NoitesSNC - 2010 - 2sessão - 29OUT (Inventarios - Clientes - Diferim)

Noites SNC 2.
Sesso
Noites SNC 2010 2. Sesso
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ESTRUTURA DE APRESENTAO
Estrutura de apresentao Apresentao com exemplos 1 hora e 30 minutos Debate e esclarecimento de dvidas 30 minutos
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OBJECTIVO
As Noites do SNC tm como objectivo desenvolver as matrias mais importantes do novo normativo contabilstico, assumindo que as dificuldades iniciais de adaptao esto ultrapassadas. Atendeu-se, para este efeito, aos resultados do inqurito sobre as necessidades para o SNC realizado pela OTOC. A base de apresentao ser efectuada tendo como orientao a estrutura das Demonstraes Financeiras, nomeadamente as vrias rubricas do Balano. Em cada uma das rubricas, sero focalizados os aspectos materiais, divulgaes e principais impactos fiscais.
Noites SNC 2010 2. Sesso 3 Paula Franco - OTOC
OBJECTIVO
EN T I D A D E : B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX R U B R IC A S A C T IV O A ct ivo co r r ent e Inventrios Activos biolgicos Clientes Adiantamentos a fornecedores Estado e out ros entes pblicos Accionist as/scios Outras cont as a receber Diferimentos Activos financeiros detidos para negociao Outros act ivos f inanceiros Activos no correntes det idos para venda Caixa e depsitos bancrios T OT A L D O A C T IV O N OT A S
U N I D A D E M ON ET R I A (1) DATAS 3 1 X X X ( N - 1)
31 XXX N
--
--
0 ,0 0
0 ,0 0
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OBJECTIVO Matrias a abordar na 2. Sesso Balano - Activos Correntes
Inventrios Caso particular da construo civil (servios de construo civil e obras prprias vendidas fraccionadamente) Clientes Diferimentos
Inventrios
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Inventrios
Principais aspectos a ter em conta em relao aos Inventrios: Reconhecimento (NCRF 18 10 a 20) Mensurao (NCRF 18 9 e 21 a 33) Valor realizvel liquido (NCRF 18 28 a 33) CMVMC Custo das mercadorias (NCRF 34 e 35) Divulgao (NCRF 18 36 a 38) Aspectos fiscais (CIRC)
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Mensurao de inventrios
A NCRF 18 prescreve o tratamento a dar aos inventrios/existncias. Os inventrios so reconhecidos nos activos e ai permanecem at ao desreconhecimento aquando da venda, consumo ou abate. No que respeita mensurao, os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo. O que significa, na prtica, que os inventrios no podem ser ajustados para valores superiores ao do custo, apenas podem ser ajustados para valores inferiores.
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Reconhecimento/ Mensurao de inventrios

O custo dos inventrios deve incluir todos os custos de compra, custos Mensurao de converso (produo) e outros custos inicial suportados para colocar os inventrios no seu local. -No caso do custo de compra pelo preo de compra onde se incluem os direitos de importao e outros impostos, custos de transporte, manuseamento e outros atribuveis aquisio e deduzem-se os descontos comerciais, abatimentos; -No caso dos custos de converso, pelos custos directamente relacionados com a produo, tais como a mo-de-obra directa, gastos gerais de produo fixos e variveis(custeio racional).
A definio de valor realizvel lquido encontra-se custo ou pelo valor expressa nos 6 e 7 e refere que o preo de venda Mensurao realizvel lquido, dos estimado no decurso normal da actividade empresarial subsequente menos os custos estimados de acabamento e os custos dois o mais baixo estimados necessrios para efectuar a venda.
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Mensurao de inventrios
Assim, teremos que ter em conta em termos de mensurao o seguinte:

Se o Custo > VRL = Ajustamento para o VRL (perda por imparidade em inventrios) Se o Custo < VRL = Mantm-se o Custo
Para a determinao da estimativa do valor realizvel liquido dever-se-o criar condies para a existncia de provas o mais fiveis possveis que de facto demonstrem que as quantias a recuperar com a venda dos inventrios inferior ao custo dos inventrios (produtos, mercadorias etc..).
Inventrios aplicao prtica

Pela compra de uma mercadoria/matrias primas subsidirias e de consumo:
Conta a dbito Conta a crdito Valor
Pelo valor de aquisio do bem 311x - Compra de Mercadorias/312 compras de Matrias primas sub.e de 221 comsumo Fornecedores c/c 2432- IVA dedutvel
Pelo valor do IVA caso seja dedutvel
Descontos comerciais fora da factura:

Conta a dbito Conta a crdito 318 - Descontos e abatimentos em compras Valor (u.m.) x Valor Desconto concedido pelo fornecedor aps a emisso da factura
221 Fornecedores c/c
Nota: O desconto pode ter ou no regularizao de IVA por opo do fornecedor (art. 78. do CIVA)
Devolues:
Conta a dbito 221 Fornecedores c/c Conta a crdito 317 - Devolues de compras Valor (u.m.) X Valor
Devoluo do bem
Nota: A devoluo pode ter ou no regularizao de IVA por opo do fornecedor (art. 78. do CIVA)
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Quebras anormais/sinistros em inventrios:

Conta a dbito 6842/6841 - Perdas em inventrios sinistros ou abates Conta a crdito 38 - Reclassificao e regularizao de inventrios Valor (u.m.) x Valor Pela regularizao da quebra em inventrios ou sinistros
Ofertas de inventrios (sada):

Conta a dbito 6884 - Ofertas e amostras de inventrios Conta a crdito 38 - Reclassificao e regularizao de inventrios Valor (u.m.) X Valor
Ofertas de inventrio
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Entrada e sada de armazm Sistema de inventrio permanente Em sistema de inventrio permanente, no que respeita mensurao, vo-se registando as entradas e sadas das mercadorias ao longo do exerccio, operao a operao ou periodicamente. Entradas por aquisio
Valor (u.m.)
Conta a dbito 32/33 - Mercadorias ou Matrias-primas, subsidirias ou de consumo
Conta a crdito 311/312 Compras de mercadorias ou Matrias primas, subsidirias ou de consumo
Valor
Pela entrada ao custo de compra
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Entradas em armazm de produtos em curso no final do perodo:

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Mensurado ao custo de Produo acumulado at essa fase de produo apurado extra contabilisticamente atravs de contabilidade de custos (analtica)
36 - Produtos 73 - Variao nos e trabalhos em inventrios da produo curso
Nota: No perodo seguinte deve-se desreconhecer este valor (dbito 73 /crdito 36), para no final do perodo ou quando a produo acabar serem reconhecidos os respectivos custos totais acumulados, includos os j incorporados em perodos anteriores. Ateno que para controlar bem estas operaes devem existir subcontas para evidenciar bem o que est em causa, por exemplo uma subconta para o custo da produo e outra para o custo das vendas.
Entradas por produo Produtos acabados:

Conta a dbito 34 - Produtos acabados e intermdios Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Mensurado ao custo de Produo (Custo de converso mais as matrias consumidas) apurado extra contabilisticamente atravs de contabilidade de custos (analtica)
73 - Variao nos inventrios da produo
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Sadas de mercadorias (venda) ou matrias-primas (consumo):

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Pela venda das mercadorias ou pelo consumo das matrias-primas subsidirias e de consumo na actividade produtiva. A mensurao da sada dos inventrios respeita as formulas de custeio adoptadas pela empresa (custo especifico, custo mdio ponderado, FIFO, custo padro, etc..)
61 - Custo das 32/33 - Mercadorias ou mercadorias matrias-primas, vendidas e das subsidirias e de matrias consumo consumidas
Sadas de produtos acabados (Vendas):

