Novedades en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Manuel de Miguel Monterrubio Subdirector General de IRPF Direccin General de Tributos

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1. Real Decreto-ley 20/2011 de medidas urgentes

1. Gastos e inversiones efectuados para habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin.

Se ampla al ejercicio 2012 los incentivos fiscales incentivos fiscales derivados de los gastos e inversiones efectuados para habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, cuando su utilizacin slo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo: En consecuencia, la renta que se produce en sede del trabajador, por ejemplo por la entrega de los equipos o la cesin de uso, o la ayuda percibida para su adquisicin, no tributar en el ejercicio 2012.

1. Real Decreto-ley 20/2011 de medidas urgentes

2. Reduccin del 20 por 100 del rendimiento mantenimiento o creacin de empleo.

neto

por

Se prorroga para 2012 en los mismo trminos que hasta ahora. El ao base contina siendo 2008.

1. Real Decreto-ley 20/2011 de medidas urgentes

3. Gravamen complementario a la cuota ntegra estatal 2012 y 2013:

SLO

Base general: Misma operativa que escala general:

Se aplica a la base liquidable general, y la cuanta resultante se minora en el importe derivado de aplicar la escala, al mnimo personal y familiar. Aplicacin separada si el contribuyente satisface anualidades por alimentos
Base liquidable general Hasta euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 300.000,20 Incremento en cuota ntegra estatal Euros 0 132,80 438,80 1.050,80 3.714,52 6.464,52 13.964,52 Resto base liquidable general Hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 125.000,00 En adelante
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Tipo aplicable Porcentaje 0,75 2 3 4 5 6 7

1. Real Decreto-ley 20/2011 de medidas urgentes

Escala estatal resultante:

Base liquidable general Hasta euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 300.000,20

Incremento en cuota ntegra estatal Euros 0 2.257,66 4.705,66 9.091,66 26.072,88 41.197,88 78.072,88

Resto base liquidable general Hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 125.000,00 En adelante

Tipo aplicable Porcentaje 12,75 16 21,5 25,5 27,5 29,5 30,5

1. Real Decreto-ley 20/2011 de medidas urgentes

Base del ahorro:

Misma operativa que escala del ahorro

Base liquidable del ahorro Hasta euros 0 6.000,00 24.000,00 Incremento en cuota ntegra estatal Euros 0 120 840 Resto base liquidable del ahorro Hasta euros 6.000 18.000 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 2 4 6

1. Real Decreto-ley 20/2011 de medidas urgentes

Base del ahorro:

Escala del ahorro resultante (estatal + autonmico):

Base liquidable del ahorro Hasta euros 0 6.000,00 24.000,00

Incremento en cuota ntegra estatal Euros 0 1.260 5.760

Resto base liquidable del ahorro Hasta euros 6.000 18.000 En adelante

Tipo aplicable Porcentaje 21 25 27

1. Real Decreto-ley 20/2011 de medidas urgentes

Modificacin retenciones rendimientos del trabajo:

Escala resultante:
Resto base para calcular el tipo de retencin Hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 125.000,00 En adelante

Base para calcular el tipo de retencin Hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 300.000,20

Cuota de retencin Euros 0,00 4.382,53 8.972,53 17.132,53 48.431,24 75.381,24 139.131,24

Tipo aplicable Porcentaje 24,75 30 40 47 49 51 52

1. Real Decreto-ley 20/2011 de medidas urgentes Modificacin retenciones. Elevacin tipos fijos.
Se eleva al 21 por 100 para los perodos impositivos 2012 y 2013 los porcentajes de pagos a cuenta hasta entonces fijados en el 19 por 100.

Rendimientos del capital mobiliario.

Ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de IIC.

Ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos. Premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculadas a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios. Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificacin. Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento sobre los bienes anteriores, cualquiera que sea su calificacin. Ingreso a cuenta en el supuesto de imputacin de derechos de imagen previsto en el artculo 92.8 de esta la LIRPF (apartado 10 del artculo 101 de la LIRPF).

Se eleva al 42 por 100 para los perodos impositivos 2012 y 2013 el porcentajes de retencin de los rendimientos derivados de la condicin de administrador.
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2. RDL 6/2012 para la proteccin de deudores hipotecarios sin recursos

Incorpora un nuevo supuesto de exencin: Estar exenta del IRPF la ganancia patrimonial que se pudiera generar en los deudores comprendidos en el mbito de aplicacin del RD-ley 6/2012 con ocasin de la dacin en pago de su vivienda.

