I

2013

IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA

Oficina los Arcos

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNVERSITARIO DE CHIMALTENANGO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS AUDITORIA I LIC. ALFONSO SINAJ AVILA

TEMA:

IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA

INTEGRANTES:

CARN:

NGEL DAVID PAJARITO SALAZAR CESIA VERNICA MONZN RACANAC EDWIN ENRIQUE SAQUIL XOYN

201140887 201140611 201140900

EL TEJAR, CHIMALTENANGO, 7 DE MARZO DE 2013 1

INDICE

Pg.

INTRODUCCION ............................................................................................................... 4 V CAPITULO I IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA ............................................................... 6 1.1. Definicin ................................................................................................................... 6 1.2. Objetivo ...................................................................................................................... 6 1.3. Importancia Relativa ................................................................................................... 7 1.3.1 Importancia Relativa Considerada por el Auditor ...................................................... 8 1.4. Relacin con otras Normas Internacionales de Auditoria ............................................ 9 1.4.1. NIA 240 ................................................................................................................... 9 1.4.2. NIA 315 ................................................................................................................... 9 1.4.3. NIA 500 .................................................................................................................. 10 CAPITULO II RELACION ENTRE IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA ................ 11 2.1. Relacin inversa ...................................................................................................... 11 2.1.1 Relacin del nivel evaluado de riesgo de control ............................................... 12

2.1.1.1. Evaluacin preliminar del riesgo de control ......................................................... 13 2.1.1.2. Pruebas de control ............................................................................................. 13 2.1.2. Relacin del riesgo de deteccin ....................................................................... 14

2.2. Evaluacin de evidencia de auditoria ........................................................................ 16 CAPITULO III REPRESENTACIONES ERRNEAS Y SU EVALUACIN ............................................ 17 3.1. Contenido de las representaciones errneas no corregidas ..................................... 17 3.2. Cuando reconocer que las representaciones errneas no corregidas son de importancia relativa. ......................................................................................................... 18 3.2.1. Relacin con la NIA 701......................................................................................... 19 3.2.1.1. Cuestiones que no afectan la opinin del auditor ................................................ 20 3.2.1.2. Cuestiones que si afectan la opinin del auditor ................................................. 20 3.2.2. Comunicacin de Errores ...................................................................................... 21 3.2.2.1. Errores ................................................................................................................ 21 2

3.3. Relacin con la NIA 260............................................................................................ 23 3.4.1. Gobierno Corporativo ............................................................................................. 23 3.4. Perspectiva del sector pblico................................................................................... 23 CAPITULO IV CASOS PRCTICOS ...................................................................................................... 25 4.1. Caso Relacionado con errores de importancia relativa ........................................... 25 4.2. Caso relacionado con los fraudes de importancia relativa ........................................ 26 GLOSARIO ...................................................................................................................... 34 CONCLUSIONES ............................................................................................................ 38 RECOMENDACIONES .................................................................................................... 39 EGRAFIA ......................................................................................................................... 40 BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................ 41

INTRODUCCION

La auditora financiera se aplica para verificar la razonabilidad en la presentacin de los estados financieros en base a evidencias. Al momento de aceptar el trabajo el auditor deber tener un plan de auditoria para recabar la informacin necesaria acerca de las polticas financieras de la entidad. El auditor deber hacer una evaluacin acerca del entorno y contorno de la entidad para poder entender el funcionamiento de la misma. El siguiente documento tiene como propsito dar a conocer la importancia relativa en la auditora, y los procedimientos que debe seguir el auditor para detectar representaciones errneas de importancia relativa que influyen en la presentacin de los estados financieros. Se dice que hay importancia relativa cuando hay omisin de informacin o errores en la presentacin de los estados financieros, esto se puede deber a causa de un mal control interno de parte del rgano de fiscalizacin o aun fraude que pueda existir de parte de uno o varios miembros del gobierno corporativo, que influya en las decisiones econmicas en la presentacin de los estados financieros. El contenido presentado est conformado en base a la NIA 320 importancia relativa en la auditoria en donde indica cundo y cmo se puede detectar que hay importancia relativa en la presentacin de los estados financieros. Para ello el auditor deber tomar en cuenta los riegos de control y la relacin que existe con la importancia relativa cuando conduce una auditora, ya que cuanto mayor es el riesgo de auditora considerado por el auditor, menor ser el riesgo de que puedan existir errores que representen importancia relativa.

Si hubiere representaciones errneas que influyen en la presentacin de los estados financieros el auditor deber informar al rgano apropiado de la administracin, y si fuera el caso, considerar la posibilidad de informar al gobierno corporativo. La opinin del auditor independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros determinara si existe o no importancia relativa en la auditoria en base a la evidencia obtenida en el proceso de auditora.

5V

CAPITULO I

IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA

A travs de la Norma Internacional de Auditoria Nmero 320 se darn los siguientes conceptos, los cuales ayudaran a la comprensin del tema. Lo que se pretende con esta NIA es implantar lineamientos y normas al momento de reconocer que un error en los estados financieros es calificado como de importancia relativa en una auditoria, a la vez establecer la relacin que se da con el riesgo de Auditoria. 1.1. Definicin La NIA 320 presenta el significado de importancia relativa de la auditoria as: La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. 1 Por lo tanto se puede decir que es el grado de error a partir del cual se considera que la imagen fiel de las cuentas esta encubierta. Debe tomarse en cuenta que la importancia relativa depende del tamao del error juzgado por su omisin. Por lo tanto ofrece un punto de separacin del error en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til. 1.2. Objetivo El objetivo de una auditoria de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados respecto de todo lo

