Lucro Presumido IRPJ/CSLL/PIS/COFINS Sumrio: 1 - EMPRESAS AUTORIZADAS 2 - EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAREM 2.

.1 - Atividades Imobilirias sucesso 3 - VALORES QUE COMPE A RECEITA BRUTA 3.1 Receitas que no compe a renda bruta 4 - REGIMES DE CMPUTO DAS RECEITAS 4.1 Adiantamentos 4.2 No observncia do regime de caixa. 5 - APURAO DAS RECEITAS PAGAMENTO DO IMPOSTO 6 - BASE DE CLCULO DO IMPOSTO DEVIDO E ALQUOTA 6.1 Observaes quanto s atividades para as alquotas do lucro presumido. 7. EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIOS DE PEQUENO PORTE 8 RECEITAS OU RESULTADOS DE GANHOS DE CAPITAL 9. CLCULO DO IMPOSTO DEVIDO E ADICIONAL DEVIDO 9.1 Compensaes e dedues do imposto devido 9.2 Clculo do valor devido 10. DISTRIBUIO DE LUCROS E DIVIDENDOS 11. OBRIGAES ACESSRIAS 13. SADA DO REGIME DO LUCRO PRESUMIDO 14. COMPENSAO DE PREJUZOS 15. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO CSLL - NO LUCRO PRESUMIDO 16. BASE DE CLCULO 17 - EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIOS

18. ALQUOTA 19. EXEMPLO 20. APURAO COM BASE NO REGIME DE CAIXA 21 TRATAMENTO APLICVEL AOS VALORES RECEBIDOS 22. CMPUTO DA RECEITA EM PERODO DE APURAO POSTERIOR AO RECEBIMENTO 23. PIS/PASEP E COFINS NA SISTEMTICA DO LUCRO PRESUMIDO 24. PAGAMENTO DO PIS E DA CONFINS PELO LUCRO PRESUMIDO CDIGO DARF Introduo O presente estudo aborda a tributao do Imposto de Renda pelo lucro presumido, bem como das contribuies sociais Pis/Pasep, Cofins e CSLL, tendo em vista que muitas empresas no migraram para o Simples Nacional e tero de tributar suas receitas, opcionalmente, por esta sistemtica, j agora de incio do 3 semestre de 2007, perodo que compreende de 1 de julho a 30 de setembro. 1 - EMPRESAS AUTORIZADAS Dentre as quatro formas de apurao do Imposto de Renda devido pelas Pessoas Jurdicas, destaca-se o Lucro Presumido como uma opo pelas empresas no impedidas de apurar (ainda que presumidamente) seus lucros e recolher o imposto. Podem optar pela sistemtica do Lucro Presumido as empresas no obrigadas apurao do lucro real (outra forma de tributao), cuja receita bruta total, no anocalendrio imediatamente anterior (em 2006 para opo no ano calendrio de 2007) tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais). Para empresas com incio de atividade no ano de apurao do imposto (pela impossibilidade de se apurar a receita bruta no ano anterior) o limite dever ser apurado de forma proporcional multiplicando-se o valor de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) pelo nmero de meses de atividade no ano, se inferior a 12 meses. Tal sistemtica poder ser conferida pela leitura do art. 14 da Lei n 9.718/1998, com a redao que lhe foi dada pelo art. 46 da Lei n 10.637/2002. A doutrina vem atribuindo feies de empresas de mdio porte a pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido, j quem as Micro e Pequenas Empresas (ME e EPP) so tributadas pelo Simples Nacional quando no impedidas. 2 EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAREM Em lado diametralmente oposto, no podem optar pela sistemtica do lucro presumido:

i) cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; ii) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; iii) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; iv) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; v) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9430/96 vi) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Observaes: 1) O PN COSIT n 01/1993 esclarece que as Sociedades Corretoras de Seguro (CNAE n 6622-3/00) podem optar pela tributao com base no lucro presumido por no se equipararam a empresas de seguros, para efeito da obrigatoriedade de tributao pelo lucro real. 2) A Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil, IN n 16/2001, estabelece normas e procedimentos para empresas interessadas, descritas no itens i, iii, iv, v, acima que aderiram ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), para aderirem a sistemtica de apurao pelo lucro presumido, incluindo a as sociedades por conta de participao. 2.1 - Atividades Imobilirias sucesso Empresas que exploram atividades Imobilirias podem optar pela sistemtica do lucro presumido. Porm, somente se admitiu tal atividade empreendedora no lucro presumido com a vigncia da Lei n. 9.718/1998, desobrigando sua apurao pelo lucro real, imposta pela hoje revogada Lei n. 8.981/1995. Atividades imobilirias so empresas que se dedicam explorao de compra e venda, incorporao e construo de imveis.

A IN SRF n 25/1999 e IN SRF n 31/2001, pela redao do art. 2, trouxe uma regra de transio, estabelecendo que empresas que exploram tais atividades, enquanto obrigadas e submetidas ao regime do lucro real, que realizaram venda de imveis antes de concludo o empreendimento e computaram, no custo do imvel vendido, os custos orados para a concluso das obras ou dos melhoramentos a que contratualmente ficaram obrigadas a realizar (art. 412 do Decreto 3.000/99) somente puderam ou podero (sim conjugado no futuro porque ainda existe empresas em tais situaes), optar pela sistemtica do presumido a partir do ano-calendrio subseqente quele em qus as obras forem concludas. 3 - VALORES QUE COMPE A RECEITA BRUTA Compem a receita bruta da empresa, pare efeitos de enquadramento e aferio do lucro presumido. a) receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao prpria, da revenda de mercadorias, do transporte de cargas, da industrializao de produtos em que a matria-prima, o produto intermedirio e o material de embalagem tenha sido fornecidos por quem encomendou a industrializao, da atividade rural e de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica. b) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos da empresa, bom como os ganhos de capital; c) rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa; d) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de revenda varivel (operaes em bolsas de valores, mercadorias, de futuros e assemelhadas); e e) a parcela das receitas de exportaes realizadas a pessoas vinculadas ou domiciliadas em pais com tributao favorecida (que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a 20%), determinada segundo as normas sobre preos de transferncia que excedeu o valor registrado na escriturao da empresa no Brasil (IN SRF n 93/1997, art. 22, 1, alnea e, e IN SRF n 243/2002). O ICMS e o ISS incidentes sobre as vendas de mercadorias e prestaes de servios integram a receita bruta e no podem dela ser excludos. Nas vendas a prazo, o custo do financiamento, embutido no preo dos bens ou servios ou destaca na nota fiscal, integra a receita bruta conforme preceitua o ADN Cosit n 7/1993. O Valor do vale-pedgio obrigatrio, fornecido pelo tomador dos servios de transporte, para utilizao efetiva em despesas de deslocamento de carga por meio de transporte rodovirio, no integra o valor do frete e no ser considerado receita operacional (art. 2 da Lei n 10.209/2001). De acordo com o Ato Declaratrio SRF n 7/2000:

a) os valores recebidos por empresas concessionrias ou permissionrias de servio pblico de transporte urbano de passageiros, subordinadas ao sistema de compensao tarifria, que devem ser repassados a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundo de compensao criado ou aprovado pelo Poder Pblico concedente ou permissrio, no integram a receita bruta para os fins da legislao tributria federal; b) os valores auferidos, a ttulo de repasse, de fundo de compensao tarifria integram a recita bruta, devendo ser considerados na determinao da base de clculo dos imposto e contribuies administrado pela secretaria da receita federal. 3.1 Receitas que no compe a renda bruta Por outro lado, no integram a receita bruta: a) as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos concedidos incondicionalmente (constantes da nota fiscal de venda de bens u da fatura de prestao de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos IN SRF n 51/1978) e o IPI cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio; b) as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias de mercadorias para outros estabelecimentos da mesma empresa. 4 - REGIMES DE CMPUTO DAS RECEITAS Somente com o advento da IN SRF n 104/98 a Receita Federal veio permitir a pessoa jurdica optante pelo lucro presumido a adotar o critrio de reconhecer as receitas das vendas de bens e/ou da prestao de servios, com pagamento a prazo ou em parcelas, na medida dos recebimentos. Assim, passou-se a admitir o regime de caixa para determinao do lucro presumido s com a receita efetivamente recebida no trimestre. A empresa que adotar o regime de caixa para apurao dos tributos, dever manter o livro caixa bem como dever manter igualmente a escriturao contbil. Na hiptese de ser manter somente s o livro caixa, devero obserar os procedimentos abaixo descritos: a) emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio. b) indicar, no Livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento. Para as empresas que mantm escriturao contbil, na forma da legislao comercial, os recebimentos das receitas devero ser controlados em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota fiscal que corresponder ao recebimento. 4.1 Adiantamentos Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, devero ser computados como receita do ms em que se der o

faturamento, entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer; 4.2 No observncia do regime de caixa. Os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios devero ser considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite; O computo da recita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento do imposto com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da legislao vigente. 5 - APURAO DAS RECEITAS PAGAMENTO DO IMPOSTO No regime do lucro presumido, a apurao do imposto ser feita trimestralmente, por perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. Assim, o IRPJ apurado em cada trimestre dever ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de sua apurao ou, por opo da empresa, em at 3 quotas mensais (iguais e sucessivas), nos termos do art. 856 do Decreto n 3.000/99: a) as cotas devero ser pagas at o ltimo dia til dos meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao; b) o valor mnirmo ser de R$ 1.000,00 para cada cota; se o imposto apurado for inferior a R$ 2.000,00 ser pago em cota nica. c) o valor de cada quota (excluda a primeira, se paga no prazo) ser acrescido de juros equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do 1 dia do 2 ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms do pagamento. Para o pagamento do imposto apurado, dever ser informado o Cdigo 2089, no campo 04 do DARF. O Darf no pode ser utilizado, e no ser diferente ao imposto a pagar no lucro presumido, para pagamento de tributos de valor inferior a R$ 10,00 (art. 873, 4, Decreto n 3.000/99). Assim, se o imposto apurado for de valor inferior a R$ 10,00, dever ser adicionado ao imposto devido no perodo subseqente, at que o valor total seja igual ou superior a R$ 10,00, quando, ento, dever ser pago no prazo para o pagamento do imposto devido no perodo em que esse limite for atingido juntamente com esse imposto, obviamente sem multas de mora (art. 873, 4, Decreto n 3.000/99). 6 - BASE DE CLCULO DO IMPOSTO DEVIDO E ALQUOTA

Para qualquer forma de tributao do imposto de renda, lucro real ou presumido, a alquota ser sempre de 15% (quinze por cento) Para se aferir a base de clculo do lucro presumido, dever ser aplicado um percentual sobre o faturamento da empresa. Esta percentual poder variar de 1,6% a 32%, de acordo com a rea de atuao da empresa, como ilustrado abaixo: Percentual % Reduzido para Direto empresa com ATIVIDADES Percentuais Receita Anual at R$ 120.000,00 Revenda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de 8,0 1,2% combustvel para consumo) Transporte de cargas 8,0 1,2% Servios hospitalares 8,0 1,2% Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais em qualquer 8,0 1,2% quantidade (Ato Declaratrio Normativo COSIT n 06/97). Atividades no Loteamento de terrenos, beneficiadas com a incorporao imobiliria e venda 8,0 1,2% reduo do de imveis construdos ou percentual adquiridos para revenda Servios de transporte de 16,0 2,4% passageiros Revenda de combustveis derivados de petrleo e lcool, 1,6 0,24% inclusive gs Prestadoras de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentada, 32,0 4,8% inclusive escolas (S/C do antigo regime do DL 2.397) Intermediao de negcios, inclusive corretagem (seguros, 32,0 4,8% 16,0 imveis, dentre outros) e as de representao comercial Administrao, locao ou cesso de bens imveis, e 32,0 4,8% 16,0 mveis. Construo por administrao ou por empreitada unicamente de 32,0 4,8% 16,0 mo-de-obra Servios de grfica, com ou sem 32,0 4,8% 16,0 fornecimento de material, em relao receita bruta que no

decorra de atividade comercial ou industrial Servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto e explorao de rodovia mediante cobrana de pedgio (Ato Declaratrio COSIT n 16/2000) Compra e venda de veculos usados (consignao)

