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Les crances

Chapitre

Comptence:
Analyser et traiter les donnes du cycle comptable (01H8).

lments de comptence
Recueillir et analyser linformation comptable.

Objectifs dapprentissage
n

partir dune pice justificative, dterminer la nature dune transaction en tenant compte des particularits propres aux comptes clients: remises de commerce, escomptes de caisse, rendus et rabais sur ventes. partir dune pice justificative, dterminer la nature dune transaction en tenant compte des particularits propres aux effets recevoir.

Enregistrer lensemble des oprations du cycle comptable. Rgulariser les comptes.

n Enregistrer

au journal gnral les transactions propres aux comptes clients. et rgulariser le montant de la provision pour crances irrcouvrables. et rgulariser le montant des intrts recevoir sur les effets de commerce. au bilan les comptes clients leur valeur nette, les effets recevoir et les intrts recevoir.

n Calculer

n Calculer

Produire le bilan, ltat des rsultats et ltat des capitaux propres.

n Prsenter

CHAPITRE 1

Section 1.1
CRANCIER
Titulaire dune crance, cest-dire la personne physique ou morale qui est d le paiement dune somme dargent.

Les types de crances


Dans le cours de ses affaires, lentreprise peut acqurir le droit lgal dexiger dans le futur le paiement dune somme par une autre entit (entreprise ou individu): lentreprise est alors le crancier et lentit qui doit verser la somme est le dbiteur. Ce droit du crancier peut dcouler du prt dune certaine somme au dbiteur. Les deux parties signent alors un document qui prcise les modalits de remboursement et les autres conditions. Dans les livres comptables du crancier, on enregistre un effet recevoir. Lentreprise peut aussi avoir acquis ce droit au regard de biens vendus ou de services rendus qui ne lui ont pas encore t pays: on parle alors de comptes clients. Enfin, dautres crances doivent tre enregistres dans des comptes distincts: on comptabilise en intrts recevoir un produit de placement gagn qui na pas encore t encaiss; le prt consenti une personne ou une entit avec laquelle lentreprise entretient des liens privilgis (propritaire, employ, filiale, etc.) est une avance quon prsente dans un poste distinct de lactif, comme les avances aux actionnaires, les avances aux employs, etc. Les crances constituent bien des lments dactif pour lentreprise puisquil sagit de ressources quelle pourra utiliser dans le futur. Si lchance de la somme recevoir est de moins de un an, on classe ce poste dans lactif court terme. Si lentreprise ne peut pas encaisser cette somme dans lanne qui vient, il faut alors la prsenter dans une catgorie de lactif long terme. Enfin, si le dbiteur est une personne morale ou physique lie lentreprise (actionnaire, filiale, etc.), il faut mentionner le fait dans les tats financiers.

DBITEUR
Personne physique ou morale qui a une obligation lgard dune autre, notamment une obligation de payer une somme dargent.

EFFET RECEVOIR
Somme quun crancier doit recouvrer dun dbiteur qui a sign une traite ou un billet ordre.

INTRTS RECEVOIR
Intrts courus sur des effets de commerce, des prts ou des obligations, constituant des produits recevoir constats lactif.

AVANCE
Somme prte, gnralement court terme, par une entit une autre entit ou une personne, par exemple la somme avance par une socit mre sa filiale.

Section 1.2
CONDITIONS DE CRDIT
Conditions ou modalits selon lesquelles un vendeur accepte de financer, pour une priode dtermine, les achats faits par un client.

Les comptes clients


Pourquoi une entreprise dcide-t-elle de faire crdit ses clients? Ne dit-on pas quun tiens vaut mieux que deux tu lauras? Lentreprise offre la possibilit sa clientle de diffrer les paiements dans le but dattirer de nouveaux clients ou de fidliser ses clients actuels au dtriment de ses concurrents. Cette pratique com merciale qui consiste offrir des conditions de crdit lui permet donc daugmenter substantiellement son chiffre daffaires. Mais attention! Le crdit accord aux clients est rentable pour lentreprise seulement si laugmentation des ventes qui en dcoule gale ou, mieux, dpasse les pertes lies un non-paiement. Dans le cas contraire, les pertes sont videmment plus grandes que celles lies au fait de ne pas avoir vendu de marchandises puisque lentreprise court le risque de ne jamais revoir les biens livrs au client. De plus, la gestion du crdit et le recouvrement des comptes ncessitent du personnel, ce qui entrane dautres frais. Enfin, lusage du crdit a aussi un effet direct sur les liquidits de lentreprise. Tant que ses clients ne lont pas paye, lentreprise na pas dans ses coffres largent pour payer ses employs, ses fournisseurs, etc. Si cest le cas, il arrive quelle doive contracter un emprunt bancaire (et payer des intrts) pour remplir ses obligations.

LIQUIDITS
Espces et autres valeurs dont une entit peut disposer imm diatement pour effectuer des rglements sans nuire aux activits courantes.

LES CRANCES

Dmonstration 1.1
Faire crdit ou ne pas faire crdit?
Le volume des ventes au comptant de lentreprise ABC atteint 1500000$, sa marge bnficiaire brute est de 50% et sa marge bnficiaire nette est de 20%. En offrant des conditions de crdit intressantes ses clients, lentreprise prvoit augmenter son chiffre daffaires de 25%. Cependant, lintroduction de cette pratique provoquera une augmentation de 20% des charges dexploitation.

Travail faire
a) Dressez ltat des rsultats sommaire dABC selon quelle offre ou non des conditions de crdit. b) laide de cet tat financier, dterminez si loffre de conditions de crdit aux clients peut tre rentable pour lentreprise. a)

tat des rsultats


Sans conditions de crdit Ventes Cot des marchandises vendues Marge bnficiaire brute (50%) Charges dexploitation Bnfice net (20%) 1500000$ 750000 750000$ 450000 300000$ Avec conditions de crdit Ventes (125% 1500000$) Cot des marchandises vendues Marge bnficiaire brute (50%) Charges dexploitation (120% 450000$) Bnfice net (21,2%) 1875000$ 937500 937500$ 540000 397500$

ABC

b) Si les prvisions savrent exactes, la dcision sera rentable puisque la marge bnficiaire nette passera de 20% 21,2% pour un bnfice net additionnel de 97500$. Fin de la dmonstration 1.1

Mise en situation

1.1

Faire crdit ou ne pas faire crdit?


Le propritaire de lentreprise Latour envisage de faire crdit ses clients. Il croit que cette mesure lui permettra daugmenter son chiffre daffaires en amenant 2000000$ de ventes additionnelles, ventes pour lesquelles la marge bnficiaire brute sera de 30%. Cependant, M. Latour craint que les mauvaises crances natteignent 3% du volume de ces ventes. Il devra par ailleurs embaucher un autre employ au service de la comptabilit, au cot de 25000$ par anne, et un directeur du crdit dont le salaire reprsentera 1,5% du montant total des ventes crdit. La priode moyenne de recouvrement sera de 50 jours. Enfin, le taux dintrt annuel sur la marge de crdit de lentreprise est de 10%.

CHAPITRE 1

Travail faire
Dressez ltat des rsultats de Latour et dterminez si loffre de conditions de crdit aux clients est rentable pour lentreprise.

tat des rsultats partiel

Latour

Fin de la mise en situation 1.1 Lutilisation du crdit est trs largement rpandue chez les grossistes. Dans ce type dentreprise, les transactions sont effectues dentreprise entreprise. La valeur moyenne des transactions est beaucoup plus leve que dans le commerce de dtail, mais le nombre de clients est souvent moindre. De plus, les garanties offertes par les entreprises sont plus intressantes. Tous ces facteurs simplifient la gestion du crdit pour les grossistes. Les commerces de dtail ralisent des ventes auprs dindividus. Ces entreprises acceptent gnralement les cartes de crdit bancaires (par exemple MasterCard, Visa) de leurs clients, ce qui est une faon indirecte de leur offrir du crdit. Du point de vue de la comptabilit de lentreprise, il sagit cependant de ventes au comptant, car ltablissement financier remet immdiatement cette dernire largent de la transaction. Cest donc la banque qui assume la totalit du risque de perte li ce genre de transactions. En change de ce service, la banque exige du commerant des frais mensuels tablis au prorata des transactions. Certains commerces de dtail proposent aux clients dutiliser une carte de crdit maison (par exemple Sears, La Baie). Dans ce cas, le commerce encaisse le produit de ces ventes lorsque le client rembourse le solde de son tat de compte. Il sagit alors de vritables ventes crdit et on doit les comptabiliser comme telles.

Section 1.3

Le contrle et la gestion des comptes clients


Pour rduire le risque de perte li au crdit accord ses clients, lentreprise doit absolument mettre en place des politiques dentreprise et des outils de contrle interne. Ces mesures concernent lacceptation des dbiteurs, toutes les tapes du processus de vente et le recouvrement des comptes clients.

LES CRANCES

1.3.1 La politique de crdit


POLITIQUE DE CRDIT
Ensemble dorientations et de rgles daction en matire daccord de crdit ses clients, que lentreprise choisit pour tenir compte de ses besoins et de ses exigences, et qui reflte les normes de son secteur dactivit.

Dabord, lentreprise doit se doter dune politique de crdit qui lui permet dvaluer la solvabilit dun client et dtablir les conditions de crdit qui lui seront offertes, le cas chant. Ainsi, lentreprise exige dun nouveau client des informations sur sa situation financire personnelle (par exemple ses tats financiers et des rfrences dtablis sements bancaires ou de commerce). Elle lui demande aussi lautorisation crite de vrifier ces donnes. Elle peut alors communiquer avec les tablissements concernes. De plus, le recours une agence dvaluation du crdit (par exemple Equifax, Dun & Bradstreet) permet de connatre le dossier de crdit (ou antcdents de crdit) du client et ses comportements antrieurs comme dbiteur. Enfin, si le client prsente un risque plus lev que la normale, on peut exiger de lui des garanties particulires. Lorsque la demande de crdit dun client est accepte, la limite en est tablie en fonction des besoins du client et de lexprience antrieure de lentreprise avec des clients similaires. On doit aussi fixer la priode de crdit, les escomptes de caisse et le taux dintrt qui sapplique aux soldes en retard. Il faut tablir ces conditions de paiement en tenant compte de celles des concurrents.

DOSSIER DE CRDIT (ou ANTCDENTS DE CRDIT)


Relev faisant tat de la con duite passe dune personne ou dune entreprise par rapport aux crdits qui lui ont t con sentis, notamment sa diligence honorer ses engagements.

1.3.2 Le contrle interne


Pour que le systme comptable fournisse une information fiable sur les sommes recevoir de ses clients, lentreprise doit exercer un contrle tout au long du processus de vente, de la commande du client lencaissement du compte. Les principaux aspects du contrle interne sont les suivants:
n

CONTRLE INTERNE
Organisation structurelle de lentit et ensemble des poli tiques et des procdures dfinies et maintenues par la direction en vue dassurer, notamment, la protection des actifs de lentit, la fiabilit de linformation financire, lutilisation optimale des ressources ainsi que la prvention et la dtection des erreurs et des fraudes.

On vrifie la limite de crdit du client et son respect des conditions de crdit avant de faire une livraison. En comptabilit manuelle, on utilise des documents prnumrots attestant de chaque tape du processus de vente (bon de commande, bon de livraison et facture de vente, bon de rception et note de crdit), ce qui facilite leur enre gistrement. On vrifie ces pices justificatives, on les confronte et on les conserve adquatement. En comptabilit informatise, le systme numrote ces mmes documents selon les paramtres qua dfinis lusager. On consulte le grand livre auxiliaire des clients pour connatre le solde de chacun. On garde jour ce registre et on vrifie rgulirement si le solde est gal celui du solde du compte de contrle clients dans le grand livre gnral. Pour viter les fraudes et le camouflage doprations douteuses, lemploy qui est charg de lenregistrement des ventes et des encaissements ne doit pas tre le mme que celui qui tient le grand livre auxiliaire des clients. Cest un suprieur de lemploy responsable de lenregistrement comptable qui doit autoriser la radiation (voir la sous-section 1.6.1) dun compte dfinitivement perdu.

