Aula0 - Provas Resolvidas

Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof.
Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00
AULA 00: APRESENTAO/PROVAS COMENTADAS DE CONTABILIDADE FCC PARA O ISS/SP

SUMRIO APRESENTAO, CURSO E EDITAL ............................................................. 1 PROVA 1 ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA ESPECIALIDADE CONTABILIDADE TRT 24 REGIO - 2011 ................................................. 4 PROVA 2 - ANALISTA JUDICIRIO REA CONTABILIDADE/TRT 2 REGIO 2008/FCC .............................................................................................. 24 PROVA 3 ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA ESPECIALIDADE CONTABILIDADE TRT 4 REGIO 2011 - FCC ........................................ 39 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................... 55 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .............................. 65
APRESENTAO, CURSO E EDITAL Ol, meus amigos. Como esto?! com imenso prazer que estamos aqui para ministrar para vocs um curso de PROVAS RESOLVIDAS DE CONTABILIDADE FCC para o certame que se aproxima do AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS DO MUNICPIO DE SP. Como todos j sabem, tivemos no dia 06 de outubro de 2011 a autorizao para o provimento de 52 VAGAS imediatas, e cadastro de reserva at o limite de 120. Tudo indica que a banca ser a FUNDAO CARLOS CHAGAS. E o que deve um bom candidato fazer com MUITA antecedncia?! Isso, alm de estudar (que o principal) resolver MUITAS PROVAS. E neste intuito surge este curso: AJUD-LO A ENTENDER (E DETONAR!) A CONTABILIDADE EXPLORADA PELA FCC. O que podemos dizer, de todas as provas que temos at hoje, que contabilidade da FCC no algo extremamente difcil, mas, ultimamente, a banca vem mostrando certo interesse pelos PRONUNCIAMENTOS TCNICOS DO CPC. Isso comeou no Fiscal de Rendas do ICMS SP, em 2009. De l pra c, entender os CPCs passou a ser algo quase que essencial para uma preparao slida em contabilidade. E vamos explorar, tambm, este lado. Pois bem. Cumpre-nos, inicialmente, fazer uma pequena apresentao desses professores que lhes dirigem a fala.
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Meu nome Gabriel Rabelo, sou Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado do Esprito Santo, tendo logrado aprovao em primeiro lugar no concurso realizado pelo CESPE, em 2009. Sou professor colaborador de direito empresarial e contabilidade no stio do ESTRATGIA, j tendo ministrado diversos cursos na rea. Tambm sou professor de contabilidade e direito empresarial em cursos preparatrios para concursos em Vitria. Sou autor dos livros 1.001 Questes Comentadas de Direito Empresarial FCC e 1.001 Questes Comentadas de Direito Administrativo ESAF, este ltimo em co-autoria com a professora Elaine Marsula, ambos publicados pela Editora Mtodo. Meu nome Luciano Rosa, sou formado em Administrao de Empresas pela Faculdade de Economia e Administrao FEA USP. Possuo 17 anos de experincia em empresas privadas, na rea de Controladoria, tendo ocupado os cargos de Assistente de Auditoria, Analista de Custo, Chefe da Contabilidade Financeira e Controller. Atualmente sou Agente Fiscal de Rendas da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, aprovado no concurso de 2009. Anteriormente, trabalhei durante 10 anos na Assemblia Legislativa de So Paulo, aprovado em 1 lugar no concurso de 1999, ocupando os cargos de Agente Tcnico Legislativo Especializado rea de finanas, e, em comisso, durante 7 anos, o cargo de Diretor Tcnico Legislativo do Servio Tcnico de Programao Financeira. Sou professor de contabilidade para concursos. Autor de diversos cursos na rea de contabilidade. ALM DISSO, ESTAMOS LANANDO, JUNTOS UM LIVRO PELA EDITORA MTODO CHAMADO CONTABILIDADE AVANADA FACILITADA PARA CONCURSOS TEORIA E MAIS DE 200 QUESTES COMENTADAS, cuja previso que esteja nas livrarias em novembro prximo. Estamos aqui para ajud-lo no que for preciso na contabilidade, seja geral, seja avanada. Como funcionar o curso?! Simples. Trabalharemos atravs de resolues de provas comentadas. Resolveremos aqui 23 PROVAS da banca. Isso mesmo! 23 provas. muita coisa. Vero que a contabilidade da FCC no tem mistrio desde que estudemos com afinco. Em cada questo daremos uma reviso terica sobre o assunto de forma que os leigos tambm entendero a questo tal como algum que j estuda a disciplina h tempos.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 O cronograma do curso ser o seguinte:
AULA Aula 0 Aula 1 Aula 2 Aula 3 Aula 4 DATA PROVAS COMENTADAS DA FCC TRT 24a 2011 TRT 4a 2011 TRT 2a 2008 30/10/2011 TRF 4a 2010 TRF 1a 2011 TRE/RN 2011 06/11/2011 TRT 16 2009 AFRE RO 2010 AFR 2009 SP 14/11/2011 Bahiags 2010 TRT 3a 2009 Alesp 2011 28/11/2011 TJ AP 2009 INFRAERO 2011 DP SP 2009 AFR SP 2006 TCE GO 2009 TRE AM 2010 ISS SP 2007 INFRAERO 2009 PGE RJ 2009 TRE/AL 2010 Nossa caixa 2011
Aula 5 07/12/2011 Aula 6 15/12/2011
Estamos disposio 24h para sanar quaisquer dvidas que surjam, bem como para sugestes, crticas, elogios (tambm bom!), e outros assuntos. Espero que gostem da aula. Bons estudos! Comecemos... Gabriel Rabelo e Luciano Rosa.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 PROVA 1 ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA ESPECIALIDADE CONTABILIDADE TRT 24 REGIO - 2011
1. Em dezembro de 2010, o banco debitou R$ 25.000,00 na conta da empresa referente a juros sobre emprstimos, tendo enviado o aviso bancrio em 5 de janeiro de 2011. Considerando esses juros como nico item pendente, o valor de R$ 25.000,00, na conciliao bancria do ms de dezembro/2010, dever ser apresentado da seguinte forma: (A) reduo do saldo do extrato. (B) aumento do saldo do extrato. (C) aumento do saldo do razo analtico. (D) reduo do saldo do razo analtico. (E) sem alteraes nos saldos do extrato e razo analtico. Comentrios Trata-se este primeiro exerccio de questo que versa sobre conciliao bancria, tema muito comum quando a banca a FCC. O que vem a ser a conciliao bancria? A contabilidade da empresa deve ser registrada em livros que permanecem sob a guarda da prpria instituio, como so exemplos o livro dirio, o livro razo, o livro caixa. Todos os fatos que geram alterao no patrimnio de uma entidade devem neles ser registrados (entenda-se como patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de um ente). Desse modo, embora a empresa tenha um extrato bancrio que registre todas as movimentaes ocorridas na conta bancos, essa escriturao tambm deve ser feita em um livro contbil, chamado livro razo. Podemos dizer que a escrita contbil que esteja escorreita apresentar operaes idnticas no extrato e tambm no livro razo, resultando em um mesmo saldo ao final. Ocorre que, no raras vezes, por algum deslize do banco ou da prpria empresa, alguns fatos contbeis no so registrados por quaisquer das partes (ou por ambas), o que acaba por gerar divergncia entre o extrato bancrio e o saldo contbil. Para sanar tal problema devemos nos utilizar da chamada CONCILIAO BANCRIA. Portanto, resolver um exerccio de conciliao bancria exige primeiramente que o concurseiro saiba do que se trata! Conciliao bancria exatamente o que explicamos, em lio resumida: AJUSTAR O SALDO DA CONTA BANCOS APRESENTADA NO EXTRATO COM O APRESENTADO NA ESCRITA CONTBIL.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Suponhamos que damos incio vida de uma empresa. Quando integralizamos um capital social, no valor de R$ 100.000,00, esse valor poder ser transferido para o banco. Se assim o fizermos, o extrato bancrio registrar um montante neste valor. O ativo, registrado na contabilidade, tambm ter este valor na conta bancos conta movimento. Ok! O saldo do extrato confere com o contbil, nenhum ajuste h que ser feito. Quando efetuamos o pagamento de uma despesa de aluguel, no valor de R$ 5.000,00, o saldo no extrato diminuir neste valor, nossa escrita contbil tambm. E assim sucessivamente. Todas as contas de uma empresa tm seu registro efetuado no livro razo por meio de lanamentos. O livro razo funciona esquematicamente da seguinte forma: Razo Analtico (Exemplo) XPTO Comrcio LTda Data: CNPJ: 01.342.575/0001-87 Perodo: Conta: Bancos Cta. Movimento - Bradesco S/A Data Histrico da Operao Dbito Crdito Saldo 01.01.2008 Saldo Inicial 1.000,00 02.01.2008 Depsito 500,00 1.500,00 02.01.2008 Cheque n 050070 200,00 1.300,00 Totais 500,00 200,00 1.300,00 J temos informaes suficientes para resolver nossa questo. Vamos reler o enunciado: Em dezembro de 2010, o banco debitou R$ 25.000,00 na conta da empresa referente a juros sobre emprstimos, tendo enviado o aviso bancrio em 5 de janeiro de 2011. Considerando esses juros como nico item pendente, o valor de R$ 25.000,00, na conciliao bancria do ms de dezembro/2010, dever ser apresentado da seguinte forma. Primeiro passo. Analisar a operao. Neste caso, o banco debitou R$ 25.000,00 na conta da empresa. Segundo passo. Identificar onde est o erro. Vejam que o banco realizou o desconto em dezembro, mas a comunicao foi s em janeiro. Portanto, ao fim de dezembro, o que est apresentando saldo incorreto a nossa escrita contbil. Ela est com R$ 25.000,00 a mais. Terceiro passo. Como resolver o problema?! Suponhamos que tnhamos R$ 100.000,00 no banco. Depois de subtrado o valor de R$ 25.000,00, o meu saldo no banco ficar R$ 75.000,00. Como, todavia, no fora realizado o aviso empresa, o meu livro razo estar com saldo de R$ 100.000,00, posto que ela no tem cincia desse desconto. Para acertar, na conciliao, reduziremos este montante, ficando com o saldo contbil no razo de R$ 75.000,00. A contabilidade ento ficar correta. Certo? A resposta da nossa questo, portanto, reduo do saldo do razo analtico. 1. Gabarito D.
D D D D
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 2. O princpio contbil que determina que o registro das variaes patrimoniais, desde que tecnicamente estimvel, deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia, o Princpio da (A) Continuidade. (B) Exclusividade. (C) Oportunidade. (D) Entidade. (E) Prudncia. Comentrios A questo versa sobre princpios de contabilidade. Os princpios so regidos pela Resoluo n. 750/1993 do Conselho Federal de Contabilidade. ATENO! Tivemos alteraes recentes nos princpios de contabilidade (Resoluo 1.282/2010) e que s agora esto vindo tona nos concursos. Portanto, vamos trat-las com cuidado. As principais alteraes so: PRINCIPAIS ASPECTOS DA RESOLUO 1.282/2010 DO CFC 1 Mudana de nomenclatura: os princpios no so mais denominados princpios fundamentais de contabilidade, mas to-somente princpios de contabilidade. 2 Possuamos 7 princpios, agora so somente 6, a saber: entidade, continuidade, oportunidade, registro pelo valor original, competncia e prudncia. 3 O princpio da atualizao monetria foi incorporado ao do registro pelo valor original. De restante, tivemos apenas algumas modificaes de redaes, mas a essncia continua a mesma. Analisemos um a um os itens da questo: a) Continuidade. Segundo o princpio da continuidade, pressupomos que a Entidade continuar em operao no futuro (continuamente) e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia (art. 5). O item, portanto, est incorreto. b) Exclusividade. No se trata de princpio contbil. O item, portanto, est incorreto. c) Oportunidade.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 A questo seria passvel de anulao, pois cobrou conceitos da Resoluo 750/93 que j no esto mais em vigor. Seno vejamos. PRINCPIO DA OPORTUNIDADE REDAO ANTIGA Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico OPORTUNIDADE: Como resultado da observncia do Princpio da
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; Podemos ilustrar esta situao com o seguinte exemplo. Uma empresa est sendo processada por um cliente que acusa a sociedade de danos morais, com valor da causa de R$ 10.000,00. O cliente j ingressou em juzo e provvel que a empresa perca a ao. Vejam que h razovel certeza da ocorrncia do evento e ele pode ser tecnicamente estimvel. Desse modo, a empresa deve fazer um registro contbil dessa situao (uma proviso, registrando a obrigao). Inobstante esse entendimento ainda seja vlido, esta parte da Resoluo foi revogada, ganhando o dispositivo nova redao, passando a viger o seguinte texto: PRINCPIO DA OPORTUNIDADE REDAO NOVA Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) A informao contbil ainda necessita ser tempestiva e ntegra. A tempestividade ajuda de modo consistente na produo de informao para a tomada de decises acertadas. Quanto mais tempestiva (rpida) uma informao, mais subjetiva ela se torna, uma vez que a rpida produo de uma informao contbil pode estar desprovida de elementos que provem sua integridade e confiabilidade, e vice-versa. Por exemplo, uma S/A anuncia a venda de uma filial no momento em seguida realizao da venda (logo aps fechar o negcio). O anncio feito verbalmente na imprensa, sem explicar pormenorizadamente a situao. Essa informao foi tempestiva (at demais), porm, no foi ntegra, pois no se pautou em documentos, notas, contratos de, que so documentos que garantiriam a fidedignidade da informao contbil. Por isso, deve-se fazer a ponderao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.
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Este foi o gabarito da questo. d) Entidade
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O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. O princpio da entidade basicamente considerar o patrimnio dos scios como distinto como do patrimnio da sociedade (autonomia patrimonial). Este, portanto, no o gabarito da questo. e) Prudncia O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido (Resoluo 750/93, art. 10). 2. Gabarito C. 3. Aumentam os saldos das contas de Patrimnio Lquido, Ativo e Passivo, os lanamentos nelas efetuados que representem, respectivamente: (A) Crdito, Dbito e Crdito. (B) Crdito, Crdito e Dbito. (C) Dbito, Dbito e Crdito. (D) Dbito, Crdito e Dbito. (E) Crdito, Crdito e Crdito. Comentrios Falaremos agora sobre dbito e crdito, assuntos de contabilidade bsica. Dbito No confundir a palavra DBITO da linguagem comum com a utilizada na terminologia contbil. Assim, esquea o entendimento da vala comum de que dbito = dvida! As contas patrimoniais podem ser representadas atravs de um T, o lado esquerdo sempre o lado do dbito, na terminologia contbil. Assim, por exemplo...