32,0

4,8%

16,0

32%

4,8%

16,0%

6.1 Observaes quanto s atividades para as alquotas do lucro presumido. Combustveis: O percentual aplicvel para comerciante varejista de 8%. O percentual de 1,6 sobre a receita da venda de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural aplicvel exclusivamente na revenda para consumidor final. Vendas de imveis: O art. 15, incisos I, II e III da Lei n 9.249/1995, estabelece atividades no abrangidas ao percentual de 8%. Se a pessoa jurdica no exercer nenhuma das atividades ali descritas a alquota ser, de 8%. Na atividade de construo por empreitada, a Receita Federal Definiu, atravs do ADN n 6/1997, que dever ser aplicado o percentual de 8% sobre a receita bruta quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade, e de 32% quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, ou seja, sempre emprego de materiais. Igual tratamento dever ser dado ao servio de sondagem de solo. O percentual a ser aplicado sobre a receita bruta relativa a servios de sondagem do solo, como tal compreendidas apenas a perfurao e a coleta de amostra, com emprego de materiais, de 8%. Servio de hotelaria As receitas provenientes de atividade de hotelaria sujeitam-se ao percentual de 32% e, no caso de atividades diversificadas, desde que segregadas as respectivas receitas, aplica-se o percentual de 8% sobre a receita de venda de refeies e 32% sobre a receita de prestao de servios de hotelaria. As Atividades Grficas podero ser consideradas como comrcio, indstria e servio recebendo tratamentos tributrios distintos para efeito do imposto de renda, conforme o ADN Cosit n 18/2000 a tributao se far da seguinte forma: a) so consideradas prestao de servios as operaes realizadas por encomenda, nos termos do Decreto n 4.544/2002, do art. 5, V, c. c. o art. 7, II (Regulamento do IPI), ou seja, nas atividades de preparo do produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional, conceituando-se como: i) oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 operrios e, caso utilize fora motriz, que no dispuser de potencia superior a 5 quilowatts;

ii) trabalho preponderante o que contribuir para o preparo do produto, para a formao de seu valor, a ttulo de mo-de-obra, no mnimo com 60%; b) o percentual aplicvel sobe a receita, na apurao do lucro presumido, ser de 8% quando a empresa grfica atuar nas reas comercial e industrial; e 32% na hiptese de prestao de servios, com ou sem o fornecimento de material. Servios mdico-laboratoriais e similares o art. 27 da IN SRF n 480/2004,, alterado pela IN SRF n 539/2005, dispe que so considerados servios hospitalares aqueles diretamente ligados a ateno e assistncia sade, prestados por empresrio ou sociedades empresria que exera uma ou mais das atividades nele previsto. Assim no caso de servios hospitalares, o lucro presumido ser determinado mediante a aplicao do percentual de 8% sobre a receita bruta auferida. Programas de Computador Os programas de computadores (chamados software) por encomenda prestao de servios, cuja receita se sujeita ao percentual de 32%, enquanto o software-padro ou de prateleira, elaborado pela prpria empresa e colocado disposio dos clientes, indistintamente, sendo vendido como se fosse mercadoria, se sujeita ao percentual de 8% sobre a respectiva receita (Decises n 329/1997 e 263/2000 da 8 Regio Fiscal). Deve-se aplicar a o percentual de 8% sobre as receitas de venda de programas de computador elaborados por terceiros e de 32% sobre as receitas de programao e manuteno de softwares especficos. Sob encomenda. Servios de Guindastes e Locao de Guindastes: a movimentao de contineres por meio de guindastes com fim especfico de transporte de cargas parte integrante de todo o transporte e a receita decorrente est sujeita ao percentual de 8% para determinao da base de clculo do lucro presumido. Entretanto, a receita proveniente da movimentao dos contineres por meio de guindastes realizada exclusivamente para fins de armazenamento dos contineres sujeita-se ao percentual de 321% (Soluo de Consulta n 206/2001 da SRF da 8 Regio Fiscal). Servios de suprimento de gua tratada, coleta e tratamento de esgotos e de explorao de rodovias: Esto sujeitas ao percentual de 32%, para fins de apurao do lucro presumido das concessionrias ou subconcessionrias de servios pblicos, as receitas proveniente da (ADN Cosit n 16/2000): a) prestao de servios de suprimento de gua tratada e a conseqente coleta e o tratamento de esgotos, cobrados diretamente dos usurios dos servios; e b) explorao de rodovia mediante cobrana de preo dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de transito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros definido em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais. Escolas e creches: as escolas, inclusive as creches, so consideradas sociedades prestadoras de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas, razo pela qual as receitas delas originadas sujeitam-se ao percentual de 32%, ficando

proibida a utilizao do percentual de 16%, ainda que a receita bruta anual permanea dentro do limite de R$ 120.000,00 (ADN Cosit n 22/2000). Curso de idiomas: Segundo a Soluo de Divergncia n 14/2003 da CoordenaoGeral de Tributao, a pessoa jurdica que presta servios relativos a curso de idiomas, por no se tratar de servios de profisso regulamentada, pode utilizar o percentual de 16% sobre a receita bruta, para fins de apurao da base de clculo do lucro presumido. Comercializao de veculos automotores novos e usados: as pessoas jurdicas que tem como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores computaro como receita de vendas de veculo usados (adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados) a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada, o qual deve corresponder ao preo ajustado entre as parte. (Lei n 9.716/1998, art. 5 e IN SRF n 152/1998). A legislao omissa quanto ao percentual de determinao do lucro presumido. No h manifestao a esse respeito por parte da Recita Federal, contudo, algumas regies fiscais tem se posicionado de forma diferente, tais como a 5 Regio Fiscal (Bahia e Sergipe) e a 9 Regio Fiscal (Paran e Santa Catarina). Ambas tem informado, por meio de }Solues de Consulta, que o percentual aplicvel sobre a receita bruta para determinao do lucro presumido corresponde a 32% (Solues de Consulta n 21/2001 e 100/2001, respectivamente). Por meio de Consulta n 61/2003, a 8 Regio Fiscal (So Paulo) posicionou-se no mesmo sentido, agora em relao venda de motocicletas usadas. De acordo com essa Soluo, o valor a ser computado na determinao da base de clculo do Imposto de Renda ser apurado segundo o regime aplicvel s operaes de consignao, aplicando-se para apurao do lucro presumido, o percentual de 32%. 7. EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIOS DE PEQUENO PORTE A empresa exclusivamente prestadora de servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profisses legalmente regulamentadas) poder utilizar o percentual de 16% enquanto a sua receita bruta, acumulada no ano-calendrio em curso, permanecer dentro do limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil), observando-se o seguinte (RIR/1999, art. 519, 4 a 7 e IN SRF n 93/1997, art. 36, 6): a) se a empresa utilizar esse percentual e a sua receita bruta, acumulada at qualquer um dos trimestres do ano calendrio, ultrapassar o limite de R$ 120.000,00, ficar sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente aos trimestres anteriores do ano-calendrio em curso, impondo-se o pagamento das diferenas de imposto apuradas em cada trimestre transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre da verificao do excesso; b) as diferenas de imposto pagas dentro do prazo mencionado na letra a no sofrero acrscimos moratrios;

