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Guide de rfrence sur les IFRS dition 2011

Avant-propos
Nous sommes heureux de vous prsenter ldition 2011 du Guide de rfrence sur les IFRS, qui contient une mise jour des faits nouveaux survenus jusquau premier trimestre de 2011. Ce document reprend les sujets qui font, chaque anne, la renomme de cette publication partout dans le monde, savoir des informations gnrales sur la structure et le fonctionnement de lIASB, une analyse sur lapplication des IFRS dans le monde, un rsum de toutes les normes et interprtations actuelles, ainsi que les informations les plus rcentes sur les projets de lIASB et de lIFRIC. Le Guide de rfrence sur les IFRS constitue un document idal pour les entits qui envisagent ladoption des IFRS, ainsi quun outil de rfrence cl pour les habitus partout dans le monde qui appliquent dj ces normes. Lanne coule a t fertile en vnements. Elle a notamment t marque par la nomination dun prsident pour remplacer Sir David Tweedie, la tte de lIASB depuis 10 ans, ainsi que dun vice-prsident. Le FASB, normalisateur des tats-Unis, a aussi un nouveau prsident. La normalisation a connu une activit sans prcdent : lventail de normes publies, dont celles portant sur les valuations la juste valeur, les coentreprises et les tats financiers consolids, ont apport les rformes et la stabilit ncessaires tout en montrant que la convergence pouvait porter ses fruits. Les Conseils ont tenu des runions hebdomadaires pour faire avancer les principaux projets de convergence des normes, qui ont port sur la comptabilisation des contrats de location, la comptabilisation des produits des activits ordinaires, les instruments financiers et les contrats dassurance. Nous esprons quils aboutiront bientt de nouvelles normes converges. La dcennie Tweedie , qui a vu lvolution fulgurante des IFRS, devenues le premier choix de rfrentiel comptable en Europe dabord, puis dans le reste du monde, tire sa fin et lheure est au bilan. Les difficults des premires annes sont choses du pass, mais des questions complexes restent rgler. Cependant, le systme fond sur les activits de consultation, la communication de linformation, la transparence et le processus dlaboration des normes et qui sous-tend le programme de travail de lIASB a t considrablement amlior; il est aujourdhui beaucoup plus robuste. Lre de normalisation internationale qui sannonce pourrait en tre une de progrs soutenus, et une plus grande attention sera vraisemblablement accorde, au cours du processus de normalisation, aux consquences, aux rsultats et aux avantages probables. Bien sr, vous pouvez vous informer en tout temps des faits nouveaux touchant linformation financire internationale sur notre site Web IAS Plus, ladresse www.iasplus.com, notre avis la source la plus complte qui soit de nouvelles et de commentaires sur linformation financire internationale. Joel Osnoss Leader mondial IFRS Clients et marchs Veronica Poole Leader mondial IFRS Questions techniques
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Notre site Web IAS Plus

Table des matires


Page Abrviations Structure de lIASB Membres de lIASB Processus dlaboration de lIASB Coordonnes de lIASB Comment obtenir les prises de position et les publications de lIASB Historique de lIASB Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS) dans le monde 4 5 8 11 12 13 14 20 35 39 126 133

Le site Web de Deloitte www.iasplus.com (en anglais seulement) offre gratuitement de linformation dtaille sur linformation financire internationale en gnral et sur les activits de lInternational Accounting Standards Board (IASB) en particulier. On y trouve entre autres : des nouvelles quotidiennes sur linformation financire lchelle mondiale; des rsums de toutes les normes, interprtations et propositions; les bulletins Project Insights de lIASB, qui offrent un aperu de ses principaux projets; de nombreuses publications relatives aux Normes internationales dinformation financire (IFRS) pouvant tre tlcharges; des modles dtats financiers tablis selon les IFRS et des listes de contrle; une bibliothque lectronique contenant plusieurs centaines de ressources relatives aux IFRS; des analyses de Robert Bruce; toutes les lettres de commentaires de Deloitte adresses lIASB; des liens vers prs de 200 sites Web mondiaux portant sur les IFRS; des modules dapprentissage en ligne pour chacune des Normes comptables internationales (IAS) et des IFRS; un historique complet de ladoption des IFRS partout dans le monde; des mises jour sur lvolution des Normes comptables nationales; des comparaisons entre les IFRS et les principes comptables gnralement reconnus (PCGR) locaux.
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Prises de position rcentes Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes Projets actuellement au programme de lIASB Sujets de recherche au programme de lIASB

Interprtations 134 Points actuellement au programme de lIFRS Interpretations Committee Matriel didactique lectronique portant sur les IFRS offert par Deloitte Dautres ressources de Deloitte se rapportant aux IFRS Adresses de sites Web 136 137 138 139

Abonnement notre bulletin Plein feux sur les IFRS 140 Personnes-ressources 141

Abrviations
CE Commission europenne CERVM Comit europen des rgulateurs des marchs des valeurs mobilires DT EEE EFRAG ES FASB FEE IAS IASB IASC IASCF IFRIC Document de travail Espace conomique europen (27 pays de lUE + 3 pays) European Financial Reporting Advisory Group Expos-sondage Financial Accounting Standards Board (tats-Unis) Fdration des Experts Comptables Europens Norme(s) comptable(s) internationale(s) International Accounting Standards Board International Accounting Standards Committee (prdcesseur de lIASB) IFRS Foundation (a remplac lIASC Foundation [voir ci-aprs] organisme duquel relve lIASB) IFRS Interpretations Committee (Comit dinterprtation des IFRS) (a remplac lInternational Financial Reporting Interpretations Committee of the IASB [Comit dinterprtation des Normes internationales dinformation financire de lIASB], et les interprtations publies par ce Comit voir ci-aprs) Norme(s) internationale(s) dinformation financire IFRS Foundation Organisation internationale des commissions de valeurs Principes comptables gnralement reconnus Participations ne donnant pas le contrle (auparavant intrts minoritaires ) Petites et moyennes entits IFRS Advisory Council (auparavant, le Standards Advisory Council) (Comit de normalisation de lIASB), charg de conseiller lIASB Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis Standing Interpretations Committee of the IASC (Comit permanent dinterprtation de lIASC), et les interprtations publies par ce Comit Union europenne (27 pays)

Structure de lIASB
Conseil de surveillance Approuver la nomination des administrateurs et les encadrer

IFRS Foundation 22 administrateurs. Nommer, encadrer, valuer lefficacit, financement

Conseil 16 (maximum 3 temps partiel) Dresser lordre du jour technique Approuver les normes, les exposs-sondages et les interprtations

IFRS Advisory Council Environ 40 membres

IFRS Interpretations Committee 14 membres Groupe de mise en oeuvre des IFRS pour les PME 21 membres Nomme Se rapporte Conseille

IFRS IFRSF OICV PCGR PDPC PME SAC SEC SIC

Groupes de travail pour projets importants

Examen de lacte constitutif 2008-2010


En janvier 2010, lIFRS Foundation a achev la deuxime phase de lexamen de lacte constitutif 2008 - 2010. Cet examen, visant amliorer la gouvernance de lorganisme, a dbut en janvier 2008 et a t divis en deux parties. La premire portait sur la gouvernance et la responsabilit de lIFRS Foundation lgard du public (donnant lieu, en particulier, la cration du Conseil de surveillance), et sur la taille et la composition de lIASB (lexpansion de lIASB, dont le nombre de membres est pass de 14 16 [dont au plus trois temps partiel], et une rpartition gographique prcise pour lIASB). Ces modifications sont entres en vigueur le 1er fvrier 2009.
Structure de lIASB 5

UE
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La deuxime partie de lexamen portait sur lamlioration de la responsabilit lgard du public, la mobilisation des parties intresses et lefficacit du fonctionnement. Les principales modifications constitutionnelles comportaient la simplification des noms au sein de lorganisme et la cration de postes de vice-prsidents, tant pour les administrateurs (trustees) que pour lIASB. Les modifications de lacte constitutif rsultant de la deuxime partie de lexamen sont entres en vigueur le 1er mars 2010.

quilibre gographique : six administrateurs dAsie/Ocanie, six dEurope, six dAmrique du Nord, un dAfrique, un dAmrique du Sud et deux de toute zone gographique (dans la mesure de latteinte dune rpartition gographique quilibre). Expertise des administrateurs : aux termes de lacte constitutif de lIFRSF, la fondation doit se composer, de faon quilibre, de membres ayant des comptences professionnelles diverses, ce qui inclut des auditeurs, des prparateurs, des utilisateurs et des universitaires, et dautres reprsentants officiels protgeant lintrt public. Deux administrateurs seront normalement des associs principaux de cabinets dexperts-comptables de premier plan jouissant dun rayonnement international.

Conseil de surveillance
La principale fonction du Conseil de surveillance est de favoriser les changes entre les autorits responsables des marchs financiers et lIFRS Foundation (antrieurement, lIASCF), lobjectif tant daider les autorits qui permettent ou exigent le recours aux IFRS dans leur territoire sacquitter plus efficacement de leur mission en ce qui a trait la protection des investisseurs, lintgrit des marchs et la formation de capital. Les responsabilits du Conseil de surveillance sont notamment les suivantes : participer au processus de nomination des administrateurs et approuver leur nomination en conformit avec les lignes directrices nonces dans lacte constitutif de lIFRS Foundation (IFRSF); examiner le travail des administrateurs en ce qui a trait lexcution de leurs responsabilits telles quelles sont nonces dans lacte constitutif de lIFRS Foundation, et leur fournir des conseils. Une fois par anne, les administrateurs prsenteront un rapport crit au Conseil de surveillance; renvoyer les questions lies linformation financire qui sont dintrt public lIASB par lintermdiaire de lIFRS Foundation. Au 1er mars 2011, le Conseil de surveillance tait constitu des membres pertinents de la Commission europenne et des prsidents de lAgence des services financiers du Japon, de la Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis, de lEmerging Markets Committee (Comit sur les marchs mergents), de lOrganisation internationale des commissions des valeurs (OICV) et du Technical Committee (comit technique) de lOICV. Le Comit de Ble sur le contrle bancaire agit titre dobservateur sans droit de vote.

International Accounting Standards Board


Composition : 15 membres (nombre qui passera 16 au plus tard le 1er juillet 2012), parmi lesquels un prsident et jusqu deux vice-prsidents sont nomms. Un maximum de trois membres peuvent ltre temps partiel. Depuis le 2 juillet 2009, les membres de lIASB sont nomms pour un mandat initial de cinq ans, qui peut tre renouvel pour une dure de trois ans. Le prsident et les vice-prsidents peuvent accomplir un deuxime mandat de cinq ans, mais leur participation ne peut dpasser dix ans. quilibre gographique : pour favoriser une grande diversit internationale, dici juillet 2012, il devrait normalement y avoir quatre membres de la rgion Asie/Ocanie, quatre dEurope, quatre dAmrique du Nord, un dAfrique et un dAmrique du Sud et deux de toute zone gographique, dans la mesure de latteinte dune rpartition gographique quilibre. Expertise des membres du Conseil : le principal critre pour tre nomm au sein de ce Conseil est la comptence professionnelle et lexprience pratique. Le groupe doit runir des membres qui offrent la combinaison la plus diversifie possible pour ce qui est de lexpertise technique et de lexprience des affaires et des marchs dun peu partout dans le monde.

IFRS Foundation (auparavant IASC Foundation )


Composition : 22 membres individuels, dont lun est nomm prsident et jusqu deux vice-prsidents. Les administrateurs sont nomms pour un mandat de trois ans, qui peut tre renouvel une fois. Un administrateur peut tre nomm titre de prsident ou de vice-prsident pour une dure de trois ans, renouvelable une fois, et cela sans tenir compte de ses mandats prcdents en tant quadministrateur, dans la mesure o la dure totale des annes de service en tant quadministrateur ne dpasse pas neuf ans.

Structure de lIASB

Membres de lIASB
Sir David Tweedie, prsident du conseil, est devenu le premier prsident du Conseil de lIASB le 1er janvier 2001, aprs avoir sig au sein de lAccounting Standards Board du Royaume-Uni de 1990 2000 en tant que premier prsident du Conseil temps plein. Auparavant, il tait lassoci national responsable des questions techniques chez KPMG LLP et professeur de comptabilit lUniversit ddimbourg. Son mandat prend fin le 30 juin 2011. Stephen Cooper tait directeur gnral et chef de la recherche en valuation et en comptabilit lUBS Investment Bank avant sa nomination au sein du Conseil en 2007. Il a aussi t membre du Corporate Reporting User Forum ainsi que du Analysts Representative Group et du groupe de travail Financial Statement Presentation de lIASB. Son mandat se termine le 30 juin 2012. Philippe Danjou tait auparavant directeur du service des affaires comptables de lAutorit des marchs financiers (AMF), soit lorganisme de rglementation du commerce des valeurs mobilires en France. Il a galement occup le poste de directeur gnral de lOrdre des Experts-Comptables (OEC) en France de 1982 1986, et il a assum diverses fonctions de conseiller au sein de groupes de travail en comptabilit et en audit europens et internationaux. Son premier mandat a pris fin le 30 juin 2011, mais il a t renouvel pour cinq ans. Jan Engstrm a occup diverses hautes fonctions de direction dans les domaines des finances et de lexploitation au sein du Groupe Volvo, o il a notamment fait partie du conseil de gestion et a agi en qualit de chef des finances; il a galement t chef de la direction de Volvo Bus Corporation. Son mandat se termine le 30 juin 2014. Patrick Finnegan a t un des administrateurs du groupe charg des politiques en matire de prsentation de linformation financire au sein du CFA Institute for Financial Market Integrity. Dans le cadre de ses fonctions, il a dirig lquipe responsable de fournir aux utilisateurs de linformation sur les activits de normalisation de lIASB, du Financial Accounting Standards Board (FASB) des tats-Unis et des principales autorits de rglementation. Avant de devenir membre du CFA Institute en 2008, M. Finnegan travaillait chez Moodys Investors Service titre de directeur gnral du Moodys Corporate Finance Group et danalyste principal au sein du Moodys Financial Institutions Group. Son mandat se termine le 30 juin 2014. Amaro Luiz de Oliveira Gomes tait directeur du dpartement de rglementation des systmes financiers de la banque centrale du Brsil avant sa nomination lIASB. En cette qualit, il a jou un rle de premier plan dans ladoption des IFRS au Brsil. M. Gomes a galement sig au sein du groupe de travail sur la comptabilit du Comit de Ble sur le contrle bancaire. Avant dentrer au service de la banque centrale, M. Gomes tait auditeur au sein dun des cabinets daudit internationaux. Il est coauteur de louvrage Accounting for Financial Institutions. Son mandat se termine le 30 juin 2014. Prabhakar Kalavacherla tait associ chez KPMG LLP; ce titre, il rvisait les tats financiers et les documents tablis selon les IFRS dposs auprs de la Securities and Exchange Commission des tats-Unis. Il a beaucoup travaill en Inde et en Europe et sest spcialis en technologie et en biotechnologie.
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M. Kalavacherla est membre de lInstitute of Chartered Accountants of India ainsi que de lAmerican Institute of Certified Public Accountants. Son mandat se termine le 30 juin 2013. Patricia McConnell a exerc les fonctions de directrice gnrale au sein du groupe Equity Research et danalyste des politiques comptables et fiscales de Bear Stearns & Co. Au cours de ses trente-deux annes de service au sein du groupe Equity Research de Bear Stearns, Mme McConnell est devenue lun des principaux analystes des enjeux lis la comptabilit aux tats-Unis. Tout au long de sa carrire, elle a activement pris part aux activits de normalisation, en tant que membre du Standards Advisory Council de lIASB, de lInternational Accounting Standards Committee (le prdcesseur de lIASB), du Corporate Disclosure Policy Council du CFA Institute et de la New York Society of Security Analysts. Son mandat se termine le 30 juin 2014. Warren McGregor a acquis une connaissance exhaustive des questions de normalisation dans le cadre de son mandat qui sest chelonn sur vingt annes lAustralian Accounting Research Foundation, dont il est devenu le directeur gnral. Son mandat prend fin le 30 juin 2011. John T. Smith tait associ chez Deloitte & Touche LLP (.-U.). Il tait membre de lEmerging Issues Task Force, du Derivatives Implementation Group et du Financial Instruments Task Force du FASB. Il a fait partie du groupe de travail de lIASC sur les instruments financiers (IASC Task Force on Financial Instruments) et a prsid lIAS 39 Implementation Guidance Committee de lIASC. Il a aussi t membre de lIASC, du Standing Interpretations Committee of the IASC (SIC) et de lInternational Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC). Son mandat se termine le 30 juin 2012. Tatsumi Yamada tait associ au cabinet membre japonais de PricewaterhouseCoopers. Il possde une vaste exprience dans ltablissement de normes internationales puisquil a t membre de lancien Conseil japonais de lIASC de 1996 2000 et du groupe de travail conjoint sur les instruments financiers. Son mandat prend fin le 30 juin 2011. Zhang Wei-Guo a occup le poste de chef comptable de la China Securities Regulatory Commission (CSRC) de 1997 2007. Avant de devenir membre de la CSRC, M. Wei-Guo tait professeur la Shanghai University of Finance and Economics (SUFE), de laquelle il dtient un doctorat en sciences conomiques. Son mandat se termine le 30 juin 2012. Elke Knig a t une haute dirigeante, finances, dans le secteur de lassurance. De 2002 2009, elle a agi en qualit de chef des finances du Hannover Re Group (Allemagne), un des groupes internationaux les plus importants dans le secteur de la rassurance. Au cours des douze annes prcdentes, elle avait exerc des fonctions de haute direction au sein de Munich Re et tait charge des activits de contrle et de comptabilit du groupe. lheure actuelle, elle remplit des fonctions autres que celle de direction, titre de prsidente du Hannover Finanz GmbH et de membre du Conseil de surveillance du Deutsche Hypothekenbank Aktiengesellschaft. Mme Knig, Ph. D., a t membre du European Insurance CFO Forum, une fonction qui la amene participer activement au projet de lIASB sur les contrats dassurance. Son mandat prend fin le 30 juin 2015.
Membres de lIASB 9

Paul Pacter a travaill en qualit de directeur des petites et moyennes entreprises (PME) lIASB ces six dernires annes et continue de prsider le nouveau groupe de mise en uvre des IFRS pour les PME (SME Implementation Group) en tant que membre de lIASB. M. Pacter possde une grande exprience titre de normalisateur : en plus de travailler de nombreux autres projets pour le compte de lIASB, outre le projet portant sur les IFRS pour les PME, M. Pacter a auparavant agi titre de directeur adjoint de la recherche au FASB et de directeur administratif de sa fondation mre et a t vice-prsident du conseil consultatif du Government Accounting Standards Board (GASB) des tats-Unis. De 2000 2010, en plus de ses responsabilits au sein de lIASB, M. Pacter a t directeur temps partiel de lquipe de leadership mondiale des IFRS de Deloitte et expert en matire de normes comptables chinoises, laborant et grant le populaire site Web dinformation financire IAS Plus. Son mandat se termine le 30 juin 2012. Darrell Scott a t directeur des finances du FirstRand Banking Group, lune des principales institutions financires dAfrique du Sud. Il tait charg de la communication de linformation financire lgislative et rglementaire aux termes des accords de Ble II. Il a aussi sig au sein de divers comits sur la gouvernance, les risques, lexploitation et les stratgies. M. Scott occupait galement un poste lIFRIC, duquel il a dmissionn pour devenir membre de lIASB en octobre 2010. Il a t membre du Standards Advisory Council de lIASB. Son mandat prend fin le 31 octobre 2015. Les nominations suivantes ont t annonces : Hans Hoogervorst succdera Sir David Tweedie, prsident de lIASB, qui quittera son poste la fin de juin 2011. M. Hoogervorst renoncera toutes ses fonctions actuelles pour prendre les rnes de lIASB. M. Hoogervorst a t prsident du conseil de direction de lAutorit des marchs financiers des Pays-Bas, prsident du comit technique de lOICV, coprsident du groupe consultatif sur la crise financire de lInternational Accounting Standards Board et prsident du Conseil de surveillance de lIFRS Foundation. Son mandat dbute en juillet 2011 et prend fin en juin 2016. Ian Mackintosh occupera le poste de vice-prsident de lIASB compter du dbut de juillet 2011. M Mackintosh est actuellement prsident de lAccounting Standards Board du Royaume-Uni. Il renoncera cette fonction pour se joindre lIASB. Originaire de la Nouvelle-Zlande, il a pass une bonne partie de sa vie professionnelle en Australie, dabord chez Coopers & Lybrand puis son compte comme consultant. En novembre 2000, il a t nomm comptable en chef de lAustralian Securities and Investment Commission. Il a par la suite occup le poste de directeur de la gestion financire pour lAsie du Sud la Banque mondiale. Son mandat dbute en juillet 2011 et prend fin en juin 2016. Takatsugu (Tak) Ochi deviendra membre de lIASB compter de juillet 2011. M. Ochi est actuellement directeur gnral adjoint du groupe de gestion des ressources financires (Financial Resources Management Group) de la socit Sumitomo. Il est galement membre de lIFRS Interpretations Committee, secrtaire-gnral du Nippon Keidanren (fdration des entreprises du Japon), du groupe de travail sur ladoption anticipe des IFRS et conseiller auprs de lAccounting Standards Board of Japan (ASBJ). Son mandat dbute en juillet 2011 et prend fin en juin 2016.
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Processus dlaboration de lIASB


LIASB respecte un processus dlaboration rigoureux et ouvert. Toutes les runions de lIASB et de lIFRS Interpretations Committee, et de leurs groupes de travail officiels, sont publiques et sont habituellement diffuses sur Internet. Voici les tapes de la procdure officielle dlaboration des projets quil faut gnralement suivre, mais pas toujours obligatoirement (les tapes requises par lacte constitutif de lIFRS Foundation sont indiques par un astrisque*) : le personnel est invit dterminer et examiner les aspects lis un ventuel sujet au programme et se pencher sur lapplication du Cadre conceptuel sur ces aspects; les exigences et les pratiques nationales en matire de comptabilit sont tudies et les problmes font lobjet de discussions avec les normalisateurs nationaux; les administrateurs de lIFRS Foundation et lIFRS Advisory Council sont consults sur les sujets traiter et les priorits accorder dans le cadre du programme de lIASB*; un groupe consultatif est form (gnralement appel groupe de travail ) pour conseiller lIASB et son personnel sur le droulement du projet; un document de travail est publi pour appel commentaires (qui comprendra souvent le point de vue prliminaire du Conseil sur certains des aspects du projet); un expos-sondage (ES) qui aura t approuv par le vote affirmatif dau moins neuf membres (de dix membres une fois que le Conseil en comptera seize) de lIASB est publi aux fins de commentaires, y compris dans ce suffrage les opinions divergentes de membres de lIASB (dans les exposssondages, les opinions divergentes sont dsignes par lexpression alternative views [avis divergents])*; la base des conclusions est publie dans lexpos-sondage; tous les commentaires au cours de la priode de rception des commentaires sur les documents de travail et les exposs-sondages sont examins et dbattus au cours de runions publiques*; le bien-fond de tenir une audience publique et de procder des tests dans la pratique est valu et, le cas chant, ces mesures sont entreprises; une norme est approuve par le vote affirmatif dau moins neuf membres de lIASB (de dix membres une fois que le Conseil en comptera seize) et les opinions divergentes sont incluses dans sa version publie*; la base des conclusions est incluse dans la norme dfinitive et elle explique, entre autres, les tapes du processus dlaboration de lIASB et comment ce dernier a trait les commentaires reus du public en rponse lexpossondage.
Processus dlaboration de lIASB 11

Coordonnes de lIASB
International Accounting Standards Board 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Royaume-Uni

Renseignements gnraux :
Tlphone : +44-20-7246-6410 Tlcopieur : +44-20-7246-6411 Courriel pour les renseignements gnraux : info@ifrs.org Site Web : www.ifrs.org

Comment obtenir les prises de position et les publications de lIASB


On peut acheter les prises de position ainsi que les publications de lIASB, sur support imprim ou lectronique, sur le site Web de lIASB (www.ifrs.org). LIASB a affich sur son site Web ses normes (y compris le guide dapplication faisant autorit, mais non les commentaires de mise en uvre ni la base des conclusions) que les internautes peuvent tlcharger gratuitement. LIFRS sur les PME ainsi que les commentaires de mise en uvre et la base des conclusions connexes sont accessibles sans frais. Les documents de travail et les exposs-sondages peuvent tre tlchargs du site Web de lIASB, sans frais, jusqu la fin de la priode de rception des commentaires.

