduit un un jonglage dans la gestion, la productivit en ptit et le management se rsume un jonglage permanent (24) Aussi, y a t-il lieu de proposer une dmarche manageriale pour la gestion de ces entits et leur restructuration selon le modle organigraphique linstar des entits de contrle diffr 3-2-2 les ractions de lAdministration : labsence de stratgie managriale de lutte contre la fraude commerciale : Avec le flux considrable des changes commerciaux, la fraude douanire s amplifie et prend des formes de plus en plus complexes, LAdministration se trouve, inluctablement, dborder par la masse des modes opratoires de fraude quelle doit contrecarrer.

(24) Roger BOHN in LE MANAGEMENT DU SAVOIR EN PRATIQUE Option cite

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A ltat actuel, si une volont existe, il ne faut pas nier quaucune dmarche stratgique ni approche approprie ne sont dfinies pour mener bien une action prventive et rpressive de lutte contre la fraude Cette difficult dans la lutte contre la fraude commerciale douanire a fait lobjet de, au cours de cette anne, de thmes de rflexions au niveau de deux Conseils de Direction, ce qui dmontre l ampleur de ce phnomne dans laction douanire et la prsence dune volont de lAdministration pour la lutte contre ce flau. Toutefois, lanalyse du contenu des comptes rendus de ces deux thmes de rflexion, nous permet davancer quon ne sest content que de soulever la problmatique, sans mettre en uvre une dmarche managrielle dfinissant un mode de gestion et dexcution du service : Qui fait quoi et comment ?

*Le premier thme sur : la lutte contre la fraude , sest limit lier les contraintes deux volets, et proposer une dmarche anticipative et prventive en se focalisant sur la fraude en matire de la valeur des marchandises limportation. Ainsi la rflexion a t articule autour des trois axes suivants : 1-Contraintes lies aux caractristiques du tissu conomique : -Existence dun secteur informel important. -Absence de traabilit des transactions commerciales. -Vulnrabilit de la comptitivit du produit local.

2- Contraintes lies la problmatique de la valeur des marchandises limportation : -Augmentation des flux, commerciaux, diversification des produits et multiplication des provenances ; -Limites juridiques en matire de contrle ; -Non-applicationn des mesures de dfense commerciale.

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3-Une dmarche anticipative et prventive : dfint comme suit : Ciblage des grands centres dintrt sur la base dindicateurs prdfinis partir des : -Sources internes : -Datawarehousse ; -Fichier SANA ; -Rpertoire des modes opratoires, -Sources externes : -Informations de LO.M.D ; -Coopration bilatrale ; -Partenariat avec le secteur priv ; Vrification physique slective des marchandises : -Identification des produits et secteurs sensibles ; -Identification des oprateurs et transitaires risque. Contrle documentaire systmatique : -Multiplication des paliers de contrle (Contrle immdiat, Contrle diffr, Contrle a posteriori) ; -Focalisation sur laspect valeur ; -Etudes sectorielles ; -Analyse des tendances et confrontation aux prix du march ; *Le second thme de rflexion, a fait lobjet du Conseil de Direction qui sest tenu le 4 Octobre, et a t consacr la Problmatique de la matrise des valeurs imposables des marchandises importes . Ce deuxime a plac la rflexion autour de deux axes, savoir le contexte de lvolution de ce phnomne et, les raisons qui ont conduit cette situation ;

* Le Contexte :

-les dolances, de plus en plus nombreuses, des secteurs dactivit touchs par la concurrence dloyale ;

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-Les Constations par les services de lAdministration, de minorations manifestes de valeurs sur nombreux dossiers examins, -Les nombreux articles de presse abordant le phnomne des sous facturations et autres minorations sous des formes diverses, des valeurs dclares limportation ; *Les Raisons : Six raisons ont t numres : -Les Accords de LOMC et le concept de la valeur transactionnelle ; -Labandon des prix de rfrence depuis le mois dAot 2002 ; -La slectivit automatique des vrifications ayant abouti ladmission pour conformes de plus de 90 % des oprations ; -Les contraintes lies la ncessaire prservation des performances atteintes en matire de dlais de ddouanement ; -Abandon de lexigibilit des factures originales ; -Absence de rfrentiel permettant aux divers contrles dapprcier valablement les valeurs dclares.

*Les recommandations : A lissu de ce Conseil de direction, le comit en charge dtudier cette problmatique a propos la catgorisation des marchandises dont les valeurs sont contrles, en fonction des rgimes douaniers, en quatre niveaux de risque fiscal : -Risque ngligeable ; -Risque diffr ; -Risque faible ; -Risque fort ; Le comit a sollicit, entre autres, de lAdministration de dfinir et dorganiser les relations entre le contrle immdiat /le contrle diffr /le contrle a posteriori au niveau rgional et central. Il est manifeste, que les approches proposes ci dessus ne sont, en fait, que des rflexions et napportent aucune amlioration ni dmarche managriale

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pour cerner cette problmatique ; elles se heurtent, en consquence, plusieurs limites, quon peut numrer comme suit : -la dlimitation de la fraude douanire limportation , la fraude en matire de valeur des marchandises, alors que le dveloppement des Accords bilatraux et multilatraux constitue un champ o se dveloppe la fraude en matire dorigine. -la rflexion sous loptique fiscale rend toute dmarche propose, limite dans le temps et dans lespace, dans la mesure o la politique douanire tend, de plus en plus, vers le dmantlement tarifaire ; -la dmatrialisation des procdures douanires et le dveloppement du commerce lectronique avec lapparition des documents numriques n ont pas non t pris en considration -la fraude en matire des rgimes conomiques na pas, non plus, t aborde alors quelle occupe la place du lion dans les modes opratoires de fraude douanires, et son impact et plus dangereux puisquelle affecte aux industriels des consquences nfastes pouvant aller jusqu la fermeture dunits industrielles et la fuite des capitaux ; -Mme, dans cette dlimitation au volet de la valeur, les modes opratoires de fraude non pas t explicits, les moyens de dtection des factures de complaisance et des fausses factures nont pas t examins. De mme le volet des rglements financiers et des reliquats minors (circuit bancaire) na pas t discut ; -aucune dmarche de contrle n a t propose ni examine ; ni analyse de la gestion prvisionnelle des ressources humaines charges de ce contrle ; - except lnumration du DATAWERHOUSSE et du systme SANA, le systme dinformation de lAdministration na pas t pris en considration ; alors que la configuration actuelle de celui-ci et ses chantiers en cours ncessitent la focalisation de la rflexion autour de ce volet, qui constitue un rpertoire

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dinformations et de renseignements sur les intervenants dans la chane commerciale internationale .etc.

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Chapitre 3 Panorama gnral de la fraude limportation : Nature, Analyse et Consquences de la fraude travers des cas Pratiques ;

1-Nature et Analyse des cas de fraude limportation ; 1-1 La fraude en matire despce tarifaire et dorigine : EXEMPLE : Le secteur des pneumatiques ;

Les importations des pneus neufs usage de vhicules de tourisme acquittent depuis 2001 un droit dimportation de 50 % Ad-valorem, soit un taux cumul des droits et taxes exigibles de 80,25 %.de la valeur dclare. Les pneus nont pas t repris sur les listes annexes lAccord d Association MAROC UE entr en vigueur depuis le 1er Mars 2000, toutefois la position tarifaire couvrant les roues au taux de droit dimportation de 10 % ad-valorem (soit un taux cumul de 32,25 %) a t reprise sur la liste 2 de lAccord permettant ainsi loctroi dun dmantlement tarifaire de 25 % par an sur le droit dimportation, cest dire en 2003 lentre en vigueur du quatrime dmantlement sera 100% soit 0 % du droit dimportation et seule la TVA et une taxe parafiscale de 0,25 % seront acquittes. La fraude a consist rcuprer des jantes usagers au Maroc et les rexporter sur un pays de lEurope o elles seront montes avec les pneus neufs achets pralablement auprs de fournisseurs asiatiques pour former des roues. et dassurer lexpdition de lEurope jusquau Maroc sous un faux certificat

dorigine, et une fausse facture commerciale pour dclarer des roues et bnficier indment des avantages de lAccord.

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Lespce tarifaire est conteste, ds lors que les factures relles ont t dcouvertes chez loprateur conomique la suite dune enqute douanire. 1-2 la fraude en matire de rgimes conomiques :

Dans la slection des articles de presse que nous avons opr dans, on a remarqu que lex Directeur Gnral avait dclar au quotidien Bayan AL YOUM du 22/5/2001, que la fraude dans les rgimes conomiques en douane est un accs lenrichissement illgal , en effet ces rgimes permettent limportation des matires en suspension des droits et taxes en vu de leur exportation sous formes de produits finis. Le rgime le plus concern par la fraude est celui de LAdmission Temporaire pour Perfectionnement Actif ou ATPA, gnralement les importateurs sous ce rgime bnficient de deux annes pour apurer leurs importations par lexportation de produits compensateurs, ils bnficient, galement de facilits de cautions lobjectif de linstauration de ces rgimes est le dveloppement des exportations et le rapatriement des devises. Toutefois, des entrepreneurs malhonntes ont fait des rgimes

conomiques une source denrichissement et les modes opratoires de fraude se sont multiplis au fil des annes.

EXEMPLE : Cas des tissus dclars pierre ponce en rgime de lAdmission temporaire pour Perfectionnement Actif : Explications prliminaires : La pierre ponce est une substance chimique prsente ltat solide sous forme de granuls, elle est utilise dans lindustrie pour le dlavage des tissus en coton et en fils de diverses couleurs, en gnral le tissu dit denim ou jean , elle est importe par les industriels du textile.

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Un compte sous rgime conomique : est ouvert limportation et comptabilise les exportations jusqu puisement pour donner lieu une main leve de lAdministration. Expos du cas de fraude : Une socit X domicilie Casablanca, exerce son activit dans la confection darticles en sportwear. Elle emploie 350 ouvriers et 10 cadres et entretient des relations commerciales avec deux donneurs dordre potentiels europens qui lui expdient des tissus denim avec des ordres de fabrication en vu de leur confection en pantalons et jackets de diverses tailles et importe rgulirement la pierre ponce sous le rgime de lATPA pour les besoins du dlavage. La pierre ponce se dissout dans le processus de production, ses comptes sont apurs par les exportations de pantalons ou jackets. Aprs quelques annes dactivit, son chiffre daffaire lexportation a atteint 20 millions de dirhams, seuil partir duquel la douane accorde la caution sur engagement du donneur dordre pour inciter les entreprises dvelopper leur march lexportation. Le grant de la socit X est entr en relation avec, le grant dune autre socit y dont lobjet est le ngoce et la commercialisation des tissus sur le march local, elle emploie une secrtaire et deux ouvriers Ce dernier a propos au grant de la socit X, quil financera des importations de tissus dorigine trangre et quil soccupera de la falsification des documents originaux en confectionnant de fausses factures et en facturant la pierre ponce au lieu et place des tissus rellement imports et, du rglement irrgulier des fournisseurs, les quantits seront importes par conteneurs et la qualit du dclarant et de limportateur dclar (socit X) , permettrons au stade de la slectivit automatique des services douaniers davoir lAdmis pour conforme (sans vrification physique).