c) a partir de janeiro do ano-calendrio subseqente ao da ocorrncia do excesso de receita, a empresa poder voltar a utilizar o percentual de 16%, enquanto a sua receita bruta acumulada no ano permanecer dentro do limite de R$ 120.000,00. Observaes: CNAE 8599-6/01 Formao de Condutores: Algumas Regies Fiscais vem decidindo que no se aplicam a alquota de 16% a esta atividade, por caracterizarem-se como prestadoras de servios de profisso legalmente regulamentada (que de acordo com o Novo Cdigo Civil passa a ser chamada de sociedade simples). Assim podemos citar a Deciso n 246/2000 da 8 Regio Fiscal, com jurisdio em So Paulo. CNAE 7810-8/00 - Agncia de recrutamento de atores para teatro e cinema), 90019/01 - Companhia de teatro e outras atividades legadas a artes, espetculos e peas bem como cursos, tambm esto impedidas. Assim, podemos citar a Deciso n 246/2000 da 8 Regio Fiscal So Paulo. A corretagem (seguros, imveis etc) e a representao comercial so consideradas atividades de intermediao de negcios e, portanto, as receitas delas originadas sujeitam-se ao percentual de 16% caso no ultrapasse no ano calendrio o faturamento bruto de R$ 120.000,00. 8 RECEITAS OU RESULTADOS DE GANHOS DE CAPITAL Ao valor determinado mediante a aplicao dos percentuais para apurao da base de clculo no tpico 5 deste trabalho, sobre a receita bruta definida, devero ser adicionados, por inteiro, as demais receitas ou resultados positivos decorrentes de operaes no enquadradas no conceito de receita bruta, devero ser adicionados por inteiro, as demais receitas ou resultados positivos decorrentes de operaes no enquadradas no conceito de receita bruta definido e os ganho de capital, percebidos no perodo, tais como (RIR/1999, art. 521, e IN SRF n 93/1997, art. 36): a) rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes financeiras de renda varivel, obsernvado o seguinte: i) os rendimentos percebidos sero computados na base de calculo do imposto somente no perodo de apurao em que ocorrer a alienao, o resgate ou a cesso do ttulo ou aplicao (regime de caixa). ii) as perdas apuradas nas operaes nos mercados de rena varivel somente podero ser compensadas com os ganhos lquidos de outras operaes de renda varivel, exceto as apuradas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day trade), que somente podero ser compensadas com ganhos lquidos de outra operao dessa natureza; b) juros remuneratrios do capital prprio que houverem sido pagos ou creditados pro outra pessoa jurdica da qual a empresa seja scia ou acionista; c) juros, calculados pela taxa Selic, incidentes sobre imposto e contribuies pagos indevidamente ou a maior que o devido, a serem restitudas ou compensados;

d) rendimentos obtidos nas operaes de mtuo entre pessoas jurdicas controladoras e controladas, coligadas ou interligadas; e) ganho de capital (lucros) na alienao de bens do Ativo Permanente, inclusive os obtidos (o ganho de capital na alienao de bens do Ativo Permanente corresponde diferena positiva entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio, corrigido monetariamente at 31.12.1995 - no caso de bens adquiridos at esta data e diminudo da depreciao, da amortizao ou de exausto acumulada): i) a alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas e de participaes societrias que permaneceram no Ativo da empresa at o trmino do ano calendrio seguinte ao de suas aquisies; e ii) na devoluo de capital, os scios ou acionistas, em bens ou direitos avaliados a preo de mercado; f) valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive perdas no recebimento de crditos, salvo se a empresa puder comprovar: i) no os ter deduzido em perodo anterior, no qual tenha sido tributada pelo lucro real ou pelo regime de sociedade civil de profisso regulamentada, que teve vigncia te o ano-calendrio de 1996, previsto no Decreto-Lei. ii) que se refiram a perodo no qual tenha sido submetido ao regime de tributaro com base no lucro presumido ou arbitrado; g) outras receitas ou resultados percebidos, como por exemplo: i) multas ou qualquer outra vantagem recebida, ainda que a titulo de indenizao, em virtude de resciso contratual; ii) aluguis recebidos, quando a locao dos bens no for o objeto da atividade da empresa, lquidos das despesas necessrias sua percepo, devidamente comprovadas; iii) ganhos obtidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; iv) variaes monetrias ativas, observando-se que, desde 1.01.2000, as receitas de variaes cambiais, decorrentes da atualizao monetria de direitos de crdito e obrigaes expressas em moeda estrangeira, sero consideradas para efeito de determinao da base de clculo do imposto, por opo da pessoa jurdica (MP n 2.158-35/2001). No momento da liquidao da operao correspondente (regime de caixa) ou pelo regime de competncia, aplicando-se a opo escolhida para todo o anocalendrio. 9. CLCULO DO IMPOSTO DEVIDO E ADICIONAL DEVIDO O imposto de renda pelo lucro presumido, ser apurado trimestralmente calculado sobe a alquota de 15% sobre a totalidade do lucro presumido apurado no trimestre.

Alm da alquota de 15% sobre o lucro presumido, as empresas que adotarem esse regime de tributao esto sujeitas ao pagamento de um adicional de 10% sobre a parcela do lucro presumido que exceder R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) no trimestre. Como o recolhimento do imposto trimestral, no caso das empresas que iniciaram suas atividades e operaram por um perodo inferior a trs meses, esse excedente cai de R$ 60 mil para R$ 20 mil mensal, devendo ento ser multiplicado pelo nmero de meses em que efetivamente operaram durante o trimestre. 9.1 Compensaes e dedues do imposto devido Segundo a IN SRF n 93/1997, art. 38, 2, inciso III, o valor do imposto apurado em cada trimestre poder ser compensado com valores abaixo descritos, sendo essas compensaes informadas na DCTF. Vejamo-las: i) pagamentos indevidos ou a maior que o devido a ttulo de imposto de renda; ii) saldo negativo do imposto de renda apurado em perodos anteriores, ainda que no compensado bem como compensaes outras efetuadas. Na sistemtica do lucro presumido no permitido a deduo de quaisquer incentivos fiscais no imposto devido com base no lucro presumido, com exceo das: i) empresas optantes pelo Refis e pelo lucro presumido que auferir lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior que podero deduzir do imposto de renda pago no exterior do imposto devido no Brasil sobre esses lucros, rendimentos e ganhos de capital, observadas as condies estabelecidas na IN SRF n 16/2001, art. 2, 5 e 6: Art. 2 Para efeito de determinao do imposto de renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) devidos, os lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior devero ser adicionados ao lucro presumido e base de clculo da referida contribuio no trimestre-calendrio em que os lucros forem disponibilizados e os rendimentos e ganhos forem auferidos. 5 Do imposto de renda apurado no Brasil poder ser deduzido aquele pago no exterior, limitado: I - ao valor do imposto pago no exterior, correspondente aos lucros de cada filial, sucursal, controlada ou coligada, bem assim aos rendimentos e ganhos de capital que houverem sido computados na base de clculo do imposto devido segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro presumido; II - diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro presumido com e sem a incluso dos referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital provenientes do exterior. 6 O valor do imposto pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o imposto de renda devido no Brasil, relativo a lucros disponibilizados e rendimentos e

