Análise Progressiva Da Carga Tributária No Brasil

aNLISE Da PROGRESSIVIDaDE Da CaRGa TRIBUTRIa SOBRE
a POPULaO BRaSILEIRa*
Jos Adrian Pintos-Payeras**
Este artigo apresenta um estudo da atual incidncia do sistema tributrio brasileiro. Buscou-se detalhar
ao mximo as alquotas dos impostos indiretos, tomando como base as normas tributrias da Federao,
das Unidades da Federao e respectivas capitais. Cruzando essas informaes com os microdados da
Pesquisa de Oramentos Familiares (POF) de 2002-2003, foi possvel verifcar que o sistema tributrio
brasileiro regressivo quando tomada como base a renda. Isso se deve em grande parte aos impostos
indiretos, mais especifcamente ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), ao
Programa de Integrao Social (PIS) e Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofns).
Contudo, importante ressaltar que a baixa participao dos impostos diretos no permite equilibrar a
carga por faixa de renda. O Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) chega a ser
regressivo em relao renda familiar per capita. O estudo tambm revelou que h diferenas regionais
no comportamento dos impostos indiretos.
1 INTRODUO
Reconhecendo as especifcidades de cada estado brasileiro no que diz respeito
legislao tributria, o objetivo deste artigo estimar a carga tributria para os
estratos de renda selecionados em cada Unidade da Federao (UF). Os trabalhos
anteriores a este elegeram um estado representativo para considerar as alquotas
do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), ou generalizaram
uma alquota em cada estado, e quando consideraram o Imposto sobre Servios
de qualquer Natureza (ISS), escolheram uma cidade representativa. O problema
que reside na anlise conduzida dessa forma que no so captadas as diferenas
regionais na poltica tributria. Assim, no presente estudo, busca-se analisar a
progressividade da carga tributria direta e indireta de cada regio.
Neste quesito, pode-se dizer que o presente trabalho d um passo adiante,
pois apura as alquotas do ICMS de cada estado, bem como os tratamentos dife-
renciados, tais como a reduo da base de clculo e a iseno dadas aos produtos
constantes na Pesquisa de Oramentos Familiares (POF) de 2002-2003. Para o
ISS, devido impossibilidade de levantar as alquotas de todos os municpios do
Brasil, foram escolhidas as capitais de cada UF. Desta forma, chega-se mais prximo
* O autor agradece ao professor Rodolfo Hoffmann, Fundao de Amparo Pesquisa do Estado de So Paulo (FAPESP) pelo apoio
fnanceiro no perodo do doutorado e as crticas e sugestes dos pareceristas da revista. Quaisquer erros e omisses remanescentes
so de sua inteira responsabilidade.
** Professor do Programa de Ps-Graduao em Economia Regional (PPE) da Universidade Estadual de Londrina (UEL) e do Departa-
mento de Economia da UEL.
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pesquisa e planejamento econmico | ppe | v. 40 | n. 2 | ago. 2010 154
da realidade para cada estado, tornando mais evidentes as particularidades do
sistema tributrio brasileiro.
A carga tributria apurada tomando como base a renda familiar, a renda
familiar per capita e a despesa familiar. Os impostos so separados em duas ca-
tegorias: diretos e indiretos. Assim possvel identifcar as principais causas da
regressividade do sistema tributrio brasileiro e sugerir medidas que busquem
amenizar o problema.
Na seo 2, so feitos os comentrios sobre a base de dados e problemas me-
todolgicos. Na seo 3, esto as estimativas da carga tributria sobre as classes de
renda selecionadas. A seo 4 apresenta as consideraes fnais deste trabalho.
2 BaSE DE DaDOS E MTODO
No Brasil no existem muitos trabalhos que estimam a carga tributria por faixa
de renda. provvel que a complexa legislao tributria seja um empecilho para
tanto. Os trabalhos encontrados na literatura brasileira que estimaram a carga
tributria foram Langoni (1973)
1
para o ano de 1970; Eris et al. (1983) para o
ano de 1975; Rodrigues (1998); e Vianna et al. (2000), ambos com base na POF
de 1995-1996 do Instituto Brasileiro de Geografa e Estatstica (IBGE). Recen-
temente Zockun et al. (2006) mostram que os tributos fcaram mais regressivos
quando usados os dados da POF de 2002-2003, porm a metodologia de clculo
no est descrita neste trabalho e a carga tributria fcou muito acima da apurada
por Rodrigues (1998) e Vianna et al. (2000), sem que ocorresse uma mudana
to signifcativa na legislao tributria. Paes e Bugarin (2006) tambm usaram a
POF de 2002-2003 para encontrar a carga tributria sobre o consumo das famlias.
Dada a base utilizada, o ltimo trabalho citado encontrou certa proporcionalidade
na distribuio da carga tributria indireta.
Nestes estudos no est explcito qual foi o tratamento dado s isenes
previstas e redues da base de clculo dos impostos, principalmente, sobre o
ICMS. Se isto no levado em considerao, tende-se a superestimar a carga tri-
butria indireta. Tendo em vista que cada UF tem uma legislao diferente para o
ICMS, pode haver diferenas regionais na progressividade dos impostos. Tambm
importante frisar que nenhum dos trabalhos citados estimou a carga tributria
individualmente para cada estado.
Recentemente, Silveira (2008) estimou a carga tributria por faixa de renda
e considerou os devidos benefcios tributrios concedidos a alguns produtos, mas
fez a anlise apenas com base no Regulamento do ICMS (RICMS) de So Paulo
e sups que as regras vlidas para esse estado o so para o restante do pas.
1. Langoni (1973) estimou apenas a carga tributria direta.
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155 Anlise da progressividade da carga tributria sobre a populao brasileira
No presente estudo, a base de dados para estimar a carga tributria composta
pelo arquivo de microdados da POF de 2002-2003 e pela legislao tributria
federal, dos estados e dos municpios. Tendo cincia da complexidade do assunto,
foi necessrio fazer algumas pressuposies a fm de simplifcar o processo no qual
o imposto gerado.
A carga tributria direta, aquela incidente sobre o rendimento e o patrimnio
das famlias, foi obtida a partir das informaes declaradas na POF de 2002-
2003. No rol de tributos averiguados em tal pesquisa esto: Imposto de Renda
(IR), Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) (contribuio previdncia
social), Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), Imposto sobre Propriedade
de Veculos Automotivos (IPVA), contribuio sindical, taxas de conselhos
e associaes de classe, Imposto Territorial Rural (ITR), Servio de Patrimnio
da Unio (SPU), Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (Incra),
Imposto de Transmisso de Bens Imveis (ITBI), Contribuio Provisria sobre
Movimentao Financeira (CPMF),
2
Certifcado de Cadastro de Imvel, emplaca-
mento, taxa do Departamento de Trnsito (Detran), exame psicotcnico, restituio
do IR e restituio da previdncia pblica. Com exceo das restituies, essa a
especifcao seguida pelo IBGE para os impostos diretos e assim foram apurados
na POF de 2002-2003.
Conforme Vianna et al. (2000), essa forma de estimar a carga tributria direta
permite chegar mais prximo da carga efetiva. Rodrigues (1998) aplicou as alquotas
vigentes do IR e a contribuio do INSS s respectivas rendas, contudo este mtodo
permite apenas ter uma ideia da carga potencial e no o que as famlias realmente
pagaram aos cofres pblicos. Segundo Lima (1999), 41,8% da renda tributvel
brasileira circulam sem pagar IR. Obviamente que a POF de 2002-2003, como
qualquer pesquisa semelhante, passvel de erros de medida.
Os dados incompatveis foram excludos. Consideraram-se como incompa-
tveis as informaes em que a carga tributria indireta era maior do que a renda
familiar. Nestes casos, h grande probabilidade de ter ocorrido a subdeclarao da
renda ou erros de codifcao. Com isso, o nmero de famlias
3
analisadas caiu de
48.568 para 48.122.
A tabela 1 apresenta as caractersticas de cada classe de renda familiar selecio-
nada antes de excluir os dados incompatveis (colunas com a sigla POF) e depois
de excluir as observaes incompatveis colunas com sem incompatveis (SI).
2. Apenas a parcela declarada pelas famlias investigadas pela POF de 2002-2003.
3. Ou unidades de consumo, conforme denominao do IBGE.
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A primeira classe foi a que mais perdeu informaes, sendo que apenas a
ltima no perdeu observaes. Aproximadamente um quinto das famlias recebeu
entre R$ 600 e R$ 1.000. Note-se que mais da metade das famlias tem renda
menor ou igual ao limite superior desse estrato. A classe mais rica, com pouco
mais de 5% das famlias, detm 31,13% da renda total, desconsiderados os dados
incompatveis.
As classes apresentadas na tabela 1 sero usadas para mostrar como a carga
tributria varia com o nvel de renda.
No clculo das medidas de progressividade ser considerada a ordenao das
pessoas conforme a renda familiar per capita. Assim, o comportamento da carga
tributria tambm ser analisado considerando a classifcao em estratos de renda
familiar per capita, como apresentado na tabela 2. Neste caso, foram separadas 13
classes. Esta forma permite analisar mais detalhadamente como progride a carga
tributria conforme o nvel de renda.
O primeiro estrato foi, novamente, o que perdeu mais observaes ao excluir
as informaes incompatveis. A tabela 2 mostra que quase metade da populao
dispe de menos de R$ 240 e detm apenas 11,94% da renda total, conforme dados
da POF de 2002-2003. Os trs ltimos estratos tm apenas 4,14% das pessoas,
que fcam com 30,53% da renda total.
