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Les notions de Base en Comptabilit Gnral

I - LEntreprise et la Gestion II - La mthode et le modle comptable 1- Ncessit et utilit de la comptabilit 2- La Normalisation Comptable Marocaine et le PCGE 3- Les Systmes dOrganisation Comptable : le Systme Classique 4- Les Etats de Synthse III Les finalits de la comptabilit financire I- LEntreprise et la Gestion Le pilotage de lentreprise, consiste faire des choix, prendre des dcisions dans le but de raliser les objectifs. Lobjectif principal poursuivi par les entreprises est la ralisation dun profit financier. La plupart des dcisions sont des dcisions courantes qui engagent lentreprise sur le court terme. Exemple : dcider du programme de fabrication de la journe. Dautres dcisions engagent lentreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alors de dcisions stratgiques. Exemple : Choix de produits, prix, distribution, communication, organisation humaine et matrielle. Lensemble de ces dcisions constitue la gestion. Une gestion efficiente tient compte des contraintes conomiques et juridiques propres lenvironnement de lentreprise et sappuie sur des outils daide la dcision. La comptabilit gnrale est un de ces outils.

I NOTION DENTREPRISE :
1 DFINITION : Lentreprise est une combinaison de moyens humains (personnel) et de moyens matriels (capital technique et capital financier) dans le but de la fabrication et la commercialisation de biens et de services. La cration de lentreprise est gnralement motive par la ralisation de bnfice. 2- RELATION DE LENTREPRISE AVEC SES PARTENAIRES : Dans le cadre de ses relations (conomiques, financires, sociales) avec ses partenaires, lentreprise gnre des flux (mouvements) ayant un caractre rel (physique) et un caractre montaire. Les flux, quelle que soit leur nature, sont gnralement des flux entrants (achat de marchandises, achat de matires premires, recrutement de salaris, demande de crdits bancaires.) ou des flux sortant (vente de marchandises, vente du produit finis, payement des salaires).

Les flux conomiques se classent en deux catgories : Externes : Internes : Flux Rels : Financiers : crdits) Raliss avec un partenaire (extrieur lentreprise) Raliss lintrieur de lentreprise Qui portent sur un bien ou un service Qui portent sur tout moyen de rglement (espces, chque, carte bancaire ou

Remarque : Les changes raliss avec un partenaire entranent deux (ou plusieurs) flux conomiques de mme valeur mais de sens contraire

I - La mthode et le modle comptable : 1- Ncessit et utilit de la tenue de la comptabilit A DFINITION DE LA COMPTABILIT GNRALE : La comptabilit est une technique qui permet lenregistrement des oprations effectues par une entreprise en vue dtablir des tats de synthse (Bilan, Compte de produits et charges) qui permettront de connatre la situation de lentreprise. Mais la comptabilit est galement une source dinformation pour : Analyser le fonctionnement de lentreprise : montant et volution des recettes, montant des consommations de matires premiresCette analyse dbouche sur la ralisation des prvisions. Contrler le fonctionnement de lentreprise : savoir si les prvisions sont ralises et prendre les dcisions correctives si cest ncessaire. La comptabilit comprend les branches suivantes : La comptabilit gnrale dont la tenue est obligatoire (toute entreprise est oblige de tenir une comptabilit), cest dire tenir des livres comptables (documents comptables spciaux) et de faire une fois par an un inventaire de ses biens et dettes ;

La comptabilit analytique, facultative, encore appele comptabilit de gestion, dont le but est de fournir toutes les informations utiles aux dcisions prendre. La comptabilit est une mmoire crite qui garde fidlement la trace des valeurs, des oprations et des rsultats. Cest lorganisation qui permet de fournir des lments de calcul conomique. De ce point de vue, elle est indispensable car les oprations de lexercice sont toujours trs nombreuses. Pour remplir ce rle, la comptabilit doit rpondre des rgle s de prsentation et dvaluation dans toutes les entreprises de telle sorte que le lecteur des documents annuels puisse les comprendre, les interprter et les comparer sans aucune difficult. De ce point de vue la comptabilit peut tre un langage commun tous les partenaires conomiques. Cest ce qua voulu le Lgislateur marocain en instituant, par la Loi 9 -88 du 25-121992, le premier Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) annex cette Loi. La comptabilit gnrale est un systme dinformation qui permet la collecte de linformation comptable afin de lenregistrer, de la classer et de la traiter.