Service des publications : commandes et renseignements


Tlphone : +44-20-7332-2730 Tlcopieur : +44-20-7332-2749 Site Web : http://shop.ifrs.org Courriel du service des publications : publications@ifrs.org Heures de bureau : du lundi au vendredi, de 9 h 30 17 h 30, heure de Londres

Prsident du Conseil et directeurs techniques


Sir David Tweedie Alan Teixeira Peter Clark Sue Lloyd Michael Stewart Wayne Upton Prsident du Conseil de lIASB Directeur des activits techniques Directeur de la recherche Directrice des marchs financiers Directeur des activits de mise en uvre Directeur des activits internationales dtweedie@iasb.org ateixeira@iasb.org pclark@iasb.org slloyd@iasb.org mstewart@iasb.org wupton@iasb.org

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Comment obtenir les prises de position et les publications de lIASB

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Historique de lIASB
1973 Une entente dtablissement de lIASC est signe par des reprsentants dorganismes comptables professionnels de lAllemagne, de lAustralie, du Canada, des tats-Unis, de la France, du Japon, du Mexique, des Pays-Bas et du Royaume-Uni/Irlande. Les comits de direction chargs des trois premiers projets de lIASC sont forms. Publication des deux premires normes dans leur version finale, soit IAS 1 (1975), Publication des mthodes comptables, et IAS 2 (1975), Valorisation et prsentation des stocks selon la mthode du cot historique. Le Conseil de lIASC est largi pour comprendre jusqu 17 membres, ce qui inclut 13 pays membres nomms par le conseil de lInternational Federation of Accountants (IFAC) et jusqu quatre reprsentants dorganisations qui ont un intrt dans la prsentation de linformation financire. LIFAC reconnat que lIASC constitue le normalisateur comptable international et le considre comme tel. La Fdration des Experts Comptables Europens (FEE) appuie lharmonisation internationale et une participation europenne accrue dans lIASC. LIFAC adopte des lignes directrices visant le secteur public pour exiger des entreprises gouvernementales quelles suivent les IAS. tablissement de lIASC Advisory Council (Comit consultatif de normalisation de lIASC) auquel sont confies les responsabilits de surveillance et des finances. La Commission europenne (CE) appuie lentente intervenue entre lIASC et lOICV en vue de ltablissement de normes principales, et conclut que les multinationales de lUnion europenne devraient appliquer les IAS. La Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis annonce quelle appuie lobjectif de lIASC dlaborer, le plus rapidement possible, des normes comptables pouvant servir la prparation dtats financiers dresss aux fins dmissions sur les marchs internationaux. Le SIC (Comit permanent dinterprtation de lIASC) est cr et compte 12 membres votants. Il a comme mission de rdiger des interprtations des IAS soumettre lapprobation finale de lIASC. Le Strategy Working Party est form et est charg de formuler des recommandations au sujet de la structure et du fonctionnement futurs de lIASC. 1975

1998 1999

Le nombre de membres de lIFAC/IASC saccrot et compte 140 organismes comptables dans 101 pays. LIASC termine les normes de base avec lapprobation dIAS 39. Les ministres des Finances du G7 et le Fonds montaire international insistent sur la ncessit dappuyer les IAS pour renforcer larchitecture financire internationale . Le Conseil de lIASC approuve lunanimit la restructuration dun conseil form de 14 membres (12 temps plein) relevant dun conseil dadministration (trustees) indpendant. LOrganisation internationale des commissions de valeurs (OICV) recommande ses membres de permettre aux metteurs multinationaux dappliquer les normes de lIASC pour les missions et les cotations effectues sur les marchs internationaux. Un comit de nomination spcial est form et prsid par Arthur Levitt, prsident de la SEC, pour nommer les administrateurs qui superviseront la nouvelle structure de lIASB. Les organismes membres de lIASC approuvent la restructuration de celui-ci et sa nouvelle constitution. Le comit de nomination annonce qui seront les premiers administrateurs. Les administrateurs nomment Sir David Tweedie (prsident du Conseil de lAccounting Standards Board du Royaume-Uni) titre de premier prsident de lIASB restructur. Le nom des membres et la nouvelle appellation de lIASB sont annoncs. LIASC Foundation est forme. Le 1er avril 2001, le nouvel IASB prend en charge les responsabilits de normalisation auparavant assumes par lIASC. Les Normes comptables internationales (IAS) et les SIC actuelles sont adoptes par lIASB. LIASB dmnage dans ses nouveaux bureaux situs au 30 Cannon Street, Londres. LIASB rencontre les prsidents de ses huit organismes de normalisation comptable nationaux de liaison pour entreprendre les initiatives de coordination et ltablissement des objectifs de convergence. Le SIC est renomm et devient lIFRIC, dont le mandat consiste, en

2000

1982

1989

1994

2001

1995

1996

1997

2002

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Historique de lIASB

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plus dinterprter les IAS et les IFRS existantes, fournir des lignes directrices en temps opportun sur des questions qui ne sont pas abordes dans les IAS ou les IFRS. 2003 2004 LEurope exige que les socits cotes appliquent les IFRS compter de 2005. LIASB et le FASB publient une entente conjointe sur la convergence. La premire version finale dune IFRS et le premier bulletin dinterprtation de lIFRIC sont publis. Un projet damliorations est termin; 14 IAS ont fait lobjet de rvisions importantes. Dimportantes discussions ont lieu au sujet dIAS 39 en Europe et aboutissent lapprobation par la Commission europenne dIAS 39, de laquelle deux sections sont retires. Dbut de la diffusion Web des runions de lIASB. Publication des IFRS 2 6. Publication des IFRIC 1 5. Un membre du Conseil de lIASB devient prsident du Conseil de lIFRIC. Modifications de la constitution. Publication de la feuille de route (Roadmap) de la SEC en vue de llimination du rapprochement des IFRS et des PCGR des tats-Unis. La CE limine lexclusion relative la disposition de loption de la juste valeur dIAS 39. Le grand public peut maintenant assister aux runions des groupes de travail. Publication dIFRS 7. Publication des IFRIC 6 et 7 (et retrait dIFRIC 3). LIASB et le FASB mettent jour lentente sur la convergence. LIASB publie une dclaration sur les relations de travail avec dautres normalisateurs. LIASB annonce quaucune nouvelle norme importante nentrera en vigueur avant 2009. Publication dIFRS 8. Publication des IFRIC 8 12.

2007

LIFRIC passe de 12 14 membres. La SEC des tats-Unis laisse tomber les exigences en matire de rapprochement avec les PCGR des tats-Unis imposes aux socits inscrites trangres qui appliquent les IFRS et souhaite recevoir des commentaires sur lapplication des IFRS par les socits inscrites amricaines. Publication des rvisions apportes IAS 1 et IAS 23. Publication des IFRIC 13 et 14. Le Conseil propose des IFRS distinctes pour les petites et moyennes entits (PME). LOICV publie une dclaration enjoignant les entits indiquer clairement si elles se conforment entirement ou non aux IFRS telles quelles sont adoptes par lIASB. LIASB et le FASB acclrent lexcution des projets conjoints dont lachvement est prvu pour le milieu de 2011, dautres pays tant susceptibles dadopter les IFRS, notamment les tats-Unis, vers 2014. LAmerican Institute of Certified Public Accountants reconnat lIASB titre dorganisme de normalisation conforme ses principes en matire dthique. La SEC propose aux socits amricaines inscrites une feuille de route conduisant ladoption des IFRS. Des amendements aux IFRS 1, IFRS 2, IFRS 3, IFRS 7, IAS 1, IAS 27, IAS 32 et IAS 39 sont publis. La premire srie damliorations annuelles est publie. Publication des IFRIC 16 et 17. En raction la crise financire mondiale, lIASB a pris certaines mesures; mentionnons ce chapitre les nouvelles indications sur lvaluation de la juste valeur, la procdure acclre damendement dIAS 39, lacclration des projets sur lvaluation de la juste valeur et la consolidation, les informations plus dtailles fournir sur les instruments financiers ainsi que la nomination de deux groupes consultatifs dexperts.

2008

2005 2006

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Historique de lIASB

17

2009

Le nombre de membres de lIASB passe 16 (y compris un maximum de 3 membres temps partiel) et lquilibre gographique est atteint. Un poste est vacant. LIASCF forme un Conseil de surveillance regroupant des organismes publics. Des amendements aux IFRS 1, IFRS 2, IAS 24, IAS 32 et IFRIC 14 sont publis. IFRS 9 (qui porte sur le classement et lvaluation des actifs financiers) est publie dans le cadre de la premire phase tablie par le Conseil pour le remplacement dIAS 39. La deuxime srie damliorations annuelles est publie. Publication des IFRIC 18 et 19. La prise de mesures en raction la crise financire mondiale se poursuit, ce qui inclut les projets portant sur le remplacement dIAS 39, y compris les pertes de valeur des prts. Publication de modifications IFRS 1, IFRS 7 et IAS 12. Des exigences concernant les passifs financiers (classement et valuation) sont ajoutes IFRS 9 dans le cadre de la premire phase du remplacement dIAS 39. Publication dune version rvise du Cadre conceptuel de linformation financire, qui rend compte de lachvement de la phase A (objectifs et caractristiques qualitatives). La troisime srie damliorations annuelles est publie.

2011 (au 31 mai 201 1)

LIASB et le FASB reportent la date dachvement de leurs principaux projets conjoints au deuxime semestre de 2011. LIASB publie le Red Book of International Financial Reporting Standards 2011, qui contient les IFRS et IAS ainsi que les interprtations des Comits IFRIC et SIC en vigueur qui ont t publies en date du 1er janvier 2011. Il publie aussi les exemples, guides dapplication et bases de conclusions qui sy rapportent. Les IFRS 10 13 sont publies. Des amendements des IAS 27 et IAS 28 sont publis. Divers exposs-sondages sont publis, notamment les suivants :

Supplment lexpos-sondage sur la dprciation des actifs financiers, labor par lIASB; Compensation des actifs financiers et des passifs financiers, labor par lIASB; Mise en uvre des IFRS pour les PME et de la dfinition dentreprise ayant obligation dinformation du public, tablie par le SME Implementation Group (groupe responsable de la mise en uvre des IFRS pour les PME); Mission, cadre de gouvernance, processus de normalisation et financement de lIFRS Foundation, labors par les administrateurs; Composition du Conseil de surveillance, rles et responsabilits de ses membres, des administrateurs et de lIASB, tablis par le Conseil de surveillance; Taxonomie 2011 des IFRS tablie par lIFRSF.

2010

LIFRS Practice Statement Management Commentary (nonc de pratique IFRS sur les commentaires de la direction) est publi. Les administrateurs achvent la deuxime partie de lexamen de lacte constitutif 2008-2010 et donnent leur aval aux changements de noms suivants : lIAS Foundation devient lIFRS Foundation, lIFRIC devient lIFRS Interpretations Committee et le Standards Advisory Council (SAC) devient lIFRS Advisory Council. LIASB et le FASB apportent des modifications aux calendriers dun certain nombre de leurs projets communs afin daccorder la priorit aux projets denvergure et de rduire le nombre dexposs-sondages importants. LIASB publie deux types de recueils annuels des IFRS : lun qui ne comprend que les normes en vigueur au moment de la publication et lautre qui renferme toutes les normes mises.

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Historique de lIASB

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Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS) dans le monde


Application des IFRS pour la prsentation dinformation financire dans les tats financiers consolids des entits cotes en date de mai 2011. Nous tenons ce tableau jour et nous prsentons galement de linformation sur lapplication des IFRS par des socits non cotes ladresse www.iasplus.com/country/useias.htm.
Territoire IFRS non permises IFRS permises IFRS exiges pour certaines socits nationales cotes IFRS exiges pour toutes les socits nationales cotes X

Territoire

IFRS non permises

IFRS permises

IFRS exiges pour certaines socits nationales cotes

IFRS exiges pour toutes les socits nationales cotes X

Bahrein Bangladesh Barbade Belgique Blarus Belize Bnin Bermudes Bhoutan Bolivie BosnieHerzgovine X X X X Banques Aucune Bourse de valeurs X

X X (a)

Abu Dhabi (mirats arables unis) Afrique du Sud Albanie Algrie Allemagne Anguilla Antigua et Barbuda Antilles nerlandaises Arabie saoudite Argentine Armnie Aruba Autriche Australie Azerbadjan Bahamas 20 X X X (d) X X (j) Aucune Bourse de valeurs Aucune Bourse de valeurs

Toutes les grandes et moyennes entreprises X compter de 2010, y compris pour toutes les banques Aucune Bourse de valeurs X (a) X Aucune Bourse de valeurs Aucune Bourse de valeurs compter de 2011 X (k) X X X

Botswana X Brsil

X (a) X X Brunei Darussalam Bulgarie Burkina Faso Burundi Cambodge compter de 2012 X Canada Chili Chine X (a) X (c) Cisjordanie/Gaza Colombie Core du Sud X

Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS) dans le monde

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Territoire

IFRS non permises

IFRS permises

IFRS exiges pour certaines socits nationales cotes

IFRS exiges pour toutes les socits nationales cotes

Territoire

IFRS non permises

IFRS permises

IFRS exiges pour certaines socits nationales cotes

IFRS exiges pour toutes les socits nationales cotes

Cte dIvoire Costa Rica Croatie Cuba Chypre Danemark Dominique Duba (EAU) quateur

X X X X X (a) X (a) X X X Adoption progressive en 20102012 X X Aucune Bourse de valeurs X (a) X (a) X (g) X X (a) X (a) Aucune Bourse de valeurs X X X X (a) Aucune Bourse de valeurs X Aucune Bourse de valeurs X X

Hati Honduras Hong Kong Hongrie les Camans les Vierges (britanniques) les Vierges (amricaines) Islande Inde Indonsie Iran Irak Irlande Isral X (i) X X

X X X (c) X (a) X X Aucune Bourse de valeurs X (a)

gypte El Salvador rythre Espagne Estonie tats-Unis Fidji Finlande France Gambie Gorgie Ghana Gibraltar Grce Groenland Grenade Guam Guatemala Guyana

X X (a) Pour toutes les socits, sauf pour les banques X (a) X X X X X X X X X (a) X X (a) X

Italie Jamaque Japon Jordanie Kazakhstan Kenya Kowet Kirghizistan Laos Lettonie Liban Liechtenstein Lesotho

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Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS) dans le monde

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Territoire

IFRS non permises

IFRS permises

IFRS exiges pour certaines socits nationales cotes

IFRS exiges pour toutes les socits nationales cotes X (a) X (a) X X

Territoire

IFRS non permises

IFRS permises

IFRS exiges pour certaines socits nationales cotes

IFRS exiges pour toutes les socits nationales cotes X (c) X

Lituanie Luxembourg Libye Macdoine Macao Madagascar Malaisie Malawi Maldives Mali Malte Maroc Mauritanie Maurice Mexique Moldavie Mongolie Montngro Mozambique Myanmar Namibie Npal Nicaragua Niger Nigeria Norvge NouvelleCaldonie Aucune Bourse de valeurs X X X X X (d) Sauf pour les banques Banques X X X (d) Aucune Bourse de valeurs Aucune Bourse de valeurs

NouvelleZlande Oman Ouganda Ouzbkistan Pakistan Panama X X X

X X X X (a) X X (e) X (a) X (a) X Aucune Bourse de valeurs X compter de 2012 (l) X (a) X (a) X (a) X Aucune Bourse de valeurs Aucune Bourse de valeurs X X X X (d)(e)

PapouasieNouvelle-Guine Paraguay

X (a)

Pays-Bas Prou Philippines Pologne

Aucune Bourse de valeurs X compter de 2012

Portugal Qatar Runion Rpublique dominicaine Rpublique tchque Roumanie

X X

X X X

Royaume-Uni Russie Samoa Samoa amricaine

compter de 2012 X (a)

Sngal Serbie Sierra Leone Singapour

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Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS) dans le monde

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Territoire

IFRS non permises

IFRS permises

IFRS exiges pour certaines socits nationales cotes

IFRS exiges pour toutes les socits nationales cotes X (a) X (a)

(a) Le rapport daudit et la note sur la base de prsentation figurant dans les tats financiers font rfrence aux IFRS, telles quelles ont t adoptes par lUnion europenne (UE). (b) Selon la loi, toutes les socits doivent se conformer aux IFRS approuves par les autorits gouvernementales du pays, et lapprobation nest pas jour par rapport aux normes et aux interprtations publies par lIASB. (c) Les normes nationales sont identiques aux IFRS, mais certaines dates dentre en vigueur et dispositions sur la transition diffrent. (d) Toutes les socits cotes du pays doivent appliquer les IFRS compter de 2012.

Slovaquie Slovnie Sri Lanka St Kitts & Nevis Suriname Swaziland Sude Suisse Syrie Tawan Tadjikistan Tanzanie Thalande Togo Trinit-etTobago Tunisie Turquie Turkmnistan Ukraine Uruguay Vanuatu Venezuela Vietnam Ymen Zambie Zimbabwe X X (b) X Aucune Bourse de valeurs X X X (b) Aucune Bourse de valeurs X X (f) X X X X (h) X X X X

(e) La plupart des IFRS sont adoptes, mais plusieurs amendements importants ont t apports. (f) Les socits turques peuvent utiliser la version anglaise des IFRS, ou la version traduite en turc. Si cette dernire version est adopte, vu les dlais de traduction, le rapport daudit et la base de prsentation doivent faire rfrence aux IFRS telles quelles sont adoptes en vue dutilisation en Turquie . (g) La SEC permet aux socits fermes trangres de prsenter des tats financiers prpars conformment aux IFRS publies par lIASB sans avoir inclure un rapprochement des IFRS et des PCGR des tats-Unis.

X (a)

X X

(h) Plan annonc lgard de lentire adoption des IFRS compter de 2013, y compris pour les institutions financires encadres par la Financial Supervisory Commission of Tawan, sauf pour les coopratives de crdit, les socits de cartes de crdit et les intermdiaires du secteur de lassurance, qui seront tenus dappliquer les IFRS de Tawan compter de 2015. (i) Mise en application progressive des IFRS de 2011 2014 pour les socits cotes. (j) Toutes les banques et les socits dassurance cotes doivent appliquer les IFRS. (k) Le ministre des Finances a publi en 2006 de nouvelles Chinese Accounting Standards of Business Enterprises (normes comptables chinoises pour les entreprises commerciales), qui sont entres en vigueur le 1er janvier 2007. Ces normes sont pour lessentiel harmonises avec les IFRS, sauf pour certaines modifications (p. ex., la non-autorisation de la reprise des pertes de valeur sur les actifs long terme) qui rendent compte de la situation propre la Chine. En avril 2010, le ministre des Finances a publi une feuille de route en vue de la poursuite de la convergence des normes comptables chinoises et des IFRS. La Chine a pris lengagement dharmoniser ses normes avec les IFRS. Le processus de convergence est un travail de longue haleine et le ministre des Finances continuera daffecter des ressources importantes la convergence entre le rfrentiel comptable chinois et les IFRS. Les normes comptables chinoises sont prsent obligatoires pour les entits, y compris les entreprises cotes en Chine, les institutions financires (y compris les entits se livrant des activits de ngociation de valeurs autorises par la commission chinoise de rglementation des valeurs), certaines socits appartenant ltat et les socits capital ferm dans certaines provinces. Dans sa feuille de route, le ministre des Finances a indiqu son intention de faire adopter les nouvelles normes comptables chinoises par toutes les grandes et moyennes entreprises (quelles soient cotes ou capital ferm) dici 2012. En dcembre 2007, la Hong Kong Institute of Certified Public Accountants (HKICPA) a reconnu que les normes comptables Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS) dans le monde 27

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chinoises taient quivalentes aux Hong Kong Financial Reporting Standards (HKFRS). Les HKFRS sont identiques aux IFRS, y compris en ce qui concerne toutes les options de comptabilisation et dvaluation, mais leurs dates dentre en vigueur et leurs dispositions transitoires sont parfois diffrentes. Depuis, le CASC et la HKICPA ont mis sur pied, de concert avec lIASB, un mcanisme permanent visant renforcer en permanence de telles quivalences. En dcembre 2010, la Bourse de Hong Kong a dcid de donner aux socits constitues en Rpublique populaire de Chine et inscrites la cote Hong Kong la possibilit de prsenter leurs tats financiers selon les normes comptables chinoises et de les faire auditer par un cabinet dexperts-comptables chinois agr. Quelques-unes de ces entreprises ont choisi de se prvaloir de cette possibilit pour leurs tats financiers annuels. La Commission de lUnion europenne permet aux metteurs chinois dutiliser les normes comptables chinoises lorsquils entrent sur le march de lUE sans ajuster leurs tats financiers conformment aux IFRS approuves par lUE. (l) Une rsolution date de fvrier 2010 de lInstitute of Certified Public Accountants de la Rpublique dominicaine prvoit la mise en uvre progressive des IFRS pour les socits cotes, lapplication de certaines normes devenant obligatoires en 2010, celle des autres se faisant progressivement dici 2014.

Application des IFRS en Europe


Rglementation comptable europenne en vigueur depuis 2005 Socits cotes : Dans le but de mettre en uvre la stratgie en matire dinformation financire adopte par la CE en juin 2000, lUE a approuv en 2002 un rglement comptable aux termes duquel toutes les socits de lUnion europenne dont les titres sont ngocis sur un march rglement (soit environ 8 000 socits au total) sont tenues dappliquer les IFRS dans le cadre de la prparation de leurs tats financiers consolids depuis 2005. En plus de sappliquer aux 27 tats membres de lUE, lobligation dutiliser les IFRS concerne les trois tats de lEspace conomique europen (EEE). La plupart des grandes socits en Suisse (qui nest pas membre de lUE ni de lEEE) appliquent galement les IFRS. En ce qui a trait aux documents dposs par des socits dtats non membres de lUE dont les titres sont ngocis sur un march rglement par lUE, en dcembre 2008, la CE a dtermin que les PCGR des tats-Unis, du Japon, de la Chine, du Canada, de la Core du Sud et de lInde quivalaient aux IFRS adoptes par lUE. (La situation de la Chine, du Canada, de la Core du Sud et de lInde sera rexamine dici le 31 dcembre 2011.) Les socits dautres pays doivent utiliser les IFRS adoptes par lUE ou les IFRS adoptes par lIASB en 2009. Socits non cotes en Bourse et tats financiers individuels de socits : Les tats membres de lUnion europenne peuvent aussi imposer lapplication des IFRS aux socits non cotes en Bourse et aux tats financiers individuels de socits. Presque tous les tats membres permettent certaines socits non cotes en Bourse, voire toutes, dutiliser les IFRS pour tablir leurs tats financiers consolids, et la majorit le permet pour les tats financiers individuels. Adoption des IFRS utiliser en Europe Selon le rglement comptable de lUE, les IFRS doivent tre adoptes individuellement pour tre utilises en Europe. Le processus dadoption comprend les tapes suivantes : lUE traduit les IFRS dans toutes les langues utilises en Europe; lEuropean Financial Reporting Advisory Group (EFRAG), un organisme priv, donne la CE son avis dadoption; le Standards Advice Review Group (SARG) de la CE (comit dexamen des avis sur les normes comptables de la Commission europenne) fournit une apprciation la CE au sujet des recommandations transmises par lEFRAG; le Comit rglementaire comptable (ARC) de la CE fournit des recommandations sur les propositions dadoption de normes; et la CE prsente la proposition dadoption au Parlement europen et aux 27 membres du conseil de lUE. Ces deux instances doivent ne pas sopposer ladoption (ou dans certains cas lapprouver) dans les trois mois

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Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS) dans le monde

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qui suivent la prsentation de la proposition, dfaut de quoi cette dernire est renvoye la CE en vue dun rexamen. la fin de mars 2011, la CE a vot en faveur de ladoption de toutes les IFRS et de toutes les interprtations, lexception des amendements dIFRS 1, dIFRS 7 et dIAS 12. Ladoption dIFRS 9 a t reporte. Application des IFRS en Europe Les marchs des valeurs mobilires en Europe sont rglements par les tats membres, sur une base individuelle, mais il incombe aux autorits de lUE de veiller ce que les rgles applicables au secteur financier soient mises en uvre adquatement afin de protger la stabilit financire et dassurer la fiabilit du systme financier europen dans son ensemble ainsi que de fournir une protection suffisante aux consommateurs de services financiers. Le 1er janvier 2011, les groupes des tats membres de lUE rglementant les secteurs des banques, de lassurance et des valeurs mobilires ont t remplacs par des autorits sur le plan de lUE : lAutorit bancaire europenne, lAutorit europenne des marchs financiers et lAutorit europenne des assurances et des pensions professionnelles. Le Parlement et le Conseil europens ont confr ces organismes des pouvoirs qui leur permettent de rdiger des normes techniques ayant force de rglement dans leur ressort de comptence et que la Commission europenne peut, lissue dune procdure tablie, adopter afin quelles soient appliques dans lensemble de lUE. La Commission europenne doit transmettre tous les projets de normes techniques ayant force de rglement au Parlement et au Conseil europens et faire rapport ces instances diffrentes tapes du processus dadoption. Les autorits susmentionnes peuvent aussi annuler des dcisions que les tats prennent et qui ne sont pas conformes aux rglements de lUE. Le Comit europen du risque systmique surveille et value les menaces potentielles la stabilit financire qui dcoulent de lvolution de la situation macroconomique et de lvolution du systme financier dans son ensemble. Les rglements qui sappliquent lensemble de lUE englobent ce qui suit : les normes adoptes par le Comit europen des rgulateurs des marchs des valeurs mobilires (CERVM), un consortium form dorganismes de rglementation nationaux (remplac par lAutorit europenne des marchs financiers). La premire norme, Enforcement of Standards on Financial Information in Europe, tablit 21 principes fondamentaux que les tats membres de lUE devraient adopter dans le cadre de la mise en application des IFRS. La deuxime norme, Coordination of Enforcement Activities, adopte des lignes directrices pour la mise en uvre de la premire norme. Ces normes demeurent en vigueur; la Directive concernant les contrles lgaux des comptes annuels et des comptes consolids, qui a t publie en septembre 2006. Cette nouvelle
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directive remplace la huitime directive et modifie la quatrime et la septime directives. Entre autres aspects, cette directive a adopt des normes daudit internationales sappliquant lensemble de lUE et exige que les tats membres mettent sur pied des organes de surveillance des cabinets daudit; des modifications des directives de lUE qui tablissent la responsabilit collective des membres des conseils dadministration lgard des tats financiers dune socit. En janvier 2011, la Commission europenne a adopt une premire dcision en reconnaissant lquivalence des systmes de surveillance des audits dans 10 pays tiers. Cette dcision permet une coopration renforce entre les tats membres et les pays tiers dclars quivalents, qui pourront sappuyer mutuellement sur les rsultats des inspections menes auprs des cabinets daudit. Les pays pour lesquels lquivalence a t reconnue sont lAfrique du Sud, lAustralie, le Canada, la Chine, la Core du Sud, la Croatie, les tats-Unis dAmrique, le Japon, Singapour et la Suisse.

Application des IFRS aux tats-Unis


Reconnaissance des IFRS par la SEC En novembre 2007, la SEC a accept de permettre aux metteurs privs trangers de prsenter des tats financiers prpars conformment aux IFRS publies par lIASB sans avoir inclure un rapprochement des IFRS et des PCGR des tats-Unis. Cette nouvelle rgle sapplique aux tats financiers couvrant les exercices clos aprs le 15 novembre 2007. En aot 2007, la SEC a publi, en vue de recueillir des commentaires, un document de rflexion visant alimenter le dbat sur la pertinence de permettre aux metteurs amricains de prsenter des tats financiers prpars conformment aux IFRS afin de satisfaire aux rgles et aux rglements de la SEC. En novembre 2008, la SEC a soumis lopinion publique un projet de feuille de route pour les IFRS. Cette feuille de route prcise des dates butoirs qui, si elles sont atteintes, pourraient entraner la transition obligatoire aux IFRS pour les exercices se terminant compter du 15 dcembre 2014. Selon ce projet de feuille de route, certaines entits pourraient adopter les IFRS avant cette date. Ladoption de cette feuille de route par la SEC tait prvue pour 2010. En fvrier 2010, la SEC a publi la dclaration intitule Statement in Support of convergence of Global Accounting Standards, dans laquelle elle enjoint son personnel dlaborer et de raliser un plan de travail pour amliorer la comprhension du but de la Commission et la transparence publique cet gard afin de permettre la SEC, lachvement de ce plan et des projets de convergence du FASB et de lIASB, de prendre une dcision au sujet de lintgration des IFRS dans le systme de prsentation de linformation financire qui sappliquera aux metteurs amricains. La SEC prvoit prendre cette dcision la fin de 2011.
Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS) dans le monde 31

En mai 2011, les permanents de la SEC ont publi, aux fins de commentaires des parties prenantes, un document intitul Exploring a Possible Method of Incorporation, qui prsente un modle possible dintgration des IFRS au systme dinformation financire amricain modle dsign en anglais par lexpression condorsement , soit une contraction des mots convergence et endorsement . Le document traite galement du rle futur possible du Financial Accounting Standards Board des tats-Unis. La date limite pour fournir des commentaires sur le modle dcrit dans le document des permanents et des suggestions de stratgie possible dintgration des IFRS tait le 31 juillet 2011.

En avril 2011, lIASB et le FASB ont prolong le calendrier de ralisation de leurs principaux projets viss par le protocole dentente afin de sassurer que les Conseils ont suffisamment de temps pour consulter les parties prenantes et valuer les commentaires sur les dcisions prliminaires. Lachvement de ces projets est dsormais prvu pour le deuxime semestre de 2011. Ces projets et leur calendrier actuel sont prsents la rubrique Projets actuellement au programme de lIASB du prsent Guide.

Application des IFRS au Canada


Actuellement, les socits canadiennes dont les titres sont inscrits la cote de Bourses de valeurs aux tats-Unis peuvent utiliser les PCGR des tats-Unis pour la prsentation dinformation financire au pays. Au Canada, les metteurs trangers ont le droit dappliquer les IFRS. lexception des socits assujetties la rglementation des tarifs et des socits de placement, les entits canadiennes ayant une obligation dinformation du public sont tenues dappliquer les IFRS pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2011. Les entits sans but lucratif et les rgimes de retraite sont exclus et ne seront pas tenus dadopter les IFRS.

Convergence des IFRS et des PCGR des tats-Unis


LAccord de Norwalk En octobre 2002, le FASB et lIASB ont officialis leur engagement lgard de la convergence des PCGR des tats-Unis et des IFRS en publiant un protocole dentente (couramment appel l Accord de Norwalk ). Les deux Conseils se sont engags faire tout leur possible pour : rendre leurs normes dinformation financire actuelles entirement compatibles le plus tt possible; coordonner leurs programmes de travail futurs pour sassurer quune fois atteinte, la compatibilit sera maintenue. Le terme compatible ne signifie pas que le libell des normes sera identique, mais plutt quil ny aura pas de diffrences importantes entre les deux sries de normes. Le protocole dentente 2006 - 2009 En fvrier 2006, le FASB et lIASB ont publi un protocole dentente dans lequel ils ont prcis les projets de convergence court et long terme, ainsi que les tapes et les dates butoirs en vue de la ralisation de la convergence. Ce protocole a t mis jour en 2008. En novembre 2009, les deux Conseils ont reconfirm leur engagement envers la convergence et ont publi une autre dclaration portant sur les tapes franchir pour mener terme, dici 2011, leurs travaux de convergence viss par le protocole. Stratgie de convergence modifie En juin 2010, lIASB et le FASB ont modifi leur stratgie de convergence afin de tenir compte des craintes exprimes par les parties intresses concernant leur capacit de se prononcer sur le nombre important dexposs-sondages dont la publication tait prvue en 2010. LIASB a publi un programme de travail modifi dans lequel il tablit une priorit parmi les projets, ceux portant sur les instruments financiers, la comptabilisation des produits et les contrats de location tant jugs plus urgents, tandis que la date dachvement a t retarde pour dautres, plus prcisment ceux qui portent sur la dcomptabilisation, les instruments financiers ayant des caractristiques de capitaux propres ainsi que le projet de fond sur la prsentation des tats financiers. Les Conseils ont galement convenu de limiter le nombre dexposs-sondages importants ou complexes quatre par trimestre.
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Utilisation des IFRS ailleurs en Amrique


Pratiquement tous les pays dAmrique du Sud exigent ou autorisent les IFRS (ou sont en voie dintroduire ces exigences) pour tablir les tats financiers. Le Chili a procd la mise en application progressive des IFRS pour les socits cotes en 2009. Au Brsil, les socits cotes et les banques taient tenues de commencer utiliser les IFRS en 2010. Au Mexique, la Banking and Securities Commission a annonc que toutes les socits cotes sont tenues dutiliser les IFRS compter de 2012. En Argentine, toutes les socits sont autorises appliquer les IFRS (sauf les banques et les socits dassurance) leurs exercices ouverts compter de 2011. Toutes les socits cotes seront tenues dutiliser les IFRS compter de 2012. Les IFRS sont dj exiges dans plusieurs autres pays dAmrique latine et des Carabes.

Application des IFRS en Asie-Pacifique


Les territoires de lAsie-Pacifique adoptent diffrentes approches lgard de la convergence des PCGR utiliss par les socits cotes de leur pays avec les IFRS. Obligation dappliquer les IFRS au lieu des PCGR nationaux La Mongolie impose lapplication des IFRS toutes les socits cotes du pays. Libell de toutes les normes nationales peu prs identique celui des IFRS LAustralie, Hong Kong, la Core (entre en vigueur en 2011, application permise en 2009), la Nouvelle-Zlande et le Sri Lanka (entre en vigueur en 2011) misent sur cette approche. Les dates prvues pour lentre en vigueur et les priodes de transition peuvent diffrer de celles que lIASB a tablies pour les
Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS) dans le monde 33

IFRS. En outre, la Nouvelle-Zlande a supprim certaines options relatives des mthodes comptables et a ajout des informations fournir et des indications. Libell de presque toutes les normes nationales identique celui des IFRS Les Philippines et Singapour ont adopt la plupart des IFRS textuellement, mais ont effectu certaines modifications importantes. Singapour a annonc lentire convergence avec les IFRS dici 2012. Libell de certaines normes nationales peu prs identique celui des IFRS LInde, la Malaisie, le Pakistan et la Thalande ont adopt certaines IFRS peu prs intgralement, mais dautres normes nationales demeurent trs diffrentes. Il existe galement un certain retard dans ladoption des IFRS qui sont nouvelles ou qui ont t modifies. LInde a annonc un plan visant adopter intgralement les IFRS en tant que Normes indiennes dinformation financire; cette adoption sera effectue graduellement (en fonction de la taille de la socit cote) de 2011 2014. La Malaisie adoptera les IFRS en tant que Normes malaisiennes dinformation financire, avec prise deffeten 2012. Prise en compte des IFRS dans llaboration de PCGR nationaux Cette situation prvaut des degrs divers en Indonsie, au Japon, Tawan et au Vietnam, mais il existe dimportantes diffrences. En fvrier 2006, la Chine a adopt les normes comptables chinoises pour les entreprises commerciales, qui concordent gnralement avec les IFRS, quelques exceptions prs. En mai 2009, la Financial Supervisory Commission (Commission de surveillance financire ou FSC) de Tawan a annonc sa feuille de route pour lentire adoption des IFRS, qui se fera en deux phases compter de 2013. Ladoption anticipe est permise pour certaines entreprises compter de 2012. Au Japon, lorganisme de normalisation comptable collabore avec lIASB pour harmoniser les normes comptables pour les exercices viss par l Accord de Tokyo conclu par les deux organismes. Le projet de convergence est en cours et, en dcembre 2009, le Japon a commenc permettre des socits cotes qui remplissent certains critres dappliquer les IFRS compter de 2010. Autour de 2012, le Japon compte valuer sil imposera toutes les socits ouvertes dappliquer les IFRS vers 2015 ou 2016. En Core, les socits cotes sont tenues dappliquer la version traduite en coren (K-IFRS) des IFRS compter de 2011. Application possible des IFRS par certaines socits nationales dont les titres sont inscrits la cote de Bourses de leur pays Hong Kong (socits tablies Hong Kong, mais constitues ailleurs), Laos et Myanmar.
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Prises de position rcentes


En vigueur pour les exercices clos le 31 dcembre
Amendements et normes rvises IFRS 1 Modifications apportes IFRS 1 concernant la premire application des IFRS Exemptions supplmentaires pour les nouveaux adoptants IFRS 2 Transactions intragroupes dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie Regroupements dentreprises tats financiers consolids et individuels lments admissibles la couverture Amliorations des IFRS publies en mai 2008 et en avril 2009 (voir notre version prcdente)

IFRS 3(2008) IAS 27(2008) IAS 39 Divers

Nouvelles interprtations IFRIC 17 Distributions dactifs non montaires aux propritaires

Prises de position rcentes

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Adoption anticipe permise pour les exercices clos le 31 dcembre 2010


Note : Les dispositions transitoires sont complexes, et des corrlations existent entre les normes. Voir la rubrique sur les normes et interprtations pour obtenir des prcisions.

Amliorations des IFRS (mai 2010)* IFRS 1 Changement de mthodes comptables dans lanne dadoption Rvaluation en tant que cot prsum Utilisation du cot prsum pour les activits assujetties la rglementation des tarifs IFRS 3 Dispositions transitoires pour la contrepartie ventuelle dun regroupement dentreprises effectu avant la date dentre en vigueur dIFRS 3(2008) valuation des participations ne donnant pas le contrle Paiements fonds sur des actions non remplacs ou volontairement remplacs IFRS 7 Clarification des informations fournir Clarification du contenu de ltat des variations des capitaux propres Dispositions transitoires pour les modifications dcoulant dIAS 27 vnements et transactions importants valuation la juste valeur des points cadeau

Sapplique aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2011

1er janvier 2011 1er janvier 2011

Modifications des Normes IFRS 1 Exemption limite de la communication sous forme comparative des informations fournir selon IFRS 7 Exemption de lobligation de retraiter les informations comparatives au titre dIFRS 9 Hyperinflation grave et suppression des dates dapplication fermes pour les nouveaux adoptants IFRS 7 IFRS 9 Informations fournir Transferts dactifs financiers Instruments financiers : classement et valuation Ajouts IFRS 9 concernant la comptabilisation des passifs financiers IAS 12 Impt diffr : recouvrement des actifs sous-jacents Information relative aux parties lies Classement des droits de souscription

Sapplique aux exercices ouverts compter du 1er juillet 2010

1er juillet 2010

Simultanment ladoption dIFRS 9

1er juillet 2010 1er juillet 2010

1er juillet 2011

1er janvier 2011 1er janvier 2011

1er juillet 2011 1er janvier 2013 1er janvier 2013

IAS 1

IAS 21, IAS 28 et IAS 31 IAS 34

1er juillet 2011

1er janvier 2011 1er janvier 2011

1er janvier 2012 IFRIC 13 1er janvier 2011 1er fvrier 2010

IAS 24 IAS 32

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Prises de position rcentes

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Nouvelles interprtations IFRIC 19 Extinction de passifs financiers au moyen dinstruments de capitaux propres

Sapplique aux exercices ouverts compter du 1er juillet 2010

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes


Aux pages 39 125, nous prsentons des rsums des dispositions de toutes les Normes internationales dinformation financire publies au 31 mars 2011, ainsi que de la prface aux Normes internationales dinformation financire et du cadre de prparation et de prsentation des tats financiers. Ces rsums ne contiennent que des renseignements gnraux et ne servent pas remplacer la lecture de la Norme ou de linterprtation au complet. Le texte de la dernire dition a t mis jour pour tenir compte des amendements rcents aux normes et interprtations, mme si celles-ci sont en vigueur seulement compter de 2011. Veuillez vous reporter la version prcdente du prsent Guide de rfrence sur les IFRS pour de linformation sur les versions antrieures des normes et interprtations. La date dentre en vigueur signifie la date dentre en vigueur de la dernire rvision complte de la norme ou de linterprtation, et pas ncessairement la date dentre en vigueur du texte original.

Modifications des interprtations IFRIC 14 Paiement anticip au titre dune exigence de financement minimal

Sapplique aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2011

* Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS (mai 2010) dtermins par lIASB comme entranant des changements comptables lgard de la prsentation, de la constatation ou de lvaluation ont t inclus ci-dessus. Les modifications portant sur la terminologie ou le libell seulement, et qui, selon lIASB, ne devraient avoir que des rpercussions ngligeables, sil en est, sur la comptabilisation, nont pas t indiques dans cette liste. Se reporter aux normes et aux interprtations individuelles et au site www.iasplus.com pour obtenir plus dinformation.

Prface aux Normes internationales dinformation financire


Adoption Rsum Adopte par lIASB en mai 2002. Cette norme porte notamment sur ce qui suit : les objectifs de lIASB; le champ dapplication des IFRS; le processus dlaboration des normes et des interprtations; limportance gale des paragraphes en noir et en gris ; la politique relative aux dates dentre en vigueur; lutilisation de langlais en tant que langue officielle.

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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Cadre conceptuel de linformation financire


Adoption Approuv par le Conseil de lIASC en avril 1989. Adopt par lIASB en avril 2001. Le projet portant sur le Cadre conceptuel men conjointement par lIASB et le FASB vise notamment le rexamen de toutes les exigences du Cadre. En septembre 2010, lissue de la premire phase du projet, lIASB a publi le chapitre 1, Objectif de linformation financire usage gnral , et le chapitre 3, Les caractristiques qualitatives dune information financire utile . Il dfinit lobjectif de linformation financire usage gnral. Lobjectif est de fournir, au sujet de lentit qui la prsente (lentit comptable), des informations financires utiles aux investisseurs, aux prteurs et aux autres cranciers actuels et potentiels aux fins de leur prise de dcisions sur la fourniture de ressources lentit. Il identifie les caractristiques qualitatives qui rendent utile linformation financire publie. Pour tre utile, linformation financire doit tre pertinente et donner une image fidle de ce quelle reprsente. Lutilit de linformation est accrue lorsque celle-ci est comparable, vrifiable, diffuse rapidement et comprhensible. Il tablit les lments fondamentaux des tats financiers et les concepts sur lesquels sappuient la comptabilisation et lvaluation de ces lments des tats financiers. Les lments directement lis la situation financire sont les actifs, les passifs et les capitaux propres. Les lments directement lis la performance sont les produits et les charges. Il dfinit les concepts de capital et de maintien du capital.

IFRS 1(2008) Premire application des Normes internationales dinformation financire


Date dentre en vigueur IFRS 1(2008), publie en novembre 2008 pour remplacer IFRS 1(2003). IFRS 1(2008) sapplique aux premiers tats financiers IFRS dune priode ouverte compter du 1er juillet 2009. Les amendements (juillet 2009) qui prvoient des exemptions additionnelles pour les nouveaux adoptants sappliquent compter du 1er janvier 2010, et leur application anticipe est permise. Les amendements (janvier 2010) qui prvoient une exemption limite lgard des informations comparatives fournir selon IFRS 7 sappliquent compter du 1er juillet 2010, et leur application anticipe est permise. Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS (mai 2010) et portant sur les changements de mthodes comptables au cours de lexercice de la premire application et des ajouts lexemption du cot prsum sont entrs en vigueur le 1er janvier 2011, et leur application anticipe est permise. Les amendements (dcembre 2010) visant remplacer les mentions dune date ferme de passage aux IFRS, savoir le 1er janvier 2004 , par des mentions de la date de passage aux IFRS , ce qui limine, pour les entreprises qui appliquent les IFRS pour la premire fois, la ncessit de retraiter les oprations de dcomptabilisation qui ont eu lieu avant la date du passage aux IFRS, sont entrs en vigueur le 1er juillet 2011, et leur application anticipe est permise. Ils renferment aussi des indications sur la faon dont une entit doit recommencer prsenter ses tats financiers selon les IFRS aprs une priode pendant laquelle elle na pas t en mesure de se conformer aux IFRS parce que sa monnaie fonctionnelle tait frappe par une hyperinflation grave. Prescrire les procdures suivre lorsquune entit adopte les IFRS pour la premire fois afin de prparer ses tats financiers usage gnral.

Rsum

Objectif

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

41

Rsum

Vue densemble lintention dune entit qui adopte les IFRS pour la premire fois (par une dclaration explicite et sans rserve de conformit aux IFRS) pour prparer ses tats financiers annuels de lexercice clos le 31 dcembre 2010. Choisir les mthodes comptables en se fondant sur les IFRS en vigueur au 31 dcembre 2010. Prparer des tats financiers au moins pour 2010 et 2009 et procder au retraitement rtrospectif de ltat de la situation financire douverture en appliquant les IFRS en vigueur au 31 dcembre 2010, sauf pour les questions traites dans les exemptions spcifiques dIFRS1 :

IFRS 2 Paiement fond sur des actions


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Les amendements (juin 2009) qui prvoient des indications supplmentaires sur la comptabilisation des transactions dont le paiement est fond sur des actions qui sont conclues par les entits dun mme groupe sont entrs en vigueur le 1er janvier 2010, et leur application anticipe est permise. Prescrire le mode de comptabilisation des transactions par lesquelles lentit reoit ou acquiert des biens ou des services, soit en contrepartie dinstruments de capitaux propres de cette entit, soit en engageant des passifs dont le montant est fond sur le prix des actions de lentit ou encore en contrepartie de tout autre instrument de capitaux propres de lentit. Toutes les transactions dont le paiement est fond sur des actions sont comptabilises dans les tats financiers au moyen dune mthode dvaluation de la juste valeur. Une charge est comptabilise lorsque les biens ou les services sont reus ou consomms. IFRS 2 sapplique galement aux transactions dont le paiement est fond sur des actions dans le cadre desquelles il est gnralement impossible pour lentit didentifier expressment tout ou partie des biens ou services reus. Les entits ouvertes et les entits fermes sont assujetties IFRS 2. Cependant, si la juste valeur des instruments de capitaux propres dentits fermes ne peut tre value de manire fiable, il faut recourir lvaluation la valeur intrinsque.

Objectif

- ltat de la situation financire douverture est prpar au plus tard au 1er janvier 2009 (mais il peut ltre une date antrieure si lentit choisit de prsenter une priode dinformations financires comparatives de plus de un an selon les IFRS); - ltat de la situation financire douverture est prsent dans les premiers tats financiers IFRS de lentit (par consquent, trois tats de la situation financire); - si un adoptant au 31 dcembre 2010 prsente certaines informations financires (mais non un jeu complet dtats financiers) conformes aux IFRS pour des priodes antrieures 2009, en plus de produire des jeux complets dtats financiers pour 2009 et 2010, la date de ltat de la situation financire douverture en IFRS sera quand mme le 1er janvier 2009. Interprtations Aucune Publication utile de Deloitte First-time adoption: A guide to IFRS 1 En novembre 2009, Deloitte a publi une version rvise du document intitul Guide to IFRS 1 (en anglais seulement), qui peut tre tlcharg ladresse www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

Rsum

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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En principe, les transactions dans le cadre desquelles des biens ou des services sont reus de tiers (autres que des membres du personnel) en contrepartie dinstruments de capitaux propres de lentit sont values la juste valeur des biens ou des services reus. La juste valeur des instruments de capitaux propres attribus est utilise seulement sil est impossible dvaluer la juste valeur des biens ou des services de faon fiable. En ce qui concerne les transactions effectues avec des membres du personnel et des tiers fournissant des services similaires, lentit value la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus puisquil nest habituellement pas possible destimer de manire fiable la juste valeur des services reus de membres du personnel. Quant aux transactions values par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus (comme les transactions effectues avec des membres du personnel), la juste valeur est estime la date dattribution. Pour les transactions values la juste valeur des biens ou des services reus, la juste valeur est estime la date laquelle ces biens ou services sont reus. Pour les biens ou les services valus par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus, en gnral, les conditions dacquisition des droits, autres que les conditions de march, ne sont pas prises en compte lors de lestimation de la juste valeur des actions ou des options la date dvaluation pertinente (tel quil est prcis ci-dessus). Plutt, les conditions dacquisition des droits sont prises en considration en ajustant le nombre dinstruments de capitaux propres compris dans lvaluation du montant de la transaction de sorte que, en fin de compte, le montant comptabilis pour les biens ou les services reus en contrepartie des instruments de capitaux propres attribus est bas sur le nombre dinstruments de capitaux propres finalement acquis.

Les conditions dacquisition de droits sont soit des conditions de service, soit des conditions de performance. Les conditions de performance exigent lachvement dune priode de service spcifique en plus de latteinte de cibles de performance spcifiques. La juste valeur des instruments de capitaux propres attribus est fonde sur les prix de march lorsquils sont disponibles, et tient compte des caractristiques et conditions spcifiques auxquelles ces instruments de capitaux propres ont t attribus. En labsence de prix de march, la juste valeur est estime en utilisant un modle dvaluation pour dterminer ce quaurait t le prix de ces instruments de capitaux propres la date dvaluation lors dune transaction conclue dans des conditions de concurrence normale, entre parties bien informes et consentantes. IFRS 2 ne prcise pas le modle dvaluation quil faut utiliser.

Interprtations Aucune

IFRS 3(2008) Regroupements dentreprises


Date dentre en vigueur IFRS 3(2008), publie en janvier 2008, remplace IFRS 3(2004). Sapplique aux regroupements dentreprises effectus au cours de priodes ouvertes compter du 1er juillet 2009. Lapplication anticipe est permise, mais non pour les priodes ouvertes avant le 30 juin 2007. Les amendements qui font suite aux Amliorations des IFRS (mai 2010) concernant les aspects suivants : valuation des participations ne donnant pas le contrle; Paiements fonds sur des actions non remplacs ou volontairement remplacs; Dispositions transitoires pour la contrepartie ventuelle dun regroupement dentreprises effectu avant la date dentre en vigueur dIFRS 3(2008);

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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Principe fondamental

sont en vigueur compter du 1er juillet 2010, et une application anticipe est permise. Lacqureur dune activit comptabilise les actifs acquis et les passifs repris leur juste valeur la date dacquisition et fournit les informations qui permettent aux utilisateurs dvaluer la nature et leffet financier de lacquisition. Un regroupement dentreprises est une transaction ou un vnement dans le cadre duquel un acqureur obtient le contrle dune ou de plusieurs entreprises. Une entreprise est dfinie comme un ensemble intgr dactivits et dactifs pouvant tre exploit et gr dans le but de fournir un rendement directement aux investisseurs ou dautres dtenteurs, socitaires ou participants. IFRS 3 ne sapplique pas la formation dune coentreprise, aux regroupements dentits ou dentreprises sous contrle commun, ni lacquisition dun actif ou dun groupe dactifs qui ne constituent pas une entreprise. La mthode de lacquisition est utilise pour tous les regroupements dentreprises. tapes suivre pour lapplication de la mthode de lacquisition.

Rsum

Les actifs et passifs sont valus leur juste valeur la date dacquisition (compte tenu dun nombre limit dexceptions prcises). Une entit peut choisir dvaluer les composantes des participations ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise qui sont des titres reprsentant des droits de proprit actuels qui donnent droit leurs porteurs une quote-part de lactif net de lentit en cas de liquidation a) soit la juste valeur, b) soit pour la quote-part de lactif net identifiable comptabilis de lentreprise acquise laquelle donnent droit ces titres reprsentant des droits de proprit actuels (cette option doit tre value pour chaque transaction, prise individuellement). Toutes les autres composantes des participations ne donnant pas le contrle doivent tre values leur juste valeur la date dacquisition, moins que des IFRS imposent une autre base dvaluation. Le goodwill est valu comme la diffrence entre :

1. Identification de lacqureur lentit se regroupant qui obtient le contrle de lentreprise acquise. 2. Dtermination de la date dacquisition la date laquelle lacqureur obtient le contrle de lentreprise acquise. 3. Comptabilisation et valuation des actifs acquis et des passifs repris identifiables et de toute participation ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise. 4. Comptabilisation et valuation du goodwill ou dun profit provenant dune acquisition des conditions avantageuses.

- le total des lments suivants : a) la juste valeur la date dacquisition de la contrepartie transfre, b) le montant de toute participation ne donnant pas le contrle, et c) dans le cas dun regroupement dentreprises ralis par tapes (voir ci-dessous), la juste valeur la date dacquisition de la participation prcdemment dtenue par lacqureur dans lentreprise acquise; - le montant net, la date dacquisition, des actifs identifiables acquis et des passifs repris (valu selon IFRS 3). Si la diffrence susmentionne est ngative, lexcdent est comptabilis en rsultat en tant quacquisition des conditions avantageuses. Dans un regroupement dentreprises ralis par tapes, si lacqureur accrot sa participation de manire obtenir le contrle de lentreprise acquise, il doit rvaluer la participation quil dtenait prcdemment dans lentreprise acquise la juste valeur la date dacquisition et comptabiliser lventuel profit ou perte en rsultat net.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 47

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Si la comptabilisation initiale dun regroupement dentreprises ne peut tre dtermine que provisoirement la fin de la premire priode aprs le regroupement, la comptabilisation est effectue en utilisant les valeurs provisoirement dtermines. Les ajustements de ces valeurs provisoires sont apports dans un dlai de un an relativement des faits et des circonstances qui prvalaient la date dacquisition. Aprs ce dlai, aucun ajustement ne peut tre apport, sauf sil sagit de corriger une erreur selon IAS 8. La contrepartie de lacquisition comprend la juste valeur la date dacquisition de la contrepartie ventuelle. Les variations de la contrepartie ventuelle comptabilise en tant que passif dcoulant dvnements survenus aprs la date dacquisition sont gnralement comptabilises en rsultat. Tous les cots lis lacquisition (par exemple les commissions dapporteurs daffaires, les honoraires, les honoraires de conseillers, les cots du service interne charg des acquisitions) sont comptabiliss en rsultat, sauf les cots dmission de titres demprunt ou de capitaux propres, qui sont comptabiliss conformment IAS 39 et IAS 32, respectivement. En outre, IFRS 3 fournit des directives supplmentaires prcises sur certains aspects en particulier des regroupements dentreprises, notamment :

Publication utile de Deloitte

Regroupements dentreprises et changements dans les participations : Guide portant sur la version rvise dIFRS 3 et dIAS 27 Publi en juillet 2008. Ce guide complte les indications de lIASB pour lapplication de ces normes et aborde des questions pratiques de mise en uvre. Ce document peut tre tlcharg ladresse suivante : www.iasplus.com/dttpubs/ pubs.htm.

IFRS 4 Contrats dassurance


Date dentre en vigueur Objectif Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Prescrire linformation financire pour les contrats dassurance jusqu ce que lIASB achve la seconde phase de son projet sur les contrats dassurance. Cette norme exempte les assureurs de lapplication du Cadre de lIASB et de certaines IFRS actuelles. Les provisions pour risque de catastrophe et les provisions pour galisation sont interdites. Un test de suffisance des passifs dassurance comptabiliss et un test de dprciation relatif aux actifs au titre de cessions en rassurance sont exigs. Les passifs dassurance ne peuvent tre compenss par des actifs au titre des cessions en rassurance connexes. Les changements de mthodes comptables sont restreints. De nouvelles informations fournir sont exiges.

Rsum

- les regroupements dentreprises raliss sans transfert de contrepartie; - les acquisitions inverses; - lidentification des immobilisations incorporelles acquises; - les relations prexistantes entre lacqureur et lentreprise acquise (par exemple les droits recouvrs); - la rvaluation des accords contractuels de lentreprise acquise la date dacquisition. Interprtations Aucune

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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Les contrats de garantie financire entrent dans le champ dapplication dIAS 39, moins que lmetteur nait prcdemment (avant ladoption initiale dIFRS 4) indiqu expressment quil considre ces contrats comme des contrats dassurance et appliqu le traitement comptable rserv aux contrats dassurance. Dans ce cas, lmetteur peut choisir dappliquer soit IAS 39, soit IFRS 4.

