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PAMELA ESTAS SON TUS PREGUNTAS 1. Que es el rol nico tributario y que son los registros especiales 2.

Indique las categoras de capacidad en el D tributario y define C/U de ellas 3. Cual es la situacin de los absolutamente incapaces o incapaces relativos respecto a los impuestos 4. Que se entiende en materia tributaria por el representante 5. Cual es el requisito esencial para que surta efecto la representacin en materia tributaria 6. Defina Comparencia ante el SII 7. Defina Comparencia administrativa 8. Podr el SII solicitar ratificacin de la representacin 9. Bajo que circunstancias se extinguir el titulo de representacin 10. Mencione las excepciones para comparecer personalmente ante el TTA que tienen las partes 11. Defina el concepto jurdico de tributo 12. Mencione y explique los elementos del tributo 13. Cual es la relacin tributo-impuesto 14. Cual es la finalidad de los impuestos 15. Cual es la clasificacin de los tributos 16. Que es el impuesto 17. Cuales son los elementos del impuesto 18. Clasificacin de los impuestos 19. Que es la obligacin tributaria 20. Mencione y explique los elementos de la obligacin tributaria 21. Quienes son administradores y tenedores de bienes ajenos 22. Mencione las causas de la obligacin tributaria 23. Cual es el objeto en la obligacin tributaria

RGE 24. Clasificacin de la obligacin tributaria a) Obligacin principal: Consiste en una obligacin de dar una cantidad de dinero al Estado, distinguindose en la obligacin principal los siguientes elementos: - Sujeto pasivo obligado - Base imponible sobre la cual se aplica la tasa - Tasa o factor que recae sobre la base imponible - Hecho gravado con impuesto b) Obligacin accesoria: es la que accede o complementa la obligacin de pagar el tributo (obligacin principal), obligaciones muy variadas. En cuanto al momento en que se deben cumplir, podemos decir que un contribuyente desde que inicia sus actividades hasta que termina su giro, tiene una serie de obligaciones accesorias como son avisar el inicio de actividades, declarar impuestos, retener (sustituto), llevar libros de contabilidad, otorgar documentos como facturas, boletas, entre otras muchas obligaciones accesorias. Incluso cuando termina sus actividades debe dar aviso de trmino de giro. 25. Cual es la fuente de la obligacin tributaria En materia tributaria, la nica fuente es la ley: slo por mandato de esta puede surgir la obligacin tributaria, ya que la voluntad jurdica de los particulares es inepta para crearla.

La ley tributaria puede, salvo rarsimas excepciones, reducirse al siguiente esquema: quien cumple cierta accin debe pagar una determinada suma de dinero a ttulo de impuesto . Sin embargo a veces, es la misma ley que especfica el monto debido, en otras oportunidades, la suma a pagar debe ser calculada, en cada caso, en base a determinados elementos establecidos por la ley. 26. Que es el hecho jurdico tributario El hecho jurdico tributario es aquel que permite el nacimiento de la obligacin tributaria, algunos autores le han dado diversas denominaciones (hecho imponible, hecho generador, hecho gravado). Sin embargo, tambin puede denominrsele como un hecho de contenido econmico que en virtud de la ley se atribuye a una persona y produce un efecto jurdico tributario. 27. Refirase al contenido econmico del hecho tributario El hecho tributario es un hecho jurdico (en sentido estricto) y en ningn caso, un acto con caractersticas de negociacin (negocio jurdico). Este tiene una caracterstica particular que le es propia que es la de constituir un indicio demostrativo de la capacidad econmica o contributiva del sujeto (s) a quienes se les atribuye. En resumen el hecho tributario es un hecho econmico, al cual el derecho atribuye trascendencia jurdica. 28. Que es la vinculacin personal Es aquella en la cual el hecho tributario debe ser atribuido a uno o ms sujetos que a consecuencia de esta atribucin, resultan obligados al pago del tributo. 29. Que es la previsin legal Es un requisito esencial del hecho jurdico tributario, sin esta previsin o definicin en la ley no se configura el hecho tributario. 30. Que es el efecto jurdico tributario Es aquella que permite determinar si estamos frente a una obligacin tributaria o no, para lo cual se debe examinar de qu forma ha sido regulada por la ley: - si esta declara expresamente que esa obligacin es un impuesto y que en consecuencia se le aplican todas las normas que las obligaciones tributarias o bien establece que para la fiscalizacin, aplicacin, determinacin, resolucin a las controversias a que puede dar a lugar se aplican las normas que son propias de los impuestos; esa obligacin ser un impuesto, de otro modo no.

