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Actualidad y Aplicacin Prctica

Cmo calcular las retenciones del IR de quinta categora para el 2012?

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Edson M. Gonzales Pea Ttulo : Cmo calcular las retenciones del IR de quinta categora para el 2012? Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda Quincena de Diciembre 2011

1. Introduccin
Como es de conocimiento, el pagador de las rentas de quinta categora se encuentra obligado a efectuar la retencin sobre dicho impuesto, en tal sentido, la norma y reglamentacin del mismo establece cul es el procedimiento con la finalidad de efectuar el pago mensual por cuenta del contribuyente (el trabajador). A la fecha, el citado procedimiento se encuentra detallado en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1, el mismo que fue modificado mediante el artculo 10 del Decreto Supremo N 136-2011- EF2, establecindose una dinmica algo distinta a la ya conocida por muchos de nosotros. Mediante el presente informe se brindarn los criterios necesarios a efectos de una correcta determinacin del monto a retener por rentas de quinta categora, durante el ejercicio 2012. b)

c)

d) e)

f)

2. Rentas de quinta categora

De conformidad con el artculo 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta3, son consideradas rentas de quinta categora, las obtenidas por los siguientes conceptos: a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su
1 Aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.94). 2 Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 9 julio de 2011. 3 Aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04) y normas modificatorias.

monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

De lo indicado en los dos prrafos anteriores, colegimos que, ser contribuyente del Impuesto a la Renta, el trabajador, pues es este: Quien realiza el hecho generador de la obligacin (el trabajo). Quien percibe rentas del trabajo, proveniente de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos (la fuente generadora es el mismo trabajo prestado en relacin de dependencia, cuya vigencia se define mediante contrato de naturaleza laboral en el que se establece la periodicidad de las retribuciones). Habiendo definido la calidad de contribuyente del trabajador dependiente, recordemos que esta relacin de dependencia califica a las rentas percibidas por este, como de quinta categora, destacando entre ellas las siguientes5: Sueldos Salarios Asignaciones (asignacin familiar u otras) Emolumentos (definido como beneficio, utilidad, gaje propina, lucro inherente a un cargo, empleo o destino6) Primas Dietas (excepto las de los directores) Gratificaciones Bonificaciones Aguinaldos (se incluyen dentro de este concepto las canastas navideas) Comisiones Compensaciones en dinero o en especie Gastos de representacin (distintos a los de la empresa) y en general Toda retribucin por servicios personales

3. Del contribuyente del Impuesto a la Renta de quinta categora

Al respecto es necesario mencionar lo establecido en el artculo 8 del TUO del Cdigo Tributario regulado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, en el cual se cita textualmente que: Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Por su parte, y a efectos del Impuesto a la Renta se define que dicho impuesto grava entre algunas: Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos4.
4 Tomado del inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF.

4. Agente de retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora

De conformidad con el inciso b del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta sern considerados agentes de retencin: Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 657 de la
5 Vase el artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF. 6 Tomado del Tomo III del Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas. 7 La contabilidad a la que se refiere el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta para este caso, se encuentra integrada por el Registro de Compras, Registro de Ventas y Libro Diario de Formato

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rea Tributaria
presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora. En tal sentido, y con ocasin del pago a sus trabajadores, las empresas y personas naturales con negocio acogidas al rgimen general de renta de tercera categora debern efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora. Por otro lado, en el artculo 75 de la citada norma, se establece que la retencin ser un dozavo del impuesto que le corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe de las deducciones previstas por el artculo 46 de la Ley. Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, la retencin la efectuar aquel que abone la mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el reglamento.
Inciso a)
Remuneracin ordinaria mensual del trabajador puesta a disposicin en el mes.

Nm. de meses que falten para terminar el ejercicio incluyendo al mes que corrresponda la retencin.

Ms Gratificaciones ordinarias del ejercicio. Remuneraciones ordinarias puestas a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. Participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria puesta a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.

Inciso b)
Resultado de A Menos Siete Unidades Impositivas Tributarias (7 UIT) a que se refiere el artculo 46 de la LIR. Gasto por concepto de donaciones. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta categora, este concepto establecido, de conformidad con el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley del IR, podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual. Las donaciones debern ser acreditadas con los documentos sealados en los acpites i) o ii) del numeral 1.2. del inciso s) del artculo 21, segn corresponda.

Inciso c)
Al resultado de B (asumiendo que se trata de la renta anual calculada en dicho mes), se le aplicarn las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley del IR. Escala acumulativa Es decir Hasta 27 UIT 27 x UIT vigente Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 27 x UIT vigente Por es exceso de 54 UIT Exceso de 54 x UIT vigente Porcentaje 15% 21% 30%

5. Oportunidad de entrega de la retencin a la Administracin Tributaria

La retencin efectuada a los trabajadores deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

Inciso d)
El impuesto anual determinado en C se fraccionar de la siguiente manera: Meses Enero a marzo Abril Mayo a julio Agosto Setiembre a nov. Diciembre (regulariz. del impuesto anual) Se deduce Sin deduccin de retenciones Retenciones enero a marzo Retenciones de enero a abril Retenciones de enero a julio Retenciones de enero a agosto Retenciones de enero a nov. El resultado obtenido se divide entre: 12 9 8 5 4 1 D

6. Procedimiento para efectuar el clculo de la retencin de las rentas de quinta categora

Este procedimiento sufri modificacin con ocasin de la publicacin del Decreto Supremo N 136-2011-EF con fecha 9 de julio de 2011, entrando en vigencia a partir del 2012. Dentro de las principales modificaciones referidas al tema de la retencin de la renta de quinta categora y de conformidad con el artculo 10 del citado Decreto Supremo, destaca bsicamente la inclusin de un tratamiento especial respecto a la retencin cuando existan remuneraciones extraordinarias, considerndose en el inciso e) del citado artculo 40 un procedimiento especfico para calcular cul ser la retencin sobre estos importes, los que sern sumados a aquella retencin que le corresponda por las remuneraciones ordinarias del trabajador. Para ello y a efectos de hacer ms comprensible el procedimiento, se muestra a continuacin el siguiente esquema tomado del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que entrar en vigencia a partir del ejercicio 2012:
Simplificado siempre y cuando los ingresos brutos no superen las 150 UIT. Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa.

Total a retener en el mes

Si ha tenido montos distintos a la remuneracin y gratificacin ordinaria en el mes en que se efectuar la retencin, deber seguir el procedimiento del inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de determinar el monto total a retener, el mismo que se muestra a continuacin:

Inciso e)
Resultado de D (obtenido sobre las remuneraciones ordinarias) Ms El resultado en G, obtenido del procedimiento mostrado a continuacin: Resultado de B + (participaciones, reintegros o sumas extraordinarias pagados en el mes de la retencin).

Al resultado de E (asumiendo que se trata de la renta anual calculada en dicho mes), se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley del IR: Escala acumulativa Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT y hasta Por el exceso de 54 UIT Es decir 27 x UIT vigente 27 x UIT vigente Exceso de 54x Porcentaje 15% 21% 30%

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Continacin... Resultado de F Menos Resultado en C:

en planilla con un solo trabajador quien es el gerente general, efecta el pago de su remuneracin por el citado mes, mostrando los siguientes datos:
Remuneracin del mes de febrero 2012 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00

Total a retener en el mes, cuando existan participaciones, reintegros o bonificaciones extraordinarias

D+G

Gratificacin julio 2012 Gratificacin diciembre 2012 Remuneracin del mes de enero 2012 Bonificacin extraordinaria entregada en febrero

Nota: En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago (primer prrafo inc. f) del art. 40 del Reglamento de la Ley del IR). El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles (segundo prrafo inc. f) del art. 40 del Reglamento de la Ley del IR.)