Un actif non courant class comme dtenu en vue de la vente ainsi que les actifs et les passifs inclus dans un groupe destin tre cd sont prsents sparment dans ltat de la situation financire. Les actifs et passifs dune filiale doivent tre classs en tant que dtenus en vue de la vente si la socit mre sest engage dans un plan impliquant la perte de contrle de la filiale, indpendamment du fait que lentit conserve ou non une participation ne donnant pas le contrle aprs la vente. Une activit abandonne est une composante dont lentit sest spare ou qui est classe comme dtenue en vue de la vente, et a) qui reprsente une ligne dactivit ou une rgion gographique principale et distincte; b) fait partie dun plan unique et coordonn pour se sparer dune branche dactivit ou dune rgion gographique principale et distincte; ou c) est une filiale acquise exclusivement en vue de la revente. Une entit fournit en un seul montant dans ltat du rsultat global le total de la perte ou du profit net (aprs impt) des activits abandonnes pour la priode et la perte ou le profit net (aprs impt) rsultant de la cession des activits abandonnes (ou sur le reclassement des actifs et des passifs des activits abandonnes dtenus en vue de la vente). Par consquent, ltat du rsultat global est divis en deux sections, lune portant sur les activits poursuivies et lautre sur les activits abandonnes.

Interprtations Aucune

IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Les amendements qui font suite aux Amliorations des IFRS (avril 2009) en ce qui concerne les informations fournir sur les actifs non courants (ou les groupes destins tre cds) classs comme dtenus en vue de la vente ou comme activits abandonnes sappliquent compter du 1er janvier 2010, et leur application anticipe est permise. Prescrire la comptabilisation dactifs non courants (actifs long terme) dtenus en vue de la vente, et la prsentation et les informations fournir sur les activits abandonnes. Cette norme introduit la classification dtenus en vue de la vente (disponibles en vue de la vente immdiate et sortie dans les douze mois hautement probable) et le concept dun groupe destin tre cd (soit un groupe dactifs destins tre cds lors dune transaction unique, ce qui inclut tous les passifs qui seront galement transfrs). Les actifs non courants ou les groupes destins tre cds dtenus en vue de la vente sont valus au montant le plus bas entre leur valeur comptable et leur juste valeur diminue des cots de la vente. Ces actifs non courants dtenus en vue de la vente (individuellement ou au sein dun groupe destin tre cd) ne sont pas amortis.

Objectif

Rsum

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

51

Les amendements davril 2009 confirment le fait quIFRS 5 impose la prsentation dinformations fournir sur les actifs non courants (ou les groupes destins tre cds) classs comme dtenus en vue de la vente ou comme activits abandonnes. Par consquent, les informations fournir aux termes dautres IFRS ne sappliquent pas ces actifs (ou groupes destins tre cds), sauf dans les cas o ces autres IFRS exigent expressment des informations fournir ou encore si les informations fournir portent sur lvaluation des actifs et des passifs compris dans un groupe destin tre cd qui nentrent pas dans le champ dapplication des dispositions dIFRS 5 en matire dvaluation.

La norme accorde une exemption temporaire de lapplication des paragraphes 11 et 12 dIAS 8 qui prcisent la hirarchie des PCGR/IFRS utiliss en labsence dune norme spcifiquement applicable. Cette norme exige lexcution dun test de dprciation lorsque des indications suggrent que la valeur comptable des actifs de prospection et dvaluation peut tre suprieure la valeur recouvrable. Les actifs au titre de la prospection et de lvaluation sont galement soumis un test de dprciation avant leur reclassement parmi les actifs gnrs par le dveloppement. Cette norme permet de dterminer la perte de valeur un niveau plus lev que l unit gnratrice de trsorerie prcise dans IAS 36, mais il faut valuer la perte de valeur conformment IAS 36 une fois quelle a t dtermine. Elle impose la prsentation dinformations qui identifient et expliquent les montants gnrs par la prospection et lvaluation de ressources minrales.

Interprtations Aucune Publication utile de Deloitte Assets held for sale and discontinued operations: A guide to IFRS 5 Document (en anglais seulement) publi en mars 2008. Directives pour lapplication dIFRS 5. Ce document peut tre tlcharg ladresse suivante : www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

Interprtations Aucune

IFRS 6 Prospection et valuation de ressources minrales


Date dentre en vigueur Objectif Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2006. Prescrire linformation financire relative lexploration et lvaluation des ressources minrales jusqu ce que lIASB achve un projet dtaill lgard de ce secteur. IFRS 6 nimpose pas ou ninterdit pas de mthodes comptables particulires pour la comptabilisation et lvaluation des actifs de prospection et dvaluation. Les entits peuvent continuer dappliquer leurs mthodes comptables actuelles, dans la mesure o elles se conforment aux dispositions du paragraphe 10 dIAS 8. En dautres mots, ces mthodes doivent permettre dobtenir des informations qui sont fiables et qui sont pertinentes pour les utilisateurs ayant des dcisions conomiques prendre.

IFRS 7 Instruments financiers : informations fournir


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2007. Les amendements qui font suite aux Amliorations des IFRS (mai 2010) et qui apportent des prcisions sur les obligations dinformation actuelles relatives au risque de crdit sappliquent compter du 1er janvier 2011, et une application anticipe est permise. Des amendements introduisant de nouvelles obligations dinformation afin de permettre aux utilisateurs de comprendre les oprations impliquant le transfert dactifs financiers (par exemple la titrisation), y compris les effets possibles des risques auxquels peut demeurer expose lentit, ont t publis en octobre 2010, sont entr en vigueur le 1er juillet 2011, et leur adoption anticipe tait permise.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 53

Rsum

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Objectif

Prescrire les informations fournir de faon permettre aux utilisateurs dvaluer limportance des instruments financiers dune entit, la nature et lampleur de leurs risques ainsi que la faon dont lentit gre ces risques. IFRS 7 exige la prsentation dinformations relatives limportance des instruments financiers au regard de la situation financire et de la performance financire de lentit. Cellesci comprennent :

Publication utile de Deloitte

iGAAP 2010: Financial instruments: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 explained Sixime dition (juin 2010) (en anglais seulement). Directives dapplication de ces normes complexes, y compris des exemples titre dillustration et des interprtations. De plus amples informations sont disponibles ladresse www.iasplus.com/ dttpubs/pubs.htm.

Rsum

- les informations fournir relatives la situation financire de lentit, y compris de linformation au sujet des actifs financiers et des passifs financiers par catgorie, des informations fournir particulires lorsque loption de la juste valeur est utilise, les reclassements, les dcomptabilisations, les actifs donns en garantie, les drivs incorpors et les manquements aux conditions de contrats; - les informations sur la performance de lentit pour la priode, y compris de linformation sur les produits, les charges, les profits et les pertes comptabiliss, les intrts crditeurs et dbiteurs, les produits de commissions et les pertes de valeur; - dautres informations, y compris de linformation sur les mthodes comptables, la comptabilit de couverture et les justes valeurs de chaque catgorie dactifs financiers et de passifs financiers. IFRS 7 exige des informations fournir propos de la nature et de lampleur des risques dcoulant des instruments financiers, soit :

IFRS 8 Secteurs oprationnels


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2009. Les amendements qui font suite aux Amliorations des IFRS (avril 2009) et qui apportent des prcisions sur les obligations dinformation relatives aux actifs sectoriels sappliquent compter du 1er janvier 2010. Une entit doit fournir des informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers dvaluer la nature et les effets financiers des activits auxquelles elle se livre et des environnements conomiques dans lesquels elle exerce ces activits. IFRS 8 sapplique aux tats financiers consolids dun groupe avec une socit mre (et aux tats financiers spars ou individuels dune entit) :

Principe fondamental

Rsum

- dont les instruments demprunt ou de capitaux propres sont ngocis sur un march organis; - qui dpose ou qui est sur le point de dposer ses tats financiers (consolids) auprs dune autorit de rglementation des valeurs mobilires ou dune autre autorit de rglementation aux fins dmettre des instruments dune catgorie quelconque sur un march organis. Un secteur oprationnel est une composante dune entit :

- des informations qualitatives au sujet de lexposition chaque catgorie de risque et sur la faon dont ces risques sont grs; - des informations quantitatives sur lexposition chaque catgorie de risque. Ces informations doivent tre prsentes sparment pour le risque de crdit, le risque de liquidit et le risque de march (y compris les analyses de sensibilit). Interprtations Aucune

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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- qui se livre des activits ordinaires dont elle peut tirer des produits et pour lesquelles elle peut engager des charges (y compris des produits et des charges relatifs des transactions avec dautres composantes de la mme entit); - dont les rsultats oprationnels sont rgulirement examins par le principal dcideur oprationnel de lentit en vue de prendre des dcisions sur les ressources affecter au secteur et dvaluer la performance de celui-ci; - pour laquelle des informations financires distinctes sont disponibles. Une activit en phase de dmarrage peut tre un secteur oprationnel avant de commencer tirer des produits dactivits ordinaires. Cette norme fournit des indications pour dterminer quel moment un secteur oprationnel doit tre prsent (seuils de 10 % en gnral pour les produits, la valeur absolue du rsultat prsent pour le secteur et lactif). Au moins 75 % des produits des activits ordinaires de lentit doivent tre inclus dans des secteurs prsenter. IFRS 8 ne dfinit pas les notions de produits, de charges, de rsultats, dactifs ou de passifs sectoriels et elle nexige pas que de linformation sectorielle soit prpare conformment aux mthodes comptables adoptes pour les tats financiers de lentit. Certaines informations doivent tre prsentes pour lensemble de lentit, mme si celle-ci na quun seul secteur oprationnel prsenter. Elles comprennent linformation relative chacun des produits et services ou groupes de produits et services, les zones gographiques et les principaux clients (voir ci-dessous). Une analyse des produits des activits ordinaires et de certains actifs non courants par zone gographique est exige des exigences plus importantes sappliquent la prsentation des produits et des actifs non courants, par pays

tranger en particulier (sils sont importants), peu importe lorganisation de lentit. De linformation doit galement tre prsente relativement aux oprations conclues avec des clients externes importants (qui reprsentent au moins 10 % des produits des activits ordinaires de lentit).

Interprtations Aucune

IFRS 9(2010) Instruments financiers (partiellement acheve)


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2013, lapplication anticipe tant permise. Remplace et modifie certaines parties dIAS 39 compter de la date dapplication. La partie de la lIFRS 9 termine jusqu ce jour tablit les exigences en matire de comptabilisation et de dcomptabilisation, de classement et dvaluation des actifs financiers et des passifs financiers. IFRS 9 deviendra ventuellement une norme complte portant sur la comptabilisation des instruments financiers. IFRS 9 reprend les dispositions dIAS 39 relatives la comptabilisation et la dcomptabilisation des actifs financiers et des passifs financiers (voir le rsum concernant IAS 39). Les actifs financiers comptabiliss (qui entrent actuellement dans le champ dapplication dIAS 39) seront valus au cot amorti ou la juste valeur. Un instrument demprunt 1) dont la dtention sinscrit dans un modle conomique o lobjectif est de recevoir des flux de trsorerie contractuels; et 2) dont les flux de trsorerie contractuels correspondent uniquement des remboursements de principal et des versements dintrts sur le principal impay doit tre valu au cot amorti sauf sil est

Objectif

Rsum

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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dsign comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net (voir ci-aprs). Tous les autres instruments demprunt doivent tre valus la juste valeur par le biais du rsultat net. Le recours loption de la juste valeur est galement offert comme solution de rechange lvaluation au cot amorti (dans la mesure o certaines conditions sont remplies), cette option permettant de dsigner un instrument demprunt comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net. Tous les instruments de capitaux propres (p. ex. des actions) doivent tre valus la juste valeur, les profits et pertes tant alors comptabiliss par dfaut en rsultat net. Si, et uniquement si, les instruments de capitaux propres ne sont pas dtenus des fins de transaction, lentit peut, lors de la comptabilisation initiale, faire le choix irrvocable dvaluer ces instruments la juste valeur par le biais du rsultat global, auquel cas seuls les dividendes seront comptabiliss en rsultat net, et il ny a aucune rduction de valeur ni reclassement des profits ou pertes la cession. En gnral, les passifs financiers comptabiliss (qui entrent actuellement dans le champ dapplication dIAS 39) seront valus au cot amorti, sauf certains passifs (par exemple, les drivs), qui doivent tre valus la juste valeur, et les passifs qui sont irrvocablement dsigns comme tant valus la juste valeur par le biais du rsultat net au moment de la comptabilisation initiale. Dans le cas des passifs financiers dsigns comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net, le montant de la variation de la juste valeur qui est attribuable aux variations du risque de crdit doit tre comptabilis dans les autres lments du rsultat global, le solde de la variation tant port au rsultat net, sauf si le traitement du risque de crdit cre ou accrot

une non-concordance comptable dans le rsultat net. Tous les drivs, quils soient des actifs ou des passifs, qui entrent dans le champ dapplication de cette norme doivent tre valus la juste valeur. Les drivs incorpors dans un actif financier ne doivent pas tre comptabiliss sparment de lactif financier. Les drivs qui ne sont pas troitement lis aux passifs financiers seront comptabiliss sparment la juste valeur dans le cas des passifs financiers qui ne sont pas dsigns la juste valeur par le biais du rsultat net (comme dans IAS 39). IFRIC 19, Extinction de passifs financiers au moyen dinstruments de capitaux propres (voir IAS 39 Interprtations) iGAAP 2010: Financial instruments: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 explained Sixime dition (juin 2010) (en anglais seulement). Directives dapplication de ces normes complexes, y compris des exemples titre dillustration et des interprtations. Information ladresse www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

Interprtations

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IAS 1(2007) Prsentation des tats financiers


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2009. Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS (avril 2009) concernant le classement en tant qulments courants ou non courants des instruments convertibles sappliquent aux priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2010, leur application anticipe tant permise. Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS (mai 2010) prcisant que lanalyse des autres lments du rsultat global poste par poste peut tre prsente dans ltat des variations des capitaux propres ou dans les notes sont entrs en vigueur le 1er janvier 2011, leur application anticipe tant permise.

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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Objectif

tablir le cadre gnral pour la prsentation des tats financiers usage gnral, y compris les lignes directrices concernant leur structure et leur contenu minimal. Principes fondamentaux qui sous-tendent la prparation des tats financiers, dont lhypothse de la continuit dexploitation, la permanence de la prsentation et la classification, la mthode de la comptabilit dengagement (comptabilit dexercice) et limportance relative. Les actifs, passifs, produits et charges ne sont pas compenss, sauf si cette compensation est impose ou autorise par une autre IFRS. Des informations comparatives relatives des priodes antrieures sont prsentes pour les montants figurant dans les tats financiers et dans les notes. Les tats financiers sont gnralement prpars une fois par an. Si la date de fin dexercice change, et si des tats financiers sont prsents pour une priode dune dure autre que de un an, des informations supplmentaires cet gard sont exiges. Un jeu complet dtats financiers comprend :

Rsum

financire, dans ltat du rsultat global et dans ltat des variations des capitaux propres, et elle comporte des indications pour lidentification de postes supplmentaires prsenter. IAS 7 donne des indications sur les lments prsenter dans le tableau des flux de trsorerie. Dans ltat de la situation financire, il faut tablir une distinction entre les actifs et les passifs courants et non courants, sauf si la prsentation par ordre de liquidit procure une information fiable et plus pertinente. Ltat du rsultat global comprend tous les postes de produits et de charges (cest--dire toutes les variations des capitaux propres non lies aux propritaires) y compris a) les composantes du compte de rsultat et b) les autres lments du rsultat tendu (cest--dire les postes de produits et de charges qui ne sont pas comptabiliss en rsultat net comme limposent ou lautorisent dautres IFRS). Ces postes peuvent tre prsents :

- soit en tant qulment dun tat unique de rsultat global (dans lequel figure un total partiel pour les rsultats); - soit dans un compte de rsultat spar (prsentant les composantes du rsultat) et dans un tat du rsultat global (en prsentant dabord le compte de rsultat et en prsentant les composantes des autres lments du rsultat global). Le rsultat peut comprendre une analyse des charges comptabilises en rsultat net en utilisant une classification reposant soit sur leur nature, soit sur leur fonction. Si la classification par fonction est utilise, des informations spcifiques selon la nature doivent tre prsentes dans les notes. Ltat des variations des capitaux propres comprend les informations suivantes :

- un tat de la situation financire; - un tat du rsultat global; - un tat des variations des capitaux propres; - un tableau des flux de trsorerie; - des notes; - (seulement lorsquune mthode comptable a t applique rtrospectivement ou que des postes des tats financiers ont t retraits ou reclasss) un tat de la situation financire en date du dbut de la priode comparative la plus rcente. Par consquent, dans ces circonstances limites, gnralement trois tats de la situation financire. Les entits peuvent utiliser dautres titres pour les tats financiers individuels que ceux qui sont prsents ci-dessus. IAS 1 prcise les postes que lon doit retrouver au minimum dans ltat de la situation

- le rsultat global total de la priode; - pour chaque composante des capitaux propres, les effets dune application rtrospective ou dun retraitement rtrospectif comptabiliss selon IAS 8;


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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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- pour chaque composante des capitaux propres, un rapprochement entre les soldes douverture et les soldes de clture, indiquant sparment chaque lment de variation. IAS 1 prcise les informations fournir au minimum dans les notes, qui doivent notamment indiquer :

IAS 2 Stocks
Date dentre en vigueur Objectif Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Prescrire le traitement comptable des stocks, y compris la dtermination du cot et la comptabilisation en charges. Les stocks doivent tre comptabiliss au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation. Les cots comprennent les cots dacquisition, les cots de transformation (matires premires, main-duvre et frais gnraux) et les autres cots engags pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent, mais non les diffrences de conversion de monnaies trangres. En ce qui concerne les lments des stocks qui ne sont pas fongibles (interchangeables), les cots spcifiques sont attribus des lments identifis des stocks. Quant aux lments fongibles, leur cot est dtermin en utilisant la mthode du premier entr, premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr. Le recours la mthode du dernier entr, premier sorti (DEPS) nest pas autoris. Lorsque les stocks sont vendus, leur valeur comptable doit tre comptabilise en charges de la priode au cours de laquelle les produits correspondants sont comptabiliss. Les montants ramens la valeur nette de ralisation sont comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle la dprciation se produit. Les reprises de dprciation dcoulant dune augmentation de la valeur nette de ralisation doivent tre comptabilises comme une rduction du montant des stocks comptabilis en charges dans la priode au cours de laquelle la reprise se produit.

- les mthodes comptables suivies; - les jugements poss par la direction dans le processus dapplication des mthodes comptables de lentit qui ont lincidence la plus significative sur les montants comptabiliss dans les tats financiers; - les sources dincertitude relative aux estimations; - les informations sur la gestion du capital et la conformit aux exigences en matire de capital. Le guide dapplication joint IAS 1 (en anglais seulement) inclut des exemples dtats financiers autres que le tableau des flux de trsorerie (voir IAS 7). SIC 29, Accords de concession de services Informations fournir De linformation doit tre fournie si une entit passe un accord pour loffre de service permettant au public davoir accs des prestations conomiques ou sociales majeures. Modle dtats financiers prpars en conformit avec les IFRS Liste de contrle sur la prsentation et les informations fournir relativement aux Normes internationales dinformation financire Ces documents illustrent la disposition des tats financiers ainsi que les exigences relatives la prsentation et aux informations fournir selon les IFRS. Ces document peuvent tre tlchargs ladresse suivante : www.iasplus.com/fs/fs.htm.

Rsum

Interprtations

Publications utile de Deloitte

Interprtations Aucune

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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IAS 7 Tableau des flux de trsorerie


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 1994. Le titre (en anglais) a t modifi par IAS 1(2007) et est en vigueur depuis le 1er janvier 2009. Les amendements qui font suite aux Amliorations des IFRS (avril 2009) concernant le classement des dpenses relatives des actifs non comptabiliss sont en vigueur compter du 1er janvier 2010, et leur application anticipe est permise. Imposer la fourniture dune information sur lhistorique des volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie dune entit au moyen dun tableau des flux de trsorerie classant les flux de trsorerie de la priode en activits oprationnelles, dinvestissement et de financement. Le tableau des flux de trsorerie fournit une analyse des volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie au cours de lexercice. Les quivalents de trsorerie comprennent les placements court terme (qui ont une chance infrieure ou gale trois mois partir de la date dacquisition) qui sont facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur. Cela exclut gnralement les participations dans des capitaux propres. Les flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles, dinvestissement et de financement sont prsents sparment. Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles doivent tre prsents en utilisant soit la mthode directe (dont lapplication est recommande) ou la mthode indirecte.

Les flux de trsorerie provenant des impts sur le rsultat doivent tre classs dans les activits oprationnelles, moins quils puissent tre spcifiquement rattachs aux activits de financement ou dinvestissement. Le taux de change utilis pour la conversion des oprations libelles en monnaie trangre et des flux de trsorerie dune filiale trangre correspond au taux en vigueur la date des flux de trsorerie. Lensemble des flux de trsorerie ayant trait lobtention ou la perte du contrle de filiales ou dautres units oprationnelles sont prsents sparment et classs dans les activits dinvestissement. De plus, des informations supplmentaires spcifiques doivent tre fournies. Les transactions dinvestissement et de financement qui ne requirent pas de trsorerie sont exclues du tableau des flux de trsorerie, et elles sont prsentes sparment. Seules les dpenses qui rsultent en un actif comptabilis dans ltat de la situation financire peuvent tre classes en tant quactivit dinvestissement. Les annexes dIAS 7 comprennent des modles de tableaux des flux de trsorerie.

Objectif

Rsum

Interprtations Aucune

IAS 8 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs


Date dentre en vigueur Objectif Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. tablir les critres de slection et de changement des mthodes comptables, ainsi que le traitement comptable et linformation fournir relative aux changements de mthodes comptables, aux changements destimations et aux corrections derreurs.

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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Rsum

Hirarchie pour le choix des mthodes comptables :

- les normes et les interprtations de lIASB en prenant en considration tous les guides dapplication pertinents publis par lIASB; - en labsence dune IFRS directement applicable, il faut rechercher les dispositions figurant dans les IFRS traitant de questions similaires et lies; et les dfinitions, les critres de comptabilisation et les concepts dvaluation des actifs, des passifs, des produits et des charges noncs dans le Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers; - la direction peut galement considrer les positions officielles les plus rcentes dautres organismes de normalisation comptable qui utilisent un cadre conceptuel similaire pour laborer leurs normes comptables, dautres documents portant sur la comptabilit et les pratiques admises au sein du secteur dactivit. Les mthodes comptables sont appliques avec cohrence pour des oprations similaires. Une mthode comptable nest change que si le changement est impos par une IFRS, ou sil a pour rsultat la prsentation dinformations fiables et plus pertinentes. Si le changement de mthode comptable est impos par une IFRS, les dispositions transitoires de cette prise de position sont suivies. En labsence de telles dispositions, ou si le changement est volontaire, la nouvelle mthode comptable est applique de manire rtrospective en retraitant linformation des priodes antrieures.

Lorsquil est impraticable de dterminer les effets spcifiquement lis la priode pour lapplication rtrospective, lentit applique la nouvelle mthode comptable au dbut de la premire priode pour laquelle lapplication rtrospective est praticable; elle doit galement effectuer un ajustement correspondant des soldes douverture pour cette priode. Lentit applique la nouvelle mthode comptable de manire prospective partir du dbut de la priode la plus ancienne praticable lorsquelle ne peut pas dterminer leffet cumul de lapplication de la mthode toutes les priodes antrieures. Les changements destimations comptables (par exemple, un changement de la dure dutilit dun actif) sont comptabiliss dans la priode en cours ou dans des priodes futures, ou les deux (aucun retraitement). Toutes les erreurs significatives de priodes prcdentes sont corriges au moyen dun retraitement des montants comparatifs des priodes antrieures et, si lerreur est intervenue avant la premire priode prsente, par retraitement de ltat de la situation financire douverture.

Interprtations Aucune

IAS 10 vnements postrieurs la date de clture


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Le titre (en anglais) a t modifi par IAS 1(2007) et est en vigueur depuis le 1er janvier 2009. Prescrire : quand une entit doit ajuster ses tats financiers en fonction dvnements postrieurs la date de clture; les informations fournir concernant la date de lautorisation de publication des tats financiers et les vnements postrieurs la date de clture.

Objectif

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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Rsum

Les vnements postrieurs la date de clture sont les vnements, favorables et dfavorables, qui se produisent entre la date de clture et la date de lautorisation de publication des tats financiers. vnements donnant lieu des ajustements les montants des tats financiers sont ajusts pour reflter les vnements qui contribuent confirmer des situations qui existaient la fin de la priode (comme le rglement, aprs la fin de la priode, dune action en justice). vnements ne donnant pas lieu des ajustements les montants des tats financiers ne sont pas ajusts pour reflter des vnements postrieurs la date de clture (comme une baisse de la valeur de march aprs la fin de la priode, qui ne change pas lvaluation des placements la fin de la priode). La nature et lincidence de ces vnements sont prsentes. Les dividendes lgard des instruments de capitaux propres qui sont proposs ou dclars aprs la date de clture ne sont pas comptabiliss en tant que passifs la fin de la priode. Des informations doivent tre prsentes. Les tats financiers ne sont pas tablis sur une base de la continuit de lexploitation si des vnements postrieurs la date de clture indiquent que lhypothse de la continuit de lexploitation nest pas approprie. Une entit indique la date de lautorisation de publication des tats financiers.

IAS 11 Contrats de construction


Date dentre en vigueur Objectif Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1995.

Prescrire le traitement comptable des produits et des cots relatifs aux contrats de construction dans les tats financiers de lentrepreneur. Les produits du contrat comprennent le montant convenu dans le contrat initial et les modifications dans les travaux du contrat, les rclamations et les primes de performance dans la mesure o il est probable quelles donneront lieu des produits et o elles peuvent tre values de faon fiable. Les cots du contrat comprennent les cots directement lis au contrat concern, les cots attribuables lactivit de contrats en gnral et qui peuvent tre affects au contrat de manire raisonnable, ainsi que tous les autres cots qui peuvent tre spcifiquement imputs au client selon les termes du contrat. Lorsque le rsultat dun contrat de construction peut tre estim de faon fiable, les produits et les cots sont comptabiliss en fonction du degr davancement de lactivit du contrat (mthode de pourcentage davancement). Lorsque le rsultat dun contrat de construction ne peut tre estim de faon fiable, aucun bnfice nest comptabilis. Plutt, les produits du contrat ne sont comptabiliss que dans la limite des cots du contrat qui ont t engags et qui seront probablement recouvrables, et les cots du contrat sont passs en charges au fur et mesure quils sont engags. Lorsquil est probable que le total des cots du contrat sera suprieur au total des produits du contrat, la perte attendue est immdiatement comptabilise. Se reporter IAS 18 pour un rsum dIFRIC 15, Contrats de construction de biens immobiliers.

Rsum

Interprtations Aucune

Interprtations

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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IAS 12 Impts sur le rsultat


Date dentre en vigueur Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1998. Certaines rvisions sappliquent aux priodes ouvertes compter du 1er janvier 2001. Un amendement (dcembre 2010) qui vise introduire la prsomption que la valeur comptable dun actif valu selon le modle de la juste valeur dfini dans IAS 40 sera recouvre, normalement par voie de vente, entrera en vigueur le 1er janvier 2012, et son adoption anticipe est permise. Prescrire le traitement comptable des impts sur le rsultat. tablir les principes et fournir des indications sur la comptabilisation des consquences fiscales actuelles et futures : du recouvrement (ou du rglement) futur de la valeur comptable des actifs (passifs) comptabiliss dans ltat de la situation financire dune entit; des transactions et autres vnements de la priode qui sont comptabiliss dans les tats financiers dune entit; Les passifs et actifs dimpt exigible de la priode antrieure ou considre sont valus en utilisant les taux qui ont t adopts ou quasi adopts la fin de la priode de prsentation de linformation financire. Une diffrence temporelle est lcart entre la valeur comptable dun actif et sa base fiscale. Un passif dimpt diffr est comptabilis pour reflter les consquences fiscales futures de toutes les diffrences temporelles imposables, sauf dans les trois cas suivants :

- les diffrences dcoulant des participations dans des filiales, des succursales, des entreprises associes (satellites) et des coentreprises (p. ex. en raison de bnfices non distribus) lorsque lentit est capable de contrler la date laquelle la diffrence temporelle sinversera, et il est probable que la diffrence ne sinversera pas dans un avenir prvisible. Un actif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dductibles, les pertes fiscales inutilises et les crdits dimpt inutiliss, dans la mesure o il est probable quil y aura un bnfice imposable sur lequel ces diffrences temporelles dductibles pourront tre imputes, sauf dans les cas suivants :

Objectif

- un actif dimpt diffr est gnr par la comptabilisation initiale dun actif ou dun passif dans une transaction qui nest pas un regroupement dentreprises et qui, au moment de la transaction, naffecte ni le bnfice comptable ni le bnfice imposable; - les actifs dimpt diffr dcoulant de diffrences temporelles dductibles lis des participations dans des filiales, des entreprises associes et des coentreprises ainsi qu des investissements dans des succursales sont comptabiliss dans la mesure o il est probable que la diffrence temporelle se rsorbera dans un avenir prvisible et quil y aura un bnfice imposable sur lequel cette diffrence pourra tre impute. Les passifs (actifs) dimpt diffr sont valus aux taux dimpt dont lapplication est attendue au moment du rglement des passifs ou de la ralisation des actifs, sur la base des taux dimpt (et des rglementations fiscales) qui ont t adopts ou quasi adopts la fin de la priode de prsentation de linformation financire. Les actifs et les passifs dimpt diffr ne sont pas actualiss.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 71

Rsum

- le passif dimpt diffr est gnr par la comptabilisation initiale du goodwill; - la comptabilisation initiale dun actif ou dun passif dans une transaction qui nest pas un regroupement dentreprises et qui, au moment de la transaction, naffecte pas le bnfice comptable ni le bnfice imposable;

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Les impts exigibles et diffrs sont comptabiliss en rsultats, sauf dans la mesure o limpt est gnr :

Rsum

- soit par une transaction ou un vnement comptabilis hors rsultat (soit en autres lments du rsultat global, soit en capitaux propres); - soit par un regroupement dentreprises. Les actifs et les passifs dimpt diffr sont prsents titre dlments non courants dans ltat de la situation financire. SIC 21, Impt sur le rsultat Recouvrement des actifs non amortissables rvalus Lvaluation du passif ou de lactif dimpt diffr dcoulant de la rvaluation dun actif non amortissable se fonde sur les consquences fiscales de la vente de lactif, et non sur son utilisation. Du fait de lamendement dIAS 12, SIC 21 ne sappliquera plus aux immeubles de placement comptabiliss la juste valeur. Lamendement prvoit aussi lintgration, dans IAS 12, des autres indications auparavant contenues dans lSIC 21, qui a par consquent t retire. SIC 25, Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal dune entit ou de ses actionnaires Les consquences sur limpt exigible et limpt diffr dun changement de statut fiscal sont incluses dans le rsultat net de la priode, moins que ces consquences naient trait des transactions ou des vnements qui ont t comptabiliss en dehors du rsultat.

Les lments des immobilisations corporelles sont comptabiliss en tant quactif sil est probable que les avantages conomiques futurs associs llment en cause iront lentit, et si le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable. La comptabilisation initiale est au cot, ce qui inclut tous les cots ncessaires pour la prparation de lactif son utilisation prvue. Si le paiement est diffr au-del des conditions habituelles de crdit, des charges financires sont comptabilises, moins que ces charges ne soient incorpores dans le cot de lactif selon IAS 23. Une fois lacquisition effectue, IAS 16 permet de choisir une mthode comptable parmi les suivantes :

Interprtations

- modle du cot : limmobilisation doit tre comptabilise son cot diminu de lamortissement cumul et du cumul des pertes de valeur; - modle de rvaluation : limmobilisation doit tre comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de rvaluation, diminue du cumul de lamortissement et des pertes de valeur ultrieures. Aux termes du modle de rvaluation, des rvaluations sont effectues rgulirement. Toutes les immobilisations dune catgorie donne sont rvalues.

IAS 16 Immobilisations corporelles


Date dentre en vigueur Objectif Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Prescrire les principes suivre pour la comptabilisation initiale et la comptabilisation ultrieure des immobilisations corporelles.

- Les augmentations dcoulant de la rvaluation sont comptabilises dans les autres lments du rsultat global et cumules dans les capitaux propres sous la rubrique carts de rvaluation . Toutefois, laugmentation doit tre comptabilise en rsultat net, dans la mesure o elle compense une diminution de rvaluation du mme actif, prcdemment comptabilise en rsultat net.

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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- Les diminutions dcoulant de la rvaluation sont portes au rsultat net. Toutefois, la diminution de la rvaluation doit tre comptabilise directement dans lcart positif de rvaluation dans la limite de lcart de rvaluation crditeur pour ce mme actif. Lorsque lactif rvalu est sorti, lcart de rvaluation compris dans les capitaux propres demeure dans les capitaux propres et nest pas reclass dans le rsultat net. Les composantes dun actif auquel sont associs diffrents rythmes de consommation des avantages sont amorties sparment. Lamortissement est systmatiquement rparti sur la dure dutilit de lactif. Le mode damortissement rend compte du rythme de consommation des avantages. La valeur rsiduelle est rvise au moins chaque fin de priode annuelle et elle est gale au montant que lentit recevrait ce moment si lactif tait dj rendu lge et ltat prvu la fin de sa dure dutilit. La dure dutilit est galement rvise la fin de chaque priode annuelle. Si lexploitation dune immobilisation corporelle (un avion par exemple) ncessite la ralisation rgulire dinspections majeures, chaque inspection majeure ralise, le cot connexe est comptabilis dans la valeur comptable de limmobilisation titre de remplacement, si les critres de comptabilisation sont remplis. Les immobilisations corporelles sont values pour dprciation selon IAS 36. Tous les changes dimmobilisations corporelles sont valus la juste valeur, y compris les changes dimmobilisations similaires, sauf si lopration dchange na pas de substance commerciale ou sil nest pas possible dvaluer de manire fiable ni la juste valeur de lactif reu ni celle de lactif cd.

Les entits qui vendent habituellement des immobilisations corporelles dtenues en vue de la location doivent transfrer ces actifs vers les stocks leur valeur comptable lorsquils cessent dtre lous. Les produits de la vente de ces actifs doivent tre comptabiliss en produits conformment IAS 18. Se reporter IAS 18, qui contient un rsum dIFRIC 18, Transferts dactifs provenant de clients.

Interprtations

IAS 17 Contrats de location


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Les amendements qui dcoulent des Amliorations des IFRS (avril 2009) ont limin des indications spcifiques concernant la classification des contrats de location de terrains, en vue dliminer les incohrences par rapport aux indications gnrales relatives la classification des contrats de location. Il en rsulte donc que les contrats de location de terrains doivent tre classifis comme contrat de location simple ou de locationfinancement selon les principes gnraux dIAS 17. Les amendements sont entrs en vigueur le 1er janvier 2010, et leur application anticipe tait permise. Objectif tablir, pour le preneur et le bailleur, les principes comptables appropris et les informations fournir au titre des contrats de locationfinancement et des contrats de location simple. Un contrat de location, y compris un contrat de location de terrains, est class en tant que contrat de location-financement sil transfre au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit. Exemples :

Rsum

- le contrat de location porte sur la majeure partie de la dure de vie de lactif; - la valeur actuelle des paiements au titre de la location correspond la quasi-totalit de la juste valeur de lactif. Tous les autres contrats de location sont classs titre de contrats de location simple.

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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Un contrat de location qui comporte la fois des lments terrain et constructions est divis en deux lments, savoir llment terrain et llment constructions. Toutefois, une valuation spare des lments terrain et constructions nest pas requise lorsque la participation du preneur dans le terrain et les constructions est classe en tant quimmeuble de placement selon IAS 40 et que le modle de la juste valeur est adopt. Contrats de location-financement Comptabilisation par le preneur :

Contrats de location simple Comptabilisation par le bailleur :

- les actifs faisant lobjet de contrats de location simple sont prsents dans ltat de la situation financire du bailleur selon la nature de lactif et sont amortis selon les principes damortissement retenus par lentit pour des actifs similaires; - les revenus locatifs sont comptabiliss de faon linaire sur la dure du contrat, moins quune autre mthode systmatique soit plus reprsentative de lchelonnement dans le temps des avantages. Les bailleurs ajoutent les cots directs initiaux la valeur comptable de lactif lou et les rpartissent sur la dure du contrat de location (la comptabilisation en charges immdiate est interdite). Le mode de comptabilisation des oprations de cession-bail diffre selon que ces oprations constituent essentiellement des contrats de location-financement ou des contrats de location simple. SIC 15, Avantages dans les contrats de location simple Les avantages incitatifs (comme une priode de location gratuite) sont comptabiliss la fois par le bailleur et par le preneur en tant que diminution des revenus locatifs et de la charge locative, respectivement, sur la dure du contrat de location. SIC 27, valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique dun contrat de location Si une srie de transactions prend la forme juridique dun contrat de location et ne peut tre comprise quen faisant rfrence la srie comme un tout, la srie est alors comptabilise comme une transaction unique.

- lactif et le passif sont comptabiliss selon le moindre de la valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la location et de la juste valeur de lactif; - la mthode damortissement est la mme que celle qui sapplique aux actifs que possde lentit; - les paiements au titre de contrats de location-financement sont ventils entre la charge financire et lamortissement du solde de la dette. Contrats de location-financement Comptabilisation par le bailleur :

Interprtations

- lactif est comptabilis titre de crances pour un montant gal linvestissement net dans le contrat de location; - les produits financiers sont comptabiliss sur la base dune formule traduisant un taux de rentabilit priodique constant sur lencours de linvestissement net du bailleur; - les bailleurs fabricants/distributeurs comptabilisent les profits ou les pertes sur les ventes selon les principes retenus par lentit pour ses ventes fermes. Contrats de location simple Comptabilisation par le preneur :

- les paiements au titre de la location sont comptabiliss en charges dans le rsultat net sur une base linaire pendant toute la dure du contrat de location moins quune autre base systmatique soit plus reprsentative de lchelonnement dans le temps des avantages.
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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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IFRIC 4, Dterminer si un accord contient un contrat de location IFRIC 4 porte sur les accords qui nont pas la forme juridique dun contrat de location, mais qui confrent un droit dutiliser un actif en change dun paiement ou dune srie de paiements. Un accord qui satisfait aux critres suivants est, ou contient, un contrat de location comptabiliser selon IAS 17, tant du point de vue du preneur que de celui du bailleur : lexcution de laccord dpend de lactif spcifique (identifi explicitement ou implicitement dans laccord); laccord confre le droit de contrler lutilisation de lactif sous-jacent. IFRIC 4 fournit dautres indications permettant de dterminer quand cette situation se pose.

- des produits des activits ordinaires provenant des intrts, des redevances et des dividendes : Intrts il faut utiliser la mthode du taux dintrt effectif dcrite dans IAS 39. Redevances il faut les comptabiliser au fur et mesure quelles sont acquises, selon la substance de laccord. Dividendes il faut les comptabiliser lorsque le droit de lactionnaire percevoir le paiement est tabli. Dans le cas dune transaction avec des composantes multiples (par exemple, la vente de biens avec un montant identifiable pour le service ultrieur), les critres de comptabilisation sappliquent sparment aux composantes individuelles. SIC 31, Produit des activits ordinaires Oprations de troc impliquant des services de publicit Les produits provenant doprations de troc impliquant des services de publicit sont comptabiliss seulement si lentit tire galement dimportants produits autrement que dans le cadre doprations de troc. IFRIC 13, Programmes de fidlisation de la clientle Les avantages consentis aux clients dans le cadre dune transaction de vente sont comptabiliss en tant que composante sparment identifiable de la transaction de vente, et la contrepartie reue ou recevoir est rpartie entre les avantages et les autres composantes de la vente.

Interprtations

IAS 18 Produits des activits ordinaires


Date dentre en vigueur Objectif Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1995.

Prescrire le traitement comptable des produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens, de la prestation de services ainsi que des intrts, redevances et dividendes. Les produits des activits ordinaires sont valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir. Les produits des activits ordinaires sont gnralement comptabiliss lorsquil est probable que des avantages conomiques iront lentit, lorsque le montant peut tre valu de faon fiable et lorsque les conditions suivantes sont remplies :

Rsum

Les Amliorations des IFRS (mai 2010) donnent des indications sur les points cadeau la juste valeur.

- des produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens : lorsque les risques et avantages importants ont t transfrs lacheteur, le vendeur a perdu le contrle effectif du bien cd et le cot peut tre valu de faon fiable; - des produits des activits ordinaires provenant de la prestation de services : mthode du pourcentage davancement;
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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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IFRIC 15, Contrats de construction de biens immobiliers Un contrat de construction de biens immobiliers se trouve dans le champ dapplication dIAS 11 seulement lorsque lacqureur est en mesure de spcifier les principaux lments structurels de la conception des biens immobiliers avant le dbut de la construction ou den spcifier les principales modifications structurelles une fois que la construction est en cours. Si le contrat ne rpond pas ce critre, les produits devraient tre comptabiliss conformment IAS 18. IFRIC 15 donne dautres indications qui permettent de dterminer si lentit fournit des biens ou des services conformment IAS 18.

Objectif

Prescrire la comptabilisation et la prsentation des avantages du personnel, ce qui inclut les avantages court terme (les salaires, les congs pays, les congs de maladie, lintressement, les primes et les avantages non montaires); les pensions, lassurance-vie et lassistance mdicale postrieure lemploi; dautres avantages postrieurs lemploi (les indemnits pour invalidit de longue dure, lincapacit, et la rmunration diffre, lintressement et les primes long terme); les indemnits de fin de contrat de travail. Principe sous-jacent : le cot associ loctroi davantages au personnel est comptabilis dans la priode au cours de laquelle lentit reoit des services de lemploy, et non lorsque les avantages sont pays ou payer. Les avantages court terme (payables dans un dlai de douze mois) sont comptabiliss titre de charge dans la priode au cours de laquelle lemploy fournit le service. Le passif au titre des prestations impayes est valu sur une base non actualise. Les paiements au titre de lintressement et des primes sont comptabiliss uniquement lorsque lentit a une obligation juridique ou implicite deffectuer ces paiements et si une estimation fiable des cots peut tre effectue. Les rgimes davantages postrieurs lemploi (comme les rgimes de retraite et lassistance mdicale) entrent soit dans la catgorie des rgimes cotisations dfinies, soit dans la catgorie des rgimes prestations dfinies. Pour les rgimes cotisations dfinies, les charges doivent tre comptabilises dans la priode au cours de laquelle la cotisation doit tre paye.

Rsum

IFRIC 18, Transferts dactifs provenant de clients IFRIC 18 aborde les circonstances dans le cadre desquelles une entit reoit dun client un lment dimmobilisation corporelle que lentit doit ensuite utiliser soit pour raccorder le client un rseau, soit pour fournir au client un accs continu une source de biens ou de services. IFRIC 18 donne des indications sur le moment o le bnficiaire de tels actifs doit les comptabiliser dans ses tats financiers. Lorsque la comptabilisation est approprie, le cot prsum de lactif correspond sa juste valeur la date du transfert. IFRIC 18 donne galement des indications sur les tendances que suit la comptabilisation des produits qui dcoulent du transfert dun actif.

IAS 19 Avantages du personnel


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 1999. Les rvisions ultrieures sappliquent diverses priodes allant du 1er janvier 2001 au 1er janvier 2006.

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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Pour les rgimes prestations dfinies, un passif est comptabilis dans ltat de la situation financire au montant net :

- de la valeur actuelle de lobligation au titre des prestations dfinies (la valeur actuelle des paiements futurs dont on prvoit quils seront ncessaires pour teindre lobligation rsultant des services rendus par les salaris au cours de la priode considre et des priodes antrieures); - des carts actuariels et du cot des services passs dont la comptabilisation est diffre; - de la juste valeur de tous les actifs du rgime la fin de la priode. Les carts actuariels peuvent tre a) immdiatement comptabiliss en rsultat net, b) diffrs jusqu concurrence dun montant maximal, avec tout excdent tant amorti dans le rsultat net (lapproche du corridor ), ou c) comptabiliss immdiatement en autres lments du rsultat global. Les actifs du rgime comprennent des actifs tenus par un fonds davantages du personnel long terme et des contrats dassurance admissibles. En ce qui concerne les rgimes de groupe, le cot net est comptabilis dans les tats financiers spars de lemployeur qui est lgalement lemployeur promoteur du rgime sauf sil existe un accord contractuel ou une politique dclare concernant la rpartition du cot. Les avantages long terme consentis au personnel sont comptabiliss et valus de la mme faon que les avantages postrieurs lemploi prvus dans un rgime prestations dfinies. Toutefois, contrairement ce qui est fait dans les rgimes prestations dfinies, les carts actuariels et les cots au titre des services passs sont immdiatement comptabiliss en rsultat net.

Les indemnits de fin de contrat de travail sont comptabilises lorsque lentit est manifestement engage mettre fin lemploi dun ou de plusieurs membres du personnel avant la date normale de mise la retraite, ou octroyer des indemnits de fin de contrat de travail la suite dune offre faite pour encourager les dparts volontaires. IFRIC 14, IAS 19 Le plafonnement de lactif au titre des rgimes prestations dfinies, les exigences de financement minimal et leur interaction IFRIC 14 porte sur les trois aspects suivants : le moment o lentit peut considrer que des remboursements ou des diminutions de cotisations futures sont disponibles dans le contexte du paragraphe 58 dIAS 19; la faon dont une exigence de financement minimal pourrait avoir une incidence sur la possibilit de rduire les cotisations futures; le moment auquel une exigence de financement minimal pourrait donner naissance un passif. IFRIC 14 a t amende en novembre 2009 pour traiter les cas dans lesquels une entit qui doit respecter des exigences de financement minimal effectue davance un paiement de cotisations de financement minimal pour satisfaire ces exigences. Selon les amendements, lavantage dcoulant de ce type de paiement doit tre comptabilis en tant quactif. Lamendement est en vigueur compter du 1er janvier 2011. Une application anticipe est permise.

Interprtations

IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur laide publique
Date dentre en vigueur Objectif Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1984.

Prescrire la comptabilisation et linformation fournir sur les subventions publiques et linformation fournir sur les autres formes daide publique.

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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Rsum

Les subventions publiques sont comptabilises uniquement lorsquil existe une assurance raisonnable que lentit se conformera aux conditions attaches aux subventions, et que les subventions seront reues. Les subventions non montaires sont habituellement comptabilises la juste valeur, bien que la comptabilisation dun montant symbolique soit autorise. Les subventions sont comptabilises en rsultat net sur les priodes ncessaires pour les rattacher aux cots lis. Les subventions lies au rsultat sont prsentes sparment en tant que crdit, ou en tant que dduction des charges auxquelles elles sont lies. Les subventions lies des actifs sont prsentes dans ltat de la situation financire en tant que produits diffrs, ou dduites dans le calcul de la valeur comptable de lactif. Le remboursement dune subvention publique est comptabilis en tant que changement destimation comptable et le traitement appliqu diffre pour les subventions lies au rsultat et pour les subventions lies aux actifs. Lavantage tir dun emprunt public un taux dintrt infrieur celui du march est trait comme une subvention publique et correspond la diffrence entre la valeur comptable initiale de lemprunt dtermine selon IAS 39 et les produits perus. SIC 10, Aide publique Absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles Laide publique aux entits qui a pour but lencouragement ou le soutien long terme des activits commerciales, soit dans certaines rgions, soit dans certains secteurs dactivit, est traite comme une subvention publique aux termes dIAS20.

IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres


Date dentre en vigueur Objectif Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Prescrire le traitement comptable appliquer aux transactions en monnaie trangre et aux tablissements ltranger dune entit. Tout dabord, la monnaie fonctionnelle de lentit est dtermine (cest--dire la monnaie de lenvironnement conomique principal dans lequel lentit exerce ses activits). Tous les lments libells en monnaie trangre sont alors convertis dans la monnaie fonctionnelle :

Rsum

- les oprations sont comptabilises la date o elles sont effectues en se fondant sur le taux de change en vigueur la date de la transaction pour la comptabilisation initiale et lvaluation; - chaque clture ultrieure : les lments non montaires comptabiliss sur la base du cot historique continuent dtre valus en se fondant sur le taux de change en vigueur la date de la transaction,

les lments montaires sont reconvertis en se fondant sur le cours de clture, les lments non montaires comptabiliss la juste valeur sont convertis en utilisant le taux de change en vigueur la date de lvaluation. Les carts de change rsultant du rglement dlments montaires ou de la conversion dlments montaires des taux diffrents de ceux qui ont t utiliss lors de la comptabilisation initiale sont comptabiliss en rsultat net, hormis le cas suivant. Les carts de change sur un lment montaire faisant partie de linvestissement net de lentit prsentant linformation financire dans un tablissement ltranger sont comptabiliss dans les tats financiers consolids qui incluent ltablissement ltranger dans les autres lments du rsultat global. Ces carts sont reclasss des capitaux propres en rsultat net lors de la sortie de linvestissement net.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 85

Interprtations

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Les rsultats et la situation financire dune entit dont la monnaie fonctionnelle nest pas la monnaie dune conomie hyperinflationniste doivent tre convertis en une autre monnaie de prsentation, selon les procdures suivantes :

Rsum

- les actifs (y compris le goodwill dcoulant de lacquisition dun tablissement ltranger) et les passifs de chaque tat de la situation financire prsent (y compris titre comparatif) doivent tre convertis au cours de clture la date de chacun de ces tats de la situation financire; - les produits et les charges de chaque priode prsente (y compris titre comparatif) doivent tre convertis au taux de change en vigueur aux dates des transactions; - tous les carts de change en dcoulant sont comptabiliss dans les autres lments du rsultat global, et le montant cumul des carts de change est prsent dans une composante distincte des capitaux propres jusqu la sortie de ltablissement ltranger. Des rgles particulires sappliquent lgard de la conversion, dans une monnaie de prsentation, des rsultats et de la situation financire dune entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie dune conomie hyperinflationniste. SIC 7, Introduction de leuro Explications au sujet de la faon dont IAS 21 a t applique au moment de lintroduction de leuro, et sur lapplication lors de lintgration de nouveaux membres de lUE dans la zone euro. Voir IAS 39 pour un rsum dIFRIC 16, Couvertures dun investissement net dans un tablissement ltranger.

Les cots demprunt directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dun actif qualifi sont inscrits comme un lment du cot de lactif, mais uniquement lorsquil est probable que ces cots gnreront des avantages conomiques futurs pour lentit, et que les cots peuvent tre valus de faon fiable. Tous les autres cots demprunt qui ne satisfont pas aux conditions exiges pour tre inscrits dans le cot de lactif sont comptabiliss en charges au fur et mesure quils sont engags. Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu. Les installations de fabrication, les immeubles de placement et certains stocks en sont des exemples. Dans la mesure o les fonds sont emprunts spcifiquement en vue de lobtention dun actif qualifi, le montant des cots demprunt incorporables dans le cot de lactif correspond aux cots demprunt rels engags au cours de la priode, diminus de tout produit obtenu du placement temporaire de ces fonds emprunts. Si des fonds sont emprunts de faon gnrale et utiliss en vue de lobtention dun actif qualifi, le montant des cots demprunt incorporables au cot de lactif est dtermin en appliquant un taux de capitalisation (moyenne pondre des cots demprunt applicables aux emprunts en cours au titre de la priode) aux dpenses relatives lactif qui ont t engages au cours de la priode. Le montant des cots demprunt que lentit incorpore au cot de lactif au cours dune priode donne ne doit pas excder le montant total des cots demprunt quelle a engags au cours de cette mme priode.

Interprtations

IAS 23(2007) Cots demprunt


Date dentre en vigueur Objectif Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2009. Prescrire le traitement comptable des cots demprunt.

Interprtations Aucune.

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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IAS 24 Information relative aux parties lies


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2011, et application anticipe permise. Cette norme remplace la version antrieure dIAS 24 compter de la date dapplication. Les amendements de la version antrieure de la norme visent : simplifier les obligations en matire dinformations fournir pour les entits lies une autorit publique; prciser la dfinition dune partie lie. Assurer que les tats financiers attirent lattention sur la possibilit que la situation financire et les rsultats dexploitation puissent avoir t affects par lexistence de parties lies. Les parties lies sont :

Voici des exemples de transactions qui sont communiques lorsquelles sont conclues avec une partie lie :

- achats ou ventes de biens; - achats ou ventes dactifs; - prestations de services donnes ou reues; - contrats de location; - transferts de recherche et dveloppement; - transferts dans le cadre de contrats de licence; - transferts dans le cadre daccords de financement (y compris les prts et les apports de capital); - fourniture de garanties ou de srets; - engagements, y compris les contrats non (entirement) excuts; et - rglement de passifs pour le compte de lentit ou par lentit pour le compte dune autre partie. La norme modifie prvoit une exemption partielle pour les entits du secteur public. Lobligation de communiquer de linformation qui tait coteuse runir et qui prsentait peu de valeur pour les utilisateurs a t limine.

Objectif

Rsum

- une personne ou un membre de la famille proche de cette personne qui exercent un contrle, un contrle conjoint ou une influence notable sur lentit prsentant linformation ou qui font partie des principaux dirigeants de lentit; ou - des entits qui sont membres du mme groupe (mre, filiales, coentreprises, associes et rgimes davantages postrieurs lemploi). La norme impose de fournir les informations suivantes :

Interprtations Aucune

IAS 26 Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite


Date dentre en vigueur Objectif Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1998.

- les relations qui mettent en jeu un contrle, mme sil ny a pas eu de transaction; - les oprations conclues avec des parties lies; - la rmunration des principaux dirigeants (y compris une analyse par type de rmunration). En ce qui concerne les transactions entre parties lies, il faut prciser la nature de la relation et prsenter de linformation suffisante ncessaire la comprhension de lincidence potentielle des transactions.

Prciser les principes relatifs lvaluation et aux informations fournir pour les rapports financiers des rgimes de retraite. tablir les rgles de prsentation de linformation financire pour les rgimes cotisations dfinies et les rgimes prestations dfinies, ce qui inclut un tat des actifs nets affects au paiement des prestations et de linformation sur la valeur actuelle actuarielle des prestations promises (rpartie entre les prestations acquises et les prestations non acquises).
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Rsum

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

La norme indique la ncessit deffectuer une valuation actuarielle des prestations dfinies et dutiliser la juste valeur des placements dun rgime.

Interprtations Aucune

IAS 27(2008) tats financiers consolids et individuels


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er juillet 2009. Lapplication anticipe est permise, mais seulement si IFRS 3(2008) est applique compter de la mme date. Les amendements qui font suite aux Amliorations des IFRS (mai 2010) prcisent les dispositions transitoires concernant les amendements dcoulant dIAS 27. Prescrire : les dispositions concernant la prparation et la prsentation des tats financiers consolids dun groupe dentits contrles par une socit mre; le mode de comptabilisation des changements dans les participations dans des filiales, y compris la perte du contrle lgard dune filiale; le mode de comptabilisation de participations dans des filiales, des entits contrles conjointement et des entreprises associes dans des tats financiers individuels. Une filiale est une entit contrle par une autre entit, soit la socit mre. Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles. Les tats financiers consolids sont les tats financiers dun groupe (qui inclut la socit mre et ses filiales) prsents comme ceux dune entit conomique unique. Lorsquil existe une relation entre une socit mre et une filiale, il faut produire des tats financiers consolids.

Les tats financiers consolids incluent toutes les filiales. Aucune exemption nest accorde en ce qui concerne le contrle temporaire , diffrents secteurs dactivit ou une filiale qui exerce ses activits en tant soumise des restrictions svres et durables qui limitent sa capacit de transfrer des fonds . Toutefois, si au moment de lacquisition, la filiale satisfait aux critres lui permettant dtre classe comme dtenue en vue de la vente selon IFRS 5, elle doit tre comptabilise selon cette norme. Les soldes, les transactions, les produits et les charges intragroupes sont intgralement limins. Toutes les entits du groupe appliquent les mmes mthodes comptables. Lcart entre la date de clture dune filiale et celle du groupe ne peut tre suprieur trois mois. Les participations ne donnant pas le contrle (antrieurement les intrts minoritaires ) sont prsentes dans les capitaux propres dans ltat de la situation financire, sparment des capitaux propres des propritaires de la socit mre. Le rsultat global total est rparti entre les participations ne donnant pas le contrle et les propritaires de la socit mre, mme si cela se traduit par un solde dficitaire pour les participations ne donnant pas le contrle. La cession partielle dune participation dans une filiale, alors que le contrle est conserv, est comptabilise comme une transaction portant sur des capitaux propres avec les propritaires, et aucun profit ni aucune perte nest comptabilis. Lacquisition dune participation additionnelle dans une filiale sans changement de contrle est comptabilise comme une transaction portant sur des capitaux propres, et aucun profit, perte ou ajustement du goodwill nest comptabilis.

Objectif

Rsum

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

91

La cession partielle dune participation dans une filiale donnant lieu la perte du contrle dclenche la rvaluation de la participation rsiduelle la juste valeur. Tout cart entre la juste valeur et la valeur comptable correspond un profit ou une perte dcoulant de la cession, qui est comptabilis en rsultat net. Par la suite, on applique IAS 28, IAS 31 ou IAS 39, selon le cas, la participation rsiduelle. Dans les tats financiers individuels de la socit mre : les participations dans des filiales, des entreprises associes et des coentreprises (autres que celles classes comme dtenues en vue de la vente selon IFRS 5) sont comptabilises soit au cot, soit en tant quinvestissement selon IFRS 9 ou IAS 39. SIC 12, Consolidation Entits ad hoc Une entit consolide une entit ad hoc (structure daccueil) quand, en substance, elle la contrle. La SIC 12 fournit des indicateurs de contrle. Regroupements dentreprises et changements dans les participations : Guide portant sur la version rvise dIFRS 3 et dIAS 27 Ce guide complte les indications de lIASB pour lapplication de ces normes et aborde des questions pratiques de mise en uvre. Ce document peut tre tlcharg partir de ladresse www.iasplus.com/dttpubs/pubs. htm.

Rsum

Cette norme sapplique toutes les participations dans des entreprises sur lesquelles linvestisseur exerce une influence notable, sauf si linvestisseur est un organisme de capital-risque, un fonds commun ou une socit dinvestissement capital variable, et quil choisit dvaluer ces participations la juste valeur par le biais du rsultat net conformment IAS 39. Les participations dans des entreprises associes qui sont classes comme dtenues en vue de la vente selon IFRS 5 sont comptabilises conformment cette norme. Autrement, la mthode de la mise en quivalence est utilise pour toutes les participations dans des entreprises associes sur lesquelles lentit exerce une influence notable. Il existe une prsomption rfutable dexercice dune influence notable si linvestisseur dtient, directement ou indirectement, au moins 20 % des droits de vote dans lentreprise dtenue. Selon la mthode de la mise en quivalence, la participation est initialement comptabilise au cot. Elle est ensuite ajuste pour prendre en compte les changements postrieurs lacquisition de la quote-part de linvestisseur dans lactif net de lentreprise dtenue. Dans son tat du rsultat global, linvestisseur prend en compte sa quote-part du rsultat net de lentreprise dtenue aprs lacquisition. Les mthodes comptables de lentreprise associe doivent tre les mmes que celles de linvestisseur pour des transactions et vnements semblables se produisant dans des circonstances similaires. Lcart entre la date de clture dune entreprise associe et celle de linvestisseur ne peut tre suprieur trois mois.

Interprtations

Publication utile de Deloitte

IAS 28 Participations dans des entreprises associes


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005 (1er juillet 2009 pour les amendements corrlatifs dcoulant dIAS27[2008]). Prescrire le mode de comptabilisation par linvestisseur des participations dans des entreprises associes sur lesquelles linvestisseur exerce une influence notable.

Objectif

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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Mme si aucun tat financier consolid nest prpar (par exemple en raison du fait que linvestisseur na pas de filiale), la mthode de la mise en quivalence est tout de mme suivie. Toutefois, linvestisseur na pas utiliser cette mthode lorsquil prsente des tats financiers individuels tels quils sont dfinis dans IAS 27. Plutt, linvestisseur doit comptabiliser la participation au cot ou titre dinvestissement selon IAS 39. La dprciation est value selon IAS 36. Les indicateurs de dprciation prciss dans IAS 39 sappliquent galement. Une participation dans une entreprise associe doit tre traite comme un actif unique des fins de dprciation. Dans le cas dune perte dinfluence notable, la participation est rvalue sa juste valeur cette date, et le profit ou la perte est comptabilis en rsultat net. Par la suite, on applique IAS 39 la participation rsiduelle.

En gnral, une conomie est considre comme hyperinflationniste lorsque le taux cumul dinflation sur trois ans approche ou dpasse 100 %. Lorsquune conomie cesse dtre hyperinflationniste, les montants exprims dans lunit de mesure qui avait cours la fin de la priode de prsentation de linformation financire prcdente deviennent la base de la valeur comptable dans les tats financiers ultrieurs. IFRIC 7, Application de lapproche du retraitement dans le cadre dIAS 29 Lorsque lconomie laquelle appartient sa monnaie fonctionnelle devient hyperinflationniste, lentit applique les dispositions dIAS 29 comme si cette conomie avait toujours t hyperinflationniste.

Interprtations

Interprtations Aucune

IAS 31 Participation dans des coentreprises


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005 (1er juillet 2009 pour les amendements corrlatifs dcoulant dIAS 27[2008]). Prescrire le traitement comptable requis pour les participations dans des coentreprises, quelles que soient la structure ou la forme juridique selon lesquelles sont menes les activits de la coentreprise. Cette norme sapplique toutes les participations dans des entreprises contrles conjointement par un investisseur, sauf si ce dernier est un organisme de capital-risque, un fonds commun de placement ou une socit dinvestissement capital variable, et sil fait le choix ou est tenu dvaluer ces participations la juste valeur par le biais du rsultat net conformment IAS 39 en fournissant certaines informations.

IAS 29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes


Date dentre en vigueur Objectif Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1990.

Objectif

Prescrire les normes spcifiques concernant les entits qui prsentent des tats financiers dans la monnaie dune conomie hyperinflationniste, afin que linformation financire fournie soit utile. Les tats financiers dune entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie dune conomie hyperinflationniste sont tablis dans lunit de mesure ayant cours la date de clture. Le profit ou la perte sur la position montaire nette est inclus dans le rsultat net. Les montants comparatifs de priodes antrieures sont retraits dans la mme unit de mesure en vigueur la date de clture.

Rsum

Rsum

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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La principale caractristique dune coentreprise est le fait dtre un accord contractuel portant sur le partage du contrle de lentreprise. La coentreprise peut prendre la forme dactivits contrles conjointement, dactifs contrls conjointement ou dentits contrles conjointement. Des principes de comptabilisation distincts sappliquent chaque catgorie de coentreprise. Activits contrles conjointement : le coentrepreneur comptabilise les actifs quil contrle, les charges et passifs quil engage et la quote-part des produits quil retire, tant dans ses tats financiers individuels que dans ses tats financiers consolids. Actifs contrls conjointement : le coentrepreneur comptabilise sa quote-part des actifs contrls conjointement, tout passif engag directement et sa quote-part des passifs quil a engags conjointement avec les autres coentrepreneurs, les produits tirs de la vente ou de lutilisation de sa quote-part de la production de la coentreprise, sa quote-part des charges engages par la coentreprise et les charges engages directement au titre de sa participation dans la coentreprise. Ces rgles sappliquent la fois aux tats financiers individuels et aux tats financiers consolids. Entits contrles conjointement : les deux mthodes comptables suivantes sont permises :

Mme si aucun tat financier consolid nest prpar (par exemple en raison du fait que le coentrepreneur na pas de filiale), il faut tout de mme suivre la mthode de la consolidation proportionnelle ou la mthode de la mise en quivalence pour les entits contrles conjointement. Toutefois, dans les tats financiers individuels tels quils sont dfinis dans IAS 27, les participations dans des entits contrles conjointement sont comptabilises au cot ou titre dinvestissement selon IAS 39. Dans le cas de la perte du contrle conjoint, la participation est rvalue sa juste valeur cette date, et le profit ou la perte est comptabilis en rsultat net. Par la suite, IAS 28 ou IAS 39, le cas chant, sapplique la participation rsiduelle. SIC 13, Entits contrles conjointement Apports non montaires par des coentrepreneurs La comptabilisation de la quote-part des profits ou des pertes sur les apports dactifs non montaires dans une entit contrle conjointement en change dune participation dans les capitaux propres de cette entit est gnralement approprie.

Interprtations

IAS 32 Instruments financiers : Prsentation


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Dispositions sur les informations fournir annules et remplaces par ladoption dIFRS 7, compter du 1er janvier 2007. Les amendements (octobre 2009) portant sur le classement de certains instruments (offerts au prorata tous les porteurs existants dune mme catgorie de ses instruments de capitaux propres non drivs) qui donnent le droit dacqurir un nombre dtermin des instruments de capitaux propres de lentit en contrepartie dun montant dtermin dans nimporte quelle monnaie sappliquent compter du 1er fvrier 2010, et une application anticipe est permise.

- consolidation proportionnelle : selon cette mthode, ltat de la situation financire du coentrepreneur inclut sa quote-part des actifs contrls conjointement et sa quotepart des passifs dont il est conjointement responsable. Son tat du rsultat global comprend sa quote-part des produits et des charges de lentit contrle conjointement; - mthode de la mise en quivalence : telle quelle est dcrite dans IAS 28. Les participations dans des entits contrles conjointement qui sont classes comme dtenues en vue de la vente selon IFRS 5 sont comptabilises conformment cette norme.

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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Objectif

Prescrire les principes rgissant le classement et la prsentation des instruments financiers comme passifs ou comme capitaux propres, ainsi que la compensation des actifs financiers et des passifs financiers. Classement par lmetteur dun instrument financier titre de passif ou de capitaux propres :

seulement lorsquune entit dispose dun droit excutoire lgard de la compensation des montants et quelle compte effectuer un rglement net ou simultan. Le cot des actions propres est dduit des capitaux propres, et la revente des actions propres constitue une transaction portant sur des capitaux propres. Les cots lis lmission ou au rachat dinstruments de capitaux propres sont comptabiliss en dduction des capitaux propres, dduction faite de tout avantage dimpt connexe. IFRIC 2, Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires Il sagit de passifs, sauf si la cooprative a juridiquement le droit de ne pas procder au remboursement vue. iGAAP 2010: Financial instruments: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 explained Sixime dition (juin 2010) (en anglais seulement). Directives dapplication de ces normes complexes, y compris des exemples titre dillustration et des interprtations. Pour de plus amples informations : www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

Rsum

- en se fondant sur la substance, et non sur la forme de linstrument; - le classement est effectu au moment de lmission et nest pas modifi par la suite; - un instrument est un passif financier si, par exemple, lmetteur peut avoir lobligation de remettre un montant de trsorerie ou un autre actif financier ou si le porteur a le droit dexiger un montant de trsorerie ou un autre actif financier. Les actions prfrentielles rachat obligatoire en sont un exemple; - un instrument de capitaux propres est un instrument mettant en vidence un intrt rsiduel dans les actifs dune entit aprs dduction de tous ses passifs; - les intrts, les dividendes, les profits et les pertes lis un instrument class en tant que passif sont comptabiliss en tant que produit ou charge, selon le cas. Les instruments remboursables au gr du porteur et les instruments qui imposent lentit lobligation de remettre une quote-part de lactif net seulement au moment de la liquidation a) qui sont subordonns toutes les autres catgories dinstruments et b) qui rpondent dautres critres sont classs dans les instruments de capitaux propres, mme sils correspondraient autrement la dfinition de passif. Au moment de lmission, lmetteur classe sparment la composante dette et la composante capitaux propres dun instrument compos unique, comme une dette convertible. Un actif financier et un passif financier sont compenss et le montant net est comptabilis

Interprtations

Publication utile de Deloitte

IAS 33 Rsultat par action


Date dentre en vigueur Objectif Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Prescrire les principes de dtermination et de prsentation du rsultat par action (RPA) de manire amliorer les comparaisons de la performance entre entits diffrentes pour un mme exercice et entre les diffrentes priodes comptables pour la mme entit. IAS 33 se concentre sur le dnominateur du calcul du RPA. Cette norme sapplique aux entits dont les actions sont cotes et aux entits qui sont dans

Rsum

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

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un processus dmission dactions, ainsi qu toute autre entit qui fait le choix de prsenter le RPA. Une entit cote ou dans un processus dmission prsente le rsultat de base et le rsultat dilu par action :

- dnominateur : nombre moyen pondr dactions en circulation au cours de la priode. Calcul du rsultat dilu par action : - numrateur : le bnfice de lexercice attribuable aux actions ordinaires est major du montant aprs impt des dividendes et des intrts comptabiliss au cours de lexercice au titre des actions ordinaires potentielles dilutives (comme les options, les bons de souscription, les titres convertibles et les contrats dassurance ventuels), et ajust pour tenir compte de toute autre variation des produits ou des charges qui rsulterait de la conversion des actions ordinaires potentielles dilutives; - dnominateur : il est ajust pour tenir compte du nombre dactions qui seraient mises lors de la conversion en actions ordinaires de toutes les actions ordinaires potentielles dilutives; - les actions ordinaires potentielles antidilutives sont exclues du calcul. Interprtations Aucune

- pour chaque catgorie dactions ordinaires assortie dun droit diffrent une quote-part du bnfice pour lexercice; - avec la mme importance; - pour toutes les priodes prsentes. Si une entit prsente seulement un tat du rsultat global, le RPA est prsent dans cet tat. Si elle prsente un tat du rsultat global ainsi quun compte de rsultat distinct, le RPA est prsent seulement dans le compte de rsultat distinct. Le RPA est prsent pour le rsultat attribuable aux porteurs de capitaux propres de lentit mre, pour le rsultat des activits poursuivies attribuable aux porteurs de capitaux propres de lentit mre et pour le rsultat des activits abandonnes (dans ce dernier cas, le RPA peut tre prsent dans les notes). Dans les tats financiers consolids, le RPA reflte le rsultat attribuable aux actionnaires de lentit mre. La dilution est une rduction du RPA ou une augmentation de la perte par action rsultant de lhypothse de la conversion dinstruments convertibles, de lexercice doptions ou de bons de souscription dactions, ou dmission dactions ordinaires si certaines conditions spcifies sont remplies. Calcul du rsultat de base par action :

IAS 34 Information financire intermdiaire


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 1999. Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS (mai 2010), qui prcisent les transactions et vnements importants lgard desquels des informations doivent tre fournies dans les rapports financiers intermdiaires, sont entrs en vigueur le 1er janvier 2011; leur application anticipe tait permise. Prescrire le contenu minimal dun rapport financier intermdiaire et les principes de comptabilisation et dvaluation appliquer un rapport financier intermdiaire. IAS 34 sapplique seulement lorsquune entit est tenue de publier un rapport financier intermdiaire conformment aux IFRS, ou si elle a choisi de le faire.

- numrateur des rsultats : il correspond au montant obtenu aprs dduction de toutes les charges, y compris les impts, des participations ne donnant pas le contrle et des dividendes prfrentiels;

Objectif

Rsum

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 101

Les autorits de rglementation locales (et non IAS 34) prcisent :

- quelles entits doivent publier des rapports financiers intermdiaires; - selon quelle frquence; - dans quel dlai compter de la fin de la priode intermdiaire. Un rapport financier intermdiaire est constitu dun jeu complet ou dun jeu dtats financiers rsums pour une priode infrieure la priode annuelle complte dune entit. Un rapport financier intermdiaire rsum doit comporter au minimum : Publication utile de Deloitte Interprtations

Changement de mthode comptable : un tel changement ncessite le retraitement des tats financiers prsents pour les priodes intermdiaires prcdentes. IFRIC 10, Information financire intermdiaire et dprciation Si, au cours dune priode intermdiaire, une entit a comptabilis une perte de valeur lgard du goodwill ou dun investissement dans un instrument de capitaux propres ou un actif financier comptabilis au cot, cette perte de valeur ne fait pas lobjet dune reprise dans des tats financiers intermdiaires ultrieurs ni dans des tats financiers annuels. Interim financial reporting: A guide to IAS 34 Troisime dition (mars 2009) (en anglais seulement). Directives relatives aux dispositions de la norme ainsi quun modle de rapport financier intermdiaire et une liste de contrle portant sur la conformit. Ce document peut tre tlcharg ladresse suivante : www.iasplus.com/dttpubs/ pubs.htm.

- un tat rsum de la situation financire; - un tat rsum du rsultat global prsent soit sous forme dtat unique rsum, soit sous forme de compte de rsultat rsum spar et dun tat rsum du rsultat global; - un tat rsum des variations des capitaux propres; - un tableau rsum des flux de trsorerie; - une slection de notes explicatives. Prescrit les priodes comparatives pour lesquelles les tats financiers intermdiaires doivent tre prsents. Limportance relative sapprcie par rapport aux donnes financires intermdiaires et non par rapport aux donnes annuelles prvisionnelles. Les notes du rapport financier intermdiaire fournissent des explications sur les vnements et les transactions importants pour comprendre les changements survenus depuis la date de production des tats financiers annuels les plus rcents. Utilisation des mmes mthodes comptables que dans les tats financiers annuels. Les produits et les cots sont comptabiliss au fur et mesure quils surviennent ou sont engags, et ne peuvent pas tre anticips ou diffrs.

IAS 36 Dprciation dactifs


Date dentre en vigueur Cette norme sapplique aux goodwills et aux immobilisations incorporelles acquis lors de regroupements dentreprises pour lesquels la date de laccord est compter du 31 mars 2004 ainsi qu tous les autres actifs, de manire prospective, pour les priodes annuelles ouvertes compter du 31 mars 2004. Les amendements qui font suite aux Amliorations des IFRS (avril 2009) prcisent que lunit gnratrice de trsorerie (ou groupe dunits) laquelle le goodwill doit tre affect aux fins des tests de dprciation ne doit pas tre plus grande quun secteur oprationnel, tel quil est dfini dans IFRS 8, c.--d. avant le regroupement de secteurs qui prsentent des caractristiques conomiques similaires. Les amendements sont entrs en vigueur le 1er janvier 2010, et leur application anticipe tait permise.

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 103

Objectif

Sassurer que les actifs sont comptabiliss selon une valeur qui nexcde pas leur valeur recouvrable et prescrire le mode de calcul de la valeur recouvrable, de la perte de valeur ou de sa reprise. IAS 36 sapplique tous les actifs autres que : les stocks (voir IAS 2), les actifs gnrs par des contrats de construction (voir IAS 11), les actifs dimpt diffr (voir IAS 12), les actifs gnrs par des avantages du personnel (voir IAS 19), les actifs financiers (voir IAS 39 ou IFRS 9), les immeubles de placement valus la juste valeur (voir IAS 40), les actifs biologiques lis une activit agricole valus la juste valeur diminue des cots de la vente (voir IAS 41), les cots dacquisition diffrs et les immobilisations incorporelles rsultant de contrats dassurance (voir IFRS 4) et les actifs non courants classs comme dtenus en vue de la vente (voir IFRS 5). Une perte de valeur est comptabilise lorsque la valeur comptable dun actif excde sa valeur recouvrable. Une perte de valeur est comptabilise en rsultat net pour les actifs valus au cot, et si lactif est comptabilis son montant rvalu, la perte est traite comme une rvaluation ngative. La valeur recouvrable est la valeur la plus leve entre la juste valeur dun actif diminue des cots de la vente et sa valeur dutilit. La valeur dutilit est la valeur actuelle des flux de trsorerie futurs estimatifs qui devraient tre gnrs par lutilisation continue de lactif et par sa sortie la fin de la dure dutilit.

Rsum

Le taux dactualisation utilis pour valuer la valeur dutilit dun actif est le taux avant impts qui reflte les apprciations actuelles par le march de la valeur temps de largent et des risques spcifiques lactif. Le taux dactualisation utilis ne reflte pas les risques pour lesquels les estimations des flux de trsorerie ont t ajustes et il est gal au taux de rendement quun investisseur demanderait sil avait choisir un placement qui gnrerait des flux de trsorerie quivalents ceux que lon sattend obtenir de lactif. la fin de chaque priode de prsentation de linformation financire, lactif est examin afin de trouver des indices rvlant quil peut stre dprci. Sil y a dprciation, la valeur recouvrable est calcule. Le goodwill et les autres immobilisations incorporelles dune dure dutilit indtermine sont soumis un test de dprciation au moins tous les ans, et la valeur recouvrable est calcule. Sil est impossible de dterminer la valeur recouvrable dun actif pris individuellement, la valeur recouvrable de lunit gnratrice de trsorerie laquelle lactif appartient est dtermine. Le test de dprciation portant sur le goodwill est effectu au niveau le plus bas dans lentit auquel le goodwill fait lobjet dun suivi pour des besoins de gestion interne, dans la mesure o lunit ou le groupe dunits laquelle ou auquel le goodwill est affect nest pas plus grand quun secteur oprationnel selon IFRS 8. La reprise des pertes de valeur des priodes prcdentes est exige dans certains cas (mais elle est interdite pour le goodwill). Se reporter IAS 34 pour un rsum dIFRIC 10, Information financire intermdiaire et dprciation.

Interprtations

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 105

IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels


Date dentre en vigueur Objectif Priodes ouvertes compter du 1er juillet 1999.

Il est question de passif ventuel dans les cas suivants :

Faire en sorte que les critres de comptabilisation et les bases dvaluation appliques aux provisions, aux passifs ventuels et aux actifs ventuels soient appropris et que les notes fournissent suffisamment dinformations pour permettre aux utilisateurs de comprendre la nature, lchance et le montant de ces provisions, passifs ventuels et actifs ventuels. Une provision est comptabilise uniquement lorsquun vnement pass a donn lieu une obligation juridique ou implicite, quune sortie de ressources est probable et que le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable. Le montant comptabilis titre de provision doit tre la meilleure estimation du montant engager pour teindre lobligation la fin de la priode de prsentation de linformation financire. Les provisions sont revues chaque date de clture et ajustes compte tenu des changements des estimations. Les provisions ne sont utilises que pour le but fix lorigine. Les contrats dficitaires, les restructurations, les garanties, les remboursements et les remises en tat de sites constituent des exemples dlments viss par des provisions. Les dpenses futures prvues, mme si elles sont autorises par le conseil dadministration ou un organe de direction quivalent, sont exclues de la comptabilisation, tout comme les charges payer au titre des pertes autoassures, des incertitudes gnrales et dautres vnements qui nont pas encore eu lieu.

- lorsquil existe une obligation potentielle dont lexistence sera confirme par un vnement futur qui nest pas sous le contrle de lentit; - une obligation actuelle pourrait ncessiter une sortie de ressources, bien que cela soit peu probable; - il est impossible destimer le montant de lobligation actuelle avec une fiabilit suffisante (ce cas tant rare). Un passif ventuel doit tre indiqu (mais non comptabilis). Si le risque de sortie de ressources est faible, il na pas ltre. Un actif ventuel survient lorsque lentre davantages conomiques est probable, sans tre quasiment certaine, et que la survenance dpend dun vnement qui nest pas sous le contrle de lentit. Lactif ventuel doit tre uniquement indiqu. Lorsque la ralisation de produits est quasiment certaine, lactif correspondant nest pas un actif ventuel et il convient alors de le comptabiliser. IFRIC 1, Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires Les provisions sont ajustes pour tenir compte des variations du montant ou de lchancier des cots futurs ainsi que des variations du taux dactualisation fond sur le march. IFRIC 5, Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de lenvironnement IFRIC 5 porte sur la comptabilisation, dans les tats financiers du contributeur, qui sapplique aux fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de lenvironnement tablis pour financer une partie ou la totalit des cots associs au dmantlement dactifs ou pour entreprendre la rhabilitation de lenvironnement.

