Tratamiento tributario del Ahorro Previsional Voluntario, incluido APVC y del Depsito Convenido.

Los artculos 42 bis y 50 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR) establecen el tratamiento tributario que afecta a los aportes por concepto de ahorro previsional voluntario. A continuacin, considerando dichos artculos y los del D.L. N 3.500, de 1980, que establecen normas tributarias complementarias, precisaremos los alcances impositivos relacionados con el ahorro previsional voluntario.

A. Depsito Convenido.
Se hace presente que los Depsitos Convenidos es una modalidad complementaria al ahorro voluntario, el cual permite ahorrar fondos para la pensin. As tenemos que los Depsitos Convenidos se encuentran amparados en el Art. 18 del DL 3.500, correspondiendo a aportes voluntarios, realizados a travs del empleador y que slo puede ser realizado por trabajadores dependientes. Los montos se abonan en la cuenta de capitalizacin individual y son independientes de la cotizacin obligatoria y voluntaria. Las sumas convenidas pueden corresponder a un monto fijo pagado en una sola oportunidad por el empleador, o un porcentaje mensual de la remuneracin imponible o a un monto fijo mensual. Estas sumas no tienen ningn lmite en relacin a la remuneracin imponible y no constituyen renta para el trabajador, por lo tanto, no se encuentran afectas a impuesto adems, a diferencia de las Cotizaciones Voluntarias, los Depsitos Convenidos tienen un tope de 900 UF anuales. Los excesos sobre dicho monto se gravarn con el impuesto nico de segunda categora o global complementario, segn corresponda. Estos recursos slo pueden ser retirados al momento de pensionarse, aumentando el monto de la pensin o pueden retirarse como parte del excedente de libre disposicin, pero cancelando la tasa de impuesto global complementario correspondiente.

B. Regmenes tributarios establecidos en el artculo 42 bis de la LIR.

Los contribuyentes favorecidos pueden optar por acoger sus depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo a uno de los dos regmenes que se indican a continuacin:

1) Inciso Primero del artculo 42 bis de la LIR.

Rebajar los aportes por ahorro previsional voluntario (cotizaciones voluntarias, depsitos de ahorro previsional voluntario y ahorro previsional voluntario colectivo) que sean de cargo del trabajador, de la base del Impuesto nico de Segunda Categora o del Impuesto Global Complementario que afecta al contribuyente, y cuando tales recursos sean retirados total o parcialmente, sin destinarse a anticipar o mejorar las pensiones, sean gravados con el impuesto nico establecido en el N 3 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR.

2) Inciso Segundo del artculo 42 bis de la LIR.

No acogerse al rgimen indicado en el nmero 1) anterior, es decir, los aportes por ahorro previsional voluntario que sean de cargo del trabajador no se rebajan de la base del Impuesto nico de Segunda Categora o del Impuesto Global Complementario y no estn sujetos al impuesto nico que establece el N 3 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR. Eso s, la rentabilidad que corresponda a los retiros de dichos aportes, se afectarn en cada ao con la misma tributacin con que se grava la rentabilidad de las Cuentas de Ahorro Voluntario de las AFP. Asimismo, cuando los referidos aportes se destinen a anticipar o mejorar la pensin, para los efectos de aplicar el Impuesto nico de Segunda Categora que la afecta, se rebajar el monto que resulte de aplicar a la pensin el porcentaje que en el total del fondo destinado a pensin representen los aportes acogidos a este rgimen. Adicionalmente, los trabajadores que opten por este rgimen, tendrn derecho a percibir una bonificacin de cargo fiscal. Los contribuyentes al momento de incorporarse al sistema de ahorro previsional voluntario, deben manifestar en forma expresa a la Administradora de Fondos de Pensiones o a la Institucin Autorizada, a cul de los regmenes tributarios de los indicados en 1) y 2) anteriores desean acoger sus ahorros previsionales voluntarios. En todo caso, cuando el contribuyente haya elegido uno de los regmenes tributarios de los antes indicados, respecto de los posteriores aportes de APV (cotizaciones voluntarias, depsitos de ahorro previsional voluntario y ahorro previsional voluntario colectivo) que efecte, siempre podr optar por uno u otro rgimen.

C. Contribuyentes que se pueden acoger a los regmenes tributarios por concepto de ahorro previsional voluntario que establece al artculo 42 bis de la LIR.
1) Los contribuyentes clasificados en el artculo 42 N 1 de la LIR (trabajadores dependientes), afectos al Impuesto nico de Segunda Categora establecido en el artculo 43 N 1 de la LIR. 2) Los contribuyentes clasificados en el artculo 42 N 2 de la LIR (trabajadores independientes), afectos al Impuesto Global Complementario establecido en el artculo 52 de la LIR. 3) Los contribuyentes indicados en el inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la LIR, esto es, los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, por los sueldos empresariales asignados o pagados y afectos al Impuesto nico de Segunda Categora.