Normas Internacionales de Auditoria Emitidas por el Comit Internacional de Prctica de Auditoria, Edicin 2007. Definicin otorgada por el marco de Referencia para la preparacin y presentacin de estados financieros del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC)NIA 320, Pgina 313 Numeral 3

importante de acuerdo con un marco de referencia para la informacin financiera aplicable.2 Es decir que debe facilitarle al auditor dar un dictamen sobre si los estados financieros de una entidad estn presentados correctamente y saber en base a qu normas se estn guiando. Por ejemplo: - Si no se quiere dar un dictamen errneo es parte fundamental establecer una cantidad de material a revisar dentro de una entidad pero de acuerdo a un porcentaje, es decir si fueran facturas las que se revisaran y fueran 100 facturas, se debera revisar por lo menos 20 de ellas, esto para que el riesgo de emitir una opinin errnea sea asumible ya que no sera una buena tctica revisar todos los papeles o documentos, en este caso todas las facturas; en la prctica en el desarrollo de la auditora no se pueden detectar todos los errores existentes, por la sencilla razn de que es antieconmico revisar todas las operaciones que realiza la entidad auditada. 1.3. Importancia Relativa La importancia relativa radica en primer lugar en saber su objetivo, el cual ya fue mencionado anteriormente, posterior a eso se debe saber que al disear un plan de auditoria el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Segn la NIA 320 se debe considerar el monto (la cantidad) y la naturaleza (la calidad) de las representaciones de los errores.

Un ejemplo de error cualitativo mostrado por la NIA 320 considerado como de importancia relativa es:

Ibd. Numeral 4

- la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin.

El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros.

Un ejemplo de este caso sera: - Un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa solo si ese error se repitiera cada mes.

El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones relativas a clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones y sus relaciones. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado. 1.3.1 Importancia Relativa Considerada por el Auditor Es considerado un asunto profesional el determinar la importancia relativa de algn error que afecte a la economa de la entidad en los estados financieros. Por lo tanto se dan dos formas en las que el auditor debera considerar un asunto de importancia relativa:

- Cuando se determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria. - Cuando evala el efecto de las representaciones errneas. 1.4. Relacin con otras Normas Internacionales de Auditoria Las Normas internacionales de Auditoria No. 240, 315 y 500 fueron base para poder dar origen a modificaciones de adaptacin que se concentran en la 320, la cual se est estudiando como Importancia Relativa de la Auditoria. Es por eso que se har mencin de la relacin que exista con otras NIAS, puesto que es necesario conocerlas. 1.4.1. NIA 240 Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros y como aplicar lineamientos y normas que establece la NIA 315. Adems de que distingue entre fraude y error, para lo cual se requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional ya que puede existir algn error el cual sea reconocido de importancia relativa. En otras palabras el auditor necesita idear

procedimientos para poder reconocer cuales podran ser errores de importancia relativa debidos a fraude. Se considera que hay dos tipos de fraude, los cuales pueden resultar de malversacin de activos y de informacin financiera fraudulenta. 1.4.2. NIA 315 Se relaciona con la NIA 320 porque para poder llegar a conocer si hubiere importancia relativa en algn asunto, es necesario obtener un entendimiento de la entidad, conocer su entorno incluyendo su control interno y as poder evaluar los riesgos de representacin errnea en los estados financieros debido a fraude o error. Adems de esto el auditor deber identificar la importancia relativa al nivel de estados financieros y a nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.

1.4.3. NIA 500 Lo que se pretende con esta NIA es que el auditor pueda obtener la suficiente evidencia para poder en ella fundamentar el dictamen que dar de alguna auditoria, sin embargo el auditor deber usar aseveraciones para clases de transacciones, saldos de cuentas y presentacin y revelaciones en suficiente detalle para formar una base para la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.

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CAPITULO II

RELACION ENTRE IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA

Al planear la auditoria, el auditor debe considerar qu pudiera hacer que los estados financieros se presentaran de una manera errnea de importancia relativa. Le ayudara al auditor a establecer la importancia relativa y a evaluar si el juicio sobre importancia relativa sigue siendo apropiado al avanzar la auditoria. La evaluacin de importancia por el auditor, relativa a clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones ayudara al auditor a decidir asuntos como qu partidas examinar y si le es necesario usar muestreo y procedimientos analticos sustantivos, los cuales ayudaran a reducir a un nivel considerablemente bajo el riesgo de auditora. 2.1. Relacin inversa Esta relacin se da porque a mayor nivel de importancia relativa, menor ser el riesgo de auditora. La NIA 320 lo define de la siguiente manera: Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa.3 Esta relacin puede darse cuando el auditor determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. La naturaleza de los procedimientos se refiere al propsito de la auditora, el auditor deber tomar en cuenta la inspeccin, observacin y confirmacin para desempear procedimientos analticos para no caer en representaciones errneas de importancia relativa.

Ibd. Pg. 314.

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La seleccin de los procedimientos de auditora por parte del auditor se basa en la evaluacin del riesgo. Mientras ms alta es la apreciacin del riesgo por el auditor, ms confiable y relevante es la evidencia de auditora que busca el auditor con los procedimientos sustantivos. La oportunidad se refiere al momento en el cual se desempean los procedimientos de auditora o a la fecha que aplica los conocimientos de auditora, es decir que en ese momento el auditor tomar en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgos de auditoria para la recaudacin de evidencia para poder emitir una opinin. Cuando ms altos sean los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, el auditor decidir el procedimiento a seguir ms efectivo. Pueda ser que desempea procedimientos sustantivos en fechas adelantadas o llevar a cobo procedimientos de auditora si anunciar, esto para poder determinar el grado de riesgo de auditora. 2.1.1 Relacin del nivel evaluado de riesgo de control Para que haya un nivel aceptable de riesgo de control el auditor deber planear y

desempear una auditora que reduzca dicho riesgo, para lograr obtener los objetivos de auditora que se ha propuesto. Se llega a tener mayor riesgo de control cuando no se detecta o corrige oportunamente una representacin errnea de importancia relativa, esto hace que la informacin financiera presentada a los usuarios carezca de confiabilidad o conduzca a decisiones errneas a causa de un mal control interno por parte de la administracin. Se puede reducir los niveles de riesgo de control cuando se obtiene un entendimiento acerca del control interno. El auditor evala si los riesgos de control que se presentan son de una magnitud que pudiera dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros o cuentas especficas. 12

2.1.1.1. Evaluacin preliminar del riesgo de control Este tipo de evaluacin el auditor lo emplea para detectar los riesgos de control de representacin errnea inherentes de la entidad. La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa.4

Los riesgos de control casi siempre van a existir, y esto se debe limitaciones de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.

a causa de las

Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el Auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de afirmacin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa. El Auditor con frecuencia evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las afirmaciones cuando los sistemas de Contabilidad y de Control Interno de la entidad no son efectivos.

La evaluacin preliminar del riesgo de control para una afirmacin del estado financiero debera ser alta a menos que el Auditor:

- Pueda identificar controles internos relevantes a la afirmacin que sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa. - Planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin. 2.1.1.2. Pruebas de control Cuando la perspectiva del auditor respecto a las pruebas de control estn operando de

Procedimientos convenidos por el cliente en una auditora externa utilizando el trabajo de otro auditor documento PDF (consultado el 02-03-13)

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manera efectiva, el auditor deber desempear pruebas de los controles para obtener suficiente evidencia para demostrar que los controles estn operando efectivamente.

Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia efectiva de auditora sobre lo siguiente: - El diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. - La operacin de los controles internos a lo largo del perodo. 2.1.2. Relacin del riesgo de deteccin El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del Auditor. La evaluacin del Auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempearse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de

deteccin estara siempre presente an si un Auditor examinara el 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no conclusiva.

El riesgo de deteccin se puede dar porque los procedimientos de auditoria utilizados no revelen errores existentes en los estados financieros o cuentas especficas. Este riesgo recae sobre el auditor por no detectar los riesgos inherentes del control interno, consiste fundamentalmente, en la posibilidad de que ste cometa errores a lo largo del desarrollo de la auditoria de los estados financieros de una entidad, los cuales lo conduzcan a emitir una opinin equivocada.

El auditor desempea procedimientos de auditoria para evaluar los riesgos de 14

representacin errnea de importancia relativa, y con ello, busca limitar el riesgo de deteccin, por ejemplo, el entendimiento de la entidad y su entorno y la evaluacin de los riesgos de la entidad y su entorno. (NIA 315).

Al auditor le preocupan las representaciones errneas de importancia relativa, porque mientras menos importancia relativa encuentra en la evaluacin de deteccin, mayor ser el riesgo de auditoria, la relacin que existe entre importancia relativa y riesgos de auditoria es bastante alta. Se reducen los riesgos de deteccin cuando se modifica la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoria.

- La naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de auditora adems de procedimientos analticos. - La oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempendolos al fin del perodo y no en una fecha anterior. - El alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de muestra.

Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un Auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y aun as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

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2.2. Evaluacin de evidencia de auditoria La evidencia de auditoria es la informacin que obtiene el auditor conclusiones en la cual fundamentar su opinin. para sustraer

Para que esta informacin sea valiosa la evidencia deber ser competente, es decir con calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad, y suficiente en trminos de cantidad. Hay que tener en cuenta factores, tales como posibilidad de informacin errnea que puede hacer caer en importancia relativa.

Cuando el auditor inicialmente evala los riesgos de auditoria y la importancia relativa, pueda ser que cambie en el transcurso de la realizacin de la auditoria y al final de la misma tenga otra perspectiva, esto se pude deber a que el auditor en el momento de iniciar la auditoria no haya tenido un conocimiento profundo de la entidad y su entorno.

Cuando hay mayor riesgo de auditoria de importancia relativa, mayor debe ser la evidencia de auditoria obtenida para no caer en representaciones errneas. La evidencia de auditoria se puede obtener de fuentes internas o externas de la entidad, aunque es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.

La evidencia obtenida directamente por el auditor por medio de la observacin de la aplicacin del control es ms confiable que la evidencia de auditoria que se obtiene de manera indirecta a travs de investigacin de aplicacin de control.

La evidencia de auditoria es ms confiable cuando existe documentacin, en forma escrita o en forma electrnica, que sustenta los procesos de control implementada en la entidad, mxime si la documentacin proporcionada son documentos originales.

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CAPITULO III

REPRESENTACIONES ERRNEAS Y SU EVALUACIN

Al evaluar si los estados financieros son preparados respecto de todo lo importante de acuerdo con el marco de referencia aplicable, el auditor debe evaluar si en el agregado de las representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditoria son importancia relativa. 3.1. Contenido de las representaciones errneas no corregidas En el momento de revisin, confrontacin y evaluacin de los estados financieros toda la informacin importante debe de presentarse en su totalidad razonablemente sin emitir algn documento esencial que sirvi de base para la preparacin de los estados financieros, consideremos que toda informacin debe tener a cabalidad y reunin de datos importantes, de acuerdo a la naturaleza y su valor, siempre en base al marco de referencia de las Normas Internacionales de Contabilidad. Es necesario que el auditor al momento de identificar cualquier dato que sea de relevancia e importante que revele datos esenciales en el desarrollo de actividades de la entidad, realice las averiguaciones y evaluaciones pertinentes al momento de anlisis de estados financieros, para corregir y monitorear esos errores encontrados y el grado de influencia en la toma de decisiones por el ente encargado. Las representaciones errneas son valores que muestran el contenido de transacciones realizadas de forma equivocada y fuera de utilizacin de las polticas contables de la entidad.

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Todas las actividades son de importancia para la realizacin de las actividades comerciales de una entidad desde un pequeo desembolso por pago de multas, compra de accesorios, aunque su importancia sea definitivamente poca, siempre consideremos que aunque veinticinco centavos que se desembolse afecta circunstancialmente las cuentas de los estados financieros aun si estos errores se repiten durante el transcurso del periodo contable. La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad.5 El auditor no tiene obligacin de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada, por tanto, es necesario recurrir al de importancia relativa para determinar el alcance del trabajo a realizar y evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe.6 3.2. Cuando reconocer que las representaciones errneas no corregidas son de importancia relativa. El auditor hace los procedimientos necesarios para que los riesgos de la auditoria sean mnimas, pero siempre con la debida precaucin cuando se descubren valores que muestran error y estos son de importancia para la entidad, es cuando el auditor necesita ampliar las tcnicas a emplear para recabar la mayor informacin sobre determinado error encontrado. Ejemplo la cuenta clientes segn la documentacin tiene un valor final que no coincide con los datos del estado financiero, cuya cuenta es decisiva para determinar que cantidad de efectivo podr recibir la entidad eventualmente.

nica Ayuda http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse151.html fecha de visita el 2/3/2013 6 Curso Libre http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/1k.htm visitada el 2/3/2013

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En todo caso el auditor podr emplear mejores maneras para reducir los riesgos de auditoria o bien sugerir a la administracin de la entidad el respectivo ajuste a la cuenta para que los estados financieros sean razonables. Cuando la administracin se niega en ajustar los estados financieros y los procedimientos usados por el auditor no lograr

aclarar si esos errores son de importancia relativa, el auditor deber considerar modificar su dictamen. Cuando las representaciones errneas no corregidas y adems el auditor considera que es probable que el error afecte otros datos y caigan en inconsistencias no detectadas, todo esto se suma y se evala que todas estas representaciones errneas y las no detectadas sobrepasa el nivel de importancia relativa de la cuenta, por lo tanto el auditor emplea procedimientos adicionales o indica los ajustes pertinentes a los estados financiero. 3.2.1. Relacin con la NIA 701 La NIA 701 trata sobre Modificaciones Al Dictamen del Auditor Independiente. Muestra las instrucciones necesarias cuando puede un auditor cambiar o modificar el dictamen debido a circunstancias encontradas. Un auditor brinda en su opinin acerca de la auditora realizada en base a los documentos analizados y bajo los procedimientos empleados para determinar la correcta utilizacin de las polticas contables, financieras de la entidad, las opiniones que el auditor pueden brindar son: a) Estndar o positivas b) Negativas c) Abstenerse

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3.2.1.1. Cuestiones que no afectan la opinin del auditor Hay circunstancias en el cual el dictamen elaborado por el auditor no debe ser modificado, veamos lo siguiente: - nicamente debe referirse o hacer nfasis en el tema por medio de un pequeo escrito en las notas de los estados financieros. Este escrito adicionado no afecta la opinin del auditor y debe de incluirse despus de la opinin dada. - Aadir un prrafo para mencionar el asunto de importancia relativa en cuanto a una actividad de negocio en marcha de la entidad. - Cuando hay un hecho futuro no predecible el cual afecte el resultado de los estados financieros si hay falta de certeza importante. - Cuando hay mltiples faltas de certeza y afectan los estados financieros, el auditor puede informarlos o bien abstenerse de opinar, sin aumentar el prrafo de nfasis de asunto. 3.2.1.2. Cuestiones que si afectan la opinin del auditor El auditor no puede expresar una opinin no calificada, cuando se encuentra bajo las siguientes circunstancias: - Cuando los efectos sugieren que la importancia relativa se pierde en base a la limitacin del trabajo del auditor. - Cuando no hay aceptacin ni acuerdo de la administracin con el auditor por ciertas polticas contables que afectan el trabajo y procedimientos ya se a por la aplicacin de mtodos diferentes. - Cuando existen opiniones diferentes con la administracin y esto provoca la limitacin del alcance de la auditoria, pero tener en cuenta si la importancia relativa de una determinada partida no afecta el resultado de la informacin financiera.

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3.2.2. Comunicacin de Errores Al encontrar un error que evidencia que la informacin financiera carece de importancia en los datos a presentar ante las autoridades de la entidad, el auditor deber de informar y comunicar a la administracin los hallazgos relevantes y los efectos que producirn en el reflejo de los estados financieros. El auditor deber comunicar los asuntos de auditoria de inters del mando que surgan de la auditoria de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad.7 3.2.2.1. Errores Es un conjunto de omisiones e incorrecciones que se aplican en cuentas durante el registro contable. Los errores afectan directamente el valor de una cuenta y por lo tanto debe de analizarse y establecer su correccin para evitar que el resultado final no tenga la fiabilidad e integridad y no presente una informacin fehaciente y razonable. Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera menciona algunos errores como los siguientes: - Errores Aritmticos: cuando el clculo utilizado para determinar un valor es diferente al empleado oficialmente o que estn estipuladas en las polticas contables. Por ejemplo aplicar un valor diferente al establecido como el clculo de la cuota laboral.

- Errores en la aplicacin de las Polticas Contables: Es cuando en la entidad se utiliza de manera errnea una cuenta, tasas, valores establecidos y por ignorancia se usan incorrectamente. Por ejemplo aplicar un valor distinto al establecido en las polticas contables en relacin a los descuentos que realiza la entidad a ciertos clientes por sus compras.

Normas Internacionales de Auditoria Emitidas por el Comit Internacional de Prctica de Auditoria, Edicin 2007. NIA 260 Comunicaciones de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno corporativo, pg. 234.

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- Supervisin o mala interpretacin de hecho Es cuando el sistema de control falla y la equivocacin de interpretacin inadecuada de acuerdo a los parmetros establecidos para las diferentes actividades que surjan en las transacciones comerciales.

- Fraudes Esto se refiere a un acto intencional por parte de una persona o ms personas de la administracin, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.8

Otra forma de divisin de los errores seria la siguiente: - Los errores Involuntarios Es cuando la persona encargada de practicar el registro contable no hace un buen anlisis sobre la utilizacin de las cuentas pertinentes tambin puede ser por su falta de conocimiento en las polticas contables de la entidad.

- Los Errores voluntarios Es cuando la persona realiza la anotacin de valores incorrectos, en base a las transacciones realizadas, lo hace de manera deliberada y efecta conscientemente la operacin sin respaldo de documento alguno. Para corregir en una forma retroactiva los errores encontrados es necesario tener la base inicial en este caso seran los saldos iniciales de las cuentas que presenta dicho error para determinar su cambio y modificar su estructura como tal.

Normas Internacionales de Auditoria Pronunciamientos tcnicos emitidas por el Comit Internacional de Prctica de Auditoria. NIA 240 Responsabilidad el auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros. Pg. 173 numeral 6.

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3.3. Relacin con la NIA 260 La NIA 260 habla sobre Comunicaciones de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno corporativo. En esta NIA establece los lineamientos a seguir en el momento de la presentacin de asuntos de auditoria en relacin a los estados financieros a los

encargados de la entidad que es el gobierno corporativo. 3.4.1. Gobierno Corporativo El gobierno corporativo es el conjunto de personas quienes actan como responsables de la supervisin, control y direccin de la entidad y est compuesto por: los propietarios, la junta directiva, el gerente general y otros gerentes administrativos, aunque la estructura del gobierno corporativo depender de la cultura y legislacin de cada pas, porque tendrn rganos diferentes y sus funciones se enmarcaran con respecto a la responsabilidad que tengan. El auditor deber determinar las personas importantes relevantes que estn a cargo del gobierno corporativo y con quienes se comunican los asuntos de auditoria de inters del gobierno corporativo.9 Cuando el auditor tenga la dificultad de no saber quin es la persona encargada de la entidad o el mando no est claramente definido, el tendr que llegar a un acuerdo con la entidad para determinar a qu persona se le brindara la informacin o comentarios. 3.4. Perspectiva del sector pblico En el sector pblico el auditor empleara los procedimientos necesarios para la auditoria y tambin evaluara la importancia relativa de acuerdo o en base a las consideraciones que rigen a la entidad pblica como las reglas o leyes, determinar el origen y naturaleza de

Normas Internacionales de Auditoria Pronunciamientos tcnicos emitidas por el Comit Internacional de Prctica de Auditoria. NIA 260 Comunicaciones de asuntos de Auditoria con los Encargados del gobierno Corporativo. Pg. 234 numeral 5.

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las operaciones econmicas que se realizan para dar una opinin de acuerdo a las reglas establecidas. La susceptibilidad es cuando el auditor debe cumplir todo lo establecido por las autoridades del gobierno para informar adecuadamente la informacin obtenida para el inters legislativo y pblico.

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CAPITULO IV

CASOS PRCTICOS

4.1. Caso Relacionado con errores de importancia relativa

Los accionistas de la empresa Muebles La Unin S.A. acuerdan en la Asamblea General Ordinaria que se contrate los servicios de un auditor para que realice auditoria a la situacin financiera de la empresa durante los periodos de un ao. La empresa solicita los servicios del auditor Rafael Corea y este hace una visita preliminar a la empresa, realizan la carta compromiso para presentar la planificacin de la

auditoria y su costo. En base a la documentacin revisada y analizada encuentra dos errores que son los siguientes:

1. Los encargados del manejo de inventarios han venido utilizando para el control de las mercaderas el sistema UEPS el cual segn la legislacin vigente solo hay un mtodo para el control de mercadera que es el sistema PEPS, por lo tanto estn en un error en el manejo de inventarios y tiene incidencia en la informacin de los inventarios.

2.

Se encuentran errores en cuanto a la aplicacin de porcentajes en el momento de aplicacin del valor para determinar el impuesto a pagar en base a los formularios y partidas comparadas.

En la partida X del presente ejercicio.

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PX

x/x/xx Impuesto gasto a/ Impuesto a pagar Por determinacin del calculo del impuesto sobre la base de ventas del mes por valor neto de Q.10,000.00 500.00 500.00 500.00 500.00

Informe del mes por pago de formulario No. Sat 2024546337. La base del clculo fue de Q.11,200.00 y se pag un impuesto de Q.560.00 segn el formulario archivado por la empresa y no tiene fundamento en cuanto a la partida realizada en el libro diario por lo tanto este valor afecta el resultado y tiene una importancia en el efecto del efectivo de la empresa. 4.2. Caso relacionado con los fraudes de importancia relativa La Cevichera el Buen Marisco S.A, presenta sus estados financieros al 31 de diciembre del 2012 y requiere que el colegiado Auditor Cesar Salvatore Gutirrez practique una Auditoria Especifica sobre las cuentas de Caja y Compras. Ya que segn el administrador de la misma ha notado irregularidades en las compras, pagos y registros del Contador y sospecha un posible fraude entre el contador y el encargado de compras.

Para su efecto: El Auditor comienza con revisar el estado de resultados, en el que segn el contador todo est presentado correctamente pero el auditor no deja de actuar con escepticismo aunque se presenta en un ambiente en donde reconoce que todo se ve bien para no incitar desde el inicio a un estado alarmante de la empresa.

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Cevichera El Buen Marisco S.A. Estado de Resultados Al 31 de Diciembre del 2012 (Cifras en Quetzales) Ventas Ventas Netas Costo de Ventas Inventario de Mercaderas No. 1 (+) Compras Gastos sobre compras compras Netas Mercadera Disponible (-) Inventario de Mercaderas No. 2 Costo de Ventas margen bruto Gastos de Operacin Gastos de Distribucin Sueldos sala de ventas Bonificacin incentivo sala de ventas Gastos de Administracin Sueldos de Administracin Bonificacin incentivo de administracin Ganancia antes del impuesto y reserva (-) Impuesto sobre la Renta Ganancia del Ejercicio 500,000.00 100,000.00 200,000.00 2,000.00 202,000.00 302,000.00 60,000.00 242,000.00 258,000.00

25,000.00 15,000.00 25,000.00 10,000.00

40,000.00

35,000.00

75,000.00 183,000.00 38,430.00 144,570.00

Cevichera El Buen Marisco S.A. Balance General Al 31 de Diciembre del 2012 (Cifras en Quetzales) Activo No Corriente Vehculos Mobiliario y Equipo Corriente Caja y Bancos Clientes Inventario de mercadera Total de Activo Capital Perdomo cuenta capital 27

50,000.00 50,000.00 57,000.00 48,000.00 60,000.00

100,000.00

165,000.00 265,000.00

65,000.00

(+) (-)

Ganancia del Ejercicio Cuenta Personal Pasivo Corriente Proveedores Impuesto Sobre la Renta por pagar Total Capital y Pasivo

144,570.00 3,890.00 140,680.00

205,680.00

20,890.00 38,430.00 265,000.00

Seguidamente como su auditoria la tiene que desenvolver en base a las cuentas de caja y compras. Empieza por analizar la cuenta compras desde que se realiza la misma. Para su comprensin se dirige hacia el rea de compras en donde el encargado de la misma llamado o conocido como don Chepe le proporciona la informacin que el auditor necesita, el auditor le hace las siguientes preguntas:

- Maneja dinero en efectivo o cheques al efectuar las compras? Don Chepe responde que Si, aunque agrega que aunque bien pudiera pagar con cheques, para l es mejor solo hacer los pago en efectivo.

- Cundo fue la ltima compra del mes? El responde que la ltima compra se hizo hace unos 10 das.

- El auditor pregunta si puede ver la factura de esa compra, don Chepe responde que no, por el hecho de que el proveedor an no le ha entregado la factura, con el debido descuento.

- El auditor pregunta a cuantos proveedores le hacen compras, don Chepe responde que son tres los proveedores, pero que solo dos le hace descuento en las compras, ya que tienen tiempo de comprarles, caso contrario con el tercer proveedor que por ser un nuevo proveedor no hacen descuentos.

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- El Auditor requiere todas las facturas de compras, para lo cual don Chepe se las entrega. - Al finalizar el da, el auditor medita y piensa que hasta el momento todo va bien por el muestreo que tomo de las facturas para revisarlas, pero no se explica porque la factura de la ltima compra que se hizo hace unos 10 das an no se la han entregado, si ya fue cancelada aunque el producto an no ha sido sometido al inventario de mercadera.

- Para la maana siguiente, el auditor se dirige directamente al contador para preguntarle cmo ha registrado l esa compra sin tener factura, pero de caja, si sali el dinero para pagar tal factura que an no tienen en su poder.

- El contador responde que contabilizo la compra como si estuviera la factura, porque don Chepe le aviso que hizo un pago de una compra, pero para que no hubiera problema an no haba hecho el registro en el inventario de mercadera.

- Para el auditor ya existe un riesgo de auditoria puesto que la informacin que el necesita no est presente. Adems de que ya existe para l un verdadero error el cual consisti en no haber reclamado la factura en el momento.

- El administrador se da cuenta de lo que est pasando con la auditoria y con relacin a don Chepe y al contador; y como l ya sospechaba algo, va directamente con el auditor y le suplica que le informe lo que est pasando.

- El auditor necesita tambin hacerle unas preguntas al administrador por lo que acepta hablar con l.

Las preguntas que le hace al auditor son las siguientes:

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- Est enterado de que la ltima compra efectuada en el mes, ya fue registrada por el contador pero que no existe factura y si existe por qu an no est en poder de don Chepe o del contador? El administrador responde que l si estaba enterado de que se realiz una compra con un proveedor nuevo que le hace descuentos por la misma razn de que por ser un proveedor que est empezando quiere principiar por tener buenos clientes. Pero de lo que no estaba enterado es que la factura an no estaba en su poder porque segn don Chepe y el contador las facturas siempre las han recibido en el momento. Otra pregunta que le hace el auditor es si est enterado de que de los tres proveedores que tienen, solo dos, les hace descuentos y que segn don Chepe el proveedor nuevo no haca descuentos. Responde que eso no lo saba.

El Auditor necesita volver con don Chepe a hacerle nuevamente unas preguntas, resulta que cuando va con l a su rea de trabajo, este est guardando unos documentos en la gaveta de su archivero de donde por ltima vez saco las facturas para drselas al auditor. El auditor pregunta si son ms facturas o si dentro de ellas ya est la factura que haca falta con una sonrisa, don chepe se pone muy nervioso por lo cual deja caer los papeles desconocidos al suelo, el auditor le ayuda a levantarlos y sin una mala intencin, lee su contenido, el cual expresaba lo siguiente: Para su sorpresa, se da cuenta que esos papeles pertenecan a notas de descuento hechas por los diferentes proveedores a la empresa, pero que si haban sido reportadas al contador porque tena su nombre como revisado, pero cuando el auditor reviso la contabilidad con relacin a las compras no apareca ningn descuento hecho sobre compras.

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El auditor con mucha calma pregunta antes de hacer cualquier juicio, por qu esos descuentos no haban sido reportados o si lo fueron porque estaban de regreso con l. No escucha respuesta alguna sobre el caso y se marcha con los documentos a revisarlos. Anlisis: Resulta que despus de analizarlos, el auditor determina que se ha estado omitiendo informacin importante para determinar las compras reales y que el saldo de caja no es el correcto puesto que:

Don Chepe que es el encargado ha estado recibiendo descuentos sobre compras pero que l paga el total de la factura y para ocultar este hecho ha acordado con los distribuidores que en la factura le anoten el total de lo comprado y que aparte le hagan las notas de descuento. Seguidamente don Chepe le pasa los descuentos al contador pero no para que ste lo registre como tal, sino que le sirven a l para saber cunto ser el monto que le tocara a cada uno al momento de repartirse lo acumulado de los descuentos; el contador firma tales documentos y luego se los devuelve al encargado de compras. Para ellos todo marcha bien pero su nico error fue haber guardado esos documentos de descuento, con los cuales se evidenci que los distribuidores si conceden descuentos, no importando si ya tienen tiempo de ser sus clientes. Lo que paso con la factura, fue una mentira, puesto que nunca hubo tal compra, aunque el administrador crea lo contrario; solo fue una ms de las trampas que el contador y don Chepe haban formado y por eso la mercadera que supuestamente se haba comprado an no haba sido sometida a inventario. Es por tales motivos que el auditor ha considerado este caso como un fraude adems de que encontr errores con respecto al clculo del Impuesto Sobre la Renta, pues en vez de

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aplicarle a las ganancias un 31% que establece la ley, se aplic un 21%; caso que ha sido relevante y que merece ser llamado de importancia relativa, puesto que esos descuentos sobre compras han afectado los estados financieros presentados.

Aunque claro que al auditor ya no le concierne decidir llevarlos a un juicio legal, puesto que esa informacin le sirvi para saber que el caso era de importancia relativa y que mereca ser analizado y reportado al administrador y al cuerpo corporativo. Por lo tanto: Se presentan los estados financieros correctos

Cevichera El Buen Marisco S.A. Estado de Resultados Al 31 de Diciembre del 2012 (Cifras en Quetzales) Ventas Ventas Netas Costo de Ventas Inventario de Mercaderas No. 1 Compras Gastos sobre compras compras Netas Mercadera Disponible Inventario de Mercaderas No. 2 Costo de Ventas margen bruto Productos financieros Descuento sobre compras Gastos de Operacin Gastos de Distribucin Sueldos sala de ventas Bonificacin incentivo sala de ventas Gastos de Administracin Sueldos de Administracin Bonificacin incentivo de administracin Ganancia antes del impuesto y reserva Impuesto sobre la Renta Ganancia del Ejercicio 32

500,000.00 100,000.00 200,000.00 2,000.00 202,000.00 302,000.00 60,000.00 242,000.00 258,000.00 68,900.00

(+)

(-)

(+)

25,000.00 15,000.00 25,000.00 10,000.00

40,000.00

35,000.00

(-)

75,000.00 251,900.00 78,089.00 173,811.00

Si se presta atencin, en este estado de resultados ya aparece la cuenta Descuento sobre compras sumndose al margen bruto. Adems de esto se presenta el saldo correcto de la cuenta Impuesto sobre la renta con el porcentaje correcto aplicado. Para lo cual se obtiene la verdadera ganancia del ejercicio la cual aumenta de una cantidad mala de Q144, 570.00 a Q173, 811.00. Diferencia entre ambas es de Q29,241.00 cantidad considerable omitida por fraude y errores en los estados financieros. Por ltimo se presenta el Balance de Saldos de la empresa con sus cuentas ya corregidas: Cevichera El Buen Marisco S.A. Balance General Al 31 de Diciembre del 2012 (Cifras en Quetzales) Activo No Corriente Vehculos Mobiliario y Equipo Corriente Caja y Bancos Clientes Inventario de mercadera Total de Activo Capital Perdomo cuenta capital (+) Ganancia del Ejercicio (-) Cuenta Personal Pasivo Corriente Proveedores Impuesto Sobre la Renta por pagar Total Capital y Pasivo

50,000.00 50,000.00 100,000.00 125,900.00 48,000.00 60,000.00 233,900.00 333,900.00 65,000.00 173,811.00 3,890.00 169,921.00 234,921.00

20,890.00 78,089.00 333,900.00

En este balance se presenta el saldo real de caja, la ganancia real y el impuesto sobre la renta correspondiente. 33

GLOSARIO

Aseveraciones Una aseveracin es ms que una afirmacin ya que implica una afirmacin categrica sobre la cuestin que se trate, es decir que la persona que realiza una aseveracin debe estar segura y con conocimientos que fundamenten dicha afirmacin. Ahora si se ve desde el punto de vista en que lo presenta la NIA 315, se refiere a representacin o declaracin de la administracin de una entidad, explcita o de otra ndole, incorporada en los estados financieros, tal como la entiende o utiliza el auditor para considerar los distintos tipos de posibles errores que puedan ocurrir. Decisiones econmicas Cuando se habla de este trmino, se refiere a la toma de decisiones en una empresa que tienen el objeto de lograr la mxima eficiencia y el aumento de las utilidades. Anterior a esto, se presenta un problema el cual requiere de la atencin de los administradores y de los auditores, para lo cual es necesario hacer un anlisis y diagnosticar el problema, lo cual conlleva a una informacin confiable y oportuna con el objeto de encontrar las posibles soluciones para analizarlas, experimentarlas y evaluarlas para llegar por ltimo a una decisin importante, decisiones las cuales pueden afectar al patrimonio de la empresa ya sea para bien o para mal. Errores Son omisiones e inexactitudes que se producen en el momento de efectuar una operacin y que afectan el resultado de una actividad a travs de datos que no tienen respaldo. Falta de Certeza Son aquellas situaciones o resultados que modificaran el contenido razonable y fiable 34

de las operaciones registradas en los estados financieros por

medio de sucesos y

acciones futuras. Estos hechos futuros no estn contemplados o bajo el control de la direccin de la entidad y afectaran el resultado obtenido. Fraude Este trmino representa un acto intencional por parte de una o varias personas que estn encargadas de la administracin de una entidad. Significa tambin un engao para obtener una ventaja sobre algn bien o que tenga que ver con la informacin presentada en los estados financieros, a lo cual se le llamara estados financieros maquillados. Aunque se sabe que el fraude es un caso legal, al auditor lo que le interesa es saber si ese fraude proviene de una representacin errnea de importancia relativa, ya el cuerpo corporativo se encargara de tomar las medidas necesarias con los empleados responsables del fraude. Gobierno Corporativo Es el conjunto de personas que dirigen, administran, controlan una entidad de acuerdo a las jerarquas establecidas. Este gobierno corporativo lo componen los propietarios, la junta directiva, el gerente general y otros gerentes administrativos y son los responsables de las decisiones futuras de la entidad. Juicio profesional del auditor Es el proceso en el cual el auditor emite una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros, de acuerdo a la evidencia obtenida en el proceso de auditora. Marco de referencia Este trmino no es ms que la informacin que se usa para saber cmo se debe guiar la preparacin de los estados financieros en una entidad, para este efecto existen las