31. Que es la medida del impuesto Es el monto adeudado que determina la ley segn la naturaleza del hecho tributario, que puede ser de dos formas: - indicando la suma de dinero que debe pagarse por cada hecho tributario o - gradundola segn ciertas cualidades del hecho tributario o de sus elementos. 32. Que es la base imponible La base imponible es la dimensin del aspecto real o material del hecho tributario y consecuencialmente, del hecho tributario mismo. La base imponible adems la podemos definir como un factor individual de determinacin de la magnitud del impuesto, porque el dato numrico proporcionado por ella vara conforme a cada hecho individual o concreto, es decir es un tipo de magnitud propio del hecho tributario.

33. Que es la tasa Es un factor estable y genrico. Se le define como una magnitud exterior que combinada con la base imponible, permite determinar el monto de la obligacin tributaria. 34. Clasificacin de las tasas La tasa puede consistir una suma fija de dinero (tasa fija) o bien en un valor que puesto en relacin con el hecho tributario o con su base imponible nos da en cada caso la suma adeudada. Esta se clasifica en: - Tasa Fija: indica taxativamente el monto adeudado por un determinado hecho tributario. - Tasa Variable (o mvil): presupone la existencia de una base imponible y consiste en un coeficiente que se aplica en relacin a dicha base. 35. Como se subclasifica la tasa variable - Tasa alcuota o ad valorem: tasa que se aplica a una base imponible constituida por una cantidad expresada en dinero. Esta a su vez se sub divide en: - Proporcional: cuando no vara con el variar de la base imponible, de manera que el monto del tributo adeudado crece en proporcin constante con el crecimiento de la base. EJ. El IVA. - Progresiva: cuando aumenta con el crecimiento de la base, de manera que a sucesivos aumentos crecientes de la base, corresponden aumentos crecientes de impuestos. Ej. Imp. 2da Categora. - Tasa especfica: tasa que se aplica a una base imponible constituida por una cantidad expresada en peso, volumen, numero de unidades, etc. Ej. Los Combustibles. 36. Que son las exenciones Son la liberacin del impuesto en virtud de una norma especial. 37. Cuales son los tipos de exenciones - Subjetivas: estas tienen su justificacin en elementos de naturaleza poltica, econmica y social que estn fuera de los individuos declarados exentos, no representan un privilegio y no contradicen el principio de igualdad tributaria. Ej. ZOFRI - Objetivas: estn tienen relacin solamente con los elementos objetivos del hecho tributario, de modo que su eficacia es independiente de la persona en relacin a la cual el presupuesto mismo se realiza. Ej. Liberar de IVA al pago de Libros. 38. Cuales son los poderes de la administracin financiera Son aquellos que la ley otorga a la autoridad financiera cuando el sujeto pasivo omita su declaracin o presente una declaracin incompleta o inexacta. Dentro de los poderes de la administracin financiera podemos mencionar los siguientes: - El jefe de la oficina del SII respectiva podr citar al contribuyente para que en el plazo de 1 mes, presente una declaracin, rectifique, aclare, ampli o confirme la anterior. - Sobre la base de la declaracin del sujeto pasivo y de los elementos recogidos de oficio, la autoridad financiera liquida unilateralmente el impuesto adeudado y notifica su liquidacin al deudor.

39. Defina actuaciones del SII y su oportunidad Es todo acto o gestin que sus funcionarios competentes efecten en cumplimiento de las funciones que el cdigo tributario y dems leyes impositivas les han entregado para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. La oportunidad para practicar las actuaciones del servicio: la regla general es que por mandato del cdigo tributario (art 10 inc 1), las actuaciones del servicio deben practicarse el da y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles. Ej. Discotheque, Pubs, Casinos.