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Lado do dbito
Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Conta Caixa Lado do crdito
Gravem isso. Os registros contbeis so feitos nestes T e o lado do dbito o lado esquerdo. O outro lado s pode ser o do crdito. Crdito No podemos tambm confundir a palavra crdito usada na linguagem comum com o sentido com quem usada na contabilidade. Gravem (regra geral): IMPORTANTE!!! As contas do ativo e as de despesa tm natureza devedora As contas do passivo, de patrimnio lquido e as de receita tm natureza credora. Assim, se a conta caixa aumentar em R$ 500, por causa de um recebimento de vendas a prazo, teremos a seguinte alterao no nosso T, chamado tambm de razonete. Conta Caixa 500,00
Como as contas do ativo (bens e direitos) tm natureza devedora, elas aumentam quando lanamos ali, no lado do dbito. Se, contudo, tivssemos a integralizao de capital social (patrimnio lquido) no valor de R$ 1.000,00, o razonete ficaria assim: Capital Social 1.000,00
Ainda, se tivssemos o registro de uma compra a prazo, com fornecedores a pagar, no valor de R$ 10.000,00, o registro acarretaria no passivo (ignorando a contrapartida) o seguinte lanamento:
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Fornecedores 10.000,00
O gabarito da nossa questo, portanto, a letra A. 3. Gabarito A. 4. Contas cujos saldos no Balano Patrimonial so devedores: (A) Capital Social Subscrito e ICMS a Recolher. (B) Fornecedores e Honorrios a Pagar. (C) Duplicatas a Receber e Mveis e Utenslios. (D) Lucros Acumulados e Contas a Pagar. (E) Duplicatas a Pagar e Aluguis a Pagar. Comentrios Lembrem-se do que dissemos na questo anterior: IMPORTANTE!!! As contas do ativo e as de despesa tm natureza devedora As contas do passivo, de patrimnio lquido e as de receita tm natureza credora. Sabemos que as contas do ativo so as representativas de bens e direitos dentro da empresa. As contas de patrimnio lquido so as que representam o patrimnio prprio empregado nas atividades. Por seu turno, as contas de passivo exigvel so as que apresentam os capitais de terceiros empregados na atividade empresarial. Assim, temos o seguinte: Ativo = bens e direitos Saldo devedor. Passivo exigvel = obrigaes Saldo credor. Patrimnio lquido = capital prprio Saldo credor. No podemos confundir as expresses saldo devedor e saldo credor, respectivamente, com as palavras dbito (dvida) e crdito (direito) usadas em nosso cotidiano. Algumas pessoas se confundem, e estranham, pois as contas do ativo, representativas de bens e direitos, aumentam a dbito. E as contas de passivo, representativas de obrigaes, e patrimnio lquido (capital prprio) aumentam a crdito. Agora, classifiquemos todas as contas apresentadas na questo. (A) Capital Social Subscrito e ICMS a Recolher.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Capital social subscrito Conta de patrimnio lquido. Representa o capital empregado pelos scios s atividades da empresa. Dissemos que as contas de PL tm natureza credora. ICMS a Recolher Representa uma obrigao da empresa junto Fazenda Estadual. Logo, uma obrigao. Obrigao conta de passivo exigvel, portanto, natureza credora. A letra a, portanto, est incorreta. (B) Fornecedores e Honorrios a Pagar. Fornecedores Representa uma obrigao da empresa junto a fornecedores, pela compra de mercadorias, matria-prima e afins. Logo, uma obrigao. Obrigao conta de passivo exigvel, portanto, natureza credora. Honorrios a pagar Representa uma obrigao da empresa com terceiros. Logo, uma obrigao. Obrigao conta de passivo exigvel, portanto, natureza credora. A letra b, portanto, est incorreta. (C) Duplicatas a Receber e Mveis e Utenslios. Duplicatas a receber Representa um direito da empresa, a ser recebido, por conta de emisso de duplicatas em alguma transao mercantil que tenha realizado. As contas de direito so classificadas no ativo. Dissemos que as contas do ativo, em regra, tm natureza devedora. Mveis e utenslios Representam mveis e utenslios da empresa que so utilizados nas atividades. So bens. Os bens so contas de ativo. Dissemos que as contas do ativo, em regra, tm natureza devedora. A letra c , pois, o gabarito da nossa questo. (D) Lucros Acumulados e Contas a Pagar. Lucros acumulados uma conta de patrimnio lquido. Esta conta no pode mais constar no Balano Patrimonial, quando do fechamento da demonstrao. No mais possvel, com as mudanas recentes advindas na contabilidade, que a empresa retenha lucros injustificadamente. Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal afirmao est inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do fechamento do balano), sendo que a partir dela distribumos os lucros do exerccio as mais diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo credor. Ressalve-se, contudo, que a conta prejuzos acumulados diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor. Contas a pagar Representam obrigaes da empresa perante terceiros. Podem ser contas das mais diversas naturezas. Logo, uma obrigao. Obrigao conta de passivo exigvel, portanto, natureza credora.
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A letra d est incorreta.
(E) Duplicatas a Pagar e Aluguis a Pagar. Ambas, por conterem o termo a pagar, perfazem obrigao uma obrigao da empresa, sendo contas de ativo, de natureza credora. A letra e est incorreta. 4. Gabarito C. 5. Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens, devem ser classificados no grupo de contas: (A) Ativo Imobilizado. (B) Disponvel. (C) Ativo Intangvel. (D) Investimentos. (E) Estoques. Comentrios O ativo (bens e direitos da empresa) se subdivide basicamente em: circulante e no circulante. O ativo circulante subdivido em: 1 disponibilidades; 2 - direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente; 3 - aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. As disponibilidades so elementos que representam dinheiro ou nele possam ser convertidos de forma imediata, como a conta caixa, bancos conta movimento, aplicaes financeiras de liquidez imediata. Os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente podem ser reais ou pessoais. Os reais representam os bens (estoques de matrias-primas, produtos acabados, em elaborao). Os pessoais representam os direitos (clientes, adiantamentos a fornecedores, ICMS e recuperar). Essa realizao se d pelo consumo ou venda destes bens. As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte (tambm chamadas despesas antecipadas) so despesas que foram pagas pela empresa com antecedncia. Por exemplo, se eu pago uma despesa de seguro, em
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 01.12.2010, que se refere ao exerccio de 2011, no valor de R$ 1.200,00, registrarei o fato como despesa antecipada, do seguinte modo: D Seguros a vencer 1.200,00 (+ Ativo Circulante) C Caixa 1.200,00 (- Ativo Circulante) Assim, j em 2011, ms a ms, no perodo a que se referir a parcela do seguro, iremos lanar: D Despesas de seguros 100,00 (- Resultado = Despesa) C Seguros a vencer 100,00 (- Ativo) J o ativo no circulante, por seu turno, composto por: 1 ativo no circulante realizvel a longo prazo (direitos que venam aps o trmino do exerccio social subseqente. Por exemplo, se realizo uma venda em 10.12.2010 para recebimento em 31.05.2012. O balano patrimonial apresentado em 31.12.2010. Todas os direitos que vencerem a partir de 01.01.2012 sero considerados de longo prazo); 2 investimentos (so, principalmente: participaes em outras sociedades e direito de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa tais como obras de arte e imveis para aluguel); 3 imobilizado; 4 intangvel (Os intangveis so aqueles ativos que no tm existncia fsica. Como exemplos de intangveis, temos os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido). No discorremos sobre as caractersticas do ativo no circulante imobilizado, que o gabarito da nossa questo. Passamos a explic-lo pormenorizadamente. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Assinale-se que so do imobilizado apenas bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou exercidos com essa finalidade. Os incorpreos passam a integrar o ativo intangvel. Exemplos de ANC Imobilizado: terrenos, edificaes, mquinas e equipamentos.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Integram o custo de aquisio do imobilizado os gastos com matria-prima, fretes, seguros, comisses, desembarao, impostos no recuperveis, carga, descarga, montagem. Excluem-se os tributos recuperveis. Com base no item IV, do artigo 179 da Lei 6.404/76 exposto acima, percebemos que o nosso gabarito a LETRA A. Faz-se necessrio somente mais uma explicao. Sobre o trecho destacado da questo: Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens, devem ser classificados no grupo de contas (...) Trata-se esta ltima parte de bens que no so de propriedade da empresa juridicamente, como os bens objetos de leasing. O leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: operacional e financeiro. A diferena entre um e outro reside principalmente no seguinte critrio: o leasing transfere ou no os riscos e benefcios inerentes propriedade. Se transferir, ser classificado como leasing financeiro. Se no, como leasing operacional. E como saberemos se h ou no transferncia dos riscos e benefcios? O tema est prescrito no CPC 06, que dispe sobre o arrendamento mercantil. Se os riscos e benefcios ficam com o arrendatrio Arrendamento financeiro. Se os riscos e benefcios ficam com o arrendador Arrendamento operacional. Para se caracterizar um arrendamento financeiro, basicamente cinco caractersticas podem aparecer: PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DE UM ARRENDAMENTO FINANCEIRO 1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato; 2) Valor residual mais baixo que o valor justo; 3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo 4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor justo do ativo; 5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o arrendatrio pode us-lo sem grandes modificaes. Memorize os 5 itens acima. No so difceis, e uma questo pode no mencionar se o arrendamento operacional ou financeiro, mas indicar uma ou mais das caractersticas acima. Vamos exemplificar?
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 A Cia ABC contratou o arrendamento de uma mquina construda especialmente para ser usada nas suas operaes (Arrendamento financeiro item 5 acima). Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a tabela da Revista 4 Rodas do final do contrato. Supondo que a tabela da Revista 4 Rodas represente o valor justo do veculo, ser arrendamento operacional (No atende o item 2). Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais. Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual mais baixo que o valor justo (nenhum veculo com dois anos de uso custa apenas 500 reais). Tudo certo? E qual a importncia de saber isso? A est a questo. A depender do tipo de arrendamento, teremos tratamentos contbeis distintos. E, para sua sorte, esses tratamentos so cobrados em concurso. GRAVE-SE!!!! O BEM OBJETO DE LEASING FINANCEIRO DEVE SER RECONHECIDO NO BALANO PATRIMONIAL DO ARRENDATRIO COMO ATIVO! Exemplo: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de 20.000, o qual ser pago em 4 prestaes anuais de 6.000, sem valor residual. Nesse caso, a contabilizao inicial seria: D Veculos................................................................20.000 D Juros a transcorrer (Redutora do passivo) ............4.000 C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo)............24.000 GRAVE-SE!!! O BEM OBJETO DE LEASING OPERACIONAL NO DEVE SER RECONHECIDO NO BALANO PATRIMONIAL DO ARRENDATRIO COMO ATIVO! Exemplo: Vamos supor que uma empresa faa um arrendamento operacional de um veculo pelo prazo de dois anos, pagando o valor de 500 reais por ms. Nesse caso, a contabilizao fica assim: D Despesa de arrendamento...................500 C Bancos..................................................500 Portanto, o gabarito da nossa questo a letra A. 5. Gabarito A. 6. So ativos intangveis: (A) participaes societrias. (B) construes em andamentos e bibliotecas.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (C) ferramentas, computadores, mquinas e equipamentos. (D) aes e arrendamento mercantil. (E) marcas, patentes e fundo de comrcio. Comentrios O que so ativos intangveis? A resposta simples. Podemos dizer, em linguajar simples, que os intangveis SO AQUELES ATIVOS QUE NO TM EXISTNCIA FSICA. Como exemplos de intangveis, temos os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido. Segundo a lei 6.404... Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) Isto muito importante para concursos: classificam-se no intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. O subgrupo intangvel ganhou existncia com a vigncia da Lei 11.638/07, que separou os direitos corpreos no imobilizado e os incorpreos no intangvel. Antes, classificaramos tudo no imobilizado. Frise-se, tambm, que o subgrupo deve estar contido no grupo ativo nocirculante. O ativo intangvel matria que tem seu regulamento na Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 1.139/08 e no CPC 04. Vamos analisar as assertivas. (A) participaes societrias. Participaes societrias j dissemos aqui se tratarem de ativo no circulante investimentos. Segundo a Lei das Sociedades por Aes: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; O item a, portanto, est incorreto. (B) construes em andamentos e bibliotecas.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 So classificados ainda no imobilizado os recursos aplicados ou j destinados aquisio de bens de natureza tangvel, mesmo que ainda no em operao, tais como construes em andamento, importaes em andamento, etc. A letra b, portanto, est incorreta. (C) ferramentas, computadores, mquinas e equipamentos. Essa alternativa tambm resta claramente inadequada, visto que trouxe itens tangveis. Os bens tangveis utilizados para manuteno ou exercidos com essa finalidade na empresa so classificados no imobilizado. (D) aes e arrendamento mercantil. Este alternativa tambm peca. O arrendamento mercantil pode ou no ser contabilizado no ativo do arrendatrio, a depender da classificao adotada, se financeiro ou operacional. Se financeiro, ser reconhecido no ativo do arrendatrio, podendo ser classificado como imobilizado ou intangvel. As aes tambm podem ter classificaes variadas. Se os investimentos forem temporrios, a classificao se dar no ativo circulante ou ativo no circulante realizvel a longo prazo, conforme o prazo de realizao. Caso contrrio, sendo permanente a participao, a classificao se d no subgrupo ativo no circulante investimentos. As situaes que ensejam classificao como investimento permanente so basicamente as seguintes: - Em coligadas/controladas; - Em sociedades do mesmo grupo; - Em sociedades sob controle comum; Portanto, a letra d est incorreta, uma vez que no so as duas contas classificadas no intangvel. (E) marcas, patentes e fundo de comrcio. Esse o gabarito da nossa PROPAGANDA, MARCAS, OPERAES (TAMBM ATIVIDADES DE PESQUISA questo. O CPC 04 aplica-se a GASTOS COM PATENTES, TREINAMENTO, INCIO DAS DENOMINADOS PR-OPERACIONAIS) E E DESENVOLVIMENTO.
