Custos Na Cozinha Indutrial

4 ' / ''// 1 SIMPSIO DE INICIAO CIENTFICA
/ /' 77 DOS CURSOS DE CINCIAS CONTBEIS

/ ' ,' / DE SANTA MARIA
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CUSTOS NAS REFEIES INDUSTRIAIS: ESTUDO DE CASO

Ana Lcia Freitas
1

Ivan Henrique Vey
2

RESUMO

Em uma economia globalizada, complexa e com uma alta competitividade, a
performance nos custos de produo das indstrias torna-se uma meta crucial
para a sobrevivncia das mesmas. Pensando desta maneira, este trabalho foi
desenvolvido em uma empresa do ramo de refeies industriais, o objetivo
principal foi o de apurar os custos dos produtos assim como determinar o ponto
de equilbrio da mesma. Apoiado em uma metodologia de pesquisa cientfica o
trabalho inicialmente realizou uma ampla reviso da literatura de custos, aps
foi realizado o levantamento dos custos na empresa referentes ao ms de
outubro de 2004, posteriormente apurou-se o custo de cada produto fabricado
bem como se fez uma anlise do ponto de equilbrio da empresa.

Palavras chaves: custo; anlise; ponto de equilbrio.

1. INTRODUO

Vive-se uma era de grandes transformaes, impulsionada pelos
grandes avanos nos campos da cincia e da tecnologia. Alia-se a isso o
processo de globalizao consolidado, exigindo das organizaes qualidade e
produtividade. As grandes mudanas nos cenrios econmicos nos ltimos
anos levaram as empresas a uma competitividade desenfreada.
Desta forma, o mercado atual est exigindo das empresas um elevado
grau de profissionalizao e competncia para que possam permanecer

1
Acadmica do Curso de Cincias Contbeis da UFSM, e-mail: analuciaccont@yahoo.com.br
2
Professor do Departamento de Cincias Contbeis da UFSM, e-mail: vey@ccsh.ufsm.br

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atuando em seus ambientes concorrenciais. Para ser competitivo neste
mercado, necessrio se faz que as empresas definam estratgias de atuao
frente a esse contexto.
Vrios setores produtivos tm seu desafio para manuteno de sua
existncia no mercado. Isso requer otimizao de custos de produo ou
operaes que resultem em ganhos de produtividade, bem como um
acompanhamento da performance dos seus custos de produo.
A contabilidade de custos uma das ferramentas essenciais para
manter uma empresa competitiva e consiste em um sistema quantitativo de
coleta de dados, classificao, resumo e interpretao das informaes
realizadas com o objetivo de auxiliar no planejamento e controle operacionais,
como tambm, ajudar na tomada de decises e na apurao do custo do
produto.
A utilizao adequada de um controle dos custos poder, num mercado
globalizado, ser o grande responsvel pelo sucesso da empresa no mercado,
j que o aumento dos preos reduz a competitividade e desta forma, o
gerenciamento dos custos, por certo, ser primordial para o crescimento da
empresa.
Na cidade de Santa Maria, encontram-se diversas pequenas empresas,
entre elas, as do setor produtivo de refeies industriais. Pode-se verificar que
este setor apresenta uma situao de crescimento e desenvolvimento, pois
muitas empresas comerciais, industriais e de servios, optam por fornecer
refeies aos seus funcionrios, bem como as pessoas fsicas que utilizam
seus servios por questes de tempo e praticidade. Com isto, surgiram
diversas empresas que prestam servios nesta rea, gerando uma elevada
competitividade.
Verificou-se que diversas indstrias desse setor no possuem um
sistema de custos aplicado s mesmas, e, na maioria das vezes, os seus
proprietrios operam na intuio e na experincia, desconhecendo a realidade
de seus custos.
Desta forma, acreditando-se na importncia de um sistema de custos
nas empresas, aliado necessidade de aplicao de sistemas especficos de
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custeio para as empresas do setor de refeies industriais e coletivas, julgou-
se pertinente realizar este trabalho.
A pesquisa teve como objetivo geral o de apurar os custos dos produtos
em uma empresa de refeies industriais. Como objetivos especficos
procurou-se realizar um amplo estudo sobre a teoria de custos, identificar e
escolher um sistema de custeio para ser aplicado na empresa em estudo,
apurar o custo dos produtos e realizar uma anlise do ponto de equilbrio da
empresa. Ressalta-se que, com relao ao tema escolhido, Castro (1938, p.55)
faz a seguinte colocao: uma pesquisa deve ser original, importante e vivel,
portanto o estudo deve satisfazer a esses trs critrios para o seu sucesso.
Assim, acredita-se que este trabalho apresente muito dos critrios requeridos
para o sucesso dessa pesquisa.

2. CONTABILIDADE DE CUSTOS

A Contabilidade de Custos surgiu juntamente com a Revoluo
Industrial, na tentativa de elaborar um inventrio disponvel em um determinado
perodo operacional, para identificar o valor dos produtos fabricados e
vendidos. Entretanto, naquela poca, as empresas apresentavam processos
de produo muito semelhantes aos processos artesanais e compunham sua
matriz de custos basicamente com matrias-primas e mo-de-obra que eram,
sem dvida, os mais relevantes.
De acordo com Pizzolato (2000, p. 137),
[...] No Brasil, a popularizao da Contabilidade de Custos nas
empresas industriais ocorreu na dcada de 70, durante a fase
conhecida como milagre brasileiro, quando volumes enormes
de crditos subsidiados foram distribudos, especialmente pelo
BNDES. Entretanto, uma das condies estabelecidas para
uma empresa ter acesso ao crdito era, justamente, a de
possuir algum sistema de Contabilidade de Custos. Desse
modo, muitos sistemas foram desenvolvidos s pressas e,
caso desejado, o prprio BNDES assessorava as empresas na
implantao do sistema[...]

Conforme o desenvolvimento e o emprego cada vez mais intensivo das
mquinas no processo produtivo, custos foram surgindo, tornando-se bem mais
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complexos os mtodos para medi-los. A complexidade desses mtodos
contbeis, capazes de solucionar cada vez com mais rapidez os custos de
fabricao, foi o que originou a Contabilidade de Custos.

Para Leone (1981, p 19 e 20),
[...]a Contabilidade de Custos o ramo da Contabilidade que
se destina a produzir informaes para os diversos nveis
gerenciais de uma entidade, como auxlio s funes de
determinao de desempenho, de planejamento e controle
das operaes e de tomada de decises[...]