4
TABELA 1
Famlias e renda para as 10 classes selecionadas, sem excluir dados incompatveis
(POF) e excluindo dados incompatveis (SI)
Classes de renda
familiar (R$)
1
Famlias
(POF)
Renda
familiar
(POF)
% das
famlias
(POF)
Famlias
(SI)
Renda
familiar
(SI)
% das
famlias
(SI)
% da renda
total na classe
(SI)
De 0 a 400 7.949.351 265,57 16,38 7.636.823 270,88 15,87 2,36
Mais de 400 at 600 6.747.421 500,25 13,90 6.727.334 500,29 13,98 3,83
Mais de 600 at 1.000 10.181.484 782,35 20,98 10.134.807 782,21 21,06 9,02
Mais de 1.000 at 1.200 3.528.908 1.098,56 7,27 3.522.385 1.098,60 7,32 4,40
Mais de 1.200 at 1.600 5.086.643 1.383,28 10,48 5.074.927 1.383,27 10,55 8,00
Mais de 1.600 at 2.000 3.349.073 1.787,43 6,90 3.342.484 1.787,20 6,95 6,80
Mais de 2.000 at 3.000 4.571.410 2.431,79 9,42 4.557.617 2.431,29 9,47 12,61
Mais de 3.000 at 4.000 2.416.195 3.443,57 4,98 2.413.366 3.443,50 5,02 9,46
Mais de 4.000 at 6.000 2.236.892 4.869,27 4,61 2.235.345 4.869,28 4,65 12,39
Mais de 6.000 2.467.262 11.086,34 5,08 2.467.262 11.086,34 5,13 31,13
Brasil 48.534.638 1.813,82 100,00 48.112.350 1.826.02 100,00 100,00
Fonte: Baseada nos microdados da POF de 2002-2003.
Nota:
1
R$ de 15 de janeiro de 2003.
4. Para uma anlise da concentrao de renda no Brasil com base na Pesquisa Nacional por Amostra de Domiclios (PNAD), ver Hoffmann
(2007a).
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No Brasil, o sistema tributrio no de fcil compreenso. H um grande
nmero de impostos indiretos, o que fez com que nesta pesquisa fossem escolhidos
apenas os seguintes: ICMS, Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Programa
de Integrao Social (PIS), Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
(Cofns) e ISS. Esses cinco impostos indiretos selecionados foram responsveis por
41,43% da arrecadao total em 2006 e de aproximadamente 85% da arrecadao
com impostos indiretos (RECEITA FEDERAL, 2007a).
Como se sabe, cada estado tem suas prprias normas para o ICMS. Essas in-
formaes foram obtidas nos sites das Secretarias de Fazenda estaduais. As alquotas
e isenes do ICMS adotadas na estimao seguiram o RICMS de cada estado mais
Distrito Federal. Para cada produto em cada estado aplicou-se a alquota estipulada
no RICMS. Foram consideradas as redues de base previstas no RICMS de cada
UF. Isto, por si s, bastante complexo, j que a POF de 2002-2003 tem 10.436
produtos e grupos de produtos e h incidncia dos tributos indiretos selecionados
sobre 9.712 desses produtos. O ICMS incide sobre 8.856 dos produtos investigados
pela POF de 2002-2003.
Para tornar factvel a proposta de analisar a carga em cada UF, foi preciso
adotar o pressuposto simplifcador de que incide sobre o produto apenas a alquota
determinada no estado, ou seja, sups-se que o produto produzido e vendido
dentro do estado. Embora seja uma limitao relevante desconsiderar o fuxo entre
TABELA 2
Pessoas e renda familiar per capita para as 13 classes selecionadas, sem excluir
dados incompatveis (POF) e excluindo dados incompatveis (SI)
Classes de renda familiar
per capita (R$)
1
Pessoas
(POF)
Renda
per capita
(POF)
% de
pessoas
(POF)
Pessoas
(SI)
Renda
per capita
(SI)
% de
pessoas
(SI)
% da renda
na classe
(SI)
De 0 at 120 42.052.385 72,47 23,91 40.947.113 73,44 23,48 3,42
Mais de 120 at 240 42.759.450 175,58 24,32 42.615.126 175,55 24,43 8,52
Mais de 240 at 360 26.867.179 294,10 15,28 26.802.629 294,06 15,37 8,97
Mais de 360 at 480 15.904.997 413,65 9,04 15.851.417 413,66 9,09 7,46
Mais de 480 at 600 10.832.959 535,39 6,16 10.818.041 535,41 6,20 6,59
Mais de 600 at 720 7.697.563 655,46 4,38 7.670.081 655,46 4,40 5,72
Mais de 720 at 960 9.170.504 829,48 5,22 9.167.093 829,46 5,26 8,65
Mais de 960 at 1.200 5.283.372 1.072,60 3,00 5.281.723 1.072,60 3,03 6,45
Mais de 1.200 at 1.440 3.634.468 1.297,29 2,07 3.627.347 1.297,31 2,08 5,36
Mais de 1.440 at 1.920 4.409.525 1.661,01 2,51 4.405.897 1.660,97 2,52 8,33
Mais de 1.920 at 2.640 3.227.559 2.239,55 1,84 3.226.729 2.239,50 1,85 8,23
Mais de 2.640 at 3.840 1.991.438 3.130,60 1,13 1.983.538 3.131,84 1,14 7,07
Mais de 3.840 2.014.565 6.639,79 1,15 2.014.565 6.639,79 1,15 15,23
Brasil 175.845.964 500,63 100,00 174.411.297 503,72 100,00 100,00
Nota:
1
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os estados, esta foi a forma de identifcar a carga dos impostos indiretos conforme
a legislao do RICMS de cada estado. Do contrrio, teria que ser escolhido um
estado como sendo representativo dos demais e aplicar suas normas para o Brasil
todo. Como as alquotas e isenes diferem entre os estados, uma anlise desse tipo
no permite identifcar as diferenas de progressividade entre as regies do pas, o
que tambm seria uma limitao, j que o Brasil um pas de grande dimenso,
com diferenas regionais signifcantes. A anlise feita no presente estudo bastante
coerente com a proposta de o ICMS ser cobrado no destino, que est em discusso
no processo de reforma tributria.
Devido necessidade de conhecer a composio do medicamento para saber
se ele isento de ICMS, e dado que a POF no apresenta o nome genrico, foi
considerado no estudo que o ICMS incide sobre todos os medicamentos, exceto
aqueles para o tratamento da AIDS. Isto pode levar, neste caso, a uma superesti-
mao da carga tributria sobre medicamentos.
O ISS tambm foi considerado na apurao da carga tributria. Entre os
produtos e servios levantados pela POF de 2002-2003, o ISS incide sobre 856
deles, sendo que cada um dos 5.564 municpios tem sua prpria regra para esse
tributo. Por simplicidade, considerou-se que as alquotas e isenes vigentes na
capital do estado so as mesmas para toda UF.
Para simplifcar a anlise do PIS e da Cofns, considerado, sempre que a
legislao permitir, que os produtores dos bens e servios foram optantes pelo
regime de incidncia no cumulativa.
5
Nesses casos, as alquotas da contribuio
para o PIS/Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) e
da Cofns so, respectivamente, de 1,65% e de 7,6%. Foram considerados os casos
especiais desses tributos na estimao, tais como as alquotas reduzidas a zero dos
produtos hortcolas e frutas
6
e as alquotas incidentes sobre energia eltrica em cada
estado. No caso dos servios, foi considerado o regime de incidncia cumulativa
desses impostos e que s h uma etapa de produo e comercializao, o que uma
generalizao bastante razovel no caso dos servios adquiridos pelas famlias. Neste
ltimo regime a alquota do PIS/PASEP 0,65% e a alquota da Cofns 3%.
As alquotas do IPI seguiram a disposio da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados (Tipi).
Embora as simplifcaes consideradas possam dar a impresso de que a carga
tributria por faixa de renda ser subestimada, importante lembrar que est sendo
levado em conta que todos os produtos adquiridos pelas famlias foram comercializados
5. Para o PIS/PASEP a no cumulativa foi instituda pela Lei n
o
10.637/2002, e para a Cofns pela Lei n
o
10.833/2003.
6. Previstas na Lei n
o
10.865/2004, Artigo 28.
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regularmente, sendo que h projees de que a sonegao de impostos no Brasil
chega a 30% do total arrecadado (CHIARA, 2007).
2.1 anlise da progressividade
Para determinar se um tributo progressivo ou regressivo, ser usado o ndice de-
senvolvido por Lerman e Yitzhaki (1995). O ndice desenvolvido por estes autores
toma como base o ordenamento da renda fnal, isto , a renda aps a incidncia do
imposto ou do benefcio. A justifcativa para o uso do ndice de Lerman-Yitzhaki
que deve ser levada em considerao a possibilidade de um imposto afetar a reor-
denao das rendas. ndices de progressividade, como o de Kakwani, que usam a
ordenao da renda inicial, desconsideram a (...) possibilidade de a ordenao das
rendas fnais ser diferente das rendas iniciais (HOFFMANN, 2007b, p. 180).
7
Sendo G
z
o ndice de Gini da renda fnal e
*
Z
C a razo de concentrao do
imposto, defnida com base na ordenao da renda fnal, o ndice Lerman-Yitzhaki,
p
LY
, para esse imposto, :
=
*
LY Z Z
C G
(1)
Valores positivos indicam que o imposto progressivo e valores negativos
indicam que o imposto regressivo. Ser usada a ordenao da renda familiar per
capita para encontrar o ndice de Lerman-Yitzhaki.
Para um benefcio, como o caso da restituio do IR, o ndice Lerman-
Yitzhaki :
=
*
LY Z Z
G C (2)
Novamente, valores positivos indicam que o benefcio progressivo e valores
negativos indicam que o benefcio regressivo. A diferena entre as defnies (1) e
(2) se justifca pelo fato de que um imposto uma parcela negativa da renda fnal,
e que um benefcio uma parcela positiva dessa renda. Um acrscimo marginal em
uma parcela progressiva causa reduo no valor do ndice de Gini da distribuio
da renda fnal (HOFFMANN, 2007b).
7. Para maiores detalhes, ver Lerman e Yitzhaki (1995), Hoffmann (2007b), neste artigo o ndice de Lerman-Yitzhaki foi denominado
ndice de Kakwani modifcado, em Hoffmann (2009) j foi usada a denominao ndice de Lerman-Yitzhaki.
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3 ESTIMaO Da CaRGa TRIBUTRIa: a SITUaO aTUaL
No presente estudo h dois tipos de impostos indiretos: aqueles para os quais a
alquota prevista em lei coincide com a taxa efetiva, a e aqueles para os quais a
alquota diferente da taxa efetiva, A. Quando a alquota prevista em lei aplicada
sobre o valor da nota fscal, h uma diferena entre alquota e taxa. Dos impostos
indiretos considerados, apenas no caso do IPI a alquota coincide com a taxa, pois
a alquota aplicada sobre o valor livre de impostos. Para os demais (ICMS, PIS,
Cofns e ISS) as alquotas no coincidem com a taxa efetiva.