Los das hbiles sern de lunes a sbado, exceptundose domingos y festivos. Las horas hbiles sern las que median entre las 08.00 am y 20.00 hrs. 40. Refirase a los tipos de notificaciones Notificacin es una actuacin que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona, contribuyente o no, una determinada actuacin o resolucin del SII. Las actuaciones del SII que requieren ser puestas en conocimiento del interesado slo producen efecto en virtud de la notificacin hecha con arreglo a la ley. Los tipos de notificaciones son: - Notificacin Personal: consiste en entregar personalmente al notificado copia integra de la resolucin o instrumento que contenga la actuacin de que trate. - Notificacin por Cdula: aquella que se practica dejando copia integra de la actuacin o resolucin de que se trate, incluyendo los datos necesarios para su acertada inteligencia a cualquier persona adulta (hombre mayor 14, mujer mayor de 12). - Notificacin por carta certificada: es la entrega de la carta por el funcionario del correo en el domicilio del notificado a cualquier persona adulta que se encuentre en l, debiendo el notificado o persona adulta firmar el recibo, situacin que certifica el funcionario de correos. El cmputo de los plazos empieza a correr al 3er da hbil despus de su envo. - Notificacin por aviso postal simple: es la entrega de la resolucin que modifica los avalos y/o contribuciones de bienes races. Este debe ser enviado con 1 mes de anticipacin a la fecha de inicio del periodo de pago del impuesto territorial. - Notificacin en el Diario Oficial: es aquel que se practica haciendo publicar un aviso por 1 vez en el diario oficial, los requisitos de las actuaciones del SII para que proceda este tipo de notificacin deben cumplir 2 requisitos: 1.- que sean de carcter general, osea que estn dirigidas a grupos ms o menos extensos. 2.- que sea preciso se notifiquen a dichos contribuyentes a fin de que ajusten su conducta tributaria. - Notificacin por avisos en los diarios: es una forma muy excepcional de notificacin que se har en los casos que el director estime necesario. - Notificacin tcita: en el caso que no se haya notificado gestin alguna o se hizo en forma distinta a la legal, la parte se entiende notificada de la resolucin o actuacin desde que el interesado haga cualquier gestin que suponga su conocimiento, que no sea alegar la nulidad de la notificacin. - Notificacin por publicacin en la pgina de internet del TTA: es una especie de estado diario virtual y ha sido establecido por la ley, y se aplica a todas las resoluciones que se dicten en el proceso con excepcin de las siguientes: 1.- traslado del reclamo al SII por correo electrnico al director regional 2.- las siguientes resoluciones que se notificaran por carta certificada: - las que se dirijan a terceros (testigos) - las que recibe la causa a prueba - la sentencia definitiva - las que declaren inadmisible un reclamo, ponen termino al juicio o hacen imposible su continuacin. 41. Refirase a las normas comunes de la notificaciones 1.- Practicada en das y horas hbiles: lunes a sbado, exceptuando domingos y festivos. En cuanto a las horas hbiles son aquellas que median entre las 08.00 am y las 20.00 hrs. La notificacin personal tiene reglas especiales que son: - se puede notificar desde las 06.00 hasta las 22.00 hrs. - en recintos de libre acceso al pblico, se puede notificar en cualquier lugar en que fuere habido. 2.- No se requiere consentimiento del notificado: para que esta quede perfecta no requiere que el notificado consienta en ella ni estampe su firma. 3.-Notificada en domicilios hbiles: son domicilios hbiles: - el que indique el contribuyente en su declaracin de inicio de actividades. - el sealado por el interesado en la presentacin o actuacin de que se trate. - el que conste en la ltima declaracin de impuestos respectiva.

