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Norma Internacional de Contabilidad 17 Arrendamientos Objetivo 1 El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables

adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos. Alcance 2 Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los: (a) acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; y (b) acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor. Sin embargo, esta Norma no ser aplicable como base para la medicin de: (a) propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como propiedades de inversin (vase la NIC 40 Propiedades de Inversin (b) propiedades de inversin suministradas por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC 40); ); (c) activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero (vase la NIC 41 Agricultura (d) activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC 41). ); o 3 Esta Norma ser de aplicacin a los acuerdos mediante los cuales se transfiere el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el

mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma no ser de aplicacin a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algn tipo de activo. 1111111111
Un arrendamiento es cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un perodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relacin con la explotacin o mantenimiento de dicho activo.

. Arrendamientos financieros 4.2.1. Concepto


El concepto de arrendamiento financiero ha variado en relacin a la definicin que se contena en el PGC de 1990. Se ha pasado de considerar como elemento determinante de la calificacin de un contrato de arrendamiento como financiero, el que no existiesen dudas del ejercicio de la opcin de compra al finalizar el contrato, a considerar como elemento determinante la transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo sobre el que se realiza el arrendamiento.

Arrendamientos de terrenos y edificios


En los arrendamientos inmobiliarios depender de la duracin del contrato y las posibles prrrogas el que se trate como un arrendamiento financiero u operativo. Adems la norma indica que se analice la parte del terreno y del edificio como elementos diferenciados, lo que podra llevar a calificar el terreno, cuya vida es ilimitada, como operativo; y la construccin, en contratos muy largos, como por ejemplo los realizados a entidades financieras o la empresa patrimonial que alquila inmuebles a empresas vinculadas, como financiero. La imputacin a gasto por parte del terreno y el registro de la construccin como activo por el valor actual de los pagos mnimos, conlleva estimar que parte de la cuota de alquiler se imputa a cada concepto, cuestin que plantea dificultades, como reconoce la propia norma, la cual establece que, si existen dificultades o la valoracin no sea fiable, se trate todo, el terreno y la construccin como financiero. En el leasing inmobiliario, donde se establece una duracin mnima de 10 aos y se incluye la opcin de compra por una cuota ms, no existen dudas razonables que se vayan a ejercer, lo que implica que siempre se tratar como un arrendamiento financiero.

efiniciones

Arrendamiento: es un acuerdo entre arrendador y arrendatario, donde el arrendador cede al arrendatario el derecho de usar un activo durante un tiempo determinado a cambio de una remuneracin. Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riegos y ventajas inherentes a la propiedad del activo al arrendatario.

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Arrendamiento no cancelable: slo es anulable cuando: Ocurra alguna contingencia remota. Con el permiso del arrendador. Si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento para el mismo activo u equivalente con el mismo arrendador. El arrendatario pagase una cantidad adicional al inicio del arrendamiento de manera que la continuacin del arrendamiento quedase asegurada con razonable certeza.

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Arrendamiento operativo: cualquier arrendamiento distinto del financiero. Comienzo del plazo del arrendamiento: fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Costes directos iniciales: costes incrementales directamente imputables a la negociacin y contratacin de un arrendamiento, a excepcin de que esos costes hayan sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor. Cuotas contingentes del arrendamiento: parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, porque se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones distintas del mero paso del tiempo. Inicio del arrendamiento: fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin a lo estipulado. En esta fecha: Se clasificar al arrendamiento como financiero o operativo. Si es financiero, se determinaran los importes que se reconocern al comienzo del plazo del arrendamiento. Inversin bruta en el arrendamiento: es la suma de los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero y cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador. Inversin neta en el arrendamiento: es la inversin bruta en el arrendamiento descontada al tipo de inters implcito en el arrendamiento. Ingresos financieros no devengados: es la diferencia entre la inversin bruta en el arrendamiento y la inversin neta en el arrendamiento. Pagos mnimos por el arrendamiento: pagos que el arrendatario durante el plazo del arrendamiento realiza, excluyendo las cuotas de carcter contingente y los costes de los servicios e impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. Se incluye tambin: En el caso del arrendatario: cualquier cantidad que l mismo garantice o por un tercero vinculado a l. En el caso del arrendador: cualquier valor residual que se le garantice ya sea por parte del arrendatario, por un tercero vinculante un tercero independiente que tenga capacidad de financiacin para atender a las obligaciones derivadas de la garanta prestada. Si el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que espera que sea ms reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin se ejercite, de manera, que al inicio del arrendamiento se puede prever esta opcin, los pagos mnimos por el arrendamiento comprendern: los pagos mnimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada del ejercicio de esta opcin de compra, y el pago necesario para ejecutar esta opcin. Plazo del arrendamiento: periodo no anulable para el que el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a