Defnindo d como o valor da despesa, A

a alquota do(s) imposto(s) que
incide(m) sobre d e a como a(s) alquota(s) do(s) imposto(s) que incide(m) sobre
o valor (x) da despesa antes dos impostos, esse valor :
( )
(

=
+

1
1
d A
x
a
(3)
Para o caso dos impostos indiretos considerados, o somatrio do numerador
formado pelas alquotas dos seguintes impostos: ICMS, PIS, Cofns e ISS. O
somatrio do denominador formado apenas pelo IPI. importante lembrar que
quando incide ISS no incide ICMS.
Embora esteja previsto na Lei n
o
10.637/2002, Artigo 1
o
, 3
o
e Lei n
o
10.833/2003,
Artigo 1
o
, 3
o
que os valores referentes ao ICMS e ao IPI podem ser deduzidos da
base de clculo para apurao do PIS e da Cofns, isso no verifcado na prtica.
Em primeiro lugar porque a lei diz podem, em vez de devem, e tambm h
uma confuso criada pelo inciso I, do Artigo 195 da Constituio Federal, sobre
cuja base vo incidir o PIS e a Cofns.
8
O valor dos impostos indiretos considerados, em unidades monetrias,
dado por:
= t d x (4)
A taxa dos impostos indiretos, r, obtida por:
=
t
r
x
(5)
8. O inciso descreve que as contribuies dos empregadores para a seguridade social incidem sobre a folha de salrios, o faturamento
e o lucro.
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O resultado desta equao a carga tributria indireta efetiva. Para o ICMS,
o PIS, a Cofns e o ISS verifcado que r > A, e para o IPI tem-se r = a.
A carga sobre o valor da despesa, r
d
, :
=
d
t
r
d
(6)
Note-se que com simples manipulao algbrica, usando (4), (5) e (6),
possvel verifcar que:
=
1
d
d
r
r
r
(7)
O valor em unidades monetrias do ICMS, o qual incide sobre o faturamento,
obtido pela multiplicao do valor da despesa pela respectiva alquota, A
ICMS
,
= ( )
ICMS
ICMS d A (8)
A taxa efetiva do ICMS, ressaltando que o ICMS incide sobre o valor da
nota fscal, obtida por:
| |
=
|
\ .
100
ICMS
ICMS
r
x
(9)
O valor em reais do PIS e da Cofns dado por:
= + ( )
PIS COF
PCof d A A (10)
A taxa efetiva conjunta do PIS e da Cofns obtida por:
| |
=
|
\ .
100
Pcof
PCof
r
x
(11)
O IPI obtido multiplicando-se o valor da despesa antes dos impostos pela
sua alquota, a
IPI
, isto ,
= ( )
IPI
IPI x a (12)
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Note que este o nico imposto indireto considerado, em que r = a.
O ISS segue o mesmo procedimento do ICMS:
= ( )
ISS
ISS d A (13)
A taxa efetiva do ISS dada por:
| |
=
|
\ .
100
ISS
ISS
r
x
(14)
Perceba-se que a taxa efetiva do ICMS, do PIS, da Cofns e do ISS acaba
sendo maior do que a alquota prevista pela lei. Para ter ideia, suponha-se, hipo-
teticamente, que um fogo vendido a um consumidor fnal por R$ 1.000. Sobre
esse valor incidem: IPI (10%), PIS e Cofns (9,25%) e ICMS (18%). Aplicando-se
a equao (3) encontra-se um x igual a R$ 661,36. O valor do IPI R$ 66,14, o
qual obtido aplicando a alquota do IPI sobre a despesa livre dos impostos, x,
pois, neste caso, r = a. O valor do ICMS R$ 180,00, que obtido aplicando sua
alquota sobre o valor pago pelo consumidor, d. Da mesma forma que o ICMS, o
PIS e a Cofns so obtidos aplicando suas alquotas sobre o valor pago pelo consu-
midor, ou seja, o valor que consta na nota fscal. Para o exemplo hipottico o PIS e
a Cofns totalizam R$ 92,50. Desta forma, a taxa efetiva do ICMS 27,22% (180
661,36) e do PIS e da Cofns em conjunto 13,99% (92,5 661,36), percen-
tuais que esto bem acima dos defnidos pela legislao. A carga indireta efetiva
no exemplo de 51,20%, em vez de 37,25% como parecia no incio do exemplo.
Certamente, esse mecanismo nem sempre de fcil entendimento.
Como deve estar claro, h uma diferena na forma com que est sendo apurada
a tributao direta e a indireta. A direta, por se basear nas informaes da POF de
2002-2003, alm de seguir as regras tributrias da poca, uma estimao da carga
tributria efetiva. J a carga tributria indireta a potencial, ou seja, a que deveria
ser paga seguindo regras mais atuais dos impostos indiretos. Por este motivo, optou-
se, no presente trabalho, tratar a carga tributria direta separadamente da indireta,
para junt-las apenas na subseo 3.5. Apesar dessa diferena no procedimento de
estimao, importante ter uma ideia de qual a carga tributria total no pas.
3.1 Carga tributria direta
A carga tributria direta lquida, isto , deduzidas as restituies do IR
9
e do INSS,
est apresentada na tabela 3. Nesta tambm foram detalhados quatro dos principais
9. No ano de 2003 a faixa de isento do IR ia at R$ 1.058 (RECEITA FEDERAL, 2007b).
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tributos diretos, os quais representam 28,8% da arrecadao tributria total, todos
em proporo da renda. Como era esperado, sobre a ltima classe que incide a
maior carga tributria direta.
TABELA 3
Carga tributria direta sobre as classes de renda familiar e impostos diretos
selecionados, com base nas informaes da POF de 2002-2003
Estratos de renda familiar
1
Renda
familiar
Imposto
direto total
Imposto direto
(%)
IPTU
(%)
Previdncia
pblica (%)
IPVA
(%)
IR
(%)
De 0 a 400 270,88 7,70 2,84 1,62 0,81 0,12 0,00
Mais de 400 at 600 500,29 17,11 3,42 1,55 1,20 0,12 0,00
Mais de 600 at 1.000 782,21 28,36 3,63 0,97 1,91 0,16 0,01
Mais de 1.000 at 1.200 1.098,60 44,85 4,08 0,88 2,19 0,24 0,03
Mais de 1.200 at 1.600 1.383,27 71,01 5,13 0,91 2,72 0,34 0,08
Mais de 1.600 at 2.000 1.787,20 104,48 5,85 1,02 3,22 0,34 0,17
Mais de 2.000 at 3.000 2.431,29 162,69 6,69 1,39 3,10 0,46 0,46
Mais de 3.000 at 4.000 3.443,50 229,26 6,66 0,97 3,01 0,53 1,04
Mais de 4.000 at 6.000 4.869,28 389,49 8,00 1.28 3,03 0,55 2,24
Mais de 6.000 11.086,34 1.016,57 9,17 1,05 2,43 0,42 4,12
Brasil 1.826.02 124,76 6,83 1,12 2,58 0,39 1,74
Nota:
1
A carga tributria direta sobre as famlias brasileiras tem uma taxa mdia de
6,83%. Dos impostos destacados na tabela 3, o relacionado com a previdncia
pblica foi o que apresentou maior carga mdia, 2,58%. O IR o que apresenta
maior progressividade, chegando a 4,12% para a classe mais rica.
Uma informao que chama a ateno a carga direta de 2,84% sobre o pri-
meiro estrato de renda familiar. Como se v, grande parte disso deve-se ao IPTU
e previdncia pblica. O IPTU, que um imposto sobre patrimnio, onera
proporcionalmente mais as famlias da primeira classe do que as famlias da ltima,
mostrando-se regressivo quando comparadas essas duas faixas. A taxa do IPTU para
as duas primeiras faixas est acima da mdia nacional, que de 1,12%. O IPVA,
que tambm incide sobre patrimnio, no monotonicamente crescente.
O IR foi o nico imposto que cresceu ao longo de todas as classes. Ressalta-se
que o IR pode estar subestimado. O procedimento que segue tem o intuito de
averiguar isto. Conforme os dados da POF de 2002-2003 o total de IR pago pelas
famlias foi de R$ 18,3 bilhes, ao passo que, segundo a Receita Federal (2007c),
o total obtido com o IR foi de aproximadamente R$ 23 bilhes. Ou seja, a ar-
recadao sugerida pela POF de 2002-2003 est 20,5% abaixo da indicada pela
Receita Federal. Assim, importante verifcar qual a carga efetiva mdia do IR
no Brasil. Para atingir esse objetivo foram usadas as informaes da Receita Federal
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em conjunto com a das Contas Nacionais para o ano de 2003. A alquota efetiva
do IR no Brasil foi de 1,77%, a obtida com base na POF de 2002-2003 foi de
1,74%. Os resultados mostram que a estimativa da alquota do IR obtida com base
nos microdados da POF est muito prxima da que efetivamente ocorre no Brasil.
Infelizmente os dados das Contas Nacionais, nem da Receita Federal, permitem
saber qual a situao por estrato de renda.
A tabela 4 apresenta uma forma anloga de analisar a carga tributria, consi-
derando a renda per capita. A populao foi dividida em 13 classes. Fazendo uma
comparao entre as tabelas 3 e 4, o IPTU parece ter menor grau de regressividade
do que antes, embora a porcentagem do IPTU na renda no cresa continuamente.
As taxas desse imposto incidentes sobre as duas ltimas faixas s no so menores
que as incidentes sobre as duas primeiras. A regressividade do IPTU, no Brasil,
confrmada pelo ndice de Lerman-Yitzhaki, que igual a 0,081.