Enregistrer (Saisir) : cest lopration qui permet dinscrire tous les flux montaires raliss par lentreprise Classer (Organiser) : cest le fait de classer toutes les oprations en fonction de leur nature (achat, vente, salaire) Traiter : cest le fait danalyser les oprations comptables afin den tirer les renseignements ncessaires la bonne gestion (prvoir, analyser, comparer dans le temps et dans lespace) La comptabilit peut tre considre sous plusieurs angles. Cest une technique mais cest aussi un systme dinformation qui fournit une reprsentation de la ralit. La technique comptable est le moyen de traiter un certain type dinformations pour construire cette reprsentation.

B NOTION DEXERCICE COMPTABLE : Lexercice comptable est la priode durant laquelle la comptabilit est tenue par lentreprise. Pour des raisons de normalisation, lAdministration a impos toutes les entreprises une priode de 12 mois et gnralement cette priode concide avec lanne civile (du 1-1 au 31-12 de chaque anne). C LES SOURCES JURIDIQUES DE LA COMPTABILIT :

Loi comptable 9-88 Droit commercial Droit fiscal Droit de Travail ou Droit social 1- la Normalisation Comptable Marocaine et le PCGE On appelle Normalisation Comptable lensemble des textes et des dispositions qui concourent unifier la comptabilit, tout en lui donnant un maximum defficacit pour lensemble des partenaires conomiques La Commission de Normalisation Comptable, cre en 1986, a labor un Code Gnral de Normalisation Comptable (GGNC) qui constitue lensemble de rfrences historiques et pratiques de la normalisation marocaine. Le CGNC comporte principalement :

une Norme Gnrale Comptable un Plan Comptable Gnral des Entreprises Les objectifs que sassigne la Normalisation Comptable marocaine sont : Servir le chef dentreprise et ses divers gestionnaires ; Amliorer linformation externe lentreprise et notamment celle de ses partenaires : clients, fournisseurs, investisseurs, banquiers Faciliter lenseignement et la formation ; Se prter aux traitements automatiss (informatique) Etre en harmonie avec les rgles comptables internationales ; Fournir lEtat et la Statistique Nationale une information fiable. 2-1/ la Norme Gnrale Comptable La Norme Gnrale Comptable vise non seulement les entreprises, mais aussi tous les agents conomiques contribuant la production nationale y compris les administrations, les banques, les organismes sociaux . La NGC vise la prsentation dinformations conomiques et financires selon un dispositif de fond et de forme cohrent. Elle comprend : 2-1-1 Les principes comptables fondamentaux Les entreprises doivent tablir des tats de synthse qui donnent une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leur rsultat. Pour obtenir cette image fidle, lentreprise doit respecter un certain nombre de rgles qui sont la base dun langage commun : les principes comptables fondamentaux. Ces principes sont au nombre de sept :

Continuit dexploitation : selon ce principe, les comptes de lentreprise sont tenus dans la perspective dune poursuite normale de son activit. Il est abandonn si les conditions de cessation totale ou partielle de lactivit sont runies. Permanence des mthodes : lentreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles dun exercice lautre. Cot historique : en vertu de ce principe, les lments du patrimoine restent inscrits en comptabilit leur valeur dentre exprime en units montaires courantes la date dacquisition. Spcialisation des exercices : les charges et les produits de lexercice doivent tre rattachs lexercice qui les concerne effectivement. Prudence : ds quune charge est probable, elle doit tre enregistre en comptabilit. Un produit nest enregistr que lorsquil est certain. Les moins values sont toujours enregistres comme charges et les plus values constates entre les valeurs actuelles et les valeurs dentre des lments de lactif ne sont pas comptabilises. Clart : les oprations et informations doivent tre inscrites dans les bonnes rubriques sans compensation entre elles. Importance significative : les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions. Ces tats ne doivent faire apparatre que les informations dimportance significative, cest dire celles qui sont susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise. 2-1-2 La description de lorganisation de la comptabilit et des traitements comptables et informatiques. 2-1-3 La description des mthodes dvaluation : Ces mthodes doivent tre dtailles et explicites afin que les valeurs figurant dans les comptes et dans les tats de synthse, soient calcules de la mme faon selon les mmes critres chez tous les agents conomiques, et soient donc comparables.