ganhos de capital auferidos no exterior, poder ser compensado at o limite da CSLL devida em virtude da adio de tais valores sua base de clculo. ii) empresas optante pelo Refis e pelo lucro presumido que tiverem direito a iseno ou reduo do Imposto de Renda, autorizadas legalmente que queiram usufruir de benefcios fiscais relativos a iseno ou reduo do Imposto de Renda (empresas localizadas nas reas de atuao da Adene ou da ADA e outras), para efeito de clculo do lucro presumido, devero observar os procedimentos estabelecidos na IN SRF n 16/2001, art. 3: Art. 3 A pessoa jurdica que, autorizada pela legislao tributria, queira usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda, dever, para efeito de determinao do imposto devido segundo o regime de tributao com base no lucro presumido, adotar os seguintes procedimentos: I - aplicar o percentual para determinao do lucro presumido, de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, sobre a soma das receitas decorrentes da explorao da atividade incentivada e dos valores dos ajustes de preos de transferncia dessas receitas, de que tratam os arts. 19 e 25, I, da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, relativas aos estabelecimentos que gozem do mesmo percentual de reduo do imposto de renda; II - aplicar os respectivos percentuais de reduo do imposto de renda sobre o valor apurado na forma do inciso anterior; III - aplicar o percentual para determinao do lucro presumido, de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 1995, sobre a soma das receitas decorrentes da explorao da atividade incentivada e dos valores dos ajustes de preos de transferncia dessas receitas, de que tratam os arts. 19 e 25, I, da Lei n 9.430, de 1996, relativas aos estabelecimentos que gozem de iseno do imposto de renda; IV - efetuar a soma dos valores apurados nos incisos II e III; V - determinar a razo entre o valor apurado na forma do inciso anterior e o lucro presumido da pessoa jurdica, antes da excluso do excedente de variao cambial de que trata o art. 31 da Medida Provisria n 2.113-28, de 23 de fevereiro de 2001. VI - o valor a ser deduzido do imposto de renda corresponder aplicao do percentual determinado na forma do inciso V sobre o imposto apurado com base no lucro presumido. Pargrafo nico. O valor que deixar de ser pago em virtude das isenes e redues de que trata este artigo no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento de capital social. Conforme o pargrafo nico previsto do art. 3 acima transcrito, o valor do imposto que deixar de ser pago em virtude de isenes ou redues, constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento de capital social, no podendo assim ser distribudo ao scios.

9.2 Clculo do valor devido Numa situao hipottica, uma empresa que no 3 trimestre de 2007 (e isto se aplica para as empresas que eram do Simples Federal/Lei n 9.317/99 e no migraram ao Simples Federal/LC n 123/2006, que optarem pelo presumido), tenha auferidos os seguintes rendimentos: i) receita de vendas de mercadorias no valor total de R$ 2.000,000,00 e receita de prestao de servios no valor total de R$ 500.000,00, apuradas segundo os conceitos explanados anteriormente: ii) receita de aplicaes financeiras de renda fixa de R$ 20.000,00, bem como juros e descontos ativos R$ 4.000,00 e variaes monetrias ativas R$ 10.000,00. iii) ganhos de Capital na venda de bens R$ 12.000,00 iv) Saldo do lucro inflacionrio (3/120 de R$ 180.000,00) R$ 4.500,00. Neste caso, considerando que os percentuais aplicveis sobre as receitas so de 8% sobre a receita de venda de mercadorias e 32% sobre a receita de prestao de servios, temo: Vendas: 8% de R$ 2.000.000,00 Servios: 32 de R$ 500.000,00 (=) subtotal (base de clculo presumida) Acrscimos sobre a base de clculo: (+) Rendimentos de renda fixa ------------------------R$ 20.000,00 ------------------------R$ 160.000,00 R$ 160.000,00 R$ 320.000,00

------------------------.........................

(+) Demais juros e descontos ativos ------------------------(+) Variaes monetrias ativas

R$ 4.000,00 R$ 10.000,00

-------------------------

(+) Ganhos de Capital na venda de bens ------------------------ R$ 12.000,00 (+) saldo do Lucro inflacionrio (=) base de clculo do imposto Clculo do imposto devido: 15% X R$ 370.500,00 (+) Adicional: 10% (R$ 375.500,00 R$ 60.000,00) -----------------------R$ 31.050,00 ----------------------R$ 55.575,00 ------------------------------------------------R$ 4.5000,00

R$ 370.500,00

(=) Imposto de Renda devido

------------------------

R$ 86.625,00

10. DISTRIBUIO DE LUCROS E DIVIDENDOS Os valores pagos a scios ou acionistas ou a titular de empresa tributada pelo lucro presumido, a ttulo de lucros ou dividendos, ficam isentos do Imposto de Renda, independentemente de apurao contbil, at o valor da base de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), deduzido do IRPJ (inclusive o adicional, quando devido) da Contribuio Social sobre o Lucro, do PIS-PASEP e da Cofins devidos, desde que a distribuio ocorra aps o encerramento do trimestre de apurao, nos termos da IN SRF n 93/1997, art. 48, e ADN Cosit n 4/1996. Art. 48. No esto sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual. 1 O disposto neste artigo abrange inclusive os lucros e dividendos atribudos a scios ou acionistas residentes ou domiciliados no exterior. 2 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poder ser distribudo, sem incidncia de imposto: I - o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica; II - a parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado. 3 A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a ttulo de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodobase no encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escriturao, ser imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita a incidncia do imposto de renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimos legais. 4 Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente ser submetida tributao nos termos do art. 3, 4, da Lei n 7.713, de 1988, com base na tabela progressiva a que se refere o art. 3 da Lei n 9.250, de 1995. 5 A iseno de que trata o "caput" no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como "pro labore", aluguis e servios prestados. 6 A iseno de que trata este artigo somente se aplica em relao aos lucros e dividendos distribudos por conta de lucros apurados no encerramento de perodo-base ocorrido a partir do ms de janeiro de 1996.