O ativo intangvel pode ser adquirido de terceiros ou gerado internamente. Todavia, o Comit de Pronunciamentos Contbeis veda que marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, sejam reconhecidos como ativos intangveis. 64. Os gastos incorridos com marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens similares NO podem ser separados dos custos relacionados ao
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 desenvolvimento do negcio como um todo. Dessa forma, esses itens no so reconhecidos como ativos intangveis. O FIPECAFI Manual de Contabilidade Societria, aplicvel a todas as sociedades tambm no permite que se registre contabilmente as patentes geradas internamente. Segundo o Manual: (...) A contabilidade, ao dispensar tratamento aos ativos denominados intangveis admite que se enquadrem como tais, para fins de contabilizao, s e to s aqueles para os quais a entidade tenha incorrido em custo, derivado de uma transao envolvendo partes no relacionadas. (...) Um ativo para ser passvel de registro contbil condio sine qua non que tenha custo (valor de entrada). Essa uma regra, todavia, que comporta excees, como no caso de uma doao, ou, mesmo, no caso de ativos intangveis gerados internamente (que satisfaam benefcios exigidos pela norma). O fundo de comrcio, goodwill, gerado internamente tambm no deve ser reconhecido. Vejam que a lei diz expressamente fundo de comrcio adquirido. Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) Mas o que fundo de comrcio, goodwill? nada mais do que o gio derivado de expectativa de rentabilidade futura. Suponha-se que determinada empresa tenha valor de mercado de R$ 1.200.000,00. Contabilmente, a empresa vale R$ 1.000.000,00. Um negociador resolve comprar a empresa, pagando por ela o valor de R$ 1.200.000,00. Mas, contabilmente, ela vale apenas R$ 1.000.000,00. Os R$ 200.000,00 restantes so considerados a mais-valia, isto , aquilo que a empresa agregou de valor s suas atividades com o tempo, que no podem ser considerados de forma individual, pois no so identificveis. O fundo de comrcio (goodwill) , portanto, um intangvel no identificvel no processo de aquisio. Os valores que possam ser vinculados a ativos individuais, identificados e com vida prpria, devem ser segregados do Goodwill. A questo est incompleta, todavia, essa foi a resposta dada pela banca. Alis, as bancas de concurso vm erroneamente classificando o fundo de comrcio adquirido em balanos individuais como ativo intangvel. Isto importante. Levem para a prova (Interpretao tcnica 09 do CPC): 26. NO BALANO CONSOLIDADO, O GIO (GOODWILL) FICA REGISTRADO NO SUBGRUPO DO ATIVO INTANGVEL POR SE REFERIR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE DA CONTROLADA ADQUIRIDA,
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 CUJOS ATIVOS E PASSIVOS ESTO CONSOLIDADOS NOS DA CONTROLADORA. J NO BALANO INDIVIDUAL DA CONTROLADORA, ESSE GIO FICA NO SEU SUBGRUPO DE INVESTIMENTOS, DO MESMO GRUPO DE ATIVOS NO CIRCULANTES, PORQUE, PARA A INVESTIDORA, FAZ PARTE DO SEU INVESTIMENTO NA AQUISIO DA CONTROLADA, NO SENDO ATIVO INTANGVEL seu (como dito atrs, a expectativa de rentabilidade futura o genuno intangvel da controlada). O processo de reconhecimento de impairment, por outro lado, se aplica igualmente conta de gio (goodwill) no balano consolidado e subconta tambm de gio (goodwill) no balano individual. Destarte, o correto seria classificar o gio pago por expectativa de rentabilidade futura no intangvel apenas nos balanos consolidados. Nos balanos individuais, devemos considerar como investimentos. Todavia, reforamos, as bancas erroneamente vm afirmando que nos balanos individuais a classificao se d no ativo intangvel. Como ns estamos aqui para acertar questes de prova, temos de considerar como correto. Mas se alguma questo, mais rebuscada, disser: o gio por expectativa de rentabilidade futura fica registrado no intangvel apenas no caso de balanos consolidados, devemos considerar a questo como correta. T ok?! 6. Gabarito E. 7. Relata efetivamente o desempenho, em termos de lucro ou prejuzo apurado pela companhia durante o exerccio social: (A) Demonstrao do Fluxo de Caixa. (B) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. (C) Demonstrao do Valor Adicionado. (D) Demonstrao do Resultado do Exerccio. (E) Balano Patrimonial. Comentrios A resposta para esta questo pode ser encontrada facilmente no CPC 00, que dispe sobre a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade. Antes, porm, vamos dar uma passada rpida na Lei 6.404/76, que dispe: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Essas so as demonstraes contbeis obrigatrias para as sociedades por aes. Um detalhe. As sociedades por aes (sociedades annimas e sociedades em comanditas por aes) podem ser de dois tipos: abertas ou fechadas. As fechadas esto dispensadas da DVA. As fechadas cujo PL seja menor do que R$ 2 milhes esto dispensadas tambm da DFC. As companhias abertas esto obrigadas DFC e DVA. Alm destas, a CVM exige a publicao da DMPL (que pode conter a DLPA e no substitu-la). Segundo o CPC 00, item 17: As informaes sobre a posio patrimonial e financeira so principalmente fornecidas pelo balano patrimonial. As informaes sobre o desempenho so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. As informaes sobre as mutaes na posio financeira so fornecidas nas demonstraes contbeis por meio de uma demonstrao em separado, tal como a de fluxos de caixa, de origens e aplicaes de recursos etc.
Posio patrimonial e financeira
Balano Patrimonial
Informaes sobre desempenho
Demonstrao de resultado
Informaes sobre mutaes financeiras
DFC, DOAR, etc.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses.
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Nosso gabarito, portanto, a letra D. Sobre as outras demonstraes... BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial a principal demonstrao contbil e se destina a evidenciar, seja de forma qualitativa, seja de forma quantitativa, a posio patrimonial e financeira da Entidade. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA A Demonstrao de Fluxos de Caixa indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em determinado perodo. A Demonstrao do Fluxo de Caixa ir indicar quais foram s sadas e entradas de dinheiro no caixa (e equivalentes caixa) durante o perodo e o resultado desse fluxo. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO A Demonstrao do Valor Adicionado representa um dos elementos componentes do Balano Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo. Objetivo da DVA Evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio Com efeito, a DVA presta informaes aos agentes econmicos interessados na empresa, como empregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo. Os dados para sua elaborao so extrados a partir da demonstrao do resultado. Mas, o que vem a ser valor adicionado? A definio pode ser encontrada no bojo da Resoluo do CFC, que prescreve: Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido entidade. A DVA tem seu fundamento em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representam dupla contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou consumidos durante determinado perodo. A riqueza gerada pela empresa pode, simploriamente, ser representada da seguinte forma: Riqueza gerada = Vendas Insumos adquiridos de 3 - Depreciao Isto significa dizer que a riqueza corresponde quilo que recebemos pelas vendas, subtrado daquilo que desembolsamos para aquisio de insumos utilizados nesse processo.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 DEMONSTRAO DE LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido. Com base no artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, a companhia PODER incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido. "A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia." Vejam que esta demonstrao no relata o desempenho, mas, to-somente, as alteraes e destinaes ocorridas na conta lucros ou prejuzos acumulados. Isso ocorrer somente aps apurado o efetivo resultado do exerccio (na DRE). 7. Gabarito D. 8. As Companhias Abertas devero apresentar as suas demonstraes financeiras consolidadas, adotando o padro contbil internacional, de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board IASB, (A) a partir do exerccio findo em 2009. (B) a partir do exerccio findo em 2010. (C) a partir do exerccio findo de 2011. (D) a partir do exerccio findo de 2012. (E) sendo facultativo para o exerccio de 2010 e obrigatrio para o exerccio de 2011. Comentrios A resposta para esta questo pode ser encontrada na Instruo da CVM n. 457, de 13 de julho de 2007, que trata sobre a elaborao e divulgao das demonstraes financeiras consolidadas, com base no padro contbil internacional emitido pelo International Accounting Standards Board - IASB. A adoo de adoes, no Brasil, de prticas contbeis convergentes com as prticas internacionais se d principalmente, em virtude de, transparncia e confiabilidade nas nossas informaes financeiras e tambm para possibilitar a um custo mais baixo o acesso de empresas nacionais a fontes de financiamentos externas. Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da agregao das demonstraes contbeis de duas ou mais entidades, das quais uma tem o controle direto ou indireto sobre a(s) outra(s). O objetivo da consolidao apresentar as demonstraes contbeis de duas ou mais empresas (controladas, coligadas ou pertencentes ao mesmo grupo empresarial) como se fosse uma empresa s. Para isso, todas as operaes
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 internas (entre empresas do mesmo grupo, que sero objeto de consolidao) devem ser eliminadas, constando nas demonstraes financeiras apenas as transaes com terceiros. A citada instruo normativa prescreve que: Art. 1 As companhias abertas devero, a partir do exerccio findo em 2010, apresentar as suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o padro contbil internacional, de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board IASB. Pargrafo nico. O disposto no caput deste artigo aplica-se, ainda, s demonstraes consolidadas do exerccio anterior apresentadas para fins comparativos. Assim, o gabarito da nossa questo a letra B. 8. Gabarito B.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 PROVA 2 - ANALISTA JUDICIRIO REA CONTABILIDADE/TRT 2 REGIO 2008/FCC
9. Em um balancete de verificao levantado no final do exerccio, o departamento de contabilidade de uma companhia lanou, por engano, o saldo da conta de proviso para crditos de liquidao duvidosa na coluna errada. Em conseqncia, a somatria dos saldos devedores totalizou R$ 27.000,00 a mais do que a somatria dos saldos credores. A companhia lanou como valor dessa proviso o equivalente a exatamente 3% do valor dos crditos provenientes de vendas a prazo. Em conseqncia, no balano patrimonial da companhia, referente a esse exerccio, o montante bruto desses crditos correspondeu, em R$, a (A) 450.000,00. (B) 510.000,00. (C) 625.000,00. (D) 900.000,00. (E) 1.350.000,00. Comentrios A constituio de proviso para crditos de liquidao duvidosa representa em qualquer empresa uma estimativa de perda provvel na realizao dos crditos que se tm a receber, em atendimento, principalmente, ao princpio de contabilidade da Prudncia. Quando a empresa vai constitu-la, o faz atravs do seguinte lanamento: D Despesa com Proviso para Devedores Duvidosos (Resultado) C Proviso para Devedores Duvidosos (Redutora do AC ou ANC-RLP) Vejam que houve erro na escriturao, sendo que os dois lanamentos foram feitos a dbito. Assim: Balancete de Verificao COM ERRO Dbito Crdito Despesa com proviso para devedores duvidosos X Proviso para devedores duvidosos X Total 27.000 Portanto, infere-se que o valor foi lanado em dobro nos dbitos. Utilizando a tabela v que: X + X = 27.000 2X = 27.000; Logo X = 13.500 O lanamento correto no balancete, pois, seria:
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Balancete de Verificao Dbito Crdito Despesa com proviso para devedores duvidosos 13.500 Proviso para devedores duvidosos 13.500 Total 13.500 13.500 Em seguida, a questo disse que essa proviso corresponde a 3% dos totais dos crditos, a saber: 3% dos Crditos = 13.500 Crditos = 13.500/3% = 450.000 Portanto, o valor dos crditos R$ 450.000 (Gabarito: Letra A) 9. Gabarito A (Questo muito boa!).