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3. RDLey 12/2012 de medidas para la reduccin del dficit pblico

Libertad de amortizacin:

Desaparece la libertad de amortizacin para las inversiones que se realicen desde el 31-3-2012. En todo caso, para el clculo de la ganancia o prdida patrimonial obtenida como consecuencia de la transmisin de elementos patrimoniales que hubieran gozado de la libertad de amortizacin, el valor de adquisicin no se minorar en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado aqulla. El citado exceso tendr, para el transmitente, la consideracin de rendimiento ntegro de la actividad econmica en el perodo impositivo en que se efecte la transmisin.

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3. RDLey 12/2012 de medidas para la reduccin del dficit pblico

Minoracion % deduccin FC y activos intangibles de vida til ilimitada

Se reduce en 2012 y 2013 el porcentaje de deduccin correspondiente al fondo de comercio del 5 al 1 por ciento para los contribuyentes del IRPF que no tengan la consideracin de reducida dimensin. Se rebaja del 10 al 2 por ciento del porcentaje de deduccin relativo a la amortizacin de intangibles de vida til ilimitada prevista para 2012 y 2013 para los contribuyentes del IRPF que no tengan la condicin de empresa de reducida dimensin (Real Decreto-ley 20/2012).

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4. RDLey 18/2012 de saneamiento del sector financiero

Nueva exencin en el IRPF:

Estarn exentas en un 50 por ciento las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de inmuebles urbanos adquiridos a ttulo oneroso a partir de 12 de mayo de 2012 y hasta 31 de diciembre de 2012. Compatible con la exencin por reinversin en vivienda habitual. Excepcin:

No resultar de aplicacin cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a su cnyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
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5.1 Ley 3/2012 de reforma laboral. Nueva regulacin del despido improcedente.
1) Nuevas condiciones para acceder a la exencin:

A partir de 8-7-2012, para que la indemnizacin por despido improcedente est exenta ser necesario volver al acto de conciliacin. Hasta dicha fecha: se mantiene el acceso a la exencin siempre que se reconozca la improcedencia del despido por el empresario en el momento de la comunicacin del despido o en cualquier otro anterior al acto de conciliacin y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.

2) Nuevo importe exento:

Nuevos contratos: nueva redaccin art 56 ET (33 das / ao; max. 24 mensualidades) Contratos anteriores a entrada en vigor RDL 3/2012: DT 5

45 das / ao por el tiempo de prestacin de servicios anterior a dicha fecha de entrada en vigor 33 das / ao de salario el tiempo de prestacin de servicios posterior. Max. 720 das de salario, salvo que del clculo de la indemnizacin por el periodo anterior a la entrada en vigor de este real decreto-ley resultase un nmero de das superior. En ningn caso puede ser superior a 42 mensualidades.
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5.2 Ley 3/2012 de reforma laboral. Nueva regulacin del despido colectivo.

EREs aprobados o iniciados antes de 12/02/2012

Indemnizacin exenta: 45 das / ao, max. 42 mensualidades aun cuando el despido se produzca o la indemnizacin se perciba a partir de 12/02/2012.

No obstante tratndose de EREs anteriores a 8/3/2009, la indemnizacin exenta es de 20 das / ao, mximo 12 mensualidades.

Despidos colectivos a partir de 12/02/2012

La que corresponda al despido improcedente (33 das / ao; max. 24 mensualidades), con aplicacin, en su caso, de DT 5 RDL 3/2012 (perodo anterior a 45 das / ao).

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6. RDLey 20/2012 de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad

6.1 Se suprime la compensacin fiscal por adquisicin de vivienda. 6.2 Se establecen nuevos tipos de retencin:

Elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas. Derivados de conferencias la participacin en charlas, coloquios,

Actividades profesionales.

Tipo de retencin:

A partir de 1-9-2012: 21 % (a partir de 1-1-2014: el 19 %) 3 primeros aos de inicio de la actividad profesional: 9 %.

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7. Ley 7/2012 de medidas prevencin fraude fiscal

7.1 Nuevo supuesto de exclusin para los contribuyentes en mdulos:

Para el conjunto de sus actividades clasificadas en la divisin 7 de la seccin primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas sujetas a la retencin del 1 %: 300.000 euros anuales de volumen de rendimientos ntegros.

