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Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des

Entreprises
Apprciation du contrle
interne
Cycle Achats/ Fournisseurs
labor par :
Mlle. ALAOUI Ilham
Professeur encadrant
M. MOUNTASSIR
Mmoire de fin dtudes
En option finance
Sous le thme :
Tutrice de stage:
Mme. SLAOUI Afafe
Anne universitaire: 2004- 2005
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

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1

Tout dabord, je tiens ddier ce mmoire ma mre


pour lui exprimer mon amour sincre et ma profonde
gratitude pour lducation et linstruction quelle ma
donne,sondvouementetsonsoutienprcieux.

Ce mmoire est ddi galement M.Abdelmajid


BOUHID qui sans sa prsence et son sacrifice je naurais
pulemenertermedelamanirequift.

Ma reconnaissance va galement mon encadrant


M.Mountassir dont la comptence et la patience mont
inculqulapassiondutravail.




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Mes remerciementstouteslespersonnesayantcontribude
prsoudeloinaubondroulementetlarussitedecemmoire.

JadresseunremerciementparticulierMonsieurMountassir
,monencadrantdestagelISCAEquiaorientmestravauxversla
bonnevoie,MadameSlaouiAfafe,monencadranteMARJANE
Holding qui ma t dune grande aide tout au long des deux mois
de stage, ainsi qu lensemble de lquipe audit interne qui ma
accueillie en son sein et tout particulirementMonsieur Rouissi
Zakaria, Directeur dAudit interne et Mlle Loulidi Mounia,
Auditeurinterne.

Je tiens aussi remercier tout le personnel de lentrept de


khyayta,ainsiquelepersonneldumagasinMARJANEBouregreg.

Enfin, je ne pourrai clore cette liste sans remercier le corps


enseignantdelISCAEpourlaqualitdesonenseignement.


MERCI.

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Ddicaces..1

Remerciements....2

Introduction.6

Partiethorique:.....9

Chapitre1:Lauditinterne.10

Section1:Rledelauditinterne

A. Ncessitdunepolitiquedaudit.10
B. Normesgnralesetspcifiquespourlapratique.11

Section2:Lesdiffrentstypesdelauditinterne

A. Auditsdergularit,deconformitetdefficacit..12
B. Auditfinancier,oprationneletstratgique.13

Chapitre2:LecontrleInterne..14

Section1:DfinitionsetPrincipes

A. Dfinitions.14
B. Lesobjectifsducontrleinterne.....17
C. LesPrincipesduContrleInterne..19
D. Laspcificitducontrleinternedanslagrande
Distribution20

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Section2:LaDmarchesuiviepourlvaluationduContrle
Interne...24

Partiepratique:LvaluationduContrleInterne.25

Chapitre1:PrisedeconnaissancegnraledeMARJANE
HOLDING..25

Section1:LesecteurdelagrandedistributionauMAROC.25

Section2:PrsentationdeMARJANEHOLDING.29

Chapitre2:EvaluationduContrleInterneauseinducycle
AchatsFournisseurs...38

IntrtducircuitAchatsFournisseurs.38
PrsentationdudpartementAchatsauseindeMARJANE
HOLDING.39

Section1:LesAchatsLocaux..41

ARecueildelexistant:saisiedelaprocdure.41

BTestsdeconformit...51

CEvalutationprliminaireduCIauseinducycle.53

DTestsdepermanence74

EEvaluationdfinitiveduContrleInterne94

Section2:LesAchatslimport98

ARecueildelexistant:saisiedelaprocdure..99
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BTestsdeconformit.109

CEvalutationprliminaireduCIauseinducycle...109

DTestsdepermanence......119

EEvaluationdfinitiveduContrleInterne.....123

Conclusion:.125

+ EvaluationFinaleducycleAchatsFournisseurs.

Bibliographie126

Annexes127
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.







Laudit interne est une fonction en pleine volution, centre sur les enjeux
majeursdelentreprise:lamatrisedesrisques,ledveloppementdedispositifset
duneculturedecontrle,etlarecherchedefficacitetdeperformance.

Cest galement une fonction indpendante et impartiale lintrieur de


lorganisation, gnralement rattache la direction gnrale et au service de
lensembledesmembresdelorganisation.

Enfin,cestuneactivitdontlafinalitestdaiderlorganisationatteindreses
objectifs.

Elle se caractrise par la mise en uvre dune approche mthodique qui


dbouche sur une prise de position quant la situation constate, et des conseils
pouramliorerlefonctionnementetlaperformancedelorganisation.

Laudit interne est un acteur majeur du dispositif de matrise des risques, du


contrle interne et du gouvernement dentreprise. En ce qui concerne la matrise
des risques, il a pour vocation de contribuer lidentification et lvaluation des
risques auxquels lentreprise est expose, accompagner la mise en place dun
dispositifglobaldegestiondesrisques,etvaluerlefficacitetlapertinencedece
dispositif,notammentducontrleinterne.

Le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil


dadministration,lesdirigeantsetlepersonnelduneorganisation,destinfournir
uneassuranceraisonnablequantlaralisationdesobjectifssuivants:

ralisationetoptimisationdesoprations;
fiabilitdesinformationsfinancires;
conformitauxloisetauxrglementationsenvigueur.

Do la ncessit de lapprciation du systme de contrle interne en vue
didentifier, dans les zones risques, les contrles internes sur lesquels lauditeur
souhaitesappuyerafindallgersesproprescontrles;

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Les contrles internes sur lesquels lauditeur dcide de ne pas sappuyer et


qui donneront lieu des contrles tendus correspondent aux points faibles du
systme mais galement ceux des points forts qui, bien que prvus, ne
fonctionnentpas.

Ayant fait un tri entre les contrles internes sur lesquels sappuyer et ceux
sur lesquels ne pas sappuyer, dans les zones risques parfaitement dlimites, il
importe maintenant dlaborer un programme de travail en vue de rechercher les
lmentsprobants.

Dans cette phase, lapprciation du contrle interne se fait en rpartissant


lentrepriseencircuitsquireprennentlesdiffrentsprocessusdelentreprisedont,
lasectionventeclients,trsorerie,achatfournisseurs

Ltape qui suit et celle de lobtention des lments probants suffisants et
approprispourfonderlassuranceraisonnablepermettantlauditeurdeformuler
sonopinion.

Deux types dobjectifs peuvent tre poursuivis lors de la mise en uvre de


cettephase:

1/ Si le risque est survenu, lobjectif sera de mesurer lincidence significative


(ounon)surlescomptesannuelsdesconsquencesapparentesdurisquesurvenu.

2/ Si, apparemment, aucun risque nest survenu, lobjectif sera daffirmer,


avec plus ou moins dassurance, ventuellement en fixant a priori le risque de se
tromper,quelescomptesconcernssontrguliersetsincres.

Cest au niveau de lapprciation du contrle interne de la section achats


fournisseursquemontravailtrouvesoncontexte.

Cechoixsejustifiepourdeuxraisonsbienvalables:

Dabordparcequelafonctionachatsestunefonctioncldanslesentreprises
de la grande distribution .En effet, cette fonction a pris son essor dans nos
entreprises , il ya une quinzaine dannes. Depuis les annes 90, la monte en
puissance de la fonction achats sest acclre et ceci dans tous les secteurs
conomiques. Dune fonction oprationnelle axe principalement sur les
approvisionnements ,elle est devenue une fonction stratgique dont la matrise
conditionne les enjeux majeurs de lentreprise savoir, sa prennit, sa
comptitivitetsondveloppement.

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Lepoidsdesachatsreprsente4070%duchiffredaffairesselonlesecteur
dactivit do la ncessit absolue de matriser cette fonction .En effet, nombreux
risquessontassociscettefonctiondontlerisquedefraudenestpaslemoindre
,il est donc impratif que cette fonction dispose dun systme de contrle interne
particulirement efficace et il appartient laudit interne de sen assurer
rgulirement.

Je ne prtends pas que la section achats fournisseurs sur laquelle portera


mon mmoire a plus de poids que les autres sections car chaque circuit est un
maillonindispensablelachane.

Cependant, dans le souci de prsenter un travail qui sapproche plus de la


ralitetquitraiteplusdelaspectpratiqueetayanteffectumonstageauprsdun
pionnier de la grande distribution alimentaire et non alimentaire savoir
MARJANE Holding , jai eu loccasion dassister des missions daudit de
plusieursdesesmagasins,danslesquellesjaipuvoirdeplusprlestapessuivies
danlapprciationducontrleinternedediffrentessectionsetplusfrquemment
la section achats fournisseurs , ce qui a entran une certaine matrise de cette
procdure,etcestdailleurspourcettedeuximeraisonquemonchoixsestport
surcettesectionpourenfairemonthmedemmoire.

Nanmoins, il serait judicieux de signaler que la dmarche adopte pour


lapprciationducontrleinternedelasectionachatsfournisseursnesloignepas
beaucoupdecelleappliquepourlerestedessections.

Effectivement, la mthodologie et les instruments retenus demeurent


inchangsmaisentenantcomptedesparticularitsdechaquesection.

Lemmoireseraprsentendeuxpartiesdontlapremireseraentirement
consacreuneprsentationthoriquedelauditinterneetducontrleinterne.

Dansladeuximepartiedecetravail,jemepencheraisurlaspectpratique
en mettant en avant les principaux instruments susceptibles de mener bien
lapprciationducontrleinternerelatiflasectionachatsfournisseurs.
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Chapitre1:Lauditinterne

Section1:Rledelauditinterne
Laudit interne na pas la responsabilit dassurer les quilibres mais
uniquementdevrifierquelesconditionspropreslesmaintenirsontrunies.
Ceci constitue une diffrence essentielle avec le contrle de gestion qui
surveillera en permanence le niveau des stocks, alors que lauditeur interne
vrifieraponctuellementquelorganisationestdenatureoptimiserceniveauet
fourniruneinformationfiableaucontrleurdegestion.
Dans le mme ordre dides, lauditeur interne na pas non plus pour mission
de restaurer les quilibres dont il a constat la rupture, car ceci relve de la
responsabilit de la hirarchie en charge du secteur en question qui dispose des
moyenshumainsetmatrielsncessaires,ousefforcedelesacqurir.
Plusieurs thoriciens de lentreprise affirment quil est prfrable de grer les
incertitudes et les dsordres plutt que daspirer tout organiser et rationaliser,
ainsilauditeurapourrledecontribuergrerledsordrecratifdanslamesure
o il vrifie la fiabilit de linformation sur laquelle le management appuie ses
dcisions,rassurecederniersurlaprotectiondupatrimoinedontilalagarde,etse
penchesurlefficacitdufonctionnementlentreprise.
Par ailleurs, on parle souvent de scurit et de risque, pour dire que laudit
interne est lennemi de laventure et du risque, quil a pour but de tout rguler et
normaliser.certes,lauditinternemetlaccentsurlancessitderduireIesrisques
apparents ou latents, mais cela doit sentendre dans une perspective dynamique:
laudit interne sattache ce que les risques identifiables soient correctement
couverts de manire concentrer les ressources sur le risques dentreprendre, qui
estlaraisondtredelentreprise.

Lauditinterneestlafonctionchargedvaluerleniveaudecontrle
interne de lorganisation, cest une fonction indpendante
dvaluationpriodiquedesoprationspourlecomptedesdirections
gnrales.
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Cela est dans la logique des choses puisque lquilibre est dautant mieux
assurquilpoursuitsamarcheenavant.
A. Ncessitdunepolitiquedaudit:
Ilestcertainquetouslesdirigeantsnesontpasconscientsdelancessitdune
politique daudit lintrieur de lentreprise, cest pourquoi lattente vis vis de
lauditinterneestvariable.
Aux yeux de certains, l audit interne aura plutt pour but de dtecter toute
malhonntet, fraude ou incomptence, alors que dautres en escompteront un
surplusdefficacitouderentabilitdesoprations.Cesdeuxattentespeuventtre
lerefletdunevisionlunepessimisteetlautreoptimistedelhommeetdumonde
alorsquellessontenfaitindissociables.
Lessentiel est alors de reconnatre que tout actif comme toute activit de 1
organisation est sujette risque et donc susceptible dtre audit. il serait donc
dommageabledelaisserhorsduchampsdelauditcertainesactivitssousprtexte
de sa fragilit ou sa spcificit par rapport lentreprise, la rserve des suprieurs
hirarchiques pourrait donner aux autres quil y a deux poids et deux mesures et
peut comporter des risques considrables dans la mesure o ces secteurs de
direction sont particulirement exposs et l audit pourrait justement y tre
apprciable.
Ainsi, certains refusent de concevoir lide que les dcisions stratgiques
puissenttreauditablesaummetitrequunegestiondeproductionouunetenue
decaisse,puisquelefaitquellesrelventdusommetdelahirarchieleurconfre
unesortedimmunitenraisondeleurcomplexit,queseulecettehirarchieesten
mesuredapprhender.Cetargumentnestnullementconcevableparlalogiquedu
contrleinterne,encoremoinssilonconsidrelesrisquesinhrentsauxdcisions
stratgiquespouvanttrelespluslourdsdeconsquences.
Finalement,lamiseenplacedunfullaudit,requiertquelesespritsysoient
prparsetlestechniquesmatrises,maislessentielestdeprendreconsciencedu
cheminquiresteparcourirpouryparvenir.Cestlobjetdunevritablepolitique
dedveloppementdelauditinterne.
B. Normes gnrales et spcifiques pour la pratique professionnelle
delauditinterne:
voirannexes

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Section2:lesdiffrentstypesdelauditinterne
A. Auditsdergularit,deconformitetdefficacit:
Audit de rgularit: il sagit de vrifier si les informations figurent sur les
documents de lentreprise en respect des principes lgaux et comptables et des
normes et rglementations labores par les organisations professionnelles
comptentes.
Audit de conformit: Le but de ce type d audit est de vrifier lexistence et le
respectdesprocduresetrglesdelentreprise.
Auditdefficacit:Danscecaslauditeursintresseparticulirementlapertinence
desprocduresmisesenplaceparlentrepriseenvuedenamliorerlefficacit.
Ilestnoterquecestroistypesdauditsontindissociablesdanslapratique.
En effet, il ne serait point. suffisant dapprendre que linformation est rgulire si
elle nest pas efficace. A contrario, on ne pourrait affirmer lefficacit dune
organisationsiellenestpasenconformitaveclesloisetlesrglesdemanagement
dans la mesure o cette efficacit serait sujette aux risques que comporte la non
observation de ces rgles. On conclue donc que laudit dune organisation ne peut
conclurequesilcomprendcesdiffrentesfacettesetquillesintgreloccasionde
chaquemission.
B. Auditfinancier,oprationneletstratgique:
Auditfinancieretcomptable:Selonunextraitdesnormesdervisioncomptablede
lordre des expertscomptables et des comptables agres en France (OECCA),
laudit comptable et financier est un examen auquel procde un professionnel
comptentetindpendantenvuedexprimeruneopinionmotivesurlargularit
etlasincritdubilanetdescomptesdersultatduneentreprise.
Cestgalementuncontrledelinformationfinanciremanantduneentit
juridique effectu en vue dexprimer une opinion sur cette information , [normes
delInternationalFederationofAccountants{IFAC)].
Audit oprationnel: Il sagit de contrler la bonne application des procdures de
gestion en vue de les amliorer, pour cela, Laudit oprationnel peut aller jusqu
exigerlamiseenuvredecontrlesspcifiquesvisantlefficacitdesoprations.
Audit stratgique: ce type daudit rsulte du fait de lexistence dune forte
corrlationentrelemodedemanagementdelentrepriseetletypedaudit.Eneffet,
une entreprise dont le management est trs centralisateur demanderait son
auditeur de vrifier en priorit la bonne implication des normes, faute de quoi il
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seraitamenmesurerlampleurdesdviations,dvaluerlesrisquesencouruset
formulerdesrecommandationsquiseraientleplussouventunsimplerappeldel
obligationderespecterlesrgles.Enrevanche,uneentreprisedcentralisepilote
selon des principes de dlgation de responsabilit, dans le cadre dune politique
claire pour tous donnant place la crativit et ladaptation sans imposer de
procdures ses collaborateurs, impliquerait que laudit interne d apprcier si les
mthodes utilises sont propres assurer la scurit et l efficacit dans le respect
despolitiquesdemanagement.

Endautrestermes,onpeutaffirmerquilpeutyavoirautantdauditsinternes
quedentreprises,maisuneseuledfinitionmontreenfaitleurcorrlationavecle
modle de gestion de lentreprise.
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Chapitre2:Lecontrleinterne

Section1:DfinitionetPrincipesdebaseduContrleInterne
ADfinitionsduContrleInterne:
Plusieurs dfinitions ont t donnes avant la rdaction de louvrage du
congrs 1977 de lordre Franais des experts comptables et comptables agrs
portantsurlecontrleinterne.Danstouteslesdfinitions,celuiciapparatcomme
tant un tat de fait existant dans lentreprise mais qui doit, par lintervention
humainedevenirdlibr,cestdireconstituerunsystme.
Louvragecitcidessusadonnladfinitionsuivante:

Lescommentairesdelanorme2102delaCNCC(franaise)lui
ontdonnladfinitionsuivante:

Le Contrle Interne est lensemble des scurits contribuant la


matrise de lentreprise. Il a pour but dassurer la protection, la
sauvegardedupatrimoineetlaqualitdelinformation,dunepartetde
lautre, lapplication des instructions de la direction et de favoriser
lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les
mthodes et procdures de chacune des activits de lentreprise pour
maintenirlaprennitdecelleci.
Le Contrle Interne est constitu par lensemble des mesures de
contrle, comptable ou autre, que la direction dfinit, applique et
surveille, sous sa responsabilit, afin dassurer la protection du
patrimoine et la fiabilit des enregistrements comptables et des
comptesannuelsquiendcoulent.
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DfinitionduC.O.S.O.:committeeofsponsoringorganizationsof
thetreadwaycommission:

DfinitiondelaDirectiondelentrepreneurshipetdelagestion
dentreprisesauQubec:

DfinitiondeFranceRvision:(cabinetdauditfranais)

Le contrle interne est le processus mis en uvre par le conseil


dadministration,lesdirigeantsetlepersonnelduneorganisation,destin
fournirlassuranceraisonnablequantauxobjectifssuivants:

laralisationetloptimisationdesoprations
lafiabilitdesoprationsfinancires
laconformitauxloisetauxrglementationsenvigueur


Le systme de contrle interne est lensemble des lignes directrices,
mcanismes de contrle et structure administrative mis en place par la
direction,envuedassurerlaconduiteordonneetefficacedesaffairesde
lentreprise.

Le contrle interne consiste en lorganisation rationnelle de la


comptabilitetdesservicesadministratifsvisantprvenirleserreurs,
lesfraudesetlesdtournements.
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Dfinitiondelouvrage:lecommissaireauxcomptesdansles
socitsfranaises

Dfinitiondelouvragelecontrleinterne:

Dfinitiondelouvragecontrleinterneetvrification:

Lecontrleinternecomptablersulteduchoixetdelamiseenuvrede
mthodes,demoyenshumainsetmatrielsadaptslentrepriseet
propresprvenir,outoutaumoinsrvler,sansretardleserreursetles
fraudes.
Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la
matrise de lentreprise. Il a pour but dun ct dassurer la
protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
linformation,delautre,lapplicationdesinstructionsdeladirection
et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par
lorganisation des mthodes et procdures de chacune des activits
delentreprisepourmaintenirlaprennitdecelleci.
Cest lensemble des lignes directrices et mcanismes tablis et
maintenus par la direction en vue de faciliter la ralisation de son
objectif et dassurer, dans le mesure du possible, la conduite
ordonneetefficacedesaffairesdelentit.
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BLesObjectifsduContrleInterne:
Les quelques dfinitions cites cidessus ne sont pas les seules; il y en a
dautresbiensur,maistoutesinsistentsur:

Larecherchedelaprotectiondupatrimoine.

Larecherchedelafiabilitdelinformationcomptable.

LeContrleInterneviseainsiassurerlafiabilitdesenregistrementsetdes
comptes annuels qui en dcoulent. Ces enregistrements sont effectus lintrieur
descycles:

AchatsFournisseurs.
VentesClients.
Stocks.
PaiePersonnel.
Immobilisations.
Trsorerie.

Pour une scurit du fonctionnement des systmes, il est souhaitable quun


certaine nombre de conditions soient respectes pour chacun de ces cycles , ces
conditionssontprsentesdansletableauquisuit:

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Cycles MissiondusystmedeContrleInterne
AchatsFournisseurs.
LeCIdoitpermettredassurerque:
+ Touslesachatsdelentreprisesontcorrectementautoriss
etcomptabiliss.
+ Lesachatscomptabilisscorrespondentdesdpenses
rellesdelentreprise.
+ Cesdpensessontfaitesdanslintrtdelentrepriseet
conformmentsonobjet.
+ Touslesavoirsobtenirsontenregistrs.
+ Touteslesdettesconcernantlesmarchandisesetservices
reussontenregistrsdanslabonnepriode.
+ Lesengagementsprisparlentrepriseetdevantfigurerdans
lesETICssontcorrectementrepris.
VentesClients.
LeCIdoitpermettredassurerque:
+ Touslesproduitsexpdisetservicesrendussontfacturs
etenregistrssurlabonnepriode.
+ Lesprixpratiqus(bruts,remises)sontdment
autoriss.
+ Touslesrisquesdepertessurventesontprovisionns.