RECOUVREMENT DES CRANCES


Action, pour lentit, de rentrer en possession de sommes qui lui sont dues.

1.3.3 La politique de recouvrement des crances


Lentreprise doit se doter dune politique de recouvrement des crances pour encadrer ses interventions auprs des clients. Le recouvrement est une opration des plus dlicates. Nous avons dj abord le sujet dans Comptabilit 1 Le cycle comptable (voir

CHAPITRE 1

la sous-section 3.2.3). Rappelons quil faut viter dindisposer inutilement les clients tout en maximisant lencaissement des comptes de lentreprise. Tant que la priode de crdit nest pas termine et que le client nest pas en dfaut, on ne peut pas exiger le paiement de son compte. Les changes doivent donc demeurer cordiaux, mais il faut prvoir des interventions de plus en plus fermes pour les clients rcalcitrants. Le tableau 1.1 passe en revue les tapes du recouvrement dune crance. Tableau 1.1 Les tapes du recouvrement dune crance
1. Envoyer rgulirement un relev de compte (voir le modle ci-dessous) tous les clients. Si le compte est en souffrance, on doit lindiquer sur le relev. Cette pice justificative est un outil qui permet lentreprise de vrifier si la somme recevoir correspond bien au montant inscrit dans ses registres comptables.

Entreprise ABC
Client

1200, rue Beaubien Est Montral (Qubec) H2S 2P9

Relev de compte
Date Client no

Pavite

Adresse 345, rue des rables Sainte-Agathe-des-Monts (Qubec) J8C 1W7


NUMRO DE FACTURE COURANT 30-60 JOURS

28 fvrier 20X7 23456 2/10, n/30

DATE DE FACTURE

PLUS DE 60 JOURS

20X6-11-17 20X7-01-04 20X7-02-07

7689 9743 9856

700,00$ 200,00$ 100,00$ 100,00$ 200,00$ 700,00$

Compte en souffrance. Un paiement serait apprci.

TOTAL

1 000,00$

2. Envoyer une lettre de rappel lorsque le dlai de paiement indiqu dans la politique de lentreprise est dpass. 3. Tlphoner au client et lui rendre visite, sil y a lieu. Lobjectif nest pas dintimider le client, mais bien dvaluer sa situation financire et de fixer avec lui des modalits de remboursement. 4. Confier la crance une agence de recouvrement qui poursuivra le processus de rappel auprs du client. Ces agences sont rmunres en proportion des comptes effectivement encaisss. 5. Recourir aux conseillers juridiques de lentreprise pour engager une poursuite. Si le client refuse toujours de payer aprs le prononc du jugement, engager la procdure de saisie de ses biens. Cependant, comme ce genre de procdure entrane des frais juridiques importants, il importe dvaluer si le jeu en vaut la chandelle.
RADIER
Retirer totalement du bilan un actif ou un passif qui y figure.

6. Si on dcide de cesser les procdures de recouvrement ou si les biens saisis ont une valeur infrieure celle de la crance, il faut radier le compte. Cette dcision doit tre autorise par le suprieur de la personne responsable du recouvrement.

1.3.4 La liste chronologique des clients


Pour grer les comptes clients, le responsable du recouvrement a recours un outil fort prcieux: la liste chronologique des clients. Ce rapport est produit partir des informations que contiennent le compte clients du grand livre gnral et le grand livre auxiliaire des clients. Il prsente une liste des comptes clients tablie en fonction de leur chance (par exemple 30 jours et moins, 31-60 jours, 61-90 jours, 91 jours et plus), ce qui permet de faire ressortir les comptes les plus problmatiques. Il faut appliquer les paiements et les notes de crdit aux factures concernes. Gn ralement, les clients indiquent sur leurs chques les numros des factures payes. Sil est impossible de faire le lien, on attribue le paiement aux factures les plus anciennes.

LES CRANCES

Dmonstration 1.2
Ltablissement de la liste chronologique des clients

Travail faire
laide du grand livre gnral partiel et du grand livre auxiliaire des clients ci-dessous, prparez la liste chronologique des clients au 30 avril 20X7.


Date 20X7 01-31 01-31 02-28 02-28 03-31 03-31 04-30 04-30

Grand livre gnral partiel


Clients Explications Rf. Dbit Crdit Compte no 110 Solde Dt/Ct

JV-1 JE-1 JV-2 JE-2 JV-3 JE-3 JV-3 JE-3

5000,00 3000,00 5000,00 2500,00 7000,00 3000,00 10000,00 1500,00

5000,00 2000,00 7000,00 4500,00 11500,00 8500,00 18500,00 17000,00

Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt

Grand livre auxiliaire des clients


Date 20X7 01-14 01-18 01-28 02-17 02-28 03-02 Fact. no 2 Fact. no 3 Paiement (fact. no 3) Fact. no 4 Paiement (fact. no 4) Paiement (fact. no 2) 5000,00 2000,00 1500,00 1500,00 2500,00 2500,00 1500,00 Dt 4000,00 Dt 1500,00 Dt 6500,00 Dt 4500,00 Dt 3000,00 Dt Explications Cltures Brub Dbit Crdit XX23 Solde Date 20X7 01-03 01-31 02-19 03-03 03-28 04-03 04-23 Fact. no 1 Paiement (fact. no 1) Paiement (fact. no 1) Fact. no 5 Paiement (fact. no 5) Fact. no 6 Paiement (fact. no 5) 10000,00 1500,00 7000,00 1500,00 1000,00 500,00 500,00 1000,00 Dt 500,00 Dt 0 Dt 7000,00 Dt 5500,00 Dt 15500,00 Dt 14000,00 Dt Explications Fentres Leclair Dbit Crdit CV43 Solde

Liste chronologique des clients au 30 avril 20X7


Nom du client Cltures Brub Fentres Leclair Numro du client XX23 CV43 10000,00 10000,00 4000,00 4000,00 3000,00 Courant 31-60 jours 61-90 jours 3000,00 91 jours et plus Total 3000,00 14000,00 17000,00

Fin de la dmonstration 1.2

CHAPITRE 1

Mise en situation Travail faire

1.2

Ltablissement de la liste chronologique des clients

laide du grand livre gnral partiel et du grand livre auxiliaire des clients ci-dessous, prparez la liste chronologique des clients au 31 dcembre 20X7.


Date 20X7 09-30 10-31 10-31 11-30 11-30 11-30 12-31 12-31 12-31

Grand livre gnral partiel


Clients Explications Rf. Dbit Crdit Compte no 110 Solde Dt/Ct

JV-9 JV-10 JE-10 JV-11 JE-11 JG-11 JV-12 JE-12 JG-12

4500,00 5000,00 2500,00 7000,00 9000,00 1000,00 10000,00 1500,00 500,00

4500,00 9500,00 7000,00 14000,00 5000,00 4000,00 14000,00 12500,00 12000,00

Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt

Grand livre auxiliaire des clients


Date 20X7 09-17 10-04 10-05 10-17 10-21 11-04 11-05 11-05 11-30 Fact. n 2
o o o

Alain Chevalier Explications Dbit Crdit

AC45 Solde

Date 20X7 Explications

Zo Latour Dbit Crdit

ZL37 Solde

1500,00 2000,00 1000,00


o o

1500,00 Dt 3500,00 Dt 4500,00 Dt 1500,00 1000,00 3000,00 Dt 2000,00 Dt 9000,00 Dt 1000,00 1000,00 8000,00 Dt 7000,00 Dt 2000,00 Dt

09-30 10-18 11-01 11-03 12-03 12-03 12-23 12-29 12-30

Fact. no 1 Fact. n 5
o

3000,00 2000,00
o o o

3000,00 Dt 5000,00 Dt 2000,00 1000,00 500,00 3000,00 Dt 2000,00 Dt 1500,00 Dt 4500,00 Dt 1000,00 3500,00 Dt 10500,00 Dt 500,00 10000,00 Dt

Fact. n 3 Fact. n 4 Paiement (fact. n 2) Paiement (fact. n 3) Fact. n 6


o

Paiement (fact. n 1) Paiement (fact. n 5) Paiement (fact. n 1) Fact. n 7


o

7000,00
o

3000,00
o

Paiement (fact. n 4) Crdit (fact. n 6)


o

Paiement (fact. n 7) Fact. n 8


o

7000,00
o

Paiement (fact. n 6)
o

5000,00

Crdit (fact. n 8)

LES CRANCES

Liste chronologique des clients au 31 dcembre 20X7


Nom du client Alain Chevalier Zo Latour Numro du client AC45 ZL37 Courant 31-60 jours 61-90 jours 91 jours et plus Total

Fin de la mise en situation 1.2

Section 1.4

La comptabilisation des transactions relatives aux comptes clients


Une vente est conclue au moment o le client devient responsable de la marchandise, selon les conditions de vente relatives au transport. Cest donc gnralement aussi cette date que sera tablie et enregistre la facture de vente. Lencaissement dune vente crdit peut survenir plusieurs jours plus tard (voir le tableau 1.2). Tableau 1.2 La vente crdit
Transaction
Vente crdit

Pice justificative
Bon de commande

criture

Report

Bon de livraison

Facture de vente Encaissement Chque du client

Journal des ventes Journal des encaissements (Encaisse clients) Journal des encaissementsa (Banque encaisse) Journal gnralb Lgende:

Grand livre gnral

Bordereau de dpot

Retour de marchandises

Note de crdit

Grand livre auxiliaire des clients : report chaque transaction : report la fin du mois

a. Ou journal gnral b. Ou journal des ventes

Dans les deux prochaines sections, nous tudierons plus prcisment la comptabilisation des rabais et des rductions, puis celle des crances irrcouvrables.

Section 1.5

Les rabais et les rductions


Une entreprise commerciale dresse la liste des prix des articles quelle vend. Cependant, elle peut dcider daccorder des rductions ses clients pour diverses raisons. Le produit dexploitation de lentreprise correspond alors au montant net des tran sactions.

10

CHAPITRE 1

1.5.1 La remise
REMISE (ou RABAIS)
Rduction qui est consentie sur le prix dun bien ou dun service, et qui est accorde en fonction dune clientle dtermine ou en fonction de limportance de la vente.

La remise (ou rabais) est une rduction accorde sur une vente parce que le client achte en grande quantit (remise sur quantit) ou parce que cest un client trs fidle. Lentreprise peut aussi accorder une remise un client potentiel quelle veut attirer. Puisquon a tabli le montant de la remise avant la vente, la facture de vente est rdige au montant net. Donc, lenregistrement de la transaction se fait aussi au montant net en date de la facturation.

Dmonstration 1.3
La comptabilisation au journal gnral dune vente avec remise
Le bureau darchitectes Lavalle Langlois facture gnralement son travail ses clients au taux horaire de 70$. Les services rendus du 1er au 28 fvrier 20X7 la socit Martineau totalisent 150 heures. Compte tenu du fait quil sagit dun nouveau client, le cabinet darchitectes lui accorde un rabais de 15%. La facture relle, date du 28 fvrier 20X7, est donc de 8925$ ((150 h 70$) (15% 10500$)) avant taxes. Le client paie la facture en entier le 7 avril 20X7.

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises.