Resto de actividades sujetas a retencin del 1%: Quedan expulsados de mdulos, cuando el volumen de los rendimientos ntegros del ao anterior procedentes de obligados a retener (personas jurdicas, empresarios, profesionales): a)Sea superior a 225.000 euros anuales: en todo caso. b)Sea superior a 50.000 euros anuales e inferior o igual a 225.000 euros anuales, pero represente ms del 50 por ciento del volumen total de rendimientos ntegros de tales actividades (es decir, el volumen total incluyendo las prestaciones de servicios efectuados a particulares). Si el importe fuera de 50.000 euros anuales o menos: no opera el nuevo supuesto de exclusin.

Efectos: la expulsin se producir en el ejercicio 2013, analizando los datos de 2012.

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7. Ley 7/2012 de medidas prevencin fraude fiscal

7.2 Nueva obligacin de informacin sobre bienes y derechos en el extranjero.

Cuentas: Cuentas corrientes, de ahorro, imposiciones a plazo, cuentas de crdito Valores: Valores situados en el extranjero Acciones o participaciones de IIC situadas en el extranjero. Los seguros de vida o invalidez cuando la entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero. Rentas temporales o vitalicias. Inmuebles y derecho sobre inmuebles.

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7. Ley 7/2012 de medidas prevencin fraude fiscal

7.3 Consecuencias del incumplimiento de la obligacin de informar en plazo sobre bienes o derechos ubicados en el extranjero en el plazo establecido al efecto: 39.2 LIRPF y 134 TRLIS.
En caso de descubrimiento de tales activos por la AEAT:

Tendr la consideracin de ganancia de patrimonio no justificada en todo caso (tributando en la escala general de gravamen). Resulta irrelevante la fecha de adquisicin, y por tanto, no se podr invocar prescripcin. Se imputar al ejercicio ms antiguo de entre los no prescritos en los que est en vigor esta norma. Se establece una sancin especfica del 150 por ciento de la cuota ntegra resultante de tal liquidacin.

No se aplica si puede demostrar que lo adquiri con renta declarada o en un ejercicio en el que no era residente fiscal en Espaa.
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8. Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuracin entidades de crdito.

Los partcipes personas fsicas contribuyentes del IRPF partcipes de un Fondo de Activos Bancarios les resultar de aplicacin el rgimen fiscal previsto para los socios o partcipes de las Instituciones de Inversin Colectiva (salvo el rgimen de traspasos).

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9. Ley 16/2012 por la que se adoptan diversas medidas tributarias

1. Se suprime la deduccin por inversin en vivienda habitual a partir de 1-1-2013.

Rgimen transitorio. mbito subjetivo

Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1-1-2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construccin de la misma. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1-1-2013 por obras de rehabilitacin o ampliacin de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras estn terminadas antes de 1 -1-2017. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realizacin de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1-1-2013 siempre y cuando las citadas obras o instalaciones estn concluidas antes de 1-1-2017.

En todo caso es necesario que el contribuyente hubiera practicado la deduccin por inversin en vivienda habitual en relacin con las cantidades satisfechas para la adquisicin o construccin de dicha vivienda en un perodo impositivo devengado con anterioridad a 1-1-2013.

No se exigir este requisito cuando el contribuyente haya disfrutado de la deduccin por viviendas anteriores y no haya podido an deducirse por la nueva al haber superado las cantidades deducidas en las anteriores.

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9. Ley 16/2012 por la que se adoptan diversas medidas tributarias

1. Supresin de la deduccin por inversin en vivienda habitual a partir de 1-1-2013.

Rgimen transitorio. Contenido.

La deduccin por inversin en vivienda habitual se aplicar conforme a su normativa reguladora en su redaccin en vigor a 31-12-2012, sin perjuicio de los porcentajes de deduccin probados por la Comunidad Autnoma. Los contribuyentes que ejerciten el derecho a la deduccin estarn obligados a presentar declaracin por este Impuesto y el importe de la deduccin as calculada minorar el importe de la suma de la cuota ntegra estatal y autonmica del Impuesto a efectos del clculo del lmite aplicable a las deducciones empresariales.