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Le rle du grant de la socit X est de recevoir les documents faux et de dclarer sous le rgime de LATPA, au nom de sa socit la pierre ponce dont il aura le soin de dcharger au fur et mur et fictivement dans les exportations rgulires de sa socit, il percevra ce titre de Y une commission de 5 dirhams par Kilogramme. Dclenchement de lenqute : sur indication. Rsultats : -Dure de la fraude : 2 ans et demi ; -Nombre de conteneurs : 40 -Nombre doprations : 40 -Quantit totale : 800 tonnes -Droits et taxes luds : 29 millions de dirhams. -Commissions perues : 4 millions de dirhams -Amende solidaire : 30 millions de dirhams Consquences : -Arrt de lactivit de X et Y -Chmage des employs -Concurrence dloyale (les tissus sont couls bas prix) -Manque gagner au Trsor -Fausses donnes de la balance commerciale -Sortie illicite de devises etc. A la lumire de cet exemple, on constate que les rgimes conomiques doivent faire lobjet dune attention particulire de lAdministration, cependant malgr le suivi de lAdministration et la cration de lapplication

DATAWERHOUSSE, la fraude prend diverses formes dans ce domaine. 1-3 la fraude de la valeur en douane : Les manuvres frauduleuses en matire de valeur en douanes limportation, prennent de plus en plus de l ampleur, elles peuvent tre

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apprhendes sous diverses formes, dont les plus frquentes sont les glissements de valeur et les minorations de valeur. La premire forme en loccurrence les glissements de valeur, est utilise dans le cas dune importation de plusieurs articles soumis une fiscalit diffrente ; la manuvre frauduleuse consiste donc, rpartir la valeur de faon inversement proportionnelle la fiscalit applique, cest dire, dclarer une valeur faible pour les articles fortement taxe et inversement. Cette pratique a une incidence sur les recettes douanires et la concurrence dloyale mais, elle na pas dincidence sur le rglement financier des fournisseurs car la valeur totale dclare correspond au montant imput sur les titres dimportation et donc du montant vir ltranger titre de rglement La deuxime forme, en loccurrence la minoration de valeurs est utilise soit dans le cas dun ou plusieurs articles imports, elle utilise gnralement des fausses factures qui sont soit confectionnes par limportateur lui-mme laide dun ordinateur ou tout autre moyen, soit la connivence du fournisseur qui sur ordre de son client, tablit des factures minores. Outre lincidence sur les recettes douanires et la concurrence dloyale quelle entrane cette manuvre a une incidence sur le rglement financier des fournisseurs, dans la mesure o le reliquat minor ne fait lobjet dun transfert bancaire, mais il fait lobjet dun rglement illicite et donc irrgulier. Cette tendance lutilisation des manuvres frauduleuses sexplique par plusieurs raisons dont on cite : -labondant lAdministration ; -labondant de lobligation de produire les factures originales lors du ddouanement ; des prix de rfrence qui tait appliqu par

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-lapplication de la valeur G.A.T.T dite valeur transactionnelle qui est fonde sur le principe de la libert commerciale ; Il est donc claire la lumire de cet aperu, que les constations dinfraction en matire de valeur sont difficiles apprhendes, et ne peuvent avoir lieu que par lexistence de preuves tangibles (criture comptable non compatible, saisie chez loprateur des factures originales ou de correspondances compromettantes .). Pour illustrer ce cas on propose lexemple suivant : Secteur dactivit la plasturgie. Un cabinet de conseil domicili Casablanca a t saisi par lAssociation des industriels et importateurs de matires plastiques qui se sont plains des importations dorigine asiatique de rouleaux en P.V.C (Polychlorure de vinyle) qui seraient dclares des valeurs minores. Ltude ralise par le Cabinet de Conseil, a permis de constater effectivement que certaines importations ont t introduites au Maroc des prix infrieurs mme la cotation de la matire premire (PVC) sur le march mondiale. Saisis de cette information, les services douaniers ont ralis une tude des valeurs dclares des rouleaux en PVC dorigine asiatique, et ont pu identifier la seule entreprise qui importe ces articles de lASIE. Lintervention dans lentreprise concerne na pas permis de trouver les factures originales des fournisseurs, toutefois la consultation de la bote Outlook et du fichier mes documents de lOrdinateur personnel du grant de lentreprise concerne, a permis de dcouvrir des correspondances tangibles par lesquelles le grant ordonne son fournisseur asiatique les prix mettre dans les factures dfinitives et lui propose les modalits du rglement irrgulier des Montants minors.
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Ces manuvres frauduleuses ont port sur 16 importations et la minoration de valeur y affrente a t de lordre de 2.144.743,00 dhs. On constate la lumire de cet exemple, la difficult du contrle pour prouver des minorations de valeur limportation. Cette difficult est lie lengagement pris par le Maroc dans le cadre des Conventions signes sous lgide de lOMD et lOMC. 1-4 la fraude linsu des socits structures : Ce mode opratoire de fraude est des plus dlicat, du fait que ses consquences nuisent aux industriels en gnral, en fait, nous avons prcis dans les chapitres prcdents quavec lexplosion technologique et la baisse des cots dutilisation des moyens informatiques, les entreprises marocaines se sont informatises et ont cre leur propre service de transit. Pour les accompagner dans ce processus, lAdministration leur a attribu des Codes daccs son Systme Informatique (SADOC). Gnralement, les grant entreprises dlgue ce travail un cadre en lui confiant le mot de passe confidentiel daccs ce systme. Des socits structures exerant dans le domaine de limport et lexport notamment sous rgimes conomiques et bnficiant de privilge en matire de caution douanire peuvent faire lobjet dactes frauduleux raliss leur insu. Le volume des importations et des exportations tant grand, les grants se contentent dun suivi sous forme de fiches techniques ou de comptabilit matire prpar pralablement par leurs commettants en service de transit. Ce qui laisse le champ libre ces commettants de raliser des oprations pour leur propre compte ou pour le compte de personnes tierces, au nom de leurs employeurs et leur insu, les oprations ainsi ralises sont souscrites en

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suspension des droits et taxes, et les grants ne sen rendent compte qu lchance cest dire aprs deux ans. Une affaire ralise cette anne Casablanca a permis de dcouvrir une soixantaine de conteneurs de tissus dclars linsu du grant dune grande socit et que plusieurs commerants de la place ont bnfici des tissus imports en connivence avec le dclarant de la socit et linsu de son grant qui est astreint un recouvrement forc de 50 millions de dirhams malgr lidentification des fraudeurs. 1-5 la fraude par les socits fictives :

La fraude peut galement tre apprhende par des socits fictives ou des socits dites socits cran, ce genre de fraude se manifeste gnralement dans le cas des importations sous des rgimes suspensifs cest dire des rgimes conomiques en douanes il permet en consquence de gnrer des gains financiers trs grands aux personnes qui concoctent ce mode opratoire de

fraude et des pertes au trsor public, ainsi quune concurrence dloyale sur le march local. Ce mode utilise la falsification de certains documents juridiques de lentreprise, lutilisation dune adresse de domiciliation inexistante, lutilisation de faux cachets de lentreprise et le recours aux salles banalises pour lancer les dclarations douanires sur le systme de lAdministration. Il consiste importer massivement des marchandises sous des rgimes suspensifs pendant une dure limite et, leur coulement sur le march parallle, ce qui engendre une concurrence dloyale aux industriels de la place. 2 les Consquences de la fraude commerciale : A la lumire des exemples ci dessus explicits, on peut dgager les consquences de la fraude commerciale douanire l importation sur lconomie

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en gnral et sur lentreprise en particulier

et les objectifs et lintrt des

contrles douaniers pour loprateur, lusager et pour lEtat. En effet, la fraude permet de gnrer des gains pour les fraudeurs, qui en minorant des valeurs limportation ou en bnficiant indment dun rgime prfrentiel ou suspensif, coulent leurs marchandises sur lgal (cas des minorations) ou parallle (cas des rgimes suspensif) des prix en infrieurs des prix pratiqus selon la loi de loffre et de la demande ; ce qui engendre une concurrence dloyale entre les oprateurs. Par ailleurs, lintroduction de produits et marchandises sous une espce tarifaire autre que lespce relle entrane des consquences nfastes sur lconomie et sur lentreprise. En effet, outre la concurrence dloyale quelle entrane, cette manuvre frauduleuse fausse les statistiques de la balance commerciale, et partant de la balance des paiements ce qui rend les indicateurs conomiques et les agrgats de la comptabilit nationale non fidles la ralit pratique, et toute prvision ou dcisions dans le cadre de la politique conomique est, en consquence, alatoire. Enfin, la fraude commerciale douanire, entrane des consquences sur les recettes du trsor public, et sur lInvestissement et engendre des fuites dinvestisseurs, des devises et la constitution davoirs ltranger. Du panorama des modes opratoires de fraude concocts par les industriels de la fraude fiscale (25) selon lexpression de Jean COSSON* et des gains qui en dcoulent on ne s tonnera pas de dire que ces manuvres sortent du cadre de simples contreventions douanires pour se transformer en criminalit conomique, en fait il existe aujourdhui une criminalit internationale de faux documents qui prospre dans tous les domaines, les fausses factures sont un lment de cet ensemble, elles participent ce vaste march du faux et alimentent pour partie le financement de la vie publique, les circuits conomiques allant

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parfois jusqu parasiter la concurrence loyale entre les acteurs conomiques (26 ), cela peut stendre jusquau blanchissement et au financement dactes illicites. Les consquences nfastes de ce phnomne sur lconomie du pays en gnral et, lentreprise en particulier, son ampleur et son enjeu financier, constituent des alertes pour rflchir une veille stratgique et une dmarche managerielle pour lutter contre la fraude commerciale douanire limportation sous toutes ses formes. Aussi, le contrle douanier revt-il un intrt majeur en tant que : -garant du dveloppement de lactivit de lentreprise : -lment valorisant pour lentreprise grce laudit quil fournit ; -forme dassistance lentreprise suite une malversation commise linsu de celle-ci ou une mauvaise interprtation des textes lgislatifs ; -garant du respect de lquit fiscal, et de la protection de lconomie nationale, et promoteur de lInvestissement. Si ces contraintes sont favorables pour un contrle douanier, il a t constat que le phnomne de la fraude prend de lampleur et affecte les entreprises honntes de consquences nfastes ; assiste des NTIC, la fraude dveloppe des modes opratoires dpassant la vigilance des douaniers et la veille technologique de leur Systme Informatique; de facto la question qui se pose est de savoir si lampleur de cette fraude est imputable au nouveau systme de contrle actuel, ce qui suppose son remplacement ou quil contient
*(25) Jean COSSON les Industriels de la FrauDe Fiscale page 232 ditions Seuil Collection Economie et Socit.

( 26 ) Actes du colloque organis par LESSEC et LUniversit de Cergy PONTOISE en 2000, sous le thme la facturation de complaisance dans les entreprises, fausses factures, factures fictives au regard du droit fiscal et pnal dit chez lHarmattan sous la direction de Christian LOPEZ et Nicole STOLOWY, 2000.

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des dfaillances quil faudra combler ? Ou la dmatrialisation et aux facilits douanires et aux lacunes juridiques ? Ou encore la hausse des flux des changes et la complexit de la nouvelle logistique internationale ? Autant de question quon pourra se poser, cependant face lexplosion technologique et la dmatrialisation des oprations

commerciales internationales, nest-il pas prconis de rflchir une dmarche managerielle autour du mme systme de contrle sarticulant autour de lamlioration du systme de slectivit, la restructuration des structures de contrle diffr et a posteriori selon une reprsentation moderne, linstauration dun SIIO pour develloper linformation et le savoir chez la communaut ddi au contrle tous ses stades et, un management pour grer ce savoir en loccurrence le knowledge management

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Deuxime partie PROPOSITION D'UNE APPROCHE DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE COMMERCIALE DOUANIERE A LIMPORTATION PAR UN MANAGEMENT DU SAVOIR ET DES TECHNOLOGIES DE LINFORMATION

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Introduction la deuxime partie : Tout au long de la premire partie, nous avons mis laccent sur lampleur de la fraude commerciale douanire limportation, ses consquences et ses modes opratoires, ainsi que sur le caractre prcaire des entits ddies au contrle et la lutte contre cette fraude, labsence de leur organisation et le manque des interactions entre leurs diffrents stades A cela sajoute, la non-mcanisation des structures de contrle diffr et a posteriori et ce, hormis lexistence de plusieurs applications informatiques tel quil a t expos prcdemment. Ces volets ont t explicits tout en mettant en relief le dveloppement des NTIC engendrant une dmatrialisation accrue du processus de ddouanement en particulier et du circuit logistique de lopration commerciale internationale limportation en gnral. Cest dire que le nouveau systme de contrle se heurte des difficults pour sadapter ces situations et la clrit de leur changement, cest dire galement, que labsence dune dmarche managerielle adaptable est la source de cette inadaptation. Ds lors la rponse devra sarticuler autour de cette rflexion, en cartant donc un ventuel remplacement de ce systme, cause des contraintes lies aux performances atteintes dans la rduction du dlai de ddouanement et la fluidit quil assure au niveau des enceintes portuaires, aroportuaires et dans les MEAD (Magasins et Aires de Ddouanement). Sous cette dernire optique, on peut avancer que la cration des interactions entre les diffrents stades de ce systme, lamlioration du logiciel de la slectivit automatique, linformatisation des contrles diffrs et a posteriori, seraient des facteurs gnrateurs de performances et des soubassements pour