10. A Cia. Comercial Silva, que utiliza o sistema do inventrio permanente, apresentou as transaes abaixo, no ms de incio de suas atividades, sendo que os valores unitrios das compras j esto diminudos dos impostos recuperveis e dos descontos incondicionais obtidos. Dia/Transao 3 /Compra de 10 unidades a R$ 400,00 cada uma 6 /Compra de 20 unidades a R$ 440,00 cada uma 10/ Venda de 25 unidades a R$ 600,00 cada uma 15 /Compra de 35 unidades a R$ 480,00 cada uma 23/ Venda de 30 unidades a R$ 640,00 cada uma 30 /Compra de 10 unidades pelo valor total de R$ 5.000,00 Sabendo que a companhia avalia seus estoques pelo critrio PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), o valor do seu estoque final de mercadorias corresponder, em R$, a (A) 9.800,00. (B) 9.440,00. (C) 9.200,00. (D) 8.700,00. (E) 8.400,00. Comentrios Utilizando o mtodo da ficha de estoques:
Primeiro que Entra Primeiro que Sai - PEPS
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Dia -3 6 10 20 Compras Quant. V. Unit. 400 440 Total 4.000,00 8.800,00 10 10 15 15 35 480 16.800,00 5 23 25 30 10 500 5000 CMV 24800 480 440 2.200,00 12.000,00 10 10 480 500 4800 5000 9800 440 400 4.000,00 6.600,00 5 35 10 440 480 480 2.200,00 16.800,00 4.800,00 Vendas Quant. V. Unit. Total Quant. 10 10 20 5 Saldo V. Unit. 400 400 440 440 Total 4.000,00 4.000,00 8.800,00 2.200,00
Estoque Final
O estoque final , portanto, R$ 9.800 (Gabarito: Letra A). 10. Gabarito A.
11. Utilizando-se, ainda, do enunciado da questo anterior, o custo das mercadorias vendidas (CMV) da sociedade, nas transaes do ms, pelo critrio PEPS, foi, em R$, de (A) 24.760,00. (B) 24.800,00. (C) 25.160,00. (D) 26.800,00. (E) 27.100,00. Comentrios Utilizando o mtodo da ficha de estoques:
Primeiro que Entra Primeiro que Sai PEPS Dia -3 6 Quant. 10 20 Compras V. Unit. 400 440 Total 4.000,00 8.800,00 10 10 15 15 35 480 16.800,00 440 400 4.000,00 6.600,00 5 440 2.200,00 Quant. Vendas V. Unit. Total Quant. 10 10 20 5 Saldo V. Unit. 400 400 440 440 Total 4.000,00 4.000,00 8.800,00 2.200,00
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35 5 23 25 30 10 500 5000 CMV 24800 480 440 2.200,00 12.000,00 10 10 480 500 4800 5000 9800 480 16.800,00
10
480
4.800,00
Estoque Final
O CMV montou, portanto, a R$ 24.800 (Gabarito: Letra B). 11. Gabarito B. ENUNCIADO PARA AS QUESTES DE N. 12 a 14. Uma companhia comercial adquiriu um lote de mercadorias, o qual foi revendido integralmente alguns dias depois. Na operao, a sociedade auferiu um lucro bruto de R$ 120.000,00, que correspondeu a 20% da receita bruta de vendas. A companhia no contribuinte do IPI, contribuinte do PIS e da COFINS no regime no cumulativo (alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente) e o ICMS incidiu alquota de 18% sobre as operaes de compra e venda. Nas operaes, no houve devoluo de compras e de vendas, tampouco qualquer tipo de abatimento ou desconto. 12. A receita lquida de vendas dessa operao equivaleu, em R$, a (A) 600.000,00. (B) 544.500,00. (C) 540.000,00. (D) 492.000,00. (E) 436.500,00. 13. O custo das mercadorias vendidas na operao correspondeu, em R$, a (A) 300.000,00. (B) 316.500,00. (C) 372.000,00. (D) 424.500,00. (E) 480.000,00.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 14. O valor do ICMS incidente sobre vendas em decorrncia dessa operao corresponde, em R$, a (A) 144.000,00. (B) 116.000,00. (C) 108.000,00. (D) 76.000,00. (E) 54.000,00. Comentrios Veja o que a questo disse: Lucro Bruto = 20%.Vendas Brutas Portanto Vendas Brutas = Lucro Bruto/20% = 120.000/0,2 = 600.000 Vamos montar uma pequena demonstrao do resultado do exerccio:
Receita de Venda (-) ICMS incluso = 18% x R$ 600.000,00 = (-) PIS s/vendas = 1,65% x R$ 600.000,00 = (-) COFINS S/ vendas = 7,6% x R$ 600.00,00 = (=) Receita Lquida de Vendas (-) CMV (=) Lucro Bruto Calculando o CMV: Receita Lquida CMV = Lucro Bruto 436.500 X = 120.000 X = 436.500 120.000 X = 316.500 CMV (Gabarito questo 13: Letra B)
R$ 600.000,00 (R$ 108.000,00) (R$ 9.900,00) (R$ 45.600,00) R$ 436.500,00 X R$ 120.000,00
As questes 12 e 14 possuem, respectivamente, gabaritos de letras E e C. 12. Gabarito E. 13. Gabarito B. 14. Gabarito C. 15. Sobre os fatos contbeis que modificam o valor das compras e das vendas, correto afirmar: (A) O frete sobre compras, quando o nus de seu pagamento cabe empresa compradora, deve ser sempre includo no custo do estoque das mercadorias adquiridas.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (B) Descontos incondicionais concedidos so aqueles concedidos pela empresa vendedora numa alienao a prazo, quando a empresa compradora quita sua duplicata antes da data do vencimento. (C) Na escriturao comercial regular, a conta Devoluo de Vendas tem sempre saldo credor. (D) Os impostos incidentes sobre as compras, quando recuperveis, devem compor o valor do estoque das mercadorias adquiridas. (E) Os impostos incidentes sobre vendas, quando no-cumulativos, devem ser escriturados como despesa pelo seu valor lquido, ou seja, o total de dbitos menos o total de crditos. Comentrios O frete na compra se incorpora ao custo da mercadoria, pois foi nus do comprador. J o frete sobre a venda despesa operacional do vendedor, pois foi ele quem arcou com o nus. Destarte, resta correta a alternativa A. A alternativa B est incorreta. So condicionais (uma vez que dependem do implemento de uma condio) os descontos concedidos pela empresa vendedora numa alienao a prazo, quando a empresa compradora quita sua duplicata antes da data do vencimento. Veja que a condio para o desconto condicional (tambm conhecido como desconto financeiro justamente o pagamento antecipado. Os descontos incondicionais (ou descontos comerciais) so concedidos no ato da compra, uma reduo sob o preo, no ato da venda. Na DRE, enquanto o desconto comercial deduo da receita bruta, o desconto financeiro despesa operacional financeira. A alternativa C tambm paira incorreta. Numa escriturao regular, a conta devoluo de vendas ter sempre saldo devedor, pois deduo da receita bruta de vendas (tendo natureza de despesa). Desconsiderando a incidncia de tributos, o lanamento para devoluo basicamente o que se segue: D Devoluo de Vendas (Resultado) D Estoques (Ativo Circulante) C Duplicatas a receber ou Caixa (Ativo Circulante) C Custo da Mercadoria Vendida (Resultado) A letra d igualmente contm erro, uma vez que os impostos, quando recuperveis, devem ser subtrados, excludos, do valor da compra, no integrando o custo da mercadoria. Assim, caso um comerciante compre uma mercadoria no valor de R$ 100 com ICMS sobre compras no valor de R$ 20, o seu custo de compra ser de apenas R$ 80. O lanamento o seguinte: D Mercadorias 80 D ICMS a recuperar 20 C Bancos conta movimento 100
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Os impostos sobre vendas quando nocumulativos devem ser lanados pelo seu valor total. Imagine a seguinte situao: Empresa Alfa Comrcio Ltda compra mercadorias a R$ 100, com ICMS sobre compra (recupervel, por se tratar de comerciante) no valor de R$ 20. Logo aps, revende todo esse estoque no valor de R$ 200, com ICMS sobre vendas no valor de R$ 40. Na compra, lana-se: D Mercadorias 80 D ICMS a recuperar 20 C Bancos conta movimento 100 Na venda, lana-se: D Bancos conta movimento 200 D ICMS sobre vendas 40 D Custo da mercadoria vendida 80 C Receita de Vendas 200 C ICMS a recolher 40 C Mercadorias 80 Veja que a conta ICMS a recolher ficou com saldo de 40, porm, a lei das SAs manda que se compensem os saldos de naturezas semelhantes. Assim, ICMS a recuperar e ICMS e recolher devem constar como uma nica conta no balano patrimonial. Neste caso, o ICMS a recolher maior, portanto, a empresa ter que recolher a diferena entre o que ela pagou na compra e o que ela pagar na venda, sendo este o montante efetivo a ser recolhido. O lanamento de transferncia: D ICMS a recolher 20 C ICMS a recuperar 20 Assim, o ICMS a recuperar sumiu e o ICMS a recolher teve seu valor reduzido a R$ 20, que o saldo da diferena. 15. Gabarito A. 16. Uma companhia aplicou R$ 100.000,00 de suas disponibilidades na aquisio de um CDB (Certificado de Depsito Bancrio) prefixado junto a uma instituio financeira, com resgate no prazo de 180 dias pelo valor de R$ 120.000,00. A alquota do imposto de renda a ser retido pela instituio financeira sobre o rendimento obtido na operao de 22,5%. Esse imposto uma antecipao do imposto devido sobre a base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica. Na data do vencimento do ttulo, que ocorreu no
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 mesmo exerccio da data de aplicao, o crdito efetuado pela instituio financeira na conta corrente bancria da sociedade poder registrado, em sua contabilidade, por meio do nico lanamento: a) D Investimentos Temporrios C Bancos 100.000,00 C Receitas Financeiras 15.500,00 C IR Fonte a Recolher 4.500,00 120.000,00 b) D Bancos C Investimentos Temporrios 100.000,00 C Receitas Financeiras 15.500,00 C IR Fonte a Recolher 4.500,00 120.000,00 c) D Investimentos Temporrios C Bancos 100.000,00 C Receitas Financeiras 15.500,00 C IR Fonte a Recuperar 4.500,00 120.000,00 d) D Bancos C Investimentos Temporrios 100.000,00 C IR Fonte a Recolher 15.500,00 C Receitas Financeiras 4.500,00 120.000,00 e) D Bancos 115.500,00 D IR Fonte a Recuperar 4.500,00 C Investimentos Temporrios 100.000,00 C Receitas Financeiras 20.000,00 Comentrios Os CDB - Certificados de Depsitos Bancrios - so, por definio, aplicaes financeiras de Renda fixa que tm como caracterstica o fato de serem resgatveis a qualquer momento, sem vinculao a prazo predeterminado ou, resgatveis em prazo determinado, caso este ocorra at o trmino do exerccio social seguinte. Logo devem ser lanadas em conta do Grupo do Ativo Circulante. O imposto retido na fonte sobre o rendimento financeiro compensado com o imposto apurado com base no lucro real. poder ser
Por essa razo, esse imposto contabilizado em conta do Ativo Circulante e no como despesa. Assim, 22,5% de 20.000 sero recuperveis, configurando IR na Fonte a Recuperar. A empresa ter a disponibilidade apenas sobre 115.500. Veja que a questo quer saber o lanamento no momento do resgate. Assim: PELA APLICAO D - Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante) - 100.000 C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) - 100.000
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 PELO RESGATE COM RECONHECIMENTO DOS RENDIMENTOS E DA RETENO DO IR D - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) - 115.500,00 D - IR Fonte a Recuperar (Ativo Circulante) - 4.500,00 C - Rendimentos de Aplicaes Financeiras (Resultado) - 20.000,00 C - Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante) - 100.000,00 16. Gabarito E.
17. Sobre reservas contbeis, correto afirmar: (A) Significam o mesmo que provises, pois ambas reduzem o valor dos lucros da entidade. (B) Todas representam destinao de lucros retidos, ou seja, aquela parcela do lucro lquido do exerccio que no foi distribuda aos scios ou aos acionistas. (C) As reservas de capital no podem ser utilizadas para absorver prejuzos contbeis, somente para aumentar o valor do capital. (D) A constituio de reservas de reavaliao foi proibida para as sociedades por aes a partir de 1o de janeiro de 2008. (E) A reserva legal no pode exceder 15% do capital social da entidade. Comentrios A letra A est incorreta. Provises e reservas so termos distintos. Proviso uma reserva de um valor para atender a despesas que se esperam. A proviso visa a cobertura de um gasto j considerado certo ou de grande possibilidade de ocorrncia. As provises representam expectativas de perdas de ativos ou estimativas de valores a desembolsar que, apesar de financeiramente ainda no efetivadas, derivam de fatos geradores contbeis j ocorridos. Por outro lado, as reservas representam a diferena entre o patrimnio lquido e o capital, sendo resultantes de valores entregues pelos titulares do capital que no representam aumento de capital, ou representam acrscimos de valor de elementos do ativo, ou ainda se originam de lucros no distribudos aos scios ou acionistas. A letra B tambm peca, pois as reservas de capital so constitudas com valores recebidos pela empresa e que no transitam pelo resultado, por no se referirem entrega de bens ou servios pela empresa. Segundo a lei das SAs (art. 200), as reservas de capital podem ser utilizadas para absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; resgate, reembolso ou compra de aes; resgate de partes beneficirias; incorporao ao capital social; pagamento de dividendo a aes