Date 20X7 02-28 Clients Services rendus TPS payer TVQ payer

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

10265,98 8925,00 624,75 716,23

(Facture, Martineau)

04-07

Encaisse Clients

10265,98 10265,98

(Encaissement, 7 avril, Martineau)

On calcule les taxes sur le montant net aprs rabais, soit 8925$.

Fin de la dmonstration 1.3


1. Le taux de la TPS et celui de la TVQ sont sujets changement, mais le traitement des montants demeure le mme. Les taux utiliss dans ce volume sont 7% pour la TPS et 7,5% pour la TVQ.

LES CRANCES

11

Mise en situation

1.3

La comptabilisation au journal gnral dune vente avec remise sur quantit


Le 15 janvier 20X7, lentreprise Fournitures de bureau Tremblay reoit une commande de Maheu et Martin, CA, pour 30000 stylos bille noirs. Le prix de vente unitaire conseill est 0,13$. Compte tenu de limportance de la commande, le fournisseur accorde une remise sur quantit de 325$. Le montant de la vente est donc de 3575$. Le client paie la facture le 7 fvrier 20X7.

Travail faire
a) Compltez la pice justificative suivante. b) Passez au journal gnral les critures requises. a) Fournitures de bureau Tremblay
Client
6672, rue Saint-Denis Montral (Qubec) H2J 2K8

FACTURE
Date Facture Numro du client Date de commande Date de livraison Conditions de paiement

Adresse de livraison

Maheu et Martin, CA 345, rue Leconte Laval (Qubec) H7N 7N7


CODE
QUANTIT NUMRO DE PRODUIT

Mme

18 janvier 20X7 CF567084 78694 15 janvier 20X7 18 janvier 20X7 n/30

VENDEUR
DESCRIPTION PRIX UNITAIRE ( $ ) MONTANT ( $ )

30 000

AE786

Stylos bille noirs

0,13 Remise sur quantit SOUS-TOTAL No: 123456789 TPS 7 % No: 9876543210 TVQ 7,5 % MONTANT TOTAL

RSERV LUSAGE INTERNE

b)
Date 20X7

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

Fin de la mise en situation 1.3

12

CHAPITRE 1

1.5.2 Lescompte de caisse


Lescompte de caisse est une rduction accorde un client si son paiement respecte certaines conditions prcises au moment de la vente. Ces escomptes ont pour but dacclrer lencaissement des comptes clients. Toutefois le client nest pas oblig de se prvaloir de conditions de paiement avantageuses pour lui. Comme on ne sait pas, au moment de la vente, ce quil en adviendra, il faut tablir la facture au montant brut (sans escompte). On enregistre aussi la transaction au montant brut en date de la facture de vente. On inscrira lescompte qui se calcule sur le montant avant taxes au moment du paiement, si le client respecte les conditions ncessaires. ltat des rsultats, les escomptes sur ventes sont prsents en diminution du compte ventes, ce qui permet de dterminer le vritable produit dexploitation, soit les ventes nettes.

Dmonstration 1.4
La comptabilisation au journal gnral dune vente avec escompte
Une entreprise effectue une vente le 18 mars 20X7 Raysol. La facture totalise 1000$ avant taxes. Les conditions de paiement sont 3/15, n/30. Le client paie le 2 avril 20X7.

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises. Remarque: Lescompte se calcule sur le montant avant taxes.


Date 20X7 03-18 Clients Ventes TPS payer TVQ payer

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

1150,25 1000,00 70,00 80,25

(Facture, Raysol, 3/15, n/30)

04-02

Encaisse Escomptes sur ventes Clients

1120,25 30,00 1150,25

(Encaissement, 2 avril, Raysol: 3% 1000$ = 30$)

On accorde lescompte sur ventes parce que le client a effectu le paiement dans un dlai de 15 jours. Sil avait fait son paiement aprs le 2 avril, il aurait d payer la somme de 1150,25$.

Fin de la dmonstration 1.4

LES CRANCES

13

Mise en situation

1.4

La comptabilisation au journal gnral dune vente avec escompte


Lentreprise Fournitures de bureau Tremblay reoit une commande de Gaston Guay le 16 janvier 20X7. Deux jours plus tard, elle expdie la marchandise au client, accompagne de la facture ci-dessous. Le client paie le 28 courant.

Fournitures de bureau Tremblay


Client

6672, rue Saint-Denis Montral (Qubec) H2J 2K8

FACTURE
Date Facture Numro du client Date de commande Date de livraison Conditions de paiement

Adresse de livraison

Gaston Guay 345, rue Leroy Laval (Qubec) H7N 6N6


CODE
QUANTIT NUMRO DE PRODUIT

Mme

18 janvier 20X7 CF567085 72870 16 janvier 20X7 18 janvier 20X7 2/10, n/30

VENDEUR
DESCRIPTION PRIX UNITAIRE ( $ ) MONTANT ( $ )

1700 2000

AE786 AE785

Stylos bille noirs Stylos bille rouges

0,13 0,13 SOUS-TOTAL No: 123456789 TPS 7 % No: 9876543210 TVQ 7,5 % MONTANT TOTAL

221,00 260,00 481,00 33,67 38,60 553,27

RSERV LUSAGE INTERNE

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises. Remarque: Lescompte se calcule sur le montant avant taxes.


Date 20X7

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

14

CHAPITRE 1


Date

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

Fin de la mise en situation 1.4

1.5.3 La note de crdit


La note de crdit est une rduction accorde aprs la vente parce que le client nest pas satisfait de la marchandise. Si le client retourne la marchandise, on parle de rendu sur ventes. Si le client garde tout de mme la marchandise, il sagit plutt dun rabais sur ventes. Au moment de la vente, on suppose que le client sera satisfait de la marchandise et on tablit la facture au montant sans rduction. On enregistre aussi la transaction au montant brut en date de la facture de vente. Ce nest quau moment o le client manifeste son insatisfaction quon peut dcider de lui accorder un crdit. ltat des rsultats, les rendus et rabais sur ventes sont prsents en diminution du compte ventes, ce qui permet de dterminer le vritable produit dexploitation, soit les ventes nettes.

Dmonstration 1.5
La comptabilisation au journal gnral dune vente avec note de crdit
Une entreprise effectue une vente le 18 novembre 20X7 Jules Vronneau. La facture totalise 1000$ plus taxes. La condition de paiement est n/30. Le 20 courant, le client communique avec son fournisseur pour se plaindre de la qualit du produit. Aprs ngociations, lentreprise accorde un rabais de 10% et le client conserve la marchandise. Il fait le paiement le 15 dcembre 20X7.

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises.


Date 20X7 11-18 Clients Ventes TPS payer TVQ payer

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

1150,25 1000,00 70,00 80,25

(Facture, Jules Vronneau, n/30)

LES CRANCES

15


Date 11-20 Rendus et rabais sur ventes TPS payer TVQ payer Clients

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit 100,00 7,00 8,03 115,03 Crdit

(Note de crdit, Jules Vronneau)

12-15

Encaisse Clients

1035,22 1035,22

(Encaissement, 15 dcembre, Jules Vronneau: 1150,25$ 115,03$ = 1035,22$)

Fin de la dmonstration 1.5

Mise en situation

1.5

La comptabilisation au journal gnral dune vente avec note de crdit


Lentreprise Fournitures de bureau Tremblay reoit une commande de Martin Villeneuve le 15 janvier 20X7. Trois jours plus tard, elle expdie la marchandise accompagne de la facture ci-dessous.

Fournitures de bureau Tremblay


Client

6672, rue Saint-Denis Montral (Qubec) H2J 2K8

FACTURE
Date Facture Numro du client Date de commande Date de livraison Conditions de paiement

Adresse de livraison

Martin Villeneuve 49, rue Lecor Laval (Qubec) H7N 2Y4


CODE
QUANTIT NUMRO DE PRODUIT

Mme

18 janvier 20X7 CF567086 78236 15 janvier 20X7 18 janvier 20X7 n/30

VENDEUR
DESCRIPTION PRIX UNITAIRE ( $ ) MONTANT ( $ )

10000

AE786

Stylos bille noirs

0,13 SOUS-TOTAL No: 123456789 TPS 7 % No: 9876543210 TVQ 7,5 % MONTANT TOTAL

1300,00 1300,00 91,00 104,33 1495,33

RSERV LUSAGE INTERNE

Le 25 janvier 20X7, Martin Villeneuve retourne une partie de la marchandise et on lui tablit la note de crdit ci-dessous. Il paie le 31 courant.

16

CHAPITRE 1

Fournitures de bureau Tremblay


Client

6672, rue Saint-Denis Montral (Qubec) H2J 2K8

NOTE DE CRDIT
Date Note de crdit Numro du client Numro de facture Date de facture Date de retour de marchandise

Adresse de livraison

Martin Villeneuve 49, rue Lecor Laval (Qubec) H7N 2Y4


QUANTIT NUMRO DE PRODUIT

Mme

25 janvier 20X7 NC567086 78236 CF567086 18 janvier 20X7 25 janvier 20X7


MONTANT ( $ )

DESCRIPTION

PRIX UNITAIRE ( $ )

1000

AE786

Stylos bille noirs

0,13 SOUS-TOTAL No: 123456789 TPS 7 % No: 9876543210 TVQ 7,5 % MONTANT TOTAL

130,00 130,00 9,10 10,43 149,53

Explications Marchandise dfectueuse (encre sche). RSERV LUSAGE INTERNE

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises.


Date 20X7

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

Fin de la mise en situation 1.5


Problmes suggrs: 1.1, 1.2, 1.3 et 1.4.

LES CRANCES

17

Section 1.6
CRANCE IRRCOUVRABLE
Crance considre comme perdue dfinitivement, le crancier nesprant plus rcuprer la somme due parce que, par exemple, le dbiteur a disparu ou a fait faillite.

Les crances irrcouvrables


Le fait daccepter de faire crdit ses clients implique quon ne pourra pas encaisser certains comptes, les crances irrcouvrables. Il en rsultera alors une perte pour lentreprise. Quand et comment doit-on comptabiliser la charge dune crance irrcouvrable?

1.6.1 La radiation directe


Afin de bien comprendre la radiation directe (ou passation directe en charges), examinons en dtail un exemple.

Dmonstration 1.6
La radiation directe dun compte client
Lentreprise ABC appartient Mme Lajoie. Au 1er janvier 20X7, lentreprise na en stock quun seul article, soit une caisse de boutons 4 trous achete au cours de lanne prcdente au cot de 60$. Pour simplifier davantage la dmonstration, nous ne tiendrons pas compte des taxes la consommation. Examinons les oprations relatives cette marchandise.
Date 20X7
02-27 Le voisin du cousin de Mme Lajoie recommande vivement un client: M. Beaupar leur. Mme Lajoie lui vend crdit la caisse de boutons au prix de 100$. Les condi tions de paiement sont 2/10, n/30. Nayant pas encore obtenu de paiement, Mme Lajoie communique avec M. Beau parleur, qui lui assure quil a dj post le chque de paiement. Mme Lajoie apprend que M. Beauparleur a dclar faillite. Le syndic de faillite annonce Mme Lajoie quelle ne peut rien rcuprer.

RADIATION DIRECTE (ou PASSATION DIRECTE EN CHARGES)


Mthode qui consiste imputer une charge lexercice unique ment si lentit a effectivement subi une perte (crance irrcou vrable) ou rellement engag une dpense (travaux rsultant dune garantie).

Opration

03-27 04-30 05-15

ABC a finalement perdu son et unique caisse de boutons. Selon la mthode de la radiation directe, on enregistre la perte dun compte client au compte de charges crances irrcouvrables seulement quand il ny a plus aucun espoir de rcuprer la somme due.

Travail faire
a) Passez au journal gnral lcriture requise pour inscrire la crance irrcouvrable. b) Rdigez ltat des rsultats partiel pour lexercice termin le 31 d cembre 20X7 et le bilan partiel cette date. a)
Date 20X7 05-15 Crances irrcouvrables Clients 100,00 100,00

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

(Radiation directe du compte de M. Beauparleur)

18

CHAPITRE 1

Quand on dtermine le caractre irrcouvrable dun compte dans lexercice financier o on a enregistr la vente, la prsentation de linformation financire est simple. On tablit zro le compte clients du bilan, et ltat des rsultats rend compte de la perte subie. b)

tat des rsultats partiel


pour lexercice termin le 31 dcembre 20X7 Ventes Cot des marchandises vendues Stock au dbut Achats Stock la fin Cot des marchandises vendues Marge bnficiaire brute Charges dexploitation Crances irrcouvrables Perte nette 60$ 0 60$ 0 60 40$ 100 60$ 100$

ABC

Bilan partiel
au 31 dcembre 20X7 Actif court terme Clients

ABC

0$

Fin de la dmonstration 1.6

Mise en situation

1.6

La radiation directe dun compte client


Paysagiste Laverdure est une entreprise spcialise en paysagement et en entretien de pelouse. Voici les oprations relatives au compte client Jean Santerre.
Date 20X7
06-25 07-27 09-30 Paysagiste Laverdure rend des services M. Santerre pour 20 00$ plus taxes. Les conditions de paiement sont 2/10, n/30. Le paiement na toujours pas t fait et on apprend que M. Santerre a dclar faillite. Le syndic prcise que lentreprise devrait rcuprer 20% de la somme due. Le syndic remet lentreprise la somme annonce.

Opration

LES CRANCES

19

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises. Remarque: Les taxes la consommation factures sur la vente doivent tre annules au moment de la radiation.


Date 20X7

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

Fin de la mise en situation 1.6

1.6.2 La provision pour crances irrcouvrables


Lorsque la perte du compte est tablie dans un exercice ultrieur, lutilisation de la mthode de la radiation directe peut entraner une survaluation de la performance de lentreprise pour lexercice prcdent. Reprenons lexemple de lentreprise ABC. Supposons que Mme Lajoie ne soit informe de la faillite de M. Beauparleur quau cours de lexercice suivant, soit en 20X8. Examinons-en leffet sur les tats des rsultats et sur les bilans de 20X7 et de 20X8.

20

CHAPITRE 1

tat des rsultats


pour lexercice termin le 31 dcembre 20X7 Ventes Cot des marchandises vendues Stock au dbut Achats Stock la fin Cot des marchandises vendues Marge bnficiaire brute Charges dexploitation Crances irrcouvrables Bnfice net 60$ 0 60$ 0 60 40$ 0 40$ 100$ Ventes

ABC

tat des rsultats


pour lexercice termin le 31 dcembre 20X8 0$

ABC

Cot des marchandises vendues Stock au dbut Achats Stock la fin Cot des marchandises vendues Marge bnficiaire brute Charges dexploitation Crances irrcouvrables Perte nette

0 0$ 100 100$

Bilan partiel
au 31 dcembre 20X7 Actif court terme Clients 100$

ABC

Bilan partiel
au 31 dcembre 20X8 Actif court terme Clients 0$

ABC

VALEUR NETTE DES COMPTES CLIENTS


Valeur totale des comptes clients, diminue du montant de la provision pour crances irrcouvrables.

PROVISION POUR CRANCES IRRCOUVRABLES (ou PROVISION POUR CRANCES DOUTEUSES)


Compte de contrepartie o figurent les sommes que lentit estime ne pas pouvoir recouvrer de ses clients.

Si vous tiez le banquier qui, sur la base des tats financiers de 20X7, a prt de largent lentreprise ABC, seriez-vous satisfait de linformation fournie? Vous estimeriez certainement que les tats financiers de 20X7 auraient d mentionner la possi bilit quun compte client ne soit jamais encaiss. Les normes comptables exigent en effet que le bilan prsente la valeur nette des comptes clients, cest--dire la valeur que lentreprise encaissera probablement. Pour prsenter au bilan la possibilit que les comptes clients ne soient pas tous encaisss, on utilise le compte provision pour crances irrcouvrables (ou provi sion pour crances douteuses). Ainsi, au 31 dcembre 20X7, mme sil est possible que lentreprise radie le compte en 20X8, il faut inscrire ltat des rsultats la charge des crances irrcouvrables et, au bilan, une provision pour prsenter le fait que la crance de M. Beauparleur semble irrcouvrable.

Dmonstration 1.7
La survaluation de la performance dune entreprise
Cette dmonstration renvoie aux donnes de lentreprise ABC, en supposant que Mme Lajoie ne soit informe de la faillite quen 20X8.

Travail faire
a) Passez au journal gnral lcriture pour inscrire la crance irrcouvrable. b) Dressez nouveau ltat des rsultats et le bilan partiel dABC pour les deux exercices concerns.

LES CRANCES

21

a)
Date 20X7 12-31 Crances irrcouvrables

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

100,00 100,00

Provision pour crances irrcouvrables

(Pour inscrire la charge de crances irrcouvrables)

b)

tat des rsultats


pour lexercice termin le 31 dcembre 20X7 Ventes Cot des marchandises vendues Stock au dbut Achats Stock la fin Cot des marchandises vendues Marge bnficiaire brute Charges dexploitation Crances irrcouvrables Perte nette 60$ 0 60$ 0 60 40$ 100 60$ 100$ Ventes

ABC

tat des rsultats


pour lexercice termin le 31 dcembre 20X8 0$

ABC

Cot des marchandises vendues Stock au dbut Achats Stock la fin Cot des marchandises vendues Marge bnficiaire brute Charges dexploitation Crances irrcouvrables Perte nette

0 0$ 0 0$

Bilan partiel
au 31 dcembre 20X7 Actif court terme Clients Moins:  provision pour crances irrcouvrables Valeur nette des comptes clients

ABC

Bilan partiel
au 31 dcembre 20X8 Actif court terme Clients Moins:  provision pour crances irrcouvrables Valeur nette des comptes clients

ABC

100$ 100 0$

0$ 0 0$

Chaque fois quon dresse les tats finan ciers, il faut refaire les timation de la provision pour crances irrcou vrables en tenant compte des hypothses conomiques du moment. On obtient ainsi une valeur plus pr cise, conformment au principe du rapprochement des produits et des charges.

De cette faon, le banquier aurait pu tout de suite constater que la valeur du compte clients au bilan ntait pas de 100$, mais bien de 0$. De plus, la perte lie la vente crdit aurait t prsente dans ltat des rsultats du mme exercice financier que la vente elle-mme, ce qui aurait respect le principe du rapprochement des produits et des charges. Fin de la dmonstration 1.7

En recourant la provision pour crances irrcouvrables, il faut prvoir les pertes lies aux comptes clients. Pour valuer le montant de ce compte, le gestionnaire doit se baser sur son propre jugement et sur lexprience antrieure de lentreprise. Voyons maintenant comment calculer ce montant et comment passer au journal gnral les critures ncessaires la rgularisation des comptes du grand livre gnral et la production des tats financiers.

22

CHAPITRE 1

La provision pour crances irrcouvrables tablie selon lge des comptes clients

Dmonstration 1.8
Ltablissement de la provision pour crances irrcouvrables selon lge des comptes clients
M. Smith exploite un commerce sous la raison sociale Smith. Cet homme daffaires accepte de faire crdit certains de ses clients selon la condition n/30. Il croit raliste dvaluer la provision pour crances irrcouvrables sur la base dune analyse dtaille des comptes clients. En se fondant sur son exprience antrieure, il estime que le risque de perte dun compte augmente avec le nombre de jours de retard. Aprs avoir considr les indicateurs de la situation conomique et lhistorique des crances irrcouvrables de son entreprise, il value le risque de pertes li aux comptes clients actuels de lentreprise selon le barme suivant.
Provision pour crances irrcouvrables (%)
0,5 2,0 25,0 60,0

ge du compte (jours)
0-30 31-60

Il semble trs logique que le pourcentage de la provision augmente avec lge des comptes. En effet, plus un client tarde payer et moins il respecte les conditions de la vente, moins il y a de chances relles de rcuprer ce compte!

61-90 91 et plus

Voici le grand livre auxiliaire des clients de Smith au 31 janvier 20X7.


Date 20X6 12-25 20X7 01-01 01-02 Facture no 234 Facture no 183

Grand livre auxiliaire des clients


Lauzon Explications Rf. Dbit Crdit Solde Dt/Ct

1115,03

1115,03

Dt

3000,00
o

4115,03 315,03 3800,00

Dt Dt

Note de crdit (facture n 183)

Larin Date 20X6 09-30 12-04 12-08 20X7 01-13 Paiement (facture no 158) 200,00 4500,00 Dt Facture no 131 Facture no 158 Paiement (facture no 131) 1700,58 3200,00 200,58 1700,58 4900,58 4700,00 Dt Dt Dt Explications Rf. Dbit Crdit Solde Dt/Ct

LES CRANCES

23

Laframboise Date 20X6 11-03 12-04 12-18 20X7 01-13 Paiement (facture no 177) 1000,00 1000,00 Dt Facture no 177 Note de crdit (facture n 177)
o

Explications

Rf.

Dbit

Crdit

Solde

Dt/Ct

5700,99 1700,99 2000,00

5700,99 4000,00 2000,00

Dt Dt Dt

Paiement (facture n 177)


o

Lafrance Date 20X6 12-03 20X7 01-02 01-18 01-23 Paiement (facture no 181) Facture n 247
o o

Explications

Rf.

Dbit

Crdit

Solde

Dt/Ct

Facture no 181

5780,00

5780,00

Dt

5780,00 4567,32 3632,68 4567,32 8200,00

Dt Dt Dt

Facture n 249

Travail faire
a) Prparez la liste chronologique des clients au 31 janvier 20X7. b) Dterminez la provision pour crances irrcouvrables cette date. c) Passez au journal gnral lcriture de rgularisation requise. a)
Nom du client Lauzon Larin Laframboise Lafrance 8200,00 11200,00 3800,00

Liste chronologique des clients au 31 janvier 20X7


Numro du client Courant 3000,00 31-60 jours 800,00 3000,00 1000,00 1000,00 1500,00 1500,00 61-90 jours 91 jours et plus Total 3800,00 4500,00 1000,00 17500,00

b)
ge du compte (jours) 0-30 31-60 61-90 91 et plus Total Calcul de la provision pour crances irrcouvrables ($) 0,5% 11200,00 = 56,00 2,0% 3800,00 = 76,00 25,0% 1000,00 =250,00 60,0% 1500,00 =900,00 1282,00

24

CHAPITRE 1

Le montant de la provision calcul de cette faon inclut les taxes puisquelles sont comprises dans les comptes clients. Le taux combin des taxes la consommation est de 15,025%. Comme lentreprise Smith pourra rcuprer les taxes des comptes radis, le montant de la provision pour crances irrcouvrables sera de 1114,54$ (1282,00$/1,15025).