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linstauration dune communaut unifie de contrle dtenant le savoir et linformation, et pour la mise en place dun management de gestion de ce savoir : le knowledge management. Ce savoir qui ne pourra se dvelopper et senrichir que par lutilisation accrue des NTIC, ncessite linstauration dun Systme dInformation Inter Organisationnel SIIO liant lAdministration avec ses partenaires et lui

permettant de senqurir des documents, devenus de plus en plus lectroniques, lis aux oprations commerciales internationales. Ainsi dans un premier chapitre, il sera propos des mthodes danalyse des risques lis la fraude commerciale, bases sur de nouveaux critres quil conviendrait dappliquer au niveau de la slectivit automatique sous forme dapplications alertes pour juguler certaines irrgularits ; ensuite un modle dorganisation inspir des nouvelles thories du management sera propos pour la restructuration des contrles diffrs et a posteriori, ce modle est lorganigraphie prconis par H.MINZBERG qui permet de dfinir les interactions entre le personnel, les informations et dans notre cas les dclarations traiter. Lopportunit de mise en place dun knowledge management pour une bonne gestion des savoirs est favorable dans la mesure, o le personnel dencadrement de lAdministration reprsente prs de 40% de leffectif total et, le personnel ddi au contrle des oprations commerciales est 100% un personnel dencadrement ; dautre part ce nouveau management sadapte dans une organisation utilisant les NTIC, il sera propos, cet gard, de mettre en place un systme EXTRANET permettant de favoriser le dialogue et la communication au sein de la communaut de contrle. Pour combler le vide dans le systme de contrle actuel, et face la numrisation de la liasse documentaire concrtisant les oprations commerciales internationales, la mise en place du Systme dinformation Inter Organisationnel
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 SIIO est souhaitable, ainsi labsence dun tel projet dans le Schma Directeur Informatique de lAdministration nous a conduit mener une tude dopportunit de ce projet. Une inspiration dun modle thorique de mise en place dun SIIO au niveau de la chane logistique lexport, dvelopp par Sergio Vasquez BRONFMAN, a fait lobjet, galement, dune analyse pour mieux illustrer ce systme. Enfin, un benchmarking avec diffrents modles des systmes dinformation et de contrle des administrations douanires qui ont t exposs dans la Confrence et foires aux connaissances tenue Johannesburg du 8 au 10 / 2003 sous lgide de lOrganisation Mondiale des Douanes.

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Chapitre 1 : Redfinition et propositions damlioration du nouveau systme de contrle :

Dans le paragraphe 3 du second Chapitre de la premire partie, laccent a t mis sur les points suivants : -le caractre vague de la notion danalyse du risque au niveau de la slectivit automatique (stade du contrle immdiat) ; -la non-mcanisation et la dmarche alatoire dexcution du service au niveau du contrle diffr ; -lencombrement des tches, la file dattente des dossiers et l tat embryonnaire du contrle a posteriori. Par ailleurs ltude du systme dinformation de lAdministration, nous a permis de constater quil repose sur plusieurs applications et assure la majorit des fonctions douanires ainsi que des fonctions lies au commerce extrieur et aux divers partenaires de lAdministration, il constitue en consquence une source dinformations et de renseignements indniable. Toutefois les informations sont parpilles dans diverses applications et leur exploitation nobit aucune dmarche bien dfinie au niveau des structures de contrle afin den tirer des renseignements et de mettre en place une action prventive. Dans ltude prsente, lanalyse a t articule autour de limportation des marchandises qui est dfinie aux termes de larticle premier du Code des Douanes et Impts Indirects par lentre sur le territoire assujetti* de marchandises en provenance de ltranger ou des zones franches** , cette importation revt dans la pratique douanire plusieurs aspects et est apprhende sous diverses formes.

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A cet gard, il existe dans la pratique douanire, plusieurs rgimes dimportation quon classe comme suit : Les importations simples------------------------------------------ : 23 rgimes Les importations sous le rgime de l Admission temporaire : 04 rgimes ; Les importations sous dautres rgimes ----------------------- : 22 rgimes ; Auxquels sajoutent : Les mises la consommation en suite de Rgimes Economiques et Rimportations-------------------------------------------------------- : 17 rgimes Divers ----------------------------------------------------------------- - :08 rgimes.
(cf. : Liste de lensemble des rgimes et leur codification informatique en Annexe 3).

Il ressort de cette catgorisation des rgimes douaniers lis limportation que nous avons jug de ne pas analyser au cas par cas pour ne pas sombrer dans des tudes thoriques, un champ daction de lanalyse du risque trs vaste et rendant lidentification des risques de fraude une tche complique. Cest la raison pour laquelle, le choix les critres pour lanalyse du risque lors de la mise en place du systme de slectivit, sest limit six critres et na pas concern un large ventail de critres lis la fraude commerciale. Partant, le fonctionnement de ce systme et des entits de contrle qui lont complt, a montr lexistence de courants de fraude lis dautres aspects nouveaux quil serait souhaitable voire ncessaire de prendre en considration pour lamlioration de ce systme.

*territoire assujetti : il dfinit par larticle premier du code des douanes par : la partie terrestre du territoire douanier, y compris les ports, les rades, les plates-formes offshore ainsi que les dragues et les quipements similaires circulant ou oprant dans les eaux territoriales et toute autre installation situe dans les eaux territoriales et dfinie par dcret, lexclusion des zones franches. **les zones franches : des zones constitues dans le territoire douanier, soustraites tout ou partie des lois et rglements douaniers.

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A cet gard, lexamen du rpertoire des modes de fraude douanire limportation et des exemples pratiques quon a explicit dans la premire partie, permettent dinsrer dautres critres qui contribueront. a fortiori,

lamlioration de la slectivit automatique et quon peut regrouper en quatre catgories, en oprant un choix exhaustif et en proposant que lanalyse du risque ne soit pas une dmarche fige, mais quelle soit une dmarche volutive et quelle fasse lobjet dactualisation autant que le besoin se fait sentir. l- Elaboration des grilles d'analyse du risque et amlioration du systme de Slectivit automatique au niveau du contrle a priori :

En fonction de lanalyse des flux, des changements de procdures ou de la rglementation, il parat possible didentifier les risques lis aux secteurs dactivits susceptibles dtre concerns par la fraude. A ce titre le systme dinformation est la cl du suivi de ces risques et de leur incorporation dans le logiciel de la slectivit de faon continuelle et obissant lactualisation, ce qui ncessite que les structures danalyse du risque et de la slectivit dpendant de la Direction de Lutte contre la fraude, doivent se pencher sur cette mission en ralisant des tudes sectorielles et en dfinissant des dmarches scientifiques bases sur lutilisation des thories modernes tel que le calcul des probabilits, lanalyse statistique et la prvision conomique. Car en fait, le terme risque voque une menace qui, avec une certaine probabilit, a des consquences dommageables et non dsires. Laspect alatoire est donc indissociable de cette notion de risque qui se compose de deux lments essentiels, savoir la probabilit dapparition dun vnement redout, et limportance des consquences de cet vnement, ds lors la mesure de ce risque est le produit entre ces deux lments :

Risque = Probabilit x Gravit.

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Cette formulation qui parat simple a quelque chose dintemporel, car le risque dun vnement redout doit tre considr au prsent et, la probabilit dapparition est un paramtre dcrivant de faon synthtique une suite dvnements lis au pass et la gravit des consquences doit prendre en compte une suite dvnements observables dans le futur. A titre dexemple ltude dun produit textile visant comme risque le bnfice indu dun rgime prfrentiel ou suspensif, pourra tre entame en analysant les flux dimportation de ce produit et de ses valeurs dclares et ses rgimes dans le pass, leur tendance au travers des importations en cours (au prsent), et la gravit de cette tendance dans le futur. Cela explique la dmarche entreprendre en prenant en considration, la probabilit, lanalyse statistique et la prvision conomique pour la mesure des risques lis aux oprations dimportations tendanciels pour une prvision future. Pour illustrer cette dmarche on prendra lexemple du tissu de coton servant pour la fabrication des articles (pantalons, vestes, chemises, ensemble..) connus sur le march local par les articles en jean . Lutilisation du systme dinformation de lAdministration, et plus prcisment lapplication A.D.I.L (Assistant de ddouanement des marchandises limportation en ligne) nous permet de senqurir de donnes statistiques sur les importations de ce produit : Ainsi, si on se fixe lanne 2003 pour raliser cette tude on pourra consulter plusieurs variables statistiques au niveau du systme A.D.I.L et tablir des courbes pour dgager des indicateurs daide la dcision, dont par exemple : Ltude des variations des importations en valeur du tissu en coton depuis lanne 1996, pour dgager lvolution des importations durant la priode de mise en place de la slectivit automatique et des facilits douanires. Le tableau suivant permet de dgager une tendance croissante des importations depuis 1999.
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et pour dgager des indicateurs

Valeur des Importations du tissu en coton en milliers de DH

ANNEE Valeurs en ML de dhs 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 655 829 625 043 627 842 564 118 773 392 1 102 831 1 165 287 1 094 074

Source : A.D.I.L

La tendance croissante des importations a t maintenue depuis lanne 1999 jusqu lanne 2003 o les importations ont lgrement rgress. Lanalyse permet de sinterroger ds lors des causes de la tendance croissante entre 1999 et 2002 et inversement la baisse des importations durant lanne 2003.
1400000 1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Annes
Valeur des importations par annes Graphique 1

Pour pousser cette analyse on pourra tudier lvolution de la valeur et du volume des Importations par principaux pays fournisseurs (par exemple pour lanne 2003) on a les rsultats suivants :
Valeur des importations du tissu en coton par principaux fournisseurs Pays Espagne Valeur 285 633 260 543 156 402 78 875 59 535 56 198 Italie Grce Inde France Tunisie

Valeurs

108

Tunisie France Inde Srie1 Grce Italie Espagne 0 100 000 200 000 300 000

Valeur des importations par principaux fournisseurs Graphique 2

Cette volution de la valeur des importations du tissu de coton par principaux fournisseurs au cours de lanne 2003, nous permet de constater une prpondrance de lEspagne la tte des principaux fournisseurs, cependant les donnes statistiques en volume permettent davoir dautres renseignements, ainsi lvolution du volume des importations par principaux fournisseurs au cours de lanne tudie, se prsente comme suit :
Volume des Importations du tissu en coton par principaux pays fournisseurs
Espagne Pays Valeur Italie Inde Grce Chine U.S.A France Taiwan 4 810 352 4 115 835 2 360 924 2 011 911 1 399 551 1 333 783 742 437 651 078

Source : A.D.I.L

Taiwan France U.S.A Chine Grce Inde Italie Espagne 0 2 000 000 4 000 000 6 000 000
Graphique 3

Srie1

Volume des importations par principaux fournisseurs

109

En volume, lEspagne constitue le principal fournisseur suivi de lItalie et de lInde, ce qui diffre du classement constat dans le graphique des importations en valeur o le troisime fournisseur tait la Grce, ce qui permet davancer que les importations en provenance de lInde sont moins chres que celles en provenance de la Grce. Lapparition de nouveaux fournisseurs dans la reprsentation en volume (Chine, les Etats Unis dAmrique et Taiwan), nous renseigne sur lOrigine relle des tissus ce qui na pas paru sur les donnes en valeurs car elles ont t tablies en fonction de la provenance, donc certaines oprations ont fait lobjet dun commerce triangulaire (dont on tirera le renseignement plus loin) La prpondrance de lEspagne nexplique pas que les fournisseurs rels se trouvent dans ce pays en fait la consultation de lAnnuaire du texti net sur Internet confirme que le nombre de fournisseurs des tissus de coton est limit, lEspagne nest donc quune plate-forme dexpdition sur le Maroc grce ses ports de transbordement. Pour claircir cette situation on sinterrogera sur les rgimes douaniers sous lesquelles ces importations ont t ralises.

Valeur des Importations du tissu de coton par principaux rgimes douaniers (Anne 2003)
En milliers de DH Rgime 23 Valeur 574 997 506 347 23 257 4 014 707 465 422 105 22 37 10 43 134 50 762

Source : ADIL

110

762 50 134 43 10 37 22 23 0 200 000 400 000 600 000 800 000
Graphique 4

Srie1

Les rgimes douaniers sont reprsents selon leur codification informatique, (la liste intgrale des codifications des rgimes douaniers est en Annexe 3), titre de rappel les principaux rgimes douaniers sous lesquels le tissu de coton a t import (voir graphique 4) sont : - les rgimes : 23, 22,37, qui sont tous les trois, des rgimes conomiques en douane cest dire des rgimes suspensifs (sans paiement des droits et taxes). Les risques lis la fraude peuvent tre dduit partie de la ralisation de certaines importations dans le cadre dun commerce triangulaire et leur souscription sous des rgimes suspensifs pour chapper du paiement des droits et taxes exigibles, do le risque dcoulement des quantits importes dans ce cadre dans le march parallle.

Volume des importations du tissu en coton par principaux rgimes douaniers (Anne 2003) en Kg

Rgime Volume

23

22

37

10 366 501

43 25 873

134 26 726

50 25 316

762 2 151

10 120 059 9 392 984 547 539

Source :ADII

111

La reprsentation graphique de ces importations par rgimes douaniers est illustre dans le graphique 5 ci-aprs :

762 50 134 43 10 37 22 23 0 5 000 000 10 000 000 15 000 000

Graphique 5 Pour mieux clairer cette situation on a procd au classement des entreprises importatrices par ordre dcroissant ce qui permis de constater que cinq entreprises entrant dans ce cadre ont procd des importations massives sans mouvementer leurs comptes par des exportations donc la probabilit pour que toutes les quantits importes par ces cinq socits soient coules sur le march noir est grande. En fait, des enqutes priphriques ont montr que quatre de ces socits taient en cessation dactivit depuis 2001 et la cinquime est une socit en

Srie1

activit dont 65 conteneurs ont t imports en son nom mais son insu (cf. exemples pratiques) ! Partant, on saisit que une analyse de risque doit prendre en considration plusieurs critres et doit faire lobjet dun suivi continuel afin d actualiser le systme de slectivit mme dans le cas o il y a rgression des importations comme on la montr dans cet exemple, cest pourquoi on propose que les

112

structures danalyse du risque relevant de lAdministration Centrale doivent faire des tudes similaires et plus profondes pour prvenir des fraudes ventuelles en cours de ralisation voire mme avant leur ralisation. Parrallllement, les structures rgionales devraient faire des tudes

sectorielles par territorialit de leur comptence afin de mener un suivi rigoureux, notamment sur l activit des entreprises implantes dans leurs rgions.

Comme on la confirm dans lexemple prcdent, la matire premire pour faire de telles tudes se trouve dans le systme dinformation de lAdministration, en fait le systme B.A.D.R qui remplacera S.A.D.O.C, et qui est encore au niveau de son premier palier, projette la mise en place de trois paliers et dune interface interne avec les deux systmes R.I.A.D : Ressources Intgres de

lAdministration des Douanes qui est un systme interne de gestion des ressources humaines, financires et matrielles et S.A.A.D : (Systme

Automatique dAide la dcision) qui est le Datawarehousse dont les applications concernent les recettes douanires, le commerce extrieur, le contentieux, la slectivit et les rgimes conomiques ; ainsi quune interface externe avec( lO.M.P.I.C, les banques, TGR, Office des Changes ..) . Ces deux interfaces bien quelles soient ncessaires et utiles, ne permettront pas elles seules de matriser les risques lis aux oprations douanires notamment limportation et de dfinir une dmarche managriale de contrle dans la mesure o le systme B.A.D.R sera appliqu au niveau du stade du contrle immdiat et que seule linterface interne S.A.A.D permettra daider faire une analyse du risque li la fraude, aussi linterface interne devra insrer le systme A.D.I.L (Assistant au Ddouanement des marchandises lImportation en ligne ) qui renseigne sur les flux des importations, les oprateurs conomiques et les fournisseurs et permet de raliser des tudes sectorielles et des prvisions sur lvolution des importations.

113

De mme, linterface externe

ne doit pas se limiter un change

dinformations travers lEDI, en fait si le souci de lAdministration de crer cette interface afin dinstaurer le mode de paiement lectronique, il ne faut pas oublier non plus que ce mode est li lui aussi des risques de fraude trs compliqus et trs sophistiqus allant du piratage des cartes de crdit jusquau rglement fictif. Cest pourquoi, on propose dans cette deuxime partie une dmarche de lutte contre la fraude douanire limportation base sur lutilisation accrue des NTIC, touchant les trois phases du contrle et aboutissant enfin un vrai Systme dInformation Inter Organisationnel pour une gestion stratgique. La premire phase concerne le contrle immdiat, ainsi titre exhaustif on peut catgoriser les risques lis la fraude, en proposant des exemples de grilles danalyse du risque quon pourra incorporer au niveau de cette premire phase du contrle et amliorer le logiciel ddi la slectivit automatique, et ce de la manire suivante :

1-1

Les risques lis aux secteurs d'activit :

Identification du risque Occasionnel

Dmarche -Observations Loprateur peut mconnatre la

rglementation ou tente de frauder : Examen du bien fond conomique du flux

(inadquation avec lactivit de lentreprise) Consultation des bases de donnes sur les entreprises (entreprise en activit ou en cessation dactivit, entreprise spcialise dans un produit alors quelle tente dimporter un autre produit etc.)

114

Modification ddouanement.

des

lieux

de Une mobilit importante des lieux de ddouanement peut tre un indice rvlateur de fraude. Amlioration fichier entrepris par bureaux, par transitaire

Modification de la nature des Le Changement de position tarifaire, de pays changes dorigine, de provenance, de destination, des prix unitaires auprs du mme fournisseur sont ils justifis conomiquement ? motivs par un changement de la rglementation ? ou motivs suite un antcdent contentieux. Procdure douanire utilise Dans le cas des entreprises exerant sous rgimes conomiques, loctroi du ce bnfice est tributaire des rsultats dune enqute priphrique sur la fiabilit de lentreprise, spcificits du fond de commerce, inventaire du matriel et outillage. ; au cours de lactivit des audits sont effectues ; les rsultats de ces deux dmarches doivent tre incorpors dans le fichier entreprise, le suivi de lactivit est assur par le

Datawarehousse, les donneurs dordre, la caution.. sont dj dans le systme, lanalyse du risque portera sur ladquation entre la capacit de production et le volume des importations et des exportations ; les cessions effectues par lentreprise justifient cette adquation et renseigne sur la relation avec les faonniers

115

1-2 les risques lis la taxation : Bien que la tendance soriente vers le dmantlement tarifaire, plusieurs positions tarifaires restent soumises une taxation non ngligeable, par ailleurs le commerce triangulaire et la multiplication des accords prfrentiels, incitent la fraude en matire de fiscalit comme on la vu dans lexemple du secteur des pneumatiques. Aussi des interactions dans lanalyse du risque entre produits du mme secteur (du type roues- pneus : cf. exemple dans la premire partie), doivent tre prises en considration et tudies comme tant un risque li la fiscalit. Ltude devra porter sur lensemble des produits ligibles un systme prfrentiel et des produits similaires non ligibles ; dans le mme ordre dides la notion dorigine et la matrise de ses rgles doivent tre analyses (insertion dans le systme de slectivit des autorits comptentes qui dlivrent les certificats par origine, suivi des sries chronologiques des certificats par pays.etc.). Les interactions dans le systme de slectivit doivent incorporer aussi des donnes lies au risque de produits similaires dans le cadre dun rgime de droit commun dont les fiscalits sont diffrentes en taux. Situation Produits fortement ou moyennement taxes dans un rgime de droit commun Grille des risques Analyse des positions tarifaires similaires de droit commun + Analyse des importateurs par type de produits + Analyse des fournisseurs par type de produits. Actualisations loccasion de chaque changement de rglementions Produits similaires ligibles Analyse des positions tarifaires de lensemble et non ligibles aux rgimes des conventions et interaction avec les positions prfrentiels similaires des produits non ligibles

116

1-3 Les risques lis aux rgimes conomiques :

Il sagira damliorer les critres de risques dj existants par des risques globaux touchant ces rgimes, et des risques spcifiques chaque rgime. Rappelant que les rgimes conomiques en douane comprennent : - Les rgimes suspensifs : lentrept en douane, lentrept industriel franc, lAdmission temporaire pour perfectionnement actif, lAdmission

temporaire, lexportation temporaire pour perfectionnement passif, lexportation temporaire, le transit, et la transformation sous douane ; Ces rgimes permettent le stockage, la transformation, lutilisation ou la circulation des marchandises en suspension des droits et taxes - Le Drawback permet le remboursement, sur la base de taux forfaitaires, de certains droits et taxes perus limportation des matires dorigine trangre entrant dans la fabrication de marchandises exportes. A la lumire de ces dfinitions, on constate que les risques peuvent tre lis plusieurs facteurs, et doivent tre observ sous une optique globale lensemble des rgimes (vision fiscale) et sous une optique spcifique chaque rgime. Type de risque Risques globaux : -lis au lieu de ddouanement Le limport et lexport. changement du est-il lieu de Grille des risques

ddouanement conomiquement

justifi de

(existence

plusieurs sites de production, de magasins de stockage, de filiales, tat complet des faonniers ..)

117

Interaction de ces donnes avec les donnes de lentreprise, ce risque eSt dautant plus grand quand il sagit dun changement de

- Lis aux modalits et la cadence transitaire. des apurements. Le Datawarehousse permet un suivi rigoureux des comptes sous rgimes conomiques et renseigne sur la cadence des apurements toutefois une interaction relative aux modalits dapurement et la nature des articles exports : valeur (matires premires) limport et valeur (produits compensateurs lexport), taux du type dapurement (par des cessions ou par des exportations). Interaction avec des donnes de la destination (risque ventuel -Lis aux caractristiques juridiques exportations fictives) de lentreprise. Le changement de la domiciliation, de la raison sociale, de la grance doit tre insr comme critre de risques. Les risques spcifiques chaque Il sagira de mettre en place des rgime : interactions dans le systme de slectivit pour chaque rgime : Entreprises concernes, fournisseurs et donneurs dordre concerns et marchandises ligibles, cette

fonctionnalit permettra de dgager facilement les risques lis chaque rgime par secteur dactivit. Drawback Fichier des entreprises bnficiant de ce rgime.

118

Interaction entre importation des matires premires et nature des

exportations exportation par secteur dactivit. Fonctionnalit avec les services des recettes pour lanalyse comparative des valeurs remboursables.

1-4 les risques lis aux rgimes prfrentiels :

Situation Catgorisation Groupement : des Origines

Analyse des risques par groupe par Matrise de la gographie

conomique des produits.