TABELA 4
Carga tributria direta sobre a renda familiar per capita e impostos diretos per
capita, com base nas informaes da POF de 2002-2003
Classes de renda familiar
per capita (R$)
1
Renda familiar
per capita
Carga direta
per capita (%)
IPTU
(%)
Previdncia
pblica (%)
IPVA
(%)
IR
(%)
At 120 73,44 2,25 0,57 1,07 0,09 0,00
Maior que 120 at 240 175,55 3,45 0,81 1,89 0,15 0,02
Maior que 240 at 360 294,06 4,56 1,10 2,34 0,22 0,03
Maior que 360 at 480 413,66 5,53 1,32 2,78 0,34 0,10
Maior que 480 at 600 535,41 5,76 1,26 2,87 0,38 0,21
Maior que 600 at 720 655,46 6,34 1,12 3,20 0,42 0,43
Maior que 720 at 960 829,46 6,76 1,22 3,07 0,47 0,63
Maior que 960 at 1.200 1.072,60 6,85 1,24 2,72 0,55 1,43
Maior que 1.200 at 1.440 1.297,31 7,14 1,12 2,83 0,55 1,88
Maior que 1.440 at 1.920 1.660,97 8,34 1,24 3,11 0,54 2,47
Maior que 1.920 at 2.640 2.239,50 8,84 1,32 2,76 0,55 3,21
Maior que 2.640 at 3.840 3.131,84 9,25 1,00 2,71 0,45 3,95
Maior que 3.840 6.639,79 9,27 1,04 2,11 0,34 4,52
Brasil 503,72 6,83 1,12 2,58 0,39 1,74
ndice de Lerman-Yitzhaki 0,0697 0,081 0,006 0,128 0,307
ndice de Gini
2
0,5896 0,5826 0,5898 0,5891 0,5891 0,5839
Fonte: Elaborao baseada nos microdados da POF de 2002-2003.
Notas:
1
2
Para a renda familiar per capita o ndice de Gini foi calculado seguindo sua ordenao, para cada imposto selecionado o ndi-
ce de Gini foi calculado com base na ordenao da renda familiar per capita aps a deduo do imposto indicado na coluna.
A carga tributria direta, o IPVA e o IR so progressivos, com respectivos
ndices de Lerman-Yitzhaki de 0,0697, 0,128 e 0,307. A contribuio para o
INSS apresentou ndice de progressividade prximo de zero, 0,006. A carga tri-
butria direta progressiva, isto , os impostos diretos contribuem para reduzir
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a desigualdade. Como mostra Hoffmann (2007b), a mudana no ndice de Gini
decorrente do imposto pode ser decomposta em uma parcela proporcional ao ndice
de Lerman-Yitzhaki e um efeito da reordenao. O ndice de Gini calculado com
base na ordenao da renda familiar per capita , no Brasil, 0,5896.
10
Ao deduzir
os impostos diretos da renda familiar per capita, obtm-se um ndice de Gini de
0,5826. Essa reduo ocorreu devido a uma parte associada progressividade,
0,0048, e outra reordenao, 0,0022.
O comportamento da carga tributria direta por regio geogrfca pode ser
visto no grfco1. A carga mais elevada para o primeiro estrato, at R$ 120,
verifcada na regio Sudeste, sendo que o Rio de Janeiro tem uma carga tributria
direta per capita de 7,86% nessa classe de renda, e o IPTU representou 3,57%
da renda familiar per capita nesse estado. Nos trs estratos seguintes, So Paulo e
Rio de Janeiro dividem a responsabilidade de manter uma carga mais elevada na
regio. O IPTU e a previdncia pblica so os impostos diretos que tm a maior
participao sobre essas faixas de renda.
10. Calculado com base na POF de 2002-2003 sem as informaes incompatveis.
O Centro-Oeste apresentou a maior carga direta per capita, 11,34%, a qual
foi verifcada na classe que vai de R$ 1.920 at R$ 2.640. O Distrito Federal e o
Mato Grosso do Sul foram os determinantes para tanto. Boa parte da carga direta
vista no Distrito Federal deve-se ao IR, e uma explicao para isso o maior n-
mero de funcionrios pblicos com desconto do IR na fonte.
Uma observao quanto carga tributria direta diz respeito s diferenas
regionais. As cargas de impostos diretos no Norte e no Nordeste so, em mdia,
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muito prximas, com pouco mais de 5%, enquanto as outras regies tiveram per-
centuais mdios acima de 7%. Para saber se essa diferena decorrente de polticas
tributrias focalizadas, foi estimado um modelo no qual a varivel dependente
a carga direta mdia para cada UF e as variveis explicativas so as respectivas
rendas mdias e uma varivel binria com valor 1 apenas para as regies Norte e
Nordeste. O resultado mostra que o coefciente da varivel binria no signifca-
tivo, indicando que as diferenas dos impostos diretos entre as regies devem-se,
basicamente, s diferenas no nvel de renda.
No Norte o ndice Lerman-Yitzhaki 0,151 para a carga tributria direta.
Nessa regio o IPTU, o IR, o INSS e o IPVA apresentaram ndices positivos. O
ndice de Gini antes da incidncia dos impostos diretos 0,5668, aps a incidncia
dos impostos diretos 0,5573. A parcela associada progressividade 0,0078, e
a referente reordenao, 0,0017.
Assim como a regio Norte, o Nordeste apresentou ndice de Lerman-Yitzhaki
positivo para todos os impostos diretos destacados. A carga tributria direta teve
ndice de progressividade de 0,14. Sendo assim, o ndice de Gini cairia de 0,590
para 0,5813 se s incidissem impostos diretos na regio. A parte associada pro-
gressividade 0,0072, e a referente reordenao, 0,0015.
Embora a regio Sudeste tenha ndice de Lerman-Yitzhaki positivo para os
impostos diretos, 0,04, este fcou bem abaixo do valor do Norte e Nordeste. O
IPTU apresentou ndice negativo na regio Sudeste, 0,148.
Na regio Sul o ndice de progressividade para a carga tributria direta 0,09. O
IPTU foi o nico dos impostos diretos destacados com ndice negativo, 0,127.
Embora com valor muito prximo de zero, indicando que os impostos diretos
so neutros no Centro-Oeste, o ndice de progressividade foi negativo, 0,005.
Esse resultado foi decorrente dos ndices negativos do IPTU, 0,089, e do INSS,
0,15. Esses impostos tiveram uma participao de 3,62% da renda familiar per
capita, enquanto o IR e IPVA tiveram uma participao de 2,29%. No Centro-
Oeste, a mudana do ndice de Gini de 0,5956 para 0,5928, aps a incidncia dos
impostos diretos, ocorreu devido a uma parte associada progressividade, 0,0004,
e outra reordenao, 0,0032.
3.2 Carga tributria indireta
As alquotas mdias dos impostos indiretos, por grupo de despesa e por faixa de
renda, esto apresentadas na tabela 5. O grupo de despesa fumo foi o que apresentou
maior alquota mdia, 81,06%, importante lembrar que neste caso a alquota
elevada uma questo de sade pblica, seguido do grupo higiene, 39,95%. O
grupo de despesa que apresentou a menor alquota mdia foi servios pessoais.
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Na tabela 6 apresentada a participao dos grupos de despesa monetria na
renda de cada classe. Optou-se por considerar apenas a despesa monetria, tendo
em vista a grande participao da despesa no monetria na despesa total das fa-
mlias de baixa renda, o que provocaria um vis para cima das estimativas da carga
indireta sobre as famlias pobres.
11
As famlias que recebem at R$ 400 destinam,
em mdia, 41,23% da renda para pagar despesas com alimentao, 23,30% com
habitao, 11,95% para transporte e gastam 6,87% com despesas de vesturio.
Note-se que h uma grande concentrao da despesa das famlias de baixa
renda em dois grupos, o que tem implicaes signifcativas sobre a progressividade
da carga de tributos indiretos. Quanto maior a renda, mais uniformemente se
distribui o percentual da renda para cada grupo de despesa. As famlias com renda
mdia acima de R$ 6 mil destinam 7,81% de sua renda a gastos com habitao,
12,86% com transporte e 5,67% com aumento do ativo.
Essas caractersticas fazem com que a carga tributria indireta, quando tomada
a renda como base, seja regressiva para a maioria dos produtos apresentados na tabela 7.
Os grupos de despesas que tiveram maior participao no oramento das famlias
pobres foram regressivos, cabendo destaque para os grupos alimentos e habitao. J
transporte progressivo, este que um grupo de despesa com grande participao
no oramento das famlias mais ricas. A carga tributria indireta sobre alimentos e
sobre habitao cai invariavelmente do primeiro estrato at o ltimo.
A carga tributria indireta em termos do rendimento familiar apresentada
na tabela 8. Como no foram considerados todos os grupos de despesas na tabela 7,
o somatrio das colunas desta tabela fcar aqum da carga indireta verifcada na
tabela 8. Os tributos indiretos so regressivos no Brasil. Isto era esperado, uma
vez que as famlias mais pobres destinam uma parcela maior de sua renda para
o consumo. A carga indireta sobre a classe de renda familiar de at R$ 400 de
21,01%. O menor percentual da carga indireta 10,14% da renda para a ltima
classe selecionada.
O ICMS, que um imposto estadual, o que tem maior participao na
carga tributria indireta sobre as famlias, seguido do PIS e da Cofns, que so
impostos federais. O ISS, que municipal, representa uma taxa menos varivel
conforme estratos de renda.
A ltima coluna da tabela 8 apresenta a carga tributria indireta sobre a
despesa familiar. O resultado apresentado bastante intrigante e revela o carter
perverso do sistema tributrio brasileiro quando pensado em equidade. Ora,
esperado observar regressividade nos impostos indiretos quando se toma por base
11. Conforme a POF de 2002-2003, a participao da despesa no monetria na despesa total das famlias do estrato mais pobre foi
26,24%, sendo que para as famlias do estrato mais rico foi 16,5%.
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a renda, mas no quando a base o dispndio monetrio das famlias. Os resul-
tados indicam que, mesmo quando se subtrai a parcela que no consumida da
renda, as famlias mais ricas pagam proporcionalmente menos. Ou seja, o padro
de consumo das famlias mais pobres est sendo mais tributado que o padro de
consumo das famlias ricas.
12
12. Para uma discusso mais detalhada sobre a base adotada, ver, entre outros, Musgrave e Musgrave (1980) e Creedy (1998).