On tablit toujours le solde des comptes crances irrcouvrables et provisions pour crances irrcouvrables partir des montants des comptes clients avant taxes.

c)
Date 20X7 01-31 Crances irrcouvrables

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

1114,54 1114,54

Provision pour crances irrcouvrables

(Estimation de la provision base sur lanalyse de lge des comptes clients)

Fin de la dmonstration 1.8 Examinons nouveau les deux soldes suivants au 31 janvier 20X7.
n

Solde du compte clients de 17500,00$ (dt): il sagit de lensemble des sommes que lentreprise Smith peut lgalement exiger de ses clients. Solde du compte provision pour crances irrcouvrables de 1114,54$ (ct): il sagit de lestimation gnrale de la somme que M. Smith pense, malgr tous ses efforts, ne pas pouvoir encaisser parmi les comptes clients qui totalisent 17500,00$ au 31 janvier 20X7.

cette tape, M. Smith ne connat pas les comptes qui seront effectivement perdus. Cette provision est ncessaire pour tablir au bilan la valeur nette de lactif 16385,46$. Clients Moins: provision pour crances irrcouvrables 17500,00$ 1114,54 16385,46$

La provision pour crances irrcouvrables tablie selon lge des comptes clients permet une estimation plus juste de la valeur nette des comptes clients prsenter au bilan.

Soulignons que le montant des comptes clients inclut les taxes la consommation, alors que la provision pour crances irrcouvrables nen tient pas compte. La lgislation sur lapplication des taxes la consommation oblige fonctionner de la sorte.

LES CRANCES

25

Dmonstration 1.9
La radiation dun compte client
Cette dmonstration renvoie aux donnes de la dmonstration 1.8. Que devra faire M. Smith quand il constatera quil a dfinitivement perdu un compte? Supposons que le compte Laframboise ne soit pas rcuprable: M. Smith devra alors le radier. Il faut porter la somme perdue au crdit du compte clients ainsi quau dbit du compte provision pour crances irrcouvrables. Attention! Le compte de charges crances irrcouvrables ayant dj t dbit avec lcriture de rgularisation de la provision pour crances irrcouvrables, il ne faudrait pas le dbiter une seconde fois puisque cela doublerait le montant de la charge! Enfin, tout comme on ninclut pas les taxes dans le compte provision pour crances irrcouvrables, il faut, au moment de radier un compte client, dbiter les comptes TPS payer et TVQ payer. En dautres mots, cest comme si les transactions de vente taient annules. Finalement, le solde du compte Laframboise doit tre remis zro dans le grand livre auxiliaire des clients.

Travail faire
Passez au journal gnral lcriture requise.


Date 20X7 01-31

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

Provision pour crances irrcouvrables TPS payer TVQ payer Clients

869,37 60,86 69,77 1000,00

(Pour radier le compte Laframboise: 1000$)

Fin de la dmonstration 1.9

Mise en situation

1.7

La radiation dun compte client et ltablissement de la provision pour crances irrcouvrables


Lentreprise Pierres et briques appartient M. Lapierre. Lexercice financier de lentreprise se termine le 31 dcembre 20X7. cette date, le grand livre gnral indique les soldes suivants. Clients Provision pour crances irrcouvrables 55870,00$ 13310,00$

26

CHAPITRE 1

Voici des renseignements relatifs lexercice termin le 31 dcembre 20X7. Services rendus crdit Encaissements relatifs aux comptes clients 121000,00$ 98390,10$

Enfin, voici deux oprations survenues vers la fin de lexercice.


Date 20X7
12-13 M. Lapierre apprend que son client Tout feu vient de faire faillite. Le compte slve 15879,15$. M. Lapierre estime que le jugement de faillite ne lui permettra de rcuprer que 10 00$. Au moment de prparer les tats financiers, le comptable procde lanalyse des comptes clients et dtermine que la provision pour crances irrcouvrables devrait stablir 7760$.

Opration

12-31

Travail faire
Passez au journal gnral les critures relatives aux services rendus crdit, aux encaissements et aux deux oprations de dcembre.


Date 20X7

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

LES CRANCES

27


Date

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

Fin de la mise en situation 1.7 Lorsquon tablit la provision pour crances irrcouvrables en fonction de lge des comptes clients, on estime le risque de perte partir de lexprience antrieure de lentreprise et des indicateurs de la situation conomique. Nous avons vu comment tablir la provision dans un ordre croissant de pourcentage du montant total de chaque catgorie dge (courant, 30-60 jours, etc.). En fait, il existe plusieurs variantes de cette mthode. Si la clientle est peu nombreuse, on peut effectuer lanalyse individuelle des comptes en se basant sur notre connaissance de chaque client et en vrifiant les paie ments survenus aprs la date de fin dexercice. En effet, il existe un dlai entre cette date et la date de production des tats financiers. Ce dlai peut ntre que de quelques jours pour des tats financiers priodiques, mais il peut tre de quelques mois pour les tats financiers de fin dexercice. Linformation additionnelle fournie par ces vnements subsquents est trs utile pour estimer plus prcisment la valeur nette des comptes clients. Il est aussi possible de combiner ces deux mthodes: on procde lanalyse individuelle des comptes les plus importants (ou des comptes les plus en retard) et on utilise un pour centage global pour les autres comptes.

La provision pour crances irrcouvrables tablie selon un pourcentage des ventes crdit
Lorsquon prpare des tats financiers intermdiaires pour la gestion interne de lentre prise, on sintresse surtout aux rsultats dexploitation de la priode. On voudra parfois viter le travail dvaluation de la provision pour crances irrcouvrables. Pour ce faire, on comptabilisera une charge estimative de crances irrcouvrables en fonction du niveau des ventes crdit de la priode, sans se proccuper de limpact sur le bilan. Lorsquon dressera les tats financiers annuels, il faudra toutefois corriger le compte de bilan.

28

CHAPITRE 1

Dmonstration 1.10
Ltablissement de la provision pour crances irrcouvrables selon un pourcentage des ventes crdit
Lentreprise Mistral accepte de faire crdit certains de ses clients selon la condition de vente n/30. Lhistorique de ses clients montre que 4% de ses ventes crdit ont t passes en crances irrcouvrables. Les gestionnaires de lentreprise estiment que cette tendance se maintiendra au cours de la prochaine anne. Au 1er janvier 20X7, le solde du compte clients du grand livre gnral est de 15500$. Le grand livre auxiliaire des clients indique cette date les soldes suivants. ABC DEF GHI 11200$ 1200$ 3100$

Toujours la mme date, le solde du compte provision pour crances irrcouvrables du grand livre gnral est de 2500$. Enfin, voici quelques oprations effectues par Mistral en janvier 20X7.

Date 20X7
01-03 01-07 01-19 01-27 Encaissement de GHI: 2500$.

Opration

Vente crdit ABC: 70 00$ plus taxes. Vente crdit DEF: 220 00$ plus taxes. Information obtenue dun syndic: GHI a fait faillite et Mistral ne peut esprer rcuprer que 200$.

Travail faire
Les gestionnaires de Mistral veulent tablir le compte crances irrcouvrables sur la base dun pourcentage des ventes crdit. a) Passez au journal gnral les critures requises. b) tablissez la balance de vrification partielle pour rendre compte de ces inscriptions. c) Dterminez les soldes et le total du grand livre auxiliaire des clients. d) Dterminez la valeur nette du compte clients prsente lactif de lentreprise.

On ninclut pas les taxes la consommation dans ltablissement du montant pour crances irrcouvrables puisque le calcul se fait sur le montant des ventes avant taxes.

LES CRANCES

29

a)
Date 20X7 01-03 Encaisse Clients

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

2500,00 2500,00

(Encaissement, paiement partiel, GHI)

01-07

Clients Ventes TPS payer TVQ payer

8051,75 7000,00 490,00 561,75

(Vente, ABC)

01-19

Clients Ventes TPS payer TVQ payer

25305,50 22000,00 1540,00 1765,50

(Vente, DEF)

01-27

Provision pour crances irrcouvrables TPS payer TVQ payer Clients

347,75 24,34 27,91 400,00

(Radiation partielle, GHI: (3100$ 2500$) 200$ = 400$)

01-31

Crances irrcouvrables Provision pour crances irrcouvrables

1160,00 1160,00

(Estimation de la charge pour janvier: (7000$ + 22000$) 4% = 1160$)

b)

Balance de vrification partielle


au 31 janvier 20X7 Dbit 45957,25$ Crdit 3312,25$ 29000,00 1160,00

Mistral

Clients Provision pour crances irrcouvrables Ventes Crances irrcouvrables

30

CHAPITRE 1

c) Au 31 janvier 20X7, le grand livre auxiliaire des clients de Mistral indique les soldes suivants. ABC DEF GHI Total 19251,75$ 26505,50 200,00 45957,25$

d) La valeur nette du compte clients prsente lactif de lentreprise est donc de 42645$. Clients Moins: provision pour crances irrcouvrables Valeur nette du compte clients 45957,25$ 3312,25 42645,00$

Le calcul de la provision pour crances irrcouvrables selon le pourcentage des ventes crdit sert ltablissement du compte de charges ltat des rsultats. Cependant, la valeur prsente au bilan ne reprsente pas ncessairement la valeur nette des comptes clients. Pour dterminer quil sagit bien de la valeur nette, il faut refaire lanalyse des comptes clients au 31 janvier 20X7 et rgulariser, sil y a lieu, le montant de la provision pour crances irrcouvrables.

Fin de la dmonstration 1.10 Quel que soit la mthode utilise pour ltablissement de la provision pour crances irrcouvrables, le traitement comptable de la radiation dun compte client reste le mme.

1.6.3 Le recouvrement dun compte radi


Pour tre en mesure denregistrer un encaissement li un compte prcdemment radi, il faut dabord annuler la radiation, puis rinscrire le compte au grand livre auxiliaire des clients, et ce, quelle que soit la mthode de dtermination de la provision pour crances irrcouvrables.

Dmonstration 1.11
Le recouvrement dun compte radi
Au 1er janvier 20X7, le grand livre gnral de lentreprise Typhon prsente les soldes suivants. Provision pour crances irrcouvrables Clients ABC DEF JKL 7200,90$ 3200,10$ 3599,50$ 1245,00$ 14000,50$

la mme date, le grand livre auxiliaire des clients indique les soldes suivants.

Le 15 janvier 20X7, Typhon reoit la somme de 1150,25$ de lentreprise GHI. Il sagit dun compte que lentreprise avait radi en juillet 20X6 aprs avoir vainement

LES CRANCES

31

tent de le rcuprer. Comme ce compte client nexiste plus dans les registres de lentreprise, il faut annuler la radiation, puis enregistrer lencaissement.

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises.


Date 20X7 01-15 Clients

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

1150,25 1000,00 70,00 80,25

Provision pour crances irrcouvrables TPS payer TVQ payer

(Pour annuler la radiation du compte GHI)

01-15

Encaisse Clients

1150,25 1150,25

(Encaissement, GHI)

Fin de la dmonstration 1.11

Mise en situation

1.8

Le recouvrement dun compte radi, la radiation dun compte et ltablissement de la provision pour crances irrcouvrables
M. Tremblay exploite un commerce sous la raison sociale Tremblay. Il accepte de faire crdit certains de ses clients selon la condition de paiement n/30. Lentreprise comptabilise une provision pour crances irrcouvrables sur la base dun pourcentage de 2% des ventes crdit. Au 1er janvier 20X7, le grand livre gnral prsente les soldes suivants. Provision pour crances irrcouvrables Clients Lajoie Larose Latulipe 9200$ 1200$ 3100$ 110$ 13500$

la mme date, le grand livre auxiliaire des clients indique les soldes suivants.

Voici quelques oprations effectues par lentreprise en janvier 20X7.


Date 20X7
01-03 01-07 Vente au comptant Laviolette: 200$ plus taxes. Vente crdit Larose: 700$ plus taxes.

Opration

32

CHAPITRE 1

Date
01-08 01-19 01-25 01-27 Encaissement de Lajoie: 3500$.