Stocks.
LeCIdoitpermettredassurerque:
+ Touslesstocksdelentreprisesontcomptabiliss.
+ Cesstockssontcorrectementvalus.
+ Cesstockssontcorrectementprotgs.
+ Lesengagementhorsbilanconcernantlesstockssont
correctementsaisis.
PaiePersonnel.
LeCIdoitpermettredassurerque:
+ Lespersonnesfigurantsurlelivredepaieontbiendroit
leurrmunration.
+ Lesrmunrationssontcorrectementcalcules.
+ Lepaiementdesrmunrationssefaitavecunescurit
suffisante.
+ Toutesleschargesrelativesaupersonnelsontcorrectement
comptabilises.
+ Lesdispositionslgalesenmatiredepersonnelsont
respectes.
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CLesPrincipesduContrleInterne:
Lecontrleinternereposesuruncertainnombrederglesdeconduiteoude
prceptesdontlerespectluiconfreraunequalitsatisfaisante:

O lorganisation:

Elledoittrepralable,adapteetadaptable,vrifiable,formaliseetdoit
comporterunesparationconvenabledesfonctions.

O lintgration:

Lesprocduresmisesenplacedoiventpermettrelefonctionnementdunsystme
dautocontrlemisenuvrepardesrecoupements,descontrlesrciproques.

O lapermanence:

lamiseenplacedelorganisationdelentrepriseetdesonsystmedergulation
(lecontrleinterne)supposeunecertaineprennitdesessystmes.

O luniversalit:

Ceprincipesignifiequelecontrleinterneconcernetouteslespersonnesdans
lentreprise,entouttempsetentoutlieu.Cestdirequilnedoitpasyavoirde
personnesexcluesducontrleparprivilge,nidedomainesrservsou
dtablissementsmisendehorsducontrleinterne.

Immobilisations.
LeCIdoitpermettredassurerque:
+ Touteslesimmobilisationssontcorrectementautoriseset
comptabilises.
+ Touteslesimmobilisationssontcorrectementvalues.
+ Laprotectiondesactifsestassure.
+ Lesengagementshorsbilansontcorrectementsaisis.
Trsorerie.
LeCIdoitpermettredassurerque:
+ Touteslesrecettessontintgralementetrapidement
remisesenbanque.
+ Leseffetssontcorrectementsuivis.
+ Touteslesrecettessontcomptabilises.
+ Touslesrglementsmisparlentreprisesontjustifis,
autoriss,transmisleurbnficiairesetcomptabiliss.
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O lindpendance:

Ceprincipeimpliquequelesobjectifsducontrleinternesontatteindre
indpendammentdesmthodes,procdsetmoyensdelentreprise.

O linformation:

Elledoitrpondrecertainscritrestelsquelapertinence,lutilit,lobjectivit,la
communicabilitetlavrifiabilit.

O lharmonie:

Ilsagitdeladquationducontrleinterneauxcaractristiquesdelentrepriseet
desonenvironnement.Lecontrleinternedoittrebienadaptaufonctionnement
delentreprise.

D.laspcificitducontrleinternedansladistribution
Avantdeparlerdelaspcificitducontrleinternedanslesentreprisesdela
grande distribution ,il serait judicieux de signaler les diffrents risques qui sont
liescetteactivitetquipeuventsersumerdansletableau+voirannexes

En effet, lorganisation de la fonction contrle interne dans la distribution repose
surunestructurepyramidale.
1
er
niveau:lesigesocial
Sontmissouscontrleausigesocial:

- Le respect de la rglementation concernant le contrle interne, matrialis par


lexistencedudossierpermanentthmatique.
- Lecontrledelorganisation.
- Lorganisation de la fonction contrle interne est spcifique selon le degr
dautonomie des units de ventes. Ainsi, trois types dorganisation peuvent
cohabiter:

Magasinsdpendantdelautoritdusigepourlesachatset
approvisionnements,pourlesprixdeventeappliqueretpourleshoraires
douverture;
Pointsdeventepartiellementautonomes,dontlagestiondoitsinscrire
lintrieurdebudgetsfixs;

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Pointsdeventetrslargeautonomiedegestiondontlesrsultatsnesont
saisisdanslescomptesdelentreprisequenfindexercice.
Onyrencontrelesspcificitssuivantes:
Unegrandediversitdesliensentrelentrepriseetlescentralesdachats
Plusieurs modes de calcul concernant la TV A. En effet, ladministration
tolre que lassiette soit constitue par les sorties dentrepts vers les
magasins,chiffresauxprixdeventeousurlesrecettesventilesenfonction
deseslivraisons.

Exemplesdoprationssuiviesparlinformatique:
Suividesmouvementsdemarchandisesenamontdesmagasins;
Facturation et livraison aux magasins avec la particularit de la pr
facturation;
Saisiedesencaisses;
Ventilation du chiffre daffaires au travers des achats et des livraisons, par
rayon,familledarticles,etc.
Rotationdesstocks;
Suividelamarge;
Analysedesfrais.
Lecontrledesimmobilisations:
Le nombre important de matriels ou dagencements de faible valeur
unitaire,parfoisrpartisendenombreuxpointsdeventegographiques
Lesprtsconsentisauxgrants;
Lenombreetlimportancedesloyersoudescrditsbails.
Le contrle des fournisseurs et notamment des achats lors de la rception et du
rglementdesfournisseurs.

Ondistinguecependantdiversmouvements:
Leslivraisonsdirectesparlesfournisseursauxpointsdeventeimposespar
lesige;
Lagestionautonomeetlexcutiondesoprationsenhypermarchs;
Les achats directs (principalement pour les denres prissables) par des
procdureslocales.
Lecontrledupersonnel.
Lecontrledesstocks.

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2
me
niveau:lentrept
Lecontrledelagestiondesstocks.
Le contrle des modes dencaissement particuliers selon la nature (bons de
rductions,bonscadeaux,timbresristournes...).
3
me
niveau:peuttresoit
lemagasinSuprette:

Larceptionmarchandise;
Lecontrledesfactures;
Lecontrledesrecettes;
Linventaire.

ceniveauetpourlesmagasinsdonnsengrance,lesprincipauxdocumentsde
contrleutilisssont:

Les comptes de grance o chaque criture est appuye dune pice


comptable (relev de livraison, changements de prix, retours demballage,
etc.);
Les feuilles de caisse, hebdomadaires, dcadaires, de quinzaines ou
mensuellesaccompagnesdepicesjustificativesdepaiement;
Les relevs dinventaire marchandises tablis soit systmatiquement
(inventaire de contrle), soit loccasion de cessions, cestdire de
changementdegrancepourarrterlasituationdugrantsortant.

Supermarchs

Le contrle marchandise: la rception des marchandises fait lobjet dun contrle


quantitatif et qualitatif dans certains cas. Compte tenu du volume, les bons de
livraisonsontremplacsparuncahierdesentres;
Lecontrledesfactures:lesfacturesarriventsouventavecquelquessemainesde
retard, cest pourquoi les bons de livraison et de transport sont classs.
Apparaissent donc des diffrences entre les quantits livres et les quantits
factures, et entre les prix annoncs et ceux figurant sur la facture (dues aux
ristournessurfacturesouauxristournesversespartrimestre)
Le contrle des recettes: les ventes donnent lieu des paiements comptant,
Espces, chques, bons de rduction, bons de collectivit (mairie, comit
dentreprise), etc. Linformatique permet donc de ventiler chacun des articles
enregistrs par rayon et par famille. La feuille de caisse indique par catgories de
valeur les espces reues ainsi que les montants des chques et autres modes de
paiement.Cesinformationssontconfirmesparunticketrcapitulatifditparles
caissesenregistreuses;
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I SCAE

23

Le contrle des stocks (inventaire): Les spcificits des inventaires dans ce type
demagasinssont:
o lenombreimportantderfrences(marchandises,etemballages)
o laparticipationdupersonnelauxoprationsdinventaire,
o lechiffragedelinventaire,quipeuttrefaitenpartieouentotalitau
prixdachat.
o Lesmoyensdecontrlesont:lescalendriersremisparlacentraleoules
fournisseurs pour faciliter le chiffrage de la valeur par lintermdiaire du prix
dachat, des documents prtablis portant la liste des produits inventorier, des
systmesdesaisiesdirectesinterprtsdistanceparunordinateurquiditeltat
desstocks;
Lecontrledesbudgets.

Hypermarchs

Achats / Fournisseurs: avec une grande autonomie, ces tablissements cumulent


desfonctionsdesigeetdemagasinsdevente;
Rceptionmarchandise:lesprocduressontsemblablescellesdesentrepts;
Contrledesfactures:lesprocduressontsemblablescellesdesentrepts.
Contrledesrecettes:lecontrledesrecettesseffectueselonlesmmesprincipes
quepourlessupermarchs;
Inventaire: le contrle des inventaires seffectue selon les mmes principes que
pourlessupermarchs

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24

Section2:LadmarchesuiviedanslapprciationduContrle
Interne:

La dmarche utilise par lauditeur dans son apprciation, ou valuation du


ContrleInternerelatifauxprincipauxcyclesdoprationsetlmentsdactifoude
passif qui en rsultent comporte deux tapes: lapprciation de lexistence du
ContrleInterneetlapprciationdelapermanenceduContrleInterne.
Cettedmarchepeuttrersumedansleschmaquisuit:

1Saisiedesprocdures.

2Testsdeconformit

3Evaluationprliminaire
duContrleInterne.


4Testsdepermanence.

5Evaluationdfinitivedusystme.

Utilisation des mmorandums, de diagrammes ou de


manuels de procdures.
Suivi de quelques transactions pour sassurer de la
comprhension et de la ralit du systme.
Points forts
Conceptuels.
Faiblesses de
conception.
Tests pour sassurer que
les points forts sont
appliqus.
Points forts
du systme.
Faiblesses
dapplication.
Faiblesses
du systme.
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25
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

26

Chapitre1:PrisedeconnaissancegnraledeMARJANE
HOLDING

Section1:LesecteurdelagrandedistributionauMAROC

La grande distribution reprsente moins de 10% du commerce de dtail au


Maroc,maissacroissanceestrapideetlacouverturedeszonesurbainessamplifie.

Etatdeslieux:

Lactivit commerciale reprsente 12,9% du PIB marocain. Tous commerces


confondus,lepayscompteplusde600000pointsdevente,dontlasuperficievarie
de quelques mtres plusieurs milliers de mtres carrs. Ce secteur compte1,2
milliondesalarisdont800000environenmilieuurbain.

Lmergencedelagrandedistributionestrcente.Lespremiershypermarchs
sonteneffetapparusen1991.Jusqulafindesannes1990,cestessentiellementla
distribution prdominance alimentaire qui sest dveloppe, encore que trs
lentement. Depuis 19992000, on assiste un rel dcollage de ce secteur et
lapparitiondenseignesdegrandedistributionspcialise.Nanmoins,lastructure
commerciale marocaine demeure encore largement traditionnelle puisque le pays
ne compte que 200 magasins dont la surface dpasse 300 m2 et 17 hypermarchs
(surfacesuprieure2500m2),dont6cash&carry.

A lorigine, les GMS se sont principalement concentres dans la zone


Casablanca Rabat (60% des units et 66% de la surface de vente en 2001) qui
bnficie dinfrastructures modernes et dun pouvoir dachat suprieur en
moyenne au reste du pays. Depuis 2003 cependant, les grandes surfaces se
dveloppent dsormais dans des villes considres comme secondaires(Knitra,
Khourigba)ouaupouvoirdachatpluslimit(Fs,Tanger).
Chiffresclsdusecteur:
Environnementconomique


Population :29,1Millionsdhabitants(dont16,3Murbains)
PIBcourant(2001) :350MilliardsdeDhs
CroissanceduPIB :+4%
Inflation :+2,1%
Tauxdechmageurbain:20,1%
Tauxdemotorisation :12%desmnages
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27
Radioscopiedesgrandessurfaces:

Rpartitionparville

ville Pointsdevente En%


CASABLANCA 27 33
RABAT 22 27
MARRAKECH 8 10
TANGER 5 6
OUARZAZATE 4 5
AGADIR 4 5
ELJADIDA 4 5
TETOUAN 2 3
FES 3 4
MEKNES 1 1
TOTAL 80 100

Lesrseauxdanslessocitsdedistribution

Nomdelasocit Enseigne
Nombredepoints
devente
Secteurdactivit
MarjaneHolding
s.a
Marjane 8
Alimentaireetnon
alimentaire
HoldingMakro
Morocco
Mtro 5
Alimentaireetnon
alimentaire
GroupeYnna AswakSalam 2
Alimentaireetnon
alimentaire
Hypers.a LabelVie 5
Aprdominance
alimentaire
Acimas.a Acima 6
Aprdominance
alimentaire
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28
Cramer Cramer 4 Electromnager
Comptoir
mtallurgique
marocain
Comptoirde
llectromnager
12 Electromnager
Batam Batam 5 Electromnager
CasaGalerie CasaGalerie 7 habillement
Kita Kita 12 Ameublement
Kaoba Kaoba 6 Ameublement
Mobilia Mobilia 11 Ameublement

Poidssurlemarchdeladistribution:

Intervenants Spcificits Effectif


Poidssurlemarch
deladistribution
Epiceriesduquartier
Surface<50m2
Commerce
indpendant
80000
Marchsurbains
Concentrations
commerciales
dominanteproduits
frais
3500
T
R
A
D
I
T
I
O
N
N
E
L

Lessouks
hebdomadaires
Couverturerurale 9000
93%
Petitmagasindelibre
service
Surfacecomprise
entre50et200m2
Commerce
indpendant
300
suprettes
Surfacecomprise
entre250et500m2
Commerce
indpendant
150
supermarchs
Surfacecomprise
entre500et2000m2
Commerceenrseau
20
M
O
D
E
R
N
E

hypermarchs
Surface>2000m2
Commerceenrseau
15
7%
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29
Section2:prsentationduholdingMARJANE

A. Contextedelentreprise:

MARJANE S.A Directoire et Conseil de Surveillance est la holding de


distributionMARJANEdugroupeONA,premiergroupeindustrieletfinancierdu
Maroc. La socit compte 149 personnes fin 2003 et prvoit 182 personnes fin
2004.

Aujourdhuilattedeneufhypermarchs(MarjaneRabatBouregreg,Marjane
Casa Californie, Marjane Marrakech Mnara, Marjane Ain Sebaa, Marjane Hay
Riad, Marjane Agadir Founty, Marjane Tanger Madina, Marjane Fs Agdal et
MarjaneMohammdia),MARJANErenforcesastratgiededveloppementparun
partenariatenjanvier2001avecAUCHAN,deuximegroupefranaisdelagrande
distribution qui exploite plus de 300 hypermarchs et 600 supermarchs. Cette
alliance vise, entre autre, poursuivre le dveloppement des hypermarchs
Marjanesurleterritoiremarocainetlacrationdunechanedesupermarchs.

Larussitedecesmagasinsestlieessentiellementaudiscountetaucaractre
innovant du concept au Maroc, et du fait quil rponde un fort besoin daccs
desproduitsetdesmarquesdiversifies,pourunepopulationattireparlesmodes
deconsommationmodernesetdesprixattractifs.

Les performances des magasins sont lies dune part un contexte gnral du
marchmarocain(peuporteuraujourdhuidansledomainedelaconsommation),
etdautrepartunmanagementplusoumoinsefficacesurleterrain.

Les objectifs de lentreprise sont bien entendu axs sur le prix, la dynamique
commerciale, mais galement laccessibilit aux produits dimportation, et
lensemble des marques marocaines, la qualit (respect des normes dhygine,
packaging)etleservice(informationclaire,accueil,garantie).

La concurrence nest pas encore dveloppe au Maroc, mais risque de le


devenirdanslesannesvenir.

Le sige de MARJANE S.A. est situ CASABLANCA sur le site du magasin


MARJANECALIFORNIE.

La Prsidence du Directoire est assure par Monsieur Tajeddine


GUENNOUNI.

LaDirectiondelaFormationestassureparMonsieurRomainDEMAEGDT.

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30

B. lesactionnaires:

LesactionnairesdeMARJANEsont:

1GroupeONA:

Fonden1919,ONAestlepremierGroupeindustrieletfinancierprivauMaroc.

Sa politique de dveloppement lui a permis de se positionner en acteur majeur


dans plusieurs secteurs dactivits cls du pays, ainsi quen partenaire privilgi
desplusgrandsoprateursinternationaux:

Premirecapitalisationboursiredupays,ilaralisen2002,unchiffredaffaires
de 25 911 millions de dirhams et un rsultat net consolid part du Groupe de 58
millions de dirhams. Avec plus de 30 000 collaborateurs, il opre au Maroc et
linternational dans quatre mtiers stratgiques : Mines et Matriaux de
construction,Agroalimentaireetboissons,Distribution,ActivitsFinancires

1GroupeAUCHAN:

En1961GrardMulliezaouvertsonpremiermagasinRoubaix(Nord),dansle
quartierdesHautsChamps.

La stratgie de croissance Auchan repose sur une implantation valeur ajoute


pour ses clients, en France travers la cration de centres commerciaux et
linternationaltraverslesrachatsetpartenariats.

17me groupe de distribution dans le Monde, il a ralis en 2002, un chiffre


daffairesde27,6Milliardsdeuros,unrsultatnetconsolidpartduGroupede292
millionsdeurosavec895millionsdeclients.

Avec plus de 160 000 collaborateurs, il opre en France et linternational dans


principauxmtiers:Hypermarchsetsupermarchs.

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31

C. ActivitsdeMARJANEHOLDING:

Cre en 1990, MARJANE est lenseigne pionnire de la grande distribution au


Maroc.Sonconceptdhypermarchestloriginedesvolutionssuivantes:

- largediffusionduprincipedulibreservice,
- baissedesprixpropossauxconsommateurs,
- accessibilitdelargesgammesdeproduits,
- Conceptdetoutsouslemmetoitpaiementunique.

Marjane a par ailleurs dvelopp un concept global de centre commercial


intgrant,auxctsdelespacehypermarch,unegaleriedeboutiquesvariesainsi
quune batterie de services sur les parkings, tels que les stations dessence ou les
expositions automobiles. Lensemble constituant de vritables ples de vie et de
commercelapriphriedesvilles.

Aujourdhui Marjane est un moteur de dynamisation et dinnovation dans


son secteur et accompagne lmergence de nouveaux modes de vie et de
consommation. Par ailleurs, Marjane contribue lvolution des modes de
distribution en dveloppant une Direction Approvisionnement et Logistique et
accompagnelvolutiondesesfournisseurslocaux.

Dansunsoucidoptimisationfiscale,Marjaneaopten2002pourunestratgie
dintgration des nouveaux sites dans Marjane holding et a procd partir de
janvier2004unereconfigurationenlocationgrancedesanciensmagasinsentit
indpendante.
D. Indicateurssocioconomiquesdelentreprise:

Donnesadministratives:

Raisonsociale COFARMA.S.A.
SAaucapitalde 371500000Dh
Registredecommerce 63513
Patente 35502622
Identificationfiscale 01085086
NdaffiliationlaCNSS 2109892

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Examendeleffectif

- Evolutiondeleffectifdepuislesquatrederniresannes:

Anne Effectif
2000
2001
2002
2003
2004(Prvisions)
50
60
130
149
182

- Mobilitinterne:
Le Groupe propose des perspectives intressantes de carrire par promotion
interne, particulirement en raison des ouvertures de magasins (62promotions sur
Fset61mutationssurMohammdia).

- Encadrement:
Le Taux dencadrement est trs important. Il y a 62 cadres par rapport leffectif
globalsoituntauxdencadrementde41.6%.

- Avantagessociauxetfinanciers:
ToutlepersonnelestdclarlaCNSSetbnficiedetouslesavantageslgauxet
sociaux (Mutuelle et CIMR). Il existe peu de personnel occasionnel ou temporaire
2% en moyenne sauf sur la priode de congs annuels. Tout le personnel a un
salaireauSMIGetbnficiedeprimesannuelles.

leschiffresclsdelentreprise:

Chiffredaffairesttc:2919MDH

Rsultatdexploitation:19.8MDH

Nombredeclients:11206326

CaddieMoyen:238DH

E. Structureetorganigramme:

ORGANIGRAMMEHOLDING:+voirannexes

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33
ORGANNIGRAMMEDUMAGASIN

Descriptifdelorganisationdumagasin:

Lorganisation du magasin comprend deux quipes places sous le contrle de la


directionmagasin,etquisont:

Lesfonctionnels
Lesoprationnels

O Lesorganesfonctionnels:

Dpartement ressources humaines: Vu limportance du facteur humain dans


llaborationdesrsultatsdelentreprise,ilestfondamental,voirvitaldemotiver
sonpersonneletlegrerconvenablementafindatteindrelesobjectifsfixs.
Ledirecteurdesressourceshumainesestconsidrcommelagentexcutifdela
stratgiedelasocit,ilsoccupeprincipalementde:

Direction Magasin
Les fonctionnels
Contrle de
gestion
Scurit
Ressources
humaines
Technique
Dcoration
Caisses
Station I nformatique
Les oprationnels

Produits frais
Produits grande
consommation

Bazar

Textile
quipements
de la maison
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34
- lamotivationetlanimationdelquipe
- Lagestiondesconflitsinternes
- Lapplicationdurglementinterne
- Larpartitiondescongs
- Lvaluationdupersonnel
- Lerecrutementetlelicenciement
- Ladistributiondessalaires

Dpartement rception marchandise: La rception des marchandises seffectue


quotidiennement de 7h du matin 16h .ce dpartement a pour mission les tches
suivantes:
- Larceptiondetouteslesentresdemarchandisesdestinesaumagasin.
- Lepointdecontrledesmarchandisesenqualitetquantit.
- Lemarquagedesproduitsnecomportantpasdegencode.