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada. A alternativa C est, pois, incorreta. A letra D est correta. A conta Reserva de Reavaliao deixou de existir com a vigncia da Lei 11.638/07. A partir de 1/1/2008 ela no mais existir, devendo os saldos j existentes nesta conta ser estornados at o final de 2008 ou at a sua completa realizao. Segundo a LSA, art. 178, 2, III, o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. A letra E est incorreta. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social (LSA, art. 193). 17. Gabarito D. 18. Considere as informaes abaixo, extradas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exerccio findo em 31/12/2007. Lucro lquido do exerccio...................................... 520.000,00 Resultado positivo na equivalncia patrimonial ...... 270.000,00 Acrscimo reserva legal ...................................... 26.000,00 Reverso de reservas para contingncias.............. 14.000,00 Lucro com realizao financeira a ocorrer em 2009 20.000,00 O estatuto da companhia omisso com relao ao pagamento de dividendos. De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Aes, ela poder constituir, nesse exerccio, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de (A) 40.000,00. (B) 36.000,00. (C) 30.000,00. (D) 24.000,00. (E) 18.000,00. Comentrios No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Evita-se, assim, distribuir dividendo obrigatrio sobre essa parcela de lucros que, apesar de existente, no est realizada financeiramente no caixa da empresa. Na questo, devemos primeiramente calcular os dividendos. Como o estatuto omisso, deve-se aplicar o percentual de 50% de lucro. Base de clculo dividendos = Lucro Lq. do Exer. R. Legal R. Contingncias + Reverso R. Contingncias Reserva de incentivos fiscais Reserva para prmio na emisso de debntures BC dividendos = 520.000 26.000 + 14.000 = 508.000 Assim, os dividendos devidos so 50% de 508.000 = 254.000 A Lei das SAs diz que se consideram lucros no realizados os resultados positivos na equivalncia patrimonial e receitas auferidas para recebimento a longo prazo (LSA, art. 197). Desta forma, o lucro realizado calculado da seguinte forma: Lucro Lq. do Exerc. - Resultado positivo na equivalncia patrimonial - Lucro com realizao financeira de Longo Prazo Lucro realizado = 520.000 270.000 20.000 = 230.000 Portanto, de acordo com a LSA a companhia poder constituir Reserva de Lucros a realizar no valor de R$ 24.000 (R$ 254.000 R$ 230.000) 18. Gabarito D. 19. No Balano Patrimonial da Cia. Esperana, relativo ao ano-calendrio encerrado em 31/12/2007, o valor do Ativo Circulante foi exatamente igual ao do Passivo Circulante e o valor do Ativo No-Circulante, exceto o realizvel a longo prazo, foi exatamente o dobro do Patrimnio Lquido. O valor do Ativo No-Circulante - Realizvel a Longo Prazo correspondeu a R$ 100.000,00; o do Passivo No-Circulante - Exigvel a Longo Prazo, a R$ 250.000,00 e o grupo Passivo No-Circulante Receitas Diferidas, a R$ 250.000,00. Com esses dados, correto concluir que o total do Ativo No-Circulante, exceto o realizvel a longo prazo da entidade em 31/12/2007 era, em R$, de (A) 1.100.000,00. (B) 1.000.000,00. (C) 800.000,00.
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(D) 600.000,00. (E) 400.000,00. Comentrios
Vamos l. Do enunciado extramos as seguintes informaes: AC = PC ANC (exceto RLP) = 2x PL ANC RLP = 100.000 PNC = PNC ELP + PNC R. Diferidas = 250.000 + 250.000 = 500.000 Utilizando-se da equao bsica da contabilidade: AT = PT AT = P + PL AC + ANC = PC + PNC + PL Isolando o ANC: ANC = PC AC + PNC + PL Se AC = PC, a subtrao de um pelo outro resulta em zero. Portanto, ANC = PNC + PL. Desmembrando o ANC ANC RLP + ANC (exceto RLP) = PNC + PL Da relao ANC (exceto RLP) = 2x PL, tem-se que PL = [ANC (exceto RLP)]/2 Retomando: ANC = PNC + PL ANC RLP + ANC (exceto RLP) = PNC + PL 100.000 + ANC (exceto RLP) = 500.000 + ANC (exceto RLP)/2 ANC (exceto RLP) ANC (exceto RLP)/2 = 400.000 ANC (exceto RLP)/2 = 400.000 ANC (exceto RLP) = 800.000 19. Gabarito: Letra C 20. A Cia. Comercial Itapicuru elaborou a Demonstrao do Fluxo de Caixa para o exerccio encerrado em 31/12/2007, da qual foram extradas as informaes abaixo (em R$). Lucro lquido do exerccio ....................................... 280.000,00 Emprstimo bancrio obtido no exerccio de 2007.. 320.000,00 Valor total de aquisio de imvel com entrada de 20% 450.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Dividendos distribudos ........................................... 140.000,00 Despesas de depreciao....................................... 100.000,00 Ganho na alienao de bem do ativo imobilizado ... 150.000,00 Aumento de capital em numerrio........................... 180.000,00 Aquisio de participao societria vista ............ 200.000,00 Aumento em Duplicatas a Receber......................... 90.000,00 Diminuio em Estoques ........................................ 20.000,00 Aumento em Fornecedores..................................... 50.000,00 Diminuio em Tributos a Recolher ........................ 30.000,00 Utilizando apenas essas informaes, correto concluir que o fluxo de caixa operacional da sociedade acarretou um aumento do Disponvel, em R$, de (A) 150.000,00. (B) 170.000,00. (C) 180.000,00. (D) 220.000,00. (E) 230.000,00. Comentrios O fluxo de caixa evidenciado atravs da Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC), uma demonstrao de grande importncia na anlise da empresa, porque evidencia as modificaes ocorridas nas disponibilidades da entidade (Caixa e Bancos Conta Movimento, principalmente). Sabemos que a Contabilidade calcula o resultado do exerccio segundo o regime de competncia. Assim, na DRE, as receitas e despesas apresentadas l figuram porque seus fatos geradores ocorreram, independentemente de ter havido pagamento ou recebimento, isto , sada ou entrada de numerrio no Caixa. O resultado apurado pelo regime de caixa pode ser diferente do resultado pelo regime de competncia. O fluxo de caixa no necessariamente coincidente com o fluxo econmico. Ao revs, normalmente os resultados sero distintos. Por exemplo, a empresa pode apurar lucro na DRE, e prejuzo na DFC. A DFC representa, destarte, as entradas e sadas de dinheiro no caixa. Costuma-se classificar os fluxos de caixa em 3 fluxos: Operacionais; Financiamentos; Investimentos. Os fluxos das operaes so os decorrentes das atividades operacionais da empresa, ou seja, decorrentes da explorao do objeto social da empresa. O fluxo de financiamento refere-se a emprstimos e financiamentos obtidos pela empresa, inclusive recebimento de emprstimos e pagamento na amortizao dessas dvidas. Por sua vez, os fluxos de investimento representam investimento em imobilizados e outras sociedades.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 A apurao da DFC pode ser feita pelo mtodo direto ou pelo mtodo indireto. A diferena entra ambos est no fluxo operacional, to-somente. A DFC pelo mtodo indireto parte do lucro lquido fazendo os ajustes correspondentes, como o caso da questo. Ao partir do lucro lquido do exerccio, estamos considerando que todo o lucro ingressou no Caixa, o que j sabemos no ser verdade. Assim, os ajustes servem para adequar o resultado econmico ao resultado financeiro. Vamos resoluo. Lucro lquido do exerccio ....................................... 280.000,00 (+) Despesas de depreciao....................................... 100.000,00 (-) Ganho na alienao de bem do ativo imobilizado (150.000,00) Lucro Lquido Ajustado ............................................... 230.000,00 As despesas de depreciao devem ser adicionadas, uma vez que representaram despesas na DRE (logo so diminudas), porm, no configuram sada efetiva no caixa. J a soma no ganho de alienao de bem do ativo imobilizado ocorre em virtude de ser considerada fluxo de investimentos. Assim, como ser computada no fluxo de investimentos, deve ser subtrada do fluxo operacional, sob pena de ser computada por duas vezes no resultado do exerccio. Entendido? Agora temos que procurar na questo quais os fluxos e atividades que se relacionam s operaes principais. So elas: Lucro Lquido Ajustado ............................................... 230.000,00 (+) Aumento em Fornecedores..................................... 50.000,00 (-)Aumento em Duplicatas a Receber......................... (90.000,00) (+) Diminuio em Estoques ........................................ 20.000,00 (-) Diminuio em Tributos a Recolher ........................ (30.000,00) Fluxo das Atividades Operacionais .............................. 180.000,00 Explanando os motivos. O aumento da conta Fornecedores se d tendo em vista que representa obrigao que deixou de sair do caixa. J o aumento em duplicatas a receber deve ser considerado como diminuio do lucro, uma vez que representa venda que deixou de entrar no caixa (lembre-se do pressuposto: todo lucro entrou no caixa, estamos apenas fazendo os ajustes). A diminuio em estoques deve ser somada. Analisemos o motivo. Hipoteticamente, se voc tivesse uma quantia de R$ 1.000 de estoque inicial e tivesse comprado vista mais R$ 1.000. Ao final do exerccio o seu CMV foi de R$ 1.200. Assim, tnhamos R$ 2.000 no estoque e ficamos com R$ 800 de estoque final. Vejam que houve diminuio em estoques, em relao ao estoque inicial, todavia essa diferena entre o CMV e o que se comprou vista, no exemplo R$ 200,00, corresponde dinheiro que no saiu do caixa, pois foi adquirida em exerccio anterior. Deve-se, por isso, proceder sua soma no fluxo de caixa.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 J em relao ao tributos a recolher, devemos proceder diminuio, uma vez que representou dinheiro que saiu do caixa para pagamento. Ok? Quaisquer dvidas s falar! 20. Gabarito C.
21. A Lei no 11.638/2007, ao modificar a redao de alguns artigos da Lei no 6.404/1976, introduziu a obrigatoriedade da elaborao de duas demonstraes contbeis adicionais para as sociedades por aes. So elas: (A) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e Demonstrao do Valor Adicionado. (B) Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. (C) Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. (D) Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao dos Fluxos de Caixa. (E) Demonstrao do Dividendo Obrigatrio e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Comentrios Com a Lei 11.638/07, a DOAR deixou de ser obrigatria. O BP, DRE e DLPA j eram obrigatrios antes da edio da Lei. A DMPL exigida pela CVM para companhias abertas, apenas. No h meno DMPL na Lei das SAs. Segundo o artigo 176 da Lei das Sociedades por Aes: Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) O gabarito, portanto, a letra D. 21. Gabarito D.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 PROVA 3 ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA ESPECIALIDADE CONTABILIDADE TRT 4 REGIO 2011 - FCC
22. Em conformidade com a ICPC-08, os dividendos (A) declarados, aps o perodo contbil e antes da aprovao pela assemblia dessas demonstraes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar. (B) que forem declarados pela assemblia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao. (C) mnimos obrigatrios devem ser registrados como uma obrigao, na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. (D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo. (E) decorrentes de distribuio de resultado, aps a data do balano e antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes, no gerar registro no passivo da entidade na data do balano. Comentrios Vamos aproveitar essa questo para uma reviso sobre dividendos. Conforme a Lei 6404/76, Art. 202, os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas: I - metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores: a) importncia destinada constituio da reserva legal (art. 193); e b) importncia destinada formao da reserva para contingncias (art. 195) e reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores; II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poder ser limitado ao montante do lucro lquido do exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197); III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria. 2o Quando o estatuto for omisso e a assemblia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado nos termos do inciso I deste artigo. Atualmente, todo o lucro apurado deve ser destinado constituio de reservas e distribuio de dividendos. A parcela do lucro no atribudo dever ser distribuda como dividendos adicionais. No existe mais a possibilidade de deixar parte do lucro na conta de Lucros Acumulados. Por exemplo, se uma empresa apurar lucro de R$ 100.000,00 em determinado exerccio, sendo o estatuto omisso quanto distribuio de dividendos, e considerando a constituio de uma Reserva Estatutria de $20.000,00, teramos a seguinte situao: Lucro Lquido 100.000,00 Reserva Legal (5%) Base para dividendos obrigatrios: Dividendos obrigatrios (50%) Reserva Estatutria Valor sem destinao (dividendos adicionais) 5.000,00 95.000,00 47.500,00 20.000,00 27.500,00
O saldo do lucro do exerccio que no teve destinao ser distribudo como dividendos adicionais. E chegamos ao tema da questo: a contabilizao dos dividendos obrigatrios e adicionais. O primeiro ponto a destacar se a proposta de dividendos se caracteriza como uma obrigao presente na data do balano ou no. Conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento Subsequente: Dividendos 12. Se a entidade declarar dividendos aos detentores de instrumentos de patrimnio (como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao) aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, a entidade no deve reconhecer esses dividendos como passivo ao final daquele perodo. 13. Se forem declarados dividendos aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, mas antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes esses dividendos no devem ser reconhecidos como passivo ao final daquele perodo, em virtude de no atenderem aos critrios de obrigao presente na data das demonstraes contbeis como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Contingentes. Tais dividendos devem ser divulgados nas notas explicativas em conformidade com o Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis. A Interpretao Tcnica ICPC 08 Contabilizao da Proposta de dividendos alterou o entendimento acima para os dividendos obrigatrios. O dividendo mnimo obrigatrio determinado no estatuto ou contrato social da entidade, ou se omisso, a prevalncia da obrigatoriedade de distribuir dividendo nos termos do artigo 202 da Lei n. 6.404/76, representa um compromisso contratual (estatuto ou contrato social) ou legal (legislao societria) perante aos scios. Conforma a referida Instruo Tcnica ICPC 08: 8. A assembleia dos scios soberana em suas deliberaes quanto distribuio de dividendos, podendo deliberar pelo pagamento de dividendos acima ou abaixo dos valores propostos pela administrao. Todavia, com relao ao dividendo mnimo obrigatrio, tem limites muito estreitos para deliberar quanto ao seu no pagamento, sendo essas situaes muito raras, em especial no caso das companhias abertas. 9. Devido a essas caractersticas especiais de nossa legislao, considera-se que o dividendo mnimo obrigatrio deva ser consignado como uma obrigao na data do encerramento do exerccio social a que se referem s demonstraes contbeis. Essa j vem sendo a prtica adotada pelas empresas brasileiras que tm apresentado demonstraes contbeis de acordo com a prtica contbil norte-americana, notadamente as que tm registro na Comisso de Valores Mobilirios daquela jurisdio (SEC), bem como aquelas empresas brasileiras que j vm elaborando e divulgando demonstraes contbeis de acordo com as normas internacionais emitidas pelo IASB. Assim, os dividendos mnimos obrigatrios devem figurar no passivo, na data do balano. Quanto aos dividendos adicionais, sero contabilizados dependendo da data em que forem declarados. ou no,
Ou seja, se a empresa fechar as demonstraes contbeis em 31.12.X1, e declarar dividendos adicionais em janeiro ou fevereiro de X2, tais dividendos no sero contabilizados no balano de 31.12.X1. Sero apenas divulgados em Nota Explicativa. Por outro lado, os dividendos adicionais que forem declarados pela assembleia geral ou outro rgo competente antes da data base das demonstraes contbeis, atendem aos requisitos de obrigao presente e, portanto, devem figurar nas Demonstraes Contbeis da entidade. A parcela do dividendo mnimo obrigatrio, que se caracterize efetivamente como uma obrigao legal, deve figurar no passivo da entidade. Mas a parcela da proposta dos rgos da administrao assemblia de scios que exceder a esse mnimo obrigatrio deve ser mantida no patrimnio lquido, em conta
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 especfica, do tipo dividendo adicional proposto, at a deliberao definitiva que vier a ser tomada pelos scios. Afinal, esse dividendo adicional ao mnimo obrigatrio no se caracteriza como obrigao presente na data do balano, j que a assemblia dos scios ou outro rgo competente poder, no havendo qualquer restrio estatutria ou contratual, deliberar ou no pelo seu pagamento ou por pagamento por valor diferente do proposto. Portanto, a contabilizao dos dividendos fica assim: TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS 1) Dividendos obrigatrios: ficam contabilizados no Passivo, na data do fechamento das demonstraes contbeis. 2) Dividendos adicionais: 2.1) Declarados aps o perodo contbil: No so contabilizados, sendo apenas divulgados em Nota Explicativa. 2.2) Declarados antes do perodo contbil: ficam no Patrimnio Lquido, at a aprovao pela Assemblia, quando so transferidos para o Passivo. Vamos analisar as alternativas da questo: (A) declarados, aps o perodo contbil e antes da aprovao pela assemblia dessas demonstraes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar. Alternativa INCORRETA, os dividendos declarados aps o perodo contbil no so contabilizados. (B) que forem declarados pela assemblia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao. Alternativa INCORRETA. Veja esse trecho da Instruo Tcnica ICPC 08: Pelos itens precedentes, os dividendos que forem declarados pela assembleia geral ou outro rgo competente, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social ou equivalente, antes da data base das demonstraes contbeis, atendem aos requisitos de obrigao presente e, portanto, se no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao Na alternativa B, faltou a frase antes da data base, o que a torna incorreta. (C) mnimos obrigatrios devem ser registrados como uma obrigao, na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. Alternativa CORRETA, registrados no passivo. os dividendos mnimos obrigatrios devem ser
(D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Alternativa INCORRETA, os dividendos adicionais ficam contabilizados no Patrimnio Lquido at sua aprovao pela Assemblia. (E) decorrentes de distribuio de resultado, aps a data do balano e antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes, no gerar registro no passivo da entidade na data do balano. Alternativa INCORRETA, os dividendos declarados aps a data do balano no so contabilizados. 22. Gabarito C. 23. No processo de implementao inicial das novas normas contbeis no ativo imobilizado, deve a empresa (A) atribuir valor justo para o mesmo ativo, sempre que ele estiver a custo zero. (B) contabilizar, na atribuio de custos aos ativos (deemed cost), como contrapartida uma conta de resultado, para compensar os ajustes decorrentes da nova depreciao. (C) estabelecer novas taxas de depreciao, em conformidade com a vida til e os benefcios econmicos e fiscais que se espera que o bem gere e mant-los por perodo mnimo de 5 anos. (D) evidenciar, em nota explicativa, qual ser a poltica de dividendos a ser adotada, no perodo em que os resultados forem afetados pelas diferenas geradas pela depreciao do novo custo atribudo. (E) fazer as avaliaes para atribuio do custo inicial, obrigatoriamente por avaliadores especialistas externos empresa, para manter a transparncia e a credibilidade do valor a ser utilizado. Comentrios Vamos analisar as alternativas: (A) atribuir valor justo para o mesmo ativo, sempre que ele estiver a custo zero. Alternativa INCORRETA. A atribuio do valor justo para os ativos (deemed cost) pode ser feita apenas uma vez, na adoo inicial das novas normas. (B) contabilizar, na atribuio de custos aos ativos (deemed cost), como contrapartida uma conta de resultado, para compensar os ajustes decorrentes da nova depreciao. Alternativa INCORRETA. No processo de implementao inicial das novas normas contbeis no ativo imobilizado, a empresa pode atribuir aos ativos o valor justo (deemed cost), mas a contrapartida ser na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial, no Patrimnio Lquido, e no no Resultado. Alm disso, o objetivo no compensar os ajustes decorrentes da nova depreciao, mas sim atribuir o valor justo aos bens que apresentem valor contbil substancialmente inferior ou superior ao valor justo.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (C) estabelecer novas taxas de depreciao, em conformidade com a vida til e os benefcios econmicos e fiscais que se espera que o bem gere e mant-los por perodo mnimo de 5 anos. Alternativa INCORRETA. A entidade deve revisar a vida til e o valor residual (e portanto as taxas de depreciao) no mnimo anualmente. (D) evidenciar, em nota explicativa, qual ser a poltica de dividendos a ser adotada, no perodo em que os resultados forem afetados pelas diferenas geradas pela depreciao do novo custo atribudo. Alternativa CORRETA. Conforme a Interpretao Tcnica ICPC 10 Aplicao inicial do Ativo Imobilizado: 28. Considerando o impacto que a adoo desta Interpretao pode trazer no resultado (lucro ou prejuzo) futuro da entidade, por conta do aumento da despesa de depreciao, exausto ou amortizao no exerccio da adoo inicial e seguintes, necessrio que a administrao divulgue em nota explicativa a poltica de dividendos que ser adotada durante a realizao de toda a diferena gerada pelo novo valor. (E) fazer as avaliaes para atribuio do custo inicial, obrigatoriamente por avaliadores especialistas externos empresa, para manter a transparncia e a credibilidade do valor a ser utilizado. Alternativa INCORRETA. A avaliao pode ser efetuada por avaliadores internos ou externos entidade. 23. Gabarito D. 24. Em relao ao ajuste a valor presente, correto afirmar: (A) As reverses dos ajustes a valor presente decorrentes de financiamentos feitos a clientes que a empresa entende que faz parte de suas atividades operacionais devem ser apropriadas como receita operacional. (B) As contas de ativos e passivos circulantes, sempre que indexadas, devem ser trazidas a valor presente e ajustadas contra a conta que originou o lanamento inicial. (C) Os impostos diferidos, ativos e passivos, devem ser trazidos a valor presente pela taxa selic, independentemente de serem a curto ou longo prazo. (D) Os passivos contratuais e no contratuais devem sempre ser trazidos a valor presente, desde que a taxa de desconto no considere o risco de crdito, mas sim a taxa embutida no papel. (E) A taxa a ser utilizada para trazer os montantes a valor presente deve sempre ser lquida dos efeitos fiscais, para no atribuir valor superior ao realizvel efetivamente. Comentrios:
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Vamos analisar as alternativas:
(A) As reverses dos ajustes a valor presente decorrentes de financiamentos feitos a clientes que a empresa entende que faz parte de suas atividades operacionais devem ser apropriadas como receita operacional. Alternativa Correta. Conforme o Pronunciamento CPC 12 Ajuste a Valor Presente: 23. As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou despesas financeiras, a no ser que a entidade possa devidamente fundamentar que o financiamento feito a seus clientes faa parte de suas atividades operacionais, quando ento as reverses sero apropriadas como receita operacional. Esse o caso, por exemplo, quando a entidade opera em dois segmentos distintos: (i) venda de produtos e servios e (ii) financiamento das vendas a prazo, e desde que sejam relevantes esse ajuste e os efeitos de sua evidenciao. (B) As contas de ativos e passivos circulantes, sempre que indexadas, devem ser trazidas a valor presente e ajustadas contra a conta que originou o lanamento inicial. Alternativa INCORRETA. As contas de ativo e passivo circulantes somente so ajustadas a valor presente se houver efeito relevante. Conforme o Pronunciamento CPC 12 Ajuste a Valor Presente: 21. Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do passivo em suas datas originais. (C) Os impostos diferidos, ativos e passivos, devem ser trazidos a valor presente pela taxa selic, independentemente de serem a curto ou longo prazo. Alternativa INCORRETA. Conforme o Pronunciamento CPC 12 Ajuste a Valor Presente: 10 Quando houver Pronunciamento especfico do CPC que discipline a forma pela qual um ativo ou passivo em particular deva ser mensurado com base no ajuste a valor presente de seus fluxos de caixa, referido pronunciamento especfico deve ser observado. A regra especfica sempre prevalece regra geral. Caso especial o relativo figura do Imposto de Renda Diferido Ativo e do Imposto de Renda Diferido Passivo, objeto de Pronunciamento Tcnico especfico, mas que, conforme previsto nas Normas Internacionais de Contabilidade, no so passveis de ajuste a valor presente, o que deve ser observado desde a implementao deste Pronunciamento. (g.n.)
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (D) Os passivos contratuais e no contratuais devem sempre ser trazidos a valor presente, desde que a taxa de desconto no considere o risco de crdito, mas sim a taxa embutida no papel. Alternativa INCORRETA. Os passivos no contratuais so as obrigaes no formalizadas, que resultam de limitaes ticas ou morais e no de restries legais. Podem resultar tambm de prticas e costumes. Como exemplo, podemos citar as garantias concedidas a clientes, assistncia financeira freqente a comunidades nativas situadas em regies nas quais sejam desenvolvidas atividades econmicas exploratrias, etc. Conforme o Pronunciamento CPC 12 Ajuste a Valor Presente: 27. O desconto a valor presente requerido quer se trate de passivos contratuais, quer se trate de passivos no contratuais, sendo que a taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de crdito da entidade. (E) A taxa a ser utilizada para trazer os montantes a valor presente deve sempre ser lquida dos efeitos fiscais, para no atribuir valor superior ao realizvel efetivamente. Alternativa INCORRETA. Conforme o Pronunciamento CPC 12 Ajuste a Valor Presente: 29. Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser aplicada no deve ser lquida de efeitos fiscais, e, sim, antes dos impostos. 24. Gabarito A. 25. A distribuio do lucro lquido do perodo evidenciada na Demonstrao: (A) do Resultado Abrangente. (B) de Lucros/Prejuzos Acumulados. (C) do Resultado do Exerccio. (D) do Valor Adicionado. (E) do Fluxo de Caixa. Comentrios Vamos analisar as alternativas: (A) do Resultado Abrangente. Alternativa INCORRETA. A Demonstrao de Resultados Abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado. So os valores que so contabilizados diretamente no Patrimnio Lquido.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: (a) variaes na reserva de reavaliao quando permitidas legalmente; (b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos; (c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior; (d) ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda; (e) ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes. A demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas: (a) resultado lquido do perodo; (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza; (c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e (d) resultado abrangente do perodo. A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. (B) de Lucros/Prejuzos Acumulados. Alternativa CORRETA. Conforme a Lei 6404/76: DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. A distribuio do lucro lquido est detalhada no inciso III, acima. (C) do Resultado do Exerccio. Alternativa INCORRETA. O pronunciamento tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis estabelece a seguinte estrutura a DRE: A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais: (a) receitas; (b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos; (c) lucro bruto; (d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; (e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; (f) resultado antes das receitas e despesas financeiras (g) despesas e receitas financeiras; (h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; (i) despesa com tributos sobre o lucro; (j) resultado lquido das operaes continuadas; (k) valor lquido dos seguintes itens: (i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas; (ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada; (l) resultado lquido do perodo; Ressaltamos que o resultado das operaes descontinuadas demonstrado separadamente das operaes normais. (D) do Valor Adicionado. Alternativa INCORRETA. A Demonstrao do Valor Adicionado por objetivo demonstrar a riqueza gerada pela entidade e sua distribuio, num determinado perodo de tempo. Tem a seguinte estrutura: DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO 1 RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios deve ser