Conta a dbito 73 - Variao nos inventrios da produo Conta a crdito 34 - Produtos acabados e intermdios Valor (u.m.) X Valor Pelo custo de produo total de acordo com o critrio utilizado pela entidade de formulas de custeio
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Inventrios aplicao prtica Sistema de inventrio intermitente
Em sistema de inventrio intermitente, no que respeita mensurao, as existncias finais so apuradas no final do exerccio com base na contagem fsica dos bens, utilizando-se a frmula de apuramento do Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias Consumidas. CMVMC = Existncias inicias + Compras +/- Regularizaes Existncias Finais As existncias Finais resultam da contagem fsica no final do ano mensuradas de acordo com as frmulas de custeio.
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Pela entradas das compras em armazm no final do exerccio:

Conta a dbito 32/33 Mercadorias ou matrias-primas, subsidirias e de consumo Conta a crdito 311/312 Compras de mercadorias ou Matrias primas, subsidirias ou de consumo Valor (u.m.) Valor
Pela entrada ao custo de compra
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Entradas em armazm de produtos em curso no final do perodo:

Conta a dbito 36 Produtos e trabalhos em curso Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Mensurado ao custo de Produo acumulado at essa fase de produo apurado extra contabilisticamente atravs de contabilidade de custos (analtica)
Nota: No perodo seguinte deve-se desreconhecer este valor (dbito 73 /crdito 36), para no final do perodo ou quando a produo acabar serem reconhecidos os respectivos custos totais acumulados, includos os j incorporados em perodos anteriores. (Ateno: para controlarmos estas operaes devem ser criadas subcontas para evidenciar bem o que est em causa)
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Entradas por produo Total da produo de produtos acabados no final do exerccio:

Conta a dbito 34 - Produtos acabados e intermdios Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Mensurado ao custo de Produo (Custo de converso mais as matrias consumidas) apurado extra contabilisticamente atravs de contabilidade de custos (analtica)
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Sadas de mercadorias (vendas) ou matrias-primas (consumo) no final do perodo:

Conta a dbito 61 - Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Pela venda das mercadorias ou pelo consumo das matrias-primas subsidirias e de consumo na actividade produtiva no final do perodo
32/33 - Mercadorias ou matrias-primas, subsidirias e de consumo
Sadas de produtos acabados no final do perodo (Vendas):

Conta a dbito 73 - Variao nos inventrios da produo Conta a crdito 34 - Produtos acabados e intermdios Valor (u.m.) X Valor
Pelo custo de produo total
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Mensurao subsequente Ajustamento em inventrios Conforme referido, os inventrios so mensurados pelo custo (custo de aquisio ou custo de produo) ou pelo valor realizvel lquido (VRL), dos dois o mais baixo. Assim, teremos que ter em conta em termos de mensurao o seguinte: Se o Custo > VRL = Ajustamento para o VRL
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Pelo ajustamento ao valor realizvel liquido (valor escriturado VRL)
32/33/34 - Mercadorias ou matrias652 - Perdas por primas, subsidirias e de consumo imparidades em ou Produtos acabados e intermdios inventrios
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Se posteriormente se verificar a reverso do ajustamento dever-se- repor o valor do activo at ao montante da reverso com o limite do valor inicialmente escriturado.
Conta a dbito 32/33/34 - Mercadorias ou matrias-primas, subsidirias e de consumo ou Produtos acabados e intermdios Conta a crdito Valor (u.m.) Valor
7622 - Reverses de perdas por imparidades em inventrios
Pela reverso do ajustamento anteriormente registado
Se o Custo < VRL = Mantm-se o Custo escriturado No se faz qualquer registo contabilstico
Apresentao no Balano Os inventrios so apresentado no balano nos activos correntes, pelo custo ou pelo valor realizvel liquido entre os dois o mais baixo.
Nesta coluna deve-se inscrever o numero correspondente respectiva divulgao no anexo da rubrica dos inventrios
ENTIDADE: BALANO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX UNIDADE MONETRIA (1) RUBRICAS ACTIVO Activo corrente Inventrios --NOTAS 31 XXX N DATAS 31 XXX (N-1)
Os inventrios constam do balano pelo valor liquido = Custo ajustamentos/imparidades acumuladas

Inventrios Divulgaes
Divulgaes
Divulgar, significa dar a saber outras informaes importantes que sejam relevantes para os utentes/utilizadores das demonstraes financeiras para que estes cheguem ao conhecimento da situao real das entidades. As divulgaes devem constar nas notas s demonstraes financeiras e podem consistir em texto explicativo ou quadros suplementares para que melhor se compreendam o balano e a demonstrao de resultados.
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Inventrios Divulgaes
Principais aspectos a divulgar: As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de custeio usada; A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo; A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto; A quantia de qualquer reverso de ajustamento, referindo as circunstancias ou acontecimentos que conduziram a tal reverso, que tenha sido reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto; A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos. A informao acerca das quantias escrituradas detidas em diferentes classificaes de inventrios tais como mercadorias, matrias-primas, consumveis de produo, materiais, trabalhos em curso e bens acabados. O apuramento do custo das vendas.

Casos Prticos
Exerccio 1 A empresa Lisboa, Lda dedica-se ao comrcio a retalho de fotocopiadoras. A empresa iniciou a actividade em 1 de Janeiro do ano 2010, e durante o este ano efectuou as seguintes operaes relativamente ao produto Z:
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Casos Prticos
Exerccio 1 (continuao) A empresa utiliza o sistema de custeio do Custo mdio. Pretende-se que se registem as vrias operaes relativas ao produto Z no pressuposto de que a empresa utiliza inventrio intermitente e no existem existncias iniciais (a empresa iniciou actividade em 2010). Qual o valor a registar de CMVMC Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas? Mensurao dos inventrios de acordo com o sistema de custo mdio Em sistema de inventrio intermitente, no que respeita mensurao, as existncias finais so apuradas no final do exerccio com base na contagem fsica dos bens, utilizando-se a frmula de apuramento do Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias Consumidas.

Casos Prticos
Exerccio 1 (continuao)
CMVMC = Existncias inicias + Compras +/- Regularizaes Existncias Finais As existncias Finais resultam da contagem fsica no final do ano mensuradas de acordo com as frmulas de custeio.
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Casos Prticos
Exerccio 1 (continuao) Assim vamos apurar em primeiro lugar as existncias finais:

Produto Z Unidade Preo unit Valor Saldo de existncias Unidade Compra Compra Desconto obtido Venda Venda 15 10 10 20 250,00 210,00 -200,00 300,00 350,00 2.500,00 4.200,00 -200,00 4.500,00 3.500,00 10 30 30 15 5 Preo unit 250,00 223,33 216,67 216,67 216,67 Valor 2500 6700 6500 3250,05 1083,35
CMVMC
= 0 + (2.500,00+4.200,00) 200,00 1.083.35 = = 5.416,65

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Casos Prticos
Pelas compras
Conta a dbito 312 - Compras de Matriasprimas, subsidirias e de consumo Conta a crdito Valor (u.m.) 2.500,00 Valor
22x1-fornecedor x
Pelas compras ao fornecedor x
22x1-fornecedor y
4.200,00
Pelas compras ao fornecedor y
Pelo desconto obtido pelo fornecedor aps a emisso da factura:

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) 200,00 Valor Desconto concedido pelo fornecedor aps a emisso da factura
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22x1318 - Descontos e Fornece abatimentos em compras dor y


Casos Prticos
Pelas vendas efectuadas:

Conta a dbito 21x1ClienteA 21x1ClienteB Conta a crdito Valor (u.m.) 4.500,00 Valor
71x1 - Vendas
Pela venda ao Cliente A
71x1 - Vendas
3.250,00
Pela venda ao Cliente B
Pela entradas das compras em armazm no final do exerccio:

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Pela entrada ao custo de compra (2.500+4.200) -200
312 - Compras de Matria32 - Mercadorias primas, subsidirias e de 6.500,00 consumo

Noites SNC 2010 2. Sesso 33
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Casos Prticos
Registo do CMVMC:
Conta a dbito 61 - Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
32 - Mercadorias
5.416,65
Pelo custo das mercadorias vendidas
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Casos Prticos
Exerccio 2 Ajustamentos em inventrios A sociedade Confeces Lusitnia, Lda, tem como actividade o comrcio a retalho de roupa de senhora e s vende em exclusividade a marca Britz. A empresa todos os anos compra duas coleces, Outono/Inverno e Primavera/Vero. A marca s permite a venda das peas de roupa na coleco a que pertencem e se sobrarem peas a empresa Confeces Lusitnia, Lda apenas pode vender as sobras em saldo, com uma reduo de 50% sobre o preo de venda ao pblico.
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Casos Prticos
A empresa aplica uma margem de lucro de 30% sobre as compras. No ano de 2010, a sociedade Confeces Lusitnia, Lda efectuou as seguintes compras e vendas:
Valor total Saldo de inventrios - Mercadorias 120.000,00
Compra da coleco Outono/Inverno 2010 Vendas Custo das vendas Compra da coleco Primavera/Vero Vendas Custo das vendas
Noites SNC 2010 2. Sesso 36
120.000,00 130.000,00 100.000,00 90.000,00 95.000,00 73.076,92
20.000,00 110.000,00
36.923,08
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Casos Prticos
Pretende-se a anlise da a situao da empresa relativamente aos saldos dos Activos para se aferir os eventuais ajustamentos a realizar.
Anlise e sustentao para a divulgao
Face poltica comercial da empresa, o saldo final de inventrios apresenta uma imparidade, atendendo a que a empresa j s pode vender aquelas mercadorias com uma reduo de 50% sobre o preo de venda.
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Casos Prticos
Como o saldo final de inventrios de 36.923,08 e que o preo de venda correspondente seria em circunstncias normais de 48.000,00 (36.923,08 *1,30 - margem de lucro praticada de 30%), e em saldos ser de 24.000,00 (48.000,00 *0.50 relativo reduo de 50% em saldos) as mercadorias registam uma imparidade de 12.923,08 (36.923,08 - 24.000,00 ). Assim, em 31 de Dezembro dever ser registado o respectivo ajustamento:
Como o Custo > VRL = Ajustamento para o VRL

Conta a dbito 652 - Perdas por imparidades em inventrios Conta a crdito Valor (u.m.) 12.923,08 Valor Pelo ajustamento ao valor realizvel lquido (valor escriturado)
32 - Mercadorias
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Inventrios apontamentos fiscais
Apontamentos fiscais (art.s 26. a 28. do CIRC)
Do ponto de vista fiscal, o tratamento dos inventrios muito semelhante ao previsto para efeitos contabilsticos. Os ajustamentos so aceites fiscalmente desde que devidamente comprovados.
Caso particular da construo civil
Caso particular da construo civil: - Obras prprias vendidas fraccionadamente (NCRF 18 conjugada com a NCRF 20) - Contratos de construo (NCRF 19)
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Caso particular da construo civil
A NCRF 19 trata das matrias relacionadas com contratos de construo, entendendo-se como tal apenas as prestaes de servio de construo civil em que o prestador de servios no o dono da obra. No caso do dono da obra ser o prestador de servio aplicase a NCRF 20 Rdito conjugada com a NCRF 18 Inventrios, exemplo fraces construdas para venda.
Mensurao de obras prprias vendidas fraccionadamente
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Obras prprias vendidas fraccionadamente
As obras prprias construdas para vender so tratadas em conjunto pela NCRF 18 Inventrios e pela NCRF 20 Rditos, pelo que no se aplica a NCRF 19 Contratos de Construo.
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Para efeitos de mensurao de obras prprias construdas para vender essencial existir um controlo efectivo sobre os custos incorridos. Quando nos referimos a obras prprias construdas para vender, estamos a falar, por exemplo, de um construtor que est a construir um prdio do qual proprietrio para vender fraccionadamente, uma moradia isolada para vender ou um terreno com vrios lotes de moradias para vender, etc.
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O controlo efectivo sobre os custos incorridos decorre da necessidade de balanceamento dos rditos com os gastos, isto , se uma obra decorre em mais do que um perodo, no final de cada perodo, a entidade tem gastos para os quais ainda no tem os respectivos rditos associados. Assim, em termos de mensurao, deve-se apurar a variao da produo com o respectivo reconhecimento do activo para que a mensurao da obra que se encontra a decorrer seja apurada por forma a que as demonstraes financeiras reflictam esse balanceamento.
Isto , Os vrios custos incorridos e imputados s obras, ao longo de cada exerccio, so registados nas vrias contas da contabilidade financeira medida que vo incorrendo.
No final de cada perodo em que a obra se encontra a decorrer a variao da produo (custo incorridos acumulados at data) devem ser reconhecidos como activo em produtos e trabalhos em curso, procedendo-se em termos de registo da operao da seguinte forma:
Produtos em curso no final do perodo

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Mensurado ao custo de Produo acumulado at essa fase de produo apurado extra contabilisticamente atravs de contabilidade de custos (analtica)
36 - Produtos e 73 - Variao nos trabalhos em inventrios da curso produo
Nota : No perodo seguinte, deve-se desreconhecer este valor (dbito 73 /crdito 36) para no final do perodo ou quando a obra acabar serem reconhecidos os respectivos custos totais acumulados, includos os j incorporados em perodos anteriores. Ateno: para controlar estas operaes devem ser criadas subcontas para evidenciar bem o que est em causa.
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No final da obra - Produtos acabados no final do perodo:

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Mensurado ao custo de Produo (Custo de converso mais as matrias consumidas) apurado extra contabilisticamente atravs de contabilidade de custos (analtica)
34 - Produtos acabados e intermdios
Venda das fraces - Sadas de produtos acabados:

Conta a dbito 73 - Variao nos inventrios da produo Conta a crdito 34 - Produtos acabados e intermdios Valor (u.m.) Valor
Pelo custo de produo total da obra
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Obras prprias vendidas fraccionadamente Caso prtico
A empresa Portugal, Lda, tem como actividade principal a construo de edifcios para venda e iniciou a actividade em 1 de Janeiro de 2010.
No exerccio de 2010, adquiriu um terreno e iniciou a construo de um imvel com 10 fraces. As fraces tm todas as mesmas reas e acabamentos, pelo que, o custo de construo de cada uma ser 1/10 do custo total da construo.
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A construo das fraces para venda demorou 3 anos a terminar. As informaes relativas aos gastos da obra so as seguintes:
Descrio 2010 Gastos Aluguer - obras Subempreitada/subcontratos Materiais incorporados Gastos com o pessoal Seguros directamente relacionados com a obra Depreciaes que sejam directamente imputadas obra Outros gastos TOTAL GASTOS 6.000,00 360.000,00 50.000,00 120.000,00 4.000,00 1.700,00 20.000,00 561.700,00 5.000,00 320.000,00 225.000,00 150.000,00 4.000,00 3.000,00 70.000,00 777.000,00 2.300,00 50.000,00 25.000,00 30.000,00 2.000,00 2.000,00 50.000,00 161.300,00 13.300,00 730.000,00 300.000,00 300.000,00 10.000,00 6.700,00 140.000,00 1.500.000,00 2011 2012 Total
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O apuramento destes custos incorridos decorre extra contabilisticamente, para separar os gastos totais da entidade daqueles que respeitam obra.
No ano 2012, a obra ficou concluda e a empresa vendeu nesse ano 5 fraces pelo valor de 200.000,00 cada (total 1.000.000,00 )
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Tendo em conta os valores dos gastos que se encontram registados na contabilidade, e dos rditos verificados no ano 2012, face ao exigido pela NCRF 18 e 20, qual o tratamento contabilstico que ter que ser feito no fecho de contas do perodo de relato de 2010, 2011 e 2012.
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Ano 2010 Gastos registados durante o ano de 2010 relacionados com a obra
Conta a dbito Conta a crdito 22 ou 12 ou 11 Fornecedores ou meios monetrios liquidos Valor (u.m.) Valor Vrios valores registados como gastos durante o ano
6 x (vrias rubricas)
561.700,00
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Assim, no final de cada perodo em que a obra se encontra a decorrer, a variao da produo (custo incorridos acumulados at data) devem ser reconhecidos como activo em produtos e trabalhos em curso, procedendo-se em termos de registo da operao da seguinte forma: Produtos em curso no final do perodo:
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Pelos custos incorridos at essa fase da obra, apurado extra contabilisticamente atravs de contabilidade de custos (analtica)
36 - Produtos e trabalhos em curso
561.700,00
Nota: No perodo seguinte, deve-se desreconhecer este valor (dbito 73 /crdito 36), para no final do perodo ou quando a obra acabar serem reconhecidos os respectivos custos totais acumulados, includos os j incorporados em perodos anteriores.
Ano 2011 No incio ou durante o exerccio, pela anulao da variao da produo:

Conta a dbito 73 - Variao nos inventrios da produo Conta a crdito 36 - Produtos e trabalhos em curso Valor (u.m.) 561.700,00 Valor Pela anulao do valor registado da variao da produo em 2010
Gastos registados durante o ano de 2011 relacionados com a obra

777.000,00
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Produtos em curso no final do exerccio 2011:

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Pelos custos incorridos at essa fase da obra, apurado extra contabilisticamente atravs de contabilidade de custos (analtica)
36 - Produtos e trabalhos em curso
1.338.700,00
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Ano 2012 No incio do exerccio ou durante o exerccio pela anulao da variao da produo:
Conta a dbito 73 - Variao nos inventrios da produo Conta a crdito 36 - Produtos e trabalhos em curso Valor (u.m.) 1.338.700,00 Valor Pela anulao do valor registado como variao da produo em 2011
Gastos registados durante o ano de 2012 relacionados com a obra:

161.300,00
57
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Produtos acabados no final ou durante 2012:

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Pelos custos incorridos at ao final da obra, apurado extra contabilisticamente atravs de contabilidade de custos (analtica)
34 - Produtos acabados e intermdios
1.500.000,00
58
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Pela Venda das 5 fraces:

Conta a dbito 73 - Variao nos inventrios da produo Conta a crdito 34 - Produtos acabados e intermdios 712 - Vendas de produtos acabados e intermdios Valor (u.m.) 750.000,00 Valor Pelo reconhecimento dos custos imputados s fraces vendidas Pela venda das fraces
21x - Clientes c/C
1.000.000,00
59
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Apontamentos fiscais
Para o devido enquadramento fiscal, devemos atender ao disposto no artigo 18. do CIRC.
No h, em substncia, qualquer diferena entre o tratamento fiscal e contabilstico que tambm exige o balanceamento entre os gastos e os rendimentos empurrando para o final da obra a tributao do lucro
60
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Contratos de Construo (NCRF 19)
61
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Contratos de construo
Enquadram-se no conceito de contratos de construo, nomeadamente as prestaes de servios de construo civil tais como, restaurao de imveis, construo de imveis, construo de pontes, edifcios fabris etc..
62
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Mtodo preferencial de mensurao A mensurao do reconhecimento de rdito e de gastos nos contratos de construo tem como base o mtodo da percentagem de acabamento. Isto , o rdito acordado balanceado com os gastos efectivamente incorridos em determinado perodo de relato e proporcionais ao trabalho concludo.
63
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Mtodo alternativo de mensurao Este mtodo s pode ser aplicado quando no exista um oramento que estime com fiabilidade os custos estimados (custos oramentados) e o rdito acordado (oramento para o preo a pagar pelo cliente). Se no for possvel determinar estas variveis - essenciais para a aplicao do mtodo de percentagem de acabamento, - a norma prev que em cada perodo de relato se balanceiem os gastos incorridos com rditos (independentemente de ter existido ou no facturao) com o objectivo de ter um resultado nulo.
64
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Mtodo da percentagem de acabamento Para aplicao deste mtodo, a empresa construtora, prestadora de servios tem que ter estimado os seguintes elementos: - No incio do contrato de construo . Oramento de Venda preo acordado com o cliente . Oramento de custos - custos estimados para o oramento acordado
Nota: Estes valores estimados podem sofrer alteraes ao longo do contrato, caso em que devem influenciar a determinao do resultado logo no perodo em que se revem os dados iniciais e nos perodos subsequentes (por aplicao conjugada com a NCRF 4).
- No decurso do contrato . A entidade, no decurso do contrato, deve ter um controlo efectivo sobre os custos incorridos por obra para conseguir estimar a percentagem de acabamento de cada obra no final de cada exerccio. Para tal, as entidades devem definir procedimentos internos que lhes permitam ter contabilidade de custos para obterem os custos relacionados com cada obra no final de cada perodo.
66
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Caso prtico
A empresa Silva & Silva, Lda, tem como actividade principal a construo civil e iniciou a actividade em 1 de Janeiro de 2010. No exerccio de 2010, foi-lhe adjudicado um trabalho de construo civil, de remodelao total e reconstruo de uma moradia, a obra 001 Restelo, cujo oramento aprovado pelos clientes e custos estimados so os seguintes:
Centros de custo 001. Restelo Total Obras

Previso/Estim ativa Rdito /Oram ento para facturao 2.000.000,00 2.000.000,00

67
Custos Estim ados 1.500.000,00 1.500.000,00

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Contratos de construo A obra demorou 3 anos a terminar, as informaes relativas aos gastos e facturao da obra so as seguintes:
Descrio 2010 Rditos Prestao de servios/Facturao Gastos Aluguer - obras Subempreitada/subcontratos Materiais incorporados Gastos com o pessoal Seguros directamente relacionados com a obra Depreciaes que sejam directamente imputadas obra Outros gastos TOTAL GASTOS 6.000,00 360.000,00 50.000,00 120.000,00 4.000,00 1.700,00 20.000,00 561.700,00 5.000,00 320.000,00 225.000,00 150.000,00 4.000,00 3.000,00 70.000,00 777.000,00 2.300,00 50.000,00 25.000,00 30.000,00 2.000,00 2.000,00 50.000,00 161.300,00 13.300,00 730.000,00 300.000,00 300.000,00 10.000,00 6.700,00 140.000,00 1.500.000,00 600.000,00 1.300.000,00 100.000,00 2.000.000,00 2011 2012 Total Restelo
68
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Como os valores dos rditos e dos gastos se encontram registados na contabilidade, face ao exigido pela NCRF 19 qual o tratamento contabilstico a adoptar para o fecho de contas do perodo de relato de 2010, 2011 e 2012. Ano 2010 Gastos e Rendimentos registados durante o ano de 2010 relacionados com a obra:
Conta a dbito Conta a crdito 22 ou 12 ou 11 Fornecedores ou meios monetrios liquidos 72x - Prestao de servios
69
Valor (u.m.)
Valor Vrios valores registados como gastos durante o ano
561.700,00
21x - Clientes C/C
600.000,00
Valor Facturado durante o ano
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Clculos auxiliares necessrios para aplicar o mtodo do grau de acabamento:

