i

NDICE CAPTULO I...............................................................................................................1 1. ANTECEDENTES..................................................................................................1

1.1 Transicin a las NIIF para las PYMES .........................................................2 1.1.1 La entidad que adopte por primera vez las NIIF para PYMES deber:..3 1.1.2 Informacin a revelar...........................................................................4 1.1.3 Explicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES ..........................4 1.2 Importancia de la Aplicacin de Niif para Pymes ......................................5

CAPTULO II..............................................................................................................7 2. MARCO CONCEPTUAL.......................................................................................7

2.1 Conjunto completo de estados financieros................................................7 2.1.1 Estado de Situacin Financiera............................................................8 2.1.2 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados ................................................................................................................... 10 2.1.2 Enfoque de dos estados ....................................................................11 2.1.2.1 Requerimientos aplicables a ambos enfoques ...............................12 2.1.3 Estado de cambios en el patrimonio..................................................12 2.1.4 Estado de resultados y ganancias acumuladas ................................13 2.1.5 Estado de Flujos de Efectivo..............................................................14 2.1.6. Notas a los estados financieros.....................................................17

CAPTULO III...........................................................................................................19 3. CASO PRCTICO...............................................................................................19

3.1. Aplicabilidad de la Norma.......................................................................19 3.1.1 Identificacin de una Pequea y Mediana Empresa...........................19 3.2 Identificacin Propiedad, Planta y Equipo................................................19 3.3 Flujograma del Proceso General..............................................................20

i 3.4 Casos Prcticos (Ejemplos de manejo de Activos)...................................21 3.5 Conciliacin Norma Internacional de Informacin Financiera para..........25 3.6 Estados Financieros................................................................................. 25

CONCLUSIONES....................................................................................................31 RECOMENDACIONES............................................................................................32 BIBLIOGRAFA........................................................................................................33 BIBLIOGRAFIA...................................................Error: Reference source not found4

CAPTULO I

1. ANTECEDENTES El 29 de junio de 2010, en Asamblea General Extraordinaria del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, resolvi adoptar la "NIIF para las PYMES" como parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que hace referencia el Cdigo de Comercio de Guatemala. Dicha normativa se aplica de forma obligatoria a partir del 1 de enero de 2011, se permite su aplicacin anticipada.

El IASB desarroll y public una norma separada de las NIIF para la preparacin de los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por diferentes nombres como: pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esta norma es la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).

De conformidad con la Seccin I de la NIIF para las PYMES, "Descripcin de las pequeas y medianas entidades", stas son aquellas entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas y que publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos, por ejemplo los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.

Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o bien, si se est en

proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales). As mismo, una entidad est obligada a rendir cuentas pblicamente cuando una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.

Las NIIF para PYMES son una versin simplificada de las NIIF. Las 5 caractersticas de esta simplificacin son: Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son relevantes para las PYMES tpicas Algunas alternativas a polticas contables en las NIIF-Totales no son permitidas ya que una metodologa simple est disponible para las PYMES. Simplificacin de muchos principios de reconocimiento y medicin de aquellos que estn en las NIIF-Totales Sustancialmente menos revelaciones Simplificacin de Exposicin de motivos

1.1 Transicin a las NIIF para las PYMES Aplica a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.

1.1.1 La entidad que adopte por primera vez las NIIF para PYMES deber:

La entidad que adopte por primera vez las NIIF para PYMES no deber cambiar retroactivamente la contabilidad llevada a cabo segn su marco de informacin financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones: La entidad que adopte por primera vez las NIIF para PYMES podr utilizar varias exenciones al preparar sus primeros estos financieros. Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier informacin a revelar requerida por esta NIIF para cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF, revelar dicha omisin.

1.1.2 Informacin a revelar Si para una entidad es impracticable la reexpresin del estado de situacin financiera de apertura en la fecha de la transicin, para uno o varios de los ajustes que requiere el prrafo 35.7, aplicar los prrafos 35.7 a 35.10 para estos ajustes en el primer periodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificar los datos presentados en periodos anteriores que no sean comparables con datos del periodo en que prepara sus estados financieros conforme a esta NIIF. Si para una entidad es impracticable proporcionar la informacin a revelar que requiere esta NIIF, para cualquier periodo anterior al periodo en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF, revelar dicha omisin.