Dpartementcaisse:Commetoutautredpartement,cedernierestgrparunchef
de dpartement assist des superviseurs et les caissires, il se compose de quatre
services:

Lacaissecentrale:cettecaissesecharge:

Duplanningdesaffectationsdescassiers,
Delagestiondespauses
Delaprparationdesfonds(variantentre200et2000DHS),
Desprlvementsdecaisse
Delasupervisiondescaisses
Delannulationdeslignesencasderreurdecassiers
Delinterventionlorsdunproblmelacaisse,
DuremplissagedutableauduCAparheure
Etducontrledufondducoffre

La caisse dconsigne: elle est considre comme une caisse ngative, la caissire
rcupre les produits dj facturs pralablement et rembourse le client. La
caissire termine sa journe en remplissant le relev journalier de la caisse
individuelleoutoutelaventilationespceestmarque,ainsiquelesprlvements
de la journe les montants des carres et chques (les chques sur et hors place
dpassant les 2500 doivent etre autoriss par le chef de dpartement en
permanence.

Lacaissecoffre:elleestassurepardessuperviseursleurstachesconsistent:
Raliserletraitementdelarecette
La dsignation des carts en vrifiant le montant espce des caisses et le
montantdesespcessurlesfeuillesdejourne
Verserlesfondslabanque
Traiterleschquessurethorsplace
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Contrlerlesjournauxdescaissiresencasdcartimportant
Remplirlesfeuillesrcapitulatives
Contrlerlesfondsenfindejourne
Enregistrer les feuilles de suivi des caisses qui connaissent des carts .ces
cartsseronttraitsselonleurimportance.

Lacaissengative:elleestspcialementcrepourleremboursementdesclients
encasde:

Nonsatisfaction
Derreursdeprix
Derreursdhtesse
Crationdavoirquidoiventdpasserles500Dhoufairepartiedumatriel
lectromnageravecunvaliditmaximumdunmois.

Dpartement daccueil: la scurit: Ce dpartement joue un rle trs important


dans le maintien dun bon droulement dactivit au sein du magasin ,il a en
charge:

Le maintien de lordre interne de lentreprise ,de la discipline et de


lassiduit
Lecontrledelarceptionmarchandises
Lasurveillancedespassageslacaisse
Lintervention en cas de problmes et la rsolution des conflits qui veulent
perturberlimagedelenseigne.
Lecontrleetlinspectiondetouteslescaissires

Dpartement informatique: Pour ce dpartement ,il est la partie motrice du


magasin ,utile, ncessaire, cest un dpartement qui est riche par ses moyens
techniquesethumains.ilestdirigpardeuxpersonnesdontlerleest:
Limpression de ltat journalier du magasin et le contrle de tous les moyens
informatiquesencasdepanne.

Dpartement comptabilit: Le rle de ce service est dordre financier, il soccupe


deplusieurstaches:

Quotidiennes:
Consiste dans le traage dun tableau dans lequel figure le solde bancaire
auprsdesbanques
Contrledesrecettesquotidiennes:comparaisonentrerecettesinformatiques
etrellesetfaireressortirlcart
Suivi des encaissements, des chques ,des cartes bancaires et des clients
diffrs
Suividesloyersboutiques(lagaleriemarchande)
Suivideschquesimpays
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36
Contrledecaisse
Suividesrclamationsbancaires
Mensuelles:
Suividesfraisgnraux
Prparationdurapportfinancier
Suividesrecouvrementsimpays
Situationdesarriresgaleriesmarchandes
Contrle de la paie du personnel et affectation analytique par rayon en
collaborationaveclechefdepersonnel.
DclarationdelaTVAmensuelle

Contrle de gestion: Ce service supervise les travaux de tous les rayons .Ses
principalestachessont:

Llaboration dun tableau de bord journalier tabli par rayon et


dpartement.ilconsisteenuncumuljournalierpermettantainsidavoirune
idesurlvolutionduchiffredaffaire.

Le cumul des marges par dpartement. Elles sont prserves sous formes
journalires,mensuellesetcumules,ceniveauontrouve:
Contrle de la marge des produits frais par inventaires effectus tous les
quinzejours
ContrledelastationdeserviceAFRIQUIA
Contrledelacantine
Contrledelarceptionmarchandise
Contrledescotsdesarticleserrons,inconnusouladiffrencedesprix.
Lesuividestransfertsdestockentrediffrentsmagasins..

Contrlefacture

Servicecomptabilitgnrale:Ceservicesechargedela:

Comptabilisationdesfacturesdesachats,desfraisgnraux,desrecettesetdes
dpensesparcaisse,deseffetspayer,desimmobilisations,etdelatrsorerie
Analysedescomptes
Largularisation
DclarationdelaTVAmensuelle
Fairedesrapprochementsbancaires.

Dpartement technique: Couvre avec ses moyens techniques ltat stable du


magasincontretoutvnementsoudaincommeunincendiesurvenudanslesbiens
ouuneexplosionoudesdgtsdeau.

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O Lesorganesoprationnels:

Dpartement des produits de grande consommation: contient quatre rayons qui


sont:
Leliquide
Lpicerie
Biscuiterieetconfiserie
Droguerie,parfumerieethygine(DPH).

Dpartement des produits frais: gr par deux chefs de dpartement (march et


APLS),contientlesrayonssuivants:
Boucherie
Volaille
Surgels
Epicesetolives
Fruitsetlgumes
Traiteurmarch
Boulangerieetptisserie
Crmerieetcharcuterie

Dpartementbazar:ilestscindenquatrerayons:
Bricolage
Mnage
Librairie/papeterie
Jouets/loisirs/sports

DpartementGPEM:Ilcontienttroisrayons:

Grandlectromnager
Petitlectromnager
Audiovisuel

Dpartementtextile:ilcontientquatreprincipauxrayons:
Hommesetfemmes
Bbsetenfants
Maroquinerie
Blanc

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38
Chapitre2:EvaluationduContrleInterneauseinducycle
AchatsFournisseurs

Intrtducircuitachatsfournisseurs:

Les circuits significatifs sont les circuits qui traitent des donnes ayant une
incidencesignificativesurlescomptesannuels.Ainsi,enfonctiondesparticularits
de chaque entreprise, les domaines et systmes significatifs pourront tre le cycle
achatfournisseur,oubienpersonnelpaie,productionstocks...

Nanmoins, certains circuits revtent une importance grandissante dans


toutes les entreprises vu quil sagit dun circuit dterminant pour le
fonctionnementdelentreprise.

Eneffet,lecircuitachatsfournisseursprsenteuneimportanceindniableau
sein de toute entreprise commerciale ou industrielle , PME ou multinationale .Cet
attraittientlapositionstratgiquedelafonctionachatsdanslentreprise.

Eneffet,bienacheterpermetlentreprisedamliorersesrsultatsfinanciers,
techniques et par consquent lui donner un avantage durable par rapport la
concurrence.

Parailleurs,cecircuitreprsenteungrandintrtdufaitdesrisquesinhrents
auprocessusdachatluimme.Effectivement,cesrisquesvontdeladtectiondu
besoin et donc le risque dune commande plus importante voire inutile , au choix
du fournisseur qui reprsente un risque dachat un prix suprieur celui du
marchjusqularceptiondelamarchandiseavecunrisquededtournementou
denonconformitlacommandeetc.

En outre, le circuit achats fournisseurs, a une importance particulire car il


estenrelationdirecteaveclesautrescircuits,ilinfluenceladterminationdescots
etdoncagitsurleniveaudeventes,ilintervientgalementauniveaudelagestion
desstocksetdoncauneincidencedirectesurlecircuitdesapprovisionnements

Ainsi,cestaucontrleinterneinstaurparlentreprisedassurerlecontrle
desoprationsdachat.Cecontrleconcernelastructuredelorganisation,lechoix
etlamiseenuvredemthodesetdeprocduresenvuedassurerlesconditions
dunebonnegestion,laprservationdupatrimoineetlafiabilitdelinformation.






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I SCAE

39
PrsentationdeLadirectionAchatsauseinduholding:

Lorganisation de lactivit des magasins MARJANE peut se prsenter comme


suit:


LachanedesmagasinsMARJANEselivrentlacommercialisationdedeuxtypes
de produits savoir: les produits locaux et les produits imports , ces derniers
relventdelaresponsabilitdelentreptetneseronttraitsdansleuraspectli
limportetquiimpliquetoutcequiatraitladouane,dufaitquemamissionsest
droule principalement au niveau des magasins pour ce qui est de
lapprovisionnement et du sige pour ce qui est du choix des fournisseurs et
produitslocauxainsiquelecontrlefactureyaffrant.

Choixproduit/
Fournisseur

Acheteur

Expressiondun
besoin

client
Commande

Chefderayon/chefde
dpartement
Livraison

Fournisseurs,
rception
marchandises
Stockage

Rception
marchandises
Chefderayon
Livraison

Fournisseur,
entrept

Miseenrayon

Chefderayon
,ELS
Dtournementvers
laconcurrence

Client

Consommation

client
Encaissement

Htessedecaisse
Choixdu
produit

Client
insatisfait
satisfait
MARJANE
CLIENT
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

40
Le graphe suivant reprend les types dachats qui se font au niveau de
MARJANE

Il est noter que pour les achats locaux, une slection du couple fournisseurs
/produit est faite au niveau du sige et que les commandes de marchandises
tablies par les magasins suivent cette slection , cest en effet la direction des
achatsquilacontrledansunsoucidescurisationdesressourcesachats.

DiagrammedelaDirectionAchats:

Achats
Achatdeproduitsimports
(EntreptMARJANE)
Achatdeproduitslocaux
Produitsnonfood
Produitsfoodhors
boucherie,volaille,
poissonnerieouFLEG
(fruitsetlgumes)
Boucherie,
Volaille,
Poissonnerie
ouFLEG
DirecteurdesAchats
AcheteurDpartement
PGC
Acheteur
DpartementPF
Acheteur
Dpartement
TEXTILE
Acheteur
Dpartement
BAZAR
Acheteur
Dpartement
EQUIPEMENT
MAISON
SecrtairedesAchats
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I SCAE

41
Premiresection:lesachatsdesproduitslocaux

ARecueildelexistant:Saisiedelaprocdureachatsdesproduitslocaux

Entretienverbalaveclespersonnessuivantes:

Lasecrtairedudpartementachatsauniveauduholding
Ladjointdudirecteurmagasin

O Slectionfournisseursetproduits:centraliseauniveaudusigeduholding

Cette slection se fait pendant des runions de file au niveau du sige et ce


une fois par mois et par famille de produits, pour dcider du rfrencement
fournisseur/produit qui rpondrait le mieux aux attentes de lorganisation ,du
marchetduclient.

Cechoixdoitrespecterunenchanementprcisdtailldanslaprocduredu
rfrencement,quilsagisse:

- dunrfrencementdunnouveaufournisseur
- dunrfrencementdunnouveauproduit

Etcecipourlesdeuxtypesdachatsquiexistentetquisont:

- Lesachatslocauxcestdirepouvanttrefournisparlesfournisseurs
locaux;
- LesachatslimportgrsparlentreptMARJANE;

Rferencementdunfournisseur:

Lacheteurtudielesoffresdufournisseursurlabase:

desdemandesspontaneseffectuesparlesfournisseurs,
dunerecherchedesfournisseursproposantdesproduitsvendusparla
concurrencemaispasparMarjaneoulasuitedunemiseplat,
ventuellementdesvisiteseffectueschezlefournisseurpourvoirsiles
normesdhyginesontrespectes,lesconditionsdestockage,
lassortimentpropos,etc.

Ilprocdeensuitelangociationdesconditionscommercialesrelatives:

auprixetlaqualitduproduitpropos
audroitdentreetcooprationscommerciales,
lalivraisondelensembledesmagasins,etc.
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I SCAE

42

Lexhaustivitdesoffresestremiselafile.Elleestcomposedundirecteurdefile
de lacheteur et des chefs du dpartement concern, La file porte une attention
particulire:

Auxattentesdumarchparrapportauproduitproposetsonprix,
Alaqualitdeceproduit:desdmonstrationssonteffectues.

Silafileestintresseparlerfrencementdecefournisseur,undossierestprpar
pour le comit commercial. Ce dossier est constitu dune fiche de rfrencement
dunouveaufournisseur,prparparlacheteur.

Lecomitcommercial,composdudirecteurgnraldudirecteurdesachatsetdes
directeurs des magasins, tudie toutes les demandes de rfrencement proposes
parlafilequelquesoitledpartementconcernmmeencasderejetdudossierpar
la file. Les critres de validation sont identiques ceux de la file. Le comit
commercialprocdegalementunarbitrageencasdedsaccordauseindelafile.

Lacheteurprparelaccordaveclefournisseurpourlapriodeallantdeladatede
signaturelafindelanne.Cetaccordretraceendtails:

lesconditionsgnralesdevente,
lescooprationscommerciales,
lesconditionsdeventespcifiques,
desinformationscomplmentairessurlesnormestechniquesetleserviceaprs
ventepourledpartementGPEM(grandetpetitlectromnager)

Sur la base de cet accord, un contrat est sign par le fournisseur, lacheteur et la
direction.Lacheteurprpareundossierdesuividufournisseurcompos:

destarifsannuels
descourriers,
despromotions

IlsaisitlesrfrencesdufournisseurdansCOLD.Lavalidationdelasaisiepermet
linitialisation dun numro didentification du fournisseur dans le systme de
gestioncommerciale,auquellacheteurassocielenumrodedpartementconcern.
Un listing des modifications faisant apparatre les nouveaux produits est dit et
transmisladirectiondesachatsetauxdirecteursdemagasin.

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I SCAE

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Rfrencementdunproduit

Lacheteurtudielesoffresproduitscorrespondants:

uncomplmentdegamme,
unremplacementdeproduits,
uneabsencedelagamme.

La file ne valide que les dossiers correspondant une absence de gamme. Les
autres offres sont traites au niveau de lacheteur .Elle tudie loffre et les
conditionsngociesparlacheteuretporteuneattentionparticulire:

auxattentesdumarchparrapportauproduitproposetsonprix,
laqualitdeceproduit:desdmonstrationssonteffectues,
laconformitaveclassortiment(positionnementprix).

LacheteursaisitdansGOLD:

ladsignationduproduitetlenumrodidentificationdufournisseur,
legencode,
leprixdachatouderevient
leprixdevente,
lecoderelatifauproduitetlastructure(dpartement,rayon,famille,etc.),etc.

La validation de la saisie permet linitialisation dun numro didentification du


produitdanslesystmedegestioncommerciale.

Cettevalidationpermetgalement:

dditer un listing des modifications faisant apparatre les nouveaux produits


transmisladirectiondesachatsetauxdirecteursdemagasin,
dincrmenterlesystmedescaissesduprixdunouveauproduit

O Commandemagasin:

Lemagasindistingueentredeuxtypesdecommande:

+lescommandesdestock:
produitsfraisetnonfood
produitsfrais(boucherie,volaille,poissonnerieetFLEG(fruitset
lgumes))

+lescommandespourlesoprationsponctuelles.

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44
_Lescommandesdestock:

- Produitsfraisetnonfood:

LemagasinutiliseunlogicielGOLDSTOCKquitablitchaquefindesemaine:

un cadencier par article et famille de produit indiquantles quantits


venduessurladerniresemaineetlestockthorique.

Unlistingderupturedestock.

- Le chef de rayon analyse ses besoins en fonction du cadencier et de la


consultationdustockphysiqueenrserveetdelanalysedesstatistiquesdevente.
Il rectifie la quantit commander en fonction des commandes non encore livres
et remplit le cadencier puis le transmet la secrtaire commerciale pour la saisie
surGOLD.

Pour diter aprs le bon de commande qui doit tre valid et vis par le chef
dpartementsiilestinfrieur50000DHS,etsildpasse50000DHS,lasignature
dudirecteurdemagasindevientobligatoire.

Lasecrtairecommercialefaxelebondecommandeaufournisseur;

Une copie des bons de commandes rceptionner le lendemain est transmise


chaque soir par le service commercial de chaque dpartement au secrtariat de la
rceptionmarchandises;

LesystmeGOLDattribuepourchaquecommandeunnumrosquentiel.

- Produits frais (boucherie, volaille, poissonnerie et FLEG (fruits et


lgumes))

Chaquefindejourne,leChefdeRayon:

contactelefournisseur(boucherie,volaille,poissonnerieouFLEG)quilui
communiquelalistedesarticlesdisponibles,
ngocielesprixaveclefournisseur,
dterminelaquantitrceptionnerlelendemain,
remplitsonbondecommandemanuel,
faxelebondecommandeaufournisseur.

Le lendemain matin, lassistante du dpartement PF (produits frais) modifie sur


GOLDlesprixdachatdesarticlesdesrayons(boucherie,volaille,poissonnerieou
FLEG).
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45

_Lescommandespouroprationsponctuelles:

Danslecadredesoprationsponctuellesquepeutconnatrelemagasintelles
que les promotions internes ou les collections saisonnires., cest le chef de
dpartement qui prpare la commande sur la base de son budget (historique,
engagement,etc.)aveclaccorddudirecteurdemagasin.

Puislacommandesuitlemmeprocessusdescommandesdestock;

O Larceptionmarchandises:+voirleschartflowenannexes

- Produitsfraisetnonfood

Lechefderayontablitunplanningdelivraisonjournalier,quiesttransmisparla
suiteauchefdedpartementrceptionmarchandisesetcecilaveilledeladatede
larceptionprvuedelamarchandise.

LechefdedpartementRMenassureladiffusionlensembledesrceptionnaires.

Lejourdelalivraisondelamarchandise,letransporteurseprsentedanslesaires
derceptionmunisduBCMarjaneetduBLfournisseuretduncertificatsanitaire
lorsquilsagitdunerceptiondeproduitsfrais.

LeservicerceptionmarchandisereoitlebondecommandeGOLDetditelebon
derceptionMarjane.

Le rceptionnaire doit se munir du bon de commande (BC) (sign par le chef de


rayon),dubonderception(BR),dufaxetdubondelivraison(BL)

Lerceptionnaire:
ouvre les colis, identifie les rfrences des produits et procde au contrle
comptage ou pesage. Il vrifie que les normes de qualit prdfinies pour chaque
typedeproduitsontrespectesainsiquelesdateslimitesdeconsommation(DLC);
contrle les quantits livres par rapport au bon de rception avant
lacheminementdelamarchandiseverslarserve.
reporte manuellement les quantits reues sur le bon de rception et appose
sasignature.
remetlesdocumentsauserviceadministratifdelarception.

Lagent de saisie de la rception marchandises saisit sur GOLD les quantits


figurantsurlebonderceptionetditeleBRV.

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46
LacopieduBLcachetetlacopiedubondecommande,ainsiqueleBRVsont
classsdansundossierconservauniveaudelaRM.

1Danslecasdesrceptionsnoncommandesounonattendues:

Le rceptionnaire se doit dinformer le chef de rayon ou le chef de dpartement


oprationnel pour acceptation ou refus, dans ce dernier cas le rceptionnaire doit
remplirmanuellementunbonderetourdfinitiflecacheteretleremettre
lagentdesaisieRMpourlesaisirsurGOLD.

Dans le cas dun litige quantit, un bon de retour immdiat ou une demande de
confirmationdequantitadresse&valideparlaRMdumagasindoittrefaxe
chaquematinaucontrlefactureauniveaudusige.

Lesbonsderetourdoiventtreagrafsaudossier.

- Produits frais (boucherie ,volaille ,poissonnerie et FLEG (fruits et


lgumes))

Le Chef de Rayon assiste la rception des articles boucherie, volaille et


poissonnerie pour le contrle qualit. Il reporte les quantits rceptionnes sur le
bondecommandemanuel.

Lagent de rapprochement cachette le BL fournisseur et remplit le bordereau de


rception.

Le bon de commande manuel est transmis lassistante du dpartement PF pour


ditionduBCGOLDdanslheure.

LeBCGOLDagrafaubondecommandemanuelestensuiteremislagentde
saisiedelaRMpourditionduBRV.

O Dptdelafacture

1Fournisseursdsirantrcuprerleurtitredepaiementausige:casgnral

Les fournisseurs doivent dposer leur facture chez lagent de scurit de Marjane
Holding.Cederniercachetteladatederceptionsurlafacture.

1 Fournisseurs dsirant rcuprer leur titre de paiement en magasin: produits


frais(boucherie,volaille,poissonnerieetFLEG(fruitsetlgumes))

Le jour de la rception marchandises, le fournisseur doit dposer la facture au


comptabledumagasin.Cederniercachetteladatederceptionsurlafacture.
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47

LecomptablemagasinscannelafactureetlenvoieaucontrleurfacturesPFpare
mailsousformatfichierAcrobatenonmodifiable.

O Contrlefactures:

- Produitsnonfood

Leservicecontrlefacturesditechaquematinlesdocumentsrelatifsauxlivraisons
delaveille,savoir:

lejournaldesrceptions,
lesbonsderetourdfinitif.

Lescontrleurs:

o Effectuent le suivi des factures non parvenues, ditent les BRV relatifs aux
facturespartirdunumrodubondecommande,auxquelsilsjoignentlesbonsde
retour(dfinitifouimmdiat).
o saisissent le pied de facture et le taux de TVA correspondant puis dgagent les
carts.

1Danslecasdundossierenlitige:

Lescontrleursrcuprentlesdossiersfournisseurs(enlitige)correspondantleur
portefeuilleetsignentlafeuilledmargementreprenantlensembledecesdossiers.