La notificacin por carta certificada se podr hacer en un domicilio postal que el contribuyente designe, sealando la casilla o apartado postal u oficina de correos donde deber remitirse la carta certificada. Regla especial subsidiaria para las notificaciones por cedula o carta certificada: en caso que falten todos los domicilios anteriores las notificaciones por cedula y carta certificada podrn practicarse en la habitacin del contribuyente o de su representante o en lugares en que cualquiera de estos ejerzan su actividad. 4.- Practicada por ministro de fe: esto es por funcionario del SII que tenga calidad de ministro de fe. 5.- Datos que debe consignar la notificacin: - Lugar, fecha y hora en que se notifico, salvo en la carta certificada. - Nombre completo del notificado y el hecho de si firm o no - Circunstancia de haber entregado copia integra de la resolucin o documento al notificado. - Resolucin o actuacin que se notifica y el tipo de notificacin por la cual se evacu. - Firma y timbre del funcionario que practic la notificacin. 6.- Sujeto de las notificaciones: - Personas naturales: se le notifica al contribuyente, salvo que exista mandato constituido ante el SII, pues en este caso se notificar al representante. - Personas jurdicas: se entienden notificadas cuando se le notifique al gerente, administrador, presidente de la persona jurdica de que se trate.

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Mencione los tipos de notificaciones en materia tributaria:

- Notificacin Personal - Notificacin por Cdula - Notificacin por carta certificada - Notificacin por aviso postal simple - Notificacin en el Diario Oficial - Notificacin por avisos en los diarios - Notificacin tcita - Notificacin por publicacin en la pgina de internet del TTA

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Cual es la importancia de la declaracin del impuesto:

La declaracin es el punto de partida de todo el proceso de aplicacin del impuesto y produce importantes consecuencias jurdicas, tanto en cuanto a la determinacin del hecho tributario y de la base imponible, como a la liquidacin, giro y extincin del impuesto; adems es un antecedente bsico en la fijacin de varias infracciones y sanciones tributarias. La declaracin tributaria cumple principalmente una funcin informativa. Por su contenido ella debe proporcionar todos los elementos necesarios para la determinacin del impuesto.

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Quien tiene la obligacin de presentar la declaracin de impuestos:

La obligacin de presentar la declaracin corresponde por regla general, a quien debe pagar el tributo en calidad de contribuyente, de sustituto o de responsable. En cuanto a la forma, las declaraciones se presentan normalmente en formularios que proporciona el SII; pero la falta de ellos no exime a los contribuyentes de la obligacin de presentarlas dentro de plazo (Art. 32). Especial importancia tiene la suscripcin o firma del formulario; ella constituye una prueba de la autenticidad de la declaracin y normalmente est acompaada por una expresa afirmacin de la exactitud objetiva de la declaracin. Adems, junto con sus declaraciones, los contribuyentes debern presentar los documentos y antecedentes que la ley, los reglamentos o las instrucciones de la Direccin Regional les exijan (Art. 33).

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Cuales son los efectos de la declaracin y de su incumplimiento:

El cumplimiento de la obligacin de declarar por parte del contribuyente produce, los siguientes efectos: a) Permite a la autoridad financiera girar los impuestos declarados, sin ms trmite. En efecto, en este caso no se justificara la prctica de una liquidacin y de otros actos cuyo objeto es provocar una aceptacin expresa o tcita de la deuda o su determinacin mediante una sentencia, ya que tal deuda est reconocida de antemano por escrito y por el propio deudor en su declaracin.

b) SII no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar o cobrar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, libros o antecedentes no sean fidedignos (art. 21). El incumplimiento de la obligacin de declarar por parte del contribuyente, sea que se trate de una omisin de la declaracin o de una declaracin que no se ajusta a la verdad, produce los siguientes efectos: a) Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo, el SII previo los trmites de rigor, podr fijar los impuestos que adeude con el slo mrito de los antecedentes que disponga (art. 22). b) Si un contribuyente presenta declaraciones que no son fidedignas, el SII previo los trmites de rigor, practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. c) El plazo de 3 aos de que dispone el SII para liquidar un impuesto, revisar cualquier diferencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, se ampla a 6 aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando esta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa (art. 200 inc. 2) d) El plazo de prescripcin de la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos que por regla general es de 3 aos, se amplia a 6 aos, para los impuestos sujetos a declaracin, cuando esta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa (art. 201 inc.1 en relacin al art. 200 inc. 2)