La norme prcise les diffrents modes dvaluation retenir en toute circonstance par lentreprise pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit. La valeur dun lment peut prendre trois formes distinctes :

La valeur dentre dans le patrimoine de lentreprise ; La valeur actuelle une date quelconque et notamment la date dinventaire ; La valeur comptable nette figurant au bilan. 2-2/ le Plan Comptable Gnral des Entreprises On appelle Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) la liste des comptes utiliss par les entreprises, accompagne de la description des modalits de fonctionnement des comptes. Le PCGE comprend principalement :

La modalit dapplication des mthodes dvaluation La terminologie normalise (noms et significations des diffrents termes utiliss) La liste des comptes utiliss pour lobtention des tats de synthse Le contenu et les rgles de fonctionnement des comptes doivent tre utilis de la mme faon pour toutes les entreprises afin que les tats de synthse soient tout fait comparables. 2- Les systmes dorganisation comptable : le Systme Classique La comptabilit est une source dinformation interne, cre par et pour lentrepris e afin de permettre celle-ci de prendre des dcisions utiles sa gestion. Afin de jouer ce rle, elle est soumise des obligations strictes dune part, et dautre part elle doit tre organise de faon faciliter lenregistrement des donnes chiffres et la ralisation des tats de synthse. Le systme classique est le systme de base, il fonctionne de la faon suivante : Prparation des documents de base : factures, talons de chques, etc. Enregistrement des oprations dans un ordre chronologique au Journal Report des oprations du journal au Grand Livre Contrle de lenregistrement des oprations au moyen de la Balance des comptes.

3-1- Le Journal : Appel aussi Livre Journal, cest un document dont la tenue est obligatoire. Ce document, qui constitue la mmoire de lentreprise, dcrit les oprations ralises (dans lordre chronologique) et donne les indications suivantes : La date dopration ; Le numro et le nom du compte dbit ; Le numro et le nom du compte crdit ; La rfrence au document de base (appele libell) ; Le montant de lopration.

A la fin de chaque page, on additionne les montants dbits et les montants crdits qui doivent tre gaux. Les totaux ainsi obtenus sont reports en haut de la page suivante. Exemple : Le 20-04-2005, lentreprise DAHBI achte de chez son fournisseur MALAK 5.500 DH de marchandises rgles par chque bancaire (N :23508) Cette opration figure dans la comptabilit de lentreprise DAHBI comme suit :

3-2- Le Grand Livre : Le Grand Livre est form de lensemble des comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbits et celui des mouvements crdits, depuis le dbut de lexercice, ainsi que le solde en fin de priode. Il existe plusieurs faons de tenir un compte, mais quelque soit la prsentation, le compte doit contenir les informations suivantes : Les dates des oprations ; Le libell des oprations (dsignation) ; Les montants imputs Ces informations sont utiles au contrle et lexplication aPremire prsentation : compte colonnes spares

3-3 La Balance :

La Balance est un document qui recense lensemble des oprations enregistres dans les comptes. Autrement dit, elle constitue le prolongement du grand-livre ou le rsum de ce dernier. Les comptes sont classs dans la Balance en fonction de leurs numros. Pour chaque compte sont repris le solde dbut de priode, les mouvements de la priode et le solde de fin de priode. Par ailleurs, les tracs de la Balance sont indiqus comme suit :

Le Principe de la Partie Double ressort des galits observes dans la Balance : 1er contrle : total des soldes dbits au dbut de la priode = total des soldes crdits au dbut de la priode ; 2me contrle : total des mouvements dbits = total des mouvements crdits ; 3me contrle : total des soldes dbiteurs en fin de priode = total des soldes crditeurs en fin de priode. La Balance assure, donc, un rle de contrle car elle permet de vrifier si les critures

du grand livre au journal se sont effectues correctement. En guise de conclusion, on pourrait dire quune comptabilit tenue selon le systme classique prsente les caractristiques suivantes : Enregistrement chronologique des oprations au journal ; Report quotidien des critures du journal au grand-livre ; tablissement priodique de la balance des comptes.

1- Les tats de synthse Les tats de synthse prvus par la loi sont : Le Bilan ; Le Compte de Produits et Charges (CPC) ;

LEtat de Solde de Gestion (ESG). Le Tableau de Financement (TF); LEtat des Informations Complmentaires (ETIC) 4-1/ Le Bilan Le bilan est une photographie de la situation patrimoniale dune entreprise une date donne.

Le code gnral de normalisation comptable (CGNC) a retenu une classification fonctionnelle pour le Bilan. Celui est prsent en cinq grandes classes.