 7 O disposto no 3 no abrange a distribuio do lucro presumido ou arbitrado conforme o inciso I do 2, aps o encerramento do trimestre correspondente. 8 Ressalvado o disposto no inciso I do 2, a distribuio de rendimentos a ttulo de lucros ou dividendos que no tenham sido apurados em balano sujeita-se incidncia do imposto de renda na forma prevista no 4. Assim, poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem a incidncia do imposto de renda, o valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a empresa conforme abaixo exemplificado: Lucro presumido: ----------------------------R$ 1.020.000,00 R$ 213.000,00 R$ 137.700,00 R$ 382.500,00 R$ 82.875,00 R$ 185.925,00

(-) Imposto de Renda e adicional ----------------------------( - ) CSLL ( - ) COFINS ( - ) PIS/PASEP -----------------------------------------------------------------------------------

(=) Lucro que poder ser distribudo sem a incidncia do imposto:

Contudo, sem prejuzo do que fora at agora exposto, se a empresa mantiver escriturao contbil e apurar o lucro lquido (aps a deduo do IRPJ devido) de valor superior ao exemplo acima transcrito, a totalidade do lucro lquido contbil poder ser distribuda sem incidncia do imposto, com a observncia da restrio da restrio informada na IN SRF n 16/2001, art. 3 pargrafo nico, quando for o caso. Porm, se o lucro lquido apurado contabilmente for inferior ao valor determinado de acordo com as regras focalizadas acima, prevalecer a iseno sobre a distribuio do lucro presumido lquido do imposto e das contribuies devidos. 11. OBRIGAES ACESSRIAS A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no Lucro Presumido dever manter: a) escriturao contbil nos termos da Legislao Comercial ou Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria; b) livro Registro de Inventrio no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pelo regime de tributao simplificada; c) livro de Apurao do Lucro Real, quando houver lucros diferidos de perodos anteriores, inclusive saldo de lucro inflacionrio a tributar; d) documentao relativa aos atos negociais que o contribuinte praticar, bem como os livros de escriturao obrigatria por Legislao Fiscal especfica e todos os demais

papis e documentos que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal, em boa ordem e guarda enquanto no decorrido o prazo decadencial do direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos; e) apresentar a Declarao Integrada de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica - DIPJ e a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais - DCTF nos programas e prazos previstos pela Legislao. 13. SADA DO REGIME DO LUCRO PRESUMIDO A empresa poder sair do lucro presumido voluntariamente depois de transcorrido todo o ano-calendrio em que fora efetivada a opo, no ano-calendrio subseqente a este, tendo total liberdade para se submeter a outro regime de tributao, observadas as condies pertinentes ao regime de tributao escolhido. Assim, poder submeter-se tributao com base no lucro real, se mantiver escriturao contbil e fiscal nas condies exigidas nesse regime, bem como poder optar pelo Simples Nacional, caso venha a se enquadrar nas condies para o ingresso nesse regime. Obrigatoriamente, a empresa ser excluda do lucro presumido se no decorrer do anocalendrio, ultrapassar o limite de R$ 48.000.000,00 ou o limite proporcional equivalente ao resultado da multiplicao de R$ 4.000.000,00 pelo nmero de meses de atividade, caso se tratar do ano e incio de atividades, ficar impedida de optar por esse regime de tributao no ano-calendrio subseqente. A empresa submetida tributao com base no lucro presumido que no mantiver escriturao contbil na forma prevista nas leis comercial e fiscal, se tiver de passar para o regime do lucro real por ter-se desenquadrado das condies exigidas para se manter no lucro presumido ou por opo, dever proceder, em 1 de janeiro do ano em que ficar sujeita tributao pelo lucro real, ao levantamento e elaborao do balano de abertura para incio ou reincio da escriturao comercial. 14. COMPENSAO DE PREJUZOS A empresa tributada pelo lucro presumido que em ano-calendrio anterior foi tributada pelo lucro real e apurou prejuzo fiscal, se em ano-calendrio posterior voltar a se submeter tributao pelo lucro real poder compensar, com o lucro real apurado, o prejuzo fiscal apurado no ano em que foi tributada pelo lucro real, observados os limites e as condies da compensao de prejuzos fiscais prevista no art. 510 do RIR/1999, j que no regime de tributao pelo lucro presumido no h compensao de prejuzos fiscais. Assim se em 2006 a empresa foi tributada pelo lucro real e apurou prejuzo fiscal, em 2007 optou pelo lucro presumido, se em 2008 voltar a ser tributada pelo lucro real poder compensar, com o lucro real apurado em 2008, o prejuzo fiscal apurado em 2006, observados os limites e as condies referidas. 15. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO CSLL - NO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido tambm usado na determinao da base de tributao da CSLL. Segue o mesmo critrio do IRPJ, mas os percentuais do faturamento para se estimar o lucro e as alquotas so diferentes.

Assim, para se encontrar o lucro sobre o faturamento, so utilizadas duas alquotas: 32% e 12%. Sobre o lucro encontrado com base nesses percentuais, aplica-se a alquota de 9% e no h adicional. O pagamento da CSLL acompanhar o pagamento do lucro presumido, nos termos dos arts. 28 e 29 da Lei n 9.430/1996 e arts. 49 e 56 da Instruo Normativa SRF n 93/1997. O prazo de recolhimento da Contribuio Social devida em cada ms dever ser recolhida no mesmo prazo do Imposto de Renda pelo Lucro Presumido, ou seja, at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre de sua apurao. o cdigo para preenchimento do DARF para o pagamento da Contribuio Social, deve ser utilizado o cdigo 2372, no campo 04 do referido documento. Contribuio Social de Valor Inferior a R$ 10,00 (dez reais) dever ser adicionado ao valor da Contribuio Social devida em trimestre subseqente, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), quando, ento, ser pago no prazo previsto para o pagamento da contribuio devida no trimestre em que esse limite for atingido (Art. 68 da Lei n 9.430/1996). 16. BASE DE CLCULO A base de clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido, devida pelas pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento com base no lucro presumido, corresponder soma dos seguintes valores apurados em cada ms (art. 29 da Lei n 9.430/1996): I - 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no perodo, proveniente das atividades que constituam o objeto da empresa, observando-se o seguinte: a) a receita ser computada na base de clculo pelo regime de competncia, ou seja, tomando por base a receita auferida, ainda que no recebida; b) da receita bruta sero excludos os valores relativos s vendas canceladas; aos descontos incondicionais concedidos; ao IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido pelo contribuinte substituto, no regime de substituio tributria; c) no podem ser excludos da receita bruta os seguintes valores referentes ao ICMS incidente sobre as vendas e o ISS incidente sobre servios; o custo do financiamento, nas vendas a prazo, contido no valor dos bens ou servios ou destacado na Nota Fiscal mos termos do Ato Declaratrio Normativo n 07/1993): II - ganhos de capital obtidos na alienao de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro e demais rendimentos e ganhos de capital, tais como:

a) rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de aplicaes de renda varivel. Os rendimentos e ganhos lquidos sero acrescidos base de clculo do lucro presumido por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao. b) rendimentos auferidos nas operaes de mtuo, realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; c) ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; d) ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; e) receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; f) juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; g) variaes monetrias ativas; h) juros sobre capital prprio auferidos; i) valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, que tenham sido deduzidos em perodo anterior no qual a empresa tenha sido tributada pelo lucro real; j) multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; k) ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos; l) juros ativos e os descontos financeiros obtidos; m) ganhos de capital auferidos na devoluo de bens e direitos ao titular ou scio da pessoa jurdica; III - 12% (doze por cento) da parcela das receitas auferidas nas exportaes a pessoas vinculadas ou para pases com tributao favorecida, apurada durante o ano-calendrio, de acordo com as normas mencionadas na Instruo Normativa SRF n 38/1997; IV - o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de 6 (seis) meses, acrescido de 3% (trs por cento) anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no Exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; V - a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o item anterior e o valor contratado, quando este for

inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no Exterior. 17 - EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIOS A base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, devida pelas pessoas jurdicas que efetuarem o pagamento com base no lucro presumido, como regra geral, corresponder a 12% (doze por cento) da receita bruta, na forma definida acima, auferida em cada ms do ano-calendrio, exceto para as pessoas jurdicas que exeram as atividades a que se refere o inciso III do 1 do art. 15 da Lei n 9.249/1995, relacionadas abaixo, cujo percentual corresponder a 32% (trinta e dois por cento), em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de setembro/2003 (Art. 22 da Lei n 10.684/2003): a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). e) servios de profisso regulamentada; f) construo por administrao ou por empreitada, com fornecimento unicamente de mo-de-obra. Neste caso, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder, excepcionalmente, em relao ao quarto trimestre-calendrio de 2003, optar pelo lucro real, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos trs primeiros trimestres. As empresas que explorem as atividades abaixo relacionadas continuam utilizando o percentual de 12% (doze por cento) para determinao da base de clculo da CSLL, pelo fato de no estarem inseridas no contexto do inciso III do 1 do art. 15 da Lei n 9.249/1995: a) transporte de cargas; b) transporte de passageiros; c) construo por administrao ou por empreitada, com fornecimento de material e mo-de-obra; d) instituies financeiras; e) sociedades corretoras de seguros.

Caso a empresa explore atividades diversificadas, ou seja, atividades sujeitas ao percentual de 12% (doze por cento) e atividades sujeitas ao percentual de 32% (trinta e dois por cento), poder efetuar o clculo de forma segregada, aplicando o percentual de 12% (doze por cento) ou 32% (trinta e dois por cento) correspondente receita de cada atividade. Este entendimento decorre do fato de que as normas previstas na legislao, para fins de apurao da base de clculo do Imposto de Renda, aplicam-se tambm Contribuio Social Sobre o Lucro ( 3 do art. 15 da Lei n 9.249/1995 e art. 28 da Lei n 9.430/1996). 18. ALQUOTA Sobre a base de clculo, apurada de acordo com as normas mencionadas anteriormente, aplica-se a alquota de 9% (nove por cento) para todas as pessoas jurdicas, inclusive as entidades financeiras e equiparadas (Medida Provisria n 2.158-35/2001, art. 6, inciso II). 19. EXEMPLO Considerando-se que a empresa tenha auferido, no terceiro trimestre de 2007, os seguintes valores, apurados de acordo com os procedimentos acima mencionados: Vendas de mercadorias: 12% de R$ 2.000.000,00 --------------R$ 240.000,00 R$ 160.000,00 R$

Receita de prest. de servios: 32 de R$ 500.000,00 ---------------

(=) subtotal .............................................................................................. 400.000,00 (+) Rendimentos de renda fixa (+) Demais juros e descontos inativos (+) Variaes Monetrias Ativas (+) Ganho de Capital na Venda de Bens (=) Somatrio (Base de Clculo) ---------------

R$ 20.000,00 R$ 4.000,00

---------------

---------------- R$ 10.000,00 ---------------- R$ 12.000,00 ----------------- R$ 446.000,00

CSLL Devida: 9% X R$ 446.000,00 = R$ 40.140,00 20. APURAO COM BASE NO REGIME DE CAIXA A pessoa jurdica, que adotar o regime de caixa no reconhecimento de receitas, na determinao do lucro presumido, bem como da CSLL e mantiver a escriturao do Livro Caixa, dever (Instruo Normativa SRF n 104/1998): I - emitir a Nota Fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; II - indicar, no Livro Caixa, em registro individual, a Nota Fiscal a que corresponder cada recebimento.

A pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, para apurar pelo regime de caixa o lucro presumido e a CSLL devida no regime do lucro presumido, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a Nota Fiscal a que corresponder o recebimento. 21 TRATAMENTO APLICVEL AOS VALORES RECEBIDOS Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. Observe-se que quando for adotado o regime de caixa, os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite. 22. CMPUTO DA RECEITA EM PERODO DE APURAO POSTERIOR AO RECEBIMENTO O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento do imposto e das contribuies com o acrscimo de juros de mora e de multa de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da legislao vigente. 23. PIS/PASEP E COFINS NA SISTEMTICA DO LUCRO PRESUMIDO Alm desses dois impostos, a empresa que adota o lucro presumido deve recolher PIS/PASEP, Cofins, INSS e IPI, esse ltimo somente caso se trate de empresa industrial, e os demais impostos estaduais e municipais. Ao contrrio do IR e da CSLL, todos esses impostos tm como base de tributao a receita bruta da empresa. Como regra geral, a COFINS para o lucro presumido tem uma alquota de 3% sobre a receita bruta da empresa. As pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela Legislao do Imposto de Renda tm como base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS o valor do faturamento, que corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das receitas auferidas, independentemente da atividade por elas exercidas e da classificao contbil adotada para a escriturao das receitas. Na apurao da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, no integram a receita bruta: a) do doador ou patrocinador, o valor das receitas correspondentes a doaes e patrocnios, realizados sob a forma de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo para projetos culturais, amparados pela Lei n 8.313/1991, computados a preos de mercado para fins de deduo do Imposto de Renda; e

