CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DE PRODUCCION Cuando empleamos un sistema de costos por ordenes de produccin y desea conocer el costo del

producto con el propsito de fijar su precio de venta, efectuar control sobre las operaciones y los productos, realizar proyecciones, planear o presentar informacin financiera que permita una adecuada toma de decisiones; recurre a lacontabilidad, la cual para el registro de sus operaciones emplea un conjunto de cuentas las cuales se encuentran en el Plan nico de Cuentas para los Comerciantes, dado en el decreto 2650 del 29 de Diciembre de 1.993 el cual busca la uniformidad en el registro de las operaciones econmicas realizadas por los comerciantes con el fin de permitir la transparencia de la informacin contable y por consiguiente su claridad, confiabilidad y comparabilidad; adems en su artculo 5, estable que este debe ser aplicado por todas las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio. Con base en las anteriores consideraciones debemos utilizar el PUC para la codificacin de las cuentas y por ende para el registro de las operaciones que tienen que ver con la determinacin del costo de un producto o servicio y no utilizar el mtodo que aparece en la mayora de los textos o libros de costos, como los escritos por Ortega Prez de Len, Polimeni, Neuner, Backer y Jacobsen, Cristbal del Ro, Ernesto Reyes Prez, etc., quienes toman como base, para el registro de las operaciones el mtodo utilizado en los pases del norte; donde las Cuenta Productos en proceso adems de ser cuenta de inventarios, tambin cumple la funcin de cuenta acumulativa, puesto que durante el periodo, la cuenta se carga con el valor de la Materia Prima Directa y la Mano de Obra directa y al final del periodo se carga con el traslado del saldo acumulado en la cuenta cargos indirectos, la cual (Cargos Indirectos) ha sido cargada con el valor de las erogaciones necesarias para el desarrollo del proceso productivo. La Cuenta denominada Mano de Obra es debitada con el valor de la nomina y acreditada con la distribucin de la Mano de obra Directa con cargo a la cuenta Productos en Proceso y por la Mano de Obra Indirecta con cargo a la cuenta Cargos Indirectos. Los crditos a la cuenta Productos en Proceso se llevan generalmente a la cuenta Productos Terminados y su diferencia (saldo) ser el valor del inventario final de Productos en Proceso. Como podemos observar el procedimiento dificulta los ajustes integrales por inflacinen razn de la dificultad para determinar la parte a la cual se debe practicar el ajuste, pues cada cuenta no tiene la acumulacin del periodo. Los comerciantes que realicen procesos productivos debern utilizar el Plan nico de Cuentas como lo estipula el artculo 5 del decreto 2650 del 29 de Diciembre de 1.993, he observado con preocupacin que algunas empresas y personas dedicadas a la enseanza y registro de las operaciones siguen utilizan un procedimiento que rie con lo estipulado en Plan nico de Cuentas, el cual tiene las cuentas: 1405 MATERIAS PRIMAS 1410 PRODUCTOS EN PROCESO 1430 PRODUCTOS TERMINADOS 1455 MATERIALES, REPUESTOS Y ACCESORIOS Cuentas que el plan utiliza para los Inventarios, las cuales de acuerdo con la descripcin general, comprende todos aquello artculos, materiales, suministros, productos y recursos renovables y no renovables, para ser utilizados en procesos de transformacin, consumo, alquiler o venta dentro de la actividades propias del giro ordinario de los negocios del ente econmico. El plan presenta unas cuentas, las cuales se encargan de acumular el costo de: 71 MATERIA PRIMA 72 MANO DE OBRA 73 COSTOS INDIRETOS 74 CONTRATOS DE SERVICIOS

Al iniciar un periodo y existe inventario de productos en proceso, el saldo correspondiente se traslada a cada una de las cuentas acumulativas, mediante un crdito a la cuenta de inventarios de productos en proceso y debito a las cuentas 71 Materia Prima, 72 mano de Obra, 73 Costos Indirectos y a la 74 en caso de que los contratados relacionados con la elaboracin, produccin o prestacin de servicios que no estn terminados. Es importante acotar que cada una de las cuentas acumulativas cumple la funcin especfica de recibir los cargos por concepto de la Materia Prima Directa ( Cuenta 71) con abono a la cuenta 1405 Materia Prima y por la Materia Prima Indirecta ( Cuenta 73), con abono a la cuenta 1455 Materiales, repuestos y accesorios. Es importante determinar si la cuenta 1455 se va a debitar con la compra y recibo de las materias primas indirecta ( Materiales y Suministros), o se cargaran directamente a la cuenta Costos Indirectos (73) con abono a la cuenta 2205 Proveedores o a la 1110 si la compra es de contado. Con relacin a la Mano de obra luego de recibir el debito con crdito a la cuenta 1410 Productos en Proceso, durante el periodo o ejecucin de la obra la cuenta 72 (MANO DE OBRA) se debitara con la causacin de la mano de obra Directa y para la Mano de Obra Indirecta se debitara la cuenta 73 (COSTOS INDIRECTOS), con abono a la cuenta 2505. La cuenta COSTOS INDIRECTOS (73) recibe el valor o la causacin de todas las erogaciones necesarias para desarrollar el proceso productivo o realizar una obra o prestar un servicio, que no son consideradas Materia Prima Directa o Mano de Obra directa, tales como arrendamientos, servicios pblicos, depreciaciones, amortizaciones, impuestos, intereses, seguros, oficina de la fabrica, etc. Estas cuentas al finalizar el periodo deben saldarse o sea abonarse con cargo a la cuenta productos terminados (1430) por el costo de la produccin terminada y con debito a la cuenta 1410 PRODUCTOS EN PROCESO para cada una de las cuentas acreditadas se llevara una cuenta auxiliar que permita conocer en el periodo siguiente el costo de la Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa, Costos Indirectos y Contratos de Servicios que quedaron el proceso al final del periodo. ________________________________________________________________________________ _____ DISCERNIMIENTO EN LOS COSTOS DE LOS ENTES PRODUCTIVOS DE TRANSFORMACIN A las personas estudiosas de los costos, les resulta familiar los conceptos: Empresas INDUSTRIALES, MANUFACTURERAS o de TRANSFORMACIN siempre que se refieren a entes productivos. Los textos de contabilidad de costos, al respecto muestran poca informacin de si existe o no diferencia entre los tres conceptos. En la prctica, al desarrollar los costos en los diferentes entes productivos, se percibe una diferencia mucho ms que semntica al utilizar los costos en las empresa de transformacin, debido a la concepcin existente en el elemento materia prima. Discernimiento Para establecer diferencias de conceptos en cuanto al nombre de cada empresa dada en la tipologa de Empresas Productoras de Bienes o Servicios, se condiciona a las denominaciones: Entes econmicos INDUSTRIALES, Entes econmicos MANUFACTUREROS, Entes econmicos de TRANSFORMACIN Quien desee establecer algunas diferencias entre los entes clasificados y propenda por ampliar al respecto los conocimientos sobre el tema, encuentra que para llegar a ello es necesario esbozar las diferentes tipologas de costos. Al realizar el recorrido en estas tipologas, encuentra diversidad de clasificaciones, las cuales van desde la identificacin del ente econmico (Productoras Comercializadoras de Bienes y Servicios); sistema; rea donde ocurren; tiempo de registros; comportamiento en cuanto a la produccin o a las ventas; actividad que realiza el ente; asignacin a un centro de costos y muchas

otras formas mas de acuerdo a la fundamentacin expuesta, las cuales referencian su importancia. Hay que tener presenta que en todo esa abundancia de clasificaciones no se halla una agrupacin sobre los tres conceptos enunciados. Categoras Utilizadas Las bases requeridas para establecer las diferencias practicas de los costos en los entes productores, son las diferentes categoras de costos dados por los estudiosos, bastante conocidas por quienes gustan de esta disciplina. De las categoras de costos revisados tomamos: Empresa productora: Concebida como Todo ente econmico encargado de la fabricacin o produccin de un Bien o servicio. Si se agrega el trmino INDUSTRIAL, MANUFACTURERO, o de TRANSFORMACION, pueden adquirir otros atributos en cuanto a la forma de concebir sus costos. Costos Directos e Indirectos.- Por Costos Directos se concepta aquellos costos que se identifican y/o cuantifican plenamente con un proceso., rea, o produccin de un Bien o Servicio. Por costos indirectos aquellos costos que requieren de una tcnica especial para ser asignarlos o identificados cuantitativamente a un rea, proceso, o produccin de un bien o servicio. Elementos del Costo de Produccin. Como elementos del costo se tiene a las diferentes agrupaciones dadas en los conceptos de: Materia Prima, Mano de Obra, Cargos Indirectos de una rea, proceso o produccin de un bien o servicio. El elemento Materia prima donde se agrupan todos los elementos indispensables para la elaboracin del Bien o Servicio, con caractersticas de identificables y cuantificables. Los diferentes estudios conciben una materia prima directa y otra materia prima indirecta. El elemento Mano de obra se entiende como la acumulacin de los costos del Recurso Humano, necesarios para la produccin de un Bien o Servicio. Se clasifican como Mano de obra directa y mano de obra indirecta. El elemento Cargos indirectos agrupa las erogaciones necesarias y complementarias en la produccin de un bien o servicio; Debe observarse en este elemento la manera como fueron asignadas las erogaciones, al rea, al proceso, al producto o servicio. Su asignacin se realiza de manera directa o indirecta. Industrial El diccionario de la lengua espaola, concibe aquella persona que se dedica a la industria. Por Industria se concepta como el conjunto de operaciones dadas, donde predomina la labor de los equipos y/o maquinas en los cambios de la forma o esencia de una materia prima. Manufacturera.- La real academia expone al ente dedicado a la manufactura. Pormanufactura concibe la obra echa a mano o con ayuda de un equipo y/o maquinaria, predominando la labor de la mano de obra. Transformacin.- De acuerdo a la definicin dada por larousse es: accin y efecto de transformar. Transformar concebido como el cambio de forma o metamorfosear.Metamorfosear cambio natural de aspecto que sufren algunos seres vivos o minerales Empresas o Entes Econmicos.- El decreto 2649 de 1993 establece: El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. Inferencias. De acuerdo al referente utilizado en las categoras anteriores, se puede inferir: Empresas industriales: Entes Econmicos cuya actividad organizada es la produccin de un bien o servicio a travs de procesos donde interviene en un alto porcentaje la ayuda de las maquinas y equipos. Sobresale en este tipo de empresa el alto grado de intervencin de los equipos industriales sobre el recurso humano en los procesos de fabricacin, ejemplos de estas empresas son las encargadas hoy en da de producir, peridicos, carros, plsticos, Telecomunicaciones, computacin. Etc. Empresas Manufactureras: Aquellas Empresas donde la produccin de un bien o servicio es

realizada en alto grado por el recurso humano, en muchos casos puede producirse con ayuda de las maquinas o equipos pero la mano de obra es la gran ejecutora de ese bien o servicio. Se observa en estos entes econmicos la produccin del bien o servicio realizado en un gran porcentaje por el recurso humano. Se tienen como ejemplo las empresas de artesanas, Construccin, Hoteleria, Educacin etc. Empresas de transformacin.- Dedicadas a la produccin de un bien, sin importar si predomina el recurso humano o la maquinaria y equipo, la caracterstica predominante en este tipo de empresa es el resultado obtenido a travs del cambio o metamorfosis dada por el mismo producto resultante. Ejemplo de estas empresas dedicadas: Al cultivo agrcola, ganadera, piscicultura, etc. Costos en los entes productores En las empresa industriales y manufactureras, el llevar los costos no representa mayor problema, debido a que el plan nico de cuentas que rige para este tipo de empresas, establece en su articulado y contenido los elementos de costos a utilizar (Materia Prima, Mano de obra, Cargos Indirectos). Asignando los cdigos correspondientes a cada elemento. El dilema se presenta en las empresa de transformacin, donde el concepto de materia prima, nos e ajusta a la definicin tcnica dada por los estudiosos de los costos. La materia prima en esta tipo de empresa es difcil de identificar y cuantificar en el producto terminado. Es el caso de sembrar una semilla del cual puede obtenerse una planta, y esta dar muchas semillas de la sembrada, aqu es difcil identificar la materia prima directa o indirecta. Igual caso puede ocurrir con la ganadera, la piscicultura o en otras empresas de transformacin. Este inconveniente puede se solucionado en costos, si se acumulan las erogaciones resultantes en la cuenta denominada INSUMOS, la cual har las veces de la cuenta materia prima, resuelve el dilema presentado en la conceptualizacin del elemento materia prima, por cuanto en esta cuenta se llevan todos aquellas erogaciones por materias primas necesarias para obtener el producto terminado. En le caso de los cultivos, las erogaciones por pagos de agua, urea, semillas, formaran parte de esta cuenta. Las erogaciones por los costos de mano de obra y cargos indirectos se acumularan en las cuentas regladas para este fin, pues no presentan inconvenientes algunos en la obtencin de los costos.