A Contabilidade coleta, classifica e registra os dados internos e,
algumas vezes, tambm os externos. Esses dados podem ser monetrios ou
fsicos. A Contabilidade de Custos tambm organiza, acumula, faz anlise e
interpretao desses dados, a fim de fornecer informaes, para os diversos
nveis de administrao, dos custos solicitados.
Segundo Matz, Curry e Franck (1973, p. 19),
...a Contabilidade de Custos, instrumento da
Administrao, parte do processo administrativo, que
proporciona Administrao registros dos custos dos produtos,
operaes ou funes e compara os custos reais e as
despesas com os oramentos e padres predeterminados.
Tambm prov dados para estudos de custos especiais que
envolvem escolhas alternativas com relao aos produtos,
operaes e funes, assistindo dessa forma a Administrao
em suas decises com respeito s polticas de vendas,
mtodos de produo, procedimentos de compras, planos
financeiros e estrutura de capital...
Lawrence (1977) define a Contabilidade de Custos como sendo o
processo ordenado de usar os princpios de contabilidade geral, para registrar
os custos de operao de um negcio, de tal forma que, os dados da produo
e das vendas, torne possvel administrao utilizar as contas para
estabelecer os custos de produo e de distribuio, tanto por unidade como
pelo total, para um ou para todos os produtos fabricados ou servios prestados
e os custos das outras diversas funes do negcio, com a finalidade de obter
operao eficiente, econmica e lucrativa.
Uma particularidade da Contabilidade de Custos que ela trabalha tanto
com dados histricos, como estimados, padronizados e produzidos.
De acordo com Brimbsom (1996, p. 41),
...o custo do produto o somatrio do custo de todas
as atividades identificveis, baseado no consumo das
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atividades. O controle de custo focalizado na origem dos
custos, independente da unidade organizacional no qual
incorrido...

2.1 Terminologia Utilizada em Custos
Existem vrias terminologias contbeis aplicadas rea de custos
devido a uma profuso de nomes para um nico conceito e tambm conceitos
diferentes para uma nica palavra.
Para Crepaldi (1998), gasto todo sacrifcio financeiro com que a
entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio
esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos
(normalmente dinheiro). um conceito amplo aplicado a todos os bens e
servios recebidos. Como exemplo, citam-se gastos com a compra de matria-
prima, com a mo-de-obra tanto na produo como na distribuio, na compra
de imobilizado, entre outros.
O gasto s existir no momento em que houver o reconhecimento
contbil da dvida assumida ou da reduo do ativo dado em pagamento. No
esto includos sacrifcios que no implicam na entrega de ativos como: custo
oportunidade e os juros sobre o capital prprio.
O custo tambm um gasto, s que no momento da utilizao deste nos
fatores de produo (bens e servios), para fabricao de um produto ou
execuo de um servio, ser considerado como custo. Como exemplo, pode-
se citar a energia eltrica utilizada na fabricao de qualquer bem ou servio
que um gasto e que passa imediatamente para o custo, sendo diferente da
matria-prima que, na hora da compra, um gasto, na hora da estocagem, se
torna investimento e, finalmente, no momento de sua utilizao, na fabricao
de qualquer item, torna-se custo. Custo gasto relativo a bem ou servio
utilizado na produo de outros bens ou servios (MARTINS, 1996, p. 25).
As despesas representam sacrifcios na obteno de receitas, pois
reduzem o patrimnio lquido. Despesa - bem ou servio consumido direta ou
indiretamente para obteno da receita (MARTINS, 1996, p. 26).
Cada componente que fora usado no processo de produo, no
momento da sada, torna-se despesa, sendo chamado de custo do produto
vendido.
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Todas as despesas so ou foram gastos. Todos os custos que so ou
foram gastos, que se transformaram em investimento ou no, acabam
transformados em despesas. Por outro lado, as receitas so entradas de
valores no ativo, de forma imediata, ingresso em caixa ou de direitos a receber;
sempre aumenta a situao lquida da empresa.

2.2 Objetivos da Contabilidade de Custos
A idia bsica de custos a de que eles devem ser determinados tendo
em vista o uso a que se destinam. Sendo assim, os objetivos sero fixados de
acordo com as necessidades apresentadas pelos diferentes nveis gerenciais
da empresa.
A diversidade de objetivos da Contabilidade de Custos no permite que
se estabelea um s tipo de Custo da Produo que se adapte a todas as
necessidades, por isso os acumula e organiza em informaes relevantes
pretendendo atingir trs objetivos principais:
- Determinao da rentabilidade;
- Controle dos custos das operaes de cada atividade;
- Fornecimento de informaes para tomada de decises.

2.3 Classificao dos Custos
As informaes sobre os custos devem atender aos mais variados
propsitos. Para que a administrao possa coletar e utilizar-se da maneira
mais eficiente possvel dessas informaes, necessrio que haja uma
adequada classificao desses custos.
Segundo Leone (1981, p 53 a 76), os custos podem ser assim
classificados:

2.3.1 Custos Definidos em Relao ao Objeto de Estudo
Quando se faz uma anlise do objeto de estudo, pode-se verificar que
alguns custos podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando
haver uma medida de consumo. Outros, realmente no oferecem condio de
uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocao tem de ser feita de
maneira estimada e muitas vezes arbitrria. Dessa forma, podem ser
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classificados os custos definidos em relao ao objeto de estudo da seguinte
maneira:
a) Custos Diretos: so aqueles que podem ser diretamente apropriados
a um s produto ou a um s servio (FLORENTINO, 1972, p. 20). Como
exemplo, cita-se material direto, mo-de-obra.
b) Custos Indiretos: so aqueles que no podem ser identificados com o
produto que est sendo fabricado ou servio prestado (LEONE, 1981).
Comea a existir custo indireto quando a empresa executa mais de um
servio, e, assim mesmo, quando esse custo atribuvel a mais de um produto
ou a mais de um servio (FLORENTINO, 1972, p. 20).
Estes custos precisam da utilizao de algum critrio de rateio para
serem incorporados aos produtos. Este critrio varia de caso para caso,
utilizando-se de ndices ou outra mecnica de forma direta. Um exemplo de
custo indireto de fabricao o aluguel do prdio onde se situa a fbrica.
O processo de rateio de custos indiretos de fabricao
tem se tornado um passo cada vez mais importante em todo o
ciclo de custos, tanto para fins de avaliao de estoques pela
contabilidade financeira, quanto para fins gerenciais e de
controle (CRC-SP, 1992, p. 155).
c) Custos Imputados: so valores apropriados para efeitos internos ao
produto, mas no contabilizveis como tais.
d) Custo por Natureza: so valores gastos com materiais, mo-de-obra,
custos gerais, de seguro, de depreciao, de manuteno, etc.
e) Custos Totais: so todos os custos (diretos e indiretos) de
determinado objeto ou atividade.