D. Rgimen tributario establecido en el inciso primero del artculo 42 bis de la LIR.

Los contribuyentes que hayan optado por acogerse al rgimen tributario establecido en el inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, es decir, el indicado en el nmero 1) de la letra A. anterior, tendrn derecho a invocar los beneficios tributarios por ahorro previsional voluntario con las particularidades propias, segn sea el tipo de contribuyente de los indicados en la letra B. anterior. A continuacin se revisar la manera de impetrar los beneficios tributarios por tipo de contribuyente:

1) Contribuyentes del artculo 42 N 1 de la LIR (trabajadores dependientes).

Los aportes por ahorro previsional voluntario que sean de cargo del trabajador, esto es, las cotizaciones voluntarias, los depsitos de ahorro previsional voluntario y el ahorro previsional voluntario colectivo en la parte que corresponda al trabajador, efectuados durante el ao calendario respectivo, debern ser rebajados de la base imponible del Impuesto nico de Segunda Categora que les afecta, ya sea en forma mensual o anual.

a) Rebaja del ahorro previsional voluntario en forma mensual. Si el trabajador opta por hacer uso de la rebaja por ahorro previsional voluntario en forma mensual, podr rebajar en cada mes, de sus remuneraciones imponibles afectas al Impuesto nico de Segunda Categora, el total del depsito de ahorro previsional voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo, hasta por un monto que no podr exceder del equivalente a 50 UF al valor que tenga esta unidad al ltimo da del mes en que se efectuaron los descuentos. Lo anterior se puede graficar de la siguiente manera: Un trabajador dependiente tiene una remuneracin mensual imponible afecta al Impuesto nico de Segunda Categora de $3.000.000. Si no realiza aportes de ahorro previsional voluntario, a dicho monto se la aplicar la escala de tasas de dicho tributo para calcular el monto del impuesto que deber ser deducido para obtener as una determinada remuneracin lquida a pago. Pues bien, si el trabajador decide realizar aportes mensuales de ahorro previsional voluntario por $500.000, cifra inferior a 50 UF, la escala de tasas del Impuesto nico de Segunda Categora ya no se aplicar sobre $3.000.000 sino sobre $2.500.000, que es el monto que resulta de deducir el aporte de ahorro previsional voluntario a la remuneracin imponible, es decir $3.000.000 menos $500.000. Con lo anterior el trabajador paga menos impuestos, aporta $500.000 a la o las alternativas de ahorro previsional voluntario de su eleccin y tambin, eso s, recibe una menor remuneracin lquida a pago. b) Rebaja del ahorro previsional voluntario en forma anual. El trabajador que opta por efectuar los aportes por ahorro previsional voluntario directamente, es decir, no a travs del empleador, en una Administradora de Fondos de Pensiones o en una Institucin Autorizada, podr reliquidar anualmente el Impuesto nico de Segunda Categora, rebajando el monto del depsito de ahorro previsional voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo (en la parte que corresponda al trabajador), de sus remuneraciones imponibles afectas a dicho tributo, durante el respectivo ao, hasta por un monto total anual equivalente a la diferencia entre 600 UF, segn su valor al 31 de diciembre del ao respectivo, menos el monto total del depsito de ahorro previsional voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo en la parte que corresponde al trabajador, acogidos a la modalidad indicada en la letra a) precedente (rebaja mensual). En este ltimo monto, que debe restarse a las 600 UF, tambin debe sumarse el ahorro previsional voluntario colectivo en la parte que corresponde al empleador. Lo anterior se puede graficar de la siguiente manera: Un trabajador dependiente estuvo adherido durante todo el ao a un contrato de ahorro previsional voluntario colectivo que implic un descuento mensual de su remuneracin, todos los meses del ao, por el equivalente 20 UF y un aporte mensual del empleador, en los mismos doce

meses, por el equivalente a 5 UF. Adems, en cada uno de los ltimos tres meses del ao realiz un aporte equivalente a 50 UF por ahorro previsional voluntario, directamente en una Institucin Autorizada. Este es un caso de un trabajador que opt por hacer uso de la rebaja tributaria por ahorro previsional voluntario tanto en forma mensual como anual, entonces, para poder realizar la reliquidacin anual del Impuesto nico de Segunda Categora, primero tenemos que calcular cul es el mximo ahorro previsional voluntario que puede rebajar en el correspondiente ao. Para lo anterior tenemos: Total ahorro previsional voluntario colectivo de cargo del trabajador efectuado a travs del descuento mensual de su remuneracin = 240 UF (20 UF x 12 meses) Total aporte del empleador en ahorro previsional voluntario colectivo = 60 UF (5 UF x 12 meses) Entonces, el tope mximo es 300 UF, que es el resultado de restar a 600 UF los ahorros previsionales voluntarios colectivos en la parte que correspondi al trabajador y al empleador, es decir, 600 UF 240 UF 60 UF. Y como: Total aportes de ahorro previsional voluntario efectuados por el trabajador directamente en una Institucin Autorizada = 150 UF (50 UF x 3 meses) No supera dicho mximo, el ahorro previsional voluntario a rebajar en forma anual es 150 UF, segn el valor en pesos de la UF vigente al 31 de diciembre del ao respectivo. Ahora bien, para realizar la reliquidacin anual del Impuesto nico de Segunda Categora se deben seguir los siguientes pasos: i) se deben actualizar las bases imponibles de dicho tributo, determinadas en cada mes del ao calendario respectivo, al ltimo da del mes de noviembre correspondiente, ii) de esa base imponible anual actualizada, se deduce el monto total de aportes de ahorro previsional voluntario efectuados por el trabajador directamente en una Administradora de Fondos de Pensiones o en una Institucin Autorizada. En nuestro ejemplo, habra que deducir de la base imponible anual actualizada, la suma de 150 UF, segn el valor en pesos de la UF vigente al 31 de diciembre del ao respectivo, iii) la diferencia positiva que resulte de deducir dicha cantidad, constituye la nueva base imponible anual del Impuesto nico de Segunda Categora, a la cual se le aplicar la escala de tasas de dicho tributo que est vigente en el Ao Tributario respectivo, expresada en valores anuales, iv) de la aplicacin de la escala anterior a la nueva base imponible anual determinada, resulta el nuevo Impuesto nico de Segunda Categora que el trabajador debe pagar despus de efectuada la rebaja tributaria por concepto de ahorro previsional voluntario en forma anual, v) del Impuesto nico de Segunda Categora retenido por el respectivo empleador en cada mes, actualizado al ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo se deduce el nuevo Impuesto nico de Segunda Categora determinado en el punto iv) anterior, constituyendo la diferencia positiva que resulte, un remanente de impuesto a favor del trabajador, el cual podr dar de abono a cualquier otra obligacin tributaria anual que le afecte al trmino del ejercicio, mediante el formulario N 22 de Declaracin de los impuestos Anuales a la Renta. En

el evento que an quedare un remanente por no existir dichas obligaciones tributarias anuales o stas ser inferiores, el trabajador podr pedir su devolucin a travs del mismo Formulario N 22.

2) Contribuyentes del artculo 42 N 2 de la LIR (trabajadores independientes).

De conformidad a lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 50 de la LIR, los contribuyentes del artculo 42 N 2 que tienen derecho a la rebaja por cotizaciones voluntarias y depsitos de ahorro previsional voluntario, son las personas naturales (incluidos los socios personas naturales de una sociedad de profesionales clasificada en la Segunda Categora), que deduzcan de sus ingresos brutos, ya sea, los gastos efectivos o presuntos; deduccin que se efectuar de las rentas de la Segunda Categora afectas al Impuesto Global Complementario, y bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones establecidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 42 bis de la LIR. Esto es, que en el caso que los ahorros previsionales sean retirados, tales contribuyentes queden afectos al impuesto nico que establece dicho N 3, y por otro lado, que al momento de incorporarse al sistema de ahorro manifiesten en forma expresa a la Administradora de Fondos de Pensiones o Institucin Autorizada, a cul de los regmenes tributarios que contempla el citado artculo 42 bis de la LIR desean acoger sus ahorros previsionales voluntarios. La cantidad que el trabajador independiente podr deducir de las rentas de la Segunda Categora por concepto de cotizaciones voluntarias y depsitos de ahorro previsional voluntario, ser la que resulte de multiplicar el equivalente a 8,33 UF, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao respectivo, por el nmero total de UF que represente la cotizacin obligatoria que efecte en el ao respectivo, entendindose por stas las efectivamente pagadas o enteradas en la Administradora de Fondos de Pensiones al 31 de diciembre. Para los efectos de calcular la cantidad mxima que los trabajadores independientes pueden deducir como gastos de los ingresos brutos anuales percibidos durante el ejercicio, por concepto de ahorros previsionales voluntarios, la cantidad pagada en pesos por cotizaciones obligatorias en cada mes se convertir a UF al valor que tenga esta unidad al ltimo da del mes del pago de la respectiva cotizacin obligatoria mensual. La suma anual de UF determinada de acuerdo a la modalidad antes indicada se multiplicar por el factor 8,33 UF, dando la cantidad mxima a deducir por ahorro previsional voluntario. En ningn caso la rebaja por ahorro previsional voluntario podr exceder al equivalente a 600 UF, de acuerdo al valor de sta al 31 de diciembre del ao respectivo. La cantidad mxima a deducir deber considerar el ahorro previsional voluntario que el contribuyente hubiere realizado como trabajador dependiente. Lo anterior se puede graficar de la siguiente manera: Un trabajador independiente durante todo el ao efectu cotizaciones obligatorias en su AFP por un monto total equivalente a 65,4 UF. Para calcular dicho monto se consideraron las cantidades en pesos enteradas en la AFP desde enero a diciembre dividiendo para cada mes el monto enterado por el valor de la UF al ltimo da del mes respectivo. Como la suma anual de las cotizaciones obligatorias es 65,4 UF, el monto mximo de cotizaciones voluntarias y depsitos de ahorro previsional voluntario que el trabajador independiente puede rebajar de sus rentas de la Segunda Categora es 544,78 UF, es decir, 65,4 UF multiplicado por el factor 8,33. Lo anterior implica que el contribuyente podr rebajar como mximo 544,78 UF de acuerdo al valor de sta al 31 de diciembre del ao respectivo. Si el ahorro previsional voluntario efectivamente realizado por el trabajador independiente es mayor a