continuar con el arrendamiento con o sin pago adicional, sabiendo que el arrendatario ejercitar la opcin al inicio del arrendamiento. Tipo de inters implcito en el arrendamiento: es un descuento, que al inicio del arrendamiento produce una igualdad entre el valor actual total (pagos mnimos por el arrendamiento y valor residual no garantizado) y la suma del valor razonable arrendado y cualquier coste directo inicial del arrendador. Tipo de inters incremental del endeudamiento del arrendatario: tipo de inters que el arrendatario tendra que pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, el tipo al que, el inicio del arrendamiento, aqul incurrira si pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares, los fondos necesarios para comprar el activo. Valor razonable: importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas mediante una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. Valor residual garantizado: para el arrendatario es la parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo o por un tercero vinculado con l; para el arrendador es la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por un tercero no vinculado con el arrendador y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta prestada. Valor residual no garantizado: parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin por parte del arrendador no est asegurada o est garantizada por un tercero vinculado al arrendador. rrendamientos operativos. Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario. Adems de los requisitos informativos fijados en la NIIF 7, los arrendatarios revelarn la siguiente informacin:

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El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, derivados de contratos de arrendamiento operativo no cancelables que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos: Hasta 1 ao. Entre 1 y 5 aos. Ms de 5 aos. El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se espera recibir por los subarriendos operativos no cancelables. Cuotas de arredramientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del ejercicio. Descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamientos concluidos por el arrendatario: Bases para la determinacin de cualquier cuota con carcter contingente. Plazos de renovacin u opciones de compra y las clusulas de actualizacin. Las restricciones impuestas a la entidad en base a los contratos de arrendamiento.
1.1 DEFINICIONES Y CONCEPTOS PRINCIPALES La expresin "Leasing" se deriva de la expresin inglesa "To Lease", que traducido al espaol significa arrendar. Debemos tener mucho cuidado en la interpretacin al espaol ya que esta figura no slo representa el hecho de arrendar, sino que abarca aplicaciones y compromisos

muchos ms amplios y fundamentados en bases jurdicas, econmicas y empresariales propias de esta figura.

Continuando con el anlisis se definirn conceptos que se utilizarn con frecuencia en desarrollo del mismo y tambin, otros conceptos que se relacionan y ayudaran brindando mayores elementos para diferenciar las distintas aplicaciones del leasing y la adopcin de la que ms se adecue a la realidad de una empresa especfica.

LEASING El arrendamiento financiero (leasing), es una cesin de uso de bienes productivos, tanto mobiliario como inmobiliario mediante contraprestacin econmica, que incluye una opcin de compra a su trmino a favor del usuario.

LEASING FINANCIERO Se entiende por arrendamiento financiero, el contrato mediante el cual el arrendador concede el uso y goce de determinados bienes, muebles e inmuebles, por un plazo de cumplimiento forzoso al arrendatario, obligndose ste ltimo a pagar un canon de arrendamiento y otros costos establecidos por el arrendador. Al final del plazo estipulado el arrendatario tendr la opcin de comprar el bien a un precio predefinido, devolverlo o prorrogar el plazo del contrato por periodos ulteriores.

Los riesgos y control de la propiedad han sido asumidos por el arrendatario. Los bienes han sido comprados por el arrendador a peticin del arrendatario. El valor actual de las cuotas de arrendamiento son mucho mayores que la proporcin del a vida til cubierta por el contrato.

LEASING OPERATIVO El leasing operativo incluye adems de la cesin del uso del bien, otras prestaciones complementarias (mantenimiento del bien y seguro fundamentalmente). Consiste en que no se transfieren sustancialmente losriesgos y beneficios del propietario al arrendatario.

INMOBILIARIO Son operaciones de leasing cuyo objeto de contrato es un bien inmueble utilizado para el desarrollo de actividades empresariales, agrarias o profesionales. Estos contratos debern incluir una opcin de compra a favor del cliente al finalizar el plazo de arrendamiento.