2.3.2 Custos Definidos em Relao a Custo - Volume Lucro
Pode-se dizer que uma empresa tem controle dos seus custos quando
conhece os que esto sendo incorridos, verifica se esto dentro do esperado,
analisa as divergncias e toma medidas para a correo de tais desvios.
Dentro dessa tica, pode-se classificar os custos em Fixos (No Controlveis)
e Variveis (Controlveis):
a) Custos Fixos: so custos que a empresa deve realizar em qualquer
hiptese, independente do volume fsico de produo dentro de uma
capacidade instalada. Existe variao no custo fixo unitrio com a mudana de
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volume. Como exemplo, cita-se aluguel de um prdio, depreciao, honorrios
profissionais do contador de custos.
b) Custos Variveis: so custos que variam proporcionalmente ao
volume produzido, so custos proporcionais ao nvel da atividade (o custo total
aumenta medida que a atividade aumenta) que aparece quando a atividade
ou a produo realizada.
As principais caractersticas dos custos variveis, segundo Santos
(1995) so:
b.1) quanto maior o volume de produo, maior ser o custo
varivel total;
b.2) os custos variveis permanecem constantes, quando
unitrios.
c) Custos Semivariveis: so aqueles que no tm um comportamento
certo em relao ao nvel de atividade, que dispem de uma parcela fixa e de
uma parcela varivel.
d) Custos No Controlveis: quando fogem ao controle do chefe do
departamento.
e) Custos Controlveis: quando os itens de custo podem ser controlados
por algum dentro de uma escala hierrquica. Podem ser previstos, realizados
e organizados pelo responsvel daquela unidade, que poder ser cobrado por
desvios apurados.
f) Custos por Degraus: so custos que permanecem constantes at um
certo ponto do volume de atividade e sobem, neste determinado momento,
para uma plataforma onde permanecem constantes at um outro ponto crtico
do volume de atividade.

2.3.3 Custos Definidos em Relao ao Momento do Clculo
Alguns custos podem ser definidos antes de ter incio o processo
produtivo, porm outros s podero ser conhecidos aps esse processo.
Diante disso, possvel classificar os Custos em Relao ao Momento do
Clculo em dois subgrupos: Custos Pr-Calculados e Custos Ps-Calculados,
como segue:
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a) Custos Pr-Calculados: so os Custos Estimados ou
Predeterminados que so alocados ao produto atravs de taxas
predeterminadas de CIF (Custos Indiretos de Fabricao). So baseados numa
mdia dos CIFs passados, em possveis mudanas futuras e no volume
previsto de produo.
b) Custos Ps-Calculados: so os Custos Incorridos ou Efetivos. Estes
custos somente sero apurados aps a concluso do processo produtivo. So
os custos reais apurados no final do perodo.
c) Custo Padro: um custo cientificamente predeterminado e se
constitui numa base para avaliao do desempenho efetivo. , na verdade,
quanto o produto deve custar.

2.3.4 Custos Definidos em Relao ao Perodo de Aplicao
So os custos considerados em relao ao perodo em que esto sendo
aplicados. Podem classificar-se em:
a) Custos Inventariveis (sinnimos: aplicados, capitalizveis e
ativados): so os custos debitados aos produtos que esto sendo fabricados.
b) Custos Peridicos: so custos relacionados ao perodo de tempo. Ao
mesmo tempo so custos repetitivos.
c) Custos Histricos (sinnimos: reais, registrados, contabilizados): so
os custos realmente incorridos.

2.3.5 Custos Definidos em Relao Determinao da
Rentabilidade e Avaliao do Patrimonial
a) Custo Primrio: a soma do material direto e da mo-de-obra direta.
b) Custo Fabril ou de Fabricao: a soma dos custos de material
direto, de mo-de-obra direta e das despesas indiretas de fabricao debitadas
produo durante determinado perodo.
c) Custo das Mercadorias Vendidas: a soma dos itens vendidos pela
entidade em determinado perodo, extrados da conta de Estoque de
Mercadorias (ou Produtos Acabados).
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d) Custos Unitrios: o custo unitrio um indicador representado por
uma frao, onde o denominador ser a quantidade de produtos fabricados em
determinado perodo ou num processo produtivo. O numerador ser o custo.

2.3.6 Custos Definidos em Relao Tomada de Decises
Deve-se considerar, a cada processo decisrio, os custos envolvidos,
pois eles esto presentes no momento em que se define qual o caminho a
seguir. Destacam-se:
a) Custos Incrementais: representam a diferena entre os custos totais
de duas alternativas que esto sendo consideradas.
b) Custos de Oportunidade: correspondem ao valor do beneficio que se
deixa de ganhar quando, no processo decisrio, se toma um caminho em
detrimento de outro.
c) Custos Evitveis e No Evitveis: so custos que sero ou no
eliminados ao se deixar de realizar uma determinada atividade.
d) Custos Relevantes: so custos analisados num processo decisrio,
nos problemas de adicionar ou eliminar uma linha de produo, nas decises
de fazer ou comprar e na escolha de recursos escassos.
e) Custos Empatados: so os custos de recursos j adquiridos.

2.4 Mo-de-Obra
O custo da mo-de-obra direta o custo de todas as atividades
relacionadas com a contratao, treinamento e apoio de pessoal. Assim como
os materiais, a utilizao de mo-de-obra tambm poder ser considerada
tanto como custo Direto ou como Indireto, dependendo da situao. Ser
considerado Direto se for definido onde (em que produto ou servio) ser
utilizado; e ser Indireto, quando no houver indicao do consumidor desse
recurso.
Denomina-se o custo da mo-de-obra com base na remunerao do
pessoal e nos encargos dela decorrentes, mediante a efetiva aplicao da fora
de trabalho em cada produto (mo-de-obra direta) e em cada Centro de Custo
(mo-de-obra indireta), a partir das informaes fornecidas pelo Sistema de
Pessoal e pelos controles de produo.
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O custo da mo-de-obra composto por remuneraes, encargos e
outros benefcios.
O clculo do custo da mo-de-obra, para o pessoal mensalista, segue
metodologia prpria e aplicada segundo as necessidades de alocao de
custo de cada empresa ou de cada atividade em uma mesma empresa.

2.5 Custos Indiretos de Fabricao
Caracterizados pelo consumo dos recursos produtivos que no se
classificam nem como Material Direto nem como Mo-de-Obra Direta. Pode-se
dizer que os Custos Indiretos de Fabricao englobam todos os recursos que
concorrem para a produo, sem que haja identificao direta com um
consumidor.

Conforme Mandarino (2000, p. 69),
... o consumo de valores, representado por materiais,
mo-de-obra e servios, que no se constituem no essencial,
mas so necessrios ao processo produtivo. O processo de
produo no basta a mo-de-obra direta transformando o
material direto em produto. Outros materiais de consumo,
remunerao de pessoal administrativo, mquinas e energia,
so consumidos no processo de produo ...