b) a contrapartida do aumento do ativo da pessoa jurdica, em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo, como pela avaliao do estoque a preo de mercado. Excees a esta alquota so as entidades financeiras, as indstrias de cerveja, gua e refrigerante, incluindo suas embalagens, veculos automotores, autopeas, pneus, cmaras-de-ar, cigarros, medicamentos e produtos de higiene pessoal. H ainda diversos produtos que no so tributados. Como regra geral, o PIS/PASEP para o lucro presumido tem uma alquota de 0,65% sobre a receita bruta da empresa. Excees a esta alquota so as indstrias de cerveja, gua e refrigerante, incluindo suas embalagens, veculos automotores, autopeas, pneus, cmaras-de-ar, cigarros, medicamentos e produtos de higiene pessoal. H ainda diversos produtos que no so tributados, devendo ser observadas as regras especficas sobre cada produto. Alquota Zero - As alquotas do PIS/PASEP e da COFINS esto reduzidas a zero quando aplicveis sobre a receita bruta decorrente: a) da venda de gasolinas (exceto gasolina de aviao), leo diesel e gs liquefeito de petrleo, por distribuidores e comerciantes varejistas; b) da venda de lcool para fins carburantes, por comerciantes varejistas; c) da venda dos produtos farmacuticos de higiene pessoal classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 3004, exceto no cdigo 3004.90.46, e 3303.00 a 3307, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, todos da TIPI, pelas pessoas jurdicas no enquadradas na condio de industrial ou importador; d) da venda dos produtos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI, por comerciantes atacadistas e varejistas, exceto pela empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da industrializao por encomenda, equiparada a industrial na forma do 5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.18949/2001; e) da venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, por pessoas jurdicas comerciantes varejistas e atacadistas; f) da venda de nafta petroqumica s centrais petroqumicas; considera-se nafta petroqumica a nafta normal-parafina classificada no cdigo 2710.11.41 da TIPI. g) da venda de gs natural canalizado e de carvo mineral, destinados produo de energia eltrica pelas usinas integrantes do Programa Prioritrio de Termoele-tricidade, nos termos e condies estabelecidas em ato conjunto dos Ministros de Estado de Minas e Energia e da Fazenda;

h) do recebimento dos valores relativos intermediao ou entrega de veculos, pelos concessionrios de que trata a Lei n 6.729/1979; i) da venda no mercado interno, a partir de 26 de julho de 2004, de feijo, arroz e farinha de mandioca, classificados nos cdigos 0713.33.19, 0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e 1106.20 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 4.542/2002; j) da comercializao no mercado interno, a partir de 1 de agosto de 2004, de adubos ou fertilizantes classificados no Captulo 31, exceto os produtos de uso veterinrio, da TIPI, e suas matrias-primas; defensivos agropecurios classificados na posio 38.08 da TIPI e suas matrias-primas; sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em conformidade com o disposto na Lei n 10.711/2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua produo; corretivo de solo de origem mineral classificado no Captulo 25 da TIPI; inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fixadoras de nitrognio, classificados no cdigo 3002.90.99 da TIPI; vacinas para medicina veterinria; k) decorrente da venda, no mercado interno, de produtos hortcolas e frutas, classificados nos Captulos 7 e 8, e ovos, classificados na posio 04.07, todos da TIPI (Art. 28 da Lei n 10.865/2004, inciso III); l) aeronaves, classificadas na posio 88.02 da TIPI, suas partes, peas, ferramentais, componentes, insumos, fluidos hidrulicos, tintas, anticorrosivos, lubrificantes, equipamentos, servios e matrias-primas a serem empregados na manuteno, conservao, modernizao, reparo, reviso, converso e montagem das aeronaves, seus motores, partes, componentes, ferramentais e equipamentos (Art. 6 da Lei n 10.925/2004); Observao: A reduo a zero, a partir de 26.07.2004, ser concedida somente s aeronaves e aos bens destinados manuteno, reparo, reviso, conservao, modernizao, converso e montagem de aeronaves utilizadas no transporte comercial de cargas ou de passageiros. At 25.07.2004 a reduo a zero somente se aplicava s vendas, no mercado interno, de partes e peas da posio 88.03 destinadas aos veculos e aparelhos da posio 88.02 (Avies, Helicpteros, Veculos especiais, Satlites e Veculos suborbitais). m) da venda no mercado interno, dos seguintes produtos: qumicos e farmacuticos, classificados nos Captulos 29 e 30 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, relacionados no Anexo I do Decreto n 5.821/2006); destinados ao uso em laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18 da NCM, relacionados no Anexo III do Decreto n 5.821/2006, smens e embries da posio 05.11 da NCM; (nova redao dada ao art. 2 da Lei n 10.833/2003 e da Lei n 10.637/2002 pelos arts. 21 e 37 da Lei n 10.865/2004 e Decreto n 5.821/2006): n) livros em geral, conforme definido no art. 2 da Lei n 10.753/2003 (Lei n 11.033/2004, art. 7); o) a partir de 30.12.2004 (Lei n 11.051/2004, art. 29): farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em flocos, de milho, classificados, respecti-vamente, nos cdigos 1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da TIPI; pintos de 1 (um) dia classificados no

cdigo 0105.11 da TIPI; leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma ultrapasteurizado, destinado ao consumo humano. 24. PAGAMENTO DO PIS E DA CONFINS PELO LUCRO PRESUMIDO CDIGO DARF As contribuies ao PIS/PASEP e a COFINS devem ser pagas, de forma centralizada na matriz, at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores, ou seja, todo dia 20 (vinte) de cada ms, se este dia for til, caso no seja, dever o pagamento ser antecipado para o dia til imediatamente anterior. As contribuies devem ser recolhidas mediante utilizao dos seguintes cdigos de DARF: a) COFINS - empresas em geral: 2172; b) COFINS - entidades financeiras e equiparadas: 7987; c) PIS/PASEP - empresas em geral: 8109; d) PIS/PASEP - instituies financeiras e aquiparadas: 4574. Os fundamentos legais desta matria encontram-se no corpo do texto.