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Que es la fiscalizacin:

Es el conjunto de actividades desarrolladas por el SII, cuya finalidad es obtener y/o comprobar que la recaudacin obtenida por el Fisco corresponde a la totalidad de los hechos gravados realizados. O dicho de otra forma tiene por objeto verificar que los impuestos pagados se acerquen lo ms posible a la realidad de los hechos econmicos realizados por los contribuyentes. 47. Cuales son los objetivos de la fiscalizacin En nuestra legislacin, la regla general es la autodeterminacin del impuesto por arte del contribuyente, por lo tanto es necesario que se dote a la Administracin de las facultades para poder examinar, revisar y verificar las determinaciones impositivas o declaraciones de impuestos por ellos presentadas. Desde esta perspectiva, los objetivos de la fiscalizacin son: 1. Evitar la evasin: cerciorndose del cumplimiento cabal y oportuno de las obligaciones tributarias, como la adopcin de las medidas necesarias para reparar los incumplimientos detectados. 2. Detectar las infracciones a las normas tributarias: para as hacer posible la aplicacin de las sanciones que correspondan.

43. Como define el SII al Procedimiento de Auditora segn Circular 58?


la define un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como tambin de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente

44. Cules son los propsitos del procedimiento de auditora segn Circular 58 del sii?
a)Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la documentacin soportante, y que reflejen todas las transacciones econmicas efectuadas. b) Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, estn debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales. c) Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

45. Cuales son los limites de la fiscalizacin del SII


La facultad fiscalizadora tributaria, se encuentra limitada por diversas disposiciones de la Constitucin Poltica del Estado, del Cdigo Tributario y otras leyes tributarias. Entre las limitaciones existentes, se pueden citar las siguientes: 1. Legalidad: De acuerdo al artculo 63 inciso 1 del Cdigo Tributario, el Servicio har uso de todos los medios legales en el ejercicio de sus funciones de revisin. (no ms all de la Ley) 2. Materia: Las facultades de fiscalizacin del SII, slo se ejercen en materia de tributacin fiscal interna y que segn la ley quede entregada al SII. 3. Tiempo: Las facultades de fiscalizacin del SII, slo podrn ejercerse dentro de los plazos de caducidad contemplados en el art. 200. 4. Oportunidad: en das y horas hbiles, salvo que por la naturaleza de la actividad a fiscalizar, esta deba realizarse en das y horas inhbiles. 5. Secreto de la cuenta corriente bancaria: Est establecida en la Ley General de Bancos y la regla segn el art. 61 del Cdigo Tributario es que los preceptos de dicho Cdigo no modifican las normas que regulan la reserva de la cuenta corriente y dems operaciones confidenciales.

46. Cules son los medios de fiscalizacin general en que se materializa la accin fiscalizadora del SII:
el art. 60 establece algunos de los medios de fiscalizacin: definicin MEDIOS EXAMEN DE Constituidos por balances, libros de contabilidad y DOCUMENTOS cualquier otro documento del contribuyente, en cuanto se relacione con los elementos que deben servir de BASE ya sea para la determinacin del IMPUESTO o con otros puntos que figuren o debieren figurar en la declaracin. Adems el Cdigo Tributario incluye la factibilidad e poder examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto. PETICION DE ESTADOS No hay explicacin DE SITUACION CONFECCIONDe acuerdo a lo sealado en la norma legal, los MODIFICACION DE INVENTARIOS son confeccionados o modificados INVENTARIOS por el CONTRIBUYENTE, pudiendo ser presenciada esa actuacin por FUNCIONARIOS del SII, quienes adems pueden confeccionar inventarios o confrontar en cualquier momento los del

contribuyente con las existencias reales, con la limitacin de que con ello no se interfiera el normal desenvolvimiento de la actividad correspondientes. (hacer cotejo fsico) CITACION DE TESTIGOS A toda persona que tenga conocimiento de hechos, Y PETICION DE datos o antecedentes de cualquier naturaleza DECLARCIONES relacionados con terceras personas, en cuanto sea JURADAS necesario para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias.