Rsum

Interprtations

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 107

IFRIC 6, Passifs dcoulant de la participation un march spcifique Dchets dquipements lectriques et lectroniques IFRIC 6 contient des orientations concernant la comptabilisation des passifs au titre des cots lis la gestion des dchets. Elle traite particulirement du dclenchement appropri de la comptabilisation de lobligation dassumer une partie des cots lis llimination des dchets dquipement fonde sur la part de march de lentit au cours dune priode dvaluation. Cette interprtation conclut que la part de march au cours de la priode dvaluation constitue le fait gnrateur de lobligation de comptabiliser un passif.

Rsum

Une immobilisation incorporelle, acquise ou cre, est comptabilise :

- sil est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lentit; et que - le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable. La norme inclut des conditions supplmentaires lgard de la comptabilisation des immobilisations incorporelles gnres en interne. Tous les frais de recherche sont comptabiliss en charges au fur et mesure quils sont engags. Les frais de dveloppement peuvent tre incorpors dans le cot de lactif seulement aprs que la faisabilit technique et la viabilit commerciale du produit ou du service en dcoulant a t tablie. Les immobilisations incorporelles, y compris les projets de recherche et de dveloppement en cours, acquises lors dun regroupement dentreprises sont comptabilises sparment du goodwill si elles rsultent de droits contractuels ou dautres droits lgaux, ou si elles sont sparables de lentit. Dans ces circonstances, les critres de comptabilisation (probabilit dobtenir des avantages conomiques futurs et des valuations fiables voir ci-dessus) sont toujours considrs comme tant remplis. Le goodwill, les marques, les cartouches de titre, les titres de publication, les listes de clients, les frais de dmarrage ( moins quils soient inclus dans le cot dune immobilisation corporelle selon IAS 16), les frais de formation, les frais de publicit et les frais de rinstallation gnrs en interne ne sont jamais comptabiliss en tant quimmobilisations incorporelles. Si un lment incorporel ne satisfait pas la dfinition ou aux conditions de

IAS 38 Immobilisations incorporelles


Date dentre en vigueur Cette norme sapplique aux immobilisations incorporelles acquises lors de regroupements dentreprises pour lesquels la date de laccord est compter du 31 mars 2004, et, de faon prospective, toutes les autres immobilisations incorporelles pour les priodes annuelles ouvertes compter du 31 mars 2004. Les amendements qui font suite aux Amliorations des IFRS (avril 2009) concernant : la comptabilisation des immobilisations incorporelles acquises lors de regroupements dentreprises; et les techniques dvaluation utilises pour valuer la juste valeur des immobilisations incorporelles qui ne sont pas ngocies sur un march actif, sappliquent compter du 1er juillet 2009, et une application anticipe est permise en ce qui concerne le deuxime amendement. Prescrire le traitement comptable en ce qui concerne la comptabilisation, lvaluation et la prsentation des immobilisations incorporelles qui ne sont pas spcifiquement traites dans une autre norme.

Objectif

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 109

comptabilisation sappliquant une immobilisation incorporelle, la dpense relative cet lment doit tre comptabilise en charges lorsquelle est engage, sauf si le cot est engag dans le cadre dun regroupement dentreprises, auquel cas elle est incorpore au montant comptabilis au goodwill la date dacquisition. Une entit peut comptabiliser un paiement davance li des dpenses de publicit et de promotion en tant quactif lorsquun paiement au titre de la livraison de biens a t effectu avant que lentit nobtienne un droit daccs ces biens et lorsquun paiement au titre de la prestation de services a t effectu avant que lentit ne reoive ces services. Les catalogues de commande par correspondance sont spcifiquement identifis comme des activits de publicit et de promotion. Pour la comptabilisation ultrieure lacquisition initiale, limmobilisation incorporelle est classe comme ayant une dure dutilit dtermine ou indtermine conformment aux dfinitions suivantes :

lutilisation du modle de rvaluation est autorise. Selon ce modle, limmobilisation doit tre comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de rvaluation, diminue de tous les amortissements et pertes de valeur ultrieurs. Le cot dune immobilisation incorporelle dune dure dutilit dtermine (la valeur rsiduelle est habituellement de zro) est amorti sur cette dure dutilit. Le test de dprciation prvu dans IAS 36 doit tre effectu ds quil y a un indice rvlant que la valeur comptable est suprieure la valeur recouvrable de limmobilisation incorporelle. Les immobilisations incorporelles dune dure dutilit indtermine ne sont pas amorties, mais sont plutt soumises un test de dprciation chaque anne. Si la valeur recouvrable est infrieure la valeur comptable, une perte de valeur est comptabilise. Lentit value galement si la dure dutilit de llment incorporel demeure indtermine. Aux termes du modle de rvaluation, des rvaluations sont effectues rgulirement. Toutes les immobilisations dune catgorie donne sont rvalues ( moins quil nexiste aucun march actif pour lactif particulier). Les augmentations rsultant des rvaluations sont comptabilises dans les autres lments du rsultat global et sont cumules en capitaux propres. Les diminutions rsultant des rvaluations sont dabord portes lcart de rvaluation dans les capitaux propres se rapportant lactif en cause, et tout excdent est port au rsultat net. Lorsque lactif rvalu est cd ou sorti, lcart de rvaluation demeure dans les capitaux propres et nest pas reclass dans le rsultat net. Habituellement, les dpenses ultrieures engages pour une immobilisation incorporelle aprs sa date dacquisition ou dachvement

- dure dutilit indtermine : il ny a pas de limite prvisible la priode au cours de laquelle on sattend ce que lactif gnre pour lentit des entres nettes de trsorerie ( noter que le terme indtermine ne signifie pas infinie ); - dure dutilit dtermine : la priode durant laquelle lentit tirera des avantages est limite. Les immobilisations incorporelles peuvent tre comptabilises selon le modle du cot ou selon le modle de rvaluation (dont lutilisation nest permise que dans certains cas, comme il est indiqu ci-aprs). Selon le modle du cot, les immobilisations sont comptabilises au cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Si limmobilisation incorporelle a un prix cot sur un march actif (ce qui est peu courant),

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 111

sont comptabilises titre de charge. Il est rare que lon satisfasse aux critres de comptabilisation de lactif. Interprtations SIC 32, Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites Web Certains cots associs au dveloppement de linfrastructure et la conception graphique engags pour llaboration dun site Web peuvent tre incorpors dans le cot de lactif.

Rsum

Tous les actifs financiers et les passifs financiers, y compris tous les drivs et certains drivs incorpors, sont comptabiliss dans ltat de la situation financire. Les instruments financiers sont dabord valus la juste valeur la date dacquisition ou dmission. Cette valeur correspond habituellement au cot. Les cots de transaction lis des actifs et des passifs financiers valus la juste valeur par le biais du rsultat net sont comptabiliss directement en rsultat. Dans le cas dun actif ou dun passif financier qui nest pas valu la juste valeur par le biais du rsultat net, les cots de transaction qui sont directement imputables lacquisition ou lmission de lactif ou du passif sont inclus dans le cot. Une entit peut choisir de comptabiliser les achats ou les ventes normaliss dactifs financiers sur le march la date de transaction ou la date de rglement en appliquant ce choix uniformment. Dans les cas o la comptabilisation la date de rglement est utilise, IAS 39 exige que soient comptabilises certaines variations des valeurs survenues entre la date de transaction et celle du rglement. Pour lvaluation dun actif financier aprs sa comptabilisation initiale, IAS 39 classe les actifs financiers dans les quatre catgories suivantes :

IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et valuation


Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005, sauf en ce qui concerne les rvisions de 2004 et de 2005 relatives loption de juste valeur, la comptabilit de couverture de flux de trsorerie de transactions intragroupes prvues et les contrats de garantie financire qui sont en vigueur compter du 1er janvier 2006. Amendements qui font suite aux Amliorations des IFRS (avril 2009) concernant : le traitement des pnalits pour remboursement anticip sur emprunt comme des drivs troitement lis; lexemption relative au champ dapplication pour les contrats de regroupement dentreprises; la comptabilit de couverture des flux de trsorerie pour les flux de trsorerie prvus couverts qui ont une incidence sur le rsultat net; linterdiction, dornavant, dappliquer la comptabilit de couverture sur des contrats internes intersectoriels. Les trois premiers amendements sappliquent compter du 1er janvier 2010 et leur application anticipe est permise. Le dernier amendement sapplique compter du 1er janvier 2009, et son application anticipe est permise. tablir les principes de comptabilisation, de dcomptabilisation et dvaluation des actifs financiers et des passifs financiers.

1. Prts et crances. 2. Placements dtenus jusqu leur chance, comme les titres demprunt et les actions prfrentielles obligatoirement remboursables, que lentit veut et peut conserver jusqu lchance. Si une entit vend ou reclasse avant lchance une quantit non ngligeable de placements dtenus jusqu lchance (autrement que dans des circonstances exceptionnelles), tous ses autres placements dtenus jusqu lchance sont reclasss en tant que placements disponibles la vente (soit la catgorie 4 ci-aprs) et aucun actif financier ne doit tre class comme tant dtenu

Objectif

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 113

jusqu son chance pendant la priode annuelle considre ou au cours des deux priodes annuelles suivantes. 3. Actifs financiers valus la juste valeur par le biais du rsultat net, ce qui inclut ceux qui sont dtenus des fins de transaction (pour un profit court terme) et tout autre actif financier dsign par lentit (l option de la juste valeur ). Les actifs drivs entrent toujours dans cette catgorie sauf sils sont dsigns en tant quinstruments de couverture. 4. Actifs financiers disponibles la vente tous les actifs financiers qui ne se situent pas dans lune des trois autres catgories. Cette catgorie inclut tous les investissements en capitaux propres qui ne sont pas valus la juste valeur par le biais du rsultat net. De plus, lentit peut dsigner tout prt ou toute crance titre dactifs disponibles la vente. Lutilisation de l option de la juste valeur (catgorie 3 ci-dessus) est restreinte aux instruments financiers dsigns au moment de la comptabilisation initiale qui rpondent au moins un des critres suivants :

ou sil est vident, sans analyse approfondie, que la sparation est interdite. Dans certaines circonstances, il faut sparer le driv incorpor du contrat hte. Sil nest pas possible de dterminer la juste valeur du driv incorpor de faon fiable, lintgralit du contrat hybride doit tre dsigne comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net. Les actifs financiers non drivs peuvent tre reclasss hors des catgories de la juste valeur par le biais du rsultat net ou des actifs disponibles la vente dans certaines situations, sauf sils ont t dsigns la juste valeur par le biais du rsultat net. Aprs la comptabilisation initiale :

- tous les actifs financiers des catgories 1 et 2 ci-dessus sont comptabiliss au cot amorti sous rserve de lexcution dun test de dprciation; - tous les actifs financiers de la catgorie 3 ci-dessus sont comptabiliss la juste valeur, et les variations de juste valeur sont comptabilises en rsultat; - tous les actifs financiers de la catgorie 4 ci-dessus (soit les actifs financiers disponibles la vente) sont valus la juste valeur dans ltat de la situation financire, les variations de valeur tant comptabilises dans les autres lments du rsultat global lexception des pertes de valeur, des intrts comptabiliss selon la mthode du taux dintrt effectif, et pour les lments montaires, des profits et pertes de change. Si la juste valeur dun actif disponible la vente ne peut tre value de manire fiable, lactif doit tre comptabilis au cot en tenant compte de toute perte de valeur. Aprs lacquisition, la plupart des passifs financiers sont valus au cot amorti. Les types suivants de passifs financiers sont valus

- le cas o loption de la juste valeur limine la non-concordance comptable qui dcoulerait de lvaluation des actifs ou des passifs ou de la comptabilisation des profits ou des pertes sur des bases diffrentes; - les instruments qui font partie dun groupe dactifs financiers, de passifs financiers, ou les deux, qui sont grs et dont la performance est value par la direction daprs la mthode de la juste valeur, conformment une stratgie de gestion des risques ou dinvestissement documente; - les instruments qui contiennent un ou plusieurs drivs incorpors, sauf si le driv incorpor ne modifie pas de manire importante les flux de trsorerie connexes,

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 115

la juste valeur, les variations de valeur tant comptabilises en rsultat net : - les passifs drivs (sauf sils sont dsigns en tant quinstrument de couverture dans une couverture efficace); - les passifs dtenus des fins de transaction (p. ex. ventes dcouvert); - tout passif que lentit dsigne, lmission, comme un lment devant tre valu la juste valeur par le biais du rsultat net (l option de la juste valeur voir ci-dessus). La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Le niveau de hirarchie des justes valeurs aux termes dIAS 39 stablit comme suit :

dans la mesure o la relation de couverture est clairement dsigne et documente, quelle peut tre value et quelle est rellement efficace. Voici les trois catgories de couvertures tablies par IAS 39 : - la couverture de juste valeur : si lentit dcide de couvrir une variation de la juste valeur dun actif ou dun passif comptabilis ou dun engagement ferme, les variations des justes valeurs de llment de couverture et de llment couvert pour le risque dsign sont comptabilises par le biais du rsultat net au moment o elles surviennent; - la couverture de flux de trsorerie : si une entit couvre les variations des flux de trsorerie futurs associs un actif ou un passif comptabilis, ou une transaction prvue hautement probable qui implique une partie extrieure lentit, ou un engagement ferme dans certains cas, la variation de la juste valeur de linstrument de couverture est alors comptabilise dans les autres lments du rsultat global, dans la mesure o la couverture est efficace jusqu ce que ces flux de trsorerie futurs couverts surviennent; - la couverture dun investissement net dans un tablissement ltranger : cette couverture est traite comme une couverture de flux de trsorerie. La couverture du risque de change dun engagement ferme peut tre comptabilise comme une couverture de juste valeur ou une couverture de flux de trsorerie. Le risque de change dune transaction intragroupe prvue et hautement probable peut, dans des tats financiers consolids, remplir les conditions dlment couvert dans une couverture de flux de trsorerie condition que la transaction soit libelle dans une devise autre que la devise fonctionnelle de lentit qui conclut la transaction et que le risque de change affecte le rsultat consolid. De plus, le risque de change sur un lment montaire intragroupe hautement probable peut tre qualifi dlment couvert dans les tats financiers consolids sil entrane
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 117

- les prix cots sur un march actif constituent la meilleure indication de la juste valeur; - sil nexiste pas de march actif, lentit utilise une technique dvaluation qui utilise le maximum de donnes de march et tient compte de transactions rcentes sur le march ralises dans des conditions de concurrence normale, de la rfrence la juste valeur actuelle dun autre instrument identique en substance, de lanalyse des flux de trsorerie actualiss et des modles de valorisation des options. IAS 39 tablit les conditions ncessaires pour dterminer le moment o un actif financier ou un passif financier doit tre supprim de ltat de la situation financire (ou dcomptabilis). La dcomptabilisation dun actif financier est interdite, dans la mesure o le cdant conserve 1) la quasi-totalit des risques et avantages de lactif transfr ou dune partie de lactif, ou 2) le contrle dun actif ou dune partie dun actif pour lequel il na ni conserv ni transfr la quasi-totalit des risques et avantages. Lutilisation de la comptabilit de couverture (soit la comptabilisation des effets de sens inverse de linstrument de couverture et de llment couvert dans le rsultat de la mme priode) nest autorise que dans certains cas,

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une exposition des profits ou pertes de change qui ne sont pas intgralement limins lors de la consolidation. Si la couverture dune transaction intragroupe prvue remplit les conditions de la comptabilit de couverture, tout profit ou perte comptabilis en autres lments du rsultat global conformment aux rgles de couverture prvues dans IAS 39 est reclass de capitaux propres en rsultat pour la ou les mmes priodes au cours desquelles le risque de change de la transaction couverte affecte le rsultat. La couverture du risque de taux dintrt dun portefeuille (couverture dun montant au lieu de la couverture dun actif ou dun passif spcifique) peut tre admise titre de couverture de juste valeur si des conditions spcifiques sont remplies. IFRIC 9, Rexamen de drivs incorpors De manire gnrale, la dcision de comptabiliser un driv incorpor sparment du contrat hte est prise lorsque lentit devient partie au contrat pour la premire fois, et cette dtermination nest pas rvalue par la suite. Une entit qui applique les IFRS pour la premire fois procde son valuation en fonction des conditions qui existaient la date laquelle elle est devenue partie au contrat ou la date laquelle un rexamen est requis (voir ci-dessous), si celle-ci est postrieure, et non pas lorsquelle adopte les IFRS. Lentit ne revoit son valuation que si les modalits du contrat changent et si les flux de trsorerie futurs prvus du driv incorpor, du contrat hte, ou des deux, sont considrablement modifis par rapport aux flux de trsorerie attendus prcdemment sur le contrat. Lors du reclassement dun actif financier hors de la catgorie de la juste valeur par le biais du rsultat net (comme le permet IAS 39 voir ci-dessus), linstrument reclass doit tre rvalu afin de dterminer sil y a lieu de sparer les drivs incorpors du contrat hte.

La norme a t amende (Amliorations des IFRS) en avril 2009 pour confirmer quen plus des regroupements dentreprises, les drivs compris dans des contrats acquis dans le cadre de ltablissement dune coentreprise ou dun regroupement dentits sous contrle commun nentrent pas dans le champ dapplication dIFRIC9. IFRIC 16, Couvertures dun investissement net dans un tablissement ltranger La monnaie de prsentation nengendre pas dexposition au risque laquelle une entit peut appliquer la comptabilit de couverture. En consquence, une entit mre ne peut dsigner comme risque couvert que les carts de change provenant de la diffrence entre sa propre monnaie fonctionnelle et celle de ses activits ltranger. Le ou les instruments de couverture visant couvrir un investissement net dans un tablissement ltranger peuvent tre dtenus par une ou des entits au sein du groupe ds lors que sont respectes les conditions requises en ce qui concerne la dsignation, lefficacit et la documentation de la couverture dun investissement net. Les amendements davril 2009 (Amliorations des IFRS) ont supprim la restriction antrieure qui interdisait la dtention dun instrument de couverture par un tablissement ltranger qui tait couvert. Lors de la dcomptabilisation dun tablissement ltranger, il faut appliquer IAS 39 pour dterminer le montant des carts de change relatif linstrument de couverture qui doit tre reclass des carts de conversion des monnaies trangres en rsultat net, tandis quIAS 21 doit tre applique pour llment couvert. IFRIC 19, Extinction de passifs financiers au moyen dinstruments de capitaux propres Un emprunteur peut conclure avec un prteur un contrat qui porte sur lmission dinstruments de capitaux propres au profit du prteur dans le but

Interprtations

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 119

dteindre le passif financier de lemprunteur envers le prteur. Les instruments de capitaux propres mis dans le but dteindre un passif financier en tout ou en partie constituent une contrepartie paye. Une entit doit valuer de tels instruments leur juste valeur la date laquelle le passif est teint, sauf si cette juste valeur ne peut tre mesure de faon fiable. (Dans ce cas, les instruments de capitaux propres doivent tre valus de manire reflter la juste valeur du passif teint.) Toute diffrence entre la valeur comptable du passif (ou de la partie du passif) teint et la juste valeur des instruments de capitaux propres mis est comptabilise en rsultat net. Dans les cas o la contrepartie est partiellement affecte au passif restant (cest--dire lorsque lentit dtermine quune partie de la contrepartie est lie une modification du passif qui demeure non rgl), celle-ci doit tre prise en compte dans lvaluation effectuer pour dterminer sil y a eu extinction ou si le passif restant a t modifi substantiellement. Si le passif restant a t modifi substantiellement, lentit doit comptabiliser la modification comme lextinction du passif initial et la comptabilisation dun nouveau passif comme limpose IAS 39. Un guide dapplication est inclus dans le volume annuel de lIASB comportant les IFRS. iGAAP 2010: Financial instruments: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 explained Sixime dition (juin 2010) (en anglais seulement). Directives dapplication de ces normes complexes, y compris des exemples titre dillustration et des interprtations. De plus amples informations sont disponibles ladresse www.iasplus.com/ dttpubs/pubs.htm.

IAS 40 Immeubles de placement


Date dentre en vigueur Objectif Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Prescrire le traitement comptable des immeubles de placement et les dispositions correspondantes en matire dinformations fournir. Un immeuble de placement est un terrain ou un btiment ou une partie de btiment, ou les deux, dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de locationfinancement) pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital, ou les deux. IAS 40 ne sapplique pas un bien immobilier occup par son propritaire, ni un bien immobilier en cours de construction ou damnagement pour le compte de tiers, ni un bien immobilier dtenu en vue de sa vente dans le cadre de lactivit ordinaire et ni un bien qui est lou une autre entit dans le cadre dun contrat de location-financement. Un bien immobilier usage mixte (une partie utilise par le propritaire et une autre partie dtenue pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital) doit tre divis en composantes comptabilises sparment si ces deux parties peuvent tre vendues sparment. Un immeuble de placement est valu initialement son cot. Les cots de transaction sont inclus dans lvaluation initiale. Lentit choisit le modle de la juste valeur ou le modle du cot aprs la comptabilisation initiale :

Rsum

Guide dapplication de lIAS 39 Publication utile de Deloitte

- modle de la juste valeur : limmeuble de placement est valu la juste valeur, et les variations de juste valeur sont comptabilises en rsultat net;

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 121

- modle du cot : limmeuble de placement est valu au cot dprci, diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur, sauf sil est class comme actif non courant dtenu en vue de la vente selon IFRS 5. La prsentation de la juste valeur de limmeuble de placement est ncessaire. Le modle dvaluation choisi est appliqu tous les immeubles de placement de lentit. Si une entit utilise le modle de la juste valeur, mais quau moment de lacquisition dun immeuble de placement donn, il est vident que lentit ne sera pas en mesure de dterminer la juste valeur de faon continue, le modle du cot doit tre appliqu cet immeuble de placement, et cela jusqu sa sortie. Le passage dun modle lautre est autoris si le changement aboutit une prsentation plus approprie (ce qui est hautement improbable en cas de passage du modle de la juste valeur au modle du cot). Un droit sur un bien immobilier dtenu par un preneur dans le cadre dun contrat de location simple peut tre class comme un immeuble de placement dans la mesure o le preneur applique le modle de la juste valeur dIAS 40. Dans un tel cas, ce preneur doit comptabiliser le contrat de location comme sil sagissait dun contrat de location-financement.

Rsum

Tous les actifs biologiques sont valus la juste valeur diminue des cots de la vente, sauf si la juste valeur ne peut tre value de manire fiable. Le produit agricole est valu sa juste valeur diminue des cots de la vente au moment de la rcolte. Comme le produit agricole est une marchandise ngociable, il nexiste pas dexception concernant l valuation de manire fiable du produit agricole. Toute variation de la juste valeur des actifs biologiques au cours dune priode est incluse dans le rsultat net. Exception relative au modle de la juste valeur lgard des actifs biologiques : sil nexiste pas de march actif au moment de la comptabilisation dans les tats financiers, et sil ny a pas dautre mthode dvaluation fiable, le modle du cot est appliqu uniquement lactif biologique concern. Lactif biologique est valu au cot amorti, diminu du cumul des pertes de valeur. Le prix cot sur un march actif reprsente gnralement la meilleure valuation de la juste valeur dun actif biologique ou dun produit agricole. Sil nexiste pas de march actif, IAS 41 fournit des indications relatives au choix dun des autres prix ou valeurs dtermins par le march. Lorsque ces prix ou valeurs dtermins par le march ne sont pas disponibles, lentit utilise la valeur actuelle des flux nets de trsorerie attendus pour dterminer la juste valeur. Les transformations biologiques supplmentaires sont prises en compte lors du calcul de la juste valeur. Lvaluation la juste valeur prend fin au moment de la rcolte. Par la suite, il faut appliquer IAS 2.

Interprtations Aucune

IAS 41 Agriculture
Date dentre en vigueur Objectif Priodes ouvertes compter du 1er janvier 2003. Prescrire le traitement comptable li lactivit agricole la gestion de la transformation biologique dactifs biologiques (plantes et animaux) en produits agricoles.

Interprtations Aucune

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 123

IFRIC 12 Accords de concession de services


Remarque : Cette interprtation contient des lments de plusieurs normes et elle est incluse sparment compte tenu de sa complexit et de son importance. Priodes ouvertes compter du 1er janvier 2008.

Publication utile de Deloitte

IFRIC 12 Service concession arrangements A pocket practical guide Guide pratique dapplication dIFRIC 12 (disponible en anglais seulement), qui prsente une analyse des dispositions dIFRIC 12 ainsi que des indications pratiques et des exemples qui portent sur quelques-unes des questions les plus complexes concernant les accords de concession de service. Ce document peut tre tlcharg ladresse suivante : www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

Date dentre en vigueur Objectif

Cette interprtation aborde la comptabilisation effectuer par les concessionnaires du secteur priv engags dans la fourniture dinfrastructures et de services au secteur public. Linterprtation ne fournit pas dindication sur la comptabilisation qui concerne la participation de ltat (le concdant) ces accords. Pour tous les accords qui entrent dans le champ dapplication de linterprtation (essentiellement les accords dans le cadre desquels linfrastructure nest pas contrle par le concessionnaire), linfrastructure nest pas comptabilise en tant quimmobilisation corporelle du concessionnaire. Plutt, selon les modalits de laccord, le concessionnaire comptabilise soit :

IFRIC 17 Distributions dactifs non montaires aux propritaires


Remarque : Cette interprtation contient des lments de plusieurs normes et elle est incluse sparment compte tenu de sa complexit et de son importance. Priodes annuelles ouvertes compter du 1er juillet 2009. Cette interprtation aborde la comptabilisation dactifs non montaires distribus aux propritaires. Un dividende payer doit tre comptabilis ds quil a t dment autoris et quil nest plus soumis la discrtion de lentit. Une entit doit valuer le dividende non montaire payer la juste valeur des actifs distribuer. Le passif doit tre rvalu chaque date de clture et les variations doivent tre comptabilises directement en capitaux propres. Lcart entre le dividende payer et la valeur comptable des actifs distribus doit tre comptabilis en rsultat net.