1.1.3 Explicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES Una entidad explicar cmo afect la transicin desde el marco de informacin financiera anterior a esta NIIF a su situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo presentados. Los primeros estados financieros de una entidad preparados conforme a esta NIIF incluirn: a. b. Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable. Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF para cada una de las siguientes fechas: i. ii. la fecha de transicin a esta NIIF, y el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad determinados de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior. c. Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con el marco de informacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los

estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para el mismo periodo. Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin elaborada conforme al marco de informacin financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el prrafo 35.13(a) y (b) distinguirn, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de tales errores de los cambios en las polticas contables. Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores, revelar este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.

1.2 Importancia de la Aplicacin de Niif para Pymes Las normas internacionales de contabilidad son claras y precisas en que se consideraran como pequeas y medianas entidades aquellas entidades que no tiene obligacin de rendir cuentas; es decir sus instrumentos de deuda y patrimonio no se negocian en la bolsa de valores y publican sus estados financieros con propsitos de informacin general para usuarios externos segn la seccin 1 de la norma. Desde hace dos aos se ha tenido una tendencia de que en el mundo ha comenzado a usar las normas internacionales de informacin financiera que son emitidas por el consejo de normas internacionales de contabilidad conocido mejormente por sus siglas en ingls como IASB y en este sentido los pases utilizan estas normas estndar de informacin financiera porque tiene calidad y mejora de una forma excelente y eficiente la transparencia, la objetividad y la comparabilidad de los datos contables que arrojan las entidades.

LAS NIIF para Pymes, son importantes por varias razones:

1. Estandarizan la aplicacin de principios de contabilidad en todos los pases que las adopten. Esto facilita la lectura y anlisis de Estados Financieros que se produzcan, porque se emiten bajo los mismos lineamientos. As un proveedor cuyos clientes estn en el extranjero no tiene que hacer una traduccin de los estados financieros a sus normas locales, porque en marco general son los mismos. 2. La utilizacin de las NIIF para pymes como principios de contabilidad, aseguran la calidad de la informacin, toda vez que orientan el registro contable hacia el registro de la informacin que tenga incidencia o pueda tener sobre la situacin financiera de una empresa, sin importar el carcter fiscal (impuestos o legal) que pueda tener dicha partida. 3. Les permite a estas entidades (PEQUEAS Y MEDIANAS), acceder a crditos en el exterior, a presentar informacin razonable que pueda atraer otros inversionistas, y ante todo a que aprendan a utilizar la contabilidad como una herramienta para la toma de decisiones. 4. Para los profesionales de la Contadura, el aprender a utilizar las NIIF para pymes, les va a permitir ampliar su mercado laboral, ya que pudieran ejercer su profesin en otros pases distintos a donde se form como Contador.

CAPTULO II

2. MARCO CONCEPTUAL Dentro de los aspectos fundamentales a tomar en cuenta en el proceso de conversin de estados financieros con base a las NIFF para las pymes estn: 2.1 Conjunto completo de estados financieros De conformidad con la NIIF para las PYMES, un juego de estados financieros comprende lo siguiente: 1. 2. 3. Estado de situacin financiera (balance general) a la fecha que se informa Estado de resultados del perodo que se informa Estado de resultado integral del perodo que se informa(los incisos 3 y 4

pueden presentarse en un solo estado de resultados integral 4. 5. 6. Estado de cambios en el patrimonio neto del perodo que se informa Estado de flujos de efectivo del perodo que se informa Notas a los estados financieros (comprende un resumen de las polticas

contables significativas y otra informacin explicativa)

Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos de los empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusin.

2.1.1 Estado de Situacin Financiera Activo Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para la entidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad. Un activo no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transaccin dar lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta). Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios econmicos futuros hacia la entidad sea prcticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su reconocimiento. Pasivo Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera cuando: a) La entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado; b) Es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la transferencia de recursos que incorporen beneficios econmicos; y c) El importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable.

Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c) anteriores.

Una entidad no reconocer un pasivo contingente como pasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinacin de negocios (vase la seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala). Distincin entre Activos Corrientes (corto plazo) y no Corrientes (largo plazo) Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente). Activos corrientes: Una entidad clasificar un activo como corriente cuando: a) Espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin; b) c) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa. Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Pasivos corrientes: Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:

10

a)

Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad;

b) c)

Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar; El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o

d)

La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.

Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

2.1.2

Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, partidas que presenten los siguientes importes del periodo: a) b) c) Los ingresos de actividades ordinarias. Los costos financieros. La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin. d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados (e), (g) y (h). e) Un nico importe que comprenda el total de: i. El resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas, y ii. La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la medicin al valor razonable menos costos de venta, o en la

11

disposicin de los activos netos que constituyan la operacin discontinuada. f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta lnea). g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza, excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado h. h) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la participacin. i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como resultado).

2.1.2 Enfoque de dos estados Segn el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentar, como mnimo, las partidas del periodo que presenten los importes descritos en los apartados (a) a (f), con el resultado en la ltima lnea. El estado del resultado integral comenzar con el resultado como primera lnea y presentar, como mnimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (g) a (i) y lo descrito en la grfica anterior. Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de poltica contable. Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de resultados o un estado del resultado integral en el que la ltima lnea se denomine resultado.

12

2.1.2.1 Requerimientos aplicables a ambos enfoques Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas contables se presentarn como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen. Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuando esta presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas.

2.1.3 Estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en polticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio. Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre: a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los

importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva

o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores.

13

c)

Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en

libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de: i. ii. iii. El resultado del periodo. Cada partida de otro resultado integral. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control. 2.1.4 Estado de resultados y ganancias acumuladas El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. Una entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los nicos cambios en su patrimonio durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de polticas contables. Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas, adems de la informacin exigida en la Seccin 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas:

14

2.1.5 Estado de Flujos de Efectivo El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios segn procedan de actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.

Mtodo directo En el mtodo directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se presenta revelando informacin sobre las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos. Esta informacin se puede obtener: a) b) De los registros contables de la entidad; o Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del

resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por: i. Los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operacin; ii. iii. Otras partidas sin reflejo en el efectivo; y Otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversin o financiacin. Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y financiacin Una entidad presentar por separado las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin. Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin de subsidiarias o de otras unidades de negocio debern presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversin.

15

Flujos de efectivo en moneda extranjera Una entidad registrar los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. La entidad convertir los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. Las ganancias o prdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo, debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variacin en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidad volver a medir el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos durante el periodo sobre el que se informa (tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del periodo. La entidad presentar por separado la ganancia o prdida no realizada resultante de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin, de inversin y financiacin. Intereses y dividendos Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados. Para la clasificacin de los rubros antes mencionados la entidad tiene las alternativas siguientes:

Impuesto a las ganancias

16

Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, a menos que puedan ser especficamente identificados con actividades de inversin y de financiacin. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar el importe total de impuestos pagados.

Transacciones no monetarias Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad revelar estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de esas actividades de inversin y financiacin. La exclusin de transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo es coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, puesto que estas partidas no involucran flujos de efectivo en el periodo corriente. Son ejemplos de transacciones no monetarias: Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, as como una conciliacin de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situacin financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta conciliacin si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de flujos de efectivo es idntico al importe que se describe de forma similar en el estado de situacin financiera. Otra informacin a revelar

17

Una entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no estn disponibles para ser utilizados por sta. El efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por sta, debido a, entre otras razones, controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales.

2.1.6.

Notas a los estados financieros

Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Adems de los requerimientos de esta seccin, casi todas las dems secciones de esta NIIF requieren informacin a revelar que normalmente se presenta en las notas. Estructura de las notas Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Una entidad har referencia para cada partida de los estados financieros a cualquier informacin en las notas con la que est relacionada. Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden: a. una declaracin de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES. b. un resumen de las polticas contables significativas aplicadas.