LEASING STANDAR O HABITUAL En la operacin hay tres intervinientes: el arrendador-financiero, el usuario y el proveedor o suministrador del bien. LEASE-BACK En este supuesto el usuario y el proveedor son la misma persona, ya que consiste en la venta de un bien productivo a una entidad de arrendamiento financiero que inmediatamente cede en leasing el bien a su vendedor.

INVERSIN El Banco Mundial lo define como los desembolsos realizados por individuos, empresas o gobiernos para acumular capital. Actividad econmica por la que se renuncia a consumo hoy con la idea de aumentar la produccin en el futuro. Comprende el capital tangible, como las viviendas, y las inversiones intangibles, como la educacin.

ARRENDADOR

Persona que da en arrendamiento aquello que le pertenece. Es arrendador el que se obliga a ceder el uso de la cosa, ejecutar la obra o prestar el servicio. ARRENDATARIO Es arrendatario el que adquiere el uso de la cosa o el derecho a la obra o servicio que se obliga a pagar. Es quien adquiere algo en arriendo o alquiler y que se obliga a pagar por ello. ENDEUDAMIENTO Utilizacin de recursos de terceros obtenidos va deuda para financiar una actividad y aumentar la capacidad operativa de la empresa. Pasivo total exigible en forma de crditos o prstamos de instituciones financieras.

LEASING DIRECTO

Cuenta 32: Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero


EN: CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?

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1. DEFINICIN La cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 2. NOMENCLATURA 321 Inversiones inmobiliarias 3211 Terrenos 3212 Edificaciones 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y equipos de explotacin 3224 Equipo de transporte 3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos 3227 Herramientas y unidades de reemplazo 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS Subcuenta 321 Inversiones inmobiliarias: Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Subcuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y que se espera usar por ms de un ejercicio econmico. 4. ARRENDAMIENTO FINANCIERO a) Definicin Un Contrato de Arrendamiento Financiero es un Contrato de Financiacin de compra en locacin,

mediante el cual una empresa, denominada Arrendataria disfruta el uso de un bien de capital, adquirido previamente por una empresa de Leasing (Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambio de esta cesin, el Arrendatario debe pagar cuotas peridicas al Arrendador, con la opcin que al finalizar el contrato, el primero adquiera la propiedad del bien al segundo, a cambio de un valor residual. b) Partes que intervienen En este contrato participan tres (3) sujetos, independientes entre s. stos son: El Arrendador El Arrendador (o locatario), es la persona jurdica autorizada por las leyes a efectuar operaciones de arrendamiento financiero. En nuestro pas, el artculo 2 del Decreto Legislativo N 299 (29.07.1984) seala que el Arrendador tiene que ser autorizado previamente por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS). El Arrendatario El Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento Financiero con la finalidad de gozar del uso del bien objeto del contrato. Puede ser cualquier persona, natural o jurdica. El Proveedor El Proveedor es la persona que provee o que construye el bien que necesita el Arrendatario. Es importante sealar que las caractersticas del bien son sealadas por el arrendatario y no por el arrendador.

5. CONTABILIZACIN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO Reconocimiento inicial Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocer sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situacin financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociacin y acuerdo del arrendamiento) se aadir al importe reconocido como activo. Medicin posterior Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario reconocer por cada cuota devengada, gastos financieros (de acuerdo al plazo transcurrido) y la reduccin de la deuda reconocida contablemente. Asimismo, podr depreciar el activo. Debe considerarse que la depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Para estos efectos, el importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. La siguiente frmula refleja este clculo: Importe Depreciable Depreciacin = ------------------------Vida til

En donde:

CONCEPTO IMPORTE DEPRECIABLE

DETALLE Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Es: a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

VALOR RESIDUAL

VIDA TIL

El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. Referencia: Prrafo 50 de la NIC 16 APLICACIN PRCTICA CASO N 1: INVERSIONES INMOBILIARIAS EN LEASING La empresa INMOBILIARIA TACMEX S.A.C. adquiere a travs de un Contrato de Arrendamiento Financiero, un inmueble cuyo valor razonable es de S/. 180,000 (Terreno S/. 52,000 y Construccin S/. 128,000), el cual ser destinado a su arrendamiento. Se sabe que los intereses que se devengarn del contrato sern de S/. 42,000 y que el plazo del contrato ser de 36 meses. SOLUCIN: