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LES CRANCES

Aprs ltude de ce chapitre, ltudiant pourra dfinir les crances et valuer les comptes clients. Il saura tablir les diffrentes faons de financer les crances, cest--dire dobtenir plus rapidement de largent liquide.

LMENTS DE COMPTENCE Dfinir les crances. Expliquer les principes de contrle interne. Dfinir les diffrents termes utiliss. Appliquer les mthodes de comptabilisation des crances irrcouvrables. Comptabiliser les effets recevoir. Expliquer les diffrentes mthodes de financement des comptes clients, soit le transport de crances et laffacturage.

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CHAPITRE 2 Les crances peuvent reprsenter plusieurs sommes recevoir qui doivent tre classes dans lactif court terme. Toutefois, aprs avoir abord quelques notions gnrales, ce chapitre portera principalement sur les comptes clients. Par dfinition, une crance est une somme due par un dbiteur par suite dune entente signe avec un crancier (par exemple les effets recevoir) ou dun contrat (par exemple les comptes clients).

2.1

LA CLASSIFICATION DES CRANCES


Les crances sont des actifs court terme si elles sont convertibles en argent dans le cours du cycle normal dexploitation, qui est habituellement de un an. Le Manuel de lICCA prcise que les crances doivent faire lobjet de rubriques distinctes dans le bilan : les comptes clients ordinaires, les crances sur les personnes morales ou physiques apparentes et toute crance considrable qui est de nature inhabituelle. De plus, le bilan doit indiquer le montant et, si cest possible, lchance des crances temprament qui ont plus de un an courir. Il est parfois souhaitable den prciser les conditions. Ltude des comptes clients nous amne rpondre deux questions : quel moment du cycle dexploitation convient-il de comptabiliser les comptes clients, et quelle est la valeur attribue au produit ralis et lactif correspondant ? Quelle est la probabilit de recouvrement des produits raliss crdit ? Avant daborder ces questions dans les sections 2.3 et 2.4, nous allons examiner lutilit dtablir un systme de contrle interne sur les comptes clients.

2.2

LE CONTRLE INTERNE SUR LES COMPTES CLIENTS


Au cours de ltude portant sur lencaisse (voir le chapitre 5 de Comptabilit 1), nous avons vu que le contrle interne se dfinissait comme tant le plan dorganisation et toutes les mthodes et mesures coordonnes quune entreprise adopte pour protger ses actifs et assurer lexactitude et la fidlit des renseignements comptables. Ces dcisions sont prises dans le but dencourager lefficacit de lexploitation et de maintenir le respect des lignes de conduite tablies. Ainsi, lorsquon parle des comptes clients, il faut respecter, dans la mesure du possible, les principes et les pratiques qui suivent :

LES

CRANCES

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On doit tablir une bonne division des tches. Cela signifie que lemploy qui comptabilise les produits dexploitation ou les encaissements doit tre diffrent de celui qui enregistre les sommes dues par chaque client au grand livre auxiliaire des clients. Le responsable du crdit doit sassurer de la solvabilit des clients avant de leur expdier de la marchandise ou de leur rendre un service. Lentreprise doit obtenir et conserver la preuve de la livraison des marchandises au client ou de lexcution du service. Selon le cas, le bordereau dexpdition est sign par le client, qui confirme ainsi que les conditions du contrat sont respectes. Sur le bordereau dexpdition prnumrot, on indique la quantit de chaque produit expdi un client. La preuve de livraison est donne par la signature du client sur une des copies du bordereau dexpdition (voir lannexe 2.1) que rapporte le conducteur du camion de livraison du vendeur. Lorsque les marchandises sont livres un client par une compagnie de transport, la preuve de livraison est la signature du conducteur de camion sur le connaissement (voir lannexe 2.2). Pour radier un compte des livres, on doit obtenir lautorisation dun des responsables de lentreprise. Lentreprise doit maintenir un systme comptable adquat. Celuici doit fournir linformation exacte et disponible en tout temps sur le solde d par chaque client. De plus, le total du grand livre auxiliaire des clients doit, en tout temps, tre gal au compte de contrle du grand livre. cet effet, on tablit mensuellement des tats de compte (voir lannexe 2.3) qui indiquent au client son solde d au dbut du mois, ses achats et ses paiements effectus durant le mois ainsi que le solde la fin. On doit tablir un bon systme de recouvrement des comptes lorsque les clients outrepassent les conditions normales de crdit. Il convient aussi de prciser le taux dintrt pour les soldes en retard de paiement.

2.3

LES TERMES EMPLOYS : DFINITIONS


Nous allons voir ou revoir brivement certaines dfinitions de termes qui sont utiliss dans les oprations concernant les comptes clients et la comptabilisation des ventes crdit.

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CHAPITRE 2

2.3.1 Les remises de commerce


Les remises de commerce sont des rductions accordes un client parce quil achte frquemment ou parce quil effectue un achat important. Il sagit de rductions du prix de vente relies la quantit de marchandises. Du point de vue comptable, ces remises ne posent aucun problme, car le comptable nenregistre que le montant net de la facture. Le comptable ne tient pas compte du prix quun autre acheteur aurait pay sans avoir bnfici de ces rductions.

2.3.2 Les escomptes sur ventes


Les escomptes sur ventes sont accords lorsquun client paie rapidement, cest--dire lintrieur du dlai descompte.
EXEMPLE

Supposons quun commerce vend un article valant 100 $, qui est exempt de taxes, par exemple des lunettes prescrites par un optomtriste. Les conditions sont 2/10, n/30, et la transaction est comptabilise au montant brut lors de la vente.

Journal gnral
Date 20X2 05-02 Comptes clients Ventes
(pour comptabiliser la vente M. Arthur Lamothe, conditions 2/10, n/30)

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Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

100 100

Si M. Arthur Lamothe rgle son compte lintrieur de la priode descompte, soit avant 10 jours, il a droit un escompte de 2 $. Il ne remboursera que 98 $ pour annuler compltement sa dette envers le commerce. Les 2 $ sont alors comptabiliss dans le compte escomptes sur ventes, qui est un compte de contrepartie des ventes.

LES

CRANCES

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Journal gnral
Date 20X2 05-11 Encaisse : Banque Royale Escomptes sur ventes Comptes clients
(M. Arthur Lamothe rgle son compte lintrieur de la priode descompte.)

Page 36
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

98 2 100

2.3.3 Les taxes


Les entreprises du Qubec qui vendent au dtail doivent prlever la taxe sur les produits et services (TPS) de 7 % du gouvernement fdral et la taxe de vente du Qubec (TVQ) de 7,5 % du gouvernement provincial. Comme la taxe provinciale sapplique aprs limposition de la taxe fdrale, laugmentation du prix quivaut 15,025 %. On sait que les taux de taxes peuvent changer selon les budgets prsents par les diffrents gouvernements. Ainsi, dans ce manuel, les problmes seront prsents avec les taux noncs au paragraphe prcdent, leur application tant en vigueur au moment de la rdaction de cet ouvrage. Tous les acheteurs, quil sagisse dentreprises ou de particuliers, doivent payer les taxes leur fournisseur. Par contre, les entreprises peuvent dduire la taxe paye leurs fournisseurs des montants perus de leurs clients. Comme ce sont effectivement des taxes la consommation, seul lacheteur final doit les absorber. Les sommes perues des clients de lentreprise sont enregistres dans deux comptes de grand livre : TPS payer et TVQ payer. Lors de lachat de biens ou de services, on comptabilise les taxes payes dans deux comptes : TPS recevoir et TVQ recevoir. Priodiquement, lentreprise effectue une remise aux gouvernements si le total des taxes payer excde le total des taxes recevoir. Dans le cas contraire, elle demande un remboursement.

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EXEMPLE

CHAPITRE 2 Une vente de 100 $ est effectue par lentreprise et on la comptabilise au journal gnral.

Journal gnral
Date 20X2 05-15 Comptes clients TPS payer TVQ payer Ventes
(comptabilisation dune vente, conditions 2/10, n/30)

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Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

115,03 7,00 8,03 100,00

Lescompte de caisse qui est accorde par le vendeur est habituellement calcul sur le montant d lentreprise avant les taxes, cest--dire sur 100 $. Lentreprise naccorde pas descompte sur les taxes parce que, de toute faon, elle doit remettre aux gouvernements les montants qui ont t comptabiliss et facturs au moment de la vente. Si le client rgle sa dette en moins de 10 jours, lentreprise comptabilisera lencaissement de la faon suivante :

Journal gnral
Date 20X2 05-24 Encaisse : Banque Royale Escomptes sur ventes Comptes clients
(encaissement de la somme due avant lexpiration du dlai descompte : lescompte est gal 2 % du montant de la vente, soit 100 $)

Page 37
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

113,03 2,00 115,03

2.3.4 La note de crdit


Lorsquun client retourne des marchandises ou quon doit lui accorder un rabais parce que ces dernires sont dfectueuses, lentreprise doit mettre une note de crdit. Cette note indique que les comptes clients sont rduits et quun crdit est donc port ce compte. Une note de crdit correspond une criture inverse de celle dune vente.

LES
EXEMPLE

CRANCES

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Un client retourne pour 50 $ de marchandises taxables. Cette transaction est comptabilise aprs lmission dune note de crdit.

Journal gnral
Date 20X2 05-20 Rendus et rabais sur ventes TPS payer TVQ payer Comptes clients
(note de crdit mise Camco inc. pour retour de marchandises)

Page 38
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

50,00 3,50 4,01 57,51

Il ne faut pas oublier que les taxes nont pas tre remises aux gouvernements, car la vente na pas t effectue. Pour cette raison, on dbite ces comptes du montant qui, autrement, aurait d leur tre remis. Enfin, si un escompte de caisse est accord au client, cet escompte sapplique seulement sur le montant net qui est d lentreprise avant les taxes, aprs quon a soustrait la somme dbite dans le compte rendus et rabais sur ventes.

2.3.5 Le grand livre auxiliaire des clients


Le grand livre auxiliaire des clients se prsente sous la forme dun registre. Chacune des pages du registre contient lhistorique des transactions des clients avec lentreprise : les ventes (date et montant), les encaissements (date et montant), les notes de crdit ainsi que le solde d. Ainsi, aprs chaque transaction qui concerne les comptes clients (principalement les ventes et les encaissements), le comptable doit reporter les montants en question dans le grand livre auxiliaire des clients. la fin du mois, aprs que les reports au grand livre sont effectus, on prpare, en provenance du grand livre auxiliaire des clients, la liste des montants dus par chacun. Le total de ces montants doit galer le solde au compte de contrle du grand livre.

2.4

LVALUATION DES COMPTES CLIENTS


Il est vident que lorsquune entreprise accorde un crdit ses clients, elle court le risque que ceux-ci ne rglent pas leur facture. Pourtant, elle doit procder de cette faon si elle ne veut pas perdre de ventes. La solution se situe donc dans le juste milieu, en ce sens que lentreprise doit effectuer une enqute avant de vendre crdit. Par contre, cette

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CHAPITRE 2 enqute de crdit ne doit pas tre trop svre, car lentreprise effectue moins de ventes si elle limine des clients potentiels. Il en rsulte que les pertes dues ces crances irrcouvrables reprsentent ce quil faut payer pour raliser des ventes. Selon le principe du rapprochement des produits et des charges, lentreprise doit comptabiliser ces charges de faon les appliquer, le plus possible, aux produits raliss. Le Manuel de lICCA prcise que la vente crdit entrane invitablement des pertes au recouvrement parce quil y a toujours des clients incapables de payer leurs dettes. Ces pertes sappellent crances douteuses. Il ne faut pas les confondre avec les factures que les clients refusent de rgler parce que les marchandises sont endommages ou ne rpondent pas aux normes de qualit ou de rendement convenues. Quand lentreprise cesse son exploitation, il est facile de mesurer exactement le montant global des crances quelle a d radier au cours de son existence. Elle impute alors ce montant aux frais dexploitation pour tablir le bnfice net global. Il est plus difficile de dterminer le montant des crances douteuses dun exercice donn. Aussi existe-t-il plusieurs mthodes qui permettent dtablir le montant de la provision pour crances douteuses et, par voie de consquence, celui des crances douteuses. La perte relle scarte habituellement de la provision. Le sens et le montant de lcart dpendent non seulement de loptimisme ou du pessimisme de lentreprise, mais encore dventualits aussi imprvisibles que les mthodes de recouvrement futures de lentreprise et la conjoncture conomique gnrale. Limpossibilit datteindre une valuation exacte nlimine pas pour autant la ncessit dune estimation soigneuse. Il existe trois mthodes utilises par les entreprises afin de comptabiliser les pertes dues aux crances douteuses : la radiation directe, la charge base sur un pourcentage des ventes et la provision base sur une analyse des comptes clients.

2.4.1 La radiation directe


La radiation directe consiste effacer des livres les comptes clients devenus irrcouvrables et comptabiliser une charge dexploitation. Cette mthode a le dsavantage de ne pas respecter le principe du rapprochement des produits et des charges. La perte qui est comptabilise dans un exercice financier peut provenir dun produit ralis au cours dun exercice financier prcdent. En pratique, une entreprise qui subit peu de pertes dues aux crances irrcouvrables utilise cette mthode, et elle ne comptabilise la perte quau moment o celle-ci est constate. Lentreprise ne cre pas de provision afin de tenir compte des pertes qui peuvent survenir la suite des ventes crdit de lexercice.

LES
EXEMPLE

CRANCES

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Lcriture de journal qui suit permet denregistrer une perte due une crance irrcouvrable selon la mthode de la radiation directe (ne pas oublier le report au grand livre auxiliaire des clients).

Journal gnral
Date 20X3 03-01 Crances douteuses TPS payer TVQ payer Comptes clients
(pour effacer des livres le montant recevoir de M. Albric Gagnon que celui-ci ne peut payer)

Page 23
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

1 087,11 76,10 87,24 1 250,45

2.4.2 La charge de crances douteuses base sur un pourcentage des ventes


En thorie, lorsquelle souhaite tre le plus fidle possible au principe du rapprochement des produits et des charges, lentreprise utilise la charge base sur un pourcentage des ventes. Cette mthode part du principe que certains clients ne paient pas leur compte, et que le cot ainsi engendr est normal lorsquon veut raliser des ventes. Si une entreprise dsire vendre des biens ou des services, elle doit accorder du crdit ses clients. Dans le cas contraire, elle peut perdre des ventes. Elle doit donc prendre le risque que certains clients ne paieront pas.
EXEMPLE

Par exprience, lentreprise peut prvoir que des comptes clients ne seront jamais perus et que, par consquent, ils reprsentent un certain pourcentage des ventes crdit. Si lon suppose que ce pourcentage quivaut 1 %, il est alors possible daffirmer que chaque fois que lentreprise ralise une vente crdit, elle engage une charge de 1 %. Ainsi, pour des ventes crdit de 135 000 $ durant le mois, la charge comptabiliser est de 1 350 $. En pratique, cette mthode nest utilise que lorsque lentreprise prpare des tats financiers priodiques (mensuels, trimestriels ou semestriels). On enregistre alors une charge de crances douteuses en fonction des ventes crdit ralises au cours dune certaine priode. Le comptable doit prparer, la fin de la priode concerne, une criture de rgularisation afin denregistrer cette charge en crant une provision du mme montant.

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CHAPITRE 2 Avant de rdiger lcriture suivante pour enregistrer la charge de crances douteuses de la priode, il faut apporter quelques prcisions. Du point de vue comptable Dans ce cas, les comptes clients comprennent les taxes qui nont pas tre remises aux gouvernements. De ce fait, si le client ne paie pas son compte, on devrait immdiatement soustraire les taxes afin de dterminer la charge de crances douteuses. Dans le cas contraire, la charge de crances douteuses est survalue du montant des taxes. Du point de vue lgal Par contre, les lois qui gouvernent lapplication de la TPS et de la TVQ ne permettent pas de procder de cette faon. Les taxes ne sont considres que lorsque le compte dun client est rellement effac des livres.

EXEMPLE

Journal gnral
Date 20X3 05-31 Crances douteuses Provision pour crances douteuses
(pour enregistrer la charge relative aux crances douteuses en fonction des ventes crdit du mois)

Page 45
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

1 354,69 1 354,69

Il faut noter que ce qui intresse le comptable dans lapplication de cette mthode est la charge qui dcoule des ventes crdit. Avant de calculer le montant comptabiliser, le comptable ne tient pas compte du solde que peut contenir le compte de provision pour crances douteuses. Il comptabilise la charge et augmente dautant la provision pour crances douteuses. On peut maintenant se demander pourquoi le comptable ne crdite pas directement les comptes clients puisquil sait que certains dentre eux ne rgleront pas leur compte. Sil connat, ce moment-l, le nom des clients qui ne paieront pas leur compte, il peut crditer les comptes clients ainsi que le compte de chaque client qui na pas pay dans le grand livre auxiliaire des clients. Cependant, puisquil ignore encore le nom des clients qui ne paieront pas, il ne peut crditer le compte de grand livre sans crditer, en mme temps, le grand livre auxiliaire des clients. En effet, nous savons quil doit y avoir galit entre ces deux documents. Le comptable crditera les comptes clients seulement lorsquil saura le nom des clients qui nont pas pay.

LES

CRANCES

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2.4.3 La provision base sur une analyse des comptes clients


La provision base sur une analyse des comptes clients consiste analyser les comptes clients et dterminer ceux qui ne seront jamais perus. On cherche alors tablir le montant net des comptes clients qui sont prsents au bilan. Le comptable peut procder de diffrentes manires pour dterminer le montant des comptes clients quon juge douteux. Premirement, lorsquil y en a peu, on peut les analyser individuellement et dcider lesquels sont douteux. Deuximement, il est possible dappliquer un pourcentage global lensemble des comptes clients ; ce pourcentage est fix par exprience et se vrifie danne en anne. Troisimement, on peut utiliser lge des comptes. Ainsi, pour chaque client, on prend les factures non payes et on les classe par groupes dge (de 0 30 jours, de 31 60 jours, de 61 90 jours, de 91 120 jours et 121 jours et plus). Comme il est prouv que plus un compte est vieux, moins il a de chance dtre rgl, on applique chaque groupe dge un pourcentage croissant vrifi par exprience.
EXEMPLE

Ferlac inc. ge chronologique des comptes clients au 31 mars 20X3


0 30 jours Allard, Jeanne Beaudoin, Charles Blin, Yvonne Carle, Albert Dub, Pierre Gauthier, Antonio Labrosse, Andre Lalonde, Pierre Autres Total Pourcentage de provision Montant des comptes clients jugs douteux 2 772,89 86 812,04 3 496,25 67 177,13 43 890,30 25 368,76 812,20 $ 224,10 290,17 1 941,12 7 030,30 117,18 775,00 2 500,00 31 60 jours 913,40 $ 14,10 681,26 2 717,86 5 216,44 2 131,24 $ 61 90 jours 100,00 $ 18,26 91 jours et plus Total

1 825,60 $ 256,46 971,43 9 875,42 9 161,54 892,18 2 500,00 6 269,14 223 248,23

100 000,00 $ 75 000,00 $ 50 000,00 $ 30 000,00 $ 255 000,00 $

1%

2%

5%

15 %

1 000,00$

1 500,00$ 2 500,00$ 4 500,00$

9 500,00$

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CHAPITRE 2 Lorsquon additionne les sommes attribues chaque groupe dge, on ralise que lentreprise prvoit ne pas rcuprer pour 9 500 $ de comptes clients. Toutefois, elle ne perdra pas 9 500 $. En effet, lorsquon efface un compte des livres, lentreprise peut rcuprer la TPS et la TVQ. Ainsi, la provision doit tre gale au montant net de taxes : 9 500 $ / 1,15025 = 8 259,07 $ La mthode du pourcentage des ventes permet de calculer le montant de la charge de crances douteuses, sans se soucier du solde dans le compte provision pour crances douteuses. Par contre, avec la mthode de lanalyse des comptes clients, on dtermine le montant de provision escompt. Pour passer lcriture de rgularisation, le comptable doit alors tenir compte du solde existant dans le compte provision pour crances douteuses.

EXEMPLE

Si le compte provision pour crances douteuses a un solde crditeur de 2 500 $ et quon a besoin dune provision de 8 259,07 $, on doit laugmenter de 5 759,07 $. Cependant, avant deffectuer la rgularisation, il convient dapporter les prcisions suivantes : Du point de vue comptable Dans ce cas, les comptes clients comprennent les taxes qui nont pas tre remises aux gouvernements. De ce fait, si le client ne paie pas son compte, on devrait immdiatement soustraire les taxes afin de dterminer la charge de crances douteuses. Dans le cas contraire, la charge de crances douteuses est survalue du montant des taxes. Du point de vue lgal Par contre, les lois qui gouvernent lapplication de la TPS et de la TVQ ne permettent pas de procder de cette faon. On ne considre les taxes que lorsque le compte dun client est rellement effac des livres. Cest la faon de procder que nous allons privilgier dans ce manuel.

Journal gnral
Date 20X3 05-31 Crances douteuses Provision pour crances douteuses
(pour enregistrer le montant ncessaire afin dobtenir la provision dsire de 8 259,07 $, car on pense ne pas rcuprer pour 9 500 $ de comptes clients ; ce dernier montant comprend les taxes quon pourra rcuprer lorsque le compte sera effac des livres)

Page 45
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

5 759,07 5 759,07

LES

CRANCES

45

Le compte provision pour crances douteuses du grand livre est prsent pour montrer le report de lcriture de rgularisation afin dobtenir le solde de provision dsir, soit 8 259,07 $.
Provision pour crances douteuses Date 20X3 Solde report 05-31 Rgularisation 5 759,07 2 500,00 Ct 8 259,07 Ct Libell Fo Dbit Crdit Compte no 1101 Solde

Par ailleurs, si le compte provision pour crances douteuses a un solde dbiteur de 450 $, on doit crditer le compte de 8 709,07 $ (450 $ + 8 259,07 $) afin dobtenir la provision pour crances douteuses souhaite de 8 259,07 $. La rgularisation est alors enregistre au journal gnral.

Journal gnral
Date 20X3 05-31 Crances douteuses Provision pour crances douteuses
(pour enregistrer le montant ncessaire afin dobtenir la provision dsire de 8 259,07 $)

Page 45
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

8 709,07 8 709,07

Notons que lcriture est la mme, que le comptable utilise lanalyse individuelle des comptes clients ou quil applique un pourcentage global afin de dterminer le montant de provision dsir qui, dans ce cas, est de 8 259,07 $. En outre, il ne faut pas oublier que les critures ncessaires, soit pour effacer un compte jug irrcouvrable, soit pour replacer dans les livres un compte effac pralablement, sont les mmes lorsquon utilise la mthode de lanalyse des comptes clients plutt que le pourcentage des ventes crdit. A. La radiation dun compte client Tout compte client doit tre radi du moment quil est considr comme irrcouvrable. Il doit tre ramen sa valeur de ralisation estimative ds quon a dtermin quil est partiellement irrcouvrable.

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EXEMPLE

CHAPITRE 2 Si lentreprise est avise que M. Grard Blouin ne peut rgler un montant d de 875 $, le comptable passe alors lcriture ci-dessous. Toutefois, comme on la vu prcdemment, lorsquil devient impossible de collecter les sommes dues par un client, on rcupre alors les taxes comptabilises et probablement verses aux gouvernements.

Journal gnral
Date 20X3 06-08 Provision pour crances douteuses TPS payer TVQ payer Comptes clients
(pour effacer des livres le montant d par M. Grard Blouin)

Page 47
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

760,70 53,25 61,05 875,00

Le montant de 875 $ est alors crdit dans le compte de contrle du grand livre et dans le grand livre auxiliaire des clients, ce qui ne change en rien la balance entre les deux. B. Le recouvrement dun compte radi
EXEMPLE

Le 18 juin, M. Grard Blouin nous fait parvenir un chque de 100 $ dat du mme jour et un autre de 150 $ dat du 5 juillet. Sa lettre prcise galement que cest tout ce quil peut payer, et que nous allons devoir effacer le solde de sa dette. La premire opration consiste remettre le compte client au montant que lon entend recouvrer, afin que la dernire transaction dans le grand livre auxiliaire des clients ne soit pas une criture pour effacer un compte considr comme irrcouvrable. En effet, le responsable du crdit analyse toujours le grand livre auxiliaire des clients avant dautoriser une vente crdit. Si la dernire transaction vise effacer le compte, le responsable nautorise certainement pas la vente. Ainsi, le compte client est dbit autant dans le grand livre que dans le grand livre auxiliaire des clients. Le Manuel de lICCA indique que le recouvrement des comptes radis doit tre crdit lexercice en cours. Toutefois, si le compte a t vir la provision pour crances douteuses, il est possible de crditer le recouvrement la provision.

LES
EXEMPLE

CRANCES

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Lorsquun compte a t radi et que lentreprise peut maintenant lencaisser, le comptable est en mesure de crditer le compte provision pour crances douteuses. Le comptable renverse alors lcriture faite lors de lannulation du montant recevoir et, par la suite, il comptabilise lencaissement de la somme reue sans oublier de tenir compte des taxes la consommation. Les critures passer au journal gnral sont les suivantes :

Journal gnral
Date 20X3 06-18 Comptes clients TPS payer TVQ payer Provision pour crances douteuses
(pour replacer la somme que M. Grard Blouin a promis de rembourser aprs que le comptable la efface)

Page 49
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

250,00 15,21 17,45 217,34

06-18

Encaisse : Banque Laurentienne Comptes clients


(pour enregistrer lencaissement de 100 $ reu de M. Grard Blouin)

100,00 100,00

Par contre, le comptable peut procder dune autre faon, cest-dire quil peut enregistrer un produit dexploitation. Il procde de cette manire lorsque lentreprise dsire obtenir linformation quant au montant de crances effaces qui sont par la suite perues grce au travail du service de recouvrement des comptes. La seule diffrence avec les critures prcdentes vient du fait quau lieu de crditer le compte provision pour crances douteuses, on crdite un compte de produit, soit celui du recouvrement de comptes radis.

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CHAPITRE 2

Journal gnral
Date 20X3 06-18 Comptes clients TPS payer TVQ payer Recouvrement de comptes radis
(pour enregistrer le montant effac prcdemment, quon prvoit maintenant recouvrer de M. Grard Blouin)

Page 49
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

250,00 15,21 17,45 217,34

Encaisse : Banque Laurentienne Comptes clients


(encaissement du montant reu de M. Grard Blouin)

100,00 100,00

2.4.4 La prsentation au bilan


Le compte provision pour crances douteuses est un compte de contrepartie. Au bilan, il est habituellement prsent en soustraction des comptes clients afin que le lecteur des tats financiers puisse connatre le montant brut et le montant net des comptes clients. Comptes clients Moins : provision pour crances douteuses 255 000,00 $ 8 259,07 246 740,93 $ Une autre possibilit consiste indiquer le montant net au bilan et renvoyer le lecteur des tats financiers une note explicative : Comptes clients (note 3) Note 3 Comptes clients Comptes clients Moins : provision pour crances douteuses 255 000,00 $ 8 259,07 246 740,93 $ 246 740,93 $

LES

CRANCES

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2.5

LES EFFETS RECEVOIR


Un effet recevoir est une promesse crite de payer, sans condition, demande ou dans un dlai dtermin, une somme prcise, avec ou sans intrts, suivant ce que les parties ont tabli. Dans un effet, il y a donc deux parties : le souscripteur ou le signataire qui promet de payer une certaine somme dargent, et le bnficiaire qui cette somme dargent est due. Quand des intrts sajoutent au montant inscrit sur leffet recevoir, on se sert de la formule suivante pour les calculer : INTRTS = PRINCIPAL TAUX DINTRT TEMPS

Le principal est le montant inscrit sur leffet recevoir, cest-dire la somme due lors de la signature de leffet. Le taux dintrt est le taux librement fix entre les parties ; il est habituellement exprim par un pourcentage qui sapplique annuellement. Le temps correspond au nombre de jours de leffet recevoir. Comme le temps est souvent tabli pour de courtes priodes, le taux est appliqu sur une base de 365 jours. En outre, il faut tenir compte que le jour de la signature est exclu du calcul, mais que le jour du remboursement est inclus. Pour ce qui est de lchance de leffet recevoir, il faut retenir que le signataire dispose de trois jours, aprs la date dchance, pour rgler sa dette. Cest ce quon appelle les trois jours de grce. Le signataire peut se prvaloir ou non des trois jours supplmentaires avant de rembourser. Toutefois, nous allons toujours tenir pour acquis dans ce manuel que le signataire se prvaut des trois jours de grce. De plus, lorsque leffet vient chance quand les tablissements financiers sont ferms (fin de semaine, cong fri, etc.), leffet devient remboursable le premier jour ouvrable suivant. Les intrts continuent toutefois de saccumuler durant ce ou ces jours supplmentaires. Nous allons maintenant voir, laide dun exemple, lenregistrement dun effet recevoir, la rgularisation la fin dun exercice financier et lcriture lchance de leffet recevoir.

50
EXEMPLE

CHAPITRE 2 Un effet de 2 000 $ a t mis le 1 er septembre et vient chance le 31 octobre un taux de 10 % par anne.

2.5.1 Lenregistrement de leffet recevoir


En gnral, un effet recevoir est mis en remplacement dun compte client, mais ce nest pas obligatoire en ce sens quun effet peut aussi tre mis directement pour toute autre raison.

Journal gnral
Date 20X1 09-01 Effet recevoir Comptes clients
(effet portant intrt 10 % reu de Mme Lucienne Lamontagne en rglement dun compte client)

Page 23
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

2 000 2 000

2.5.2 La rgularisation des intrts recevoir


la fin de lexercice financier, le 30 septembre 20X1, le comptable enregistre les intrts crditeurs et les intrts recevoir. Comme la journe dmission de leffet nest pas calcule pour dterminer les intrts, il faut alors tenir compte du fait que leffet a rapport des intrts pendant 29 jours : 2 000 $ 10 % (29 jours/365 jours) = 15,89 $

Journal gnral
Date 20X1 09-30 Intrts recevoir Intrts crditeurs
(pour enregistrer les intrts gagns pendant 29 jours sur leffet recevoir de Mme Lucienne Lamontagne)

Page 24
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

15,89 15,89

LES

CRANCES

51

2.5.3 Lchance de leffet recevoir


lchance de leffet, deux situations peuvent se produire : soit que le signataire de leffet honore son engagement, soit quil ne rembourse pas le bnficiaire. En tenant compte des trois jours de grce, leffet vient chance le 3 novembre, ce qui donne 63 jours : Septembre (30 1) Octobre Novembre 29 jours 31 13 63 jours

2 000 $ 10 % (63 jours/365 jours) = 34,52 $ Si on tient compte du montant des intrts de 15,89 $ qui a dj t comptabilis au 30 septembre, il ne reste enregistrer que des intrts crditeurs de 18,63 $, soit 34,52 $ moins 15,89 $. A. Le dbiteur honore son effet

Journal gnral
Date 20X1 11-03 Encaisse : Banque Laurentienne Intrts recevoir Intrts crditeurs Effet recevoir
(pour enregistrer lencaissement de leffet recevoir reu de Mme Lucienne Lamontagne le 1er septembre)

Page 25
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

2 034,52 15,89 18,63 2 000,00

B. Le dbiteur nhonore pas son effet Si leffet nest pas honor, on doit alors replacer le montant plus les intrts dans les comptes clients pour bien indiquer dans le grand livre auxiliaire des clients que leffet na pas t honor lchance. Si on ne replace pas le montant dans les comptes clients, le responsable du crdit peut avoir limpression que leffet a t honor.

52

CHAPITRE 2

Journal gnral
Date 20X1 11-03 Comptes clients Intrts recevoir Intrts crditeurs Effet recevoir
(pour replacer dans les comptes clients leffet non honor de Mme Lucienne Lamontagne plus les intrts)

Page 25
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

2 034,52 15,89 18,63 2 000,00

2.6

LE TRANSPORT DE CRANCES
Le transport de crances ou la cession de crances consiste, lorsque vient le temps deffectuer un emprunt temporaire, cder des crances en garantie et utiliser le produit du recouvrement de ces crances pour rembourser les sommes empruntes. Quand lentreprise a besoin de fonds, elle dresse une liste des comptes clients et signe un effet au prteur. Celui-ci prte alors un certain pourcentage de la valeur nominale des comptes clients et exige de lentreprise des intrts et des frais de services. Lors du recouvrement des comptes clients, lentreprise rembourse le prteur et paie les frais dintrts qui sappliquent la priode durant laquelle lemprunt sest tendu. Lentreprise assume les risques dcoulant des ventes effectues crdit, recouvre elle-mme ses comptes et sengage rembourser le prteur advenant que des crances deviennent irrcouvrables. En rgle gnrale, le client ignore que sa crance a t donne en garantie un tiers, et il verse directement lentreprise les sommes dues. Par contre, dans certains cas, il peut arriver que le cdant demande au client de verser directement le paiement de la crance au cessionnaire. Quand vient le temps de comptabiliser les crances transportes, il faut les virer dans un compte distinct qui se nomme crances transportes et inscrire lemprunt contract dans un compte de passif. la rception du remboursement dune crance, lentreprise paie les intrts sur lemprunt et rembourse une partie de sa dette. Les frais financiers, quant eux, sont dduits lors du versement du produit de lemprunt.

LES
EXEMPLE

CRANCES

53

Le 1er mars, Ferlac inc. a transport des crances de 100 000 $ en faveur de la Banque Laurentienne, qui lui a avanc 90 % de la somme transporte tout en prlevant des frais financiers de 2 %. Les intrts sont de 12 % par anne, calculs mensuellement sur le solde du prt.

Journal gnral
Date 20X2 03-01 Crances transportes Comptes clients
(transport de crances la Banque Laurentienne)

Page 28
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

100 000 100 000

03-01

Encaisse : Banque Laurentienne Frais financiers Effet payer


(emprunt de 90 000 $ et remise par la caisse dune somme de 88 200 $ aprs avoir prlev des frais financiers de 1 800 $)

88 200 1 800 90 000

Durant le mois de mars, lentreprise a encaiss pour 44 500 $ de comptes clients qui avaient t transports en garantie. Les intrts pour le mois sont donc de 900 $, soit 90 000 $ 12 % (1 mois/12 mois). Ainsi, les crances transportes diminuent de 44 500 $ et lemprunt de 43 600 $, soit 44 500 $ moins les intrts du mois.

Journal gnral
Date 20X2 03-31 Encaisse : Banque Laurentienne Crances transportes
(sommes reues de clients dont les crances taient transportes)

Page 30
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

44 500 44 500

03-31

Effet payer Intrts dbiteurs Encaisse : Banque Laurentienne


(remboursement de lemprunt, dduction faite des intrts pour le mois)

43 600 900 44 500

54

CHAPITRE 2 Si un bilan est prpar en date du 31 mars, il va reflter les informations suivantes : Actif court terme Comptes clients Crances transportes Moins : effet payer Total des comptes clients 325 000 $ 55 500 $ 46 400 9 100 334 100 $

Durant le mois davril, la somme de 52 400 $ de crances transportes est encaisse par lentreprise. Aprs avoir rgl les intrts de 464 $ pour le mois davril, soit 46 400 $ 12 % (1 mois/12 mois), elle peut rembourser entirement son effet payer. Ainsi, elle limine des livres le solde des crances transportes.

Journal gnral
Date 20X2 04-30 Encaisse : Banque Laurentienne Crances transportes
(pour enregistrer les sommes reues durant le mois pour les crances transportes)

Page 33
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

52 400 52 400

04-30

Effet payer Intrts dbiteurs Encaisse : Banque Laurentienne


(pour enregistrer le remboursement de leffet payer et le paiement des intrts pour le mois davril)

46 400 464 46 864

04-30

Comptes clients Crances transportes


(pour replacer dans les comptes clients le solde des crances transportes aprs avoir rembours en entier lemprunt contract)

3 100 3 100

LES

CRANCES

55

2.7

LAFFACTURAGE
Pour une entreprise, laffacturage consiste vendre ses comptes clients une socit spcialise dans ce type de transactions. Lentreprise reoit immdiatement de largent comptant pour ses comptes clients. La socit daffacturage, maintenant propritaire des comptes clients, voit leur gestion et leur encaissement. Ainsi, les clients effectuent leur remise la socit daffacturage plutt qu lentreprise qui a effectu la vente. La socit daffacturage peut acheter les comptes clients dune entreprise avec ou sans recours, cest--dire quelle peut se tenir responsable de leur encaissement si elle les acquiert sans recours. En pratique, la formule suivante est plus souvent utilise, savoir que la socit daffacturage ne se tient pas pour responsable des comptes irrcouvrables. On parle alors dun achat avec recours. Aprs un certain temps, si les clients ne rglent pas leurs comptes, la socit daffacturage les remet lentreprise qui voit elle-mme leur perception. La socit daffacturage navance pas le montant complet des comptes clients ; elle effectue une retenue de 5 10 % afin de se protger dans les cas o les clients retournent des marchandises, exigent un rabais ou ne paient pas leur compte. Pour la gestion des comptes clients, elle facture une commission qui peut varier de 1 3 % en fonction de limportance de lopration, des conditions de rglement et de la cote de solvabilit des clients en question. Finalement, la socit daffacturage facture des intrts pour la priode coule entre le moment o elle verse largent et la date dchance des comptes clients, cest--dire le moment o ceux-ci sont pays par le client de lentreprise. Nous allons maintenant voir les critures passer dans un cas trs simple de vente de comptes clients une socit daffacturage. Lexemple ne couvre que la vente des crances dune priode, mais, en pratique, des transactions identiques peuvent tre effectues chaque semaine.

EXEMPLE

Le 1er mai 20X1, on vend 100 000 $ de comptes clients une socit daffacturage, La Socit mercantile internationale inc., moyennant une retenue de 5 % et une commission de 3 %. Les intrts de 12 % par anne sont facturs mensuellement sur le solde d au dbut du mois.

56

CHAPITRE 2

Journal gnral
Date 20X1 05-01 Encaisse : Banque Laurentienne Commissions sur affacturage Crances recouvrer dune socit daffacturage Comptes clients
(pour enregistrer la vente de comptes clients La Socit mercantile internationale inc. moyennant une retenue de 5 % et une commission de 3 %)

Page 18
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

92 000 3 000 5 000 100 000

Au cours du mois de mai, la socit daffacturage a encaiss 400 000 $ de la part des clients de lentreprise. Il est alors possible daffirmer que, durant le mois de mai, lentreprise a bnfici dune avance de fonds de 92 000 $ et quelle doit en rgler les intrts. 92 000 $ 12 % (1 mois/12 mois) = 920 $ dintrts

On trouve lcriture suivante au journal gnral :

Journal gnral
Date 20X1 05-31 Intrts dbiteurs Intrts payer
(pour enregistrer les intrts sur la somme avance par La Socit mercantile internationale inc. durant le mois de mai)

Page 20
Dbit Crdit

Nom des comptes et explications

Fo

920 920

LES

CRANCES

57

Rsum
Dans ce chapitre, nous avons tudi le dtail des diffrentes crances prsentes au bilan. Par la suite, notre tude sest concentre sur les comptes clients. On a dtermin le montant d par le client et la faon de lvaluer, cest--dire comment calculer la provision pour crances irrcouvrables et en enregistrer la charge. Nous avons aussi considr lutilisation des effets recevoir lorsque des clients dsirent une prolongation de leur priode de remboursement et le calcul des intrts. Enfin, nous avons vu deux mthodes de financement des comptes clients afin dobtenir de largent comptant rapidement plutt que dattendre le remboursement des clients.

Questions
1. Le fait quune entreprise ait des crances irrcouvrables chaque anne veut-il dire quelle doit rviser ses politiques de crdit ? Expliquez votre rponse. 2. Dcrivez les trois mthodes utilises pour enregistrer la charge relative aux crances douteuses et expliquez le point de vue qui sous-tend chaque mthode. 3. la fin dun exercice financier, le solde du compte provision pour crances douteuses est dbiteur de 2 555 $. Que signifie ce rsultat ? 4. Dans le cas prcdent, quelle criture le comptable doit-il passer sil estime, en analysant les comptes clients, quenviron 5 655 $ de ces comptes ne seront jamais encaisss ? 5. Parmi les mthodes dvaluation et denregistrement des charges relatives aux crances douteuses ou la provision pour crances douteuses, dsignez celle qui respecte le mieux le principe du rapprochement des produits et des charges. Expliquez votre rponse. 6. Dterminez la date dchance des effets recevoir suivants en tenant compte du fait que chaque souscripteur se prvaut des trois jours de grce auxquels il a droit : a) un effet de 90 jours dat du 28 fvrier ; b) un effet de 30 jours dat du 21 mai ; c) un effet de 120 jours dat du 8 aot.

58

CHAPITRE 2 17. Votre entreprise vient de recevoir un effet dun de vos clients qui vous doit 575 $. Ce client promet de vous payer dans 60 jours, soit le 6 mai. Vous tes certain quil se prvaudra de ses trois jours de grce. Leffet rapporte 12 % annuellement. On vous demande de passer les critures ncessaires au journal gnral : a) au moment de lmission ; b) la fin de lexercice financier, le 30 avril ; c) lors de la rception de la somme ncessaire pour rgler leffet. 18. Votre entreprise vient de transporter, le 1er mai, pour 60 000 $ de crances la Banque de Montral, qui vous avance 95 % de la somme et prlve des frais financiers de 2,5 %. Le taux dintrt sur lemprunt est de 14 % par anne. Au 31 mai, vous avez encaiss 35 000 $ des sommes qui vous taient dues et 23 500 $ en date du 30 juin. On vous demande de passer les critures ncessaires pour enregistrer toutes les transactions du mois de mai. 19. Vous avez un contrat avec une socit daffacturage qui stipule qu la fin de chaque mois, vous devez lui transfrer lensemble de vos comptes clients. Moyennant une commission de 2,5 % et une retenue de 10 %, elle vous remet le solde. De plus, la fin de chaque mois, elle facture des intrts de 15 % sur le solde d au dbut du mois. On vous demande de passer les critures pour enregistrer le transfert de 150 000 $ de comptes clients la fin du mois de septembre et lencaissement de 65 000 $ en octobre par la socit daffacturage. 10. Expliquez trois principes ou pratiques que lentreprise doit suivre au moment dimplanter un systme de contrle interne sur les comptes clients.

Problmes
NUMROS MATIRE TRAITE

1 et 2 36 7 16 17 20 21 et 22 23 et 24 25 et 26

Contrle interne et prsentation Comptes clients (avec les taxes) valuation des comptes clients en tenant compte des taxes Effets recevoir Transport de crances Affacturage Problmes de synthse

LES

CRANCES

59

Contrle interne et prsentation 1. Vous croyez que le prpos aux comptes clients qui vous versez un salaire hebdomadaire de 300 $ effectue des dpenses excessives compte tenu de son salaire. Vous dcidez donc de vrifier lexactitude du solde de 38 000 $ du compte de contrle des comptes clients. partir des tats financiers de lentreprise, vous avez recueilli les informations suivantes :
Sommes recouvres des clients 250 000 $ Sommes verses aux fournisseurs 260 000 Stock de marchandises la fin 80 000 Solde du compte de contrle des comptes fournisseurs au 31 dcembre 60 000 Prix de vente des marchandises 140 % du prix cotant

Travail faire a) Calculer le solde du compte de contrle des comptes clients au 31 dcembre. b) Dterminer, sil y a lieu, le montant des fonds qui ont t dtourns. c) Indiquer les lments du contrle interne vrifier. 2. Au cours de la vrification des livres de Dupont, vous avez recueilli les donnes suivantes qui font toutes partie du compte de contrle des comptes clients prsentant un solde de 525 450 $ :
Comptes des clients ayant un solde crditeur Sommes recouvrer du propritaire Avances des employs Montant recevoir de la compagnie dassurance Crances temprament recevoir (6 000 $ lintrieur dune anne, 10 000 $ au cours de la deuxime anne, le reste au cours de la troisime anne) 2 500 $ 15 250 1 750 275 000

24 000

Travail faire Prparer un bilan partiel au 31 dcembre 20X2 afin de prsenter ces informations en respectant le principe comptable de la bonne information.

60

CHAPITRE 2

Comptes clients (avec les taxes) 3. Au cours de la vrification des livres de Laberge et Laberge inc., vous avez trouv les informations suivantes qui vous permettent de calculer le solde des comptes clients au 30 novembre 20X4 :
Comptes clients au 1er dcembre 20X3 Comptes clients encaisss Ventes au comptant Stock de marchandises au 1er dcembre 20X3 Stock de marchandises au 30 novembre 20X4 Achats Marge bnficiaire brute TPS recevoir TVQ recevoir 32 000 $ 104 000 20 000 48 000 44 000 80 000 36 000 10 200 10 930

Travail faire Calculer le solde des comptes clients au 30 novembre 20X4. 4. Lentreprise Les Meubles Benot a achet des marchandises cotant 5 000 $, et le propritaire a lintention de les vendre un prix de dtail de 8 500 $. Il prvoit aussi accorder une remise de commerce de 15 %. Par ailleurs, lorsque la vente est effectue crdit le 10 janvier 20X2, lentreprise accorde un escompte de 2 % avant le calcul des taxes si le compte est rgl en moins de 10 jours de la date de facturation. Lentreprise expdie ses clients une facture sur laquelle figurent le prix de dtail suggr, lescompte accord ainsi que le montant total de la facture aprs avoir ajout les taxes (TPS et TVQ). La socit Les Meubles Benot fait affaire avec la Banque Royale. Travail faire Passer lcriture pour enregistrer la vente, de mme que lencaissement de la remise du client, lorsque celui-ci rgle son compte avant lexpiration du dlai descompte. 5. M. Franois vient de former lentreprise Vindel inc. avec lintention de vendre de lquipement de bureau. Les conditions de vente crdit accordes par M. Franois sont toujours 2/10, n/30. Lescompte est calcul sur le montant avant les taxes. Vous devez tenir compte des taxes (TPS et TVQ). Lentreprise fait affaire avec la Banque CIBC.

LES

CRANCES

61

06-01 Vente au comptant dune imprimante : le prix de dtail suggr est de 750 $, mais lentreprise accorde une remise de 10 %. 06-06 Vente crdit dune calculatrice Jubec inc. Le prix de dtail suggr est de 500 $ moins une remise dusage de 20 $. 06-12 Achat crdit par La Tabagie Gagnon de 25 calculatrices dont le prix de dtail suggr est de 15 $. On lui accorde une remise sur quantit de 25 %. 06-15 Retour de trois calculatrices dfectueuses par La Tabagie Gagnon. On met une note de crdit. 06-16 Rglement complet du compte de Jubec. 06-23 Vente crdit M. Julius Tremblay, tudiant luniversit, dun ordinateur : 2 500 $. Rception dun acompte de 500 $. Le solde sera pay dans 30 jours. 06-29 Commande reue de La Tabagie Gagnon pour 40 calculatrices. Le prix de dtail est de 16,50 $, mais on lui accorde une remise sur quantit de 30 %. 06-30 Livraison de 35 calculatrices La Tabagie Gagnon ; les articles manquants sont en rupture de stock. Travail faire a) Comptabiliser les transactions dcrites prcdemment. b) Dterminer au 30 juin le solde des comptes clients. 6. M. Albert Leduc, propritaire dAlarmes Ultralerte inc., vous demande de comptabiliser les transactions de son entreprise nonces ci-aprs. La socit se spcialise dans la vente et linstallation de systmes dalarme pour les entreprises. Lorsque la vente et linstallation sont effectues crdit, les conditions accordes par M. Albert Leduc sont toujours 2/10, n/30. Lescompte est accord sur le montant de la facture comprenant les taxes. Lentreprise fait affaire avec la Banque Laurentienne. Vous devez tenir compte de la TPS et de la TVQ, qui ne sont pas comprises dans les montants des transactions suivantes : 20X2 02-01 Vente au comptant dun systme dalarme Ferlac inc. Le prix courant est de 2 345 $, mais M. Albert Leduc accepte daccorder un escompte de 15 %. Les frais dinstallation, qui sont en supplment, slvent 250 $.

62

CHAPITRE 2 02-06 Appel de service crdit de Meubles Gilles Brunet inc. pour rparer leur systme dalarme dfectueux. La facture slve 265 $ dont 55 $ de pices de rechange. 02-12 Vente crdit dun systme dalarme Chez Grgory inc. Le contrat total slve 3 675 $ dont 500 $ pour linstallation. 02-15 Vente crdit, sans installation, des composants lectroniques dun systme de dtection de mouvements Construction les jardins San-Francisco inc. pour 1 250 $ moins une remise dusage de 15 %. 02-21 Paiement de Chez Grgory inc. des trois quarts de la somme totale due, moins lescompte. Lentreprise fait parvenir en mme temps un chque postdat du 28 fvrier pour le solde. 02-23 Envoi dune note de crdit de 125 $ Construction les jardins San-Francisco inc. par suite du retour dun des lments du systme. 02-28 Encaissement du chque de Chez Grgory inc. Travail faire a) Comptabiliser les transactions dcrites prcdemment. b) Dterminer, au 28 fvrier 20X2, le solde des comptes clients.

valuation des comptes clients en tenant compte des taxes 7. Les donnes suivantes concernant le mois daot sont tires du grand livre de Ferlac inc., au 31 aot 20X4 :
Ventes Comptes clients Provision pour crances douteuses 650 000,00 $ 245 345,67 2 512,50

Travail faire Pour chacun des cas suivants, passer lcriture ncessaire au journal gnral en tenant compte des taxes. a) Des clients doivent 15 000 $ lentreprise. Le comptable prvoit que ces clients ne rgleront pas leur compte. b) la suite de lanalyse des comptes clients selon lge des comptes, le comptable estime que les comptes douteux slvent 16 250 $.

LES

CRANCES

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8. Dans les comptes de grand livre de Transbec inc. figurent les informations suivantes en date du 30 septembre 20X6 :
Comptes clients Provision pour crances douteuses au dbut de lexercice Comptes clients radis au cours de lexercice 45 670,53 $ 6 525,89 3 534,89

De plus, les administrateurs estiment que le total des crances douteuses slve 11 500 $ en fin dexercice. Travail faire a) Passer les critures au journal gnral pour enregistrer la radiation des comptes clients, de mme que la rgularisation en fin dexercice, en tenant compte des taxes. b) Passer les critures si les comptes clients radis au cours de lexercice slvent 8 251,67 $ plutt qu 3 534,89 $ en tenant compte des taxes. 9. Les renseignements suivants sont extraits des livres comptables de la socit Vindel inc., qui fait affaire avec la Banque Royale, au 30 septembre 20X3 :
Comptes clients Recouvrement de crances radies Ventes Rendus et rabais sur ventes 85 345,12 $ 750,00 325 504,89 3 510,34

De plus, le solde du compte provision pour crances douteuses au 1er octobre 20X2 slve 5 275,36 $ et, en date du 30 septembre 20X3, il est de 1 285,12 $. Travail faire a) Passer toutes les critures au journal gnral afin de comptabiliser les transactions lorsque les comptes effacs des livres sont recouvrs et de rgulariser la provision pour crances douteuses la fin de lexercice. La politique de lentreprise est destimer la provision pour crances douteuses 5 % des comptes clients. Les montants incluent la TPS et la TVQ. b) Le 3 novembre 20X3, le syndic avise lentreprise quun de ses clients, qui devait 2 345,71 $, ne sera pas en mesure de rgler sa dette. Lcriture ncessaire cette radiation est passe.

64

CHAPITRE 2 10. Le 31 mai 20X4, le bilan de Fercomat inc. comprenait des comptes clients slevant 245 259,24 $ et une provision pour crances douteuses reprsentant un solde de 4 356,78 $. Au cours de cet exercice financier, le grand livre fait tat de ventes crdit slevant 1 985 400,90 $. De plus, des encaissements relatifs aux comptes clients de 2 195 924,87 $ sont dposs la Banque CIBC. Parmi les recettes de lexercice, on trouve une somme de 2 500 $ reue de M. Claude Gagnon relativement un compte que le comptable de lentreprise avait radi des livres le 30 avril 20X4. Au cours de lexercice se terminant le 31 mai 20X5, le comptable a radi des livres des comptes slevant 7 285,23 $. Le comptable est davis que 3 % des comptes clients en fin dexercice ne seront pas recouvrs. Travail faire Passer toutes les critures ncessaires la comptabilisation des transactions de lexercice financier se terminant le 31 mai 20X5. Dresser aussi le bilan partiel de lentreprise cette date en tenant compte de la TPS et de la TVQ. 11. Dans certains comptes de Fercon inc., on trouve les soldes suivants au 30 novembre 20X7 :
Comptes clients Provision pour crances douteuses 212 567,91 $ 8 010,35

Les ventes pour le mois de dcembre se chiffrent 175 000 $, taxes comprises ; 80 % dentre elles sont effectues crdit. Les sommes perues sur les comptes clients slvent 135 123,81 $ pour le mois et sont dposes la Banque Nationale. Au cours du mois de dcembre, des comptes prcis slevant 9 567,14 $ ont t considrs comme irrcouvrables. Par ailleurs, un compte de 550 $ dj jug irrcouvrable a t encaiss. Aprs avoir effectu la vrification des livres pour lexercice termin le 31 dcembre, le vrificateur conclut que la meilleure faon dvaluer la provision pour crances douteuses est danalyser lge des comptes. Ses calculs lui permettent de dterminer que 9 775 $ des comptes clients ne seront probablement pas encaisss.

LES Travail faire

CRANCES

65

Passer les critures de journal pour enregistrer les transactions du mois de dcembre se rapportant aux comptes clients. Reporter les critures dans les comptes en T provision pour crances douteuses et comptes clients ; prsenter la section des comptes clients dans le bilan au 31 dcembre 20X7. Dans les transactions, on a tenu compte de la TPS et de la TVQ. 12. Lentreprise Allard dtermine sa provision pour crances douteuses daprs le classement chronologique de ses comptes clients et applique les pourcentages suivants :
30 jours et moins De 31 60 jours De 61 90 jours De 91 120 jours 121 jours et plus 3% 5% 10 % 20 % 50 %

Au 31 octobre 20X4, le classement chronologique donne les rsultats suivants :


30 jours et moins De 31 60 jours De 61 90 jours De 91 120 jours 121 jours et plus 150 000 $ 85 000 35 400 12 500 8 200

Travail faire a) Calculer le total des comptes clients qui ne seront probablement pas recouvrables et le montant de provision pour crances douteuses que le comptable doit obtenir au 31 octobre 20X4. b) Passer lcriture de rgularisation la fin de lexercice si le solde du compte provision pour crances douteuses est dbiteur de 583,56 $. c) Expliquer de quelle faon ces informations seront prsentes au bilan. Prciser quelle sera la charge relative aux crances douteuses qui apparatra ltat des rsultats. 13. Selon lexprience passe, la provision pour crances douteuses de Meubles Gilles Tremblay inc. reprsente 1,5 % des comptes clients. Au 30 novembre 20X5, la provision slevait 4 542,18 $. Voici les oprations survenues au cours du mois de dcembre ce sujet :

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CHAPITRE 2 20X5 12-03 Remboursement par M. Vianney Senneville, dont le compte avait t radi, dune somme de 250,67 $. Cette somme est dpose dans le compte de lentreprise la Banque CIBC. 12-12 Radiation pour 3 457,87 $ de comptes considrs comme irrcuprables la suite dune analyse approfondie de lauxiliaire des comptes clients par le propritaire, M. Gilles Tremblay. 12-19 Rception de la part du syndic, M. Philippe Routhier, dun chque de 450 $ en paiement final du montant d par M. Claude Rivard, soit 2 321,67 $, ce dernier ayant dclar faillite. Ce compte navait pas encore t radi des livres. 12-23 Rception de la part de M. Yvon Gervais, qui doit 750 $, dun chque de 125 $. M. Gervais prcise quil enverra une somme identique tous les deux mois. Son compte avait fait lobjet dune radiation le 24 octobre. Travail faire a) Enregistrer les critures au journal gnral pour comptabiliser les transactions du mois de dcembre qui se rapportent aux comptes clients ; dans ces transactions, on a tenu compte des taxes. On prvoit que 2 % des comptes clients de 145 675,67 $ ne seront pas encaisss. b) Prsenter en bonne et due forme la section des comptes clients dans le bilan partiel au 31 dcembre 20X5. 14. Au cours de lexercice termin le 31 aot 20X9, Ren Dumas sports inc. a effectu plusieurs transactions relatives aux comptes clients. M. Ren Dumas vous demande de laider comptabiliser ces transactions. Voici les explications quil vous fournit :
1)

Au 31 aot 20X8, le solde du compte provision pour crances douteuses, qui avait t calcul en appliquant 2 % des comptes clients, slevait 2 350,78 $ et les comptes clients 58 369,56 $. Le 15 septembre, M. Ren Dumas apprend quun de ses clients, M. Gilles Boily, qui il avait vendu une chaloupe et un moteur, sest fait arrter par les agents forestiers. Ceux-ci lui ayant confisqu tout son quipement de pche, M. Boily dcide de dclarer faillite. M. Dumas, qui il devait encore 955,13 $, pense quil ne pourra rien rcuprer.

2)

LES
3)

CRANCES

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M. Ren Dumas vous apprend aussi que le 20 mai 20X8 il avait radi de ses livres le compte de M. Marc-Aurle Tremblay, qui lui devait 350 $. Le 15 aot 20X9, M. Dumas a reu un chque de 150 $ et deux autres postdats de 100 $ chacun, dats du 1er septembre 20X9 et du 21 dcembre 20X9. Lentreprise fait affaire avec les Caisses Desjardins. Une analyse approfondie des comptes clients permet M. Ren Dumas de conclure quil doit radier des livres une srie de comptes slevant 2 345,65 $. Par la suite, aprs vous tre inform auprs de votre oncle qui est comptable agr, vous suggrez M. Ren Dumas de procder au classement chronologique des comptes clients et dappliquer les pourcentages suivants :
30 jours et moins De 31 60 jours De 61 90 jours De 91 120 jours 121 jours et plus 0,5 % 5,0 % 10,0 % 20,0 % 50,0 %

4)

5)

6)

Vous procdez alors au classement chronologique des comptes clients. Le rsultat est le suivant :
30 jours et moins De 31 60 jours De 61 90 jours De 91 120 jours 121 jours et plus 35 000 $ 12 500 8 250 3 300 1 500

Travail faire a) Passer les critures au journal gnral pour comptabiliser les transactions de lexercice termin le 31 aot 20X9 qui se rapportent aux comptes clients en tenant compte des taxes. b) Prsenter en bonne et due forme la section des comptes clients dans le bilan partiel au 31 aot 20X9. Les comptes clients sont alors de 60 550,45 $. c) Prciser la charge relative aux crances douteuses qui sera prsente ltat des rsultats. 15. Vous trouverez aux pages suivantes le grand livre auxiliaire des clients de CD Info. De plus, on vous indique que le solde du compte provision pour crances douteuses est dbiteur de 123,50 $ en date du 31 dcembre 20X9.

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CHAPITRE 2 Travail faire a) tablir lge des comptes de CD Info au 31 dcembre 20X9. b) Calculer le montant des comptes clients jugs douteux au 31 dcembre 20X9 en tenant compte des pourcentages suivants :
30 jours et moins De 31 60 jours De 61 90 jours De 91 120 jours 1% 2% 5% 10 %

c) Passer lcriture de rgularisation en date du 31 dcembre 20X9 en tenant compte des taxes. d) Prsenter les informations concernant les comptes clients dans un bilan partiel.

CD Info Grand livre auxiliaire des clients


Cgep douard-Montpetit Date 20X9 10-12 11-12 12-17 12-19 JV-14 JV-15 JG-12 JE-32 Cerec inc. Date 20X9 09-30 10-25 11-05 12-30 JV-12 JV-14 JV-15 JE-32 540,50 2 004,70 4 314,17 540,50 540,50 Dt 2 545,20 Dt 6 859,37 Dt 6 318,87 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde 3 260,82 1 298,52 432,50 3 260,82 3 260,82 Dt 4 559,34 Dt 4 126,84 Dt 866,02 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

LES

CRANCES

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CSST Date 20X9 09-15 10-18 11-12 JV-12 JV-12 JV-15 285,18 1 240,15 998,50 285,18 Dt 1 525,33 Dt 2 523,83 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Jacques Olivier Ford inc. Date 20X9 09-29 JV-14 2 930,30 2 930,30 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Ministre de la Dfense Date 20X9 09-12 10-05 11-22 12-27 JV-14 JV-15 JV-15 JE-32 2 501,86 281,81 3 112,96 2 501,86 2 501,86 Dt 2 783,67 Dt 5 896,63 Dt 3 394,77 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Rive-Sud auto inc. Date 20X9 10-25 11-14 12-01 12-10 JV-12 JV-14 JV-15 JE-32 1 522,60 1 607,64 4 603,88 522,60 1 522,60 Dt 3 130,24Dt 7 734,12 Dt 7 211,52 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

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CHAPITRE 2

STRSM Date 20X9 09-15 10-18 11-14 11-15 12-05 12-17 JV-12 JV-13 JG-12 JV-15 JE-32 JV-15 4 475,20 2 142,15 1 900,55 2 351,15 4 632,50 450,60 2 351,15 Dt 6 983,65 Dt 6 533,05 Dt 8 675,20 Dt 6 774,65 Dt 11 249,85 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Ville de Longueuil Date 20X9 10-05 12-04 12-09 JV-12 JE-32 JV-15 5 480,43 945,12 945,12 945,12 Dt 0 / 5 480,43 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

16. Vous trouverez aux pages suivantes le grand livre auxiliaire des clients dAlarmes Ultralerte. De plus, on vous indique que le solde du compte provision pour crances irrcouvrables est crditeur de 235,40 $ en date du 31 dcembre 20X6. Travail faire a) tablir lge des comptes dAlarmes Ultralerte au 31 dcembre 20X6. b) Calculer le montant des comptes clients jugs irrcouvrables au 31 dcembre 20X6 en tenant compte des pourcentages suivants :
30 jours et moins De 31 60 jours De 61 90 jours 91 jours et plus 1,5 % 3,0 % 10,0 % 25,0 %

c) Passer lcriture de rgularisation en date du 31 dcembre 20X6 en tenant compte des taxes. d) Prsenter les informations concernant les comptes clients dans un bilan partiel.

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Alarmes Ultralerte Grand livre auxiliaire des clients


CLSC des Prs-Bleus Date 20X6 09-28 10-28 11-15 11-23 12-26 12-28 JV-12 JV-14 JV-14 JV-15 JV-15 JV-15 550,00 550,00 112,15 1 253,51 159,54 2 626,75 550,00 Dt 1 100,00 Dt 1 212,15 Dt 2 465,66 Dt 2 625,20 Dt 5 251,95 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Commission scolaire La Vallire Date 20X6 10-06 10-28 11-04 12-05 12-12 12-28 JV-14 JV-14 JV-15 JE-32 JV-15 JV-15 1 333,32 1 569,78 281,90 500,00 313,38 181,90 281,90 Dt 781,90 Dt 1 095,28 Dt 913,38 Dt 2 246,70 Dt 3 816,48 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Donahue inc. Date 20X6 09-28 11-30 12-02 12-07 12-28 JV-14 JV-14 JV-15 JE-32 JV-15 569,78 450,00 500,20 427,33 450,00 450,00 Dt 950,20 Dt 1 377,53 Dt 927,53 Dt 1 497,31 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

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CHAPITRE 2

Ferlac inc. Date 20X6 09-28 11-05 12-05 JV-14 JV-14 JV-15 475,30 1 112,50 2 165,15 475,30 Dt 1 587,80 Dt 3 752,95 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Laberge et Laberge inc. Date 20X6 10-28 11-12 11-28 12-25 12-28 JV-12 JV-14 JV-14 JE-32 JV-15 683,73 600,00 312,60 600,00 600,00 600,00 Dt 912,60 Dt 1 512,60 Dt 912,60 Dt 1 596,33 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Les Industries Tanguay inc. Date 20X6 11-12 11-28 12-03 12-17 12-28 JV-14 JV-14 JE-32 JG-12 JV-15 1 455,82 422,00 400,00 822,00 186,32 422,00 Dt 822,00 Dt 0 / 186,32 Ct 1 269,50 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Magasin Mtro Date 20X6 10-09 11-18 11-25 12-03 JV-14 JE-32 JV-14 JV-15 1 250,15 400,60 1 452,93 1 452,93 1 452,93 Dt / 0 1 250,15 Dt 1 650,75 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

LES

CRANCES

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Philippe Boudreault inc. Date 20X6 09-10 10-10 11-14 12-20 JV-12 JV-14 JE-32 JV-15 4 540,50 1 250,60 3 240,75 3 240,75 1 250,60 Dt 4 491,35 Dt 1 250,60 Dt 5 791,10 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Effets recevoir 17. Lentreprise Les Industries Tanguay inc. vend de la machinerie forestire. Elle exige de ses clients quils lui remettent un effet recevoir au moment de la livraison, dont la date dchance est la date effective du paiement par le client. Voici trois effets reus de clients : 20X3 05-01 Effet de 55 000 $ reu de Gagnon et Tremblay portant intrt 12 % et venant chance le 25 aot 20X3. Cette somme est dpose dans le compte de lentreprise la Banque de Montral. 06-15 Effet de 125 000 $ reu de Vindel inc. portant intrt 15 % et venant chance dans 90 jours. 08-21 Effet de 30 000 $ reu de Jos Dufresne et fils inc. portant intrt 14 % et venant chance dans 30 jours. Travail faire a) Passer les critures de journal ncessaires pour enregistrer les effets reus. b) Passer les critures de rgularisation en date de fin dexercice, soit le 31 aot 20X3. c) Enregistrer aux dates effectives les sommes reues en rglement des effets dtenus par lentreprise.

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CHAPITRE 2 18. Le Foyer du meuble inc. vend surtout des meubles des nouveaux maris. Pour leur permettre de mieux quilibrer leur budget, le propritaire accepte que les acheteurs lui signent un effet en fonction dune analyse de leur budget. La date de fin dexercice de lentreprise tant le 30 juin 20X5, on vous demande de comptabiliser les oprations suivantes jusqu lencaissement des effets recevoir : 05-12 Vente de meubles Jocelyne Tremblay et Arthur Lamothe pour une facture totale de 5 675 $, taxes comprises. Les deux poux signent conjointement un effet payer qui vient chance dans 180 jours et qui porte intrt 16 %. 05-28 Livraison de meubles au couple Jeannine Par et Louis Gagnon qui paie 1 000 $ comptant et signe un effet de 5 000 $ 15 %, dont la date dchance est le 30 septembre. Le montant de la facture est de 6 000 $, taxes comprises. Cette somme est dpose dans le compte de lentreprise la Banque CIBC. 06-30 Date de fin dexercice. 10-05 Rception dune lettre du couple Par Gagnon pour aviser quils sont dans limpossibilit de rgler immdiatement leur dette en entier. Ils font parvenir un chque de 1 250,01 $ et un nouvel effet pour le solde, qui porte intrt 18 % et vient chance dans 90 jours. 19. Le 1er juillet 20X5, Oliva Girard et fils inc. a vendu des marchandises pour 6 500 $, taxes comprises, M. Benot Lauzire aux conditions 2/10, n/30. Comme celui-ci ne peut rgler sa dette, lentreprise lui demande de signer un effet pour prolonger son dlai de rglement. De fait, Oliva Girard et fils inc. reoit de M. Benot Lauzire un effet dat du 13 aot portant intrt 14 % et venant chance le 31 octobre 20X5. Comme M. Benot Lauzire nhonore pas son effet lchance, lentreprise dcide dannuler la crance. Le 12 dcembre, lentreprise reoit un chque de 1 500 $, dpos la Banque Laurentienne, de M. Benot Lauzire. Dans la lettre qui laccompagne, M. Lauzire prcise quil cesse de travailler, et que cest tout ce quil peut payer. Travail faire Passer les critures ncessaires pour enregistrer ces transactions en tenant pour acquis que la fin de lexercice financier dOliva Girard et fils inc. est le 30 septembre.

LES

CRANCES

75

20. Voici les transactions concernant la socit Berco pour lanne 20X6 : 03-12 Prolongation du dlai de rglement accord M. Andr Bouchard en retour dun effet de 950 $ dat du 11 mars, portant intrt 12 % et venant chance le 31 mai. 03-31 Comptabilisation des intrts recevoir sur leffet de M. Andr Bouchard. 03-31 Fermeture du compte intrts crditeurs. 04-01 Enregistrement de lcriture de rouverture relativement aux intrts recevoir. 06-03 Chque de M. Andr Bouchard pour rgler son effet. Le chque est dpos la Banque Nationale. 06-21 Avis de M. Luc Landry pour nous informer quil ne peut rgler immdiatement les sommes dues. Il demande lautorisation de nous faire parvenir un effet pour couvrir le montant d de 3 450 $. 06-22 Acceptation de la proposition de M. Luc Landry, condition quil fasse parvenir un effet dat du 15 juin, soit la date dchance de son compte. Leffet sera valable pour une priode de 90 jours et portera intrt 15 %. 06-30 Comptabilisation des intrts recevoir sur leffet de M. Luc Landry. 06-30 Fermeture du compte intrts crditeurs. 07-01 Enregistrement de lcriture de rouverture relativement aux intrts recevoir. Travail faire Comptabiliser au journal gnral les transactions de Berco survenues au cours de lanne 20X6.