2.6 Anlise de Custos
Para que a administrao possa realizar uma avaliao do desempenho
alcanado, tomar as decises que julgar necessrias e chegar a uma
maximizao dos lucros, que o seu objetivo principal. de fundamental
importncia que seja feita uma anlise tcnica e correta dos dados apurados.
Dentro da Contabilidade de Custos, existe a Anlise de Custos, que
uma ferramenta importantssima no gerenciamento de uma empresa.
Para Mandarino (2000, p. 22):
o estudo detalhado, minucioso, dos componentes do
custo. a pesquisa quanto ao comportamento dos consumos
especficos em cada centro de absoro. a comparao dos
elementos que compem o custo sob determinadas
condies, como os efeitos quanto s medidas de tempo e
espao.
Se o custo objetiva proporcionar um melhor controle administrao, a
anlise de custo possibilita uma viso rpida e segura desse controle. A anlise
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d origem aos relatrios, apontando erros e acertos, indicando falhas e
orientando medidas preventivas e corretivas.
A anlise dos custos uma tarefa que envolve algumas variveis, como
por exemplo: custos, receitas, despesas, volume de atividades e nveis de
atividades. Atravs da anlise tcnica dessas variveis, ser possvel identificar
como elas se relacionam entre si e influenciam na obteno do lucro. Esta
tcnica denominada de CVL - Anlise de Custo-Volume-Lucro.

2.7 Ponto de Equilbrio
uma informao importante para a administrao de uma empresa.
Florentino (1972, p. 43) conceitua Ponto de Equilbrio assim:
Os custos fixos somente se diluem depois de produzida
uma quantidade y de unidades. Alcanada essa quantidade,
os custos fixos (acrescidos aos variveis) proporcionaro um
custo unitrio total passvel de se igualar ao preo de venda
corrente.
Quando se d esse fato, isto , quando se alcana
esse ponto, diz-se que a empresa conseguiu obter o ponto de
equilbrio dos custos. Da por diante, a cada nova unidade
produzida, a empresa conseguir paulatinamente aumentar a
sua margem de lucro unitria.
Segundo Bornia (2002) no ponto de equilbrio contbil so levados em
conta todos os custos e despesas contbeis relacionados com o funcionamento
da empresa. Coloca que no ponto de equilbrio econmico, so tambm
includos os custos e despesas fixas considerados todos os custos de
oportunidades referentes ao capital prprio, ao possvel aluguel das edificaes
e a outros itens do gnero. No caso do ponto de equilbrio financeiro, os custos
considerados so apenas os custos desembolsados que realmente oneram
financeiramente a empresa.
O termo equilbrio indica o nvel de produo em que a empresa no
realiza lucro nem sofre prejuzo. Para Padovese, os trs pontos de equilbrio
fornecem importantes subsdios para um bom gerenciamento da empresa. O
ponto de equilbrio financeiro informa o quanto a empresa ter de vender para
no ficar sem dinheiro. O econmico mostra a rentabilidade real que a
atividade escolhida traz, confrontando-a com outras opes de investimento.
Resumindo, pode-se obter o ponto de equilbrio atravs de diversas
anlises com os seguintes clculos:
__________________________________________________________________________________________________________

161
) ( arg ) ( Pr
) (
CMU io inalUnitr CustoM PVU itrio eoVendaUn
CEF turalFixo CustoEstru
PE
unid
=
) ( Pr PVU Unitrio eodeVenda PEx PE
valor
=
eodeVenda
inal CustoM
turalFixo CustoEstru
PE
CEF
valor
Pr
arg
1
) (
=

2.8 Margem de Contribuio
Margem de Contribuio ou Contribuio Marginal
uma parcela do preo de venda de um produto ou servio, que
serve para cobertura dos custos fixos e formao do lucro.
Portanto, quanto maior a margem de contribuio, melhor ser
a situao da empresa em termos de rentabilidade. (MARTINS,
1996, p.21).
Para Bornia (2002, p. 72), a anlise do custo-volume-lucro est
intimamente relacionada com os conceitos de margem de contribuio unitria
e de razo de contribuio, ou ndice de margem de contribuio. Portanto, a
margem de contribuio o montante das vendas diminudo dos custos
variveis. A margem de contribuio unitria, analogamente, o preo de
venda menos os custos variveis unitrios do produto.

A margem de contribuio unitria representa a parcela do preo de
venda que resta para a cobertura dos custos e despesas fixos e para a gerao
do lucro por produto vendido. A razo de contribuio a margem de
contribuio dividida pelas vendas, ou a margem de contribuio unitria
dividida pelo preo de venda.

A margem de contribuio unitria est ligada lucratividade do produto
e a razo de contribuio relaciona-se com sua rentabilidade (lucratividade
/investimento).

2.9 Sistema de custeamento e tipos de custeio
Margem de contribuio unitria = Preo Custos variveis unitrios

Razo de contribuio = Margem de contribuio unitria/Preo

__________________________________________________________________________________________________________

162
Para apurao e controle de custos, que um dos objetivos do trabalho,
interessante a implantao de um Sistema de Controle de Custos. De acordo
com as necessidades apresentadas pelos diversos nveis gerenciais, a
Contabilidade de Custos organiza-se em termos de sistemas de acumulao
de dados, de critrios de avaliao e de apropriao dos custos.
Esses sistemas so um conjunto coordenado de rgos, pessoas,
procedimentos, critrios de avaliao e de apropriao, conceitos, princpios,
objetivos, fluxos e relatrios, que coletam os dados de diversas fontes para
transform-los em informaes, permitindo a acumulao dos custos por
objetos. Para fins de controle das operaes e dos prprios custos,
importante a identificao dos mesmos por departamento, por setor, por centro,
por unidade, enfim, por componente operacional.
Assim de acordo com Leone (1981, p. 23): ... os sistemas de custeio
so estabelecidos em conformidade com as necessidades dos usurios e
segundo a natureza das operaes e das atividades da entidade. O contador
de custos dever, em conjunto com o usurio, analisar qual o melhor sistema a
ser implantado...
Um sistema contbil de custos consiste na imputao, distribuio e
computao dos custos, sob o controle das contas analticas e sintticas do
Livro Razo (LIMA, 1976, p. 30).

2.9.1 Custeamento por ordem de produo
O Sistema de Custeamento por Ordem de Produo o sistema de
custos que acumula e registra dados de operaes das fbricas que trabalham
sob regime de encomenda. Esse sistema utilizado tanto na fabricao como
na prestao de servios por encomenda.O processo de produo inicia-se
aps a emisso da ordem de produo em que dever conter os dados da
produo.
Os trs elementos de custo bsico desse sistema so: material direto,
mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao que sero acumulados de
acordo com os nmeros atribudos a cada ordem de produo. O custo unitrio
calculado pela diviso do custo total pelo nmero de produtos, sendo que o
custo total obtido quando a produo terminada.
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As vantagens desse sistema so as seguintes:
As ordens de produo terminadas servem como base
para futuras, desde que sejam iguais ou semelhantes;- permite
a identificao do produto de maior e de menor lucro;- o
acompanhamento do lanamento proporcionar ao
administrador um controle que independer do levantamento
fsico de seus estoques;- fornecer meios ao departamento
financeiro de estabelecer as pocas mais apropriadas de
receber as parcelas de receitas dos clientes de acordo com o
andamento da ordem (NETO, 1982, p. 82).
Ainda, e de acordo com o mesmo autor, as desvantagens so as
seguintes:
a) Elevadas despesas com o acompanhamento do sistema devido ao
trabalho pormenorizado;
b) O conhecimento do custo somente possvel ao trmino da ordem.

2.9.2 Custeamento por processo
O Sistema de Custeamento por Processo utilizado onde a fabricao
se caracteriza por produtos padronizados, produo contnua e demanda
constante. A produo contnua exige a adoo desse sistema, pois os custos
so acumulados nas diversas fases de produo. Em cada fase haver um
relatrio de produo.
O custo unitrio obtido pela diviso do custo total de cada fase pelo
nmero de unidades produzidas em cada fase. A unidade, estando pronta, ser
transferida para o processo subseqente, logo, a produo completada num
processo ser a matria-prima do outro. As vantagens desse sistema na viso
de Neto (1982, p. 92) so as seguintes:
a) Menor trabalho e custo;
b) Mais fcil determinao do componente do custo;
c) Maior conhecimento do processo produtivo;
d) Melhor controle via departamentalizao.
Ainda, de acordo com Neto (1982, p. 92), as desvantagens so as
seguintes:
a) Haver variaes acentuadas entre o custo real e o apurado, pois a
base do clculo o custo mdio;
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164
b) Haver distoro no clculo da produo equivalente devido
avaliao do estgio da produo.

2.9.3 Custeio direto
aquele em que somente so apropriados produo os custos
variveis, sendo os custos fixos levados conta de resultado, recebendo,
assim, o mesmo tratamento dado s despesas. Para Neves e Viceconti
(1998, p. 23), este procedimento adotado, sob a alegao (fundamentada)
de que estes ocorrero independentemente do volume de produo da
empresa.
Cabe ressaltar que este critrio no aceito legalmente e que tanto a lei
das sociedades por aes quanto o regulamento do imposto de renda impem
s empresas o uso do custeio por absoro.
Leone (1981, p. 327) coloca que:
os custos variveis de fabricao so debitados aos
custos dos produtos fabricados e aos custos dos produtos que
permanecem, ao final do perodo, em elaborao. Os custos
fixos de fabricao no so apropriados; eles so postos diante
das receitas e rendas do perodo.
Martins (1996, p. 183), ao analisar o custeio varivel diz que: ... essa
no aceitao do custeio varivel no impede que a empresa o utilize para
efeito interno, ou mesmo que o formalize completamente na contabilidade
durante o ano todo. Basta, no final do exerccio, fazer um lanamento de ajuste
para que fique tudo amoldado aos critrios exigidos.
Do ponto de vista decisorial, o custeio varivel tem condies de
propiciar muito mais rapidamente informaes vitais empresa, por abandonar
os custos fixos e trat-los contabilmente, como se fossem despesas, j que so
quase sempre repetitivos e independentes dos diversos produtos e unidades.

2.9.4 Custeio-Padro
Padovese (1996, p. 69) conceitua Custo-Padro, como o valor
conseguido com o uso das melhores matrias-primas possveis, com a mais
eficiente mo-de-obra vivel, a 100% da capacidade da empresa, sem
nenhuma parada por qualquer motivo, a no ser as j programadas em funo
de uma perfeita manuteno preventiva.
__________________________________________________________________________________________________________

165
O Custo-Padro uma sistemtica muito complexa e difcil de ser
alcanada. Porm, o Custo-Padro possui uma grande vantagem, que a sua
fixao como meta para o prximo perodo. Fixando ele em um valor
relativamente baixo, e conseguindo alcanar esse objetivo, a empresa estar
reduzindo os seus custos.
Este mtodo de custeio utilizado em empresas que produzem sob
encomenda ou naquelas em que as caractersticas dos produtos variam muito.
A anlise do desempenho do custo padro possibilita verificar o que deveria
ser (Standard ou Padro) e o que realmente foi (real); representando as
variaes. Estas variaes possibilitam verificar as dificuldades que
apresentam as projees do custo padro.

2.9.5 Custeio integral, pleno ou por absoro
o mtodo que consiste em apropriar ao produto ou servio apenas os
custos de produo (fixos, variveis, diretos ou indiretos). Martins (1996, p.41)
define o custeio por absoro como sendo:
O mtodo derivado da aplicao dos princpios de
contabilidade geralmente aceitos. (...) Consiste na apropriao
de todos os custos de produo; todos os gastos relativos ao
esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos
feitos.
As despesas de Administrao e Vendas so levadas para o resultado
do exerccio. O principal foco deste sistema identificar o que so custos
diretos e o que so custos indiretos, a fim de se distribuir os ltimos a cada
produto.
Nas empresas departamentalizadas, o custeio por absoro segue o
esquema fundamental da contabilidade de custos que a separao dos
gastos do perodo entre custos e despesas, dos custos entre diretos e
indiretos; registro dos custos diretos a cada produto e rateio dos custos
indiretos; custo unitrio obtido atravs da diviso do custo total pela
quantidade produzida; e por fim, a transferncia dos produtos prontos, fsica e
contabilmente, para estoques de produtos prontos e, aps sua venda, para o
custo dos produtos vendidos (MEDEIROS, 1994).
Em empresas departamentalizadas, h uma diviso nos departamentos
em:
__________________________________________________________________________________________________________

166
a) Departamentos auxiliares: so aqueles que prestam servios a outros
departamentos e, normalmente, no atuam no processo produtivo.
b) Departamentos produtivos: so aqueles que trabalham na
modificao, fabricao do produto ou prestao de servios.
Os custos incorridos nos departamentos de produo sero alocados na
medida que so processados fisicamente em cada um deles. Os custos
incorridos nos departamentos auxiliares no podem ser distribudos
diretamente aos produtos, uma vez que estes no passam para aqueles. Dado
que esses departamentos trabalham para outros, os custos so transferidos
para os departamentos beneficiados.

2.9.6 Sistema ABC
O Sistema ABC (Custeio Baseado em Atividades) relativamente novo
dentro da tradicional contabilidade de custos. Este critrio trata de administrar
os custos indiretos de fabricao. considerado um meio mais sofisticado de
apropriar os custos indiretos. Sua idia bsica mostrar que as operaes
individuais podem ser subdivididas em atividades.
Baseado no que diz Leone (1981, p. 252), este critrio surgiu da
necessidade das empresas se adequarem s novas exigncias dos clientes,
que exigem produtos de melhor qualidade. Com isso, os setores responsveis
pela contabilizao dos custos, a fim de auxiliarem de maneira mais adequada
a administrao da empresa, se viram obrigados a rever seus sistemas e
critrios com a finalidade de levar gerncia informaes mais precisas que
servissem de suporte para a tomada de decises na rea tocante produo e
controle.
Para Ching (1995, p.41), ... um mtodo de rastrear os custos de um
negcio ou departamento para as atividades realizadas e de verificar como tais
atividade esto relacionadas para a gerao de receitas e consumo dos
recursos...
A premissa bsica do custeio, baseado em atividades, que os custos
indiretos no devem ser alocados conforme as bases tradicionais. O custeio
baseado em atividades assume que estas so as reais geradoras de custos,
pois aquele direciona os recursos de suporte para as atividades executadas
__________________________________________________________________________________________________________

167
com esses recursos, tendo como verdadeiros consumidores das atividades os
produtos e clientes. Sendo assim, somente aps a anlise individual e
detalhada das atividades que os gastos correspondentes a esses recursos
sero atribudos aos produtos da empresa (IOB, 1997).
Segundo pesquisas realizadas em pases do primeiro mundo, verificou-
se dois empecilhos bsicos neste sistema:
a) Resistncia mudana: devido ao comodismo da alta gerncia,
prprio do ser humano.
b) Complexidade do sistema: devido ao grande volume de recursos
humanos e equipamentos eletrnicos (computadores), dificuldades
relacionadas com os direcionadores de custos, seleo de atividades, desenho
do sistema, custo do sistema e reeducao de contadores e gerentes.

3. LEVANTAMENTO DOS DADOS, ANLISE E INTERPRETAO

O trabalho foi desenvolvido em uma empresa de refeies industriais da
cidade de Santa Maria, denominada neste trabalho de Empresa X. O Clculo
dos custos foi realizado com base no levantamento de dados durante o ms de
outubro de 2004, de acordo com informaes fornecidas pelo proprietrio, que
mantm um controle das entradas e sadas atravs de anotaes. Considerou-
se para esse clculo o mtodo do valor de vendas ou de mercado por
entender-se que o seu custeamento est intimamente relacionado com a
capacidade de gerao de recursos de cada produto.
As refeies so produzidas e vendidas no prprio estabelecimento e
so denominadas de comerciais e a la carte, sendo que, os comerciais seguem
um cardpio bsico, desenvolvido pelo proprietrio, e foram denominados de X,
Y, Z e W por ter um valor diferenciado de venda. As variaes de preo
decorrem das exigncias do cliente, principalmente em relao ao tipo de
carne.
O a la carte uma opo extra, oferecida pela empresa, onde o
consumidor pode fazer o pedido por pores dos alimentos que desejar, ou
seja, o cliente monta seu almoo. Alm de propiciar maior satisfao aos
__________________________________________________________________________________________________________

168
clientes, mantm um alto nvel de atividade e tambm aumenta o faturamento
da empresa.

3.1 Clculo dos custos
Os custos envolvidos na atividade so os seguintes: Matria Prima,
mo-de-obra, embalagens, energia eltrica, gua, telefone, gs de cozinha,
impostos, empresa de vigilncia, plano de sade, pr-labore, contabilidade,
depreciao, material administrativo e material de limpeza.

3.1.1 Demonstrao do faturamento do ms
Tabela 01 Vendas referente s refeies comerciais
Fonte: Elaborao Prpria

A Tabela 01 demonstra as vendas totais das refeies comerciais
referente ao ms em estudo, em quantidade e valores.Os dados coletados
foram obtidos atravs de um controle exercido pelo proprietrio e seus
funcionrios, atravs de anotaes dirias.

Tabela 02 Faturamento total do a la carte
A la carte Valor
Matria prima 9.457,85
Embalagens 426,05
Total 9.883,90

A Tabela 02 demonstra o faturamento total do a la carte no ms em
estudo. Representa o total das vendas da opo extra, conforme informaes
do proprietrio, e a receita das embalagens, recipiente necessrio para o
manuseio das refeies, sendo utilizado, quase que em sua totalidade, para o a
Tipo de Quanti- Preo Total do
Comercial dade Unitrio Ms
X 292 3,50 1.022,00
Y 223 4,50 1.003,50
Z 3.320 5,00 16.600,00
W 402 6,00 2.412,00
__________________________________________________________________________________________________________

169
la carte, pois para as refeies comerciais so utilizadas as viandas levadas
pelos prprios clientes. As embalagens so vendidas por um determinado
preo, que varia de acordo com a venda, gerando uma receita que acresce o
faturamento do a la carte.
A venda desta opo extra de extrema relevncia para a empresa,
tanto em questes financeiras, pois proporciona uma maior margem de
faturamento, como por contribuir para manter um nvel de atividade ideal, alm
de satisfazer as diferentes necessidades do cliente.

3.1.2 Demonstrao dos custos variveis totais
Aps a verificao de toda a matria-prima consumida no ms,
levantada atravs de planilhas dirias, pode-se verificar na tabela 03 o valor
dos custos variveis totais. O custo das embalagens foi alocado somente ao a
la carte, devido a ser irrelevante se consumo nas refeies comerciais.

Tabela 03 Custos variveis totais
Valor
Matria Prima 11.603,79
Embalagens a la carte 241,46
Total 11.845,25

3.1.3 Custo da mo-de-obra
A Tabela 04 representa o valor efetivo que a empresa gasta por ms
com cada funcionrio.
__________________________________________________________________________________________________________

170
Tabela 04 Custo da mo-de-obra

Para efeito do clculo total do custo da mo-de-obra foram
considerados: salrio base, salrio famlia, feriados trabalhados, auxlio creche,
qinqnio, vale transporte, Fgts, 1/3 de frias e 13 salrio. O salrio bruto de
cada empregado varia entre R$ 338,00 e 435,42 e o percentual do FGTS
utilizado 8% devido empresa ser optante pelo SIMPLES (Sistema Integrado
de Pagamento de Impostos e Contribuies).