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios 1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio) 2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperao de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 Remunerao direta 8.1.2 Benefcios 8.1.3 F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.2.1 Federais 8.2.2 Estaduais 8.2.3 Municipais 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1 Juros 8.3.2 Aluguis 8.3.3 Outras 8.4) Remunerao de Capitais Prprios 8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio 8.4.2 Dividendos 8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio 8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos consolidao) (*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7. (E) do Fluxo de Caixa.
(s
p/
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Alternativa INCORRETA. O objetivo da Demonstrao dos Fluxos de Caixa prestar informaes sobre o caixa e equivalente de caixa gerado ou consumido por uma entidade. A demonstrao pode ser feita pelo mtodo direto ou indireto, e deve ser dividida entre fluxo de caixa das atividades operacionais, das atividades de financiamento e das atividades de investimentos. 25. Gabarito B. 26. Os cheques emitidos, registrados contabilmente e entregues pela empresa para quitao de obrigaes, mas ainda no apresentados ao banco pelo portador, devem ter o seu valor: (A) estornado da conta de Disponibilidade da empresa. (B) creditado na conta Banco Conta Movimento. (C) Registrado no grupo de Compensao do Ativo. (D) identificado e conciliado de forma extracontbil. (E) registrado em conta do ativo como Cheques a Receber. Comentrios: Uma vez que a empresa entregou o cheque ao credor, dever contabiliz-lo, gerando uma sada da conta bancos. Ainda que o cheque no seja apresentado, a empresa no pode estorn-lo. Afinal, o credor pode apresentar o cheque a qualquer momento. Portanto, nesse caso, a empresa apenas acompanha atravs de um controle extracontbil. 26. Gabarito D. 27. De conformidade com as Normas Internacionais de Contabilidade, so grupos do Balano Patrimonial: (A) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Ativo Diferido, Ativo Imobilizado e Exigvel a Longo Prazo. (B) Ativo Imobilizado, Ativo Intangvel, Ativo Diferido e o Patrimnio Lquido. (C) Realizvel de Longo Prazo, Diferido, Investimentos, Passivo Circulante e Passivo No Circulante. (D) Ativo Circulante, Ativo Permanente, Passivo Circulante e Passivo No Circulante. (E) Passivo No Circulante, Passivo Circulante, Patrimnio Lquido, Ativo Circulante, Imobilizado, Intangvel e Investimentos. Comentrios: A antiga estrutura do balano patrimonial era a seguinte:
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Ativo 1) Ativo Circulante 2) Ativo Realizvel a Longo Prazo 3) Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado 3.3 Diferido
Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Passivo 1) Passivo Circulante 2) Passivo Exigvel a Longo Prazo 3) Resultado de Exerccios Futuros 4) Patrimnio Lquido
Com a reestruturao, foram extintos o grupo Ativo Permanente, Resultado de Exerccios Futuros e Ativo Diferido, e foi criado o sub-grupo Ativo Intangvel. Nova estrutura do balano: Ativo 1) Ativo Circulante 2) Ativo No Circulante 2.1 Realizvel a Longo Prazo 2.2 Imobilizado 2.3 Intangvel 2.4 Investimentos Passivo 1) Passivo Circulante 2) Passivo no circulante 3) Patrimnio Lquido
Vamos analisar as alternativas (observao: a questo no distingue entre grupo e subgrupo). (A) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Ativo Diferido, Ativo Imobilizado e Exigvel a Longo Prazo. Alternativa INCORRETA, no existe mais o Ativo Diferido. (B) Ativo Imobilizado, Ativo Intangvel, Ativo Diferido e o Patrimnio Lquido. Alternativa INCORRETA, no existe mais o Ativo Diferido. (C) Realizvel de Longo Prazo, Diferido, Investimentos, Passivo Circulante e Passivo No Circulante. Alternativa INCORRETA, no existe mais o Ativo Diferido. (D) Ativo Circulante, Ativo Permanente, Passivo Circulante e Passivo No Circulante. Alternativa INCORRETA, no existe mais a denominao de Ativo Permanente. (E) Passivo No Circulante, Passivo Circulante, Patrimnio Lquido, Ativo Circulante, Imobilizado, Intangvel e Investimentos. Alternativa CORRETA. 27. Gabarito E. 28. De acordo com as normas internacionais, os intangveis esto sujeitos a ajustes (A) decorrentes somente do clculo da amortizao.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (B) de amortizaes e do registro de imparidade, quando for o caso. (C) de amortizaes, depreciao e ajustes a valor presente, quando for o caso. (D) somente da correo do ajuste a valor presente. (E) conseqentes do valor justo e do clculo do valor presente do fluxo de caixa. Comentrios Conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel: Mtodo de custo 74. Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda acumulada (Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos). Recuperao do valor contbil perda por reduo ao valor recupervel de ativos 111. Para determinar se um ativo intangvel j no tem valor, a entidade deve aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Esse Pronunciamento determina quando e como a entidade deve revisar o valor contbil de seus ativos, como determinar o seu valor recupervel e quando reconhecer ou reverter perda por desvalorizao Portanto, os Ativos Intangveis esto sujeitos a ajustes de amortizao e ao teste de recuperabilidade (tambm chamado de Impairment ou Imparidade). Ressaltamos, entretanto, que apenas os Intangveis com vida til definida so amortizados. Os ativos Intangveis com vida til indefinida no sofrem amortizao, mas devem ser submetidos ao teste de recuperabilidade. 28. Gabarito B. 29. Em uma economia de preos decrescentes, a avaliao de estoques pelo critrio ltimo que Entra o Primeiro que Sai (UEPS), em relao a outros critrios de atribuio de preos aos estoques, tende a gerar valores de (A) custo de mercadorias vendidas maiores. (B) estoque final menores. (C) sadas maiores. (D) estoques finais maiores. (E) custo de compras maiores. Comentrios
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 O critrio UEPS (ltimo que entra o primeiro que sai) significa que ser atribudo ao custo das unidades vendidas o preo das unidades mais recentes. H tambm o PEPS (Primeiro que entra o primeiro a sair) e o Custo Mdio Ponderado, que pode ser Mvel (calculamos o custo mdio ponderado a cada sada) ou fixo (calculamos o custo mdio ponderado para o ms e usamos esse valor para todas as sadas). Normalmente, o Custo Mdio Ponderado resulta num valor intermedirio, entre o PEPS e o UEPS. Mas, quando a questo fornece valores e pergunta sobre a relao entre os critrios, recomendvel calcular. Por exemplo, considere que uma empresa, com estoque inicial zero, apresente as seguintes informaes:
Data 01/jan 03/jan 08/jan 10/jan 15/jan 22/jan 23/jan Evento Compra Compra Compra Compra Compra Compra Compra Quantidade (unidades) 10 15 23 35 11 4 10 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ Valor unitrio 11,00 10,00 18,00 17,00 10,00 12,50 10,00
Se, no dia 30 de Janeiro, a empresa vender 25 unidades, qual critrio produziria o maior custo das mercadorias vendidas? Repare que os preos variam aleatoriamente. Como foram escolhidos a propsito, teramos, como custo das mercadorias vendidas (25 unidades): PEPS: Custo de $260,00 Custo Mdio Ponderado: $ 353,93 UEPS: Custo de $ 260,00 Nesse exemplo, o uso do PEPS ou do UEPS produziria o mesmo custo, o mesmo valor de estoque final e o mesmo lucro. Mas, quando a questo se refere uma economia inflacionria (em que os preos aumentam) ou deflacionria (em que os preos diminuem), o custo mdio ponderado ir sempre resultar num valor intermedirio entre o PEPS e o UEPS. A questo menciona que os preos so decrescentes. Ao invs de tentar memorizar qual mtodo produz o maior custo, melhor fazer um exemplo extremamente simples. Assim: Primeira compra: 1 unidade a 20 reais Segunda compra: 1 unidade a 10 reais
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 No caso de venda de uma unidade, usando o PEPS teremos custo = R$ 20,00 e estoque final de R$10,00; usando o UEPS, custo de R$ 10,00 e estoque final de R$20,00. Agora podemos analisar as alternativas: A) custo de mercadorias vendidas maiores. Alternativa INCORRETA, gera custo de mercadoria vendida menor. (B) estoque final menores. Alternativa INCORRETA, o UEPS ir resultar em custo menor e portanto em estoque maior. (C) sadas maiores. Alternativa INCORRETA, sada da conta de estoque corresponde ao CMV, que menor com o UEPS. (D) estoques finais maiores. Alternativa Correta (E) custo de compras maiores. Alternativa INCORRETA, alternativa absurda, o custo das compras no se altera, com o uso de um ou outro mtodo. 29. Gabarito D.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. Em dezembro de 2010, o banco debitou R$ 25.000,00 na conta da empresa referente a juros sobre emprstimos, tendo enviado o aviso bancrio em 5 de janeiro de 2011. Considerando esses juros como nico item pendente, o valor de R$ 25.000,00, na conciliao bancria do ms de dezembro/2010, dever ser apresentado da seguinte forma: (A) reduo do saldo do extrato. (B) aumento do saldo do extrato. (C) aumento do saldo do razo analtico. (D) reduo do saldo do razo analtico. (E) sem alteraes nos saldos do extrato e razo analtico. 2. O princpio contbil que determina que o registro das variaes patrimoniais, desde que tecnicamente estimvel, deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia, o Princpio da (A) Continuidade. (B) Exclusividade. (C) Oportunidade. (D) Entidade. (E) Prudncia. 3. Aumentam os saldos das contas de Patrimnio Lquido, Ativo e Passivo, os lanamentos nelas efetuados que representem, respectivamente: (A) Crdito, Dbito e Crdito. (B) Crdito, Crdito e Dbito. (C) Dbito, Dbito e Crdito. (D) Dbito, Crdito e Dbito. (E) Crdito, Crdito e Crdito. 4. Contas cujos saldos no Balano Patrimonial so devedores: (A) Capital Social Subscrito e ICMS a Recolher. (B) Fornecedores e Honorrios a Pagar. (C) Duplicatas a Receber e Mveis e Utenslios.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (D) Lucros Acumulados e Contas a Pagar. (E) Duplicatas a Pagar e Aluguis a Pagar. 5. Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens, devem ser classificados no grupo de contas: (A) Ativo Imobilizado. (B) Disponvel. (C) Ativo Intangvel. (D) Investimentos. (E) Estoques. 6. So ativos intangveis: (A) participaes societrias. (B) construes em andamentos e bibliotecas. (C) ferramentas, computadores, mquinas e equipamentos. (D) aes e arrendamento mercantil. (E) marcas, patentes e fundo de comrcio. 7. Relata efetivamente o desempenho, em termos de lucro ou prejuzo apurado pela companhia durante o exerccio social: (A) Demonstrao do Fluxo de Caixa. (B) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. (C) Demonstrao do Valor Adicionado. (D) Demonstrao do Resultado do Exerccio. (E) Balano Patrimonial. 8. As Companhias Abertas devero apresentar as suas demonstraes financeiras consolidadas, adotando o padro contbil internacional, de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board IASB, (A) a partir do exerccio findo em 2009. (B) a partir do exerccio findo em 2010. (C) a partir do exerccio findo de 2011.
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(D) a partir do exerccio findo de 2012.
(E) sendo facultativo para o exerccio de 2010 e obrigatrio para o exerccio de 2011. 9. Em um balancete de verificao levantado no final do exerccio, o departamento de contabilidade de uma companhia lanou, por engano, o saldo da conta de proviso para crditos de liquidao duvidosa na coluna errada. Em conseqncia, a somatria dos saldos devedores totalizou R$ 27.000,00 a mais do que a somatria dos saldos credores. A companhia lanou como valor dessa proviso o equivalente a exatamente 3% do valor dos crditos provenientes de vendas a prazo. Em conseqncia, no balano patrimonial da companhia, referente a esse exerccio, o montante bruto desses crditos correspondeu, em R$, a (A) 450.000,00. (B) 510.000,00. (C) 625.000,00. (D) 900.000,00. (E) 1.350.000,00. 10. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) A Cia. Comercial Silva, que utiliza o sistema do inventrio permanente, apresentou as transaes abaixo, no ms de incio de suas atividades, sendo que os valores unitrios das compras j esto diminudos dos impostos recuperveis e dos descontos incondicionais obtidos. Dia/Transao 3 /Compra de 10 unidades a R$ 400,00 cada uma 6 /Compra de 20 unidades a R$ 440,00 cada uma 10/ Venda de 25 unidades a R$ 600,00 cada uma 15 /Compra de 35 unidades a R$ 480,00 cada uma 23/ Venda de 30 unidades a R$ 640,00 cada uma 30 /Compra de 10 unidades pelo valor total de R$ 5.000,00 Sabendo que a companhia avalia seus estoques pelo critrio PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), o valor do seu estoque final de mercadorias corresponder, em R$, a (A) 9.800,00. (B) 9.440,00. (C) 9.200,00. (D) 8.700,00. (E) 8.400,00.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 11. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) Utilizando-se, ainda, do enunciado da questo anterior, o custo das mercadorias vendidas (CMV) da sociedade, nas transaes do ms, pelo critrio PEPS, foi, em R$, de (A) 24.760,00. (B) 24.800,00. (C) 25.160,00. (D) 26.800,00. (E) 27.100,00. ENUNCIADO PARA AS QUESTES DE N. 12 a 14. Uma companhia comercial adquiriu um lote de mercadorias, o qual foi revendido integralmente alguns dias depois. Na operao, a sociedade auferiu um lucro bruto de R$ 120.000,00, que correspondeu a 20% da receita bruta de vendas. A companhia no contribuinte do IPI, contribuinte do PIS e da COFINS no regime no cumulativo (alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente) e o ICMS incidiu alquota de 18% sobre as operaes de compra e venda. Nas operaes, no houve devoluo de compras e de vendas, tampouco qualquer tipo de abatimento ou desconto. 12. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) A receita lquida de vendas dessa operao equivaleu, em R$, a (A) 600.000,00. (B) 544.500,00. (C) 540.000,00. (D) 492.000,00. (E) 436.500,00. 13. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) mercadorias vendidas na operao correspondeu, em R$, a (A) 300.000,00. (B) 316.500,00. (C) 372.000,00. (D) 424.500,00. (E) 480.000,00. O custo das