TABELA 8
Carga tributria indireta sobre a renda familiar, por imposto selecionado e sobre a
despesa familiar monetria, segundo as classes selecionadas
(Em %)
Classes de renda
familiar (R$)
1
Carga indireta
sobre a renda
ICMS ISS PIS e Cofns IPI Carga indireta sobre
despesa familiar
De 0 a 400 21,01 11,08 0,38 7,17 2,38 18,59
Mais de 400 at 600 17,49 9,08 0,35 5,92 2,13 18,50
Mais de 600 at 1.000 15,34 7,92 0,36 5,11 1,95 17,78
Mais de 1.000 at 1.200 14,62 7,47 0,39 4,85 1,91 17,74
Mais de 1.200 at 1.600 14,08 7,23 0,43 4,66 1,77 16,63
Mais de 1.600 at 2.000 14,27 7,21 0,47 4,66 1,93 16,47
Mais de 2.000 at 3.000 13,31 6,48 0,48 4,24 2,11 16,16
Mais de 3.000 at 4.000 13,03 6,00 0,56 3,97 2,49 16,14
Mais de 4.000 at 6.000 12,90 5,44 0,53 3,64 3,29 16,26
Mais de 6.000 10,14 4,01 0,47 2,77 2,89 13,89
Mdia 12,96 6,03 0,46 3,98 2,48 16,01
Fonte: Baseada nos microdados da POF de 2002-2003 em conjunto com a legislao tributria.
Nota:
1
TABELA 7
Carga tributria indireta por grupos de despesa selecionados, expressa como
porcentagem da renda familiar, segundo as classes de renda selecionadas
(Em %)
Classes de renda
familiar (R$)
1
Alimentos Alimentao
fora
Habitao Vesturio Transporte Higiene Sade Educao
De 0 a 400 5,99 1,26 5,03 1,84 1,51 1,35 1,45 0,20
Mais de 400 at 600 4,39 1,21 3,96 1,68 1,48 1,14 1,31 0,19
Mais de 600 at 1.000 3,33 1,07 3,21 1,55 1,82 1,01 1,14 0,18
Mais de 1.000 at 1.200 2,74 1,19 2,79 1,56 1,93 1,01 1,05 0,19
Mais de 1.200 at 1.600 2,46 1,16 2,56 1,47 2,42 0,88 0,99 0,20
Mais de 1.600 at 2.000 2,30 1,11 2,49 1,44 2,83 0,93 1,01 0,24
Mais de 2.000 at 3.000 1,79 1,06 2,04 1,26 3,55 0,68 0,87 0,29
Mais de 3.000 at 4.000 1,46 1,09 1,76 1,14 4,30 0,64 0,77 0,32
Mais de 4.000 at 6.000 1,15 0,89 1,59 0,96 5,39 0,51 0,75 0,34
Mais de 6.000 0,75 0,61 1,16 0,67 4,77 0,33 0,54 0,28
Mdia 1,82 0,93 2,04 1,13 3,74 0,66 0,83 0,27
Fonte: Elaborao baseada nos microdados da POF de 2002-2003 em conjunto com a legislao tributria.
Nota:
1
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A grande relevncia do ICMS na regressividade dos impostos torna necessria
a apurao da carga indireta para cada regio do pas. As diferenas regionais da
carga tributria indireta podem ser vistas no grfco 2.
A regio Norte apresentou os dois extremos, a maior e a menor carga indireta.
A maior ocorre no primeiro estrato, 24,45%, e a menor no ltimo estrato, 8,69%.
O Amap
13
tem a maior carga tributria indireta, que de 32,07% para a primeira
faixa selecionada. Logo aps vem Roraima, com uma carga de 31,98% sobre a
mesma classe de renda. Esses estados foram os que apresentaram a maior carga
do ICMS para as famlias do primeiro estrato, o Amap com 17,19% e Roraima
com 17,65%. O ndice de Lerman-Yitzhaki para os impostos indiretos da regio
Norte 0,228, ou seja, os impostos indiretos so regressivos. Todos os impostos
indiretos tiveram ndices de progressividade negativos. O ndice de Gini da regio
aumenta de 0,5668 para 0,5951 aps a incidncia dos impostos indiretos.
Em todas as regies o imposto mais regressivo foi o ICMS. O ISS s apresen-
tou ndice de progressividade negativo no Norte, mas est muito prximo de zero;
nas outras regies o ndice de Lerman-Yitzhaki associado ao ISS positivo.
O Nordeste apresentou ndice de progressividade de 0,154 para os impostos
indiretos. O Sudeste foi a regio que apresentou menor carga tributria indireta
para os trs primeiros estratos. O ndice de Lerman-Yitzhaki 0,139 para os
impostos indiretos no Sudeste. Nessa regio, o Esprito Santo foi o estado que
apresentou menor carga indireta, 18,22%, sobre a renda das famlias da primeira
classe. O Sul tem ndice de progressividade dos impostos indiretos de 0,175.
13. A carga tributria indireta de cada UF; est disponvel na tabela A.1 do anexo A.
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No Brasil, o Paran o estado que tem a menor carga tributria indireta para o
estrato que vai at dois salrios mnimos (SMs), 17,16%. No coincidentemente,
o Paran foi o estado que apresentou a menor carga do ICMS para esse estrato de
renda, 8,57%. O Centro-Oeste apresentou ndice de Lerman-Yitzhaki de 0,191
para os impostos indiretos.
De uma forma geral, Norte e Nordeste so as regies com maiores taxas decorren-
tes da tributao sobre produtos alimentcios, como mostra a tabela 9. J a menor carga
foi verifcada na regio Sudeste. Uma justifcativa para que isso ocorra que a tributao
de itens bsicos, como o caso dos alimentos, uma fonte de receita importante das
regies mais pobres, o que uma questo interessante para ser investigada, mas que
foge do escopo do presente estudo. Levando em conta que no Norte e no Nordeste os
problemas nutricionais so maiores (PNUD, 2005), os resultados do a ideia de que as
autoridades pblicas dessas regies no percebem que os tributos indiretos incidentes
sobre alimentos vo em caminho oposto soluo desse problema.
TABELA 9
Carga tributria indireta incidente sobre produtos alimentcios, tomada a renda
como base
Classes de renda familiar (R$)
1
Norte Nordeste Sudeste Sul Centro-Oeste
At 2 SMs 7,39 7,08 4,15 4,72 5,00
Mais de 2 at 3 5,61 5,13 3,64 3,67 4,15
Mais de 3 at 5 4,30 4,09 2,92 2,99 3,08
Mais de 5 at 6 3,44 3,25 2,56 2,51 2,63
Mais de 6 at 8 3,16 2,95 2,32 2,34 2,24
Mais de 8 at 10 2,53 2,34 2,36 2,13 1,98
Mais de 10 at 15 2,01 2,13 1,75 1,66 1,61
Mais de 15 at 20 1,75 1,82 1,37 1,54 1,30
Mais de 20 at 30 1,54 1,24 1,17 1,03 0,90
Mais de 30 SM 0,55 0,79 0,81 0,66 0,53
Mdia 2,71 2,79 1,57 1,63 1,58
Nota:
1
Em termos per capita a situao no muda muito, como observado na tabela
10. possvel perceber, entretanto, que a regressividade se agrava com o aumento
da renda. O mesmo visto quando se analisa a carga direta sobre a despesa per
capita. A carga mdia do ICMS sobre a renda familiar per capita cai 71,57% entre
a primeira e a ltima faixa. O PIS e a Cofns vo em caminho semelhante.
O ndice de Lerman-Yitzhaki de 0,157 indica que a carga tributria in-
direta no Brasil regressiva. Os impostos indiretos contribuem para aumentar a
desigualdade. O ndice de Gini aumenta de 0,5896 para 0,6059 aps a incidncia
dos impostos indiretos.
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Dos impostos indiretos destacados o que apresenta maior regressividade o
ICMS, 0,157, seguido do PIS e da Cofns, 0,137. O ISS e o IPI apresentaram
ndices positivos, 0,034 e 0,013, respectivamente.
14
Estes ndices de progressividade
positivos indicam que possvel ter impostos indiretos que no so regressivos.
A m seleo dos impostos indiretos no Brasil, no que se refere progressivi-
dade dos impostos, comprovada pelo ndice de progressividade de 0,075 para
a tributao indireta quando tomada a despesa familiar per capita como base. Os
impostos indiretos deveriam ser lineares ou algo prximo disto quando tomada
esta base como referncia.
3.3 Carga tributria total
Na tabela 11 so apresentadas duas formas de analisar a carga tributria total: uma
tomando como base a renda familiar per capita e a outra tomando como base a
TABELA 10
despesa monetria familiar, segundo as classes selecionadas
(Em %)
Classe de renda familiar
per capita (R$)
1
Carga indireta
sobre a renda
ICMS ISS PIS e Cofns IPI Carga indireta
sobre a despesa
At 120 20,73 10,94 0,36 7,05 2,39 19,24
Maior que 120 at 240 16,91 8,74 0,38 5,66 2,14 18,51
Maior que 240 at 360 14,99 7,67 0,40 4,98 1,93 17,72
Maior que 360 at 480 13,97 7,11 0,44 4,59 1,83 16,80
Maior que 480 at 600 13,56 6,77 0,47 4,43 1,89 16,08
Maior que 600 at 720 13,46 6,57 0,47 4,27 2,15 16,34
Maior que 720 at 960 13,36 6,35 0,51 4,16 2,34 16,00
Maior que 960 at 1.200 13,52 6,00 0,58 4,05 2,89 16,39
Maior que 1.200 at 1.440 12,61 5,63 0,49 3,70 2,78 16,48
Maior que 1.440 at 1.920 13,07 5,29 0,57 3,58 3,63 15,78
Maior que 1.920 at 2.640 11,70 4,98 0,57 3,34 2,81 14,43
Maior que 2.640 at 3.840 11,00 4,35 0,50 2,97 3,18 15,04
Maior que 3.840 8,02 3,11 0,36 2,17 2,38 12,19
Brasil 12,96 6,03 0,46 3,98 2,48 16,01
ndice de Lerman-Yitzhaki 0,157 0,157 0,034 0,137 0,013 0,075
ndice de Gini
2, 3
0,606 0,599 0,590 0,595 0,589 0,625
3
Notas:
1
2
Para cada imposto selecionado o ndice de Gini foi calculado com base na ordenao da renda familiar per capita aps a
deduo do imposto indicado na coluna.