Previso/Estim ativa Centros de custo 001. Restelo Total Obras Rdito 2.000.000,00 2.000.000,00 Custos Estim ados Facturado 2010 Acrscim o % Fact. C. incorridos Grau Acab. Diferena de rendim ento 30,00% 561.700,00 37,45% 7,45% 148.933,33 561.700,00 148.933,33
1.500.000,00 600.000,00 1.500.000,00 600.000,00
% de Facturao % de Acabamento
= 600.000/2.000.000 = 30% = 561.700/1.500.000 = 37,45%
70
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Como o grau de acabamento superior ao grau de facturao, e o mtodo do grau de acabamento determina que quem comanda o balanceamento dos gastos e rendimentos o grau de acabamento, deve reconhecer-se os rditos/rendimentos antecipados pela diferena entre o grau de facturao e o grau de acabamento, assim: Dif = 37,45 % - 30% = 7,45 %
71
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Ento 7,45% * 2.000.000 = 148.933,33 que corresponde aos rendimentos a reconhecer antecipadamente. Ou pode aplicar-se directamente a percentagem de acabamento sobre a estimativa de rdito. 37,45% * 2.000.000 = 748.933,33 Logo, como foi facturado 600.000,00, falta reconhecer a diferena entre 748.933,33-600.000 = 148.933,33.
72
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Registos contabilsticos a efectuar: Pela aplicao do mtodo da percentagem de acabamento deve reconhecer-se rendimentos antecipados para se balancearem os gastos com os rendimentos:
Conta a dbito 2721 - Devedores por acrscimos de rendimentos Conta a crdito 72X - Prestao de servios Valor (u.m.) 148.933,33 Valor Pelo valor de rendimentos antecipados a reconhecer
Nota: O valor registado na conta 72X releva para efeitos fiscais, logo, influencia a determinao do lucro tributvel.
73
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Ano 2011 Gastos e Rendimentos registados durante o ano de 2011 relacionados com a obra:
Conta a dbito 6x (vrias rubricas) Conta a crdito Valor (u.m.) Valor
22 ou 12 ou 11
777.000,00
Os Vrios gastos registados durante o ano directamente relacionados com a obra Pela regularizao dos rendimentos reconhecidos antecipadamente em 2010 Pela diferena entre o valor facturado e os rendimentos reconhecidos em 2010 (1.300.000-148.933,33)=1.151.066,67
2721-Devedores 21x Clientes por acrscimos de rendimentos 72x - prestao de servios
148.933,33
Valor Facturado durante o ano (1.300.000,00)
21x Clientes
1.151.066,67
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Percentagem de acabamento em 2011 Total de custo acumulados = 561.000 (2010) + 777.000 (2011) = 1.338.700,00 % de acabamento = 1.338.700,00/1.500.000,00= 89,25% 89,25% * 2.000.0000,00 = 1.784.933,00 Valor j facturado = 1.900.000 ( 600.000 em 2010 e 1.300.000 em 2011)
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Assim, no ano 2011, temos facturao superior percentagem de acabamento, logo, para cumprimento do disposto na NCRF 19 (balanceamento entre os gastos e os rendimentos de acordo com a percentagem de acabamento) vamos diferir rendimentos.
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor
282 72x Diferimentos Prestao de Rendimentos a servios reconhecer
115.066,67
Pelo valor de rendimentos diferidos (rendimentos a reconhecer)
Nota: O valor registado na conta 72X releva para efeitos fiscais. Deste modo, ao creditarmos a conta 72x, este valor de rendimento no influencia o lucro tributvel tal como no releva para efeitos do lucro contabilstico.
Ano 2012 Gastos e Rendimentos registados durante o ano de 2012 relacionados com a obra:
Conta a dbito Conta a crdito 22 ou 12 ou 11 Fornecedores ou meios monetrios liquidos 72x - Prestao de servios Valor (u.m.) Valor
6x (vrias rubricas)
161.300,00
Pelos Vrios gastos registados durante o ano directamente relacionados com a obra
21x - Clientes
100.000,00
Pela Valor facturado no ano 2012
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Regularizao dos Rendimentos Diferidos
Conta a dbito Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
282 Diferimentos Rendimentos a reconhecer
72x - Prestao de servios
115.066,67
Pelo valor de rendimentos diferidos (rendimentos a reconhecer)
Nota: O valor registado na conta 72X releva para efeitos fiscais e para efeitos contabilsticos, pelo que influencia a determinao do lucro tributvel no ano 2012 como rendimento o valor de 215.066,67.
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Os artigos do CIRC relevantes para o tratamento desta matria so os artigos 18. e 19..do Cdigo do IRC e a circular 8/2010.
79
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Assim, em substncia, no existe diferena entre o tratamento fiscal e contabilstico.
Todavia, quando a obra tiver uma durao inferior a um ano, mas iniciar e terminar em perodos diferentes, a contabilidade e a fiscalidade sero diferentes uma vez que neste caso j no se aplica o art. 19 onde se refere a percentagem de acabamento, pelo que ter-se- que aplicar o art. 18. que apenas exige o balanceamento entre os gastos e os rendimentos.
80
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Clientes
81
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Clientes
Principais aspectos a ter em conta em relao aos Clientes: Reconhecimento (NCRF 27 6 a 10 conjugado com a NCRF 20 ) Mensurao (NCRF 27 11 a 22) Divulgao (NCRF 27 44 a 59) Aspectos fiscais (CIRC)
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Clientes
A norma que enquadra os procedimentos e os princpios relacionados com a mensurao de clientes a NCRF 27 Instrumentos financeiros.
Para mensurao, refere esta norma, nos 11 e 13 que os saldos de clientes podem ser mensurados pelo custo ou custo amortizado, menos qualquer perda por imparidade.
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Reconhecimento/ Mensurao de Clientes

Os clientes so reconhecidos inicialmente ao justo valor da retribuio a receber, isto pela contrapartida do rdito decorrente da Venda ou da Prestao de Servio com base no documento que titula a transaco(factura ou documento equivalente)
Mensurao inicial
Custo
Mensurao subsequente
Custo ou custo amortizado menos qualquer perda por imparidade
O custo amortizado j envolve uma base de mensurao diferente que implica clculos adicionais recorrendo a taxas de juro efectivos para apurar o valor actual da divida.
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A utilizao de um mtodo ou outro uma opo das entidades podendo estas optar por um ou pelo outro. No entanto, a opo pelo custo amortizado ter que ser efectuado no momento inicial da divida e desde que se estabeleam condies de diferimento do pagamento.
85
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A opo pelo custo amortizado ter que ser efectuado no momento inicial da dvida e desde que se estabeleam condies de diferimento do pagamento. Para o clculo do custo amortizado, a entidade ter que recorrer determinao do valor presente dos fluxos de caixa descontados taxa de juro original efectiva e que ser obtida atravs do clculo do Valor Presente de acordo com a seguinte frmula de clculo financeiro:
Valor Actual ou Valor Presente = Valor Nominal da divida / (1+ taxa de desconto)n (perodo)
Assim, refere o 23 da NCRF 27 que data de cada perodo de relato financeiro, uma entidade deve avaliar a imparidade de todos os activos financeiros que no sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados, como o caso dos clientes.
A imparidade est relacionada com a reduo de valores do activo, isto , a verificao se o valor em divida recupervel ou se se verificou algo anormal que leve a que os clientes possam no cumprir as suas obrigaes.
87
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Se existir uma evidncia objectiva de imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda por imparidade na demonstrao de resultados. No caso dos saldos de clientes, podero existir evidncias de imparidade se: - O cliente apresentar dificuldade financeira e deixar de cumprir as suas obrigaes; - O cliente quebrar o contrato e deixar de cumprir as obrigaes de pagamento da dvida; - Se for provvel que o devedor entre em falncia/insolvncia ou qualquer outra reorganizao financeira;
88
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Clientes aplicao prtica
Quanto materializao das operaes teremos os seguintes registos contabilsticos: Registo de uma divida de cliente resultante de uma venda pelo mtodo do custo:
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Pelo custo histrico - Valor da factura
21x1 - clientes
71x1 - Vendas
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Registo de uma dvida de cliente resultante de uma venda pelo mtodo do custo amortizado:
Conta a dbito 21x1-clientes Conta a crdito 71x1- Vendas Valor (u.m.) X Valor Pelo custo histrico - Valor da factura Pela diferena entre o custo histrico e o custo amortizado
71x2 - vendas
21x2 - clientes
Nota: Com esta opo de registo, a contabilidade mantm o registo do valor inicial da divida e cumpre as exigncias da norma de expressar nas demonstraes financeiras (Balano e Demonstrao de resultados) a opo pelo custo amortizado. Neste mtodo (custo amortizado), a entidade dever, em cada perodo seguinte, reconhecer o rditos dos juros ligados ao diferimento da divida e consequentemente actualizar o valor da divida, da seguinte forma:
Conta a dbito 21x1-Clientes Conta a crdito 79x - Juros, dividendos e outros rendimentos similares
90
Valor (u.m.) X
Valor Pelo rdito dos juros
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Registo de clientes ttulos a receber