3.1.4 Clculo da depreciao
Foi realizado o levantamento de bens atravs de dados colhidos junto ao
proprietrio, em visitas realizadas empresa. Os valores dos bens foram
obtidos com uma pesquisa de mercado e a taxa utilizada para o clculo da
depreciao, conforme a Legislao Vigente do Imposto de Renda, de
0,8333% ao ms.
Para o clculo da depreciao das mquinas foi utilizado o mtodo
linear, isto , valores iguais por perodo, e no por produto. Foi apurado no ms
o montante de R$381,06 em depreciao.

M O D $
Aux. Coz.
A 575,85
B 550,87
C 535,14
Cozinheiro
D 585,90
Total MOD 2.247,76
M O I
Aux Adm
E 496,51
F 527,41
Faxineira
G 60,00
Total MOI 1.083,92
Total 3.331,68
__________________________________________________________________________________________________________

171
3.1.5 Clculo dos custos indiretos
A Tabela 05 demonstra os custos indiretos totais da empresa, que no
podem ser alocados diretamente aos produtos.

Tabela 05 Custos indiretos totais
Custos Indiretos Valor
gua 184,04
Contabilidade 250,00
Custo Oportunidade 500,00
DARF Simples 1.890,71
Depreciao de Bens 381,06
Empresa de Vigilncia 80,00
Energia Eltrica 455,12
Gs 1.164,87
ICMS 1.801,65
Imposto Predial 112,00
Material de Administrao 430,94
Material de higiene e
limpeza 111,57
Pagamento dos
Funcionrios 3.331,68
Plano Unimed
(funcionrios) 72,84
Pr-labore 1.058,00
Telefone 168,49
Total 11.992,97

O valor correspondente ao custo oportunidade estimado pelo
proprietrio para aluguel da pea caso no fosse utilizado em suas atividades.

3.2 Segregao conforme a capacidade de gerao de recursos

3.2.1 Segregao do faturamento conforme a capacidade de
gerao de recursos
Identificados e calculados todos os custos a pesquisa deparou-se com
um problema: como a empresa no possua nenhum sistema de custeamento
formal, no se pode identificar os insumos diretamente a cada produto, pois
__________________________________________________________________________________________________________

172
apenas eram anotados as quantidades e valores totais dos insumos mensais
sem identificao a qual produto era alocado. Desta forma, optou-se alocar os
custos aos produtos utilizando o percentual de cada um com base em seus
faturamentos, ou seja, conforme a capacidade de gerao de recursos.
A Tabela 06 apresenta a distribuio do faturamento total aos produtos,
extrados respectivamente da Tabela 01 e 02, conforme a capacidade de
gerao de recursos.

Tabela 06 - Faturamento total do ms de outubro/04
Produto Valor
Porcentage
m
Comercial 21.037,50 68,04%
A la carte 9.883,90 31,96%
Total 30.921,40 100,00%

A Tabela 07 representa o faturamento em valores de cada comercial,
extrado da tabela 01, a fim de verificar o percentual de capacidade de gerao
de recursos por produto com base no faturamento total das refeies
comerciais.

Tabela 07 Segregao do faturamento s refeies comerciais
conforme a capacidade de gerao de recursos.
Comercial Valor Porcentagem
X 1.022,00 4,86%
Y 1.003,50 4,77%
Z 16.600,00 78,91%
W 2.412,00 11,46%
Total 21.037,50 100,00%

3.2.2 Segregao dos custos variveis referentes matria-prima
A Tabela 08 demonstra a distribuio dos custos variveis aos
produtos. O clculo foi realizado atravs do custo total da matria prima,
extrado da tabela 03 e dos percentuais extrados da tabela 03, que refletem
__________________________________________________________________________________________________________

173
a proporo que cada produto representa em relao ao faturamento total,
obtendo, assim, um custo varivel proporcional sua respectiva capacidade
de gerao de recursos. Este clculo foi considerado mais adequado devido
o proprietrio no possuir um controle de alocao dos custos diretos a
cada produto final.

Tabela 08 Custo varivel da matria-prima referente ao ms outubro/04

Porcentage
m Valor
Comercial 68,04% 7.895,22
A la carte 31,96% 3.708,57
Total 100,00% 11.603,79

3.2.3 Segregao dos custos variveis unitrios
Tabela 09 Custo varivel atribudo aos comerciais
Comercial
Porcenta
gem Valor
X 4,86% 383,71
Y 4,77% 376,60
Z 78,91% 6.230,12
W 11,46% 904,79
Total 100,00% 7.895,22

A Tabela 09 demonstra a distribuio dos custos variveis das refeies
comerciais aos produtos, atravs dos dados extrados da tabela 09, que
refletem o percentual que cada um representa em relao ao faturamento total,
obtendo assim, um custo varivel por refeies comerciais de acordo com a
efetiva capacidade de gerar recursos.

Tabela 10 - Clculo do custo varivel unitrio das refeies comerciais
Comercial Custo Total Quant Cust Unit
Z 383,71 292 1,3141
Y 376,60 223 1,6888
__________________________________________________________________________________________________________

174
Z 6.230,12 3320 1,8765
W 904,79 402 2,2507

A Tabela 10 demonstra, atravs do custo varivel unitrio das refeies
comerciais, extrados da tabela 09, o valor correspondente ao custo varivel
total e unitrio atribudo aos diferentes tipos de refeies comerciais, haja vista
que o proprietrio no possui um controle exato dos custos da matria-prima
para as refeies comerciais e para o a la carte.

3.3 Apurao da margem de contribuio

Tabela 11 - Clculo da margem de contribuio unitria e total
Comercial Custo Unit GM Unit Quant GM Total
X 1,3141 2,1859 292 638,29
Y 1,6888 2,8112 223 626,90
Z 1,8765 3,1235 3320 10.369,88
W 2,2507 3,7493 402 1.507,21
Total 13.142,28

A Tabela 11 demonstra o clculo do ganho marginal unitrio das
refeies comerciais, calculado atravs do preo de venda subtrado do custo
unitrio, obtido da tabela 10, e o ganho marginal total atravs da multiplicao
do ganho marginal unitrio pelas respectivas quantidades vendidas.
Verifica-se que a empresa gerou um ganho marginal apenas com as
refeies comerciais suficientes para suprir os custos fixos, restando uma
margem de receita, e, ainda que, o produto W apresente um ganho marginal
unitrio superior aos demais, o produto Z, comercial vendida a $5,00, que
apresenta o maior ganho marginal total.