3
O ndice de Gini com base na ordenao da despesa familiar per capita antes da tributao indireta 0,614.
14. Apenas o Sul e o Norte apresentaram ndices de progressividade negativos para o IPI, 0,0046 e 0,056, respectivamente, sendo
que no Sul est muito prximo de zero.
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despesa familiar per capita. Note-se que a concluso quanto progressividade difere
consideravelmente se for adotada uma base ou outra.
TABELA 11
Carga tributria total sobre a renda familiar e sobre a despesa monetria familiar
para as classes selecionadas
Classes de renda familiar per capita (R$)
1
Carga total sobre a renda (%) Carga total sobre a despesa (%)
At 120 22,99 21,33
Maior que 120 at 240 20,37 22,29
Maior que 240 at 360 19,55 23,12
Maior que 360 at 480 19,50 23,45
Maior que 480 at 600 19,32 22,91
Maior que 600 at 720 19,79 24,04
Maior que 720 at 960 20,12 24,10
Maior que 960 at 1.200 20,37 24,69
Maior que 1.200 at 1.440 19,75 25,82
Maior que 1.440 at 1.920 21,41 25,85
Maior que 1.920 at 2.640 20,53 25,34
Maior que 2.640 at 3.840 20,25 27,69
Maior que 3.840 17,29 26,28
Brasil 19,79 24,45
ndice de Lerman-Yitzhaki 0,099 0,025
ndice de Gini
2
0,600 0,616
Notas:
1
2
Para cada imposto selecionado o ndice de Gini foi calculado com base na ordenao da renda familiar per capita aps a
deduo do imposto indicado na coluna.
Quando tomada a renda como base, nota-se que o sistema tributrio
regressivo. Neste caso, o ndice de Lerman-Yitzhaki para a carga tributria total
0,099. O ndice de Gini aumenta de 0,5896 para 0,60 aps incidncia da
tributao no Brasil.
J quando considerada a despesa familiar, verifca-se que h um aumento
da carga quando se compara a primeira faixa ltima. Apesar disso, o ndice de
Lerman-Yitzhaki foi negativo, indicando que a carga tributria regressiva, mesmo
quando tomada a despesa familiar per capita como base. Os resultados sugerem
que a carga tributria no Brasil contribui para o aumento da desigualdade, o
que comprovado pelo aumento do ndice de Gini de 0,614 para 0,616 aps a
incidncia dos impostos totais tomada a ordenao da despesa monetria familiar
per capita. importante ressaltar que, neste caso, o aumento do ndice de Gini
foi pequeno e o ndice de progressividade est muito prximo de zero, indicando
que o sistema tributrio est prximo de um sistema neutro quando tomada como
base a despesa monetria.
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4 CONSIDERaES FINaIS
Como foi possvel observar no presente trabalho, a carga tributria total no Brasil
regressiva quando tomada a renda como base. Destacam-se dois motivos para
tanto. Um que os impostos diretos, apesar de progressivos, tm baixa participao
na renda. Enquanto a carga tributria direta representa 6,83% da renda mdia, os
impostos indiretos representam 12,96%. O outro que no feita uma seleo
satisfatria dos produtos na hora de tributar o consumo das famlias no Brasil,
uma vez que a carga tributria indireta sobre a despesa monetria das famlias mais
pobres foi maior que a carga sobre a despesa das famlias mais ricas.
Quando tomada a despesa como base, a carga tributria total apresentou
ndice de Lerman-Yitzhaki negativo, mas muito prximo de zero, o que indica
um sistema quase neutro quando tomada a despesa como base.
Apenas o Centro-Oeste apresentou ndice de progressividade negativo para os
impostos diretos. Esse resultado decorrente do IPTU e do INSS. Salvo o Norte
e o Nordeste, nas demais regies o IPTU apresentou ndice negativo. O IPTU,
que um imposto sobre patrimnio, onera proporcionalmente mais as famlias
da classe mais pobre do que as famlias da classe mais rica no Sul, no Sudeste e
no Centro-Oeste. O IPTU um exemplo ntido de que poderia ser melhorada
a progressividade da carga direta. O grande problema que este um imposto
municipal e depende do poder local para fazer a alterao. Talvez seja o caso de
estabelecer uma regulamentao geral sobre os critrios das alquotas empregadas
sobre o valor do imvel.
Muito embora o IR seja o mais progressivo de todos os impostos apresenta-
dos, a taxa efetiva mxima de 4,12% para as famlias com renda per capita acima
de R$ 3.840 est muito distante da prevista em lei, que era, na margem, 27,5%
para as pessoas que recebiam mais de R$ 2.115 nos anos de 2002 e 2003. Por
mais que sejam considerados erros na POF de 2002-2003, difcil acreditar que
o valor efetivo chegar prximo ao previsto. Uma sugesto para estudo futuro
comparar o IR pago por pessoas que trabalham em atividades que tm todo o
rendimento declarado, como os funcionrios pblicos com dedicao exclusiva,
com o IR pago por pessoas que trabalham em atividades com maior probabilidade
de sonegao, como profssionais liberais. provvel que os resultados indiquem
que o aumento da participao do IR mais um problema de fscalizao que de
aumento das alquotas.
O ICMS, o PIS e a Cofns so regressivos conforme o ndice de Lerman-
Yitzhaki em todas as regies. O ICMS foi o imposto responsvel pelas diferenas
regionais observadas. Os ndices positivos para o ISS e IPI indicam que possvel
ter impostos indiretos progressivos.
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Uma forma de diminuir a regressividade do sistema tributrio brasileiro a
reduo dos impostos sobre alimentos, o que pode servir como um complemento
dos programas de renda mnima do governo na busca de um melhor bem-estar
da populao pobre.
aBSTRaCT
The paper presents a detailed study of the current incidence of the Brazilian tax system. Indirect tax rates
were detailed as much as possible, considering the tax regulations of the country, states and their respective
capital cities. Combining this information with the 2002-2003 family budget survey (POF) database, it could
be verifed that the Brazilian tax system is regressive when based on income. This is mainly due to indirect
taxes, and more specifcally to Value added tax (ICMS), Social Security (PIS) and Social Security Financing Tax
(Cofns). However, we must point out that the low participation of indirect taxes does not allow a balance
of the tax burden per income class. Municipal tax on properties (IPTU) is regressive in relation to per capita
family income. The study also showed that there are regional differences as to indirect taxes.
REFERNCIaS
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aNExO a
TABELA A.1
despesa familiar monetria, segundo as classes selecionadas em cada UF
Classes de renda
familiar (R$)
1
Carga indireta
sobre a renda
(%)
ICMS
(%)
ISS
(%)
PIS e
Cofns (%)
IPI
(%)
Carga indireta
sobre a despesa
familiar (%)
UF
De 0 a 400 24,95 13,66 0,52 8,11 2,65 18,06 Rondnia
Mais de 400 at 600 19,77 10,94 0,42 6,39 2,03 20,38 Rondnia
Mais de 600 at 1.000 18,34 9,88 0,42 5,79 2,25 20,59 Rondnia
Mais de 1.000 at 1.200 16,57 8,85 0,50 5,19 2,03 19,46 Rondnia
Mais de 6.000 8,15 3,17 0,40 2,11 2,47 12,32 Rondnia
Mdia na UF 13,32 6,72 0,46 4,02 2,13 16,74 Rondnia
De 0 a 400 24,30 13,14 0,40 8,18 2,57 21,25 Acre