Normas Internacionales de Contabilidad, las Normas Internacionales de Informacin 35

financiera, las cuales proporcionan lineamientos y normas para la buena organizacin y presentacin de los estados financieros, ya que estos son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Prrafo de nfasis de asunto Es una descripcin completa de las caractersticas descubiertas en los estados financieros de una cuenta en especfico, es resaltar y darle la importancia debida, este prrafo se aade al contenido de los documentos emitidos por el auditor sin modificar la opinin del mismo. Plan de auditoria Es la descripcin de las actividades que se van a realizar dentro de una auditoria en un tiempo determinado; se presenta como un documento elaborado al final de la fase de planeamiento de auditoria en cuyo texto se resumirn las decisiones ms importantes relativas a la estrategia aplicada en el desarrollo de la auditoria. Procedimientos sustantivos de auditora Son pruebas de auditora realizadas para detectar errores o irregularidades significativas en los estados financieros. Se divide en procedimientos analticos y procedimientos de detalle. Representaciones errneas Son errores en la presentacin de los estados financieros, pueden originarse por fraude o error a causa de un mal control interno de la entidad. En otras palabras son valores y datos que muestran el contenido de transacciones realizadas de forma equivocada y fuera de utilizacin de las polticas contables de la entidad.

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 Retroactivo Se trata que la aplicabilidad y efectividad del cambio en el contenido de una partida o cuenta en especfica se modifique y altera el valor de dicha cuenta en el presente y en el pasado. Susceptible Es cuando la persona est en la capacidad de recibir alguna modificacin en los

documentos emitidos o que estn en preparacin. Tambin podemos mencionar que refleja el grado de variacin hacia aciertas reglas que estn establecidas por un ente de mayor jerarqua.

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CONCLUSIONES

Despus de haber analizado la NIA 320, se ha llegado a entender trminos que se consideraban difciles de interpretar, puesto que se necesita mucha comprensin de los mismos si lo que se quiere es saber manejar muy bien los trminos que en las Normas Internacionales de Auditoria se presentan, aunque adems no solo en estas normas se veran trminos de esta magnitud sino que a lo largo de la carrera del estudiante muy prximo a ser un profesional; y si quiere tener xito necesita dominar tales trminos, conocer e interpretar todo lo que las normas de Auditoria le establezca as como otras que necesite darle estudio.

Se ha comprendido que para que un error sea considerado como de importancia relativa en una auditoria, influyen varias cosas, en primer lugar ser un juicio profesional el que determine si lo es, ya que es el auditor quien le dar dicha calidad; adems va a depender de la magnitud del error para que se clasifique como tal, aunque si este tiene influencia o va a perjudicar las decisiones econmicas de una entidad con respecto a los estados financieros, ser necesario tener en cuenta que hay varios riesgos y es de suma importancia poder analizarlo y dar a conocer al cuerpo corporativo o la administracin de la entidad.

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RECOMENDACIONES

La importancia relativa representa para la entidad todo lo esencial y primordial en las actividades econmicas y comerciales, aunque el valor de esas transacciones sean mnimas se debe tener en consideracin la importancia para el futuro de acuerdo a las decisiones que se toman en base a los resultados obtenidos. Como auditor se debe de tener el juico pertinente para interpretar que partidas son de relevancia importante ya que un mal anlisis de dichas partidas podra ocasionar un mal procedimiento en el momento de aplicar la auditoria. Tener en cuenta que un buen auditor es aquel que est al da con las actualizaciones y su preparacin es ptima para determinar y analizar los errores que se encuentran en las partidas y dar una solucin adecuada. El escepticismo profesional en la auditoria es una actitud que permite desempear y planificar de mejor manera los procedimientos esenciales para encontrar e identificar aquellas circunstancias que podrn ocasionar representaciones errneas de acuerdo a la forma de importancia relativa que tenga una determinada partida. El auditor debe de tener un modelo de planificacin adecuada para cualquier tipo de anlisis que se desea realizar y as reducir al mnimo el riesgo en la auditoria, teniendo en cuenta la importancia relativa que implica cada parte de los estados financieros.

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EGRAFIA

nica Ayuda http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse151.html fecha de visita el 2/3/2013

Curso Libre

http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/1k.htm visitada el 2/3/2013

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BIBLIOGRAFIA

Normas Internacionales de Auditoria (NIA) Emitidas por el Comit Internacional de Prctica de Auditoria, Edicin 2007. Definicin otorgada por el marco de Referencia para la preparacin y presentacin de estados financieros del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) NIA 320 Importancia Relativa de la Auditoria, pg. 312 Documento PDF Procedimientos convenidos por el cliente en una auditora externa utilizando el trabajo de otro auditor documento PDF (consultado el 02-03-13) NIA 260 Comunicaciones de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno corporativo, Normas Internacionales de Auditoria Emitidas por el Comit Internacional de Prctica de Auditoria, Edicin 2007. pg. 234 numeral 5 NIA 240 Responsabilidad el auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros. Normas Internacionales de Auditoria Pronunciamientos tcnicos emitidas por el Comit Internacional de Prctica de Auditoria. Pg. 173 numeral 6.

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