Rsum

Date dentre en vigueur Objectif

- un actif financier lorsque le concessionnaire dispose du droit inconditionnel de recevoir, au cours de la dure de laccord, un montant de trsorerie ou un autre actif financier prcis; - une immobilisation incorporelle lorsque les flux de trsorerie futurs du concessionnaire ne sont pas prciss (par exemple, quand ces flux varient en fonction de lutilisation de linfrastructure); - un actif financier et une immobilisation incorporelle si le rendement obtenu par le concessionnaire provient partiellement dun actif financier et partiellement dune immobilisation incorporelle. Autre interprtation SIC 29, Accords de concession de services : Informations fournir Dispositions relatives aux informations fournir pour les accords de concession de services.

Rsum

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Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 125

Projets actuellement au programme de lIASB


Notre site Web www.iasplus.com prsente linformation la plus rcente sur les projets et les sujets de recherche au programme de lIASB et de lIFRS Interpretations Committee, y compris des rsums des dcisions prises lors des runions de lIASB et de lIFRS Interpretations Committee. Voici un sommaire des projets au programme de lIASB au 31 mai 2011. * Projets sur la convergence ou mens conjointement avec le FAS

Sujet

Projet

tat davancement Publication dune IFRS dfinitive au deuxime trimestre de 2011 (a).

Sujet Amliorations annuelles Transactions sous contrle commun

Projet Amendements mineurs des IFRS : 2009-2011

tat davancement

Cadre conceptuel*

Un expos-sondage est prvu pour le deuxime trimestre de 2011. Porte sur la comptabilisation LIASB dterminera sil des regroupements dentits reprendra le projet ou non ou dentreprises sous contrle lorsquil tudiera son commun dans les tats programme de projets futurs en 2011. financiers consolids et individuels de lacqureur. Le projet est trait en huit phases : A. Objectifs et caractristiques Texte dfinitif des qualitatives chapitres de la phase A publi en septembre 2010. B. lments et Ne sera pris en comptabilisation considration quaprs juin 2011. C. valuation Ne sera pris en considration quaprs juin 2011. D. Entit comptable Un expos-sondage a t publi en mars 2010. Ne sera pris en considration quaprs juin 2011. LIASB na pas encore E. Prsentation et dtermin le calendrier informations fournir des autres phases. F. Rle et statut du Cadre G. Applicabilit aux organismes sans but lucratif H. Autres aspects, au besoin

Consolidation, y Lobjectif de ce projet est de fournir des directives plus compris les entits ad hoc* rigoureuses sur le concept de contrle sous-tendant la prparation des tats financiers consolids. Consolidation Lobjectif de ce projet est de dfinir une entit spcialise socits de dans les placements et de placement* prescrire des traitements comptables pour les investissements dtenus par une entit spcialise dans les placements. Consolidation Informations fournir sur les participations dans dautres informations entits. fournir DcomptabiRvision daspects lisation* contradictoires compris dans les indications dIAS 39 sur la dcomptabilisation.

Un expos-sondage est prvu pour le deuxime trimestre de 2011.

Publication dune IFRS dfinitive au deuxime trimestre de 2011 (a). Des amendements dIFRS 7 portant sur ltoffement des informations fournir sur la dcomptabilisation ont t publis en octobre 2010. Une norme dfinitive sur les instruments financiers traitant de la compensation des drivs dans ltat de la situation financire est prvue pour le deuxime semestre de 2011.

LIASB dterminera si elle reprendra le projet lorsquelle tudiera son programme de projets futurs en 2011. Un expos-sondage a t Lobjectif de ce projet est Actifs non courants dtenus damliorer la dfinition et les publi en septembre en vue de la vente informations fournir au sujet 2008. LIASB dlibrera sur le projet la fin de dune activit abandonne et activits 2011. dans IFRS 5. abandonnes* Un expos-sondage a t Rsultat par Amendement dIAS 33 publi en aot 2008. action concernant la mthode du rachat dactions et plusieurs LIASB dterminera si elle autres questions. reprendra le projet ou non lorsquelle tudiera son programme de projets futurs en 2011.

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Projets actuellement au programme de lIASB 127

Sujet Mcanismes dchange des droits dmission*

Projet Porte sur la comptabilisation des changes de droits dmission, y compris les subventions publiques lies ces droits, mais ne portera pas sur les subventions publiques en gnral. Fournir des indications aux entits sur la faon dvaluer la juste valeur des actifs et des passifs lorsque dautres normes lexigent. La rvision dIAS 39 est axe sur lamlioration et la simplification dIAS 39 et sur son remplacement ventuel et graduel par IFRS 9.

tat davancement LIASB dterminera si elle reprendra le projet ou non lorsquelle tudiera son programme de projets futurs en 2011.

Sujet Prsentation des tats financiers (rapports sur la performance)*

Projet Phase A : Prsentation des tats financiers Phase B 1. tat du rsultat global

tat davancement IAS 1 a t publie en septembre 2007. Un amendement dIAS 1 (sur la prsentation des autres lments du rsultat global) tait prvu pour le deuxime trimestre de 2011. LIASB dterminera sil reprendra le projet ou non lorsquil tudiera son programme de projets futurs en 2011. Les travaux ont t reports en attendant lachvement des projets sur la comptabilisation des produits et les mcanismes dchange des droits dmission.

valuation la juste valeur indications*

Publication dune IFRS dfinitive au deuxime trimestre de 2011 (a).

2. Remplacement dIAS 1 et dIAS 7

Instruments financiers : projet global*

Classement et valuation des actifs financiers : une norme dfinitive a t publie en novembre 2009. Classement et valuation des passifs financiers : une norme dfinitive a t publie en octobre 2010. Dprciation et provision pour pertes une norme dfinitive est prvue pour le deuxime semestre de 2011. Comptabilit de couverture lIFRS dfinitive est prvue pour le deuxime semestre de 2011. Compensation des actifs et des passifs une norme dfinitive est prvue pour le deuxime semestre de 2011. Une norme complte dfinitive est prvue pour le deuxime semestre de 2011. LIASB dterminera sil reprendra le projet ou non lorsquil tudiera son programme de projets futurs en 2011.

Subventions publiques*

Lobjectif de ce projet est damliorer IAS 20.

Impts sur le rsultat*

LIASB dterminera si elle reprendra le projet ou non lorsquelle tudiera son programme de projets futurs en 2011. Vise attnuer les diffrences Un expos-sondage a t entre IAS 12, Impts sur le publi en mars 2009. rsultat, et la norme Des amendements limits amricaine SFAS 109, sur le recouvrement des Accounting for Income Taxes. actifs sous-jacents ont t publis en dcembre 2010. LIASB dterminera sil reprendra le projet ou non lorsquil tudiera son programme de projets futurs en 2011. Une norme dfinitive est prvue pour le deuxime semestre de 2011.

Instruments financiers prsentant des caractristiques de capitaux propres*

Ce projet traite de la distinction entre les passifs et les capitaux propres.

Contrats dassurance* Phase II

Lobjectif de ce projet est dlaborer une norme exhaustive sur la comptabilit lie aux contrats dassurance.

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Projets actuellement au programme de lIASB 129

Sujet Coentreprises*

Projet Remplacement dIAS 31, Participations dans des coentreprises, par une norme qui rduit les options et met laccent sur les droits et les obligations sous-jacents. Lobjectif de ce projet est damliorer la comptabilisation des contrats de location en tablissant une dmarche plus en accord avec les dfinitions des actifs et des passifs dans le Cadre conceptuel. Lobjectif du projet est damliorer les exigences relatives lidentification, la comptabilisation et lvaluation des passifs.

tat davancement Publication de la norme dfinitive au deuxime trimestre de 2011 (a).

Sujet Comptabilisation des produits*

Projet Lobjectif du projet est dlaborer des principes gnraux pour dterminer le moment de la comptabilisation des produits des activits ordinaires dans les tats financiers. Lobjectif de ce projet est de prciser comment le traitement comptable diffre selon quun membre du personnel quitte volontairement son emploi ou quil est mis fin lemploi linitiative de lentit.

tat davancement Une norme dfinitive est prvue pour le deuxime semestre de 2011.

Contrats de location*

Une norme dfinitive est prvue pour le deuxime semestre de 2011.

Avantages postrieurs lemploi indemnits de fin de contrat de travail

Les amendements dfinitifs dIAS 19 sont prvus pour le deuxime trimestre de 2011.

Passifs* (remplacement dIAS 37)

Un expos-sondage a t publi en juin 2005. Un autre expos-sondage (portant sur certaines questions dvaluation) a t publi en janvier 2010. LIASB dterminera sil reprendra le projet ou non lorsquil tudiera son programme de projets futurs en 2011. Un amendement dIAS 19 liminant la mthode du corridor est prvu pour le deuxime trimestre de 2011.

(a) Les normes dfinitives ont t publies en mai 2011. Voir ci-aprs.

Documents publis en mai 2011


LIASB a publi le 12 mai 2011 la srie de cinq normes, nouvelles ou rvises, qui traite de la comptabilisation de la consolidation, des participations dans des partenariats et des informations fournir sur les participations dans dautres entits. IFRS 10, tats financiers consolids, remplace les indications sur la consolidation nonces dans IAS 27, tats financiers consolids et individuels (2008),et dans SIC 12, Consolidation Entits ad hoc, en introduisant un modle de consolidation unique fond sur le contrle, et cela pour toutes les entits, peu importe la nature de lentit dtenue (c.--d. si lentit est contrle par droit de vote des investisseurs ou par dautres accords contractuels, comme cest souvent le cas pour les entits ad hoc). Aux termes dIFRS 10, pour que linvestisseur dtienne le contrle, il doit 1) disposer du pouvoir sur lentit dtenue; 2) tre expos au rendement variable rsultant de sa participation dans lentit dtenue ou possder des droits sur ces rendements; 3) avoir la capacit dutiliser son pouvoir sur lentit dtenue pour influencer le montant des rendements. IFRS 11, Partenariats, introduit de nouvelles dispositions comptables pour les partenariats et remplace IAS 31, Participations dans des coentreprises. Loption permettant dappliquer la mthode de la consolidation proportionnelle pour comptabiliser des entits sous contrle conjoint a t supprime. De plus, IFRS 11 limine les actifs contrls conjointement pour tablir une diffrence uniquement entre les activits contrles conjointement et les coentreprises. Une activit contrle conjointement est un partenariat aux termes duquel les parties exerant un contrle conjoint possdent les droits sur les actifs et les obligations au titre des passifs. Une coentreprise est quant elle un partenariat aux termes duquel les parties exerant un contrle conjoint possdent des droits sur les actifs nets.
Projets actuellement au programme de lIASB 131

Avantages postrieurs lemploi (y compris les retraites)*

Activits tarifs rglements

Le projet comprend : une srie cible damliorations apporter IAS 19 dans un dlai de quatre ans; de concert avec le FASB, la revue exhaustive du modle comptable sappliquant actuellement aux charges de retraite. Le principal objectif est de dterminer si les entits tarifs rglements pourraient ou devraient comptabiliser un passif (ou un actif) rsultant dune rglementation des tarifs impose par les autorits de rglementation ou les gouvernements.

Un expos-sondage a t publi en juillet 2009. LIASB dterminera sil reprendra le projet ou non lorsquil tudiera son programme de projets futurs en 2011.

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IFRS 12, Informations fournir sur les participations dans les autres entits, contient des obligations dinformation accrues sur les entits consolides et les entits non consolides dans lesquelles lentit dtient une participation. Cette norme vise obliger la prsentation dinformations permettant aux utilisateurs des tats financiers dvaluer la base du contrle, toute restriction sur les actifs et passifs consolids, lexposition aux risques rsultant des participations dans des entits structures non consolides et les participations des investisseurs ne dtenant pas le contrle dans les activits des entits consolides. Les exigences relatives aux tats financiers individuels contenues dans IAS 27 tats financiers spars (2011), demeurent identiques celles dIAS 27(2008). Les autres parties dIAS 27(2008) sont remplaces par IFRS 10. IAS 28(2011), Participations dans des entreprises associes et coentreprises, modifie IAS 28, Participations dans les entreprises associes(2008), pour reflter les changements rsultant de la publication des IFRS 10, 11 et 12. Chacune des cinq normes sappliquera aux priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2013, et lapplication anticipe sera permise, pourvu que les cinq normes soient appliques en mme temps. Les entits peuvent toutefois intgrer dans leurs tats financiers lune ou lautre des obligations dinformation nonces dans IFRS 12 sans techniquement avoir appliquer par anticipation les dispositions dIFRS 12 (et donc des quatre autres normes). LIASB a aussi publi, le 12 mai 2011, IFRS 13, valuation la juste valeur, qui remplace les indications sur lvaluation la juste valeur contenues dans les IFRS existantes par une norme unique. IFRS 13 dfinit la juste valeur, donne des indications sur la faon de dterminer la juste valeur et impose de fournir des informations sur les valuations de la juste valeur. Cette norme ne modifie cependant pas les dispositions concernant les lments qui doivent tre valus ou prsents la juste valeur. IFRS 13 est en vigueur pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2013, et son application anticipe est permise.

Sujets de recherche au programme de lIASB


* Sujets de recherche ou de convergence traits conjointement avec le FASB
Sujet Immobilisations incorporelles* tat davancement laborer une dmarche cohrente pour la comptabilisation et lvaluation des immobilisations incorporelles, ce qui inclut les immobilisations incorporelles acquises ou gnres en interne qui ne sont pas lies un regroupement dentreprises. Projet de recherche en cours. Dcision prise en dcembre 2007 de ne pas ajouter ce projet au programme, mais de le poursuivre en tant que projet de recherche. LIASB dterminera si elle reprendra le projet ou non lorsquelle tudiera son programme de projets futurs en 2011. Cibler les facteurs qui ont une incidence sur lestimation des rserves et des ressources et les principaux codes de prsentation des rserves ainsi que les systmes de classement utiliss dans les industries dextraction. Un document de travail a t publi en avril 2010. LIASB dterminera sil reprendra le projet ou non lorsquil tudiera son programme de projets futurs en 2011.

Commentaires de la direction (rapport de gestion)


En dcembre 2010, lIASB a publi un nonc de pratique des IFRS sur les commentaires de la direction. Cet nonc de pratique constitue un cadre de rfrence dordre gnral, non excutoire, pour la prsentation des commentaires de la direction qui portent sur des tats financiers tablis selon les IFRS. Lnonc de pratique ne constitue pas une IFRS. Par consquent, les entits ne sont pas tenues de sy conformer, sauf si les autorits de leur pays les y obligent.

Examens postrieurs la mise en uvre


LIASB sest engag effectuer des examens postrieurs la mise en uvre de toutes les nouvelles normes internationales dinformation financire et des amendements importants de ces Normes. De tels examens postrieurs la mise en uvre devraient avoir lieu deux ans aprs la mise en uvre des nouvelles normes et visent passer en revue les questions importantes qui ont t juges controverses pendant llaboration de la norme en question et tenir compte des cots imprvus ou des problmes de mise en uvre. LIASB a prvu de faire porter ses premiers examens postrieurs la mise en uvre sur IFRS 8 et sur la phased II du projet sur les regroupements dentreprises (IFRS 3 rvise [2008] et IAS 27 modifie [2008]). Les travaux devraient dbuter en 2011 pour IFRS 3 et en 2012 pour IAS 27.

Projet de lIFRS Foundation


Sujet tat davancement

IFRS XBRL Taxonomy Visiter le site http://www.iasb.org/XBRL/XBRL.htm

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Sujets de recherche au programme de lIASB 133

Interprtations
Les interprtations des IAS et des IFRS sont labores par lIFRS Interpretations Committee, qui a remplac le Standing Interpretations Committee (SIC) en 2002. Les interprtations font partie des documents de lIASB qui font autorit. Par consquent, pour que des tats financiers soient considrs comme tant conformes aux Normes internationales dinformation financire, ils doivent satisfaire toutes les exigences de chaque norme et de chaque Interprtation qui sappliquent.

Interprtations du SIC
Les interprtations suivantes, publies par le Standing Interpretations Committee (Comit permanent dinterprtation) (SIC) de 1997 2001, demeurent en vigueur. Toutes les autres interprtations du SIC ont t annules et remplaces par les modifications des IAS ou par les nouvelles IFRS publies par lIASB : SIC 7 Introduction de leuro SIC 10 Aide publique absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles SIC 12 Consolidation Entits ad hoc SIC 13 Entits contrles conjointement Apports non montaires par des coentrepreneurs SIC 15 Avantages dans les contrats de location simple SIC 21 Impt sur le rsultat Recouvrement des actifs non amortissables rvalus SIC 25 Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal dune entit ou de ses actionnaires SIC 27 valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique dun contrat de location SIC 29 Accords de concession de services : Informations fournir SIC 31 Produit des activits ordinaires Oprations de troc impliquant des services de publicit SIC 32 Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites Web

Interprtations
Les interprtations ci-aprs ont t publies par lIFRS Interpretations Committee, de 2004 au 31 mars 2011. IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires IFRIC 2 Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires IFRIC 3 retir IFRIC 4 Dterminer si un accord contient un contrat de location IFRIC 5 Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de lenvironnement IFRIC 6 Passifs dcoulant de la participation un march spcifique dchets dquipements lectriques et lectroniques IFRIC 7 Application de lapproche du retraitement dans le cadre dIAS 29, Information financire dans les conomies hyperinflationnistes IFRIC 8 retir IFRIC 9 retir IFRIC 10 Information financire intermdiaire et dprciation IFRIC 11 retir IFRIC 12 Accords de concession de services IFRIC 13 Programmes de fidlisation de la clientle IFRIC 14 IAS 19 Le plafonnement de lactif au titre des rgimes prestations dfinies, les exigences de financement minimal et leur interaction IFRIC 15 Contrats de construction de biens immobiliers IFRIC 16 Couvertures dun investissement net dans un tablissement ltranger IFRIC 17 Distributions dactifs non montaires aux propritaires IFRIC 18 Transferts dactifs provenant de clients IFRIC 19 Extinction de passifs financiers au moyen dinstruments de capitaux propres
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Aspects non inclus dans le programme de lIFRS Interpretations Committee


Notre site www.iasplus.com contient une liste des points que lIFRS Interpretations Committee (antrieurement, lIFRIC) avait envisag dajouter son programme, mais quil a dcid de ne pas inclure. Dans chaque cas, le Comit prcise les raisons lappui de ces dcisions. De par leur nature, les explications fournies procurent dimportantes indications pour lapplication des IFRS. Vous pouvez consulter cette liste ladresse www.iasplus.com/ifric/ notadded.htm.

Processus dlaboration de lInterpretations Committee


En fvrier 2007, les administrateurs de lIASC Foundation (maintenant appel lIFRS Foundation) ont publi un manuel intitul Due Process Handbook lintention de lInternational Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) (renomm lIFRS Interpretations Committee). Un exemplaire peut tre tlcharg partir du site Web de lIASB au www.ifrs.org. LIFRS Interpretations Committee approuve les projets dinterprtations et les interprtations dfinitives si au plus quatre des quatorze membres de cet organisme expriment un vote dfavorable. Les interprtations dfinitives doivent alors tre approuves par lIASB (par au moins neuf votes affirmatifs).
Interprtations 135

Points actuellement au programme de lIFRS Interpretation Committee


Le tableau suivant renferme un rsum du calendrier des projets de lIFRS Interpretation Committee, en date du 31 mai 2011.
Norme IAS 16 Sujet Comptabilisation des cots de dcouverture engags pendant la phase de production dune mine ciel ouvert. tat davancement Un projet dinterprtation a t publi en janvier 2010. Mis provisoirement lordre du jour. Actif.

Matriel didactique lectronique portant sur les IFRS offert par Deloitte
Deloitte est heureux de fournir gratuitement laccs, dans lintrt du public, du matriel didactique lectronique sur les IFRS. Les modules, rgulirement mis jour, sont offerts pour presque toutes les IAS et les IFRS. Chaque module est prsent dans des fichiers autodcompactables de 4 6 Mo quil faut tlcharger, pour ensuite extraire les fichiers inclus et la structure de rpertoire, et les importer dans un rpertoire de votre ordinateur. Avant de procder au tlchargement, il vous sera demand de lire et daccepter un avis de nonresponsabilit. Les modules dapprentissage lectroniques peuvent tre utiliss et distribus gratuitement par les personnes qui sinscrivent sur le site. Le contenu original de ces documents ne doit pas tre modifi et il est assujetti aux modalits relatives aux droits dauteur de Deloitte lgard de ce matriel. Pour tlcharger les documents, veuillez accder ladresse www.iasplus.com et cliquer sur licne sous forme dampoule lectrique figurant la page daccueil.

Comptabilisation du prix conditionnel des immobilisations corporelles et incorporelles. Comptabilisation des options de vente sur des participations ne donnant pas le contrle.

IAS 32

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Matriel didactique lectronique portant 137 sur les IFRS offert par Deloitte

Dautres ressources de Deloitte se rapportant aux IFRS


Des modles dtats financiers IFRS, des listes de contrle sur la prsentation et les informations fournir relativement aux IFRS ainsi que sur la conformit aux IFRS sont offerts en anglais et dans diffrentes langues ladresse www.iasplus.com/fs/fs.htm. Le prsent Guide de rfrence sur les IFRS est disponible dans diffrentes langues ladresse www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm#pocket. Deloitte a produit des documents sur les IFRS en espagnol, accessibles ladresse www.iasplus.com/espanol/espanol.htm. Des ressources de Deloitte sur la premire application des IFRS sont prsentes ladresse www.iasplus.com/new/firsttime.htm. Les manuels iGAAP de Deloitte (Guide to IFRS Reporting et iGAAP Financial Instruments : IAS 32, IAS 39, IFRS 7 et IFRS 9 Explained) sont disponibles ladresse http://www1.lexisnexis.co.uk/deloitte/. Deloitte IFRS University Consortium : site tabli par Deloitte pour acclrer lintgration des IFRS dans les programmes universitaires en fournissant du matriel de cours et des tudes de cas, des indications et un soutien financier : http://www.deloitte.com/us/ifrs/consortium.

Adresses de sites Web


Deloitte Touche Tohmatsu www.deloitte.com www.iasplus.com IASB www.ifrs.org Certains organismes de normalisation nationaux Australian Accounting Standards Board Conseil des normes comptables du Canada China Accounting Standards Committee Autorit des normes comptables (France) German Accounting Standards Board Accounting Standards Board of Japan Korea Accounting Standards Board New Zealand Financial Reporting Standards Board and New Zealand Accounting Standards Review Board Accounting Standards Board (Royaume-Uni) www.aasb.com.au www.acsbcanada.org www.casc.gov.cn www.anc.gouv.fr www.drsc.de www.asb.or.jp http://eng.kasb.or.kr www.nzica.com www.asrb.co.nz www.frc.org.uk/asb/

Financial Accounting Standards Board (tats-Unis) www.fasb.org International Auditing and Assurance Standards Board www.ifac.org/iaasb International Federation of Accountants www.ifac.org Organisation internationale des commissions de valeurs www.iosco.org

Notre site Web IAS Plus contient une page o figurent les liens de prs de 200 sites Web traitant de comptabilit : www.iasplus.com/links/links.htm.

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Adresses de sites Web 139

Abonnement notre bulletin Plein feux sur les IFRS


Deloitte publie le bulletin Pleins feux sur les IFRS, qui traite en dtail des prises de position et des propositions importantes ainsi que dautres vnements principaux. Si vous dsirez recevoir les alertes relatives ce bulletin, avec les liens permettant le tlchargement, par courrier lectronique, veuillez vous abonner en accdant au site Web IAS Plus ladresse www.iasplus.com/subscribe. htm.

Personnes-ressources
Bureau mondial des IFRS Leader mondial des IFRS Aspects techniques Veronica Poole vepoole@deloitte.co.uk Communications IFRS Mondial Randall Sogoloff Ifrsglobalofficeuk.deloitte.co.uk Leader mondial des IFRS Clients et marchs Joel Osnoss josnoss@deloitte.co.uk

Centres dexcellence des IFRS Des versions lectroniques du bulletin Pleins feux sur les IFRS sont disponibles ladresse www.iasplus.com/iasplus/iasplus.htm. Nous offrons galement les alertes au moyen de notre fil RSS abonnement la page daccueil du site Web IAS Plus. Canada Karen Higgins 416-601-6238 khiggins@deloitte.ca

Leaders canadiens des IFRS Qubec Maryse Vendette 514-393-5163 mvendette@deloitte.ca Nathalie Tessier 514-393-7871 ntessier@deloitte.ca Richard Simard 418-624-5364 risimard@deloitte.ca Ontario Clair Grindley 416-601-6034 dgrindley@deloitte.ca

Cette publication ne contient que des renseignements gnraux; elle ne se veut pas exhaustive et ne doit pas tenir lieu de conseils ni de services professionnels en matire de comptabilit, daffaires, de questions financires, dinvestissements, daspects de nature juridique ou fiscale, ni dautres types de services ou conseils. Elle ne vise pas remplacer des conseils ni des services professionnels, et elle ne doit pas servir de fondement des dcisions, ni la prise de mesures qui pourraient avoir une incidence sur votre entreprise ou sur vous. Avant de prendre des dcisions ou des mesures qui peuvent avoir une incidence sur votre entreprise ou sur vous, vous devriez consulter un conseiller professionnel reconnu. Bien que tout soit mis en uvre pour assurer lexactitude de linformation prsente dans cette publication, cette exactitude ne peut tre garantie, et ni Deloitte Touche Tohmatsu ni aucune entit apparente nassume de responsabilit envers quelque personne physique ou morale que ce soit sappuyant sur cette information. La responsabilit lie un tel appui repose uniquement sur lutilisateur.
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Deloitte, connu sous lappellation Samson Blair/Deloitte & Touche s.e.n.c.r.l. au Qubec, est lun des cabinets de services professionnels les plus importants au Qubec et au Canada, offrant des services dans les domaines de la certification, de la fiscalit, de la consultation et des conseils financiers. Au Qubec, quelque 1 900 personnes mettent rgulirement contribution leur expertise pour des clients venant de tous les secteurs de lconomie. Comptant plus de 7 600 personnes rparties dans 57 bureaux au pays, Deloitte est dtermin tre la norme dexcellence. Deloitte dsigne une ou plusieurs entits parmi Deloitte Touche Tohmatsu Limited, socit ferme responsabilit limite par garanties du Royaume-Uni, ainsi que son rseau de cabinets membres dont chacun constitue une entit juridique distincte et indpendante. Pour obtenir une description dtaille de la structure juridique de Deloitte Touche Tohmatsu Limited et de ses socits membres, voir www.deloitte.com/about. Le guide a t traduit par les Services linguistiques de Deloitte au Canada. Il est disponible dans sa version originale anglaise sur le site Web de Deloitte www.iasplus.com. www.deloitte.ca Samson Blair/Deloitte & Touche s.e.n.c.r.l. et ses socits affilies. Produit par lEspace cration de Samson Blair/Deloitte & Touche, Montral. P-10-014