Mais de 400 at 600 20,07 10,95 0,37 6,36 2,39 21,74 Acre
Mais de 600 at 1.000 16,64 8,82 0,39 5,24 2,19 20,76 Acre
Mais de 1.000 at 1.200 11,44 6,03 0,29 3,68 1,44 19,73 Acre
Mais de 1.200 at 1.600 16,59 8,85 0,45 5,19 2,09 19,12 Acre
Mais de 1.600 at 2.000 18,68 9,83 0,41 5,42 3,02 21,59 Acre
Mais de 2.000 at 3.000 14,18 7,56 0,45 4,19 1,98 18,02 Acre
Mais de 3.000 at 4.000 13,23 6,35 0,43 3,60 2,85 19,85 Acre
Mais de 4.000 at 6.000 15,87 7,02 0,43 4,08 4,34 18,39 Acre
Mais de 6.000 8,50 4,20 0,30 2,36 1,63 15,84 Acre
Mdia na UF 14,72 7,57 0,38 4,39 2,38 19,34 Acre
De 0 a 400 24,31 12,44 0,43 8,43 3,01 20,08 Amazonas
Mais de 400 at 600 19,12 9,94 0,33 6,35 2,50 20,84 Amazonas
Mais de 600 at 1.000 16,51 8,57 0,29 5,44 2,22 20,36 Amazonas
Mais de 1.000 at 1.200 17,15 8,79 0,46 5,56 2,34 19,23 Amazonas
Mais de 6.000 10,19 4,65 0,26 2,85 2,42 19,75 Amazonas
Mdia na UF 14,80 7,40 0,31 4,57 2,52 19,70 Amazonas
(continua)
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(continuao)
Classes de renda
familiar (R$)
1
Carga indireta
sobre a renda
(%)
ICMS
(%)
ISS
(%)
PIS e
Cofns (%)
IPI
(%)
Carga indireta
sobre a despesa
familiar (%)
UF
De 0 a 400 31,98 17,65 0,48 10,00 3,86 22,18 Roraima
Mais de 400 at 600 23,83 13,31 0,36 7,22 2,94 22,68 Roraima
Mais de 600 at 1.000 20,64 11,18 0,37 6,34 2,73 21,00 Roraima
Mais de 1.000 at 1.200 17,01 9,24 0,26 5,16 2,35 18,05 Roraima
Mais de 6.000 12,68 4,14 0,27 2,56 5,71 25,06 Roraima
Mdia na UF 16,35 8,11 0,36 4,72 3,17 20,28 Roraima
De 0 a 400 22,42 11,91 0,36 7,54 2,61 21,12 Par
Mais de 400 at 600 20,04 10,65 0,34 6,76 2,29 20,78 Par
Mais de 600 at 1.000 18,07 9,47 0,41 5,92 2,26 19,96 Par
Mais de 1.000 at 1.200 16,98 8,88 0,57 5,56 1,97 18,82 Par
Mais de 1.200 at 1.600 17,45 9,15 0,51 5,69 2,10 19,56 Par
Mais de 1.600 at 2.000 15,16 7,81 0,52 4,80 2,04 18,79 Par
Mais de 2.000 at 3.000 13,27 6,71 0,55 4,22 1,78 17,62 Par
Mais de 3.000 at 4.000 12,95 6,61 0,53 3,89 1,92 16,34 Par
Mais de 4.000 at 6.000 11,57 5,66 0,63 3,66 1,63 14,54 Par
Mais de 6.000 8,63 3,60 0,37 2,34 2,33 15,09 Par
Mdia na UF 14,92 7,60 0,47 4,76 2,09 18,30 Par
De 0 a 400 32,07 17,19 0,62 10,26 3,99 22,17 Amap
Mais de 400 at 600 29,30 15,85 0,52 9,19 3,73 22,57 Amap
Mais de 600 at 1.000 23,68 12,84 0,47 7,30 3,07 22,68 Amap
Mais de 1.000 at 1.200 23,34 12,85 0,42 7,26 2,81 21,46 Amap
Mais de 1.200 at 1.600 15,53 8,47 0,44 4,88 1,73 20,31 Amap
Mais de 1.600 at 2.000 25,17 13,43 0,71 7,39 3,64 20,67 Amap
Mais de 2.000 at 3.000 13,73 7,12 0,44 3,94 2,23 20,50 Amap
Mais de 3.000 at 4.000 22,03 10,63 0,39 5,62 5,38 25,23 Amap
Mais de 4.000 at 6.000 12,30 6,04 0,45 3,24 2,57 19,50 Amap
Mais de 6.000 8,60 4,27 0,29 2,26 1,78 18,38 Amap
Mdia na UF 17,81 9,31 0,44 5,20 2,86 21,39 Amap
(continua)
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(continuao)
Classes de renda
familiar (R$)
1
Carga indireta
sobre a renda
(%)
ICMS
(%)
ISS
(%)
PIS e
Cofns (%)
IPI
(%)
Carga indireta
sobre a despesa
familiar (%)
UF
De 0 a 400 26,90 14,32 0,43 9,05 3,10 19,00 Tocantins
Mais de 400 at 600 18,86 9,84 0,35 6,45 2,22 17,35 Tocantins
Mais de 600 at 1.000 19,35 10,01 0,57 6,41 2,36 17,66 Tocantins
Mais de 1.000 at 1.200 16,29 8,55 0,62 5,37 1,75 17,16 Tocantins
Mais de 6.000 6,44 2,69 0,20 1,74 1,81 9,43 Tocantins
Mdia na UF 13,92 6,94 0,37 4,40 2,21 15,59 Tocantins
De 0 a 400 22,81 12,59 0,51 7,27 2,44 20,88 Maranho
Mais de 400 at 600 17,92 9,75 0,50 5,68 1,99 20,81 Maranho
Mais de 600 at 1.000 15,52 8,37 0,44 4,87 1,84 20,37 Maranho
Mais de 1.000 at 1.200 17,67 9,06 0,55 5,25 2,82 20,32 Maranho
Mais de 6.000 11,28 4,85 0,59 3,04 2,80 18,90 Maranho
Mdia na UF 15,78 8,08 0,51 4,75 2,43 20,18 Maranho
De 0 a 400 24,17 13,85 0,42 7,54 2,37 20,47 Piau
Mais de 400 at 600 20,11 11,54 0,35 6,21 2,02 20,55 Piau
Mais de 600 at 1.000 18,79 10,51 0,30 5,72 2,26 21,16 Piau
Mais de 1.000 at 1.200 15,80 8,74 0,39 4,82 1,86 20,15 Piau
Mais de 1.200 at 1.600 15,48 8,44 0,40 4,78 1,86 18,81 Piau
Mais de 1.600 at 2.000 15,25 8,25 0,48 4,57 1,95 18,26 Piau
Mais de 2.000 at 3.000 14,26 7,64 0,48 4,29 1,85 18,95 Piau
Mais de 3.000 at 4.000 17,49 8,42 0,61 4,85 3,61 19,43 Piau
Mais de 4.000 at 6.000 14,80 7,01 0,53 4,03 3,24 19,24 Piau
Mais de 6.000 11,03 4,93 0,40 2,86 2,84 15,94 Piau
Mdia na UF 16,29 8,64 0,42 4,81 2,43 19,20 Piau
(continua)
Jose.indd 180 29/11/2010 17:13:25
(continuao)
Classes de renda
familiar (R$)
1
Carga indireta
sobre a renda
(%)
ICMS
(%)
ISS
(%)
PIS e
Cofns (%)
IPI
(%)
Carga indireta
sobre a despesa
familiar (%)
UF
De 0 a 400 23,49 12,58 0,44 8,01 2,46 19,62 Cear
Mais de 400 at 600 19,34 10,41 0,31 6,39 2,23 19,99 Cear
Mais de 600 at 1.000 17,14 9,16 0,36 5,59 2,03 19,48 Cear
Mais de 1.000 at 1.200 17,65 9,16 0,49 5,73 2,27 18,99 Cear
Mais de 1.200 at 1.600 15,32 8,07 0,42 4,91 1,91 17,46 Cear
Mais de 1.600 at 2.000 14,73 7,70 0,52 4,86 1,65 16,95 Cear
Mais de 2.000 at 3.000 15,85 7,85 0,52 4,81 2,67 17,93 Cear
Mais de 3.000 at 4.000 13,88 6,80 0,59 4,37 2,12 16,30 Cear
Mais de 4.000 at 6.000 18,00 8,35 0,47 4,75 4,42 19,80 Cear
Mais de 6.000 11,56 4,75 0,38 2,88 3,54 14,47 Cear
Mdia na UF 15,54 7,66 0,42 4,70 2,75 17,53 Cear
De 0 a 400 22,68 12,87 0,32 7,00 2,49 22,02 Rio Grande do Norte
Mais de 400 at 600 17,21 9,43 0,38 5,28 2,13 21,03 Rio Grande do Norte
Mais de 600 at 1.000 17,01 9,21 0,39 5,22 2,20 20,47 Rio Grande do Norte
Mais de 1.000 at 1.200 15,41 8,53 0,40 4,82 1,66 18,87 Rio Grande do Norte
Mais de 6.000 11,10 4,82 0,51 2,90 2,87 14,73 Rio Grande do Norte
Mdia na UF 14,65 7,41 0,45 4,24 2,55 18,37 Rio Grande do Norte
De 0 a 400 20,07 11,06 0,37 6,47 2,17 20,37 Paraba
Mais de 400 at 600 16,16 8,82 0,36 5,26 1,72 19,77 Paraba
Mais de 600 at 1.000 15,28 8,16 0,44 4,82 1,86 19,36 Paraba
Mais de 1.000 at 1.200 15,46 8,24 0,38 4,94 1,89 18,65 Paraba
Mais de 1.200 at 1.600 13,66 7,18 0,48 4,32 1,67 18,48 Paraba
Mais de 1.600 at 2.000 13,69 7,08 0,64 4,43 1,55 17,45 Paraba
Mais de 2.000 at 3.000 14,21 6,69 0,53 4,08 2,91 18,86 Paraba
Mais de 3.000 at 4.000 12,14 5,28 0,58 3,45 2,84 17,60 Paraba
Mais de 4.000 at 6.000 12,12 5,34 0,69 3,45 2,64 16,32 Paraba
Mais de 6.000 9,93 4,13 0,49 2,69 2,62 15,51 Paraba
Mdia na UF 14,09 7,09 0,48 4,31 2,21 18,34 Paraba
(continua)
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(continuao)
Classes de renda
familiar (R$)
1
Carga indireta
sobre a renda
(%)
ICMS
(%)
ISS
(%)
PIS e
Cofns (%)
IPI
(%)
Carga indireta
sobre a despesa
familiar (%)
UF
De 0 a 400 20,99 11,25 0,51 6,98 2,24 19,29 Pernambuco
Mais de 400 at 600 17,42 9,39 0,46 5,87 1,70 18,98 Pernambuco
Mais de 600 at 1.000 16,47 8,89 0,42 5,42 1,73 19,28 Pernambuco
Mais de 1.000 at 1.200 15,38 7,96 0,62 4,84 1,94 18,29 Pernambuco
Mais de 6.000 13,15 4,75 0,47 3,12 4,80 16,94 Pernambuco
Mdia na UF 15,31 7,56 0,53 4,73 2,50 17,35 Pernambuco
De 0 a 400 20,49 10,68 0,33 7,15 2,34 18,93 Alagoas
Mais de 400 at 600 16,46 8,53 0,35 5,74 1,85 18,79 Alagoas
Mais de 600 at 1.000 15,78 8,15 0,41 5,36 1,86 18,31 Alagoas