ese lmite mximo, la cantidad que exceda de dicho lmite no podr ser rebajada de las rentas anuales de la Segunda Categora.

3) Contribuyentes que sean empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones por los sueldos empresariales asignados o pagados.
Conforme a lo dispuesto por el N 6 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, los aportes por concepto de cotizaciones voluntarias y depsitos de ahorro previsional voluntario que efecten estos contribuyentes en las Administradoras de Fondos de Pensiones o en las Instituciones Autorizadas, debern rebajarlos de la base imponible del Impuesto nico de Segunda Categora que afecta a los sueldos empresariales asignados o pagados. Esta deduccin podr realizarse en forma mensual o anual de la misma manera explicada en las letras a) y b) del nmero 1) de esta letra D.; con la salvedad importante que la rebaja por concepto de ahorro previsional voluntario no podr superar el monto en UF que representen las cotizaciones obligatorias que tales contribuyentes por las rentas percibidas hayan efectuado en las AFP en donde se encuentren afiliados. Ahora bien, como las cotizaciones obligatorias mensuales que efectan estos contribuyentes equivalen al 10% de la remuneracin percibida con un mximo imponible de 60 UF, los referidos contribuyentes que hagan uso de la rebaja por ahorro previsional voluntario en forma mensual, en cada mes debern considerar como rebaja mxima por dicho concepto una cantidad equivalente a 6 UF. Cuando opten por la rebaja en forma anual, la mxima cantidad posible de considerar equivale a 72 UF, que resulta de multiplicar 6 UF por cada mes, ello suponiendo que efectu cotizaciones obligatorias por el mximo de 6 UF cada mes. En caso de no ser as, dicha cantidad mxima anual ser equivalente a 6 UF multiplicadas por el nmero de meses efectivos en que realiz cotizaciones obligatorias. En todo caso, cuando estos contribuyentes utilicen dicha rebaja por algunos meses en forma mensual, la rebaja anual mxima ser equivalente al tope de 72 UF, menos los valores rebajados en forma mensual.

4) Tributacin que afecta a los montos retirados de depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo cuando stos no se destinen a mejorar o anticipar las pensiones de jubilacin.
Conforme lo dispone el N 3 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, cuando los depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo, acogidos al rgimen tributario establecido en el inciso primero de dicho artculo, sean retirados por los contribuyentes indicados en los nmeros 1) al 3) de esta letra D., y no se destinen a mejorar o anticipar sus pensiones de jubilacin, el monto retirado, debidamente reajustado, quedar afecto a un impuesto nico a la renta, que se declarar y pagar en la misma forma y oportunidad que el Impuesto Global Complementario, es decir, mediante el formulario N 22 de Declaracin de los impuestos Anuales a la Renta, en el mes de abril del ao siguiente de aquel en que se efectan los mencionados retiros. La tasa de impuesto nico a aplicar a los montos retirados, debidamente reajustados, ser tres puntos porcentuales superior a la tasa que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje y que denominaremos tasa efectiva de impuesto, que resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto del Impuesto Global Complementario determinado sobre la totalidad de las rentas declaradas en el ejercicio incluyendo el monto reajustado del retiro y el monto del

mismo impuesto determinado sin considerar dicho retiro. Si el retiro es efectuado por una persona pensionada o, que cumple con los requisitos de edad y de monto de pensin que establecen los artculos 3 y 68 letra b) del D.L. N 3.500, de 1980, o con los requisitos para pensionarse que establece el D.L. N 2.448, de 1979, no se aplicar el recargo porcentual de tres puntos ni el factor de 1,1 antes sealados. De conformidad con lo anterior, la tasa del impuesto nico a aplicar a los retiros de ahorro previsional voluntario, debidamente reajustados, se calcular de acuerdo a la siguiente frmula: Tasa de Impuesto nico = 3 + (1,1 x Tasa efectiva de impuesto) Donde: Tasa efectiva de impuesto = (IGC s/RA con R IGC s/RA sin R) x 100 MRR Donde: IGC s/RA con R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas Anuales obtenidas por el contribuyente durante el ao respectivo ms los retiros de ahorro previsional voluntario efectuados en dicho periodo, todo debidamente reajustado. IGC s/RA sin R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas Anuales obtenidas por el contribuyente durante el ao respectivo sin considerar los retiros de ahorro previsional voluntario efectuados en dicho periodo, debidamente reajustadas. MRR = montos retirados de depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo, debidamente reajustados. Sin embargo, las personas que se indican a continuacin slo estarn afectas a la Tasa efectiva de impuesto como Tasa de Impuesto nico, es decir, sin considerar el recargo y el factor, esto es: Tasa de Impuesto nico = Tasa efectiva de impuesto Las personas son las siguientes: Las personas que se encuentren pensionadas bajo cualquier rgimen distinto al D.L. N 3.500/80 Las personas que se encuentran pensionadas conforme a las normas del D.L. N 3.500/80, ya sea por edad, en forma anticipada o por invalidez total, incluyendo aquellas que no obstante estar pensionadas, se encuentran trabajando por haber reiniciado alguna actividad laboral. Las personas que no se encuentran pensionadas conforme a las normas del D.L. N 3.500/80, pero que cumplen copulativamente con los requisitos de edad y monto de pensin que establecen los artculos 3 y 68 letra b) de dicho texto legal, esto es, que la persona haya cumplido 65 aos de edad en caso de ser hombre y 60 aos de edad en caso de ser mujer, y adems, en el caso de pensionarse, en su cuenta de capitalizacin individual tengan un saldo que les permita obtener una

pensin igual o superior al 150% de la pensin mnima a que se refiere al artculo 73 del D.L. N 3.500, de 1980. Se entender por retiros, el pago al trabajador o pensionado de todo o parte de los recursos originados en cotizaciones voluntarias, depsitos de ahorro previsional voluntario y ahorro previsional voluntario colectivo (efectuado por el trabajador y por el empleador), a requerimiento de ste. No se considerarn retiros para la aplicacin del impuesto nico que establece el N 3 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, los traspasos de recursos que se efecten entre Entidades, siempre y cuando dichos recursos continen acogidos a alguno de los regmenes tributarios que establece el artculo 42 bis de la LIR. A continuacin veremos un ejemplo que ilustra sobre la forma de calcular la Tasa de Impuesto nico y el impuesto que deber declarar y pagar el contribuyente que efecte retiros de depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo cuando stos no se destinen a mejorar o anticipar las pensiones de jubilacin.

Antecedentes Rentas anuales percibidas por el contribuyente, actualizadas al trmino del ao respectivo = $36.000.000

Monto total de retiros de ahorro previsional voluntario, efectuados por el contribuyente durante el ao calendario respectivo, actualizados al trmino del ejercicio = $3.000.000

Tabla del Impuesto Global Complementario vigente para el Ao Tributario 2011 que ser utilizada para este ejemplo:

RENTA IMPONIBLE ANUAL DESDE HASTA

CANTIDAD A REBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% DE 1 TASA O U.T.A. DEROGADO POR N 3 FACTOR ART. UNICO LEY N 19.753, D.O. 28.09.2001) EXENTO 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 $ 0,00 304.600,50 981.490,50 2.109.640,50 5.268.460,50 8.111.398,50 10.818.958,50 12.849.628,50

DE $ " " " " " " "

0,00 $ 6.092.010,00 6.092.010,01 13.537.800.00 13.537.800,01 22.563.000,00 22.563.000,01 31.588.200,00 31.588.200,01 40.613.400,00 40.613.400,01 54.151.200,00

54.151.200,01 67.689.000,00 67.689.000,01 Y MAS

Desarrollo Clculo de la Tasa efectiva de impuesto. Para lo anterior debemos calcular el Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas Anuales obtenidas por el contribuyente durante el ao respectivo ms los retiros de ahorro previsional voluntario efectuados en dicho periodo (IGC s/RA con R) y el Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas Anuales obtenidas por el contribuyente durante el ao respectivo sin considerar los retiros de ahorro previsional voluntario efectuados en dicho periodo (IGC s/RA sin R).

Calculo de IGC s/RA con R

Rentas anuales percibidas actualizadas Ms: Monto total de retiros de APV actualizados Base imponible Impuesto Global Complementario Impuesto Global Complementario determinado segn Tabla para al Ao tributario 2011. ($39.000.000 x 25% - $ 5.268.460,50)

$36.000.000 $ 3.000.000 $39.000.000

$ 4.481.540

Calculo de IGC s/RA sin R

Rentas anuales percibidas actualizadas Base imponible Impuesto Global Complementario Impuesto Global Complementario determinado segn Tabla para al Ao tributario 2011. ($36.000.000 x 25% - $ 5.268.460,50)

$36.000.000 $36.000.000

$ 3.731.540

Luego, considerando el monto total de retiros de ahorro previsional voluntario, efectuados por el contribuyente durante el ao calendario respectivo, actualizados al trmino del ejercicio (MRR) de $3.000.000, procedemos a calcular la Tasa efectiva de impuesto de acuerdo a la siguiente frmula: Tasa efectiva de impuesto = (IGC s/RA con R IGC s/RA sin R) x 100 MRR y reemplazando, tenemos: Tasa efectiva de impuesto = ($4.481.540 $3.731.540) x 100 $3.000.000

Tasa efectiva de impuesto = $750.000 x 100 $3.000.000

Tasa efectiva de impuesto = 25%

Entonces, aplicando la frmula para la Tasa de Impuesto nico tenemos que: Tasa de Impuesto nico = 3 + (1,1 x Tasa efectiva de impuesto) Tasa de Impuesto nico = 3 + (1,1 x 25%) Tasa de Impuesto nico = 3 + 27,5%

Tasa de Impuesto nico = 30,5%

Por lo tanto el impuesto nico a declarar y pagar en la misma forma y oportunidad que el Impuesto Global complementario es: Monto total de retiros de APV actualizados Tasa de Impuesto nica determinada Impuesto nico a declarar y pagar en el mes de abril del Ao tributario correspondiente ($3.000.000 x 30,5%) $3.000.000 30,5% $915.000

Y en caso que el contribuyente est pensionado o cumpla con los requisitos para no aplicar el recargo porcentual de tres puntos ni el factor de 1,1 antes sealados, debemos aplicar la siguiente frmula: Tasa de Impuesto nico = Tasa efectiva de impuesto y reemplazando, tenemos: Tasa de Impuesto nico = 25% Por lo tanto en este caso, el impuesto nico a declarar y pagar en la misma forma y oportunidad que el Impuesto Global complementario es: Monto total de retiros de APV actualizados Tasa de Impuesto nica determinada Impuesto nico a declarar y pagar en el mes de abril del Ao tributario correspondiente ($3.000.000 x 25%) $3.000.000 25% $750.000

10

5) Retencin de impuesto que deben efectuar las Instituciones Autorizadas y las Administradoras de Fondos de Pensiones cuando los ahorros previsionales voluntarios acogidos al inciso primero del artculo 42 bis de la LIR sean retirados por los contribuyentes beneficiarios y no se destinen a mejorar o anticipar sus pensiones de jubilacin.
Conforme a lo establecido en el inciso segundo del N 3 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, las Instituciones Autorizadas y las Administradoras de Fondos de Pensiones, debern practicar sobre los retiros de ahorro previsional voluntario afectos al impuesto nico en comento, una retencin de impuesto, con tasa de 15%, que se debe declarar y enterar en arcas fiscales por la Entidad retenedora respectiva. Dicha retencin de impuesto de 15%, para el contribuyente tendr la calidad de un pago provisional, que debidamente reajustada, servir de abono al impuesto nico a que est obligado a declarar en forma anual. Siguiendo con el ejemplo del nmero 4) anterior, en que tenemos dos situaciones de declaracin y pago de Impuesto nico por retiros de ahorro previsional voluntario, segn el tipo de contribuyente, como la o las Entidades respectivas tuvieron que retener el 15% del monto total de retiros de APV, que actualizados, en ambas situaciones equivalen a $450.000, es decir, $3.000.000 (monto de retiros actualizado) multiplicado por 15%, dicho monto de $450.000 podr ser utilizado, por ambos tipos de contribuyentes, como abono al Impuesto nico determinado, en su declaracin anual de impuestos.

6) Informacin que las Instituciones Autorizadas y las Administradoras de Fondos de Pensiones deben proporcionar a los contribuyentes respecto de los ahorros previsionales voluntarios acogidos al rgimen tributario establecido en el inciso primero del artculo 42 bis de la LIR.
Conforme a lo dispuesto en la parte final del N 4 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, las Instituciones Autorizadas y las Administradoras de Fondos de Pensiones, debern informar anualmente al contribuyente el movimiento de las cuentas de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo acogidas al beneficio tributario establecido en el inciso primero del artculo 42 bis de la LIR. En el correspondiente certificado, las Entidades debern informar tanto los montos de los aportes como de los retiros efectuados durante el ao calendario respectivo. Tambin debern informar, debidamente actualizada, la retencin de impuesto de 15% practicada sobre los retiros efectuados en el mismo periodo.

E. Rgimen tributario establecido en el inciso segundo del artculo 42 bis

de la LIR.
Este rgimen tributario afecta a los aportes de ahorro previsional voluntario cuando los contribuyentes no los acogen al sistema establecido en el N 1 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR. En todo caso, el monto total de los aportes por concepto de ahorro previsional voluntario que se acojan a uno u otro rgimen no pueden exceder de 600 UF anuales al valor que tenga esta unidad al 31 de diciembre de cada ao calendario.

11

1) Quines pueden acogerse a este rgimen?

Los contribuyentes que se pueden acoger son los indicados en los nmeros 1), 2) y 3) de la letra C. anterior, esto es, los trabajadores dependientes, los contribuyentes indicados en el inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la LIR y los trabajadores independientes.

2) Qu aportes por concepto de ahorro previsional voluntario pueden someterse a este rgimen?
Son los mismos que se pueden acoger al inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, esto es, los depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo, en la parte que corresponda el trabajador, para el caso de los trabajadores dependientes y los depsitos de ahorro previsional voluntario y cotizaciones voluntarias para el caso de los contribuyentes indicados en el inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la LIR y los trabajadores independientes.

3) En qu consiste este rgimen tributario?

Los aportes por concepto de ahorro previsional voluntario, que sean de cargo del contribuyente, no se rebajarn de la base imponible del impuesto que les afecte, y en caso que dichos aportes sean retirados, no ser aplicable el impuesto nico establecido en el N 3 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, analizado en el nmero 4) de la letra D. anterior. En todo caso, la rentabilidad de dichos aportes, cuando sean retirados, estar sujeta a las normas establecidas en el artculo 22 del D.L. N 3.500, de 1980, es decir, se afectar con la misma tributacin con la que se grava la rentabilidad que generan las Cuentas de Ahorro Voluntario abiertas en las AFP. En consecuencia, la rentabilidad neta anual generada por los retiros de ahorro previsional voluntario, es decir, la sumatoria de las rentabilidades positivas y negativas debidamente actualizadas al trmino del ao respectivo, se afectar con el Impuesto Global Complementario establecido en el artculo 52 de la LIR. Cabe hacer presente que los trabajadores dependientes se encontrarn exentos del impuesto personal antes sealado, si la rentabilidad neta obtenida durante el ao calendario respectivo, debidamente actualizada, no excede de 30 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) del mes de diciembre de cada ao (1 UTM del mes de Octubre de 2011 equivale a $38.634). Para los efectos de aplicar la tributacin antes descrita, las Instituciones Autorizadas y las Administradoras de Fondos de Pensiones debern determinar la rentabilidad generada durante el ao calendario respectivo por los retiros de ahorro previsional voluntario, de acuerdo a las normas establecidas en el artculo 22 del D.L. N 3.500/80, la que anualmente deber ser informada al contribuyente. Ahora bien, cuando los contribuyentes destinen los recursos del ahorro previsional voluntario, que sean de su cargo, a anticipar o mejorar su pensin de jubilacin, para efectos del clculo del Impuesto de Segunda Categora que afecta a las pensiones, dichos recursos se deducirn del monto de la pensin en el valor que resulte de aplicar a la pensin el porcentaje que en el total de los fondos destinados a financiar la pensin representen los recursos por concepto de ahorro previsional voluntario acogidos al rgimen tributario del inciso segundo del artculo 42 bis de la LIR. Para los efectos de calcular el porcentaje antes indicado, el monto de los recursos por concepto de ahorro previsional voluntario acogidos a dicho rgimen tributario, ser determinado por la correspondiente AFP de acuerdo a lo establecido en el inciso segundo del artculo 20 L del D.L. N 3.500/80, considerando tanto los aportes como los retiros de ahorro previsional voluntario. Las AFP debern informar al pensionado la cantidad por

12

concepto de ahorro previsional voluntario que se rebaj del monto de la pensin para los efectos de calcular el Impuesto de Segunda Categora que la afecta. Un ejemplo para ilustrar lo anterior es considerar que una persona al pensionarse tiene un fondo total para financiarla de $100 millones, de los cuales $20 millones provienen de recursos por concepto de depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo de cargo del trabajador acogidos al inciso segundo del artculo 42 bis de la LIR. Lo anterior implica que el 20% del total de los recursos destinados a financiar la pensin ($20.000.000 / $100.000.000 = 20%) provienen de recursos por ahorro previsional voluntario acogidos a la tributacin sealada y por lo tanto, para efectos de calcular el Impuesto de Segunda Categora que afecta a la pensin, sta deber deducirse en un monto equivalente al 20% de la misma, es decir, si el monto de la pensin fuera $1.000.000, el monto sobre el que se calcular el Impuesto de Segunda Categora ser $800.000 ($1.000.000 menos $200.000 que es el 20%) y no $1.000.000, producindose de este modo un importante ahorro de impuestos.

F. Bonificacin de cargo Fiscal a favor de los contribuyentes que hubieren

acogido su ahorro previsional voluntario al rgimen tributario del inciso segundo del artculo 42 bis de la LIR.
Los trabajadores que hubieren acogido todo o una parte del ahorro previsional voluntario de su cargo, al rgimen tributario establecido en el inciso segundo del artculo 42 bis de la LIR, analizado en la letra E. anterior, y que lo destinen en su totalidad o en una parte, a adelantar o incrementar su pensin de jubilacin, tendrn derecho, al momento de pensionarse, a una bonificacin de cargo fiscal en los trminos que se indican ms adelante.

1) Monto de la bonificacin de cargo fiscal.

El monto de la bonificacin de cargo fiscal ser equivalente al 15% de lo ahorrado por el trabajador por concepto de ahorro previsional voluntario, esto es, por depsitos de ahorro previsional voluntario, por cotizaciones voluntarias y por los aportes del trabajador al ahorro previsional voluntario colectivo, acogidos al rgimen tributario establecido en el inciso segundo del artculo 42 bis de la LIR, que aquel destine a adelantar o incrementar su pensin. En todo caso, dicha bonificacin, en cada ao calendario, no podr exceder a 6 Unidades Tributarias Mensuales (UTM), segn el valor de esta unidad en el mes de diciembre del ao en que se efectu el ahorro (1 UTM del mes de Octubre de 2011 equivale a $38.634). Con todo, la bonificacin de cargo fiscal, proceder respecto de los depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y los aportes del trabajador para el ahorro previsional voluntario colectivo efectuado durante el ao calendario respectivo, que no superen en su conjunto la suma equivalente a diez veces el total de cotizaciones obligatorias efectuadas por el trabajador.

2) Quin determina el monto de la bonificacin fiscal y como se entera?

El monto de la bonificacin fiscal ser determinado anualmente por el Servicio de Impuestos Internos y deber informarlo a la Tesorera General de la Repblica para que este ltimo organismo proceda a efectuar el depsito correspondiente en la cuenta individual de ahorro previsional voluntario abierta a nombre del trabajador en la Institucin Autorizada o Administradora de Fondos de Pensiones. En esta cuenta individual se identificarn separadamente los aportes del trabajador y la bonificacin.

13

Para los fines de determinar el monto de la mencionada bonificacin fiscal, las Entidades debern remitir anualmente al Servicio de Impuestos Internos la nmina total de los trabajadores que hubieren efectuado ahorro previsional voluntario de su cargo, acogido al rgimen tributario establecido en el inciso segundo del artculo 42 bis de la LIR y los respectivos montos, de dicho ahorro, realizados por cada trabajador durante el ao que se informa. En caso que la bonificacin haya sido determinada en base al ahorro previsional voluntario informado por ms de una Entidad, o en caso que el trabajador mantenga ahorro previsional voluntario y ahorro previsional voluntario colectivo, el valor que corresponde enterar en cada Entidad o a cada tipo de ahorro por la Tesorera, ser la proporcin que representen los aportes informados por cada uno de ellos, en relacin al valor total del ahorro informado para el respectivo ao.

3) Devolucin de la bonificacin fiscal en caso de retiro de los ahorros previsionales voluntarios que le dieron origen.
Para cada retiro que afecte a los recursos depositados por concepto de ahorro previsional voluntario que se hayan acogido al rgimen tributario del inciso segundo del artculo 42 bis de la LIR, y no sean destinados a los fines que seala la ley, la Institucin Autorizada o AFP respectiva, proceder a girar a favor de la Tesorera General de la Repblica, desde el saldo registrado como bonificaciones en la cuenta de ahorro previsional voluntario, un monto equivalente al 15% de cada retiro o del saldo remanente si ste fuese inferior a dicho monto. 4) Rentabilidad y tratamiento tributario de la bonificacin fiscal. La bonificacin fiscal ser depositada anualmente en la cuenta individual de ahorro previsional voluntario abierta a nombre del trabajador en la respectiva Entidad, quedando sujeta a las mismas condiciones de rentabilidad que rigen para los aportes de ahorro previsional voluntario que le dieron origen. La bonificacin y la rentabilidad que sta genere, no estarn afectas a Impuesto a la Renta en tanto no sean retiradas. En consecuencia, estarn afectas a dicho impuesto una vez que pasen a formar parte de la pensin.

14