Opration

Encaissement de La jolie marguerite, compte radi en dcembre 20X6: 340$. Vente crdit Larose: 1100$ plus taxes. Information obtenue dun syndic: Latulipe a fait faillite et lentreprise Tremblay ne peut esprer rcuprer que 10 00$.

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises.


Date 20X7

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

LES CRANCES

33


Date

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

Fin de la mise en situation 1.8

Mise en situation

1.9

Lanalyse des comptes clients laide de la liste chronologique des clients et de la balance de vrification ainsi que la rgularisation de la provision pour crances irrcouvrables
Aprs avoir enregistr les oprations effectues en janvier 20X7 par lentreprise Tremblay, on peut se poser plusieurs questions. Quels sont les soldes des comptes? Quel sens doit-on leur donner? Que doit-on faire si lanalyse des comptes indique que la provision pour crances irrcouvrables devrait tre de 10% des soldes des clients au 31 janvier 20X7?

Travail faire
a) tablissez la balance de vrification partielle au 31 janvier 20X7. b) Dressez la liste chronologique des clients au 31 janvier 20X7. c) Expliquez pourquoi le solde du compte provision pour crances irrcouvrables est dbiteur. d) Si, aprs une analyse raliste des soldes des clients, on arrive la conclusion que la provision devrait tre de 10% des soldes avant taxes au 31 janvier 20X7, combien faudrait-il donc la rtablir? e) Passez au journal gnral lcriture de rgularisation de la provision pour crances irrcouvrables.

34

CHAPITRE 1

a)

Balance de vrification partielle


au 31 janvier 20X7 Dbit Clients Provision pour crances irrcouvrables Ventes Crances irrcouvrables Crdit

Tremblay

b)
Compte Lajoie Larose Latulipe

Liste chronologique des clients


Courant Plus de 30 jours Total

c)

d) Lajoie Larose Latulipe Total

$ $

Calculs: $ e)
Date 20X7

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

Fin de la mise en situation 1.9 Il existe une autre faon denregistrer le recouvrement dun compte radi: au lieu de crditer le compte de bilan provision pour crances irrcouvrables, on peut crditer le compte de rsultats recouvrement des comptes radis. En fin de priode, le compte provision pour crances irrcouvrables sera de toute faon rgularis aprs lanalyse des soldes des clients. La provision pour crances irrcouvrables sera donc du mme montant, quelle que soit la mthode utilise.

LES CRANCES

35

Lavantage de ce mode denregistrement est de prsenter distinctement ltat des rsultats les comptes radis et recouvrs au cours de la priode. Il faut voir si linformation additionnelle fournie est ncessaire et justifie en fonction de limportance des montants.

Problmes suggrs: 1.5, 1.6, 1.7 et 1.8.

Section 1.7
BILLET ORDRE
Effet de commerce par lequel une personne (le souscripteur) sengage payer, vue ou une date dtermine, une somme au bnficiaire dsign ou son ordre.

Les effets recevoir


Lorsque lentreprise prte une somme, quelle vend des biens ou rend des services pour lesquels elle offre des conditions de crdit inhabituelles ou encore quelle accepte de prolonger le dlai de paiement dun compte client, elle exigera que le dbiteur lui signe un document attestant des conditions de remboursement de la somme due: un billet ordre. On comptabilisera ces sommes recevoir dans un compte diffrent des comptes clients ordinaires, soit le compte effets recevoir. Un billet ordre est un document qui comporte les renseignements suivants: le nom de la personne ou de lentreprise (le souscripteur) qui doit de largent lentreprise (le bnficiaire), le montant d, la date du prt, la date dchance ainsi que le taux dintrt et certaines modalits de paiement, sil y a lieu.

SOUSCRIPTEUR
Dbiteur qui met un billet ordre et qui sengage par le fait mme le payer.

Souscripteur

Date dmission

Billet ordre
2000,00$
Bnficiaire Date dchance Taux dintrt
Montant

Montral, le 28 juillet 20X7 Nous, Lavigne et Langlois SENC, promettons de payer lordre de ENTREPRISE BON AIR
La somme de

deux mille

00/100

dollars

Le 28 juillet 20X8 Taux dintrt annuel de 7% Intrts payables le 31 janvier 20X8 et le 28 juillet 20X8

Martin Lavigne, associ Lavigne et Langlois SENC

Montant

Signature

DLAI DE GRCE
Dlai accord un dbiteur, par la loi ou par convention, pour rgler une dette aprs son chance.

Il faut prter attention la date dchance dun billet ordre. La loi canadienne accorde un dlai de grce de trois jours aprs la date inscrite sur le billet avant que le bnficiaire ne puisse effectivement considrer que leffet nest pas honor et entreprendre des procdures de recouvrement. Par ailleurs, pour dterminer la priode de calcul des intrts, on ne tient pas compte du jour de la date dmission du billet, mais on tient compte du jour de la date dchance et des trois jours de grce si le souscripteur fait valoir cette disposition.

36

CHAPITRE 1

Dmonstration 1.12
Le calcul des intrts dun billet ordre et la comptabilisation au journal gnral
Le 4 juillet 20X7, lentreprise Xanadu rend des services un nouveau client pour une somme de 15000$, taxes comprises. Comme il sagit la fois dune somme importante et dun nouveau client, Xanadu consent accorder un dlai de paiement exceptionnel de 120 jours. Cependant, le client paiera des intrts sur la somme due au taux annuel de 10%. Le client signe un billet ordre pour accepter ces conditions.

Travail faire
a) Dterminez la date dchance du billet ordre et calculez le montant total que le souscripteur doit payer. b) Passez au journal gnral les critures requises dans le cas o le paiement est fait la date dchance. c) Passez au journal gnral les critures requises dans le cas o le souscripteur se prvaut du dlai de grce accord par la loi. a) On calcule comme suit la date dchance selon le dlai de 120 jours. Juillet (on ne tient pas compte de la date dmission) Aot Septembre Octobre Novembre (on tient compte de la date dchance) Total 27 jours 31 30 31 1 120 jours

La date dchance inscrite sur le billet doit donc tre le 1er novembre 20X7. Si le client effectue le paiement cette date, on en calcule le montant comme suit. Capital emprunt Plus: intrts verss (15000$ 10% 120/365) Total 15000,00$ 493,15 15493,15$

b)
Date 20X7 07-04 Effets recevoir Services rendus TPS payer TVQ payer

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

15000,00 13040,64 912,85 1046,51

(Contrat de service rendu et billet ordre)

11-01

Banque Effets recevoir Produit dintrts


er

15493,15 15000,00 493,15

(Bordereau de dpt, 1 novembre)

LES CRANCES

37

c) Si le client se prvaut du dlai de grce accord par la loi, le calcul des intrts se fait comme suit: 15000,00$ 10% 123/365 = 505,48$.


Date 20X7 07-04 Effets recevoir Services rendus TPS payer TVQ payer

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

15000,00 13040,64 912,85 1046,51

(Contrat de service rendu et billet ordre)

11-04

Banque Effets recevoir Produit dintrts

15505,48 15000,00 505,48

(Bordereau de dpt, 4 novembre)

Fin de la dmonstration 1.12

Mise en situation

1.10

Le calcul des intrts dun billet ordre et la comptabilisation au journal gnral


Lentreprise Bonheur vend des meubles et accorde des conditions de crdit avantageuses aux clients qui lui achtent pour 10000$ et plus. Un jeune couple achte du mobilier pour un total de 11500$ plus taxes. Lentreprise tablit un billet ordre en consquence. Les jeunes gens respectent les modalits du billet tout en se prvalant du dlai de grce. Voici la facture de vente de la transaction.

BONHEUR
Client

1200, boul. de la Concorde Laval (Qubec) H6N 2Z5

FACTURE
Date Facture Numro du contrat Date de commande Date de livraison

Adresse de livraison

Martin Veillette et Martine Villemure 49, rue de la Victoire Laval (Qubec) H7Z 3A3
CODE
QUANTIT NUMRO DE PRODUIT DESCRIPTION

Mme

18 janvier 20X7 20X7-01-18-22 564AX342 15 janvier 20X7 18 janvier 20X7

VENDEUR
PRIX UNITAIRE ( $ ) MONTANT ( $ )

1 1 1

2345 435 6758

Mobilier de chambre coucher Mobilier de salon Mobilier de cuisine

5500,00 4000,00 2000,00 SOUS-TOTAL No: 234567890 TPS 7 % No: 8765432109 TVQ 7,5 % MONTANT TOTAL

5500,00 4000,00 2000,00 11500,00 805,00 922,88 13 227,88

Conditions de paiement Nous nous engageons rembourser lentreprise Bonheur la somme de 13227,88$, plus les intrts calculs au taux annuel de 11%, au plus tard le 18 juillet 20X7.

Martin Veillette et Martine Villemure

38

CHAPITRE 1

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises.


Date 20X7

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

Fin de la mise en situation 1.10 Aprs lexpiration du dlai de grce, le compte dun client qui na pas honor un billet ordre devient un compte client ordinaire et lentreprise peut entreprendre des dmarches de recouvrement. La somme quon est en droit de rclamer inclut les intrts. Il faut alors virer la somme recevoir (y compris les intrts) dans le compte clients du grand livre gnral.

Dmonstration 1.13
La comptabilisation au journal gnral dun billet ordre non honor
Cette dmonstration renvoie aux donnes de la dmonstration 1.12. Advenant que le client nait pas encore honor le billet ordre au 4 novembre 20X7, il devrait 15505,48$ lentreprise Xanadu. Capital rembours Plus: intrts cumuls (15000,00$ 10% 123/365) Total 15000,00$ 505,48 15505,48$

Travail faire
Passez au journal gnral lcriture requise le 4 novembre 20X7.

LES CRANCES

39


Date 20X7 11-04 Clients Effets recevoir Produit dintrts

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

15505,48 15000,00 505,48

(Billet ordre chu et non honor)

Fin de la dmonstration 1.13 Comme nous lavons vu prcdemment, il va de soi que, dans le cas de dmarches de recouvrement infructueuses et aprs le virement dans le compte clients du grand livre gnral, on peut radier le compte dun client qui na pas honor un billet ordre.

Section 1.8

La rgularisation des intrts recevoir


En vertu du principe de ralisation, lentreprise doit enregistrer tous les produits gagns au cours de lexercice, mme sils ne sont pas encore encaisss la fin de cet exercice. Il faut donc, au moyen dune criture de rgularisation, enregistrer le produit dintrts relatif aux effets recevoir la date de fin dexercice. Voyons lexemple dune entreprise qui accorde un prt une cliente.

Dmonstration 1.14
La rgularisation des intrts recevoir sur un billet ordre
Lexercice financier de lentreprise Decelles se termine le 31 dcembre. Le 1er octobre 20X7, lentreprise prte la somme de 5000$ Nomie Tremblay. Voici le billet ordre relatif cette transaction.

Billet ordre
5000,00$
Montant

Montral, le 1er octobre 20X7 Je, Nomie Tremblay, promets de payer lordre de DECELLES
La somme de

cinq mille

00/100

dollars

Le 31 juillet 20X8 Taux dintrt annuel de 5% Intrts payables lchance

Nomie Tremblay

Nomie Tremblay

Travail faire
a) Passez au journal gnral lcriture relative ce billet ordre.