Origine Europenne : diffrenciation Listing des fournisseurs potentiels de entre lOrigine Union Europenne et production Europenne (base des LAELE donnes). Interaction avec les produits ligibles Matrise des Certificats dOrigine et Idem pour les autres groupements des Autorits habilites les dlivrer Matrise des rgles dOrigine, -2 Redfinition des critres de slectivit et la cration des banques de donnes: Nous avons prcis dans la premire partie, que les critres de

slection qui ont t retenus pour les oprations dimportation sont au nombre de 6 et se rfrent aux lments suivants : -le rgime douanier dclar -limportateur

119

-le transitaire et le transporteur -le produit -lorigine -et les autres lments dnonciation de la dclaration. De lexamen de certains cas pratiques, nous avons relev les limites de ces six critres qui , eux seules ne permettent pas de dfinir les risques lis la fraude. Aussi, leur amlioration par des grilles touchant dautres aspects tel que, prcis au paragraphe prcdent permettra une redfinition des critres de

risques lis la fraude sarticulant autour des secteurs dactivit, de la gographie conomique des produits, des diffrents intervenants et acteurs dans la logistique internationale limportation, de la catgorisation telle opre ci-dessus, des lments qualitatifs et quantitatifs des dclarations. Pour illustrer ce schma et soulign la ncessit damliorer les interfaces du systme dinformation et les critres de slectivit, en propose lamlioration du systme de slectivit automatique linstar du modle danois qui intgre une base de donnes valeur avec une notion dalertes, ainsi que des bases de donnes lies aux secteurs dactivit, et lorigine. Ainsi ces bases de donnes doivent tre intgres au niveau du systme B.A.D.R de faon ce quelles soient alimentes continuellement par les dclarations enregistres au niveau du service ; des applications spcifiques ordonneront et classeront les donnes selon les critres appropris. Par exemple dans le cas de la valeur dclare limportation la base de donne sera alimente au fur et mesure par les dclarations et ds quune dclaration scarte dune certaine fourchette, une alerte est restitue par le systme comme aide la dcision charge de lagent de contrle sur la ligne (stade du contrle a priori) den user pour un ventuel contrle, lorsque la valeur est en d a de la fourchette lalerte devra slectionner la dclaration pour une

120

visite physique, la dtermination des limites de la fourchette devra mane des tudes danalyse de risque que les entits centrales devront effectuer pour alimenter continuellement le logiciel de la slectivit. De la mme manire, les autres bases de donnes pourront tre, galement alimentes partir des donnes des dclarations, mais continuellement actualiser par les analyses sectorielles et linsertion de nouveau risques. On ne traitera pas dans ce paragraphe la modlisation de ces bases de donnes pour ne pas narrer dans un langage technique (les entits, les associations, les cardinalits), on se limitera de dire que la cration des bases de donnes est ncessaire pour la matrise du risque et la formation dune communaut de savoir, leur opportunit est intressante dans la mesure o lAdministration en recueillera des rsultats bnfiques et en exploitera des tableaux de bord des dcisions stratgiques. Enfin, les cots lis la conceptualisation de ces bases de donnes et de leur mise en place dans le systme dinformation de lAdministration, naffecterait pas les dpenses budgtaires dans la mesure o la Direction de linformatique qui a mis en place lensemble des applications de lAdministration ne trouvera aucune difficult pour mettre la disposition des entits de contrle ces bases de donnes -3 La rorganisation des autres structures de contrle: I -LES CONTROLES DIFFERES : 3-1-1 LOrganigraphie des Contrles diffrs : Nous avons dfini les contrles diffrs ainsi que les modalits de leur mise en place et la manire avec laquelle sexcute le service de contrle ce niveau, en mettant le doigt sur la carence en ressources humaines et matrielles ainsi que labsence de toute organisation des structures de ce contrle.

121

On propose dabord une structuration de ces contrles afin que les tches du service et les interactions avec les deux autres structures de contrle soient bien dfinies. A cet gard, au lieu dopter pour lutilisation des organigrammes pour illustrer cette structuration, il a t jug ncessaire dopter pour une nouvelle reprsentation que la thorie du management propose et teste depuis quelques

annes dans les organisations qui s appelle lorganigraphie. Henry Mintzberg et Ludo Van der Heyden, fondateurs de cette reprsentation nous prcisent quune organigraphie rvle le fonctionnement du tout en

reprsentant clairement les interactions capitales entre personnes, produits et informations.., elle introduit deux lments nouveaux-pivots et toiles (27 ) . En fait, dans ltat actuel des choses dans lOrganisation que nous tudions, seules une dfinition hirarchique du contrle diffr et du contrle a posteriori et des attributions de ceux-ci existent et ce, dans lobjectif de leur mise en place au sein de lOrganigramme de chaque Direction Rgionale, et de les placer par rapport au contrle immdiat. Cependant, si on samuse schmatiser cette hirarchisation et de mettre en relief les interactions entre ces diffrentes structures qui normalement sont censes tre relies entre elles, on aboutira dans le cas par exemple de la

Direction Rgionale de casa port au schma prcdent.

(27) Henry MINTZBERG et Ludo Van DER HEYDEN: Lorganigraphie in Harvard Business Review Editions Nouveaux horizons 2000, le Management du savoir en pratique page 36

122

Le Directeur Rgional

La Sous Direction Rgionale Des importations

La Sous Direction Rgionale des exportations et de gestion des Comptes

Les Arrondissements Import Contrle immdiat informatis

Slectivit Automatique

Les Arrondissements Export Contrle immdiat informatis

Bureau du Contrle Diffr

Contrle Diffr Archives Import si constatation contentieuse ou soupons Manuel Service des Enqutes et du contrle a posteriori

Contrle Diffr Export Manuel

Autres Rgions Administration et Administrations Centrale

information parvenue

A.A M.I

OMD

Dolances Secteurs dactivit

123

Bien que les structures de contrle soient hirarchises en fonction des phases du contrle, les interactions entre celles-ci ne sont pas dfinies ; les flches qui les relient reprsentent en fait le flux des dclarations dimportation ou dexportation, qui atterrissent en vrac, du contrle immdiat au stade du contrle diffr qui, son tour les achemine aux archives o dans le cas dune constatation contentieuse ou un soupon de fraude, les achemine vers le contrle a posteriori. Dans ltude mene qui se limite au cas des importations caractrises par un trs grand flux, lacheminement en vrac, du contrle immdiat au contrle diffr, des dclarations contrler nobit galement pas un dispatching coordonn en fonction des risques analyser, ni en fonction dun profilage bien dtermin du personnel qui en assumera la tche. Ce circuit obit la rgle administrative de lenvoi sous couvert de la voie hirarchique , et respecte ltablissement des relations entre les structures dans un seul sens (du haut vers le bas), il sensuit que les interactions ne sont pas dfinies. On constate galement, que latterrissage des dclarations au niveau du contrle diffr ne suit pas un dispatching en fonction des rgimes douaniers ou des secteurs dactivit, ce qui ne permet pas non plus de disposer dune banque de donnes concernant les antcdents dans le circuit de ddouanement. Aussi serait-il souhaitable de dfinir des interactions entre les entits et dimaginer cette interaction selon les quatre philosophies du management que nous prconise Henry Mintzberg, ce qui permettra de tracer un schma clair interactif du type de lorganigraphie permettant de senqurir sur le flux du travail, des personnes, des informations et des relations entre les diffrents stades de contrle.

124

Ensemble

lensemble est affaire de Rpartition : le dirigeant observe les activits

CHAINE

la chane est affaire de contrle : le dirigeant Hirarchise les activits

PIVOT

Le pivot est affaire de coordination

TOILE

la toile est affaire de de dynamisation

Dans le cas du systme de contrle de lAdministration des Douanes et Impts Indirects : lensemble cest la direction Rgionale, La Chane pourrait tre le contrle immdiat, le pivot : le contrle diffr et la toile reprsenterait le contrle a posteriori. Il est clair, que la concrtisation de ce choix doit obir une structuration des contrles diffrs et a posteriori pour que les interactions entre personnes, dossiers et informations soient clairci. Plusieurs schmas de lOrganigraphie des contrles diffrs peuvent tre adopts en fonction de la nature des informations qui doivent circuler et des objectifs assigns ces structures.

125

Ainsi, on pourra tablir une structuration en fonction des trois critres classiques des rgimes douaniers sous lesquels se ralisent les importations savoir : - LES REGIMES PREFERENTIELS : - LES REGIMES ECONOMIQUES; - LE REGIME DE DROIT COMMUN et Autres ; A lintrieur de chaque sous structure on pourra affiner des compartiments en fonction des Origines et des secteurs dactivit ou encore des oprateurs.etc. cest lintrt de lusage de lOrganigraphie qui, la diffrence de lOrganigramme, donne une possibilit large de schmatisation et daffinement des flux dinformations. La reprsentation qui parat sadapter la structure des contrles diffrs aux niveaux des rgions peut tre illustre comme suit :

CONTRLE DIFFERE

REGIMES ECONOMIQUES ET REGIMES PARTICULIER

REGIMES DE DROIT COMMUN ET AUTRES

REGIMES PREFERENTIELS

En fait, le choix quon a opr pour utiliser la notion dOrganigraphie, va nous permettre daffiner chaque sous structure en fonction des orientations dans
126

lesquels la circulation des documents et de linformation va tre le plus adaptes pour favoriser les interactions avec le contrle immdiat et le contrle a posteriori. Le schma parait se confondre avec un organigramme, mais une fois complt avec les affinements souhaits, il aura une autre allure. Laffinement de ces sous structures permet lAdministration de suivre de plus prs les flux des oprations par catgories et dvaluer les risques de fraude ainsi que les performances du service. Le drawback Les rgimes conomiques Les rgimes suspensifs UNESCO Les franchises Les rgimes particuliers Le transbordement LEurope Les pays arabes les rgimes prfrentiels LAfrique Le Maghreb (par secteur, par pays ) Les importations simples Les rgimes de droit Commun et autres Les autres importations AELE U.E DONS Rimportations les 6 rgimes

127

3-I-2 des contrles diffrs informatiss : La dmarche propose galement linformatisation de cette structure tout en maintenant pour une priode transitoire des contrles diffrs manuels. La faisabilit de ce projet ne devra donc pas poser de problmatique dans la mesure o ce projet est dj programm dans les actions de lAdministration, toutefois lAdministration sous-entend par informatisation la dotation de ses structures en matriel informatique qui permettra de retirer le listing des oprations souscrites dans les arrondissements qui feront lobjet dun traitement par les contrleurs. Cette dmarche renferme la structure sur elle-mme et, ne permet pas de dtecter des fraudes ce niveau, aussi linformatisation de cette structure doit tre opre dans une vision globale de lensemble des structures charges du contrle qui dfinissent en fait une mme communaut ddie au contrle des stades diffrents et entre qui linformation devra circuler. Par ailleurs ce renfermement de la structure sur elle-mme, tel quil existe actuellement soit au niveau des contrles diffrs soit au niveau des contrles a posteriori, laisse le soin au chef hirarchique de grer selon le mode quil voit convenable. Ds lors, les premires applications dinformatisation de ces entits seront la cration dun menu dit contrle diffr au sein du systme BADR avec un accs limit la consultation et le suivi du circuit de la dclaration jusqu dlivrance de la main leve ; par ailleurs linformation de ces entits devra tre perue dans le cadre global des structures de contrle. Dans ce mme ordre dides, le contrle diffr devra avoir lacs au Systme dinformation Inter Organisationnel SIIO et au systme IIE

128

Internet Intranet et Extranet quon propose de mettre en place au sein des entits de contrle. II- Les enqutes et le contrle a posteriori : 3-II-1 LOrganigraphie des contrles a posteriori Pour assurer la circulation de linformation et dfinir les interactions entre les diffrentes structures de contrle, il est prconis de suivre la dmarche de proposition dune structuration organigraphique interactive avec la structure du contrle diffr. Il sagira donc de reporter les mmes sous structures avec quelques diffrences lies la nature de lactivit et la nature des relations interactives liant cette structure avec dautres structures internes et externes lAdministration. La schmatisation en organigraphie au niveau des structures de contrle diffr et du contrle a posteriori montre que la circulation des dclarations en douanes devient aise et fait tendre lensemble des structures vers une seule communaut qui gre linformation lune indpendamment de lautre et quil suffit dunifier par systme dinformation unique et un mode de gestion adaptable ce systme est le systme dInformation Inter Organisationnel. Toutefois, les missions des enqutes et contrle a posteriori diffre des missions des autres entits de contrles dans la mesure o le personnel relevant de ces structures est le seul habilit intervenir en entreprise et dans les autres organismes et administrations pour mener des enqutes o dans le cadre de la communication des documents, par ailleurs les structures du contrle a posteriori sont directement coiffes et leurs actions sont coordonnes par la Direction de La Prvention relevant de lAdministration Centrale malgr leur positionnement hirarchique sous la coiffe des Directeurs Rgionaux. Outre ces prrogatives et ce double positionnement hirarchique, ses structures sont sollicites dans le cadre de la collaboration interrgionale, et en

129

respectant la territorialit, pour mener des enqutes complmentaires dj inities dans dautres rgions ; de mme des sollicitations denqutes leur parviennent des douanes trangres dans le cadre de lAssistance Administrative Mutuelle Internationale ou par lOMD (Organisation Mondiale des Douanes ), en consquence leur positionnement dans la chane des contrles et la nature de leurs prrogatives devraient normalement leur attribuer un rle daide la dcision et un rle de pilotage de la chane des contrles, en dautres termes ces entits ne doivent pas se limiter traiter des avis de fraude manant du contrle diffr, mais en plus elles doivent avoir des effets feed-back sur les autres structures sous formes dalertes, dinformations et de renseignements. A ltat actuel des choses, les modes opratoires de fraude dcels au niveau de ces structures font lobjet dun rapport circonstanci adress

lAdministration centrale sans se rpercuter sur les autres entits, il en est de mme dans le cas de linterrgionalit o seules des sollicitations denqutes circulent entre les diffrentes rgions, le partage des connaissances et du savoir nest ralis, cette situation laisse chaque rgion collecte son rpertoire de fraude et monopolis son exploitation, cette situation laisse une brche aux fraudeurs qui change de bureau douanier chaque une fois que des infractions sont releves leur encontre, elle favorise galement la cration de socits fictives puisque les oprateurs conomiques dispose une libert de ddouanement par nimporte quel bureau et quelle que soit la domiciliation de leurs entreprises. Cest la raison pour laquelle il frauderait prvoir des Organigraphies spcifiques pour lensemble des rgions, pour non seulement favoriser la circulation de linformation entre les structures dune mme rgion et galement dvelopper un partenariat et une collaboration interrgionale pour favoriser

linstauration dun mode de gestion unique et uniforme et transformer en consquence la grande communaut de contrle en une communaut du savoir.