Mais de 1.000 at 1.200 15,37 7,87 0,49 5,01 2,00 18,42 Alagoas
Mais de 6.000 8,40 3,33 0,33 2,04 2,70 18,15 Alagoas
Mdia na UF 12,95 6,20 0,45 4,01 2,29 17,84 Alagoas
De 0 a 400 20,14 10,13 0,39 7,65 1,97 17,90 Sergipe
Mais de 400 at 600 18,96 9,62 0,38 6,99 1,97 18,44 Sergipe
Mais de 600 at 1.000 17,07 8,66 0,51 6,06 1,84 17,35 Sergipe
Mais de 1.000 at 1.200 17,41 9,20 0,44 5,91 1,87 19,32 Sergipe
Mais de 6.000 13,09 4,90 0,53 3,35 4,30 17,06 Sergipe
Mdia na UF 15,67 7,45 0,56 5,13 2,53 17,21 Sergipe
(continua)
Jose.indd 182 29/11/2010 17:13:25
(continuao)
Classes de renda
familiar (R$)
1
Carga indireta
sobre a renda
(%)
ICMS
(%)
ISS
(%)
PIS e
Cofns (%)
IPI
(%)
Carga indireta
sobre a despesa
familiar (%)
UF
De 0 a 400 19,96 10,25 0,26 7,48 1,97 17,82 Bahia
Mais de 400 at 600 18,45 9,38 0,32 6,67 2,08 18,40 Bahia
Mais de 600 at 1.000 16,38 8,38 0,31 5,70 2,00 18,55 Bahia
Mais de 1.000 at 1.200 15,40 7,87 0,37 5,24 1,92 15,89 Bahia
Mais de 1.200 at 1.600 14,42 7,35 0,37 4,99 1,71 16,95 Bahia
Mais de 1.600 at 2.000 13,03 6,50 0,35 4,32 1,86 16,33 Bahia
Mais de 2.000 at 3.000 14,14 7,24 0,38 4,78 1,75 16,59 Bahia
Mais de 3.000 at 4.000 17,04 7,83 0,61 5,27 3,34 18,53 Bahia
Mais de 4.000 at 6.000 11,33 5,16 0,44 3,42 2,31 15,56 Bahia
Mais de 6.000 14,81 5,84 0,41 3,72 4,84 18,22 Bahia
Mdia na UF 15,21 7,21 0,38 4,85 2,77 17,49 Bahia
De 0 a 400 18,57 9,99 0,26 6,42 1,90 18,35 Minas Gerais
Mais de 400 at 600 15,92 8,41 0,33 5,37 1,81 17,64 Minas Gerais
Mais de 600 at 1.000 13,40 7,05 0,29 4,52 1,53 17,28 Minas Gerais
Mais de 1.000 at 1.200 14,17 7,35 0,36 4,75 1,72 16,91 Minas Gerais
Mais de 6.000 8,68 3,57 0,34 2,39 2,38 11,57 Minas Gerais
Mdia na UF 11,81 5,60 0,39 3,66 2,16 15,03 Minas Gerais
De 0 a 400 18,22 9,19 0,50 6,55 1,98 18,17 Esprito Santo
Mais de 400 at 600 15,54 7,63 0,44 5,59 1,88 17,80 Esprito Santo
Mais de 600 at 1.000 14,54 7,21 0,54 5,09 1,71 17,73 Esprito Santo
Mais de 1.000 at 1.200 12,41 6,03 0,60 4,40 1,38 16,93 Esprito Santo
Mais de 6.000 10,99 3,91 0,65 2,86 3,57 13,96 Esprito Santo
Mdia na UF 12,82 5,51 0,70 3,99 2,62 15,72 Esprito Santo
(continua)
Jose.indd 183 29/11/2010 17:13:26
(continuao)
Classes de renda
familiar (R$)
1
Carga indireta
sobre a renda
(%)
ICMS
(%)
ISS
(%)
PIS e
Cofns (%)
IPI
(%)
Carga indireta
sobre a despesa
familiar (%)
UF
De 0 a 400 19,07 9,21 0,39 6,85 2,62 16,07 Rio de Janeiro
Mais de 400 at 600 17,94 8,38 0,41 6,31 2,84 17,41 Rio de Janeiro
Mais de 600 at 1.000 13,59 6,54 0,35 4,69 2,02 17,52 Rio de Janeiro
Mais de 1.000 at 1.200 13,56 6,54 0,35 4,74 1,93 17,34 Rio de Janeiro
Mais de 6.000 9,93 3,95 0,54 2,77 2,67 13,60 Rio de Janeiro
Mdia na UF 11,95 5,24 0,54 3,70 2,47 15,06 Rio de Janeiro
De 0 a 400 19,24 10,12 0,41 6,37 2,34 16,25 So Paulo
Mais de 400 at 600 14,99 7,69 0,21 4,92 2,16 17,00 So Paulo
Mais de 600 at 1.000 14,84 7,53 0,31 4,82 2,18 16,02 So Paulo
Mais de 1.000 at 1.200 14,12 7,13 0,34 4,63 2,02 17,99 So Paulo
Mais de 6.000 10,15 3,98 0,53 2,89 2,76 13,58 So Paulo
Mdia na UF 12,29 5,56 0,46 3,75 2,51 15,28 So Paulo
De 0 a 400 17,16 8,57 0,29 6,09 2,20 17,10 Paran
Mais de 400 at 600 16,73 8,44 0,33 6,14 1,82 16,85 Paran
Mais de 600 at 1.000 14,90 7,71 0,33 5,23 1,63 17,41 Paran
Mais de 1.000 at 1.200 15,66 8,04 0,35 5,16 2,11 18,60 Paran
Mais de 1.200 at 1.600 14,37 7,34 0,46 4,87 1,69 16,64 Paran
Mais de 1.600 at 2.000 13,10 6,70 0,48 4,40 1,53 15,53 Paran
Mais de 2.000 at 3.000 13,58 6,78 0,51 4,34 1,95 16,63 Paran
Mais de 3.000 at 4.000 15,76 6,59 0,59 4,43 4,15 16,09 Paran
Mais de 4.000 at 6.000 12,73 5,80 0,49 3,72 2,72 16,48 Paran
Mais de 6.000 10,68 4,32 0,46 2,88 3,02 14,47 Paran
Mdia na UF 13,23 6,18 0,46 4,09 2,50 16,09 Paran
(continua)
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(continuao)
Classes de renda
familiar (R$)
1
Carga indireta
sobre a renda
(%)
ICMS
(%)
ISS
(%)
PIS e
Cofns (%)
IPI
(%)
Carga indireta
sobre a despesa
familiar (%)
UF
De 0 a 400 24,99 12,83 0,39 8,23 3,53 18,63 Santa Catarina
Mais de 400 at 600 20,67 10,70 0,49 6,85 2,63 19,73 Santa Catarina
Mais de 600 at 1.000 14,45 7,54 0,39 4,84 1,67 17,36 Santa Catarina
Mais de 1.000 at 1.200 13,00 6,69 0,32 4,27 1,73 17,51 Santa Catarina
Mais de 6.000 9,58 3,67 0,40 2,54 2,97 14,70 Santa Catarina
Mdia na UF 12,95 6,13 0,40 3,88 2,53 17,24 Santa Catarina
De 0 a 400 21,59 10,74 0,41 7,34 3,09 16,65 Rio Grande do Sul
Mais de 400 at 600 16,17 8,10 0,37 5,48 2,22 18,08 Rio Grande do Sul
Mais de 600 at 1.000 15,21 7,79 0,42 5,22 1,77 16,58 Rio Grande do Sul
Mais de 1.000 at 1.200 13,50 6,82 0,41 4,72 1,55 16,73 Rio Grande do Sul
Mais de 6.000 9,58 3,75 0,33 2,50 3,01 14,42 Rio Grande do Sul
Mdia na UF 13,12 6,05 0,44 4,02 2,61 16,02 Rio Grande do Sul
De 0 a 400 18,07 9,73 0,22 5,98 2,15 19,56 Mato Grosso do Sul
Mais de 400 at 600 17,21 9,20 0,27 5,46 2,27 20,23 Mato Grosso do Sul
Mais de 600 at 1.000 15,64 8,30 0,30 4,94 2,09 19,83 Mato Grosso do Sul
Mais de 1.000 at 1.200 15,55 8,48 0,33 4,89 1,85 19,24 Mato Grosso do Sul
Mais de 6.000 9,63 3,93 0,42 2,60 2,68 14,31 Mato Grosso do Sul
Mdia na UF 13,25 6,46 0,41 4,01 2,37 17,36 Mato Grosso do Sul
(continua)
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(continuao)
Classes de renda
familiar (R$)
1
Carga indireta
sobre a renda
(%)
ICMS
(%)
ISS
(%)
PIS e
Cofns (%)
IPI
(%)
Carga indireta
sobre a despesa
familiar (%)
UF
De 0 a 400 24,39 13,52 0,31 7,80 2,75 19,72 Mato Grosso
Mais de 400 at 600 21,74 12,02 0,39 7,00 2,33 20,00 Mato Grosso
Mais de 600 at 1.000 17,17 9,26 0,35 5,48 2,07 19,43 Mato Grosso
Mais de 1.000 at 1.200 15,94 8,50 0,47 4,90 2,07 19,59 Mato Grosso
Mais de 6.000 12,11 4,79 0,56 3,15 3,62 13,21 Mato Grosso
Mdia na UF 15,26 7,72 0,46 4,60 2,49 17,45 Mato Grosso
De 0 a 400 22,13 11,44 0,42 7,44 2,83 18,09 Gois
De 0 a 400 18,81 9,72 0,46 6,43 2,20 17,68 Gois
Mais de 400 at 600 16,49 8,28 0,47 5,44 2,30 18,14 Gois
Mais de 600 at 1.000 15,63 8,06 0,41 5,22 1,95 17,54 Gois
Mais de 1.000 at 1.200 14,55 7,35 0,50 4,86 1,84 16,64 Gois
Mais de 1.200 at 1.600 15,10 6,99 0,51 4,55 3,05 17,79 Gois
Mais de 1.600 at 2.000 13,71 6,50 0,64 4,40 2,17 15,46 Gois
Mais de 2.000 at 3.000 13,91 6,03 0,69 4,08 3,11 16,43 Gois
Mais de 3.000 at 4.000 13,30 5,39 0,54 3,58 3,78 18,67 Gois
Mais de 4.000 at 6.000 9,91 3,47 0,35 2,30 3,80 17,43 Gois
Mdia na UF 13,72 6,19 0,48 4,10 2,95 17,32 Gois
De 0 a 400 25,02 12,24 0,39 8,63 3,76 16,17 Distrito Federal
Mais de 400 at 600 16,87 8,11 0,62 6,05 2,09 14,69 Distrito Federal
Mais de 600 at 1.000 15,97 7,68 0,52 5,67 2,10 16,54 Distrito Federal
Mais de 1.000 at 1.200 12,30 6,02 0,39 4,45 1,43 15,48 Distrito Federal
Mais de 6.000 9,67 3,99 0,57 2,87 2,23 11,78 Distrito Federal
Mdia na UF 11,41 5,06 0,57 3,60 2,17 13,22 Distrito Federal
Fonte: Baseada nos microdados da POF de 2002-2003 em conjunto com a legislao tributria.
Nota:
1
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Análise Progressiva Da Carga Tributária No Brasil

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