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 14. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) O valor do ICMS incidente sobre vendas em decorrncia dessa operao corresponde, em R$, a (A) 144.000,00. (B) 116.000,00. (C) 108.000,00. (D) 76.000,00. (E) 54.000,00. 15. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) Sobre os fatos contbeis que modificam o valor das compras e das vendas, correto afirmar: (A) O frete sobre compras, quando o nus de seu pagamento cabe empresa compradora, deve ser sempre includo no custo do estoque das mercadorias adquiridas. (B) Descontos incondicionais concedidos so aqueles concedidos pela empresa vendedora numa alienao a prazo, quando a empresa compradora quita sua duplicata antes da data do vencimento. (C) Na escriturao comercial regular, a conta Devoluo de Vendas tem sempre saldo credor. (D) Os impostos incidentes sobre as compras, quando recuperveis, devem compor o valor do estoque das mercadorias adquiridas. (E) Os impostos incidentes sobre vendas, quando no-cumulativos, devem ser escriturados como despesa pelo seu valor lquido, ou seja, o total de dbitos menos o total de crditos. 16. Uma companhia aplicou R$ 100.000,00 de suas disponibilidades na aquisio de um CDB (Certificado de Depsito Bancrio) prefixado junto a uma instituio financeira, com resgate no prazo de 180 dias pelo valor de R$ 120.000,00. A alquota do imposto de renda a ser retido pela instituio financeira sobre o rendimento obtido na operao de 22,5%. Esse imposto uma antecipao do imposto devido sobre a base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica. Na data do vencimento do ttulo, que ocorreu no mesmo exerccio da data de aplicao, o crdito efetuado pela instituio financeira na conta corrente bancria da sociedade poder registrado, em sua contabilidade, por meio do nico lanamento: a) D Investimentos Temporrios C Bancos 100.000,00 C Receitas Financeiras 15.500,00 C IR Fonte a Recolher 4.500,00 120.000,00 b) D Bancos C Investimentos Temporrios 100.000,00 C Receitas Financeiras 15.500,00
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 C IR Fonte a Recolher 4.500,00 120.000,00 c) D Investimentos Temporrios C Bancos 100.000,00 C Receitas Financeiras 15.500,00 C IR Fonte a Recuperar 4.500,00 120.000,00 d) D Bancos C Investimentos Temporrios 100.000,00 C IR Fonte a Recolher 15.500,00 C Receitas Financeiras 4.500,00 120.000,00 e) D Bancos 115.500,00 D IR Fonte a Recuperar 4.500,00 C Investimentos Temporrios 100.000,00 C Receitas Financeiras 20.000,00 17. Sobre reservas contbeis, correto afirmar: (A) Significam o mesmo que provises, pois ambas reduzem o valor dos lucros da entidade. (B) Todas representam destinao de lucros retidos, ou seja, aquela parcela do lucro lquido do exerccio que no foi distribuda aos scios ou aos acionistas. (C) As reservas de capital no podem ser utilizadas para absorver prejuzos contbeis, somente para aumentar o valor do capital. (D) A constituio de reservas de reavaliao foi proibida para as sociedades por aes a partir de 1o de janeiro de 2008. (E) A reserva legal no pode exceder 15% do capital social da entidade. 18. Considere as informaes abaixo, extradas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exerccio findo em 31/12/2007. Lucro lquido do exerccio...................................... 520.000,00 Resultado positivo na equivalncia patrimonial ...... 270.000,00 Acrscimo reserva legal ...................................... 26.000,00 Reverso de reservas para contingncias.............. 14.000,00 Lucro com realizao financeira a ocorrer em 2009 20.000,00 O estatuto da companhia omisso com relao ao pagamento de dividendos. De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Aes, ela poder constituir, nesse exerccio, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de (A) 40.000,00. (B) 36.000,00. (C) 30.000,00. (D) 24.000,00.
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(E) 18.000,00.
19. No Balano Patrimonial da Cia. Esperana, relativo ao ano-calendrio encerrado em 31/12/2007, o valor do Ativo Circulante foi exatamente igual ao do Passivo Circulante e o valor do Ativo No-Circulante, exceto o realizvel a longo prazo, foi exatamente o dobro do Patrimnio Lquido. O valor do Ativo No-Circulante - Realizvel a Longo Prazo correspondeu a R$ 100.000,00; o do Passivo No-Circulante - Exigvel a Longo Prazo, a R$ 250.000,00 e o grupo Passivo No-Circulante Receitas Diferidas, a R$ 250.000,00. Com esses dados, correto concluir que o total do Ativo No-Circulante, exceto o realizvel a longo prazo da entidade em 31/12/2007 era, em R$, de (A) 1.100.000,00. (B) 1.000.000,00. (C) 800.000,00. (D) 600.000,00. (E) 400.000,00. 20. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008/Adaptada) A Cia.
Comercial Itapicuru elaborou a Demonstrao do Fluxo de Caixa para o exerccio encerrado em 31/12/2007, da qual foram extradas as informaes abaixo (em R$). Lucro lquido do exerccio ....................................... 280.000,00 Emprstimo bancrio obtido no exerccio de 2007.. 320.000,00 Valor total de aquisio de imvel com entrada de 20% 450.000,00 Dividendos distribudos ........................................... 140.000,00 Despesas de depreciao....................................... 100.000,00 Ganho na alienao de bem do ativo imobilizado ... 150.000,00 Aumento de capital em numerrio........................... 180.000,00 Aquisio de participao societria vista ............ 200.000,00 Aumento em Duplicatas a Receber......................... 90.000,00 Diminuio em Estoques ........................................ 20.000,00 Aumento em Fornecedores..................................... 50.000,00 Diminuio em Tributos a Recolher ........................ 30.000,00 Utilizando apenas essas informaes, correto concluir que o fluxo de caixa operacional da sociedade acarretou um aumento do Disponvel, em R$, de
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(A) 150.000,00. (B) 170.000,00. (C) 180.000,00. (D) 220.000,00. (E) 230.000,00.
21. A Lei no 11.638/2007, ao modificar a redao de alguns artigos da Lei no 6.404/1976, introduziu a obrigatoriedade da elaborao de duas demonstraes contbeis adicionais para as sociedades por aes. So elas: (A) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e Demonstrao do Valor Adicionado. (B) Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. (C) Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. (D) Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao dos Fluxos de Caixa. (E) Demonstrao do Dividendo Obrigatrio e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. 22. Em conformidade com a ICPC-08, os dividendos (A) declarados, aps o perodo contbil e antes da aprovao pela assemblia dessas demonstraes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar. (B) que forem declarados pela assemblia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao. (C) mnimos obrigatrios devem ser registrados como uma obrigao, na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. (D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo. (E) decorrentes de distribuio de resultado, aps a data do balano e antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes, no gerar registro no passivo da entidade na data do balano. 23. No processo de implementao inicial das novas normas contbeis no ativo imobilizado, deve a empresa (A) atribuir valor justo para o mesmo ativo, sempre que ele estiver a custo zero.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (B) contabilizar, na atribuio de custos aos ativos (deemed cost), como contrapartida uma conta de resultado, para compensar os ajustes decorrentes da nova depreciao. (C) estabelecer novas taxas de depreciao, em conformidade com a vida til e os benefcios econmicos e fiscais que se espera que o bem gere e mant-los por perodo mnimo de 5 anos. (D) evidenciar, em nota explicativa, qual ser a poltica de dividendos a ser adotada, no perodo em que os resultados forem afetados pelas diferenas geradas pela depreciao do novo custo atribudo. (E) fazer as avaliaes para atribuio do custo inicial, obrigatoriamente por avaliadores especialistas externos empresa, para manter a transparncia e a credibilidade do valor a ser utilizado. 24. Em relao ao ajuste a valor presente, correto afirmar: (A) As reverses dos ajustes a valor presente decorrentes de financiamentos feitos a clientes que a empresa entende que faz parte de suas atividades operacionais devem ser apropriadas como receita operacional. (B) As contas de ativos e passivos circulantes, sempre que indexadas, devem ser trazidas a valor presente e ajustadas contra a conta que originou o lanamento inicial. (C) Os impostos diferidos, ativos e passivos, devem ser trazidos a valor presente pela taxa selic, independentemente de serem a curto ou longo prazo. (D) Os passivos contratuais e no contratuais devem sempre ser trazidos a valor presente, desde que a taxa de desconto no considere o risco de crdito, mas sim a taxa embutida no papel. (E) A taxa a ser utilizada para trazer os montantes a valor presente deve sempre ser lquida dos efeitos fiscais, para no atribuir valor superior ao realizvel efetivamente. 25. A distribuio do lucro lquido do perodo evidenciada na Demonstrao: (A) do Resultado Abrangente. (B) de Lucros/Prejuzos Acumulados. (C) do Resultado do Exerccio. (D) do Valor Adicionado. (E) do Fluxo de Caixa. 26. Os cheques emitidos, registrados contabilmente e entregues pela empresa para quitao de obrigaes, mas ainda no apresentados ao banco pelo portador, devem ter o seu valor: (A) estornado da conta de Disponibilidade da empresa.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (B) creditado na conta Banco Conta Movimento. (C) Registrado no grupo de Compensao do Ativo. (D) identificado e conciliado de forma extracontbil. (E) registrado em conta do ativo como Cheques a Receber. 27. De conformidade com as Normas Internacionais de Contabilidade, so grupos do Balano Patrimonial: (A) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Ativo Diferido, Ativo Imobilizado e Exigvel a Longo Prazo. (B) Ativo Imobilizado, Ativo Intangvel, Ativo Diferido e o Patrimnio Lquido. (C) Realizvel de Longo Prazo, Diferido, Investimentos, Passivo Circulante e Passivo No Circulante. (D) Ativo Circulante, Ativo Permanente, Passivo Circulante e Passivo No Circulante. (E) Passivo No Circulante, Passivo Circulante, Patrimnio Lquido, Ativo Circulante, Imobilizado, Intangvel e Investimentos. 28. De acordo com as normas internacionais, os intangveis esto sujeitos a ajustes (A) decorrentes somente do clculo da amortizao. (B) de amortizaes e do registro de imparidade, quando for o caso. (C) de amortizaes, depreciao e ajustes a valor presente, quando for o caso. (D) somente da correo do ajuste a valor presente. (E) conseqentes do valor justo e do clculo do valor presente do fluxo de caixa. 29. Em uma economia de preos decrescentes, a avaliao de estoques pelo critrio ltimo que Entra o Primeiro que Sai (UEPS), em relao a outros critrios de atribuio de preos aos estoques, tende a gerar valores de (A) custo de mercadorias vendidas maiores. (B) estoque final menores. (C) sadas maiores. (D) estoques finais maiores. (E) custo de compras maiores.
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
Questo Gabarito Questo Gabarito 1 D 16 E 2 C 17 D 3 A 18 D 4 C 19 C 5 A 20 C 6 E 21 D 7 D 22 C 8 B 23 D 9 A 24 A 10 A 25 B 11 B 26 D 12 E 27 E 13 B 28 B 14 C 29 D 15 A
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Contabilidade Geral e Avanada para o ISS SP Curso de provas comentadas Prof.

Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00

AULA 00: APRESENTAO/PROVAS COMENTADAS DE CONTABILIDADE FCC PARA O ISS/SP

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Aula 5 07/12/2011 Aula 6 15/12/2011

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Este foi o gabarito da questo. d) Entidade

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A letra d est incorreta.

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Posio patrimonial e financeira

Informaes sobre desempenho

Informaes sobre mutaes financeiras

DFC, DOAR, etc.

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Nosso gabarito, portanto, a letra D. Sobre as outras demonstraes... BALANO PATRIMONIAL

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O estoque final , portanto, R$ 9.800 (Gabarito: Letra A). 10. Gabarito A.

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R$ 600.000,00 (R$ 108.000,00) (R$ 9.900,00) (R$ 45.600,00) R$ 436.500,00 X R$ 120.000,00

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(D) 600.000,00. (E) 400.000,00. Comentrios

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(D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo.

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Vamos analisar as alternativas:

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(D) a partir do exerccio findo de 2012.

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