130

A cet gard, lorganigraphie dune structure denqutes et

contrle a

posteriori devra reprendre les sous structures dj numres pour le contrle diffr auxquelles devront se joindre les cellules de liaisons avec les autres rgions et organismes internationaux. Administrations OMD Organismes Internationaux AAMI OMC Le drawback Les rgimes conomiques Les rgimes suspensifs UNESCO Les franchises Les rgimes particuliers Le transbordement LEurope Les pays arabes les rgimes prfrentiels LAfrique Le Maghreb (par secteur, par pays ) Les importations simples Les rgimes de droit Commun et autres Les autres importations AELE U.E DONS Rimportations les 6 rgimes ADII Centrale + Rgions autres administrations Secteurs dactivit

131

Cette schmatisation , permettra se connatre le flux des dclarations et leur suivi, ainsi titre dexemple les dclarations des importations simples passent au niveau du contrle diffr et ne sont pas traits avec lensemble des rgimes, une structure se spcialisera dans ce rgime charge dun dalimenter une banque de donnes relative un risque spcifique bien dtermin selon les plans dactions tablis par la Direction de la Prvention, cette dmarche permettra entre autre, une matrise dun secteur dactivit prcis, une connaissances des fournisseurs et des clients, et une matrise des diffrents flux des marchandises. 3-II-2 Linformatisation des contrles a posteriori : Au stade actuel, tous les agents relevants de ces entits disposent dune adresse lectronique leur donnant la possibilit dacs la messagerie, ils disposent galement de las lIntranet de et donc certaines applications du systme dinformation comme lapplication ADIL par exemple. Cependant, ils nont acs aux applications daide la dcision comme SAAD (Systme Automatique dAide la Dcision) qui est le

DATAWAREHOUSSE qui permet le suivi des rgimes conomiques ainsi celui dautres fonctions, de mme malgr le lancement du premier palier du systme BADR lacs reste limit certains responsables rgionaux et centraux. Ce dficit en information emprunte ces entits dune gestion ttonnante et ne retrace aucune visibilit des actions mener, cest pourquoi la mise en place dun systme dinformation inter organisationnel et dun portail EXTRANET serait bnfique et permettrait ces entits de sorganiser en communaut de savoir matrisant les actions entreprendre et exerant dans une visibilit claire. Ainsi en se propose dabord dexaminer les possibilits de mise en place dune approche de la gestion de cette communaut de savoir aprs quoi, on examinera les tudes dopportunit pour la mise en place des deux systmes dinformations prcits.

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Chapitre IIMISE EN PLACE DUNE ORGANISATION QUI GERE LE SAVOIR PAR LES NTIC l-la mise en place d'une organisation qui gre le savoir : 1-1 Ressources humaines et knowledge management : 1-1-1 Profilage des ressources humaines : Dans le volet consacr aux ressources humaines de lAdministration quon a tudi dans la premire partie, il a t constat que le taux du personnel dencadrement avoisine les 40% de leffectif total, soit 38,94%. On dsigne sous cette appellation, la catgorie du personnel relevant du cadre dinspection cest dire, le personnel class aux chelles de rmunration suprieures ou gales 8 du Statut Gnral de la Fonction Publique. Ce personnel est rpartit en cinq sous catgories de la manire suivante : Echelle 8 9 10 11 12 Dsignation Inspecteur Adjoint Inspecteur Adjoint principal Inspecteur Inspecteur divisionnaire Niveau de formation BAC+ 2 BAC+3 BAC+4 : LICENCE BAC+5 : DESS

Inspecteur divisionnaire en chef DESS et +

Par ailleurs, il faut noter que pour les besoins de contrle, aux diffrents stades tudis, des oprations commerciales par les agents de lAdministration des douanes, seuls les agents de bureaux relevant de ces sous catgories sont habilits effectuer ce contrle.

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Ainsi titre dexemple, tous les cadres relevant des entits rgionales ou centrales denqutes et de contrle a posteriori sont classs lchelle de rmunration 11 et 12 et entrent par consquent dans la catgorie des cadres suprieurs de lAdministration. Cette caractristique des cadres ddis au contrle des oprations commerciales, associe au cumul de lexprience et au savoir-faire de cette catgorie de personnel, favorise lmergence dun nouveau management pour grer ces connaissances et ce savoir qui est li troitement avec lenvironnement interne de lAdministration (matrise de la lgislation et de la rglementation) et son environnement externe (connaissances des partenaires, des secteurs dactivits, des rglementations du commerce international ..). Cette mergence est encore favorise par lexistence doutils ncessaires, tels que les diffrentes applications informatiques, labondance de rapports denqute relatant des expriences et du savoir-faire, labondance de fiches techniques analysant les difficults dinterprtation de la lgislation et de la rglementation, les rapports de missions, des fichiers des modes opratoires quil faudra rassembler analyser et en trier les meilleures, et enfin la volont du personnel contribuer pour intgrer ce nouveau mode de gestion dont lopportunit est de leur faciliter la tche. En consquence, le management de la gestion des savoirs ou knowledge management est la dmarche qui parait s adapter cette communaut de contrle, son mergence parat possible et sa mise en application visera : - collecter, structurer, organiser, capitaliser et mettre disposition les informations dont besoin lorganisation ; -provoquer et encourager une communaut dchanges et denrichissement mutuel permettant de faire voluer les connaissances et le savoir-faire (28 )
(28 ) Luc BOYER et Nol EQUILBEY Organisation Thories Applications page 408 dorganisation 2003 Editions

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1-1-2 la formation des ressources humaines et la mise en place du e learning : La politique actuelle de la formation mene par lAdministration parat adaptable lmergence du knowledge management, cette politique est articule autour de plans de formation annuels lchelon rgional et national, ainsi que des formations et stages dispenss ltranger notamment en France et au Japon. La communaut de contrle des oprations commerciales participe linstar des autres catgories du personnel douanier ces formations et certains stages organiss ltranger, toutefois, la valeur ajoute de cette participation ne se rpercute pas sur lensemble de la communaut dautant plus que

lorganisation de formations spcialises permettant de divulguer le savoir et lexprience requise dans le domaine du contrle. Par ailleurs, cette communaut ne suit pas les dveloppements du management des oprations du commerce international dans les diffrentes nouveauts sont gnralement publies par la Chambre de Commerce International (CCI), dans le Moniteur du Commerce International (MOCI) ou plus gnralement font lobjet de publication par lOrganisation Mondiale du Commerce (OMD) ; cela constitue en consquence une carence en informations et une ventuelle suprmatie de loprateur conomique dtenteur de ces informations. Ce dficit en formation et en information, pourrait se combler en recourant au concours de lOMD qui dispense des programmes de formation dans diffrents modules en ligne c'est--dire le e learning ; elle publie galement un bulletin de liaison sur la fraude commerciale lchelon mondiale et un bulletin sur les nouveauts des rglementations internationales douanires. En consquence, si il ne saurait y avoir de knowledge management sans informatique ( 29 ), le choix de cette option e learning parat idale pour
(29) Luc BOYER Nol EQUILBEY. Le knowledge Management page 410 in Organisation Thories et Pratiques Editions dOrganisation

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lmergence de cette approche, de part la nature des modules proposs et de lOrganisme qui en assure la formation, des connexions avec dautres organismes pourront assurer liaisons en ligne pour se suivre les nouveauts sur les procdures et rglementations du commerce international. Cest sous cette optique, que linstauration dun EXTRANET ddi cette communaut de contrle, et la possibilit dacs lINTERNET, doivent tre observes pour, assurer ces changes et, boucler la structure de lIntranet, lInternet et lExtranet (IIE) qui valorisera lAdministration et lui permettra dobtenir des rductions significatives des cots de gestion. Nous analyserons ci-aprs les modalits de mise en place de cette structure, son opportunit et les rsultats quelle pourra engendrer sur la gestion de ces entits. 1-2 Ressources matrielles et management de linformation : 1-2-1 lacs lINTERNET : Nous avons voqu dans ltude du systme dinformation de lAdministration lexistence de plusieurs applications informatiques dont lInternet comme un outil de la communication externe et lintranet comme outil de communication interne ; nous avons soulign, galement, laspect restrictif et limit lacs lInternet contrairement lIntranet qui est accessible pour lensemble de la population douanire. Cette restriction dacs lINTERNET, constitue un facteur de blocage pour le dveloppement de linformation et du savoir au sein de la communaut de contrle des oprations commerciales, alors bon nombre daffaires contentieuses peuvent tre ralises grce des consultations de sites appropries comme on la montr dans ltude pratique des ces de fraude. A ce titre, certains sites nous renseignent sur la cotation internationale des matires premires et des valeurs de certains produits tel que le mercuriel du

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bois du bl .etc; de tels renseignements serviront pour alimenter la banques de donnes de valeur et dterminer les fourchettes et les applications alertes quon a voqu prcdemment ; de mme lacs des informations fiables dtenues par des organismes internationaux sera bnficique et aidera alimenter les banques de donnes prcites ou raliser des tudes sectorielles. A ce titre, lacs par exemple au systme ALIX, qui est un produit labor partir des dernires informations disponibles de la banque de donnes COMTRADE de lONU par le Centre Franais de Commerce Extrieur (CFCE), est dune utilit indniable dans la mesure o toutes les administrations

douanires des pays membres alimentent COMTRADE en statistiques. Une tude ALIX, rsultera donc dune exploitation particulire par une position de la nomenclature de rfrence (CTCI : Classification type pour le commerce international) qui regroupe 4000 rfrences de la banque de donnes. ALIX contient galement une application dite MINISTAT/FICHE PAYS, qui permet dobtenir, pour un pays donn, des informations sur le volume et la valeur des changes, les principaux fournisseurs et les principaux clients. Un autre systme pourrait tre consult, pour se renseigner sur les normes applicables certains produits, ce titre NORIANE est une banque de donnes fichiers plurisectoriels qui regroupe les normes et, les projets de normes franaises, europenne et internationales (normes ISO et CEI), dautres sites sont intressant les oprations de contrle sont offerts via lINTERNET, tel que le site de la CCI ou de lOMC. A cet gard lINTERNET, est ncessaire pour dvelopper les connaissances et le savoir dans la communaut de contrle des oprations commerciales internationales. Ltude de lopportunit de cette application pourrait se traduire la lumire des exemples prcits et, sa faisabilit ne ncessite que llargissement

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son acs, le matriel tant dj affect ces entits (quoique la dotation soit faible au niveau des contrles diffrs et a posteriori) dans le cadre de lacs lIntranet. 1-2-2 la cration dun portail EXTRANET : La communaut de contrle est assigne par la nature de ses missions, la discrtion professionnelle et, est tenue de la confidentialit dans lexcution du service de contrle, do la ncessit de cration dun portail restreint ddi celle-ci, ce titre lExtranet parait sadapter cette situation car cest un rseau informatif et interactif avec plusieurs interfaces permettant dtablir des relations dchanges avec une communaut restreinte, sa mise en place est possible grce la prsence de lInternet ainsi lacs pourra se faire par un navigateur Web. Proposition des menus du portail : Repres Description du portail, modes Direction de et la de

dutilisation, mode dacs aux facilitation menus, Forum de la Forum libre dchanges linformatique

extra La communaut

communaut

services et les initiatives des membres de la communaut : -lu pour vous lecture slectionne par les membres juge utile diffuser. -espace dbats