40

CHAPITRE 1

b) Rgularisez le produit dintrts de Decelles pour lexercice financier se terminant le 31 dcembre 20X7. c) Enregistrez lencaissement du billet ordre le 31 juillet 20X8. a)
Date 20X7 10-01 Effets recevoir Banque
me

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

5000,00 5000,00

(Billet ordre sign par M Tremblay)

b)
Date 20X7 12-31 Intrts recevoir Produit dintrts

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

62,33 62,33

(Intrts: 5000,00$ 5% 91/365 = 62,33$)

c)
Date 20X8 07-31 Banque Effets recevoir Produit dintrts Intrts recevoir

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

5207,54 5000,00 145,21 62,33

(Intrts: 5000,00$ 5% 212/365 = 145,21$)

Le produit dintrts est donc gagn au fur et mesure que le temps passe, conformment au principe de ralisation des produits. Cest pourquoi on a comptabilis 91 jours dintrts dans lexercice termin le 31 dcembre 20X7 et 212 jours dintrts dans lexercice suivant.

Fin de la dmonstration 1.14

LES CRANCES

41

Mise en situation

1.11

La comptabilisation au journal gnral dun billet ordre non honor


Le 15 novembre 20X6, lentreprise ABC rend des services pour 3000$ plus taxes Sbastien Lucien. Celui-ci signe un billet ordre chant le 15 juin 20X7 et portant intrt au taux annuel de 7%. La date de fin dexercice de lentreprise est le 31 d cembre. lchance du billet, le client ne lhonore pas.

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises.


Date

Journal gnral
Nom des comptes et explications Rf. Dbit Crdit

Fin de la mise en situation 1.11


Problmes suggrs: 1.9, 1.10, 1.11 et 1.12.

42

CHAPITRE 1

Rsum
Lentreprise peut acqurir le droit lgal dexiger dans le futur le paiement de sommes par une autre entit; ces montants correspondent des crances. Selon lchance, on prsente les crances dans lactif court terme ou dans lactif long terme. Les biens vendus ou les services rendus qui nont pas encore t pays constituent des comptes clients. Lentreprise offre la possibilit sa clientle de diffrer les paiements dans le but dattirer de nouveaux clients ou de fidliser ses clients actuels. Pour que le crdit accord soit rentable, il faut que laugmentation des ventes qui en dcoule dpasse le montant des pertes lies au non-paiement. Cest pourquoi les entreprises mettent en place un systme de contrle et de gestion des comptes clients qui fait appel, notamment, la liste chronologique des clients. On prsente ltat des rsultats comme produit dexploitation dune entreprise le montant net des ventes effectues, dduction faite des remises, des escomptes de caisse et des notes de crdit. On peut comptabiliser une crance irrcouvrable en radiant directement le compte client concern. Cependant, si la perte du compte ne survient pas dans le mme exercice, il faut utiliser le compte de contrepartie provision pour crances irrcouvrables afin de prsenter dans les tats financiers la possibilit que ce compte ne soit pas encaiss. En se fondant sur lexprience antrieure de lentreprise et sur des indicateurs de la situation conomique, on peut tablir la provision pour crances irrcouvrables selon lge des comptes clients ou selon un pourcentage des ventes crdit. Par ailleurs, le recouvrement dun compte radi commande lannulation de la radiation et la rinscription du compte au grand livre auxiliaire des clients. Lorsque lentreprise prte de largent, quelle vend des biens ou rend des ser vices pour lesquels elle offre des conditions de crdit inhabituelles ou encore quelle accepte de prolonger le dlai de paiement dun compte client, on comptabilise les sommes recevoir dans un compte diffrent: le compte effets recevoir. Le document qui atteste ce genre de crance est le billet ordre. Ces crances portent gnralement intrt. En vertu du principe de ralisation, lentreprise doit comptabiliser ce produit dintrts et prsenter au bilan les intrts recevoir la date des tats financiers.

LES CRANCES

43

Problmes
Problme 1.1
La comptabilisation dune transaction de vente avec escompte et note de crdit

Travail faire
Voici trois pices justificatives de Fournitures de bureau Tremblay. Passez au journal gnral les critures requises. Fournitures de bureau Tremblay
Client
6672, rue Saint-Denis Montral (Qubec) H2J 2K8

FACTURE
Date Facture Numro du client Date de commande Date de livraison Conditions de paiement

Adresse de livraison

Martin Deblois 349, 3e Rue Laval (Qubec) H7N 7N7


CODE
QUANTIT NUMRO DE PRODUIT

Mme

18 mars 20X7 CF567086 78236 15 mars 20X7 18 mars 20X7 2/10, n/30

VENDEUR
DESCRIPTION PRIX UNITAIRE ( $ ) MONTANT ( $ )

10000

AE886

Trombones

0,15 SOUS-TOTAL No: 123456789 TPS 7 % No: 9876543210 TVQ 7,5 % MONTANT TOTAL

1500,00 1500,00 105,00 120,38 1725,38

RSERV LUSAGE INTERNE

Fournitures de bureau Tremblay


Client

6672, rue Saint-Denis Montral (Qubec) H2J 2K8

NOTE DE CRDIT
Date Note de crdit Numro du client Numro de facture Date de facture Date de retour de marchandise

Adresse de livraison

Martin Deblois 349, 3e Rue Laval (Qubec) H7N 7N7


QUANTIT NUMRO DE PRODUIT

Mme

20 mars 20X7 NC567086 78236 CF567086 18 mars 20X7 20 mars 20X7


MONTANT ( $ )

DESCRIPTION

PRIX UNITAIRE ( $ )

1000

AE886

Trombones

0,15 SOUS-TOTAL No: 123456789 TPS 7 % No: 9876543210 TVQ 7,5 % MONTANT TOTAL

150,00 150,00 10,50 12,04 172,54

Explications Dfaut de fabrication. RSERV LUSAGE INTERNE

44

CHAPITRE 1

BANQUE PROVINCIALE
Crditez le compte de Nom du client FOURNITURES DE BUREAU TREMBLAY Folio 45-987-45 Chques
Martin Deblois 1525,84

Bordereau de dpt
Succursale Date 567 28 mars 20X7

Espces
100$ 50$ 20$ 10$ 5$ Monnaie Total des espces Total des chques Total MasterCard 1525,84 1525,84

Total des chques

1525,84

Total du dpt

Note: Le chque de Martin Deblois a t reu le 27 mars 20X7.

Problme 1.2

La comptabilisation dune transaction de vente avec remise sur quantit et note de crdit

Travail faire
Voici trois pices justificatives de lentreprise Marchand. Passez au journal gnral les critures requises.

Entreprise Marchand
Client

222, boul. de la Concorde Laval (Qubec) H7N 2Z7

FACTURE
Date Facture Numro du client Date de commande Date de livraison Conditions de paiement

Adresse de livraison

Gilles Roy 57, boul. des Prairies Laval (Qubec) H7N 1L1
CODE
QUANTIT NUMRO DE PRODUIT

Mme

18 octobre 20X7 CF567096 78236 15 octobre 20X7 18 octobre 20X7 2/15, n/30

VENDEUR
DESCRIPTION PRIX UNITAIRE ( $ ) MONTANT ( $ )

17000

AE459

Boulons

0,70 Remise sur quantit (10%) SOUS-TOTAL No: 345678901 TPS 7 % No: 7654321098 TVQ 7,5 % MONTANT TOTAL

11900,00 1190,00 10710,00 749,70 859,48 12319,18

RSERV LUSAGE INTERNE

LES CRANCES

45

Entreprise Marchand
Client

222, boul. de la Concorde Laval (Qubec) H7N 2Z7

NOTE DE CRDIT
Date Note de crdit Numro du client Numro de facture Date de facture Date de retour de marchandise

Adresse de livraison

Gilles Roy 57, boul. des Prairies Laval (Qubec) H7N 1L1
QUANTIT NUMRO DE PRODUIT

Mme

20 octobre 20X7 NC567096 78236 CF567096 18 octobre 20X7 20 octobre 20X7


MONTANT ( $ )

DESCRIPTION

PRIX UNITAIRE ( $ )

1000

AE459

Boulons

0,63 SOUS-TOTAL No: 345678901 TPS 7 % No: 7654321098 TVQ 7,5 % MONTANT TOTAL

630,00 630,00 44,10 50,56 724,66

Explications Dfaut de fabrication. RSERV LUSAGE INTERNE

BANQUE PROVINCIALE
Crditez le compte de Nom du client ENTREPRISE MARCHAND Folio 56043 Chques
Gilles Roy 11 392,92

Bordereau de dpt
Succursale Date 567 31 octobre 20X7

Espces
100$ 50$ 20$ 10$ 5$ Monnaie Total des espces Total des chques Total MasterCard 11 392,92 11 392,92

Total des chques

11 392,92

Total du dpt

Note: Le chque de Gilles Roy a t reu le 30 octobre 20X7.

Problme 1.3

Ltablissement et lanalyse de la liste chronologique des clients


Vous trouverez ci-dessous le compte clients du grand livre gnral et le grand livre auxiliaire des clients dAu joyeux lutin, fabricant de jeux ducatifs. Lentreprise accorde un crdit ses principaux clients selon la condition de vente n/30.

Travail faire
a) Dressez la liste chronologique des clients au 31 janvier 20X7 et calculez le pourcentage des comptes pour chaque ge. b) Commentez la politique de crdit dAu joyeux lutin et proposez des solutions.

46

CHAPITRE 1


Date 20X6 09-30 10-31 10-31 11-30 11-30 11-30 12-31 12-31 12-31 20X7 01-31 01-31 01-31

Grand livre gnral partiel


Clients Explications Rf. Dbit Crdit Compte no 110 Solde Dt/Ct

JV-9 JV-10 JE-10 JV-11 JE-11 JG-11 JV-12 JE-12 JG-12

2700,00 7400,00 500,00 10900,00 5200,00 1500,00 15600,00 2200,00 1700,00

2700,00 10100,00 9600,00 20500,00 15300,00 13800,00 29400,00 27200,00 25500,00

Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt

JV-1 JE-1 JG-1

22200,00 10400,00 400,00

47700,00 37300,00 36900,00

Dt Dt Dt


Date 20X6 12-25 20X7 01-01 01-02 Fact. no 234 Fact. no 183

Grand livre auxiliaire des clients


Jouets Arthur Explications Rf. Dbit Crdit Solde Dt/Ct

1000,00

1000,00

Dt

3000,00 200,00

4000,00 3800,00

Dt Dt

Note de crdit (fact. no 183)

Jeux et jouets Brub Date 20X6 09-30 12-04 12-08 20X7 01-13 Paiement (fact. no 131) 200,00 4500,00 Dt Fact. no 131 Fact. no 182 Paiement (fact. no 131) 1700,00 3200,00 200,00 1700,00 4900,00 4700,00 Dt Dt Dt Explications Rf. Dbit Crdit Solde Dt/Ct

LES CRANCES

47

Jouets Ct Date 20X6 11-03 12-04 12-18 20X7 01-13 Paiement (fact. no 177) 1000,00 1000,00 Dt Fact. no 177 Note de crdit (fact. n 177)
o

Explications

Rf.

Dbit

Crdit

Solde

Dt/Ct

5700,00 1700,00 2000,00

5700,00 4000,00 2000,00

Dt Dt Dt

Paiement (fact. n 177)


o

Jeux Dubeau Date 20X6 12-03 20X7 01-02 01-18 01-23 Paiement (fact. no 181) Fact. no 236 Fact. no 237 5000,00 3200,00 5700,00 5000,00 8200,00 Dt Dt Dt Fact. no 181 5700,00 5700,00 Dt Explications Rf. Dbit Crdit Solde Dt/Ct

duc-atout thier Date 20X6 09-25 10-31 20X7 01-07 01-12 Fact. no 235 Note de crdit (fact. no 235) 3000,00 200,00 3500,00 3300,00 Dt Dt Fact. no 130 Paiement (fact. no 130) 1000,00 500,00 1000,00 500,00 Dt Dt Explications Rf. Dbit Crdit Solde Dt/Ct

Jeux ducatifs Frenette Date 20X6 10-17 11-04 11-18 20X7 01-23 Paiement (fact. no 132) 500,00 3400,00 Dt Fact. no 132 Fact. no 178 Paiement (fact. no 132) 1700,00 3200,00 1000,00 1700,00 4900,00 3900,00 Dt Dt Dt Explications Rf. Dbit Crdit Solde Dt/Ct

48

CHAPITRE 1

Jouets Gauthier Date 20X6 10-23 11-04 11-06 11-15 20X7 01-09 Paiement (fact. no 179) 1000,00 1000,00 Dt Fact. no 133 Note de crdit (fact. n 133)
o

Explications

Rf.