18

c.

informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida; y

d.

cualquier otra informacin a revelar.

Informacin a revelar sobre polticas contables Una entidad revelar lo siguiente, en el resumen de polticas contables significativas: Informacin sobre juicios Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucran estimaciones, que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin Una entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimacin en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente.

19

CAPTULO III

3. CASO PRCTICO 3.1. Aplicabilidad de la Norma 3.1.1 Identificacin de una Pequea y Mediana Empresa Las pequeas y medianas entidades son entidades que: Publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos, los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.

3.2 Identificacin Propiedad, Planta y Equipo Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: Se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y se esperan usar durante ms de un perodo. Las propiedades, planta y equipo no incluyen: Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la Seccin 34 Actividades Especiales), o Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.

20

3.3 Flujograma del Proceso General A continuacin se presenta un flujograma donde se indica los pasos bsicos a seguir para el clculo de la depreciacin de un activo tangible, de una forma general.

21

3.4 Casos Prcticos (Ejemplos de manejo de Activos) A continuacin se presentan ejemplos de casos que podran darse en el manejo de activos: Compra de Activo El da 23 se compro una maquinaria para uso en la planta de produccin de la empresa, con un costo de Q60,000.00 al crdito 90 das ms gastos de instalacin de Q5,000.00 pagados con Cheque XXX; por el crdito concedido el proveedor cobrara 2% de inters mensual sobre el monto a pagar

Nota Este asiento contable se realizo en base a NIIF para pymes y la ley de ISR las cuales reconocen como parte del activo los gastos de instalacin ya que estos son previos a la puesta en marcha del activo. A diferencia de los Intereses los cuales no son reconocidos como parte del costo. Revaluacin de Activo Se contrato los servicios de un valuador para determinar el valor de mercado de una maquinaria que tiene un costo de Q200,000.00 y una depreciacin acumulada de Q80,000.00. El informe del valuador indica que el costo actual de la maquinaria es de Q150,000.00 por lo cual deber ajustarse el valor en libros de dicho activo.

22

Nota Tomando en cuenta la ley de ISR, la cual reconoce la revaluacin de activos se calcul el costo de la maquinaria a su precio actual en el mercado, dando as como resultado un costo mayor al registrado en libros, por tal razn se realizo el ajuste registrndolo en la cuenta de speravit de capital por revaluacin tal y como lo determina la ley.

Permuta de Activos Se compr una mquina por Q 162,400.00 con el iva incluido, esta se utilizar para la produccin. Como parte de su valor, recibieron por la cantidad de Q11,200.00 con el iva incluido, una mquina usada, la cual costo a la fbrica Q.53,000.00 y tiene una depreciacin acumulada de Q. 40,280.00 la diferencia del costo se cancel con Cheque

23

Nota De acuerdo a la ley de ISR y la NIIF para Pequeas y Medianas Empresas, el traslado de activos de una Empresa a otra, se realiza considerando su valor razonable o bien su costo pueda medirse con fiabilidad, siempre y cuando este tenga relacin al giro normal de la empresa. Deterioro de Activos Un equipo de computacin se adquiri por Q4,000.00 el cual tiene una depreciacin acumulada por Q1,200.00 su vida til es de 3 aos y su valor actual es de Q1,500.00, debido a los avances tecnolgicos.

Nota Tomando en cuenta el punto mencionado en la N II F p ara Pequeas y Medianas Empres a en cuanto a baja en cuentas, este permite ajustar el desgaste o deterioro del activo mostrando en si su valor actual, si este se viera afectado en el valor en libros. Cambio mtodo de Depreciacin

24

En enero del presente ao, se compro maquinaria para uso en la produccin por un monto de Q95,000.00 con una vida til de 5 aos y depreciacin acumulada de Q15,834.00, correspondiente a 10 meses, dicho activo no se encuentra en uso por falta de una pieza primordial para su funcionamiento desde el momento de su adquisicin. Mtodo Depreciacin Utilizado a la Fecha Mtodo de Depreciacin de Lnea recta: Valor del Activo Depreciacin Acumulada Valor en Libros 95,000.00 15,834.00 79,166.00