CONTACTS

Identification adquat

de

linterlocuteur Direction facilitation

de et

la de

linformatique

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e-learning

Programmes :calendrier, documentation

Responsable :

pdagogique, Direction Centrale de la Prvention

descriptions des modules,

Modules : description de chaque Direction module, acs aux modules Informations rgions Acs aux diffrentes rgions, Slection des meilleures affaires ralises description des modes opratoires dtects, description de la dmarche utilise par le service, les rapports denqute. A propos de la Bulletin dinformation sur la fraude Direction Fraude commerciale, meilleurs slection modes des Prvention de la de Prvention Directions Rgionales

opratoires

dtects par les douanes trangres (renseignements fournis par

lOMD et slectionns par la direction de la prvention) Comptes rendus Rapports de missions ltranger, Direction rapports de stage, comptes rendus Prvention de la

Guides dupliants

et Guide du contrle immdiat Guide du contrle diffr Guide du contrle a posteriori Le manuel de lenquteur

Direction Prvention

de

la

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Juris -douane

Publication

des

jurisprudences Direction

de

la

(douanes) en matire de lutte prvention-Division du contre la fraude Expertise contentieux

Interprtation des rglementations, La communaut proposition dordre rglementaire et lgislatif, constatations de failles etc. Proposition de dmarche denqute les expertises dtenues, les

comptences, tudes spcifiques Message la une Nouveauts en matire dexcution Direction de service prvention de la de la

Documentation** Documents techniques, les rgles, Direction les procdures Alertes Alertes et risque de fraude prvention Direction prvention

de

la et

Directions rgionales Analyse et tudes Analyse sectorielle, tudes sur les Direction de la

secteurs dactivit, analyse des prvention, Directions risques lis la fraude rgionales

**Les notes, circulaires, rglementation (RDII) sont insres dans lintranet

1-2-3 le management du projet EXTRANET : Ltude de lopportunit : Le projet Extranet est un projet qui ne figure pas sur le schma directeur informatique de lAdministration des douanes et Impts Indirects, aussi une tude de lopportunit de ce projet savre t-elle ncessaire, sa description et une

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esquisse de modle de son portail tant dcrit plus haut, on examinera ses enjeux : stratgique, organisationnel, technique et financier. -Les enjeux stratgiques : Le systme de contrle actuel souffre dun manque de coordination au niveau de ses trois phases qui oprent indpendamment lune de lautre sans circulation de linformation ni un dveloppement du renseignement, de part ce manque de coordination les informations sont parpilles au niveau de chaque entit et ne font pas lobjet dune collecte et dun traitement spcifique. La communaut ddie au contrle est assigne la discrtion et au secret professionnel, le seul moyen de la mettre en communication de se faire partager les expriences et linstallation dune structure Extranet ; le portail de cette structure tel quil est dcrit plus haut montre lintrt et les avantages que va apporter ce projet (acs facile linformation et au renseignement, acs au programme e learning de l OMD, acs au renseignement et la mise jour des informations sur la fraude commerciale ). -Les enjeux organisationnel et technique : La mise en place de cette structure est tributaire de la collecte au niveau centrale et rgionale de la documentation approprie et spcifique la direction de la prvention et aux diffrentes structures de contrle au niveau des rgions et leur numrisation, sa mise en place devra tre gnralise toutes les structures de contrle dans les rgions et au niveau de la Direction de la prvention, elle est faisable par un navigateur Web de lInternet explorer de version suprieure ou gale 5 ou toute autre version ou possibilit que le comit technique verra utile. -Les enjeux financiers : Demble, on ne pourra pas donner une premire estimation de ce

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projet, toutefois lexamen de la morasse des prvisions budgtaires pour lanne 2005 permet de constater lexistence de dotations budgtaires pour lachat de matriel informatique et dtudes informatiques, par ailleurs ce projet ne

ncessitera pas le recours un prestataire priv dans la mesure o lquipe informatique existante relevant de la Direction de la Facilitation et de

lInformatique de lAdministration Centrale, qui a ralis le projet B.A.D.R dans une dure record de 36 mois et la mobilisation de 50 informaticiens, ne voit pas dobjection pour raliser ce projet, et estime quil ne ncessitera pas des cots normes. -le calendrier : Les responsables des Directions de la Facilitation, de lInformatique et la Prvention estiment que la dure de ralisation ne pourra pas dpasser 12 mois. Les acteurs du projet : Se sont des personnes dsignes de : - La Direction de la Facilitation et de linformatique ; - La Direction de la prvention ; - Les Directions Rgionales ; Le comit de pilotage : Ce comit devra tre prsid par le Directeur Gnral qui ventuellement

donnera les orientations du projet, et prendra les dcisions concernant les points rests en suspens au niveau du comit de suivi.

Le comit de suivi : Il est lorgane oprationnel du projet, il en assure le suivi et traite toutes les particularits techniques. Le Matre douvrage :
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Cest la Direction de la prvention. Matre duvre : Cest la Direction de la Facilitation et de lInformatique.

-2-La mise en place dun Systme dInformation Inter-Organisationnel S.I.I.O : Au niveau inter organisationnel laspect conceptuel se manifeste par le rle de linformation (29), notamment dans la coopration entre organisations ; laspect pratique concerne le dveloppement du systme dinformation interorganisationnel incorporant des rgles de coopration et des procdures dans les systmes de travail inter-organisationnel (30 ) Autrement dit, la mise en place dun S.I.I.O, est tributaire de linformation et de sa pertinence, ainsi que de son partage entre les organisations concernes, elle devra, en consquence, se situer dans une ligne caractrisant lintersection de la coopration entre les organisations quon qualifie gnralement de partenaires. De facto, lidentification des partenaires dans un S.I.I.O, est une tche aise, une fois cette ligne dintersection est bien dfinie et dtecte. Dans une dmarche de lutte contre la fraude commerciale douanire limportation comme lexportation, cette ligne dintersection se situerait dans le cadre de la logistique internationale faisant intervenir lensemble des partenaires dans le droulement de lopration commerciale internationale ( limportation comme lexportation). A cet gard, les thoriciens du Management de linformation, nous livrent des exemples pratiques de mise en place de ce systme dinformation ; ainsi
(29) Roland MARCINIAK et Frantz ROME : Systmes dInformation, Dynamique et Organisation Ed/ Economica 1997 , pages16 ; (30) Ibid. option cite au (28) ;

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SERGIO VASQUEZ BRONFMAN*, tudie un cas portant sur le processus de logistique export entre un industriel et son transitaire et explore, travers ce cas, limpact de la cration dun S.I.I.O qui sert de support ce processus dans loptique dune gnralisation de ce S.I.I.O, aux autres organisations susceptibles dy participer (compagnies maritimes, autorits portuaires ou aroportuaires, douanes, transporteurs routiers). 2-1 Une inspiration du modle thorique de S.V.BRONFMAN : Le modle de S.V.BRONFMAN, analyse le processus de travail entre un industriel dsirant exporter des marchandises ltranger et son transitaire. Lindustriel avise son transitaire quun ou plusieurs containers doivent tre pris lusine et expdis vers leur destination. A son tour le transitaire contacte les agents maritimes et demande la disponibilit des bateaux et la disponibilit des places du ou des containers tout en veillant ce que les dates darrive aux escales correspondent aux dates de livraison de son client. Ces informations recueillis par le transitaire doivent parvenir son client, et aprs accord de ce dernier, le transitaire contactera des transporteurs routiers pour acheminer la marchandise de lusine du client et les autorits portuaires et les douanes pour la documentation ventuelle affrentes. Cette phase est la partie amont de la logistique export, le rle suivant du transitaire, est de suivre et sinformer sur la partie avale de cette logistique et den tenir informer son client (embarquement, dbarquement, ddouanement, et et ltablissement des formalits rglementaires y

*SERGIO VASQUEZ BRONFMAN : Le S.I.I.O , nouveau vecteur de lavantage concurrentiel in lArt du Management de linformation Ed / Financial Times Limited et village mondiale les Echos. 2000 pages 135 139.

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transport routier jusqu destination). Dans un systme manuel , ces changes dinformations se font par tlphone, fax, et tlex, ce qui engendre de nombreux problmes ayant des impacts sur les ressources humaines, les cots et la productivit des deux partenaires, en gnral, et de lindustriel en particulier. Afin de rpondre ces problmes, le modle de S.V.BRONFMAN, envisage la cration dun S.I.I.O , entre lindustriel et son transitaire, qui se transforment en groupeware facilitant les changes dinformation en temps

rels, qui auparavant taient changes de faon asynchrone, et analyse limpact stratgique en avantages concurrentiels de ce systme sur les deux organisations. Il propose, en suite la gnralisation de ce S.I.I.O la chane logistique globale qui stend lensemble des partenaires et dfinie le transitaire comme le chef dorchestre qui coordonne les actions via le traitement dinformations provenant des diffrents partenaires. Dans le cas de ladministration des douanes ce systme nexiste pas dans le schma directeur informatique do la ncessit de dfinir son opportunit sa faisabilit les modalits de ces connexions et ses menus et les rsultats attendus de sa mise en application ; mais au pralable il fraudera dfinir et identifier les partenaires dans ce systme. 2-2 Les partenaires dans le SIIO : Pour le choix des partenaires on pourra sinspirer du modle thorique prcdent en se plaant dans la chane logistique limportation ce qui nous permettra non seulement, de choisir les partenaires mais de dfinir galement le type dinformation jug utile pour les besoins dun contrle. Les rsultats de ce choix sont rcapituls dans le tableau suivant, et reprennent les cas de transport par mer, air et terre.

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PARTENAIRE

NATURE INFORMATION

OBSERVATIONS

LODEP La RAM Lassociation des agents maritimes, consignataires de navire et stevedores AAMCNSM Lassociation marocaine des transports routiers internationaux Association des transitaires agrs en douane au Maroc Confdration nationale des transports routiers Fdration nationale des transports publics des marchandises au Maroc ONT Transport rapide et messagerie (DHL, UPS, AMANA) Les exploitants desMEAD

Facture surestaries, bon de sortie Facture magasinage, LTA, bon de sortie Bons dlivrer, connaissements, ordres crits des correspondants, les factures de rglement des frais CMR, CIM, ordres des correspondants, factures des frais DUM et documents annexes Bons de livraison, destination Bon de livraison, destination Bons de livraison, destination Pli cartables, destinataire des chantillons

Liaison EDI existante Liaison EDI existante Liaison EDI existante Rserve la dclaration sommaire seulement Pas de liaison

Accs au systme de ladministration Pas de liaison Pas de liaison

Pas de liaison Accs au systme de ladministration Pas de liaison Pas de liaison

Plis cartables, les destinataires Le groupement Authentification des professionnel des banques cautions, imputation CPBM douanires, rglement La DIRECTION DES Identification fiscale, IMPOTS renseignement sur lactivit, changes de donnes sur les redressements de la TVA LOMPIC office marocain Registre de commerce, de la proprit industrielle exploitants, grants, et commerciale domiciliation Tribunal de commerce Modle j ou modle 7 renseignement sur les redressements et

Pas de liaison

Une liaison au niveau central Pas de liaison

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Assurances

Loffice des changes

liquidations judiciaires Police dassurances souscripteur (cas des cautions) Les imputations, les virements, les autorisations Les prvisions darrivages

Pas de liaison

Les Capitaineries des ports

Liaison limite aux titres dimportation et dexportation Pas de liaison

On constate que sur lensemble des partenaires, changent des informations soit par un systme EDI, soit pour une obligation de dclaration lAdministration. Par ailleurs les entretiens quon a men avec les responsables des associations et autres partenaires, ont rvl quils sont tous unanimes sur ladhsion un SIIO et pour changer des documents et des informations avec lAdministration des Douanes et Impts Indirects. 2-3 le management du projet SIIO : A linstar du projet Extranet , la mise en place dun Systme dInformation Inter Organisationnelle nest pas prvu dans le Schma Directeur Informatique de lAdministration des douanes et Impts Indirects ce qui constitue une nouveaut et oblige faire une tude dopportunit de ce projet. LEtude de lopportunit du projet : -la description du projet: Le Systme dInformation Inter Organisationnel aura comme objectif la mise en place, au niveau des partenaires ci dessus dsigns en gnral et, de lAdministration des Douanes en particulier, dun systme scuris de transmission des documents lis aux oprations dImportation des marchandises quel que soit le moyen de transport de celles-ci selon une norme internationale certifie (la norme UN / EDIFACT par exemple), il consistera tendre
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lchange de donnes informatises lensemble des partenaires de la chane logistique internationale limportation des marchandises (comme il peut tre tendu un change documentaire pour la chane export). Les liaisons EDI actuelles sont faites au niveau systme SADOC qui sera remplacer par le systme BADR qui prvoit au niveau de son palier 2 une interface avec la Trsorerie Gnrale et les banques pour assurer linstallation du paiement lectronique des droits et taxes, ce qui constitue un acquis favorable pour tendre le partenariat lchange de documents, de mme les liaisons dj existantes avec la compagnie Royale Air Maroc et lOffice dexploitation des ports, ne sont pas ce jour, suffisantes pour les besoins dun contrle, elles se limitent aux donnes relatives lescale des marchandises seulement et ne livrent en consquence aucune information supplmentaire.. Cette situation se confirme au cours du droulement de chaque enqute douanire ou loccasion de chaque contrle diffr qui ncessitent la sollicitation de ces deux partenaires pour rcuprer les bons de sortie des marchandises afin didentifier les transporteurs, cette situation met

lAdministration dans la position du dernier inform dans le processus de la logistique internationale limportation, ce cas a t confirm dans plusieurs constatations contentieuses de fausses dclarations despce (cas des tissus dclar pierre ponce), o les documents dtenus par lOffice dexploitation des Ports contenaient lespce relle importe, alors que ceux dtenus par le service douanier contenaient la fausse espce dclare.