Transport de crances 21. Le 1er juin 20X7, Ferbec inc. a transport des crances dune valeur de 125 000 $ en faveur de la Caisse populaire SaintJosaphat. Celle-ci a remis le solde, aprs avoir conserv une garantie de 10 % du montant et avoir factur une commission de 2 %. La somme prte porte intrt 1,5 % par mois, calcul sur le solde impay au dbut du mois.

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CHAPITRE 2 Au cours du mois de juin, Ferbec inc. a encaiss 75 500 $ quelle a remis la Caisse populaire Saint-Josaphat. Travail faire Passer toutes les critures ncessaires la comptabilisation de ces transactions au journal gnral. 22. Serrubec inc., qui ne peut obtenir de marge de crdit, finance ses comptes clients en les transportant la Banque de Montral. Le 1er octobre 20X3, elle transporte 245 000 $ de comptes clients. Les conditions de la Banque de Montral sont les suivantes : elle avance 85 % des comptes transports ; sur le montant avanc, elle facture une commission de 3 %; les intrts de 1,5 % par mois sont facturs sur la somme due au dbut de chaque mois ; toutes les sommes encaisses par Serrubec inc. lors de la perception de ses comptes clients doivent servir rembourser les sommes avances par la banque. Au cours du mois doctobre, lentreprise encaisse pour 165 000 $ de comptes clients. Le 31 octobre, elle transporte de nouveau la Banque de Montral pour 185 000 $ de comptes clients. Au cours du mois de novembre, Serrubec inc. encaisse 145 000 $ de comptes clients. Travail faire a) Passer les critures ncessaires pour comptabiliser les transactions mentionnes plus haut. b) Dresser un bilan partiel au 30 novembre 20X3.

Affacturage 23. Au dbut et au milieu de chaque mois, Les entreprises Jos Dufresne et fils inc. vendent leurs comptes clients la socit Crdit du lac inc. Cette dernire dpose les sommes en question dans le compte bancaire des entreprises la Banque Royale. Les entreprises Jos Dufresne reoivent 90 % du total des comptes clients, et on leur facture une commission de 3 % pour la gestion de leurs comptes clients. De plus, des intrts de 15 % par anne sappliquent aux sommes avances et doivent tre pays immdiatement la rception de la facture. Les entreprises Jos Dufresne et fils inc. demeurent responsables des comptes qui ne sont pas encaisss.

LES Travail faire

CRANCES

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Comptabiliser les transactions suivantes et prparer un bilan au 31 mai 20X7 : 05-01 Vente pour 22 000 $ de comptes clients. 05-15 tat de compte reu de Crdit du lac inc. indiquant quelle a encaiss 5 000 $ de comptes clients. 05-15 Vente pour 12 500 $ de comptes clients. 05-31 Perception de 6 500 $ de comptes clients par la socit daffacturage et rception dun tat de compte de Crdit du lac inc. 05-31 Vente pour 8 900 $ de comptes clients. 24. Le 1er et le 15 de chaque mois, la socit Les Industries Tanguay inc. vend ses comptes clients Mercantile international inc. Cette dernire dpose les sommes en question dans le compte bancaire de la socit la Banque Nationale. La socit Les Industries Tanguay inc. reoit 85 % du total des comptes clients, et on lui facture une commission de 2,5 % pour la gestion de ses comptes clients. De plus, des intrts de 12 % par anne sappliquent aux sommes avances et doivent tre pays immdiatement la rception de la facture. La socit Les Industries Tanguay inc. demeure responsable des comptes qui ne sont pas encaisss. Travail faire a) Comptabiliser les transactions suivantes : 20X4 06-01 Vente pour 125 000 $ de comptes clients. 06-15 tat de compte reu de la socit Mercantile international inc. indiquant quelle a encaiss pour 55 000 $ de comptes clients. 06-15 Vente pour 85 000 $ de comptes clients. 06-30 Perception de 89 000 $ de comptes clients par la socit daffacturage et rception dun tat de compte. 06-30 Vente pour 72 000 $ de comptes clients. b) Prparer un bilan partiel au 30 juin 20X4.

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CHAPITRE 2

Problmes de synthse 25. Lentreprise Les Vtements Briand lte vous prsente son grand livre auxiliaire des clients :
Allard automobile Date 20X3 04-01 04-03 04-16 04-30 05-07 05-15 Rendus et rabais sur vente du 30 avril Rendus et rabais sur ventes 250 500 25 345 100 5 100 Dt 95 Dt 345 Dt 845 Dt 820 Dt 475 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Beaulieu et Beaulieu Date 20X3 03-04 04-03 05-06 05-17 05-30 05-31 Rendus et rabais sur ventes du 3 avril Rendus et rabais sur ventes du 4 mars 625 425 15 25 410 200 625 Dt 1 050 Dt 1 035 Dt 1 010 Dt 600 Dt 400 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

LES

CRANCES

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Cadieux inc. Date 20X3 02-13 02-17 04-06 05-10 05-12 05-14 520 520 Rendus et rabais sur ventes 300 300 410 20 410 Dt 390 Dt 690 Dt 390 Dt 910 Dt 390 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Dcarie et Cyr Date 20X2 10-01 11-12 20X3 03-13 05-11 400 200 325 Dt 725 Dt 625 100 625 Dt 525 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

George thier Date 20X3 04-12 05-14 1 720 100 1 720 Dt 1 620 Dt Libell Fo Dbit Crdit Solde

Travail faire Prparer le classement chronologique des comptes clients au 31 mai 20X3. Ensuite, passer lcriture permettant de comptabiliser la provision pour crances douteuses, alors que le solde du compte est dbiteur de 150,68 $. Il faut utiliser les mmes pourcentages que dans le problme 12 et tenir pour acquis que le solde des comptes clients comprend la TPS de 7 % et la TVQ de 7,5 %.

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CHAPITRE 2 26. Les informations suivantes sont tires du bilan de Japotec inc. au 30 juin 20X5. Lentreprise rgularise ses livres la fin de chaque mois.
Effets recevoir Intrts recevoir Comptes clients Moins : provision pour crances douteuses 45 000,00 $ 468,50 185 254,67 $ 8 985,45 176 269,22 221 737,72 $

Le poste effets recevoir comprend les deux effets suivants :


1)

Effet de 20 000 $ dat du 10 juin et portant intrt 12 % pour une priode de 60 jours, sign par Mme Ruth Senneville. Effet de 25 000 $ dat du 20 mai et venant chance le 31 aot. Il est sign par M. Alain Gagnon et porte intrt 12 %.

2)

Voici les oprations relatives aux comptes clients et aux effets recevoir effectues en juillet et en aot 20X5 : 07-09 Effet venant chance le 28 septembre et portant intrt 14 % reu de Mme Janique Sguin en rglement du solde de son compte client de 4 580 $. 07-15 Recouvrement du compte de M. Claude Tanguay radi le 23 septembre 20X4 pour un montant de 1 250,23 $, taxes comprises, et dpos la Banque CIBC. 07-31 Ventes crdit du mois pour 125 324,89 $ (ajouter les taxes). Encaissement de 135 459,10 $ de comptes clients durant le mois. 07-31 Radiation pour 9 345,71 $ de comptes jugs irrcouvrables. 07-31 Classement chronologique des comptes clients qui rvle quon croit ne pas encaisser pour 10250 $ de comptes clients. 07-31 Enregistrement des intrts recevoir (ne pas passer dcritures de rouverture). 08-14 Rception du chque de Mme Ruth Senneville en rglement de son effet et des intrts. Le chque est dat du 12 aot. 08-31 Ventes crdit du mois pour 135 275,56 $ plus les taxes. Encaissement de 142 265,12 $ de comptes clients.

LES

CRANCES

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08-31 Radiation de 3 253,78 $ de comptes jugs irrcouvrables. 08-31 Classement chronologique des comptes clients qui rvle quon croit ne pas encaisser pour 9 857,54 $ de comptes clients. 08-31 Enregistrement des intrts recevoir. Travail faire a) Passer toutes les critures ncessaires pour enregistrer les transactions prcdentes en tenant compte des taxes. b) Dresser le bilan partiel au 31 aot 20X5.

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CHAPITRE 2
ANNEXE 2.1

Bordereau dexpdition

84, rue du Colise Qubec (Qubec) J0C 3F4 Tl. : (418) 123-1850 Tlc. : (418) 123-1528

Date de la commande 14 dc. 20X5 Numro de la commande 34567 Bon de commande PO21-90837-01 Adresse de livraison Cuisinar inc. 181, rue La Fontaine Montral (Qubec) H4H 252
Rf. Description

Date Compte client

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Facturation Cuisinar inc. 181, rue La Fontaine Montral (Qubec) H4H 252
Type demballage Quantit commande Quantit expdie Reste de commande

20S4-R 20R4-R 20D4-R

Lave-vaisselle Saphir Lave-vaisselle Rubis Lave-Vaisselle Diamant

18 21 19

18 21 19

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Note : Les articles en rupture de stock seront expdis ds quils seront disponibles.

Pour toute question, communiquez avec le service la clientle, au (418) 123-1850.

Merci de votre confiance !

LES
ANNEXE 2.2

CRANCES

83

Connaissement

84

CHAPITRE 2
ANNEXE 2.3

tat de compte

TAT
Roy et associs 84, rue du Colise Qubec (Qubec) J0C 3F4 Tl. : (418) 123-1850 Tlc. : (418) 123-1528 Cuisinar inc. 181, rue Lafontaine Montral (Qubec) H4H 2S2 Date 20X5-11-30 20X5-12-14 20X5-12-28

DE COMPTE

Date 20X5-12-31

Transaction Facture: 887 Paiement

Montant 24 300,50 -35 310,00

Balance 50 738,33 75 038,83 39 728,83

Courant 0,00$

1-30 jours 24 300,50$

31-60 jours 15 428,33

61-90 jours 0,00$

Montant d 39 728,83

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