Dada la situacin que la maquinaria luego de su compra e instalacin, no se ha mantenido en uso por la falta de una pieza primordial para su funcionamiento, la empresa se ve en la necesidad de realizar el cambio de Mtodo de depreciacin de la misma, para evitar prdidas. Nuevo Mtodo a implementar Mtodo de Depreciacin por Unidades Producidas: Valor del Activo Unidades producidas Costo por unidad a depreciar Unidades producidas en el presente ejercicio Total Depreciacin Nota Tomando en cuenta el lineamiento determinado en la NI IF para pymes en cuanto al cambio de mtodo de depreciacin de activos, ya que esta permite el cambio del mismo a conveniencia de la empresa, de igual forma de ley de ISR permite el cambio, a diferencia que esta permite el cambio de mtodo con previa autorizacin 95,000.00 1,500,000.00 0.06 0.00 0.00

25

antes de finalizar el perodo fiscal para poder aplicar el cambio en periodo siguiente.

3.5 Conciliacin Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas y Ley del Impuesto Sobre la Renta Los estados financieros presentados a continuacin ilustran como pueden cumplirse los requerimientos determinados en la NIIF para Pymes en su seccin 17 de propiedad planta y equipo, as mismo una conciliacin con lo estipulado en la ley del ISR. Donde se podr observar la amplitud que da la NIIF para Pymes en la determinacin de porcentajes para depreciar los activos tangibles, con la finalidad de presentar valores razonables en la informacin financiera de la pequea y mediana empresa. Estos Estados Financieros no deben considerarse como plantilla apropiada para todas las entidades.

3.6 Estados Financieros A continuacin se presenta un ejemplo de Estados Financieros enfocado al rubro de Propiedad planta y equipo, que incluye Balance General, Estado de Resultados, calculo de ISR, as mismo una conciliacin de ISR y NIIF fiscal y anexos a la declaracin jurada de ISR, donde se reflejan diferencias entre la ley y la norma especficamente en el rubro de Propiedad planta y equipo.

26

27

28

29

30

31

CONCLUSIONES En la adopcin de las NIIF para las PYMES es importante tener presente que para la determinacin del resultado fiscal y la determinacin del resultado distribuible no son objetivos especficos de las NIIF para las PYMES ya que tienen como objetivo el suministro de informacin a los propietarios sobre aspectos financieros y en los aspectos fiscales y tributarios las empresas deben regirse a las leyes tributarias del pas en donde sean implementadas.

Cuando una entidad adopte por primera vez las NIIF para las PYMES deber considerar algunos aspectos fundamentales como pueden ser reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF y que los cambios que realice en su implementacin son a partir del momento en que sean implementadas dichas normas.

32

RECOMENDACIONES Es necesario considerar que las NIIF para las PYMES estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de informacin general y en otras informaciones financieras de todas las entidades con nimo de lucro. Los estados financieros con propsito de informacin general se dirigen hacia las necesidades de informacin comunes de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y pblico en general.

Se recomienda que cuando una entidad adopte por primera vez las NIIF para PYMES no deber realizar cambios en su contabilidad con carcter retroactivo debido a que la entidad podr utilizar varias exenciones al preparar sus primeros estos financieros. Asimismo si la NIIF que se esta aplicando requiera revelar informacin de periodos anteriores y si ello es impracticable para una entidad deber revelar dicha omisin.

33

BIBLIOGRAFA http://www.tgauditores.com/NIIF-PYMES http://www.niifpymes.com/home http://wwwjuayuacontabilidad.blogspot.com/2011/12/ejercicio-practico-del-procesode_13.html Tesis UNIVERSIDAD PANAMERICANA, Facultad de Ciencias Econmicas, Licenciatura en Contadura Pblica y Auditoria, Aplicacin de la Seccin No.17 de NIIF para PYMES en el rubro de Propiedad, Planta y Equipo, ciudad de Guatemala. Elena Betzabe Cojtin Cuxil, Miriam Elizabeth Gonzlez Morataya, Gabriel Estuardo Paz Letona.