Cuentas vivienda:

Aportaciones a partir de 1-1-2013: no generan derecho a deduccin Aportaciones anteriores a 1-1-2013, siempre que no hubiera trascurrido 4 aos desde apertura:

En caso de que no se vaya a adquirir la vivienda, se pueden regularizar en el ejercicio 2012 las deducciones practicadas hasta el ejercicio 2011, sin intereses de demora. Si no regulariza en 2012 y no adquiere la vivienda en el plazo de 4 aos, deber regularizar con intereses el ejercicio en que incumpla. Si adquiere la vivienda en el plazo de 4 aos, no se debe regularizar ni aplicar deduccin

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9. Ley 16/2012 por la que se adoptan diversas medidas tributarias

2. Modificacin del cmputo de las prdidas del juego (efectos 1-1-2012).

No se computarn prdidas del juego obtenidas en el perodo impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo perodo. En ningn caso se computarn las prdidas derivadas de la participacin en los juegos a los que se refiere la disposicin adicional trigsima tercera de esta Ley

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9. Ley 16/2012 por la que se adoptan diversas medidas tributarias

3. Actualizacin de balances.

Pueden actualizar el balance los contribuyentes del IRPF que realicen actividades econmicas, que lleven su contabilidad conforme al Cdigo de Comercio o estn obligados a llevar los libros registros de su actividad econmica. Sern actualizables los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, incluidos los adquiridos por arrendamiento financiero si se ejercita la opcin de compra. La actualizacin se referir necesariamente a todos los elementos susceptibles de la misma afectos a la actividad econmica. En el caso de los inmuebles podr optarse por su actualizacin de forma independiente para cada uno de ellos. La actualizacin de valores se practicar respecto de los elementos que figuren en el balance cerrado a 31 de diciembre de 2012 siempre que no estn fiscalmente amortizados en su totalidad.

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9. Ley 16/2012 por la que se adoptan diversas medidas tributarias

3. Actualizacin de balances.

El importe de las revalorizaciones contables que resulten de las operaciones de actualizacin se llevar a la cuenta reserva de revalorizacin de la Ley xx/2012, de xx de xx, que formar parte de los fondos propios. Los contribuyentes del IRPF que estn obligados a llevar los libros registros de su actividad econmica, reflejarn el importe de la revalorizacin en el libro registro de bienes de inversin. Las operaciones de actualizacin se realizarn dentro del perodo comprendido entre el 31 de diciembre de 2012 y la fecha de finalizacin del plazo de presentacin de la declaracin correspondiente al perodo impositivo 2012. Se excluye la incorporacin de elementos patrimoniales no registrados en los libros de contabilidad o en los libros registros correspondientes y la de eliminacin de dichos libros de los pasivos inexistentes.

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9. Ley 16/2012 por la que se adoptan diversas medidas tributarias

3. Actualizacin de balances.

Los coeficientes se aplicarn de la siguiente manera:

Sobre el precio de adquisicin o coste de produccin, atendiendo al ao de adquisicin o produccin del elemento patrimonial. Sobre las amortizaciones contables correspondientes al precio de adquisicin o coste de produccin que fueron fiscalmente deducibles, atendiendo al ao en que se realizaron.

El nuevo valor actualizado no podr exceder del valor de mercado. Se satisfar un gravamen nico del 5 por 100 sobre el incremento neto de valor de los elementos patrimoniales actualizados.

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9. Ley 16/2012 por la que se adoptan diversas medidas tributarias

3. Actualizacin de balances.

Se entender realizado el hecho imponible del gravamen nico cuando se formule el balance actualizado. Tratndose de contribuyentes que estuvieran obligadas a llevar los libros registros de su actividad econmica, el hecho imponible se entender realizado el da 31 de diciembre de 2012. El gravamen nico ser exigible el da que se presente la declaracin correspondiente al perodo impositivo 2012 y se autoliquidar e ingresar conjuntamente con la declaracin del Impuesto. En caso de minoracin del incremento del valor como consecuencia de la comprobacin administrativa, se devolver, de oficio, el importe del gravamen nico correspondiente.. El importe del gravamen nico no tendr la consideracin de cuota del Impuesto y no tendr la consideracin de gasto fiscalmente deducible.
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10. Ley 17/2012 de PGE para el ejercicio 2013

Aprueba las compensaciones fiscales aplicables en 2012 para:

Los titulares de activos financieros o de seguros con anterioridad a 20 de enero de 2006 con expectativa de aplicar la reduccin del 40 por ciento.

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