Les trois classes de lActif sont numrotes 2, 3, 5 * La classe 2, Actif Immobilis regroupe les emplois destins rester de faon durable dans lentreprise, lexception des lments relevant de son cycle dexploitation. * La classe 3, Actif Circulant hors trsorerie, regroupe lensemble des actifs relevant de son cycle dexploitation : stocks, crances quelle que soit leur dure ou qui en raison de leur nature, nont pas vocation rester durablement dans lentreprise, lexception des lments de trsorerie. * La classe 5, Trsorerie-Actif, regroupe lensemble des soldes bancaires dbiteurs au bilan et des valeurs en numraire disponibles.

Les trois classes du Passif sont numrotes 1, 4, 5 * La classe 1, Financement Permanant, regroupe lensemble des ressources dune dure suprieure un an, lexception des lments relevant du cycle dexploitation. * La classe 4, passif circulant hors trsorerie, regroupe lensemble des passifs rsultant doprations faisant partie du cycle dexploitation, et doprations hors du cycle dexploitation dont la dure est, lorigine, infrieure un an, lexception des dettes de trsorerie. * La classe 5, Trsorerie-Passif, regroupe lensemble des soldes bancaires crditeurs au bilan, remboursables dans des dlais contractuellement dfinis court terme.

Les capitaux propres forment la fortune de lentreprise et lui appartiennent, cest en raison de leur origine car : Ils ont t apports dans lentreprise et (et non pas prts) par les associs ou par lentrepreneur individuel ; on appelle CAPITAL ces apports ; Ou bien ce sont des ressources que lentreprise sest cres elle-mme par son activit bnficiaire (le bnfice pour lentreprise est une origine, une source de valeur). Cependant, si lactivit de lentreprise nest pas rentable, elle constate une perte qui, au lieu dtre comme le bnfice une source de valeur, elle est au contraire une emploi dfinitif de valeur, qui diminue dautant les capitaux propres. CAPITAUX PROPRES = CAPITAL + RESULTAT (+ ou -) 4-2/ Le Compte de Produits et Charges

Le CPC est tabli partir des Comptes de Gestion , produits et charges tenus durant lexercice et corrigs, en fin dExercice, par les diverses critures dinventaire. Son solde dbiteur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) exprime un rsultat dficitaire (perte nette)

Les comptes de charges Les charges comprennent les sommes ou valeurs verses ou verser en contrepartie des marchandises, approvisionnements, servicesconsomms par lentreprise : matires premires, personnel, lectricit, tlphone Classification des charges : On distingue deux catgories : 1 Les charges courantes : Ce sont des charges qui dcoulent de lactivit ordinaire, normale et rgulire de lentreprise : a) les charges dexploitation : 61 Elles sont engendres par lactivit ordinaire et habituelle de lentreprise, exemple : Achats revendus de marchandises ; Achats consomms de matires ;

Autres charges externes ; Charges de personnel ; Autres charges dexploitation b) les charges financires : 63 Elles rsultent des oprations financires, exemple : Charges dintrts ; Escomptes accords ; 2 Les charges non courantes : 65 Ce sont des oprations ne relevant pas de lactivit normale de lentreprise, exemple : Pnalits et amendes fiscales ; dons ; Les comptes de produits Les produits comprennent les sommes ou valeurs reus ou a recevoir en contrepartie de la fourniture par lentreprise de biens, travaux, services ou mme exceptionnellement. Classification des produits : 1 Les produits courants : a) Les produits dexploitation : 71 Ils se composent essentiellement de vente de marchandises, de biens produits, de services, travaux et des produits de gestion courante : b) Les produits financiers : 73

Ils sont constitus par : Les intrts des sommes places ou prtes; Escomptes obtenus ; Le revenu des titres (actions) 2 Les produits non courants : 75 Ce sont des produits ne relevant pas de lactivit normale de lentreprise, exemple : Dons reus ; Cession dimmobilisations ; 4-3/ LEtat des Soldes de Gestion (ESG) Cet tat comporte deux tableaux : Le Tableau de Formation des Rsultats (TFR) qui analyse, en cascade, les tapes ncessaires de la formation des rsultats ; Le tableau de calcul de lAutofinancement qui passe par la dtermination de

la Capacit dAutofinancement (CAF) ; Le TFR prsente par rapport au CPC, loriginalit danalyser le rsultat partir des Soldes Intermdiaires de Gestion (SIG) et donc de dgager des valeurs significatives ou indicateurs de gestion. La Marge Brute : cest le solde de gestion fondamental des entreprises commerciales. En htellerie restauration, elle est dgage par les activits de revente en ltat ; Ex : boutiques La Production de lexercice : la Production de lexercice mesure lactivit productrice de biens et services de lentreprise.

III Les finalits de la comptabilit financire :