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Partenaires du SIIO

transport terrestre

transport arien

transport maritime

Autorits portuaires

Transitaires

DOUANES

Banques

Assurances

OMPIC

Direction des Impts

Justice

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- Les enjeux stratgiques : Comme on la dj signal, pour effectuer des contrles a posteriori ou des enqutes douanires, le service doit faire des navettes auprs des diffrents partenaires et intervenant dans la chane logistique internationale lie limportation. Cela se traduit par des missions et gnre des frais qui imputes au budget de lAdministration, ainsi un contrle a posteriori ncessite des navettes auprs des compagnies maritimes, des transporteurs, des banques, du tribunal de commerce ce qui gnre galement des ressources humaines, et du temps. Outre ces effets, le contrle sort du cadre de la confidentialit et devient lent rendant possible la destruction de documents compromettants et la fuite des mis en cause notamment dans les grands courants de fraude. Par ailleurs, lchange documentaire rend le travail transparent et limine toute malversation ou tentation la corruption, enfin sa ralisation est possible dans la mesure o lensemble des partenaires sont tenus de communiquer les documents dtenus par leurs soins aux agents douanes conformment aux dispositions du Code des Douanes et Impts Indirects. -Les enjeux organisationnels : Le SIIO permettra dorganiser le travail au sein de la communaut de contrle et favorisera la gestion de linformation et du renseignement pour alimenter les banques de donnes ; son emplacement comme interfacE du systme BADR servira comme un systme de veille stratgique et prventive grce la possibilit quil donne dans le suivi des oprations le long du circuit de ddouanement. -Les enjeux techniques : La mise en place du SIIO est ralisable dun linterface externe prvue dans le second palier du systme BADR, cest dire au niveau de la dclaration douanire en dtail. On sabstiendra dvaluer le cot de ce projet, vu le nombre
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de partenaires, mais le cot devra tre supporte par la douane le gain quapportera ce projet. Les acteurs du projet : Se sont : - LAdministration des Douanes et Impts Indirects ; - Lensemble des partenaires ; Le comit de pilotage : Ce comit devra tre prsid par le Directeur Gnral qui ventuellement donnera les orientations du projet, et prendra les dcisions concernant les points rests en suspens au niveau du comit de suivi.

Le comit de suivi : Cet organe oprationnel du projet, assurera le suivi et traitera toutes les particularits techniques, il regroupe les reprsentants de tous les acteurs du projet. . Le Matre douvrage : Cest LAdministration des Douanes et Impts Indirects. Matre duvre : Cest la Direction de la Facilitation et de lInformatique assiste dun prestataire priv..

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Benchmarking :
1-3 Le modle franais : A linstar, de la Dclaration Unique des Marchandises ( DUM), utilise dans le systme marocain, les douanes franaises utilise le Document Administratif Unique (DAU), le systme informatique des douanes franaises est baptis systme dOrdinateur pour le fret international (SOFI), qui traite les oprations dune faon slective et indique si la dclaration est admise pour conforme ou si elle fera lobjet dun contrle.il existe galement une procdure dite de ddouanement acclr pour les industriels notamment ainsi que la possibilit de ddouanement domicile. Lanalyse du risque au niveau de la slectivit prend en considration, les risques lis aux secteurs dactivit, aux lments qualitatifs et quantitatifs des dclarations, aux diffrents intervenant dans lopration commerciale

internationale, ainsi des banques de donnes sont constitues partir de travaux combinant lobservation des infractions et leur frquence. La dtection des grands courants de fraude sopre au niveau des contrles a posteriori et par lexploitation de renseignement, ainsi il existe une grande culture dchange de renseignements au sein de la communaut douanire franaise via les systmes dinformation, cette culture se dveloppe aussi lchelon international par les diffrentes conventions dassistance et de communication de renseignement avec de nombreux pays. La Direction Nationale du Renseignement et des Enqutes Douanires, est en charge du dveloppement et de lexploitation du renseignement, limportation sa stratgie consiste suivre les oprations commerciales douteuses depuis les dparts des pays trangers par des filatures, pour cela cette Direction dispose dun ou plusieurs correspondants travers le Monde.

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IL nexiste pas de SIIO , seul le Systme EDI existe avec certains partenaires. 2-3 Le modle Danois : Dans la Confrence et foire aux connaissances de lOrganisation Mondiale de Douane (OMD) sous le thme : Les NTIC au service des douanes africaines qui sest tenue Johannesburg du 8 au 10 Octobre 2003,le systme informatique danois qui oprationnel depuis 2 ans et demi a t qualifi comme le meilleur Systme Informatique du Monde. Ce systme assure 95 % des paiements des droits et taxes de manire lectronique et dispose de plusieurs fonctionnalits : -Plusieurs Systmes intgrent une base de donnes valeur avec une notion dalertes. La base de donne est alimente par les dclarations enregistres et des tudes sectorielles. Ds quune dclaration scarte dune certaine moyenne, une alerte est restitue par le systme comme aide la dcision. -Le systme numrise les certificats dorigine et prend en charge les reconnaissances des agents de ligne au niveau des contrles immdiats, et il est li avec les banques les organismes financiers publics pour assurer le paiement lectronique, les transitaires et les compagnies de transport, le Schma Directeur Informatique du Danemark prvoit la mise en place dun SIIO dont les tudes de faisabilit sont en cours.

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Conclusion :
Si lAdministration des Douanes et Impts Indirects, a russi mettre en place une stratgie de la qualit des services rendus aux usagers et, de dvelopper une politique de communication interne et externe grce lutilisation des NTIC, il lui appartient dsormais de se pencher sur le volet de contrle des oprations commerciales et de la gestion stratgique. La mise en place du circuit du contrle actuel, na pas t accompagne dune informatisation des structures de contrle diffr et a posteriori ni dune stratgie claire de lutte contre la fraude commerciale et un

management moderne pour grer ces entits qui constituent ct du contrle a priori une seule communaut. Devant ces carences et ce dficit en management, la fraude commerciale sest prolifre et commence toucher tous les secteurs dactivit, aussi a t-il t jug opportun de mener cette tude et contribu avec ces rflexions mettre en place une approche manageriale de lutte contre cette fraude. Ces rflexions ont t articules autour de la communaut ddie au contrle des oprations commerciales et autour du Systme dInformation de lAdministration. Cette Communaut qui nest pas unifie par un mode de gestion bien dfini, est constitue de cades moyens et suprieurs de l Administration possdant un savoir-faire et des expriences professionnelles indniables, qui ne dveloppent malheureusement pas une culture de renseignements et dchanges dinformations. Aussi, lunification de cette communaut et lmergence de cette culture s avrent-elles ncessaires pour capitaliser le savoir et l exprience dtenus par les agents de contrle.
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Cette mergence pourra se faire grce lutilisation des NTIC, cet gard lutilisation dune structure Internet, Intranet et Extranet (IIE) facilitera lchange du renseignement et de linformation, unifiera les agents ddis au contrle et favorisera le partage du savoir et ladoption du knowledge management pour grer ce savoir. La mise en place dun Systme dInformation Inter Organisationnel SIIO , permettra lAdministration des Douanes et Impts Indirects, de passer des stades dj acquis par les systmes de gestion des oprations, et de contrle de gestion au stade dun systme de la gestion stratgique. Dans un environnement conomique largement libral, et

laboutissement de la zone de libre change avec LUnion Europenne en 2010 et linstauration dune zone de libre change avec les Etats Unis DAmrique, lintervention douanire sera justifie par un contrle rigoureux de lOrigine des marchandises et ds lors que dot tre mis un dispositif de protection et de rgulation des changes (mesures prventives de lOMC) ou linstauration des normes de qualit de certains produits. Avec laboutissement de ces Zones de Libre Echange ZLE, les changes et flux commerciaux du Maroc vont connatre un sur saut certain et la fraude commerciale galement connatra un dveloppement de ses modes

opratoires, aussi lAdministration des Douanes et Impts Indirects devra telle rflchir sur les piliers qui laideront faire face cette situation. Ces piliers doivent sarticuler autour de la communaut de contrle qui sans un management moderne utilisant les NTIC sera une communaut dconnecte.

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BIBLIOGRAPHIE SOMMAIRE -L'art du Management de l'information:

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-Le nouveau MBA Synthse des meilleurs cours des grandes Business Schools -amricaines ; E.G.C Collins M. A Devanna ; ditions Nouveaux Horizons; -Harvard Business Review: ditions Nouveaux Horizons : -Styles de leaders -Les systmes de mesure de la performance -Le leadership -Le Changement -Le Knowledge management -Systmes d'Information, Dynamique et Organisation, Roland Marciniak
Frantz ROWE ; ditions Economica ; -Management des oprations de Commerce International LEBOURG -Techniques du Commerce International Tahar DAOUDI ditions Arabian ALHILAL Arlette COMBES

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-Pratique de lImport Tahar DAOUDI ditions EDIF

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Christian LOPEZ et Nicole STOLOWY ditions LHarmattan 2000 (Actes du colloque organis Cergy Pontoise conjointement avec le CRDE de lUniversit de Cergy Pontoise et le Centre de recherche de LESSEC).

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-Le contrle de gestion dans le secteur public : Ren DEMEESTERE d : L.G.D.J ;

-Les entreprises face au contrle de facturation des administrations financires : C LOPEZ .Bulletin Fiscal Francis Lefebvre 1999 ; - Fraudes et facturation .C .MASCALA thse Bordeaux 1989. -le manager Ethique. Colloque CCI Paris organis par CPA/HEC.

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Charlet, Manuel Zacklad, GILLES Kassel, Didier Bourigault .ditions EYROLLES. -Mondialisation et Identit Publications de lAcadmie Du Royaume du Maroc -LA DOUANE jean Claude RENOUE ditions PUF -Douanes Pragmatisme et efficacit dune rforme russie Banque Mondiale Septembre 2003 -le Code des DOUANES et IMPTS INDIRECTS

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 La Douane suscite des sentiments ambigus. Critique pour les contraintes administratives qu'elle impose aux oprateurs, son action est apprcie lorsqu'il s'agit de contenir les importations sauvages des produits bas prix ; on attend d'elle qu'elle dtecte les fraudes, sans que ses contrles provoquent la moindre entrave pour les oprateurs honntes " ; pour le touriste, la douane est la fois le signal pittoresque d'un dpaysement proche et le symbole irritant des cloisonnements nationaux. Dans l'exercice quotidien de sa mission, la Douane doit raliser un quilibre prcaire entre des proccupations divergentes Jean-Claude RENOUE Que sais-je ?

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