Pour chaque dossier en litige, le contrleur saisit la facture ligne par ligne et
identifieladiffrenceentantqucartsurprixoucartsurquantit:

- Les demandes et confirmations se feront par fax ou par email ( imprimer) et


serontannexesaudossier.
- Lors de la confirmation du prix, lacheteurdoit prciser si lcartprovient dune
promotion,laquelle,sadureetlesmagasinsconcerns.
- Si les prix du systme savrent errons, lacheteur doit effectuer la correction
dansGOLD.
-Confirmationsetcorrectionsdoiventtreeffectuesimprativementdansles48h.

Lecontrleurfacturespasselescorrectionssachantquellespeuventtrede4types
(A,B,CouD):

Les carts de type A (n2) et B (n3) impliquent que les donnes fournisseur
sontjustes:

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48
A:Prixfournisseur<PrixGold
Quantitfournisseur<QuantitGold

B:Prixfournisseur>PrixGold
Quantitfournisseur>QuantitGold

Les cartsde typeC(n4) et D (n5) impliquent que les donnesdu systme


Goldsontjustes:

C:PrixGold>Prixfournisseur
QuantitGold>Quantitfournisseur

D:PrixGold<Prixfournisseur
QuantitGold<Quantitfournisseur

Lorsqueledossierestrapprochlecontrleurditelebonpayerainsiquelanote
dedbitoudecrditcorrespondante(reprsentantlcartCouD).

Les lments du dossier sont grs ensuite par interface et ventils


automatiquemententantquinformationsfigurantsurlalettredepaiement.

Les dossiers sont remis au chef de dpartement contrle factures, accompagn le


caschantparlanotededbitoudecrdit,lesbonsderetouretlesconfirmations
deprixet/oudequantits.

Le chef de dpartement chane fournisseurs reoit tous les dossiers et vrifie les
picescorrespondantes..Ilpasseenrevueltat(brouillard)deslettresdepaiement
diter,ilsupprimeleslettreserronesettablitmanuellementdenouvellestraites
ouchquesaveclapicededpensecorrespondante.

Il envoie par coursier le titre de paiement manuel et la pice de dpense au


responsablerglementspuislinformeparemail.

Le chef de dpartement envoie les dossiers valids la comptabilit pour contrle


de linterface et enregistrement des critures complmentaires manuelles
ventuelles(BRVrapprochsavecplusieursfactures,retours).

- Produitsfrais:

Chaquematin,lescontrleursfacturesPF:

imprimentlesfacturesscannes(reuesparemail),
regroupentlesfacturesdposeslaveilleparlesfournisseurs.

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49
Daprs les numros de commande mentionns sur la facture, les contrleurs
facturesPFditent:

lejournaldesrceptions,
lesbonsderetourdfinitif.

Ilsagrafentensuiteaudossierlventuelmaildesbonsderetourimmdiatenvoy
par la rception marchandises .Ils ditent les BRV relatifs aux factures reues
(originalesouscannes).

Ledossierdoitcomporterainsi:

leBRV,
lafacture(originaleouscanne),
lesventuelsmailsdesbonsderetour(dfinitifouimmdiat).

IlssaisissentlepieddefactureetletauxdeTVAcorrespondant,puisdgagentles
cartsexistants.

1Traitementdulitige:

Le contrleur factures PF distingue la diffrence en tant qucart sur prix ou cart


surquantit.ilsaisitensuitelaquantitouleprixvalidaprsconfirmation.

Lesmailsdeconfirmationdeprixouquantitdoiventtreenvoysauxcontrleurs
factureslejourmme.Ilsserontimprimsetannexesaudossier.

Lorsque le dossier est rapproch, le contrleur factures PF dite le bon payer


(BAP)ainsiquelventuellenotededbit.

Les lments du dossier sont grs ensuite par interface et ventils


automatiquemententantquinformationsfigurantsurlalettredepaiement.

Le dossier, comportant les lments prcdents, est ensuite transmis au service


rglementfournisseurs.

O Comptabilisation:

Lesinformationssaisiesparlecontrlefacturessontgresparinterfaceafin
dtrecomptabilises.

Lagent comptable contrle la conformit des lments grs par interface avec
ceuxdudossier,puisvalidelenregistrementcomptabledanslelogicielAgresso.

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50
Il comptabilise extra interface les dossiers comportant plusieurs factures ainsi
quelesnotesdedbitcorrespondantes.Ilclasseensuitelesdossiers.

Uneprovisionpourfacturesnonparvenuescorrespondantaumontantdesdossiers
nonencorerapprochsdoittreconstatemensuellement.

Le premier de chaque mois le comptable lance linterface, puis extourne lcriture


deprovisionaprslarrtdescomptes.

O Lerglementfournisseurs:

- Produitsnonfood

Chaquematinleresponsablerglements:

imprimelebrouillarddeslettres,
lancelditiondeslettrestraiteetlettreschque.

Lalettreestcomposedetroistalons:

lepremiertalonreprsentelapicededpense,
ledeuximereprendledtaildurglement:ilestremettreaufournisseur,
lederniercorrespondautitredepaiementdufournisseur.

Le responsable rglements effectue un pointage entre le brouillard et les lettres


ditesetremetleslettresauxagentsderglement.

Seuleuneditiondeslettresestpossible.

1Encasdeproblmesddition:

Le responsable rglements doit faire une demande crite auprs du chef de


dpartementchanefournisseursindiquantlorigineduproblme.

Lechefdedpartementchanefournisseurstablitunetraiteouunchquemanuel
avec la pice de dpense correspondante, les envoie par coursier et en informe le
responsablerglementsparemail.

Les agents de rglement se rpartissent les lettres de paiement en fonction de leur


portefeuille fournisseurs. Ils impriment les notes de dbit, les bons de retour
dfinitifetlesbonspayercorrespondants.

Ilsprparentlesparapheursetlesremettentauxdirecteurspoursignature.

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I SCAE

51
O Paiementdesfournisseurs

Les fournisseurs doivent se prsenter en fonction des jours du planning qui leur
sontattribus.

Lagent de rglement remet au fournisseur le titre de paiement chque ou


traite accompagn du talon indiquant le dtail du rglement. Le fournisseur
accuserceptionsurlapartiepicedpense.

Il envoie ensuiteau service comptabilit du magasin les pices de dpense pour


enregistrementdurglement.

Leresponsablerglementsanalyselesabsencesdepaiementparmotifs,savoir:
blocagepourcooprationscommerciales,
nonprsentationdufournisseur(danscecasleresponsableprocdesarelance),
nonimpressionduBAP,
nonsignaturedudirecteur.

Il envoie une copie des tableaux analyss au chef de dpartement chane


fournisseurs et une autre au chef de dpartement trsorerie pour le suivi des
chances.

- Produitsfrais

Chaque jour, Le responsable rglements effectue un pointage entre le brouillard et


leslettresdites,puisremetleslettresauxagentsderglement.

Ils prparent les parapheurs et les remettent en priorit aux directeurs pour
signature.

1Fournisseursdsirantrcuprerleurtitredepaiementausige:

Chaque mercredi et vendredi matin [10h00 et 12h30], les fournisseurs se


dplacerontauservicerglementfournisseursdusige.

Lagent de rglement remet au fournisseur le titre de paiement chque ou


traite accompagn du talon indiquant le dtail du rglement. Le fournisseur
accuserceptionsurlapartiepicedpense.

1Fournisseursdsirantrcuprerleurtitredepaiementenmagasin

Chaque mercredi, les coursiers des magasins se dplaceront au service rglement


fournisseursdusige.Ilsremettrontloriginaldesfactures.

Lagentderglement:
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I SCAE

52

compareloriginaldesfacturesaveclafacturescanne,
lagrafeaudossier,
remetaucoursierletitredepaiementchqueoutraite
accompagndutalonindiquantledtaildurglement.

Lecoursieraccuserceptionsurlapartiepicedpense.

Lagentderglementenvoieauservicecomptabilitdusigelespicesdedpense
pourenregistrementdurglement,puisanalyseetlettrageducomptefournisseurs
produitsfrais.

BVrificationdelexistence:TestdeConformit

1) Dfinitionetobjectif:

Le test de conformit, dit aussi test de comprhension est le premier test


queffectue lauditeur, il permet en effet de vrifier la bonne comprhension et
lapprhensiondusystmeexistantdanslasocit,cestdiredunepartquonlui
a bien dcrit les procdures qui sont normalement appliques dans lentreprise et
quiladautrepartbiensaisilesexplicationsquonluiafournies.Cetestnapoint
pourobjectifdeprouverlapplicationdesprocduresmaisdenvrifierlexistence.

2) Lapplicationdutest:

Ilestpossibledeprocderlapplicationdecetestdedeuxmaniresdiffrentes:

Laconfirmationverbale:

En contactant les diffrents excutants qui interviennent dans la procdure


contrle afin, dune part de confirmer le droulement et, dautre part, de vrifier
lexistencedeslmentsmatrielsquisontimpliqusparsamiseenuvre.

Ltudedequelquestransactions:

Si lon opte pour cette deuxime faon doprer, on va retracer, partir dun
document, le cheminement de celuici suivant lordre indiqu en vrifiant les
diffrentesoprationseffectues.

Dans notre cas, et pour ce qui concerne la procdure achats des produits locaux
,jaioptpourlapremiremthode,savoirlaconformationverbale.

En effet, pour confirmer la procdure telle que dcrite par le directeur adjoint du
magasin,onsestentretenuaveclespersonnessuivantes:
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I SCAE

53

O Lasecrtairedesachatsauniveauduholding
O Lesacheteursdesdiffrentsdpartements
O Leschefsdesdiffrentsdpartements(magasinBouregreg)
O Leschefsderayon(magasinBouregreg)
O Lechefdudpartementchanefournisseurs
O Lechefdudpartementcontrlefactureauniveauduholding
O Lesresponsablesrglement

Aprsconfrontationdeleurdires,ladescriptiontellequedonneparledirecteur
adjoint du magasin (Bouregreg), on sest assur de la conformit de la procdure
relativeauxachatslocaux.

C Lvaluation prliminaire de la procdure achats des produits non food et


produitsfoodhors(boucherie,volaille,poissonnerieetFLEG)

Cestlaphasecapitaledelanalysedesprocdures,Celleci:

O dgagelespointsfortsdusystme(pointsfortsconceptuels).
O dclelespointsfaiblesdusystme(faiblessesconceptuelles).
O Permetdeporteruneapprciationprliminairesurlesprocdures.

Diffrentesmthodespeuventtreutilisespoureffectuerlvaluationprliminaire
ducontrleinterne,parmilesquelleslesquestionnairesducontrleinterne.Ceuxci
sont souvent ferms de telle sorte que les rponses soient par oui ou bien par
non.

Lesrponsesngativesimpliquentgnralementdesfaiblessesducontrleinterne.

1. Le questionnaire de contrle interne gnral du circuit Achats Fournisseurs


desproduitslocaux

Le questionnaire suivant a t labor pour rpondre de faon globale aux


objectifs du contrle interne au sein des entreprises commerciales telles que
MARJANE.

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54

I. LECHOIXDESFOURNISSEURS:

Objectifs:

- Sassurerdelefficacitdelaslectiondesfournisseursetproduits.
- Apprcier les indicateurs de slection (appel doffre, respect charte Marjane ,
qualit..)

QUESTIONS

REPONSES
Existe til une liste dlments dapprciation des fournisseurs connus
desacheteurssurlabasede:
Laqualittechnique
Lerespectdesdlais
Lacomptitivit/cotdechaquefournisseur
Oui
Lerfrencementdesfournisseursetproduitsnesefaitquesurlabase
desoffresvalidespardespersonneshabilites?
Oui
Existe til une matrialisation des ngociations entre lacheteur et le
fournisseur?
Non
Existetil une procdure permettant de retracer les standards nepas
dpasserdanslaconclusiondescontratsdengociation?
Oui
La liste des fournisseurs autoriss, pour les achats est estelle
rgulirementmisejour?
Estellediffusesurlensembledesmagasins?
Non

Oui
La socit exercetelle un contrle sur les cadeaux et autres avantages
accordsauxacheteursparlesfournisseurs?
Non

II. COMMANDE:

Objectif1:Sassurerquelescommandessontenregistresuniquementpourdes
demandesapprouves

QUESTIONS

REPONSES
Les commandes de biens ou de services ne sontelles faites que sur la
basededemandesdachatstabliespardespersonneshabilites?

Oui
Les commandes sontelles revues par la Direction avant envoi au
fournisseur?
Oui
Chaque dpartement demandeur dispose til dun budget de dpenses
prvisionnelles?

Oui
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I SCAE

55
Sioui,laconsommationdecesbudgetsdedpensesestellesuivie
rgulirementpourviterlesdpassements?

Oui

Cesuivitientilcomptedescommandesengagesmaisnonencore
factures?
Non

Laccsauxdemandesdachatetformulairesdecommandesnonencore
utilissestilrestreintauxpersonnesautorises?
Oui
Existetiluneprocdurepermettantdviterdescommandes
excessives?
Oui
Existetilunelistedesfournisseursautoriss,pourlesachatscourants? Oui
Sioui,estelle:
Approuveparunresponsable?
Rgulirementmisejour?
Oui
Non

Objectif2:Sassurerquelescommandessontcorrectementenregistres

QUESTIONS

REPONSES
Les lments de la commande sontils compars aux documents de la
demande dachats par des personnes indpendantes de la procdure
dachats?

Non

Lescommandessontellesenregistresparlotsetlelotdenregistrement
estil quilibr ? Les enregistrements non quilibrs sontils
automatiquementcorrigs?
Oui
Lavalorisationdelacommandesefaitparlederniertarifconnu
partirduBRV(bonderceptionvaloris)?

Oui

Faitonattentionauxconditionsdechangementdetarif:promotions,
remisesaccordesparlefournisseur?
Oui

Les donnes de la commande sontelles dites et valides; les erreurs


identifiessontellescorrigesrapidement?
Oui

Objectif3:sassurerquetouteslescommandessontenregistres

QUESTIONS

REPONSES
Existetil un systme de dclenchement automatique des commandes
lorsquelesstocksarriventunequantitminimum?
Non

Sinon,lesquantitsminimasontellesrevuesrgulirementenfonction
desbesoinsrelsdesmagasins?
Non
Desbonsdecommandesontilstablissystmatiquement? Oui
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56
Sioui,sontils:
Prnumrots?
Etablisenquantitetenvaleur?
Signsparunresponsable,auvudelademandedachat?

Oui
Oui
Non

Sidesbonsdecommandesprnumrotssontutiliss,leursquence
numriqueestelleutilisepour:
Enregistrerlesengagementsprisparlentreprise?
Lexhaustivitdesmouvementsdestock?

Oui
Oui

Unexemplairedubondecommandeestilcommuniqu:
Auservicerception?
Alacomptabilit?

Non
Oui

Sioui,cesservicessassurentilsquilslesreoiventtous?
Oui
La Direction suitelle les statistiques concernant les rceptions de
marchandisesnonenregistresenraisondelabsenceoudcartsavecla
commande?
Oui

Et pour mieux rpondre aux spcificits du systme commandes au sein de


MARJANE HOLDING,le questionnaire qui suit va spcifier davantage les failles
ducontrleinternedurantcettephase:

QUESTIONS REPONSES

Existenceduneprocdurecritedepassationdelacommande?

Sinon,existencedunenoteinternedumagasin?

sioui,lescontrlesclsdecettenoteinternesontilssuffisamment
exhaustifs?

Oui

Touslescontrlesobligatoiresavantlapassationdelacommandesont
excuts?
- consultationducadencier?
- dustocksystme?
- dustockphysique?
- prvisionsdevente?
- statistiquesdeventedanslecasdoprationssaisonnires?
Non

Oui
Oui
Non
Oui
Oui

Existetiluneprocduresuiviepourlautorisationdescommandes? Oui
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yatildesseuilsdesignatureselonlanaturedeposte?
cescontrlessontilsmatrialiss?
Oui
Non
Classetonlesbonsdecommandesrelatifsauxlivraisonsnonreues?

Existetilunsuivieffectuauprsdesfournisseursnayantpaslivr?

Oui

Oui

Existetildescommandespassespartlphoneuniquementsans
ltablissementdunbondecommande?
Oui

Existetiluneprocduresuiviesilamarchandiselivreparle
fournisseurnecorrespondparlacommande(PF)?
Oui

commandedusaisonnier:
vrifierlexistencedunbudgetdachatvalid+Respectdecebudgetlors
delapassationdelacommande?
Oui

III. RECEPTIONMARCHANDISES:

Objectif:sassurerquetouteslescommandespassessontbienrceptionnes

QUESTIONS

REPONSES
Existetilunservicerception? Oui
Les marchandises reues sontelles rapproches des bon de commande
etdesbonsdelivraisonfournisseurencequiconcerne:
Lesquantits(comptageeffectif)?
Laqualit?
Lesconditionsfinancires?

Oui
Oui
Oui
Desbonsderceptionsontilstablissystmatiquement? Oui
Sioui,sontils:
Prnumrots?
Signsparlerceptionnaire?
Dats?
Oui

Laprnumrotationdesbonsestelleutilisepourcontrler:
Lexhaustivit des bons transmis la comptabilit, par centre de
rception?
Lenregistrementdesmouvementsdestocks?

Oui

Oui
Les anomalies en matire de quantit et qualit constates fontelles
lobjetdunbonderetour?

Oui

Sioui,cesbonssontils:
prnumrots?
transmisunepersonnechargedobtenirlesavoirs?

Oui
Oui

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Si la contestation est due une avarie de transport le bon de
contestationestilcontresignparletransporteur?

Oui

Existenceduneprocdurecritedelarceptionmarchandise?
Sinon,existencedunenoteinternedumagasin?
lescontrlesdecettenoteinternesontilssuffisammentexhaustifs?
Oui

Planningdeslivraisons+transmissiondescommandes
Ledpartementrceptionmarchandisetablitilunplanningdes
livraisons?
Sinon,yatilunautremoyendeconnatrelesrceptionsquotidiennes?

Oui

ExistetiluncontrlesurlacheminementdesBCdesdpartements
commerciauxaudpartementrceptionmarchandises?
Non

LedpartementRMdisposetildunelistedesspcimensdesignature
desCR,CD,CDGouDM?

Non

LeresponsableRMsassuretilquetouteslescommandessontsignes
parlespersonneshabilites?
Refusetiltoutecommandenonsigneparunepersonnehabilite?

Oui
Oui

Laccsauxlocauxdelarceptionestilrestreintauxpersonnes
trangres?
Oui

Arriveducamionlagurite+contrlesdescurit
Existetilunagentdescuritgurite?
Disposetildunregistreoilnotelesinformationssurleslivraisonsde
lajourne?
(Lagentdescuritguritenoterdansunregistre:Le
fournisseur,lenomdutransporteur,lematriculeduvhicule,la
date,lheuredarrive+rayonlivrer.)

Oui
Oui

yatiluneprocduredecontrledescamionsdesfournisseurs
contenantunemarchandiselivrerunautreclient?
Oui

Tientonunregistrepournotertouteslesrceptionsdujour? Oui

Contrledesdocumentsdutransporteur:
contrletonlesdocumentsdufournisseurs?
(prsencedufaxduBCsign+LeBLdufournisseur.)

Oui

Contrleseffectuslarception:

Effectuetonuncontrledelamarchandisereue?
ouverturedescolis?
contrledesrfrences?

Oui
Oui
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I SCAE

59
contrlequantitreueetquantitsurBR?

Oui

Existetiluneprocdurepourlescassuivants:
Lamarchandiselivreestnoncommande?
Silaquantitreueestinfrieurelaquantitcommande
Silaquantitreueestsuprieurelaquantitcommande?
Silamarchandisereueestabmeoudfectueuse?

Oui
Oui
Oui
Oui

UnecharteDLCexistetelleauniveaudelaRM?

Non

HygineetscuritRM:
Ladmarqueestellestockeenairederception?
Estellebienidentifieetisole?
Oui
Oui

LesbalanceslaRMsontellesfiables?

Oui

Larceptiondisposetelledunesondepourmesurerledegrde
fracheurdesPF?

Oui

Lesquaisderceptionsontilspropres?

Oui

Lacourdeserviceestelletoujoursdgage(casiers,palettes,
poubelles)

Non

la dmarque est elle benne en mme temps que la rception des


produits?

Oui

Rceptionpoisson
lepoissonestillivrdansuncamionisotherme(temp.4C)?
Lecamiondisposetildunafficheurdetemprature?
Oui
Oui
Lepoissonestilcouvertdeglace? Oui
Lepoissonestillivredansdescasiersenplastiquealimentaire? Oui

Exigetonlaprsenceduncertificatsanitairedu
halldepoissonjustifiantlecontrlepralableduvtrinaire?
Oui

Lepesagedupoissonestilsoumisdesconditionsprcises? Oui

Sassuretondelafracheurdupoisson? Oui
Lesproduitssontilslivrsdansuncamionrfrigr(temp.entre0Cet
6C)?

Oui
Le transporteur laisse t il le camion en marche au moment de la
livraisonpournepasromprelachanedefroid?
Oui
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I SCAE

60

Lamarchandiseestelledchargeaufuretmesuredelarception? Oui
livraisonviande
Prsence de certificats sanitaires prouvant que la viande a subie le
contrle des services vtrinaires de la ville o se trouve le magasin +
prsenceducachetduvtrinairesurlaviande?

Oui
Latempraturedelaviandeestellecontrlelaidedunesonde?

Oui

Lepesagedelaviandeestilsoumisdesconditionsprcises? Oui
Laspectdeslivreursestilpropre? Oui
Livraisonvolaille
Lavolailleestellelivredansdesbarquettes? Oui
Contrletonlalivraisonvolaille?
+ delaprsencedegencode?
+ Poidsnotsurlesbarquettes?
+ delaconformitdelaDLC?
+ etdelaprsencedelagrmentvtrinairesurlabarquette?
Oui
Lepesagedelavolaillerespectetillaprocdure? Oui
Livraisondevolaillesousvide:
lesbullesdairsontellesvisibles?
Oui
LivraisonsurgelsetAPLS
Lesproduitssurgelssontilslivrsdansuncamionfrigorifi? Oui
Lareconnaissancedesproduitssurgelssefaitelleenchambrefroide?