Dbit

Crdit

Solde

Dt/Ct

5700,00 1500,00 2000,00


o

5700,00 4200,00 6200,00 4200,00 2000,00

Dt Dt Dt Dt

Fact. n 179
o

Paiement (fact. n 133)

Jeux ducatifs Htu Date 20X6 12-27 20X7 01-29 01-30 01-31 Paiement (fact. no 184) Fact. no 238 Fact. no 239 5000,00 3000,00 2000,00 3700,00 8700,00 11700,00 Dt Dt Dt Fact. no 184 5700,00 5700,00 Dt Explications Rf. Dbit Crdit Solde Dt/Ct

Problme 1.4

Ltablissement et lanalyse de la liste chronologique des clients

Travail faire
laide du compte clients du grand livre gnral et du grand livre auxiliaire des clients, dressez la liste chronologique des clients au 31 dcembre 20X7.

Grand livre gnral partiel


Clients Date 20X7 09-30 10-31 10-31 11-30 11-30 11-30 12-31 12-31 12-31 JV-9 JV-10 JE-10 JV-11 JE-11 JG-11 JV-12 JE-12 JG-12 10000,00 1500,00 500,00 7000,00 9000,00 1000,00 4500,00 5000,00 1500,00 4500,00 9500,00 8000,00 15000,00 6000,00 5000,00 15000,00 13500,00 13000,00 Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Explications Rf. Dbit Crdit Compte no 110 Solde Dt/Ct

LES CRANCES

49


Date 20X7 09-17 10-01 10-05 10-17 10-21 11-02 11-05 11-05 11-30 Fact. no 2 Fact. no 3 Fact. no 4

Grand livre auxiliaire des clients


Entreprise ABC Explications Rf. Dbit Crdit Solde Dt/Ct

1500,00 2000,00 1000,00 500,00 1000,00 7000,00 1000,00 1000,00 5000,00

1500,00 3500,00 4500,00 4000,00 3000,00 10000,00 9000,00 8000,00 3000,00

Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt

Paiement (Fact. no 2) Paiement (Fact. no 3) Fact. no 6 Paiement (Fact. no 4) Note de crdit (Fact. no 6) Paiement (Fact. no 6)

Entreprise XYZ Date 20X7 09-30 10-18 11-19 11-20 12-03 12-03 12-23 12-29 12-30 Fact. no 1 Fact. no 5 Paiement (Fact. no 1) Paiement (Fact. no 5) Paiement (Fact. no 1) Fact. no 7 Paiement (Fact. no 7) Fact. no 8 Note de crdit (Fact. no 8) 7000,00 500,00 3000,00 1000,00 3000,00 2000,00 2000,00 1000,00 500,00 3000,00 5000,00 3000,00 2000,00 1500,00 4500,00 3500,00 10500,00 10000,00 Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Explications Rf. Dbit Crdit Solde Dt/Ct

Problme 1.5

Le recouvrement dun compte radi, la radiation dun compte ainsi que la dtermination du solde des comptes loyers recevoir, provision pour crances irrcouvrables et crances irrcouvrables
Lentreprise Immobilira exploite des logements locatifs. Ses produits sont exonrs des taxes la consommation. Au 1er janvier 20X7, date du dbut de lexercice financier, le grand livre gnral de lentreprise prsente les soldes suivants. Loyers recevoir Provision pour crances irrcouvrables 121400$ 4428$

Par ailleurs, le propritaire estime quen moyenne 1,5% des loyers ne sont jamais encaisss. Voici les oprations effectues par lentreprise au cours du mois de janvier 20X7.

50

CHAPITRE 1

Date 20X7
01-01 01-01 01-13

Opration

Le comptable de lentreprise enregistre les loyers gagns pour le mois courant selon les informations incluses dans les baux des locataires: 75633$. Le comptable enregistre la provision base sur lestimation des loyers. Le propritaire apprend que le locataire Robert Barrette vient de faire faillite. Il estime que le jugement ne lui permettra de rcuprer que 500$ du compte total, qui slve 1589$. Les encaissements de loyers reus en janvier 20X7 totalisent 68390$. Ils incluent une somme de 4500$, relativement au compte du locataire Marc Lafleur, qui avait t totalement radi en septembre 20X6. En prparant les tats financiers le 31 janvier 20X7, le comptable de lentreprise procde lanalyse des loyers recevoir et dtermine que la provision pour crances irrcouvrables devrait stablir 19760,50$.

01-31

01-31

Travail faire
a) Comptabilisez ces oprations au journal gnral. b) Dterminez le solde au 31 janvier 20X7 des comptes suivants: loyers recevoir, provision pour crances irrcouvrables, crances irrcou vrables. Dans chaque cas, indiquez si le solde est au dbit ou au crdit.

Problme 1.6

Le recouvrement dun compte radi, la radiation dun compte et la rgularisation de la provision pour crances irrcouvrables
Le propritaire de lentreprise Crolane comptabilise une provision pour crances irrcouvrables base sur un pourcentage des ventes crdit. Il estime quen moyenne 2% du montant des ventes crdit (excluant les taxes) nest jamais encaiss. Au 1er septembre 20X7, le grand livre gnral de lentreprise prsente les soldes suivants. Clients Provision pour crances irrcouvrables 155000$ 17400$

Voici les oprations effectues par lentreprise en septembre 20X7.


Date 20X7
09-08 09-13 09-30 09-30 09-30 09-30 Le propritaire de Crolane apprend le dcs dun client qui devait lentreprise la somme de 5751,25$. Il ne croit pas pouvoir rcuprer cette somme. Lentreprise reoit un chque au montant de 100$ de Marie Lafortune. Le compte de cette cliente avait t radi au cours de lexercice prcdent. Linscription des ventes au comptant et celle des ventes crdit sont respectivement de 650 00$ et de 800 00$ avant taxes. Le comptable enregistre la provision base sur lestimation des ventes crdit. Les encaissements relatifs aux comptes clients totalisent 680 00$. En prparant les tats financiers intermdiaires, le comptable de lentreprise procde lanalyse des comptes clients et dtermine que la provision pour crances irrcouvrables devrait stablir 180 00$.

Opration

LES CRANCES

51

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises.

Problme 1.7

La rgularisation de la provision pour crances irrcouvrables


Au 31 dcembre 20X7, 70% des comptes clients de lentreprise ABC naccusent aucun retard de paiement. la mme date, le comptable estime que la provision pour crances irrcouvrables devrait tre de 2% des comptes courants et de 15% des comptes en retard. Voici la balance de vrification dABC cette date.
ABC

Balance de vrification
au 31 dcembre 20X7 Dbit 8070$ 17070 Crdit

Encaisse Clients Provision pour crances irrcouvrables Fournisseurs TPS payer TVQ payer Marc Arthur capital Services rendus Salaires Loyer Crances irrcouvrables

1500$ 2400 290 310 21100 19400 10370 4820 4670 45000$

45000$

Travail faire
Passez au journal gnral lcriture de rgularisation de la provision pour crances irrcouvrables.

Problme 1.8

La rgularisation de la provision pour crances irrcouvrables


Au 28 fvrier 20X7, 85% des comptes clients de lentreprise ABC naccusent aucun retard de paiement. la mme date, le comptable estime que la provision pour crances irrcouvrables devrait tre de 3% des comptes courants et de 12% des comptes en retard. Voici la balance de vrification dABC cette date.

52

CHAPITRE 1

Balance de vrification
au 28 fvrier 20X7 Dbit 43769$ 89675 5676 1267 1453 7290 8357 10000 19100 214540 115370 24820 670 100 282800$ Crdit

ABC

Encaisse Clients Provision pour crances irrcouvrables Fournisseurs TPS recevoir TVQ recevoir TPS payer TVQ payer Effets payer Marc Arthur capital Services rendus Salaires Loyer Crances irrcouvrables Intrts dbiteurs

23513$

282800$

Travail faire
Passez au journal gnral lcriture de rgularisation de la provision pour crances irrcouvrables.

Problme 1.9

La comptabilisation dun billet ordre non honor et de la radiation dun compte client
Lexercice financier de lentreprise Mobilier Brien se termine le 31 dcembre. Voici quelques oprations de lentreprise en 20X7.
Date 20X7
06-15 Lentreprise vend des meubles M. Lafortune pour un total de 30 00$ plus taxes. Comme il sagit dun nouveau client, on lui accorde des conditions de crdit avantageuses. M. Lafortune paie 10 00$ comptant et signe un billet ordre pour le solde, dat du 15 juin 20X7, chant le 1er novembre de la mme anne et portant intrt 10%. lchance (en tenant compte du dlai de grce), le client nhonore pas le billet. Le propritaire de Mobilier Brien dcide de ne pas lui faire signer un nouveau billet et dentreprendre les dmarches pour rcuprer la somme qui lui est due. On apprend dun syndic que M. Lafortune a dclar faillite et que Mobilier Brien ne rcuprera que 300$.

Opration

11-04

12-15

LES CRANCES

53

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises.

Problme 1.10

La comptabilisation dun billet ordre non honor et de la radiation dun compte client
Lexercice financier de lentreprise Deschnes et Fils se termine le 31 dcembre. Voici quelques oprations de lentreprise en 20X7.
Date 20X7
07-15 M. Larose, responsable de la perception des comptes clients chez Deschnes et Fils, communique avec lentreprise BCD pour lui rclamer le solde de son compte, soit 1875$, d depuis 45 jours. Comme le client est dans limpossibilit de payer tout de suite, M. Larose accepte de prolonger le dlai de paiement la condition que le client lui signe un billet ordre dat du jour mme, chant le 1er octobre 20X7 et portant intrt 8%. lchance (en tenant compte du dlai de grce), le client nhonore pas le billet. M. Larose apprend que lentreprise BCD a dclar faillite et il dcide de radier le compte.

Opration

10-04 11-12

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises

Problme 1.11

La comptabilisation dun billet ordre honor


Le 7 aot 20X6, lentreprise Lajoie prte 2000$ M. Lucien, un employ fidle. Celui-ci signe un billet ordre chant un an plus tard et portant intrt au taux annuel de 5%. Lexercice financier de lentreprise se termine le 31 dcembre. lchance du billet, lemploy rembourse la somme prte.

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises.

Problme 1.12

La comptabilisation dun billet ordre honor en vertu du dlai de grce


Le 17 septembre 20X6, lentreprise Laviolette prte 5000$ Marcel Bossuet. Voici le billet ordre relatif la transaction.

54

CHAPITRE 1

Billet ordre
5000,00$
Montant

Montral, le 17 septembre 20X6 Je, Marcel Bossuet, promets de payer lordre de LAVIOLETTE
La somme de

cinq mille

00/100

dollars

Le 17 mars 20X7 Taux dintrt annuel de 5% Intrts payables lchance

Marcel Bossuet

Marcel Bossuet

Lexercice financier de lentreprise se termine le 31 dcembre. Le souscripteur se prvaut du dlai de grce et rembourse le billet.

Travail faire
Passez au journal gnral les critures requises.

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