1,000.00

7. Entrega del certificado de retencin

Al respecto se precisa en el artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que en caso de rentas de trabajo (de cuarta y quinta categora), el agente de retencin deber entregar al contribuyente (trabajador) un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del impuesto retenido durante cada ejercicio. La entrega del mencionado certificado, el cual es denominado Certificado de Rentas y Retenciones por Rentas de Quinta Categora9, deber realizarse con anterioridad al 1 de marzo del ejercicio siguiente, del que conste en el citado documento, es decir, si hablamos del certificado de rentas y retenciones del ejercicio 2012, la entrega deber realizarse antes del 1 de marzo de 2013. Respecto al mencionado certificado de retencin, los requisitos se definen en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT, siendo los siguientes: a. La denominacin de Certificado de Rentas y Retenciones por rentas de Quinta Categora. b. Ejercicio al que corresponde el certificado. c. Fecha de emisin del certificado. d. Datos del agente de retencin: i) Nombres y apellidos, denominacin o razn social. ii) Nmero de RUC. iii) Domicilio fiscal. iv) Nombres y apellidos, y tipo y nmero del documento de identidad del representante legal acreditado en el RUC, de ser el caso. e. Datos del contribuyente a quien se entregar el certificado:
9 Contemplado en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT Dictan Normas sobre los Certificados de Rentas y Retenciones a que se refiere el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

i) Nombres y apellidos. ii) Nmero de RUC o, tratndose de sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse en el RUC, el tipo y nmero del documento de identidad. iii) Domicilio fiscal o, de no estar obligado a inscribirse en el RUC, su direccin domiciliaria. f. Concepto por el que se paga la renta; actividad realizada o servicio prestado por el contribuyente; o, cargo que ocupa en el centro laboral, tratndose de rentas de segunda, cuarta o quinta categora, respectivamente. g. El importe de la renta bruta de segunda, cuarta o quinta categora que el agente de retencin hubiera puesto a disposicin del contribuyente en el ejercicio. h. El importe de las retenciones efectuadas sobre las rentas a que se refiere el literal g. i. La firma del agente de retencin o su representante legal acreditado en el RUC. Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y retenciones, por el periodo trabajado en el ao calendario, entendindose que no deber esperar el plazo indicado en el segundo prrafo del presente numeral. La copia de este certificado ser entregada por el trabajador al nuevo empleador.

Se pide: determinar el monto de retencin por el mes de febrero 2012. Solucin Siguiendo el procedimiento establecido en el acpite 6 del presente informe, en funcin a lo dispuesto en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, efectuamos el clculo de la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, en vista de la entrega de un importe extraordinario.

Remuneracin ordinaria febrero 2012 3,000.00 (a) Nm. meses que faltan para terminar el ejercicio 2012 (feb. - dic.) 11 (b) Total (a) x (b) 33,000.00 Ms Gratificaciones ordinarias de julio 3,000.00 Gratificaciones ordinarias de dic. 3,000.00 Remunerac. ordinarias de enero 2012 3,000.00 Total Importe Bruto 42,000.00 ( c )

Menos 7 UIT (UIT para el 2012 seg. D.S. N 233-2011-EF pub. 21.12.11 = S/. 3,650.00) -25,550.00 Base de retencin por las remuneraciones ordinarias 16,450.00 (d) Impuesto (anual) a retener sobre las rem. ordinarias segn artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (15%) Importe a retener por feb. 2012 segn inciso d del art. 40 del Reglamento (e /12) Ms la retencin sobre el importe extraord. (i) al que hace referencia el inciso e) del artculo 40 del Reglamento, calculado como sigue: (d) + Bonificacin extraordinaria pagada en feb. (16,450 + 1,000) (g) x tasas del art. 53 del TUO de la LIR (15%) (h) - (e) Total a retener en febrero 2012 (f + i) 17,450.00 (g) 2,617.50 (h) 150.00 (i) 355.63

2,467.50 ( e )

205.63 (f)

8. Caso prctico

Caso N 1
La empresa Producciones el Halcn S.A.C. al 28 de febrero de 2012 cuenta

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