Saque da letra
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Pelo reconhecimento da dvida do cliente pela venda ou prestao de servios Pelo saque da letra
2111x -Clientes c/c
71/ 72 Venda ou prestao de servios
2121x- Clientes titulos a receber
2111x -Clientes c/c
Pagamento parcial da letra e reforma do restante

2111x -Clientes c/c
Pela anulao da letra
12 - Depsitos ordem
2111x -Clientes c/c
Pelo pagamento parcial da letra Novo saque pela Reforma do remanescente do valor
2111x -Clientes c/c
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Registo de clientes ttulos a receber
Desconto bancrio
Conta a dbito
2122-Clientes titulos a receber descontados
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor Pelo tranferncia do valor para uma conta que evidencie a letra em desconto Pelo desconto do saque que o banco disponibiliza Pelos encargos com juros suportados Por outros encargos suportados
12- Depsitos ordem
2514- Financiamentos obtidos Desconto de letras
6911- Juros de financiamento obtidos 6981- Gastos relativos a financiamentos obtidos
12- Depsitos ordem
z W
12- Depsitos ordem
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Registo de operaes de factoring Factoring sem recurso (o risco de cobrana definitivamente transferido para o factor (entidade financeira), pois o crdito cedido).
Factoring sem recurso
Valor (u.m.)
Valor Pelo reconhecimento da dvida do cliente pela venda ou prestao de servios Pelo recebimento do factor Pelos encargos com juros suportados Pela comisso de cobrana e outros encargos suportados
2111x -Clientes c/c
12- Depsitos ordem
y
2111x -Clientes c/c
z W
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Registo de operaes de factoring Factoring com recurso (o risco de cobrana no transferido para o factor (entidade financeira)).
Factoring com recurso 1. Passo
Valor (u.m.)
Valor Pelo reconhecimento da dvida do cliente pela venda ou prestao de servios Pela transferncia da dvida do cliente
2111x -Clientes c/c
2131x- Clientes em Factoring
2111x -Clientes c/c
Factoring com recurso 2. Passo

Conta a dbito
12 - Depsitos ordem
Conta a crdito
2515- Financiamentos obtidos Factoring 12- Depsitos ordem
Valor (u.m.) z z W
Valor Pelo adiantamento do factoring Pelos encargos com juros Por outros encargos suportados
12- Depsitos ordem
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Registo de cheques pr-datados

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor Pelo reconhecimento da dvida do cliente pela venda ou prestao de servios Pelo reconhecimento do cheque pr datado
2111x -Clientes c/c
2141x- Clientes Cheques pr datados
2111x -Clientes c/c
Caso os cheques pr-datados sejam entregues no banco para desconto, dever-se proceder aos seguintes registos:
2515- Financiamentos obtidos - Desconto de cheques prdatados 12- Depsitos ordem
Valor (u.m.) y
Valor
12- Depsitos ordem
Pelo valor recebido do banco Pelos encargos com juros suportados Por outros encargos suportados
z W
12- Depsitos ordem
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Imparidades em clientes Quando se verifica a possibilidade do valor em dvida de clientes se tornar de cobrabilidade difcil, as demonstraes financeiras devem reflectir essa possvel reduo do activo (perda por imparidade prevista no 23 a 29 da NCRF 27). Para registo das operaes, sugere-se o seguinte:
Conta a dbito 217 * - Clientes em imparidade Conta a crdito 21x1-Clientes Valor (u.m.) X Valor Pelo reconhecimento da possvel incobrabilidade da dvida Pelo registo da perda por imparidade
6511x - Perdas por 219 - Perdas por imparidade em clientes imparidades acumuladas
* Esta conta no se encontra prevista no Cdigo de Contas do SNC, mas pode criar-se para manter um critrio j utilizado no anterior sistema de normalizao Contabilstico (POC) e assegurar a informao para a gesto e para a fiscalidade (alnea a) n. 1 do art. 35. do CIRC).
Apresentao no Balano Os Clientes so apresentado no balano nos activos correntes, pelo custo ou custo amortizado menos imparidades acumuladas.
Nesta coluna deve-se inscrever o numero correspondente respectiva divulgao no anexo da rubrica dos inventrios
ENTIDADE: BALANO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX UNIDADE MONETRIA (1) RUBRICAS ACTIVO Activo corrente Clientes --NOTAS 31 XXX N DATAS 31 XXX (N-1)
Os clientes constam do balano pelo valor liquido = Custo/custo amortizado imparidades acumuladas
Clientes Divulgaes
Divulgaes
Divulgar, significa dar a saber outras informaes importantes que sejam relevantes para os utentes/utilizadores das demonstraes financeiras para que estes cheguem ao conhecimento da situao real das entidades. As divulgaes devem constar nas notas s demonstraes financeiras e podem consistir em texto explicativo ou quadros suplementares para que melhor se compreendam o balano e a demonstrao de resultados.
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Clientes Divulgaes
Principais aspectos a divulgar: Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as politicas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras. Uma entidade deve divulgar a quantia escriturada de cada uma das categorias de activos financeiros tais como os activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade; Devem ser divulgados os activos financeiros para os quais tenha sido reconhecida imparidade, devendo ser indicada, para cada uma das classes, separadamente, i) a quantia contabilstica que resulta da mensurao ao custo ou custo amortizado e ii) a imparidade acumulada.
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Casos prticos Exerccio 1 A empresa Lusitnia, Lda vendeu no ms de Junho do ano de 2010, 3 equipamentos no valor de 50.000,00 a trs clientes diferentes. Os prazos de pagamento acordados foram os seguintes: Cliente A Pronto pagamento Cliente B Pagamento em Junho de 2011 Cliente C Pagamento em Junho de 2012 Pretende-se determinar os procedimentos contabilsticos que a empresa Lusitnia, Lda, deve efectuar durante os anos de 2010, 2011 e 2012, utilizando as duas opes de mensurao possveis: registo das operaes pelo mtodo do custo ou pelo mtodo do custo amortizado. Para aplicao do custo amortizado considerou-se uma taxa de desconto de 5%.
1. Hiptese Mtodo do custo Ano 2010

Conta a dbito 21x1-ClienteA Conta a crdito 71x1-Vendas Valor (u.m.) 50.000,00 Valor Pelo custo histrico valor da factura Pelo custo histrico valor da factura Pelo custo histrico valor da factura
21x1-ClienteB 21x1-ClienteC
71x1-Vendas 71x1-Vendas
50.000,00 50.000,00
Pelo pagamento do Cliente A:

Conta a dbito 12-Depsitos ordem Conta a crdito 21x1-ClienteA Valor (u.m.) 50.000,00 Valor Pelo pagamento do cliente A
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Ano 2011 Pelo pagamento do Cliente B:

Conta a dbito 12-Depsitos ordem Conta a crdito 21x1-ClienteB Valor (u.m.) 50.000,00 Valor Pelo pagamento do cliente B
Ano 2012 Pelo pagamento do Cliente C:

Conta a dbito 12-Depsitos ordem Conta a crdito 21x1-ClienteC Valor (u.m.) 50.000,00 Valor Pelo pagamento do cliente C
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2. Hiptese Mtodo do custo amortizado. Este mtodo necessita de clculos auxiliares para determinar a mensurao do valor do activo (clientes). O quadro seguinte espelha o valor presente dos fluxos de caixa dos recebimentos no momento da venda e no final dos semestres seguintes:
Cliente B
Junho 10 Dezembro 10 Valor nominal da divida Clculo do valor presente 50.000,00 50000/(1+0,05)^0 ,5 = 48.795,00 50000/(1+0,05 )^1 = 47.619,05 47.619,05 Total (1175,96+1205,00) Diferenas entre o valor nominal e o valor presente 1.205,00 1175,96 2.380,95 Junho 11
Valor presente
48.795,00
103
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Cliente C
Junho 10 Dezembro 10 Valor nominal da divida Clculo do valor presente 50.000,00
50.000 / (1+0,05)^0,5 = 48.795,00 50.000 / (1+0,05)^1 = 47.619,05 50.000 / (1+0,05)^1,5 = 46.471,43 50.000 / (1+0,05)^2 = 45.351,47
Junho 11
Dezembro 11
Junho 12
Valor presente
48.795,00
47.619,05
46.471,43
45.351,47 Total (1,119,96+1.147,62 +1175,96+1205,00)
Diferenas entre o valor nominal e o valor presente
1.205,00
1175,96
1.147,62
1.119,96
4.648,53
104
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Registo Contabilstico Ano 2010 Registo das dvidas dos clientes e do rdito da venda pelo mtodo do custo amortizado no momento da operao (Junho 2010)
Conta a dbito 21x-clienteA Conta a crdito 71x-vendas Valor (u.m.) 50.000,00 Valor Pelo valor nominal, uma vez que no existe diferimento da dvida Pelo valor nominal da dvida Pela diferena entre o custo histrico e o custo amortizado (50.00047.619,05) Pelo valor nominal da dvida, uma vez que no existe diferimento da dvida Pela diferena entre o custo histrico e o custo amortizado (50.00045.351,47)
21x-clienteB
71x-vendas
50.000,00
71x2- diferimento do valor da venda
21x2-ClienteB
2.380,95
21x-clienteC
71x-vendas
50.000,00
71x2- diferimento do valor da venda
21x2-ClienteC
4.648,53
105
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Nota: Com esta opo de registo, a contabilidade mantm o registo do valor inicial da dvida e cumpre as exigncias da norma de expressar nas demonstraes financeiras (Balano e Demonstrao de resultados) o valor do custo amortizado
106
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Com este mtodo (custo amortizado), nos exerccios seguintes dever reconhecer-se o rditos dos juros ligados ao diferimento da divida e, consequentemente, a actualizao do valor da divida, da seguinte forma: Pelo pagamento do Cliente A:
Conta a dbito 12-Depsitos ordem Conta a crdito 21x1-ClienteA Valor (u.m.) 50.000,00 Valor Pelo pagamento do cliente A
Pelo registo do rdito dos juros a 31 de Dezembro de 2010:

Conta a dbito 21x2-ClienteB Conta a crdito 79x- juros Valor (u.m.) 1.205,00 Valor Pelo rdito dos juros
21x2-ClienteC
79x- juros
1.205,00
Pelo rdito dos juros
107
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Ano 2011 Pelo registo do rdito dos juros em Junho de 2011:

Conta a dbito 21x2-ClienteB Conta a crdito 79x- juros Valor (u.m.) 1.175,95 Valor Pelo rdito dos juros
21x2-ClienteC
79x- juros
1.175.95
Pelo rdito dos juros
108
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Pelo pagamento do Cliente B:

Conta a dbito 12-Depsitos ordem Conta a crdito 21x1-ClienteB Valor (u.m.) 50.000,00 Valor Pelo pagamento do cliente B
Pelo registo do rdito dos juros em Dezembro de 2011:

Conta a dbito 21x2-ClienteC Conta a crdito 79x- juros Valor (u.m.) 1.147,62 Valor Pelo rdito dos juros
109
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Ano 2012 Pelo registo do rdito dos juros em Junho de 2012:

Conta a dbito 21x2-ClienteC Conta a crdito 79x- juros Valor (u.m.) 1.119,96 Valor Pelo rdito dos juros
Pelo pagamento do Cliente C:

Conta a dbito 12-Depsitos ordem Conta a crdito 21x1-ClienteC Valor (u.m.) 50.000,00 Valor Pelo pagamento do cliente C
110
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Exerccio 2 Imparidade de clientes A empresa Oceano, Lda apresenta em 31 de Dezembro os seguintes saldos de clientes: Saldo de cliente em 31 de Dezembro
Cliente A Cliente B Cliente C Cliente D Total
111
150.000,00 65.000,00 70.000,00 85.000,00 370.000,00
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Feita uma conferncia dos saldos em causa verificaram-se as seguintes situaes: - O saldo do cliente C apresenta riscos de cobrabilidade. As vrias diligncias adoptadas pelo rgo de gesto e advogados para recuperar o valor da divida no foram bem sucedidas porque o cliente enfrenta graves dificuldades financeiras. - O Cliente B encontra-se em processo de insolvncia.
Perante estas vicissitudes, quais procedimento contabilsticos a adoptar em 31 de Dezembro?
112
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Analisando os aspectos acima referidos, os clientes B e C, apresentam riscos de cobrabilidade, logo, esto em imparidade em relao ao valor escriturado dos activos, devendo reconhecer-se essa imparidade, Assim, os registos contabilsticos preconizados so os seguintes:
113
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Registos contabilsticos
Conta a dbito 217-ClienteB * 6511x-Perdas por imparidade em clientes 217-ClienteC * 6511x-Perdas por imparidade em clientes
Conta a crdito 21x1-ClienteB 219-Perdas por imparidades acumuladas 21x1-ClienteC 219-Perdas por imparidades acumuladas
Valor (u.m.) 65.000,00
Valor Pelo reconhecimento da possvel incobrabilidade da dvida Pelo registo da perda por imparidade Pelo reconhecimento da possvel incobrabilidade da dvida Pelo registo da perda por imparidade
65.000,00
70.000,00
70.000,00
114
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Nota: * a conta 217 clientes com incobrabilidade, no se encontra prevista no Cdigo de Contas do SNC. No entanto, entendeu-se cri-la para assegurar a informao para a gesto e para a fiscalidade (alnea a) n. 1 do art. 35. do CIRC).
115
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Clientes Apontamentos fiscais
Os artigos do CIRC relevantes para o tratamento desta matria so os artigos 35., 36. e 41..
116
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Diferimentos
117
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Diferimentos
O Caso dos Diferimentos Principais aspectos a ter em conta em relao aos diferimentos:
- Reconhecimento (Estrutura conceptual 22) - Mensurao (Estrutura conceptual 22 ) - Divulgao (Portaria n. 986/2009 Modelos das demonstraes financeira ponto 3 do anexo e NCRF 1 43 a) ) - Aspectos fiscais (CIRC)
118
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Diferimentos
As matrias relacionadas com diferimentos no tem uma norma especfica, encontrando-se a necessidade do seu reconhecimentos na estrutura conceptual 22 Regime do Acrscimo. Origem do problema que leva ao reconhecimento:
Gastos e rendimentos ocorridos que devam ser reconhecidos nos perodos seguintes. No activo vo figurar os gastos a reconhecer
Diferimentos - Reconhecimento
Exemplos de situaes que podem originar reconhecimento de gastos a reconhecer:

- Rendas pagas antecipadamente e que correspondam ao perodo seguinte - Juros pagos que respeitem a perodos seguintes - Seguros pagos que compreendam o perodo e perodo seguinte
120
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Diferimentos Mensurao
Mensurao (Estrutura conceptual 22) Os diferimentos devem ser mensurados ao custo da quantia correspondente despesa a reconhecer com base no documentos de suporte operao (factura ou documento equivalente)
121
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Diferimentos Mensurao
Aspectos prticos relacionados com o Reconhecimento e Mensurao Aplicao prtica dos diferimentos - Sugestes sobre registos contabilsticos relacionados com diferimentos
122
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Diferimentos
Reconhecimento/mensurao
Reconhecimento de diferimentos relacionados com gastos a reconhecer na totalidade no perodo seguinte Ano N
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) 11/12 Meios financeiros Liquidos Valor
281 -Gastos a reconhecer
Pelo reconhecimento do diferimento
Ano N+1(ou seguintes)

Conta a dbito 6 -Gastos (de acordo com a natureza do gasto) Conta a crdito 281 -Gastos a reconhecer Valor (u.m.) Valor
Pelo reconhecimento do gasto e desreconehcimento do diferimento
123
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Diferimentos
Reconhecimento de diferimentos relacionados com gastos a reconhecer parcialmente no perodo seguinte Ano N
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) 281 -Gastos a reconhecer 6 - Gasto do perodo Valor
11/12 Meios financeiros Liquidos
Pelo reconhecimento do diferimento Pelo reconhecimento da parte correspondente ao gasto do perodo
Ano N+1(ou seguintes)

Conta a dbito 6 -Gastos (de acordo com a natureza do gasto) Conta a crdito 281 -Gastos a reconhecer Valor (u.m.) Valor
Pelo reconhecimento do gasto e desreconhecimento do diferimento
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Apresentao no Balano Os diferimentos so apresentados no balano nos activos correntes, pelo custo.
Nesta coluna deve-se inscrever o numero correspondente respectiva divulgao no anexo da rubrica dos diferimentos
EN T ID A D E : B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX R U B R IC A S A C T IV O A ct i vo co r r ent e -N OT A S DATAS 31 XXX N
Diferimentos 0 ,0 0
Os diferimentos constam do balano pelo custo da quantia correspondente despesa a reconhecer no(s) perodo (s) seguinte(s)
Diferimentos Divulgaes
Divulgaes
Divulgar significa dar a saber outras informaes importantes que sejam relevantes para os utentes/utilizadores das demonstraes financeiras para que estes cheguem ao conhecimento da situao real das entidades. As divulgaes devem constar nas notas s demonstraes financeiras e podem consistir em texto explicativo ou quadros suplementares para que melhor se compreendam o balano e a demonstrao de resultados.
126
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Diferimentos Divulgaes
Divulgaes (Portaria 986/2009 Modelos das

demonstraes financeira Anexo 6 - ponto 3 do anexo e NCRF 1 43 a) )
Principais aspectos a divulgar: - Apresentar informao acerca das bases de preparao das demonstraes financeiras e das polticas contabilsticas usadas
Diferimentos
Casos Prticos
Casos prticos Exerccio 1 A empresa Lagoa, Lda pagou uma renda em Dezembro do ano N que corresponde ao ms de Janeiro de N+1 no valor de 1.000,00 . Como dever preceder em relao ao reconhecimento desta operao no ano N? e o que dever fazer no ano N+1?
128
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Diferimentos
Casos Prticos
Casos prticos Exerccio 1(continuao) Registo Contabilstico do reconhecimento do gasto a reconhecer do perodo seguinte relativo renda paga antecipadamente. Ano N
281 -Gastos a reconhecer
12 - Depsitos ordem
1.000,00
Pelo reconhecimento do diferimento da renda
Ano N+1
Conta a dbito Conta a crdito 281 -Gastos a reconhecer Valor (u.m.) Valor
6261 - endas e alugueres
1.000,00
Pelo reconhecimento do gasto e desreconehcimento do diferimento
129
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Diferimentos
Casos Prticos
Casos prticos Exerccio 2 A empresa Aveiro, Lda pagou juros ao banco relacionados com um emprstimo bancrio no valor de 1200,00 que se refere ao perodo de 1 de Setembro de N a 30 de Agosto de N+1. Como dever preceder em relao ao reconhecimento desta operao no ano N? e o que dever fazer no ano N+1?
130
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Diferimentos
Casos prticos Exerccio 2(continuao) Ano N

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) 281 -Gastos a reconhecer 6911 - Juros de financiamentos obtidos Valor
800,00 12 - Depsitos Ordem 400,00
Pelo reconhecimento do diferimento Pelo reconhecimento da parte correspondente ao gasto do perodo
Ano N+1
Conta a dbito 6911 - Juros de financiamentos obtidos Conta a crdito 281 -Gastos a reconhecer Valor (u.m.) Valor
800,00
Pelo reconhecimento do gasto e desreconhecimento do diferimento
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Diferimentos Apontamentos fiscais
Para o enquadramento fiscal dos diferimentos relevante o artigo 18. do CIRC
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Diferimentos Apontamentos fiscais
Os diferimentos so aceites fiscalmente, pois de acordo com o art. 18. os rendimentos e os gastos, assim como as outras componentes positivas ou negativas do lucro tributvel, so imputveis ao perodo de tributao em que sejam obtidos ou suportados, independentemente do seu recebimento ou pagamento, de acordo com o regime de periodizao econmica.
134
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OBJECTIVO Matrias a abordar na 2. Sesso Balano - Activos Correntes

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Reconhecimento/ Mensurao de inventrios

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Assim, teremos que ter em conta em termos de mensurao o seguinte:

Inventrios aplicao prtica

Pelo valor do IVA caso seja dedutvel

Descontos comerciais fora da factura:

221 Fornecedores c/c

Inventrios aplicao prtica

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Inventrios aplicao prtica

Quebras anormais/sinistros em inventrios:

Ofertas de inventrios (sada):

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Inventrios aplicao prtica

Conta a dbito 32/33 - Mercadorias ou Matrias-primas, subsidirias ou de consumo

Conta a crdito 311/312 Compras de mercadorias ou Matrias primas, subsidirias ou de consumo

Pela entrada ao custo de compra

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Inventrios aplicao prtica

Entradas em armazm de produtos em curso no final do perodo:

36 - Produtos 73 - Variao nos e trabalhos em inventrios da produo curso

Inventrios aplicao prtica

Entradas por produo Produtos acabados:

73 - Variao nos inventrios da produo

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Inventrios aplicao prtica

Sadas de mercadorias (venda) ou matrias-primas (consumo):

Sadas de produtos acabados (Vendas):

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Inventrios aplicao prtica Sistema de inventrio intermitente

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Inventrios aplicao prtica

Pela entradas das compras em armazm no final do exerccio:

Pela entrada ao custo de compra

Noites SNC 2010 2. Sesso

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Inventrios aplicao prtica

Entradas em armazm de produtos em curso no final do perodo:

73 - Variao nos inventrios da produo

Noites SNC 2010 2. Sesso

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Inventrios aplicao prtica