Oui

Lesproduitsimportscomportentilsdestiquettesenarabe?
(producteurimportateur,poidsnet,(ingrdient,origine)selonla
nouvelleloidtiquetage)
Oui

LaDLCestellecontrle? Oui
Livraisonolives
Lepesagedesolivesrespectetillaprocdureusuelle?
(Silalivraisondesolivessefaitdansdesftsavecunjus:
Egoutterunftdujusetlepeser
Peserunftvide+retrancherlepoidsduftsvideduftgouttpour
trouverlepoidsdesolives)
Oui

livraisoncarburant
Lalivraisoncarburantssefaitellesouscontrledepersonnes
habilites?
Oui

Leplombageducamionestilvrifi? Oui
Lesciternesdelastationsontelleplombes? Oui
Existetiluncontrleducarburantreuquisefaitlarception?
Contrlequantitatif?
Oui

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding



I SCAE

61
RapprochemententrelaquantitlivreetlaquantitduBR
Lelivreurdisposetilduncertificatdecontrledesjauges? Oui
Organisationdesretours(immdiatetdfinitif)
Existetilauniveaudelarceptionmarchandisesdeuxcahiers
numrotssouche:unpourleretourimmdiatetunautrepourle
retourdfinitif?
Effectuetonunsuividelasquentialitdecesdeuxcarnetspour
sassurerdelexhaustivitdesretours?
Cesdeuxcahierssontilsvisspardespersonneshabilites?
Envoietonunecopiedubonderetourimmdiataucontrlefacture
(prsencedelaccusdufax)?
Effectuetonunarchivageadquatdescarnetsutiliss(parordre
chronologiquedutilisation)?
Existetilunerelanceauprsdesfournisseurspourlesretoursnon
encorercuprs?

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Gratuits:
LaprocduregratuitestportelaconnaissancedelquipeRM,du
chefdedpartementetduchefderayon?
Estellerespecte?
Oui

Non
Lemplacementdestockagedesgratuitsestilscuris?
Aucunmouvementnestilpossiblesansautorisation?

Non

Existetilunegestiondesstocksdegratuit? Non
Touslesmouvementsdestocksontilsnotssuruntat? Non
Existetilunelistedesgratuitsetdeleurmouvements? Non

IVCONTROLEFACTURES&COMPTABILISATION

Objectif1:Sassurerquelesmontantsenregistrsendettesfournisseurssont
conformesauxbiensreus?

QUESTIONS

REPONSES
Les factures et avoirs sontils transmis directement par le service
courrierlacomptabilit?
Oui

Leservicecomptableattribuetilunnumrodordrechronologiqueaux
facturesetavoirsreusavantdelestransmettreauxpersonnescharges
selesvrifier?
Oui

Si oui, garde til une trace de ces numros pour suivre le retour des
facturesetrelancerleserviceconcern?
Non

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding



I SCAE

62
Les doubles de factures et avoirs sontils annuls, par apposition dun
tamponduplicata?
Oui

Lesfacturesreuessontellesvrifiesaveclesbonsdecommandeetde
rceptionencequiconcerne:
Lesquantits?
Laqualit.?
Lesprixunitaires?
Lesconditionsfinancires?

Oui

Lesanomaliesconstatesfontelleslobjetdebonsdecontestation? Oui

Si oui suiventils les mmes rgles que ceux mis rception (pr
numrotation.)?
Oui

Les avoirs reus sontils contrls avec les bons de retour et ou de


contestationetlesfacturesdorigineencequiconcerne:
Lesquantits?
Lesprix?
Oui

Lesfacturesetavoirsreussontilscontrlsencequiconcerne:
LesmultiplicationslesadditionslemontantdelaTVA?
Ladductiondesavances,acomptes,remises?
Oui

Les contrles effectus sur les factures et avoirs sontils clairement


matrialiss pour permettre une vrification posteriori quil ont tous
teffectus?
Oui

Lesimputationssontelles:
Donnes par des personnes comptentes disposant des documents
ncessaires?
Revuesparunresponsable?
Oui

Louverture dun nouveau compte fournisseur estelle soumise


autorisation?
Oui

LesfacturesquinecadrentpasaveclesBRsontellesisolesettudies
?
Les paiements relatifs ces factures sontil identifis et suivis
prcisment?
Oui

Objectif2:Sassurerquelesmontantsenregistrsendettesfournisseurssont
correctementcalculsetenregistrs?

QUESTIONS

REPONSES
LaDirectioncomparetellergulirementlesachatscomptabilissavecles
achatsattendus(surlabasedesaconnaissancedelactivitauquotidien)?
Oui
Rapprocheton rgulirement les relevs envoys par les fournisseurs de
lacomptabilit?
Oui
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

63
Lesimputationscomptablessontelles:
Donnespardespersonnescomptentes?
Revuesparunresponsable?
Oui

Les factures et les avoirs sontils contrls et les anomalies rapidement


corriges?
Oui
Les contrles effectus sur les factures et avoirs sontils clairement
matrialisspourpermettreunevrificationaposteriori?
Oui
Vrifieton les interfaces du systme fournisseurs (de la commande la
comptabilisation des dettes) ? Les erreurs dceles sontelles corriges
rapidement?
Oui

Objectif3:Sassurerquetouslesbiensrceptionnssontsaisisettraitsdans
lesdettesfournisseurs

QUESTIONS

REPONSES
Lesmarchandisesreuessontellesrapprochesdesbonsdecommande
encequiconcerne:
Lesquantits(comptageeffectif)?
Laqualit?
Lesprixunitaires?
Lesconditionsfinancires?
Oui
Rapprocheton rgulirement les relevs envoys par les fournisseurs
delacomptabilit?Lescartsdcelssontilsrecherchsetexpliqus?
Oui
Lacomptabilitfournisseurreoitelleunexemplaire:
Desbonsdecommande?
Desbonsderception(marchandises)?

Oui
Sioui,encontrletellelexhaustivit? Oui

Lesnumrosmanquantsontilsrclams? Oui
Vrifietonlesinterfacesdusystmefournisseurs(delacommandela
comptabilisation des dettes) ? Les erreurs dceles sontelles corriges
rapidement?
Oui

Objectif4:Sassurerquelesbiensrceptionnssontenregistrsdanslesdettes
fournisseurssurlapriodeapproprie?

QUESTIONS REPONSES
Unebalancefournisseursestelletabliergulirement? Oui
Sontotalestilrapprochaveclecomptecollectif? Oui
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

64
Unebalancedescrditeursdiversestelletabliergulirement? Oui

Lescartsventuelssontils:
Analyssrapidement?
Corrigsaprsapprobation?
Oui

Lorsquelesfournisseurs,oucrditeursenvoientdesrelevsdecompte,
sontilscomparsaveclacomptabilit?
Non
Lescartssontilsanalyssetcorrigsaprsapprobation? Non
Les soldes des comptes fournisseurs et crditeurs divers sontils
rgulirementanalyss?
Non

Portetonuneattentionparticulireauxsoldesdbiteurs? Non

Les comptes de rgularisation passif, sontils rgulirement


analyss?les causes des montants anciens sontelles recherches?les
apurementssontilsautoriss?
Non

Rapprocheton rgulirement les relevs envoys par les fournisseurs


delacomptabilit?Lescartsdcelssontilsrecherchsetexpliqus?
Oui
Lesmarchandisesreuessontellesrapprochesdesbonsdecommande
encequiconcerne:
Lesquantits(comptageeffectif)?
Laqualit?
Lesprixunitaires?
Lesconditionsfinancires?
Oui
Les factures fournisseurs et les avoirs reus lors dune clture
comptable,avantouaprs,sontilsrevusetrconcilispoursassurerde
leurcorrecteimputationsurlexerciceappropri?
Oui
Les marchandises reues avant, lors ou aprs une clture comptable,
sontellesrecensesetrapprochespourvrifierleurenregistrementsur
lexerciceappropri?
Oui
Lesbonsdecommandesansfacturemaisrelatifsdesrceptionsavant
clture sontils identifis et provisionns ? La Direction revoitelle ce
listing?
Oui
Lesrelevsdecomptebancairessontilsrgulirementrapprochsdela
comptabilit?
Oui

Objectif5:Sassurerquelesdettesfournisseursnesontajustesquepourdes
raisonsvalides

QUESTIONS

REPONSES
Rapprocheton rgulirement les relevs envoys par les fournisseurs de
lacomptabilit?Lescartsdcelssontilsrecherchsetexpliqus?
Oui
La direction de la socit revoitelle et approuvetelle les avoirs et les Oui
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I SCAE

65
ajustements avant leur enregistrement, ainsi que toute criture non
rcurrenteaudbitdescomptesfournisseurs?
Le service comptable attribuetil un numro dordre chronologique aux
facturesetavoirsreusavantdelestransmettreauxpersonneschargesde
lesvrifier?
Oui

Objectif6:sassurerquelesavoirsetautresajustementssontcorrectement
calculsetenregistrs?

QUESTIONS REPONSES
Rapprocheton rgulirement les relevs envoys par les fournisseurs de
lacomptabilit?Lescartsdcelssontilsrecherchsetexpliqus?
Non
Les factures et avoirs comptabiliss sontils individualiss pour viter un
doubleenregistrement?
Non
Les factures et les avoirs sontils contrls et les anomalies rapidement
corriges?
Non
Lesystmefournisseurspermetildviterquelesutilisateursenregistrent
desajustementssurlescomptesfournisseursaudeldeslimitesautorises
oudumontantinitialdelacommande?
Non

Objectif7:sassurerquetouslesavoirsjustifisetlesautresajustementsrelatifs
auxdettesfournisseurssontenregistrsettraits?

QUESTIONS

REPONSES
Rapprocheton rgulirement les relevs envoys par les fournisseurs de
lacomptabilit?Lescartsdcelssontilsrecherchsetexpliqus?
Oui
Lapersonnechargederclamerlesavoirssassuretellequellereoit
touslesbonsderetourouderclamation(quellequesoitleurorigine)?
Non
Unedemandedavoirestelletabliepourchaquelitige? Non
Existetil un suivi des avoirs reus par rapport aux demandes davoirs
mises?
Non
Lesavoirsnonreussontilsrclamsrgulirement? Non
Le paiement des factures estil bloqu tant que les avoirs nont pas t
reus?
Non
Laprocduredesuividesavoirsrecevoirinclutellelesavoirsderemise
ouderistournescontractuelles?
Non
Lesbonsderetoursontilsprnumrots?Lesbonsderetourensuspens
sontilsrevusettudis?
Non

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I SCAE

66
Objectif8:sassurerquelesavoirsetautresajustementssurlesdettes
fournisseurssontenregistrssurlapriodeapproprie?

QUESTIONS

REPONSES
Rapprocheton rgulirement les relevs envoys par les fournisseurs de
lacomptabilit?Lescartsdcelssontilsrecherchsetexpliqus?
Non
Le rapprochement effectu entre les factures/avoirs reus autour de la
clture et les bons de rception/retour, reus autour de la clture estil
utilispourtablir,enfindepriode,lemontantdesfacturesrecevoir?
Non
Sinon,existetiluneprocdurepoursaisirlesprovisionseffectuer? Non
Lesfacturesdetransportsontellesrapprochesaveclesavisdetransport
pourtablirlaprovision?
Non
Les bons de commande sans facture mais relatifs des rceptions avant
clture sontils identifis et provisionns ? La Direction revoitelle ce
listing?
Non
Analyseton les charges de la priode par rapport au budget ou
lexerciceprcdent,pouridentifierlesanomaliesdeprovision?
Non

VREGLEMENTFOURNISSEURS:

Objectif1:Sassurerquelesdcaissementssonteffectusuniquementpourdes
biensetservicesreus

QUESTIONS

REPONSES
Les dpenses enregistres sontelles compares rgulirement aux
dpensesbudgtes?
Non
Toutedcisiondepaiementestellepriseparunepersonnehabiliteaprs
quellesesoitassuredelajustificationdeladpense?
Oui
Ladirectionatelledmentautoriseceshabilitations? Oui
La direction revoitelle la liste des paiements fournisseurs avant son
envoi?
Oui
Les titres de paiement sontils signs par des personnes autorises au vu
de dcisions rgulires tayes par des pices justificatives probantes et
uniques?
Oui
La direction revoitelle rgulirement la liste des chques retourns pour
signaturenonautorise,altrations,et/oufraudes?
Oui

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I SCAE

67
Objectif 2 : Sassurer que les paiements effectus concernent uniquement des
fournisseursautoriss
QUESTIONS

REPONSES
Les chques sontils viss par le signataire pour sassurer quils sont
signslordredudestinataireappropri?
Oui
La documentation justificative du paiement estelle annule aprs
enregistrementdudcaissement?
Oui
Ladirectionrevoitellelalistedesfournisseursautorissavantdeffectuer
unpaiement?
Oui
La direction revoitelle rgulirement la liste des chques retourns pour
signaturenonautorise,altrations,et/oufraudes?
Oui

Objectif 3: Sassurer que les dcaissements sont correctement calculs et


enregistrs

QUESTIONS

REPONSES
Rapprocheton rgulirement les relevs envoys par les fournisseurs de
lacomptabilit?Lescartsdcelssontilsrecherchsetexpliqus?
Oui
Les titres de paiement sontils signs par des personnes autorises au vu
de dcisions rgulires tayes par des pices justificatives probantes et
uniques?
Oui
Lesrelevsbancairessontilsrapprochsrgulirementdelacomptabilit
gnrale?
Oui

Objectif4:Sassurerquetouslesdcaissementssontilsenregistrs?

QUESTIONS

REPONSES

Rapprochetonrgulirementlesrelevsenvoysparlesfournisseursde
lacomptabilit?
Oui
Lesrelevsbancairessontilsrapprochsrgulirementdelacomptabilit
gnrale?
Oui
Les soldes des comptes fournisseurs et crditeurs divers sontils
rgulirement analyss ? Porteton une attention particulire aux soldes
dbiteurs?
Oui
Les chques mis sontils squentiellement numrots ? La squence des
chques mis estelle enregistre ? Les chques annuls sontils barrs
pourviterleurrutilisationetarchivspouranalysepostrieure?
Oui

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68
Objectif5:Sassurerquelesdcaissementssontenregistrssurlapriodeoils
sontraliss

QUESTIONS

REPONSES
Les relevs bancaires sontils rapprochs rgulirement de la
comptabilitgnrale?
Oui
Touslesrglementseffectusparlentrepriseoupoursoncomptesont
ils comptabiliss ds leur mission ou ds leur reconnaissance
(prlvements,)?
Oui
Les dcaissements la clture dun exercice comptable, juste avant ou
aprs, sontils revus pour sassurer de leur correcte imputation sur la
priodeapproprie?
Oui

VI.MISEAJOURDUFICHIERFOURNISSEURS

Objectif: Sassurer que seules des modifications valides sont portes au fichier
fournisseurs

QUESTIONS

REPONSES
Le fichier matre des fournisseurs estil revu priodiquement par la
directionpoursassurerdesavaliditetdesamisejour?
Non
Les changements enregistrs sur le fichier fournisseur sontils compars
auxjustificatifspourdassurerdeleurcorrectenregistrement?
Oui
Les changements significatifs sur le fichier matre fournisseurs sontils
autorissparladirection?
Oui

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69

2. GrilledesparationdestchesetdesfonctionsCYCLEACHAT:

Lanaturedechaquetcheestreprsenteparunelettre:

A:autorisation
C:contrle
E:enregistrement
F:financire
O:oprationnelle

1:Chefdpartement.
2:Secrtairecommerciale.
3:Chefderayon.
4:Rceptionnaire.
5:ChefdpartementRM.
6:Lagentcomptablesige.
7:Directeurgnral.
8:Responsabledelatrsorerie.
9:Responsablerglements.
10:Chefcomptablesige.

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I SCAE

70


Personnelconcern
FONCTIONS
NATURE
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
NonRalis
1.Emissiondesdemandesdachats
O
-

-

2.Etablissementdescommandes
O
-

3.Autorisationdescommandes
A
-

4.Rceptiondesmarchandisesouservices
P
-

5.Tenuedelinventairepermanent
E
-

6.Contrlecommande/facture
C
-

7.Contrlebonderception/factureouBL
C
-

8.Imputationcomptable
E
-

9.Vrificationdelimputationcomptable
C
-

10.Contrledesfactures
C
-

11.SignatureBonpayer
A
-

12.Tenuedujournaldesachats(enregistrement)
E
-

13.Tenuedescomptesfournisseurs
E
-

14.Rapprochementdesrelevsfournisseursavecles
comptes
C
-

15.Rapprochementdelabalancefournisseursavecle
comptecollectif
C AUTO
16.Centralisationdesachats
O
17.Signaturedeschques
F
-

18.Envoideschques
F
-

19.Acceptationdestraites
A
-

20.Enregistrementdesdcaissements(tenuedu
journaldetrsorerieetdujournaldeseffets)
E
-

21.Annulationdespicesjustificatives
A
-

22.Suividesavoirsrecevoir
C N/A
23.Accslacomptabilitgnrale
E
-

- -

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I SCAE

71

Auniveauduchoixdesfournisseurs:

Lanonmatrialisationdesngociationsentrelacheteuretlefournisseur
avantltablissementdescontrats

Risque:Absencedetransparencedansltablissementdescontrats

Labsence de contrle sur les cadeaux et les autres avantages accords


auxacheteursparlesfournisseurspourraitentraneruneententeentreceux
cietlesacheteurs;

Risque:Desachatsquiseneferaientpasdanslesmeilleuresconditionspour
lentreprise.

Lanonmisejoursdelalistedesfournisseursautorisspourlesachats.

Risque:commandedesproduitsdrferencs,rupturedestock

Auniveaudelapassationdescommandes:

LesbonsdecommandenesontpasdposslaRM.Laveilleoulematin
mme,lesemploysRMrcuprentlesbonsdecommandedanslesbacsdes
assistantes.
Risque: Retard dans le traitement des livraisons et dans la reconnaissance
avecrupturedelachanedefroidpourlesproduitsPF.

Certaines commandes sont passes sans consulter le cadencier ni mme


lestockphysique.
Risque:surstockageetdmarqueconnue.

Synthsedesfaiblessesconceptuellesducontrleinterneausein
ducycleAchatsproduitslocaux
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72
Auniveaudelarceptionmarchandises:

La rception marchandises souffre dun manque de place; laire de


rceptionestrduite
Risque: de loups et rduction de lefficacit dans la reconnaissance des
produits.
La RM connat une circulation constante des fournisseurs et des
livreursdufaitde:LemplacementdeladministrationRMlintrieurdela
rceptionmarchandises
Risque:devol.
Lesmouvementsdestockdesgratuitsnesontpasgrs:
Risque:difficultdereconstitutiondustocketrisquedevol.

Auniveaudelacomptabilisationetlapaiementfournisseurs

Le systme fournisseurs ne dispose pas de contrles permettant dviter


deffectuer des ajustements sur les comptes fournisseurs au del des limites
autorises
Risque:possibilitdemodificationducomptefournisseurssansapprobation
duchefcomptablepuisquelesmodificationssontpassesdirectementparles
utilisateursdussystmefournisseursdu,etrisquededtournement.

Les dpenses enregistres ne sont pas compares rgulirement aux


dpensesbudgtes,
Risque:daboutirdesdpassementsetpartantundsquilibrefinancier.

Ilnexistepasdesystmepermettantdesuivreetdegrerlesavoirs,ceci
peutsexpliquerparlefaitquelasocitreoitrarementdesrabais.

Auniveaudelasparationdestches:

Daprs le tableau , on remarque que plusieurs personnes effectuent des


tches la fois des tches dautorisation, de contrle et denregistrement, ce
quiestcontraireauprincipedorganisationetpourraitengendrerdeserreurs,
ngligencesouencoredesfraudesetdesdissimulations.

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I SCAE

73

Auniveaudescommandes:

Lentreprise sassure que les commandes sont enregistres uniquement


pourdesdemandesapprouves.

Lentreprisesassurequelescommandessontcorrectementenregistres.

Lentreprisesassurequetouteslescommandessontenregistres.

Auniveaudelarceptionmarchandises:

lacceptation de la marchandise pour laquelle la commande a t tablie


enbonneetdueforme
lacceptation seulement des produits dont les caractristiques
correspondentauxspcificitsstipulessurlesbonsdecommande

AuniveaudutraitementdescomptesFournisseurs:

Lesmontantsenregistrsendettesfournisseurssontconformesaux biens
etservicesreus.

Lesmontantsenregistrsendettesfournisseurssontcorrectementcalculs
etenregistrs.

Touslesbiensrceptionns/servicesrendussontsaisisettraitsdansles
dettesfournisseurs.

Les biens rceptionns / services rendus sont enregistrs dans les dettes
fournisseurssurlapriodeapproprie.

Lentreprisesassurequelesdettesfournisseursnesontajustesquepour
desraisonsvalides.

Lespointsfortsdusystme
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I SCAE

74
Auniveaudesdcaissements:

Lentreprise sassure que les dcaissements sont effectus uniquement


pourdesbiensreus.
Lespaiementseffectusconcernentuniquementdesfournisseursautoriss
.
Lesdcaissementssontcorrectementcalculsetenregistrs.

Touslesdcaissementssontenregistrs.

Lesdcaissementssontenregistrssurlapriodeoilssontraliss.

Auniveaudelamisejourdescomptesfournisseurs:

seuleslesmodificationsvalidessontportesaufichierfournisseurs.

DLESTESTSDEPERMANENCE:

Ils ne concernent que les points rputs forts lors de lvaluation prliminaire. Ils
ont pour objet de vrifier que ces points forts sont rellement appliqus et cela
dunefaonconstante.

1. Choixdestestseffectuer:

Lestestsquelonadciddeffectuer,enconcertationavecmachefdemission,se
rapportentbiensurauxlmentsrputsforts(deconception).

2. Choixdesoprationstester:

Unefoisquelonauraslectionnlestestseffectuer,onvaoprerunchoixparmi
lesoprations,lequelchoixseferaparunitsmontairesetdelafaonsuivante:

La population: reprsente lensemble des achats effectus par lentreprise


autitredelexerciceetquisontrelatifsauxproduitslocaux.
PM:Laprcisionmontaire,icide2000KDH,etquiatfixeparlechef
demission.
J:lepas.
R:lefacteurdefiabilit.

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I SCAE

75
Echantillon(nbdeslections) 25
Population 25000KDH
PM 2000KDH
R 2,0KDH
J 1000

O Premiertest:Ilsagitpourcetestdesassurerquelescommandessont
dment autorises et correctement enregistres. Le nombre de factures
slectionnesestde25,etellessontlessuivantes:

Nfacture Datefacture NBC


3934501 25/04/2004 60350
3410449 03/01/2004 60320
3155751 03/07/2004 12500
2348057 31/05/2004 12410
1473238 10/09/2004 44490
1759811 18/07/2004 44090
2325526 01/03/2004 60410
2012963 15/05/2004 41675
1013173 27/07/2004 86332
1513230 17/08/2004 65889
1713243 24/08/2004 67214
2113310 21/09/2004 71126
2712726 05/02/2004 10450
2812740 09/02/2004 14935
3012756 20/02/2004 13869
1912833 21/03/2004 14345
1212873 09/04/2004 14350
1012883 10/04/2004 29763
1312947 09/05/2004 14755
1712967 16/05/2004 39301
2713056 29/06/2004 48102
1513167 06/08/2004 56710
1013253 05/09/2004 64124
1413356 31/10/2004 94762
2013378 23/10/2004 76747

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I SCAE

76

Encequiconcernelescontrleseffectusautitrededutest,ilssontcommesuit:

(1):existencebondecommande.
(2):signatureduchefdedpartementetdudirecteurmagasin.
(3):signatureduchefdeRayon.
(4): rapprochement facture avec le BL fournisseur par lagent de
rapprochement.
(5):signaturedelagentderapprochementsurlesfacturessaisies.

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I SCAE

77

(1):Lexistencedubondecommande:

Nfacture Datefacture NBC (1)


3934501 25/04/2004 60350 -
3410449 03/01/2004 60320 -
3155751 03/07/2004 12500 -
2348057 31/05/2004 12410 -
1473238 10/09/2004 44490 -
1759811 18/07/2004 44090 -
2325526 01/03/2004 60410 -
2012963 15/05/2004 41675 -
1013173 27/07/2004 86332 -
1513230 17/08/2004 65889 -
1713243 24/08/2004 67214 -
2113310 21/09/2004 71126 -
2712726 05/02/2004 10450 -
2812740 09/02/2004 14935 -
3012756 20/02/2004 13869 -
1912833 21/03/2004 14345 -
1212873 09/04/2004 14350 -
1012883 10/04/2004 29763 -
1312947 09/05/2004 14755 -
1712967 16/05/2004 39301 -
2713056 29/06/2004 48102 -
1513167 06/08/2004 56710 -
1013253 05/09/2004 64124 -
1413356 31/10/2004 94762 -
2013378 23/10/2004 76747 -

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding



I SCAE

78
(2):Lasignatureduchefdedpartementetdudirecteurmagasin:

Nfacture Datefacture NBC (2)


3934501 25/04/2004 60350 -
3410449 03/01/2004 60320 -
3155751 03/07/2004 12500 -
2348057 31/05/2004 12410 -
1473238 10/09/2004 44490 -
1759811 18/07/2004 44090 -
2325526 01/03/2004 60410 -
2012963 15/05/2004 41675 -
1013173 27/07/2004 86332 -
1513230 17/08/2004 65889 -
1713243 24/08/2004 67214 -
2113310 21/09/2004 71126 -
2712726 05/02/2004 10450 -
2812740 09/02/2004 14935 -
3012756 20/02/2004 13869 -
1912833 21/03/2004 14345 -
1212873 09/04/2004 14350 -
1012883 10/04/2004 29763 -
1312947 09/05/2004 14755 -
1712967 16/05/2004 39301 -
2713056 29/06/2004 48102 -
1513167 06/08/2004 56710 -
1013253 05/09/2004 64124 -
1413356 31/10/2004 94762 -
2013378 23/10/2004 76747 -

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding



I SCAE

79
(3):signatureduchefdeRayon:

Nfacture Datefacture NBC (3)


3934501 25/04/2004 60350 -
3410449 03/01/2004 60320 -
3155751 03/07/2004 12500 -
2348057 31/05/2004 12410 -
1473238 10/09/2004 44490 -
1759811 18/07/2004 44090 -
2325526 01/03/2004 60410 -
2012963 15/05/2004 41675 -
1013173 27/07/2004 86332 -
1513230 17/08/2004 65889 -
1713243 24/08/2004 67214 -
2113310 21/09/2004 71126 -
2712726 05/02/2004 10450 -
2812740 09/02/2004 14935 -
3012756 20/02/2004 13869 -
1912833 21/03/2004 14345 -
1212873 09/04/2004 14350 -
1012883 10/04/2004 29763 -
1312947 09/05/2004 14755 -
1712967 16/05/2004 39301 -
2713056 29/06/2004 48102 -
1513167 06/08/2004 56710 -
1013253 05/09/2004 64124 -
1413356 31/10/2004 94762 -
2013378 23/10/2004 76747 -
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

80
(4):rapprochementfactureavecleBLfournisseurparlagentderapprochement

Nfacture Datefacture NBC (4)


3934501 25/04/2004 60350 -
3410449 03/01/2004 60320 -
3155751 03/07/2004 12500 -
2348057 31/05/2004 12410 -
1473238 10/09/2004 44490 -
1759811 18/07/2004 44090 -
2325526 01/03/2004 60410 -
2012963 15/05/2004 41675 -
1013173 27/07/2004 86332 -
1513230 17/08/2004 65889 -
1713243 24/08/2004 67214 -
2113310 21/09/2004 71126 -
2712726 05/02/2004 10450 -
2812740 09/02/2004 14935 -
3012756 20/02/2004 13869 -
1912833 21/03/2004 14345 -
1212873 09/04/2004 14350 -
1012883 10/04/2004 29763 -
1312947 09/05/2004 14755 -
1712967 16/05/2004 39301 -
2713056 29/06/2004 48102 -
1513167 06/08/2004 56710 -
1013253 05/09/2004 64124 -
1413356 31/10/2004 94762 -
2013378 23/10/2004 76747 -

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding



I SCAE

81
(5):signaturedelagentderapprochementsurlesfacturessaisies.

Nfacture Datefacture NBC (5)


3934501 25/04/2004 60350 -
3410449 03/01/2004 60320 -
3155751 03/07/2004 12500 -
2348057 31/05/2004 12410 -
1473238 10/09/2004 44490 -
1759811 18/07/2004 44090 -
2325526 01/03/2004 60410 -
2012963 15/05/2004 41675 -
1013173 27/07/2004 86332 -
1513230 17/08/2004 65889 -
1713243 24/08/2004 67214 -
2113310 21/09/2004 71126 -
2712726 05/02/2004 10450 -
2812740 09/02/2004 14935 -
3012756 20/02/2004 13869 -
1912833 21/03/2004 14345 -
1212873 09/04/2004 14350 -
1012883 10/04/2004 29763 -
1312947 09/05/2004 14755 -
1712967 16/05/2004 39301 -
2713056 29/06/2004 48102 -
1513167 06/08/2004 56710 -
1013253 05/09/2004 64124 -
1413356 31/10/2004 94762 -
2013378 23/10/2004 76747 -
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

82


Encequiconcernelescommandes:

Lentreprise sassure que les commandes sont enregistres


uniquement pour des demandes approuves: contrles 1, 2 et 3
positifs.

Lentreprise sassure que les commandes sont correctement


enregistres:contrle4.

Lentreprisesassurequetouteslescommandessontenregistres:
contrle5+saisiedescommandespardmonstrationsurcran.

Donclespointsfortsressortislorsdelvaluation
prliminaireetquisontrelatifsauxcommandes
sontdespointsfortsdusystme.
Conclusiondupremiertest :
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

83

Deuximetest:

Ce test concerne les dossiers relatifs aux diffrents produits locaux quachte la
socit. Il consiste, pour chaque dossier compris dans la slection effectuer une
srie de contrles afin de vrifier le respect de la procdure dAchat de ces
produits.

Lescontrlesquelonaeffectusurlesditsdossierssontlessuivants:

(1): ExistencedeFacture
(2): B/L(a)fournisseursignparlerceptionnaire
(3): Existencedelapicedesaisie
(4):
Matrialisationdelavrificationdelimputationcomptable
parlechefcomptable
(5): Visaduchefdedpartement
(6): Visaduchefderayon
(7): Prsencedenotededbitoudecrditencasdelitige
(8): 8Prsencedumaildeconfirmationduprixouquantit

(a):BondeLivraison.
- :contrleeffectu.
NA:contrlenonapplicable.
NN:contrlenoneffectu.
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

84
Prsentationdesdossiersslectionns:

Les dossiers dachat sur lesquels est tombe la slection sont les
suivants:

Date Ndossier Montant


08/01/2004 12676 22332,75
30/01/2004 12721 60996,09
22/02/2004 12774 38573,92
28/03/2004 12862 10580,24
12/04/2004 12894 3439,73
15/05/2004 12963 5119,89
27/07/2004 13173 19177,71
17/08/2004 13230 23658,38
24/08/2004 13243 14880,84
21/09/2004 13310 729363,19
05/02/2004 12726 622201,427
09/02/2004 12740 1184478,54
20/02/2004 12756 365380,996
21/03/2004 12833 1390799,94
09/04/2004 12873 176119,482
10/04/2004 12883 614999,284
09/05/2004 12947 278813,993
16/05/2004 12967 1026758,42
07/06/2004 12997 571450,195
29/06/2004 13056 955547,444
20/07/2004 13141 1857138,04
06/08/2004 13167 938233,698
05/09/2004 13253 609050,526
19/09/2004 13305 1155805,24
23/10/2004 13378 504773,494
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

85
Applicationdescontrles:

1lexistencedelafacture:

Date Ndossier Montant NFacture (1)


08/01/2004 12676 22332,75 65889 -
30/01/2004 12721 60996,09 15132 -
22/02/2004 12774 38573,92 21744 -
28/03/2004 12862 10580,24 30533 -
12/04/2004 12894 3439,73 35133 -
15/05/2004 12963 5119,89 41675 N/N
27/07/2004 13173 19177,71 886332 -
17/08/2004 13230 23658,38 65889 -
24/08/2004 13243 14880,84 67214 N/N
21/09/2004 13310 729363,19 71126/27/28/32 -
05/02/2004 12726 622201,427 1/06/0104491/06/010450 -
09/02/2004 12740 1184478,54 1/06/0149341/06/014935 -
20/02/2004 12756 365380,996 913869 -
21/03/2004 12833 1390799,94 PLUSIEURS -
09/04/2004 12873 176119,482 914350 -
10/04/2004 12883 614999,284 1/06/0297681/06/029763 -
09/05/2004 12947 278813,993 914755 N/N
16/05/2004 12967 1026758,42 1/06/039301 -
07/06/2004 12997 571450,195 PLUSIEURS -
29/06/2004 13056 955547,444 1/06/048100a1/06/048102 -
20/07/2004 13141 1857138,04 PLUSIEURS -
06/08/2004 13167 938233,698 1/06/0567091/06/056710 -
05/09/2004 13253 609050,526 1/06/064121a1/06/064124 -
19/09/2004 13305 1155805,24 PLUSIEURS -
23/10/2004 13378 504773,494 1/06/076745a1/06/076747 -

+Conclusion:Satisfaisant.

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding



I SCAE

86
2Existenceetsignaturedubondelivraisonfournisseurparle
rceptionnaire:

Date Ndossier Montant (2)


08/01/2004 12676 22332,75 -
30/01/2004 12721 60996,09 -
22/02/2004 12774 38573,92 -
28/03/2004 12862 10580,24 -
12/04/2004 12894 3439,73 -
15/05/2004 12963 5119,89 -
27/07/2004 13173 19177,71 -
17/08/2004 13230 23658,38 N/N
24/08/2004 13243 14880,84 -
21/09/2004 13310 729363,19 -
05/02/2004 12726 622201,427 -
09/02/2004 12740 1184478,54 -
20/02/2004 12756 365380,996 -
21/03/2004 12833 1390799,94 -
09/04/2004 12873 176119,482 -
10/04/2004 12883 614999,284 -
09/05/2004 12947 278813,993 -
16/05/2004 12967 1026758,42 -
07/06/2004 12997 571450,195 -
29/06/2004 13056 955547,444 -
20/07/2004 13141 1857138,04 -
06/08/2004 13167 938233,698 -
05/09/2004 13253 609050,526 -
19/09/2004 13305 1155805,24 -
23/10/2004 13378 504773,494 N/N

+Conclusion:Satisfaisant.

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding



I SCAE

87
3existencedelapicedesaisie:

Date Ndossier Montant (3)


08/01/2004 12676 22332,75 -
30/01/2004 12721 60996,09 -
22/02/2004 12774 38573,92 -
28/03/2004 12862 10580,24 -
12/04/2004 12894 3439,73 -
15/05/2004 12963 5119,89 -
27/07/2004 13173 19177,71 -
17/08/2004 13230 23658,38 -
24/08/2004 13243 14880,84 -
21/09/2004 13310 729363,19 -
05/02/2004 12726 622201,427 -
09/02/2004 12740 1184478,54 -
20/02/2004 12756 365380,996 -
21/03/2004 12833 1390799,94 -
09/04/2004 12873 176119,482 -
10/04/2004 12883 614999,284 -
09/05/2004 12947 278813,993 -
16/05/2004 12967 1026758,42 N/N
07/06/2004 12997 571450,195 -
29/06/2004 13056 955547,444 -
20/07/2004 13141 1857138,04 -
06/08/2004 13167 938233,698 -
05/09/2004 13253 609050,526 -
19/09/2004 13305 1155805,24 -
23/10/2004 13378 504773,494 N/N

+Conclusion:Satisfaisant.

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding



I SCAE

88
4Matrialisationdelavrificationdelimputationcomptable
parlechefcomptable

Date Ndossier Montant (4)


08/01/2004 12676 22332,75 -
30/01/2004 12721 60996,09 -
22/02/2004 12774 38573,92 -
28/03/2004 12862 10580,24 -
12/04/2004 12894 3439,73 -
15/05/2004 12963 5119,89 -
27/07/2004 13173 19177,71 -
17/08/2004 13230 23658,38 -
24/08/2004 13243 14880,84 N/N
21/09/2004 13310 729363,19 -
05/02/2004 12726 622201,427 -
09/02/2004 12740 1184478,54 -
20/02/2004 12756 365380,996 -
21/03/2004 12833 1390799,94 -
09/04/2004 12873 176119,482 N/N
10/04/2004 12883 614999,284 -
09/05/2004 12947 278813,993 -
16/05/2004 12967 1026758,42 -
07/06/2004 12997 571450,195 -
29/06/2004 13056 955547,444 -
20/07/2004 13141 1857138,04 -
06/08/2004 13167 938233,698 -
05/09/2004 13253 609050,526 -
19/09/2004 13305 1155805,24 -
23/10/2004 13378 504773,494 -

+ Conclusion:Satisfaisant.

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding



I SCAE

89
5Visaduchefdedpartement:

Date Ndossier Montant (5)


08/01/2004 12676 22332,75 -
30/01/2004 12721 60996,09 -
22/02/2004 12774 38573,92 -
28/03/2004 12862 10580,24 -
12/04/2004 12894 3439,73 -
15/05/2004 12963 5119,89 -
27/07/2004 13173 19177,71 -
17/08/2004 13230 23658,38 -
24/08/2004 13243 14880,84 -
21/09/2004 13310 729363,19 -
05/02/2004 12726 622201,427 -
09/02/2004 12740 1184478,54 -
20/02/2004 12756 365380,996 -
21/03/2004 12833 1390799,94 -
09/04/2004 12873 176119,482 -
10/04/2004 12883 614999,284 -
09/05/2004 12947 278813,993 -
16/05/2004 12967 1026758,42 -
07/06/2004 12997 571450,195 -
29/06/2004 13056 955547,444 -
20/07/2004 13141 1857138,04 -
06/08/2004 13167 938233,698 -
05/09/2004 13253 609050,526 -
19/09/2004 13305 1155805,24 -
23/10/2004 13378 504773,494 -

+Conclusion:Satisfaisant.
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

90
6Visaduchefderayon:

Date Ndossier Montant (6)


08/01/2004 12676 22332,75 -
30/01/2004 12721 60996,09 -
22/02/2004 12774 38573,92 N/N
28/03/2004 12862 10580,24 -
12/04/2004 12894 3439,73 -
15/05/2004 12963 5119,89 -
27/07/2004 13173 19177,71 -
17/08/2004 13230 23658,38 -
24/08/2004 13243 14880,84 -
21/09/2004 13310 729363,19 -
05/02/2004 12726 622201,427 -
09/02/2004 12740 1184478,54 -
20/02/2004 12756 365380,996 -
21/03/2004 12833 1390799,94 -
09/04/2004 12873 176119,482 -
10/04/2004 12883 614999,284 N/N
09/05/2004 12947 278813,993 -
16/05/2004 12967 1026758,42 -
07/06/2004 12997 571450,195 -
29/06/2004 13056 955547,444 -
20/07/2004 13141 1857138,04 -
06/08/2004 13167 938233,698 -
05/09/2004 13253 609050,526 -
19/09/2004 13305 1155805,24 -
23/10/2004 13378 504773,494 -

+Conclusion:Satisfaisant.
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

91
7Prsencedenotededbitetdecrditencasdelitige:

Date Ndossier Montant (7)


08/01/2004 12676 22332,75 -
30/01/2004 12721 60996,09 -
22/02/2004 12774 38573,92 -
28/03/2004 12862 10580,24 -
12/04/2004 12894 3439,73 -
15/05/2004 12963 5119,89 -
27/07/2004 13173 19177,71 -
17/08/2004 13230 23658,38 -
24/08/2004 13243 14880,84 -
21/09/2004 13310 729363,19 -
05/02/2004 12726 622201,427 -
09/02/2004 12740 1184478,54 -
20/02/2004 12756 365380,996 -
21/03/2004 12833 1390799,94 -
09/04/2004 12873 176119,482 -
10/04/2004 12883 614999,284 -
09/05/2004 12947 278813,993 -
16/05/2004 12967 1026758,42 -
07/06/2004 12997 571450,195 -
29/06/2004 13056 955547,444 -
20/07/2004 13141 1857138,04 -
06/08/2004 13167 938233,698 -
05/09/2004 13253 609050,526 -
19/09/2004 13305 1155805,24 -
23/10/2004 13378 504773,494 N/N

+Conclusion:Satisfaisant.
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

92
8Prsencedumaildeconfirmationduprixouquantit:

Date Ndossier Montant (8)


08/01/2004 12676 22332,75 -
30/01/2004 12721 60996,09 -
22/02/2004 12774 38573,92 -
28/03/2004 12862 10580,24 -
12/04/2004 12894 3439,73 -
15/05/2004 12963 5119,89 -
27/07/2004 13173 19177,71 -
17/08/2004 13230 23658,38 -
24/08/2004 13243 14880,84 -
21/09/2004 13310 729363,19 -
05/02/2004 12726 622201,427 -
09/02/2004 12740 1184478,54 N/N
20/02/2004 12756 365380,996 -
21/03/2004 12833 1390799,94 -
09/04/2004 12873 176119,482 -
10/04/2004 12883 614999,284 -
09/05/2004 12947 278813,993 -
16/05/2004 12967 1026758,42 -
07/06/2004 12997 571450,195 -
29/06/2004 13056 955547,444 -
20/07/2004 13141 1857138,04 -
06/08/2004 13167 938233,698 -
05/09/2004 13253 609050,526 N/N
19/09/2004 13305 1155805,24 -
23/10/2004 13378 504773,494 -

+Conclusion:Satisfaisant.
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

93

EncequiconcerneletraitementdescomptesFournisseurs:

Les montants enregistrs en dettes fournisseurs sont conformes aux


biensetservicesreus:contrle1,3et7.Satisfaisant.

Les montants enregistrs en dettes fournisseurs sont correctement


calculsetenregistrs.contrle1,3et7.Satisfaisant.

Tous les biens rceptionns sont saisis et traits dans les dettes
fournisseurs.contrle1,3et7.Satisfaisant.

Lesbiensrceptionnssontenregistrsdanslesdettesfournisseurssur
la priode approprie: contrle effectu par corroboration de le chef
comptabledusige.Satisfaisant.

Lentreprise sassure que les dettes fournisseurs ne sont ajustes que


pourdesraisonsvalides:contrle8.Satisfaisant.

Pourlesdcaissements:

Lentreprise sassure que les dcaissements sont effectus uniquement pour


desbiensetservicesreus:contrle2,3,4et6:Satisfaisant.

Les paiements effectus concernent uniquement des fournisseurs autoriss:


contrle2et5:Satisfaisant.

Les dcaissements sont correctement calculs et enregistrs: contrle


4:Satisfaisant.

Touslesdcaissementssontenregistrs:contrle4:Satisfaisant.

Les dcaissements sont enregistrs sur la priode o ils sont raliss:


contrle4:Satisfaisant..

Conclusiondusecondtest :
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

94
E Evaluation Dfinitive du Contrle Interne au niveau des achats de
produitsnonfoodetfood

En ce qui concerne les faiblesses conceptuelles releves lors de lvaluation


prliminaire du systme de contrle interne relatif aux achats de produits
nonfoodetfood,ilnexistepointdeprocduresalternativespouvantpalier
ou remdier aux lacunes des points relevs. Ce sont donc de vritables
faiblessesducontrleinterne,desfaiblessesauxquellesilfaudraitremdier:

Faiblesseconstate Risqueexistant Recommandations


Absence de matrialisation
des ngociations entre les
acheteursetlesfournisseurs.
Absence de
transparence dans
ltablissement des
contrats.

Prvoir ltablissement par


une personne indpendante au
processus dachat de PV pour
retranscrire les ngociations
entre lacheteur et le
fournisseur.
Absence de contrle sur les
cadeaux.
Possibilit dune
entente entre les
fournisseurs et les
acheteurs et
partant des achats
qui se ne feraient
pas dans les
meilleures
conditions pour
lentreprise.
Instaurerauseindelasocit,
un systme de contrle
concernantlescadeaux.
Lanonmisejoursdelaliste
des fournisseurs autoriss pour
lesachats.
Commande des
produits
drferencs
Rupturedestock.
Mettre en place une
application qui permettra lors
du rfrencement ou
drfrencement du
fournisseur de mettre jour
automatiquement la base de
donnesfournisseurs.
Les bons de commande ne
sont pas dposs la RM. La
veille ou le matin mme, les
employs RM rcuprent les
bons de commande dans les
bacsdesassistantes.
Non remise des
BC la RM par les
assistantes=
risque dattente
desfournisseurs
Pertedetemps,
Rupture de la
chane de froid en
cas de rception
PF,
Retard dans le
Bac placer au niveau de
ladministration du magasin
pourydposerlesBC.
Rceptionnaire Rcuprer
les BC signs du bac chaque
jourlouverturedelaRM(7H
dumatin).
Rceptionnaire Ne
rcuprer que les BC dment
signsparlesCR
Si absence du chef de rayon,
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

95
traitement des
livraisons.
les BC doivent tre signs par
leCD,CDGouDM;

~ le dpt RM doit disposer


dune liste des spcimens de
signaturedesCRetCD.
Certaines commandes sont
passes sans consulter le
cadencier ni mme le stock
physique.

Sur stockage et
dmarqueconnue.
Toute commande doit tre
passe sur la base de
consultationducadencieretdu
stockphysique.
La rception marchandises
souffre dun manque de place;
lairederceptionestrduite.

loups et
rduction de
lefficacit dans la
reconnaissance des
produits.

Prvoirlextensiondelairede
rception par le transfert du
local carton larrire du
magasin.
LaRMconnatunecirculation
constante des fournisseurs et
des livreursdu fait de:
Lemplacement de
ladministration RM
lintrieur de la rception
marchandises.

Intrusionetvol.

Prvoirunramnagementde
manireviterlaccslaRM
deslivreurs.
Les mouvements de stock des
gratuitsnesontpasgrs
Difficult de
reconstitution du
stock et risque de
vol.
Mettre en place la RM un
registre pour inscrire les
gratuits entrantes
(fournisseur, date, rfrence,
quantits,), et la scurit
sortie caisses un registre
reprenantlenumrodecontrat,
la date et la rfrence exacte
(numro de srie,) de la
gratuit.Unefichedestockdes
gratuitsdevratretablie.

Ce suivi permettra galement


de palier le risque dchange
dun vieil article par un client
(ayant prcdemment bnfici
dunegratuit)parunegratuit
dummetype.
La scurit ne dispose pas Vol et mauvaise Prvoir un registre EM la
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

96
dunelistedesgratuits. gestiondustock. RM reprenant la liste des
gratuitsentres,

Prparer une liste de ces


gratuits avec les articles
auxquellesellescorrespondent,
Communiquer cette liste la
scurit,

PrvoirunregistreEMchezla
scurit magasin pour noter
toutes les sortie de gratuits
figurantsurlecontratdevente.
Les gratuits restes en stock
aprs une priode
promotionnelle, sont offertes
ultrieurement aux clients suite
unachatimportant.

Risque de litige
aveclefournisseur
A la fin de chaque priode
promotionnelle, un tat des
gratuits restantes doittre
tabli et communiqu au
directeur du magasin pour
obtenirlautorisationauprsdu
fournisseurdelesrevendre.
Si la revente est autorise,
procderaurfrencement.
Le systme fournisseurs ne
dispose pas de contrles
permettant dviter deffectuer
desajustementssurlescomptes
fournisseurs

Possibilit de
modification du
compte
fournisseurs sans
approbation du
chef comptable
puisque les
modifications sont
passes
directement par les
utilisateurs du
systme
fournisseurs.
Risque de
dtournement.

Crerdescodesautorisantles
seules personnes habilites
effectuer des modifications sur
lescomptesfournisseurs.
Les dpenses enregistres ne
sont pas compares
rgulirement aux dpenses
budgtes.
Ceci pourrait
aboutir des
dpassements et
partant un
dsquilibre
Effectuer des rapprochements
priodiques entre budgets et
ralisations, de manire
dtecter les carts et partant
mieuxcernerleurssources.
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

97
financier
Il nexiste pas de systme
permettant de suivre et de
grerlesavoirs.
Etablirunsuividesavoirs.
on remarque que plusieurs
personnes effectuent des tches
la fois des tches
dautorisation, de contrle et
denregistrement.
Ceci pourrait
engendrer des
erreurs,
ngligences ou
encore des fraudes
et des
dissimulations
Oprer une sparation des
tches. Ne pas autoriser le
cumul des tches
dautorisation, de contrle et
denregistrement

Pourcequiestdespointsfortsdeconception,relevslorsdelvaluation
prliminaire , et aprs application des tests dapplication permanente, il
sest avr que ce sont en effet des forces du systme de contrle interne
relatiflachatdeproduitsnonfoodproduitsfoodhors(boucherie.)
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

98
Deuximesection:lesachatslimport

Cetypedachatestsouslaresponsabilitdelentreptdontlactivitestlapriseen
chargedetouslesproduitsimportsetcedelacommandejusqulexpditionaux
magasinsenpassantparleddouanement.

La partie qui nous intresse bien sr est le processus de la passation de la


commandejusquaupaiementdufournisseurtranger.

Cependant il faudrait distinguer entre les produits directement commands par la


centraledachats,etceuxcommandsparlesapprovisionneursdelentrept.
Pour le premier type de produits ,il inclut le saisonnier, le grand import, les
produitsfrais,etfraisgnraux(emballages,pochettescaissires.)

Concernant le deuxime type il est reprsent par les produits de grande


consommation,lesproduitsfraisetdcathlon.

Lactivitdelentrept:

LafonctionApprovisionnementsetLogistiqueadeuxobjectifsprincipaux:

Lesupportlavente:lafonctionApprovisionnementsetLogistiquesupporteles
magasinsdansleurmissiondoptimisationduchiffredaffairesetdelamargenette
Rechercheducotleplusbasrendulinaire:
Baissedesstockssurlensembledelachane
Simplificationadministrative
Optimisationducotdelafonctionapprovisionnementsetlogistique

Dveloppementdelassortiment:
Collaborationaveclacentraledachat
Gestion diffrencie des rfrences en fonction du triplet (prix unitaire, volume,
saisonnalit)

Diminutiondesruptures:Servicegaranti(dlai,fiabilit)

Le support lachat : la fonction Approvisionnements et Logistique supporte la


fonction Achats dans sa mission de recherche des meilleurs produits et des
meilleuresconditionsdachats

Priseenchargedesflux:
ProduitsmarqueAuchan
Premiersprix
Produitsdimport.

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding



I SCAE

99
Organigramme:

+voirannexes

A. saisiedelaprocdureachatslimport:

EntretienavecledirecteurdelentreptM.SAYEH

Commandesfaitesparlesapprovisionneurs:

Lesapprovisionneursvrifientlestockthoriqueetditentlescadenciers.

Ilsvrifientlescommandesencours,ilsinscriventsurlecadencierlesquantits
commander pour chaque rfrence et chaque fournisseur, saisissent la commande
dansGOLDCentralsurlabaseducadencier,ditentlebondecommandeGOLDet
letransmettentauserviceimport.

Leresponsableimportreoitlebondecommandedesapprovisionneurs.

Ilvrifiequelesarticlescommanderetleursrfrencescorrespondentbienceux
misenventeparlefournisseur,etquechaqueproduitestconformeauxnormesen
vigueur fixes par le ministre de tutelle.Puis saisit les commandes sur la matrice
du fournisseur. La matrice est un document spcifique au fournisseur pour la
passationdescommandes+voirprocdureentreptenannexes

Il imprime la commande sur matrice et lenvoie au fournisseur par email ou par


fax.

Ilreoitparfaxundocumentdeconfirmationdelacommande:

lefournisseurtraiteralacommande.
les conditions de transport (FOB, FCA, C&F, DU) sont pralablement
ngociesaveclefournisseur.
lorsquil sagit du grand import, le fournisseur tabli une facture proforma
envoyeauresponsableimport(selonconditionsngociesaupralable).

Le responsable import prpare le dossier dimportation en attendant de


rceptionnerlamarchandise.

Lors de la livraison, le rceptionnaire marchandises rcuprera la copie de la


facture et le bon de commande auprs du service import pour effectuer son
contrle.
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

100

gAcheminementdesmarchandises

Leresponsableimportadresseautransitairemarocainunefeuilledegroupagesur
laquellesontmentionns:

ladatedelivraison,
lenumrodelacommande,
lenombredecolisetlevolumeparfournisseur,
lenometlenumrodetlphonedesintervenants(entrept,fournisseur,).

Le transitaire informe le transporteur pour le positionnement du container ou du


camion.IlreoitunplicartableenvoyparcolisexpressouparDHLcontenant:

lalistedecolisage,
lafactureentroisexemplaires(unepourletransitaire,unepourladouaneet
unepourlentrept),
leconnaissementpourletransportparbateau,oulalettredetransport
ariennepourletransportparavion,oulalettredevoitureinternationale
pourletransportparvoieroutire,
lescertificatssanitaires.

A rception du pli, le transitaire souscrit un ordre dassurances. Il tablit


lengagementdimportationetledomicilie.Ladomiciliationconsisteindiquerles
coordonnes de la banque qui effectuera le rglement, un numro dordre et une
datededomiciliation.Iltablitladclarationuniquedemarchandises(DUM)parle
transitaire.
gLeddouanement

Lorsque la marchandise arrive quai,Le transitaire se prsente au port avec la


dclarationenregistreetlepli.

Linspecteur liquidateur tabli la fiche de liquidation ,remet au transitaire une


copie de la fiche, ainsi que la DUM cachete et lengagement dimportation
imputsducachetdeladouane.

Lagent de la douane procde au contrle de la marchandise,puis replombe le


containeraprspassageduservicesanitaireetautoriselasortiedelamarchandise
parlaremisedunbondesortiedatetcachet.

gTransfertdelamarchandiseverslentrept

Letransporteurestavisdutransfertdelamarchandiseverslentrept.

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding



I SCAE

101
gLarceptiondesmarchandises

Les commandes saisies sur GOLD Central sont directement traites sur GOLD
Stock. Un ordre de rception (OR) est cr reprenant toutes les informations
ncessaireslidentificationdelacommandepasse.

Touslessoirs,legestionnairedestockditelesordresderceptiondulendemain,
etlesremetauresponsabledelarceptionmarchandise.

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding



I SCAE

102

RCEPTION
QUAI DE RECEPTION

GESTION COMMERCIALE
Saisie
de la commande
Edition de lOR
Dchargement du camion
Contrle de la livraison
Modification de la livraison
Corrections
Collage tiquettes
Validation de la rception
( appel algorithme de
recherche d'emplacement)
Compte-rendu d'entre en
stock
G.O.L.D CENTRAL G.O.L.D STOCK
Appel de lOR
Mise en tat bloqu
tiquettes
entre en stock
gnration des
missions de stockage
Saisie des informations
BUREAU DE RECEPTION
Bordereau
de
rception
Etiquettes
Transmission de l'OR G.O.L.D Stock
Info BL








Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

103
LerceptionnaireinscritsurlORsoncodeetsonnom,ainsiquelenumroduquai
de rception. Lorsque le transporteur arrive, il remet le bon de livraison (BL) au
rceptionnairequieffectuelerapprochemententreleBLetlOR.

LOR est ensuite remis au contrleur de la rception marchandise qui soccupe de


dcharger le camion selon les mthodes appropries de classement des palettes,
dfiniesparlorganisationinternedelentrept.

Lorsque la marchandise arrive en vrac, on palettise: cration sur le quai de


palettes standard. Le contrleur procde au contrle de la marchandise
rceptionne avec les informations indiques sur lOR puis remet lOR au
responsablerceptionaprscontrledelamarchandise.

Le responsable saisit la rception en tat bloqu et procde sil y a lieu aux


corrections (correction des donnes logistiques, ).La validation de la rception
gnre ldition des tiquettes (indiquant le dtail des quantits par palette et
ladressedestockagedespalettes)puislamissiondestockage.

LorsquelescorrectionssonteffectuessurGOLDCentral:

lesapprovisionneursditentlebonderceptionvaloris(BRV),
leresponsablerceptionconstitueledossierdesrceptionsdujour.

Le dossier et le BRV, sont remis au responsable import pour rapprocher le


coefficientrelavecleslmentsduBRV.

Les approvisionneurs apportent les rectifications ncessaires sur le BRV et


informentleresponsabledexploitationpourdbloquerlamarchandise.

Lensembledesdocumentsestenvoypourtraitementauservicecomptabilit.

_Traitementdesordresdelivraison

Les commandes sont passes par les magasins travers Gold Central et reues
lentreptsousformedunOLordredelivraisonGoldStock.

_Extractiondescommandes

Legestionnairedestockextraitlescommandeschaquematinsonarrive.
AlaidedeGOLDStock,ilclatelesOLpardateetparmagasin.

Il affecte automatiquement les OL une tourne monte (selon le planning des


commandes et des livraisons) ou une tourne de dpannage (commandes
exceptionnelleshorsplanning).

Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

104

Plan dapproche +
tiquettes dexpdition
Plan de rempotage
- Chargement des colis
dans la palette

- Filmage de la palette

- Collage des tiquettes
dexpdition sur les
palettes
Dclaration dbut de
prparation sur GOLD
stock
- Suivi du chemin de
prparation

- Contrle du nombre
dUVC dans chaque
colis
Dclaration de fin de
prparation

- Palettes poses sur le
quai dexpdition
D
Rception +Eclatement des OL
(gestionnaire de stock)

Passation des commandes par les
magasins
Edition des documents de
prparation
Liste de prparation +
tiquettes dexpdition
PREPARATI ON
F
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

105
_Lexpdition:

Le responsable dexpdition dite le brouillon de chargement quil remet au


chargeur.Lebrouillondechargementestditentroisexemplaires:

unexemplairepourlecontrleurdexpdition,
unexemplairepourlechargeur,
unexemplaireseraremisparletransporteuraumagasin.

Une fois le camion charg, le responsable dexpdition procde la fermeture des


portesaveclebrouillondechargementannot.

Ilditelesdocumentssuivantspourlatourne:

lebondelivraisonparOL.
lalistedecolisageparmagasin.
lordredetransportpartourne.

Le responsable dexpdition dite cette liasse en triples exemplaires et procde au


plombageducamion.

Lebondelivraison:

unexemplaireestgardlentreptpourarchivage,
lesdeuxautresexemplairessontremisaumagasindestinataireparle
transporteur.Celuicidevraretournerunexemplairecachetetsign
parlerceptionnairedumagasin.

Lordredetransportdoittrecachetetsignconjointementparletransporteur
etleresponsabledexpdition:

unexemplaireestgardparlentrept,
les deux autres exemplaires sont remis au magasin par le
transporteur. Celuici devra ramener lentrept un exemplaire
cachetparlemagasindestinataire.

La liste de colisage:Les trois exemplaires devront tre remis au magasin


destinataireparletransporteur.

Si la capacit du camion ne permet pas de charger toutes les palettes, le chargeur


doitremplirleformulaireRestequaietenfairedeuxcopies:

unecopiecacheteetsigneaccompagneralaliassedesdocumentsaumagasin,
unecopierestelarchivagedelentrept.
Mmoire de fin dtudes Marjane Holding

I SCAE

106
EXPEDI TI ON

Bureau dexpdition Quai dexpdition


Edition du brouillon de
chargement
Contrle dexpdition :
Liste de prparation
<=>palettes
Chargement des palettes
partir du brouillon de
chargement
Fermeture des portes
Plombage du camion
I nformation de fin de chargement
Liasse documentaire de livraison
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I SCAE

107
Commandespassesparlacentraledachat:

A noter que ces produits sont achemins aussi ver lentrept mais ny sont pas
stocks, ils font lobjet dune rpartition sur lensemble des magasins (MARJANE
&ACIMA).

_Traitementdufichiercontinent

Lacheteur reoit, chaque mois, sur disquette la matrice Plican de Continent. Ce


fichier regroupe tous les articles avec le nom du fournisseur, la dsignation, le
gencode,leprixdachatenEURO,ladatelimitedeconsommation,etc.

Ilprocdeensuitelaconsolidationdesmatricesdumoisprcdentetdumoisen
coursenfaisantuntrisurExcelpardsignationafin:

Devrifierlesmodificationsdegencode,deprix,dePCB,
Didentifierlesnouveauxproduits,etc.

LesmodificationssontsaisiesdansGOLDparlacheteuroulasecrtairedesachats
(rattachement,blocage,changementdeprix,etc.),

Lesnouveauxproduitssontprsentsenruniondefilesurlabasedescritresde
prix, de grammage, dlargissement de gamme. Les produits retenus sont alors
identifisdansGOLD.

/Ddouanementettransfertmarchandisesverslentrept:+voirprocdure
commandespassesparlesapprovisionneurs

/Larpartition:

La rpartition consiste ventiler le contenu de chaque unit de stockage sur des


palettes. Chaque palette est ddie un destinataire. Il peut y avoir plusieurs
palettespourunmmedestinataireunmmeinstant.

Le responsable de rpartition doit obligatoirement consulter lcran FR_REP01


(menu:gestiondustockdelarpartition)avantchaquesancedetraitementdela
rpartition.Alissudecetraitement:

il dite le plan de rpartition qui indique pour chaque produit et chaque


unitdestockage,larpartitionpardestinataire.
Ilremetcesdeuxdocumentsaucariste.

Lecaristeexcuteleoulesplansdedplacementsdelamarchandisedelarserve
verslazonederpartition.

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I SCAE

108
Sebasantsurleplanderpartition,leprparateurrpartitlecontenudelapalette
sur les magasins selonla quantitdemandedans lOL.Une fois tous les produits
rpartis,ilditelestiquettesdexpditionquilcollesurlespalettes.

/Lexpdition:

Les palettes sont ensuite mises sur le quai dexpdition (mme procdure
dexpditionquelespalettesdechargeetdapproche).

Lesunitsdestockagequinesontpastotalementconsommesenfinderpartition
doiventtrerintgreenstockdanslecadredunplandetransfert.

/Larceptionmarchandises:auniveaumagasin

Lors de la rception des marchandises importes, plusieurs cas peuvent se


prsenter.Lescaslesplusfrquentssontlessuivants:

lesproduitscrer
lesproduitsdbloquer(blocageinformatiquedansGOLD)
lesgencodesinconnusparlerceptionnaire(produitsnoncommands).

Le chef de dpartement de la rception marchandise adresse une demande de


cration,dedblocageouderattachementdegencodelacheteur.

/Comptabilisation:

Le responsable de la comptabilisation fournisseurs entrept reoit le dossier du


transitaire(notedhonorairedutransitaireen3exemplaires,laDUM,unecopiede
la facture fournisseur, les factures de transporteur maritime ou arien, la lettre de
transportarien).Cedossieresttransmisaumagasinpourcontrlerlalivraison.

Le charg de la comptabilisation prpare un ordre de paiement au profit de la


douane, en se basant sur le bordereau de paiement. Lordre de paiement est sign
par le DAF puis transmis au responsable des rglements pour tablissement du
chque.

Unefoisledossierdelatransactionestvisparlerceptionnaire,leresponsabledu
dpartementconcern,ilestretournlacomptabilit.

Le comptable passe les critures comptables dans une pice de saisie, vrifie
limputation comptable puis valide lcriture. La pice de saisie est annexe au
dossieretreoitlevisaduDAFet/ouleChefComptable.

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I SCAE

109
La comptabilisation se fait au cour indiqu sur la DUM.Le comptable tabli par la
suite un ordre de paiement pour prparer le rglement .Les critures comptables
sontrevuesparlechefcomptableetleDAF.

BVrificationdelexistence:TestdeConformit

Ilestpossibledeprocderlapplicationdecetestdedeuxmaniresdiffrentes:

Ltudedequelquestransactions:

si lon opte pour cette deuxime faon doprer, on va retracer, partir dun
document, le cheminement de celuici suivant lordre indiqu en vrifiant les
diffrentesoprationseffectues.

En effet, ltude dune transaction, il sest avr que celle ci suit lordre indiqu
danslaprocduredcritecidessus.

CLvaluationprliminairedelaprocduredachatlimport:

Cestlaphasecapitaledelanalysedesprocdures.

Celleci:

O dgagelespointsfortsdusystme(pointsfortsconceptuels).
O dclelespointsfaiblesdusystme(faiblessesconceptuelles).
O Permetdeporteruneapprciationprliminairesurlesprocdures.

Diffrentesmthodespeuventtreutilisespoureffectuerlvaluationprliminaire
ducontrleinterne,parmilesquelleslesquestionnairesducontrleinterne.Ceuxci
sont souvent ferms de telle sorte que les rponses soient par oui ou bien par
non.
Lesrponsesngativesimpliquentgnralementdesfaiblessesducontrleinterne.

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110
1. QuestionnairedecontrleinternedelafonctionACHATlimport:

QUESTIONS

REPONSES
COMMANDES
Existetiluncataloguedesfournisseursautorisspourlesachatsde
lentrept?
Oui
Estilrgulirementmisjour? Non
Lescommandesfournisseurssontmisesaprsautorisationpardes
personneshabilites.

Oui
Des appels doffres sont faits rgulirement afin de ngocier les
meilleures conditions dachat quant aux produits, aux prix et aux
conditionsderglementsaveclesfournisseurs.
Oui
Les commandes sont classes dans un chrono squentiel et sont
rgulirementsuivies.
Oui


LAVALORISATIONIMPORT
La valorisation des commandes se faitelle par des personnes
habilites?
Oui
La valorisation de la commande respecte telle les tapes dcrites
danslaprocdure?
Oui

RCEPTION

ya til une distinction entre les quais de rception et les quais


dexpditionauxmagasins?
Non
Existetilunezonederetourfournisseurs? Non
Existetilunezonedetrietdclatement? Oui
La zone de rception est elle vide au moment du dchargement du
camion?
Non
Les marchandises qui sortent de la zone de rception sont elles
systmatiquementrceptionnesetcontrles?
Oui
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I SCAE

111
Lesallesetvenuesdanslairederceptionsontelles
surveilles?
Non
Le port du badge obligatoire est il respect par le personnel de
lentrept?
Oui
Les intrimaires ont ils un badgeou un autre signe distinctif
reconnaissable?
Oui
Estilpossiblepourunemploydetravaillerseuldansunezonede
lentreptnonsurveille?(interdit)
Oui
Les rideaux de quai sont ils maintenus ferms en dehors des
momentsdedchargement?(obligatoire)
Non
Les chauffeurs ont ils le droit de se dplacer en dehors de la zone
derception?(interdit)
Non
Laccs du bureau de la rception est il restreint? (bureau surveill
oufermclefencasdabsence)
Non
Existetilunprogrammedecontrlesinternessurlesite?descheck
listseffectuerchaquetape?
Non
Des super contrles sont ils effectus sur des rceptions dj
contrles?
Non
Pour les achats de marchandises, le rceptionnaire sassure quil
existe une commande pour toute rception et que cette rception
correspondauBondeCommandeentermedequantits,qualitdu
produit(contrlequalit),prix,datedelivraisonetfournisseur.
Oui
Pour les autres achats (frais gnraux), les personnes rceptionnant
le bien procdent un contrle dadquation entre la commande et
larception,ouvrifientquelaprestationfournieestcorrecte.
Oui
Une procdure est mise en place par lentreprise afin dviter que
des livraisons litigieuses (marchandise abme, diffrence de prix,
retoursdemarchandisesaufournisseur)soientrglestort.
Oui

Lesbonsderceptionsontclasssdansunchronosquentiel. Oui
Le rapprochement bons de commande pr numrots / bons de
rceptionprnumrotsesteffecturgulirement.

Oui
Lerapprochementinventairephysique/inventairepermanentest
effecturgulirement.

Oui
Lesachatssontcomparsaveclesachatsbudgts.

Oui
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112
Une rconciliation est faite chaque mois entre les achats de
marchandisesetlesmouvementsdentredestocks.

Oui
Unlistingdescommandesnonlivresestditrgulirementetest
analys.
Non

CORRECTIONSDESRECEPTION
Existetiluneprocduresuivreencasderreurslarception? Oui
Evaluetonlimpactdesprlvementssanitairessur:
Lesstocks?
Lecottotalenfindanne?

Non
Non
Existetilunsuiviadministratifpourcesprlvements? Oui

RETOURS
Les bons de sortie de stocks (retour au fournisseur) sont classs
chronologiquement (si possible accompagns dune copie du
bordereaudutransporteur),enattentedunavoir.

Non
Le rapprochement bons de sorties (retours) de stocks / bons du
transporteuresteffecturgulirement.

Non
Le rapprochement bons de sorties (retours) de stocks / avoirs
(quantitsetprix)esteffecturgulirement.

Non
Le rapprochement inventaire permanent / inventaire physique est
effecturgulirement.
Oui

Contrledesscellsderception
Sassuretonquelesscellsnesontpasforcsouchauffs? Oui
Sontilsenlevsparunepersonneautorise? Oui
Refusetonlescamionsnonplombs? Oui
ContrleDLC
Le contrle des DLC (produits alimentaires) prend til bien en
comptechaquerfrenceetpalette?
Oui
Contrledonneslogistiques
Lesdonneslogistiquessontellescontrles(dimensiondescolis)? Oui

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I SCAE

113
EXPEDITIONMAGASIN
Rceptiondescommandesdesmagasins
les commandes magasins sont ils passes par les magasins selon le
planningdescommandesetdeslivraisons?
Oui
Lextractiondescommandesmagasinssefaitelleparunepersonne
autorise?
Oui
La prparation des commandes respectentelles les conditions
prescritesdanslaprocdure?
Oui
Expdition
Contrletonlespalettessurlequaidexpdition:
Rapprochement entre la liste de prparation et les palettes
physiques?
VrificationdelaDLC?

Oui
Oui
Cecontrleestilfaitparunepersonneautrequeleprparateur? Non
Existetiluneprocduresuivreencasdanomaliedexpdition? Non
Existetilunregistrepournoterlacasse? Oui
Leregistrecasseestilremisenfindejourneaugestionnairede
stockpourfairelajustementinformatiquedelacasse?
Oui
ENREGISTREMENTCOMPTABLE

FACTURES

Touteslesfacturesreuessontclassesdansunchrono.

Oui
Touteslesfacturesfournisseurssontrapprochesdelensemblebon
decommandebonderception.

Oui
Toutes les factures sont comptabilises rapidement ds leur
rception (aprs approbation des services metteurs pour leur
rglement).

Oui
Toutes les factures sont contrles arithmtiquement par la
comptabilitfournisseur.

Oui
La balance auxiliaire fournisseurs est rapproche de la balance
gnrale.

Oui
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114
Les comptes fournisseurs sont suivis rgulirement (vrification de
labsence de double comptabilisation, vrification des rglements,
contrledesretoursetavoirscorrespondants,lettrage).

Non
Tous les comptes fournisseurs dbiteurs sont analyss de faon
rgulire(absencededoublerglement...)

Oui
La liste des rceptions non factures est tenue jour
quotidiennement et sert de base la comptabilisation des FNP la
findelexercice.

Oui
Des procdures de cutoff efficaces sont mises en place par
lentrepriselaclturedelexercice.

Oui
En fin danne les factures fournisseurs libelles en devises sont
convertiesautauxdeclturedelexercice(saufencasdecouverture
decouverturedechange:ladetteestalorsdevenuecertainequant
sonmontant)etlescartsdeconversionsontenregistrscomptable
ment.
Oui

AVOIRS

Lesavoirssontclassschronologiquement.

Non
La comptabilit fournisseur, lors du suivi des comptes et de la
procdure dacceptation des factures, sassure que tout litige ou
retourdonnelieulmissiondunavoirdelapartdufournisseur.

Non
Une liste des retours nayant pas encore donn lieu la rception
dun avoirde la part du fournisseur est tenue jourrgulirement.
En fin danne cette liste permet de comptabiliser les avoirs
recevoir.

Non
Tous les avoirs reus sont vrifis quant aux quantits et aux prix
(rapprochementbonderetouravoirfacture).

Oui
Lesavoirssontcomptabilissrapidement.

Non
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115
Encasdecontratsdachatsspcifiquesavecremisesconditionnelles,
il existe un suivi par fournisseur et des tats issus du systme
comptablepermettantdejustifierlabasedecalculdecesremises.
Oui

REGLEMENTFOURNISSEURSETRANGERS

Les factures sont transmises pour approbation aux services


metteursavantleurrglement.Laccorddesservicesestmatrialis
parunesignatureetunbonpayer.

Oui
Avantlerglementdesfactureslacomptabilitfournisseurssassure
quelesacomptesetlesavoirsobtenussontdduitsdespaiements.

Oui
LerglementdunefactureestfaitdaprslensemblevrifiBonde
commande bon de rception facture. La mention rglle est
apposesurlafacture.

Oui
Les rapprochements bancaires sont faits mensuellement et vrifis
pardesresponsables.

Oui
Il existe une liste des personnes habilites signer les titres de
paiement.Cettelisteestmisejourrgulirementetcommunique
auservicecomptableetauxbanques.
Oui
SPARATIONDESTACHES

La personne qui met une commande est diffrente de celle qui


reoitlesmarchandises,decellequicomptabiliselachatetdecelle
quimetlechque(ouacceptelatraite).

Non
Des codes daccs ont t mis en place pour respecter le point
prcdent et seules les personnes autorises ont accs aux fichiers,
programmesetenregistrements.

Non
Les chquiers sont conservs par une personne indpendante de
cellequimetleschques,dansunearmoireignifugeetsouscl.

Oui

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116

2. GrilledesparationdestchesetdesfonctionsCYCLEACHAT:

FONCTIONS NATURE 1 2 3 4 5 6 7 Non


Ralis
1.rceptiondesdemandesdachat O
-

2.Etablissementdescommandes O
-
(a)
3.Autorisationdescommandes A
-

4.slectionfournisseurs O
-

5.tablissementdesbonsderception E
-

6.Comparaisondesbonsderception,bondecommandeetbonde
livraison
C
-

7.rceptiondelamarchandise O
-

8.Etablissementdesfichesdestocks E
-

9.Linventairephysiquedesstocks C
-

-

10.Arrivedesfactures O
-

11.Attributiondunnumrodordre E
-

12.Comparaisondesfactures,desbonsdecommandeetdesbons
delivraison
C
-

13.vrificationdescalculsetdelaformedesfactures C
-

14.Regroupementdesfactures F
-

15.comptabilisationdesfactures E
-
AUTO
16.prparationdesordresdepaiement F
-

17.prparationdeschquesfournisseurs F
-

18.signaturedeschques A
-

19.paiementdespetitesdpensesurgentes A
-

20.Enregistrementdesdcaissements(tenuedujournalde
trsorerieetdujournaldeseffets)
E
-

21.Annulationdespicesjustificatives A
-

22.Suividesavoirsrecevoir C N/A
23.Accslacomptabilitgnrale E
-




1:Agentdescuritsigeoumagasin
2:rceptionnaire
(a) :tcheinformatise
3:approvisionneur
4:servicecomptabilit
5:lacentraledachat
6:lAgentcomptablesige
7:Directeurgnral

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117

Auniveaudelacommande:

Lanonmisejourducataloguedesfournisseursautorisspourles
achatslimport.
Risque:commandedeproduitsderfrencs,commandedeproduitsen
arrtdeproduction.

Auniveaudelarception:

Lanondistinctionentrelazonederceptionmarchandisesetcellede
lexpditionauxmagasins.
Risque:confusiondupersonneldelarceptionentrelamarchandise
rceptionneetcelleenattentedexpdition.
Inexistencedecontrledelaccsauniveaudelazonederception
Risque:intrusionetvol.
- Lanonprotectiondesstocksreus.
Lanonrestrictiondelaccsaubureaudelarception.
Risque:mauvaisemanipulationdesapplicationsconcernantlaprparation
etlexpdition.
Inexistencedesuivirgulierdescommandesnonencorelivres.
Risque:problmedesvaluationsdestock
- Pertelielafluctuationdesmonnaies.

Lanonvaluationdelimpactdesprlvementssurlesstocksetlecot
totalenfindannes.
Risque:stockserronschargessurvalues.

Auniveaudelacomptabilisation:

Inexistencedunsystmepermettantdesuivreetdegrerlesavoirs
Risque:Nonimputationdesavoirssurlesfacturessuivantes
- Autorisationdavoirpourdesmontantsdiffrentsdeceux
demands.

Synthsedesfaiblessesconceptuellesducontrle
interneducycleachatslimport
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118

Auniveaudelasparationdestches:

Lesremarquesdgagesauniveaudelasparationdestchesauniveau
desachatslocauxprvalenttoutaussibienpourlesachatsltranger.

Auniveaudescommandes:
Touteslescommandessontformalisesetautorises
Touteslescommandessontrigoureusementsuivies:lentreprisesassure
quetouteslescommandessontcorrectementenregistres.

Auniveaudelarception:
Touteslesrceptionssontcorrectementenregistresetsuivies
Tous les biens rceptionns sont saisis et traits dans les dettes
fournisseurs,surlapriodeapproprie.

Auniveaudelacomptabilisation:
Larapidit,etlexactitude,etlexhaustivitdelenregistrementcomptable
desfactures.
Lexactitudedelenregistrementanalytiquedesfactures
Lesmontantsenregistrsendettesfournisseurssontcorrectementcalculs
etconformesauxbiensetservicesreus.
Lesdettesfournisseursnepeuventtreajustesquepourdesraisons
valides.

Auniveaudurglement:
Largularitdupaiement
Lesdcaissementsnepeuventtreeffectusquepourdesbiensetservices
reus.
Les paiements effectus concernent uniquement les fournisseurs
autoriss.
Lesdcaissementssontcorrectementcalculsetenregistrs.
Touslesdcaissementssontenregistrs.
Lesdcaissementssontenregistrssurlapriodeoilssontraliss.

Les points forts du systme


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I SCAE

119
DLestestsdepermanence:

Choixdestestseffectuer:

Premiertest:

Le premier test consiste en la vrification du respect de la procdure dachat des


produits trangers . Concrtement, il sagissait de slectionner des dossiers relatifs
auxcommandespassesparlentrept,etvrifiersiceuxcicontenaient:

1. lecadencier
2. lebondecommande
3. lafacture
4. lebonderceptionvaloris
5. desjustificatifsdelitigeprixouquantit

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I SCAE

120
Applicationdutest:

Lapplicationdescontrlescitsendessusadonnlesrsultatssuivants:

DOSSIER 1 2 3 4 5

384/04

N/A - - - -
298/04 - - - - -
379/04 - - N/A - -
379/04 - - - - -
336/04 N/A - - N/A -
344/04 - - - - -
320/04 - - - - -
319/04 - N/A - - -
300/04 - - - - -
300/04 - - - N/A -
338/04 - - - - -
323/04 - - - - N/A
365/04 - N/A - - -
336/04 - - - - -

Conclusiondupremiertest:

Les contrles oprs sur les dossiers slectionns au titre des tests dapplication
permanente de la procdure dachats limport sont positifs et satisfaisants. On
peut dire sous rserve des tests qui vont suivre que la procdure est, de manire
gnralerespecte.

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I SCAE

121
Deuximetest:

Lesecondtestconsistaitcontrlerlesenregistrementscomptablesetlimputation
des oprations dans les comptes fournisseurs. Donc pour chaque dossier
slectionn,ona:

1contrllexistencedelapicedesaisie.
2Vrifilimputationdesoprations,traversunesimulationdescrituresdans
lesystme(lelogicielinformatiqueutilis:agresso).

DOSSIER 1 2

384/04

- -
298/04 - -
379/04 - -
379/04 - -
336/04 - N/A
344/04 - -
320/04 N/A -
319/04 - -
300/04 - -
300/04 N/A -
338/04 - -
323/04 - -
365/04 - -
336/04 - -

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I SCAE

122
Conclusiondusecondtest:

Du second test, on peut conclure que lenregistrement comptable et le traitement


descomptesfournisseurssontsatisfaisants.

Conclusion:

o Les commandes ne sont passes quaprs autorisation des personnes ayant


autoritpourcela.
o Lescommandessontrigoureusementsuivies:lentreprisesassurequetoutes
lescommandessontcorrectementenregistres.

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I SCAE

123

EEvaluationDfinitiveduContrleInterneauniveaudesachatslimport:

Aprsapplicationdestestdepermanence,ilressortquelesforcesdgagesautitre
de lvaluation prliminaire du Contrle Interne sont de vritables forces du
systmerelatifauxachatslimport.

En ce qui concerne les faiblesses thoriques, et tant donn quil nexiste gure de
procduresalternativespouvantlescombler,onpeutdirequecesontdesfaiblesses
du systme de contrle interne relatif au cycle achats fournisseurs ( Achats
limport).Cesfaiblessesquenousavonsreleveslorsdelexamendelaprocdure
dachat relative aux achats limport sont semblables celles dgages pour les
procduredachatdesproduitslocaux.

Faiblesseconstate Risqueexistant Recommandations


La non mise jour du
catalogue des fournisseurs
autoriss pour les achats
limport.
commande de produits
derfrencs,commandede
produits en arrt de
production.
Ncessitdemettrejour
le catalogue des produits
import chez les acheteurs.
ArticlestatsSoutatF;

Ncessit de coordination
entre les approvisionneurs
etlacentraledachat

Lanondistinctionentrela
zone de rception
marchandises et celle de
lexpditionauxmagasins.


confusion du personnel
de la rception entre la
marchandise rceptionne
et celle en attente
dexpdition.

Dissocier les quais


dexpdition des quais de
rception.
Inexistence de contrle de
laccsauniveaudelazone
derception

intrusionetvol.
dtournement.
La non protection des
stocksreus.
Instaurer un accs limit
auxpersonnesautorises
Miseenplacedunparcde
stockagecltur,alarme
La non restriction de
laccs au bureau de la
rception.
mauvaise manipulation
desapplicationsconcernant
la prparation et
lexpdition.

bureausurveillouferm
clefencasdabsence)
Inexistence de suivi
rgulier des commandes
problme des valuations
destock
Etablir un tat des
commandes en attente
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I SCAE

124
nonencorelivres.

Perte lie la fluctuation


desmonnaies.
tudi rgulirement et
analysparunresponsable
pouraction.

Mettre en place une


procduredapurementdes
commandes anciennes non
soldes.

Limitation de laccs la
transactiondelaprocdure
dapurement des
commandes.

Rdigeruneprocdurede
relancedesfournisseurs.
La non valuation de
limpact des prlvements
surlesstocksetlecottotal
enfindannes.

stocks errons charges


survalues.
Les chantillons prlevs
par la douane doivent tre
valoriss et comptabiliss
dansunpostedecharge.

Corriger les stocks du


montantdesprlvements.
Inexistence dun systme
permettant de suivre et de
grerlesavoirs

Non imputation des


avoirs sur les factures
suivantes
Autorisation davoir pour
des montants diffrents de
ceuxdemands.
Etablir un suivi des
avoirs.
on remarque que
plusieurs personnes
effectuent des tches la
fois des tches
dautorisation, de contrle
etdenregistrement
Ceci pourrait engendrer
des erreurs, ngligences ou
encore des fraudes et des
dissimulations
Oprer une sparation
des tches. Ne pas
autoriser le cumul des
tches dautorisation, de
contrle et
denregistrement.

Recruterdupersonnel.
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I SCAE

125

CONCLUSIONGENERALESURLECONTROLEINTERNEAUSEINDU
CYCLEACHATFOURNISSEURS:

Aprs avoir effectu lexamen et lvaluation des deux procdures constituant le


cycle AchatsFournisseurs au sein de MARJANE HOLDING , savoir: les achats
locaux et les achats limport , je peux me permettre de dire que les procdures
relatives au cycle analys prsentent un degr de fiabilit acceptable, et sont
respectes.

Seules les faiblesses releves lors de cette analyse sont revoir afin damliorer le
contrle interne du cycle achatsfournisseurs. Il sagit donc comme cit
prcdemmentde:

Labsencedecontrlesurlescadeaux.

Labsencedecontrlespermettantdviterdeffectuerdesajustementssurles
comptesfournisseurs.

Labsencedecomparaisonrgulireentredpensesenregistresetdpenses
budgtes.

Labsencedesystmepermettantdesuivreetdegrerlesavoirs.

Ducumuldefonctionetdetchesentrelesmainsdecertainespersonnes.

Lloignementdelentreptduholding,setrouvantLissassfa,cequipourrait
constituerunedifficultauxcontrlesdevanttreeffectus.

Quant aux points forts du systme, ils prsentent des garanties acceptables quant
aux objectifs de contrle fixs ( voir en annexes), et permettent de ce fait aux
auditeursdesyfierlorsdelexamendescomptesannuelsdelasocit .

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I SCAE

126










LanouvellepratiqueducontrleinternedeCoopers&Lybrand;
Editionsdorganisation
Guide du self audit de Olivier LEMANT et Pierre SHICK;
Editionsdorganisation
Lecontrleinternedesrisques;Editionsdorganisation
Cours daudit de M. KHALIFA:Professeur daudit en 4
me
de
LISCAE.
Lapratiquedelaudit.HerveLaurentECONOMICA
Audit interne ,mthodologie et outils fondamentaux. Collection
desaffaires.
Ingnierie du diagnostic global dentreprise. Jacques Lebraty et
RobertTeller.Editionsliaisons
Rapportdaudit2004deMarjaneHolding.

Sitesweb:

www.auditnet.co.ma
LesitedelabibliothquevirtuelleCYBERLIBRIS
www.copernic.com
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