3.4 Apropriao dos custos indiretos

__________________________________________________________________________________________________________

175
Tabela 12 Clculo dos custos indiretos
Porcentagem Valor
Comercial 68,04% 8.160,02
A la carte 31,96% 3.832,95
Total 100,00% 11.992,97

A Tabela 12 demonstra a distribuio dos custos indiretos totais aos
produtos, extrados da tabela 06, com base nos percentuais que cada um
suporta sobre o faturamento total, conforme a tabela 06. Para esse clculo,
usou-se o mesmo critrio utilizado para a segregao dos custos variveis.

3.5 Apurao e anlise do resultado financeiro
A Tabela 13 demonstra a apurao do resultado da empresa em relao
venda das refeies comerciais e do a la carte, com base no faturamento
total, obtido da tabela 06, que foi subtrado dos custos totais, obtidos da tabela
03 e 12, gerou um resultado satisfatrio, como se pode verificar com maior
detalhamento na tabela 14.

Tabela 13 Apurao do resultado financeiro da empresa
Faturamento CV CF Resultado
Comercial 21.037,50 7.895,22 8.160,02 4.982,26
A la carte 9.883,90 3.950,56 3.832,95 2.100,39
Total 30.921,40 11.845,78 11.992,97 7.082,65

Tabela 14 Anlise do resultado financeiro da empresa em outubro/04

Receita ..........................................................................

30.921,40

( - ) Custos Marginais Totais..........................................

11.845,78

( = ) Ganho Marginal......................................................

19.075,62

( - ) Custos Estruturais Fixos ........................................

11.992,97

( = ) Resultado...............................................................

7.082,65
__________________________________________________________________________________________________________

176

Analisando a situao financeira da empresa, verificou-se, como se pode
comprovar na tabela acima, que a empresa obteve um resultado satisfatrio,
com um ganho marginal representativo de 61,69% sobre o faturamento bruto e
um custo marginal de 38,31%. Ainda se pode verificar que esse ganho
marginal excede os custos fixos totais, gerando um crdito significativo de
valores, ou ainda, uma sobra de ganho marginal.

3.6 Ponto de equilbrio
O ponto de equilbrio atingido quando as vendas equivalem ao custo
estrutural fixo e ao custo marginal, gerando um resultado nulo.

Tabela 15 Anlise do ponto de equilbrio
Receita ........................................................................... 23.838,75
( - ) Custos Marginais Totais........................................... 11.845,78

( = ) Ganho Marginal....................................................... 11.992.97

( - ) Custos Estruturais Fixos ......................................... 11.992.97
( = ) Resultado................................................................ 0

Baseado no estudo realizado atravs dos dados coletados, verificou-se
que o ponto de equilbrio da Empresa X, em valores monetrios, equivale a
$23.838,75, ou seja, representa a quantidade de vendas necessrias para
suprir os custos totais do ms analisado. Pode-se afirmar ainda, em uma
anlise mais ampla, que com apenas as vendas das refeies comerciais h
um ganho marginal de $ 13.142,28, conforme a tabela 11, suficiente para
atingir o ponto de equilbrio, pois supre os custos fixos totais, tanto das
refeies comerciais como tambm do a la carte, que, conforme a tabela 12,
de $11.992,97.
__________________________________________________________________________________________________________

177
Com isso, pode-se dizer que todo o ganho marginal com o a la carte
lucro, gerando um retorno significativo de valores. Porm, como se verificou o
ponto de equilbrio atingido apenas com as vendas das refeies comerciais,
sendo que, caso ocorrer alguma eventualidade de a empresa no mais
oferecer essa opo extra, apenas resultaria em uma diminuio do resultado
em $ 2.100,39, pois como as refeies comerciais possuem um ganho marginal
de $13.142,28 e um custo estrutural fixo de $8.160,02, conforme a tabela 12,
verifica-se um resultado de $4.982,26 de sobra de ganho marginal. Portanto,
atravs desta anlise do ponto de equilbrio, verifica-se que a opo extra de
extrema relevncia em questes de maior rentabilidade para a empresa, mas
no seria necessria para atingir o ponto de equilbrio.
Verifica-se, ento, que h uma sobra de ganho marginal de $7.082,65
com base no faturamento total referente ao ms de outubro de 2004.
Tambm se pode dizer que o ponto de equilbrio atingido quando a
venda alcanar 77,09% do faturamento bruto, e que o restante, 22,91%,
representa a margem de segurana operacional MSO.

4. CONCLUSO

Este estudo foi elaborado com o intuito de aplicar um sistema de custeio
para a apurao dos custos em uma empresa de refeies. Porm, devido
falta de informaes adequadas, no foi possvel a implantao de um sistema.
A partir dos dados analisados na pesquisa, observou-se a inexistncia
de um controle de custos adequado por parte do proprietrio da empresa, para
a efetiva implantao de um sistema de custo de produo, visto que ele leva
em considerao os custos em sua totalidade. No h, portanto, um controle
de gastos nas refeies comerciais e nas refeies a la carte, que so produtos
com margens de lucro diferenciadas, que devem ser analisados em separado.
Devido as dificuldades encontradas, utilizou-se uma sistemtica com
base no mtodo de valor de venda ou de mercado, por ter sido o que melhor se
adaptou situao encontrada.
__________________________________________________________________________________________________________

178
Pode-se afirmar que os demais objetivos propostos foram alcanados
atravs do levantamento dos dados e da utilizao da sistemtica citada, onde,
com base no faturamento total, obteve-se os percentuais correspondentes a
cada produto de acordo com a capacidade de gerao de recursos, sendo
agregados aos produtos, de acordo com o total de custos que cada um
suporta, obtendo, assim, um custo estimado para cada um.
Conforme o exposto, acredita-se que utilizar a sistemtica do valor de
venda ou de mercado para mensurao dos custos totais, desde que elaborada
com base em dados reais, traz muitos benefcios para a empresa, pois permite
a visualizao dos custos de cada produto e a verificao de qual est sendo
mais lucrativo para a empresa, alm de facilitar a anlise do ponto de equilbrio.
Conclui-se que a empresa vem desenvolvendo suas atividades com
xito em relao s vendas das refeies comerciais e do a la carte, cujo
ganho marginal total atinge 61,69% sobre o faturamento total, e possui um
custo fixo de 38,78%, gerando uma sobra de ganho marginal, ou seja, uma
margem de segurana operacional satisfatria de 22,91%.
Com relao s refeies do a la carte, opo extra oferecida pela
empresa, verifica-se que seu custo chega a 78,75% sobre o faturamento
dessa, obtendo um ganho marginal de 60,03% e um resultado de 21,25%,
considerado satisfatrio e de grande relevncia sobre o resultado final.
Este trabalho no encerra aqui. Acredita-se que esta pesquisa possa
instigar para que novas pesquisas na rea de custos venham a ser realizadas
em empresas do mesmo gnero contribuindo para o enriquecimento do
conhecimento contbil.

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