47. Cules son los MEDIOS DE FISCALIZACION EN PARTICULAR :


1. CITACION Indicacin determinada de la declaracin o partida que el contribuyente debe presentar, ampliar, rectificar o confirmar.(Sg. Art. 63 C.Trib)

2. TASACION

3. LIQUIDACION DEL IMPUESTO

El SII queda en posicin de tasar la base imponible "con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben". Segn Art. 64, inc. 1 y 2, del C. Tributario, es una actuacin de la administracin tributaria, cuya finalidad es la de determinar un impuesto , con base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad de sta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder. el giro es la orden competente que la administracin tributaria extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses y multas. El artculo 1.560 del Cdigo Civil define el pago efectivo expresando que es la prestacin de lo que se debe. Segn C.C. : Si la obligacin es de dar, el pago se cumplir cuando se entregue el dinero, documento de pago, especie corporal, etc., que se adeude. Considerando que la obligacin tributaria es de DAR una suma de dinero, el pago se verifica precisamente de esta forma.

4. GIRO DEL IMPUESTO

5. PAGO DE LOS IMPUESTOS

48. Que es la citacin:


Regulada por el artculo 63 del C.Tributario, de lo all sealado se puede decir que la CITACION es: Indicacin determinada de la declaracin o partida que el contribuyente debe presentar, ampliar, rectificar o confirmar. Tambin se dice que es el llamado que hace la administracin a un contribuyente para que este ample, modifique o confirme una declaracin anterior, a travs de un funcionario competente.

49. Cual ser el CONTENIDO de la citacin:


Segn Art.63 inciso tercero y 200 inciso tercero, la citacin debe: especificar las materias sobre las que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar, ampliar o confirmar lo declarado anteriormente.

Dicha especificacin es de vital importancia, pues delimita el mbito de aplicacin de la liquidacin.

50. Quien formula la citacin:


La ley ha sealado que la citacin puede hacerla: el Jefe de la oficina respectiva del Servicio, agregando ms adelante que esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.

51. Qu se entiende por Jefe de Oficina respectiva:


Por Jefe de oficina respectiva se ha entendido que son los Directores Regionales, en la jurisdiccin de sus respectivos territorios. Diversas resoluciones de delegacin de facultades han autorizado a : Jefes de Fiscalizacin, jefes de Grupos de Fiscalizacin y Jefe de Unidad para practicar estas citaciones.

52. Cules son las situaciones en que las CITACIONES deben practicarse obligatoriamente ANTES de una liquidacin:
REGLA GENERAL: La citacin es un trmite que el SII podr practicar o no, segn lo estime conveniente, es decir, normalmente ser facultativa para el SII practicarla o no. EXCEPCION: Cuando deba por LEY practicarse la citacin como un trmite previo (art. 63 inc. 2 C.Tribut) Las situaciones en que las liquidaciones (NO ES CITACION) deben practicarse obligatoriamente como trmite previo a una liquidacin son: a) CONTABILIDAD NO FIDEDIGNA: Cuando las declaraciones, documentos, libros de contabilidad o antecedentes presentados por el contribuyente, sean tachados como NO FIDEDIGNOS por el SII (Art. 21 inc. 2): Se entiende por contabilidad fidedigna aquella que registra en forma fiel y por orden cronolgico y por los verdaderos montos, ajustndose a las normas legales y reglamentarias vigentes, las operaciones, ingresos, egresos, inversiones, existencia de bienes correspondientes a las actividades del contribuyente, que dan como resultado las rentas efectivas que la ley obliga a declarar, con la sola excepcin de aquellas partidas que la ley permite no anotar. As la contabilidad podr ser calificada como NO FIDEDIGNA, cuando no se ajusta a las disposiciones de orden formal que se establecen en el Cdigo de Comercio o en el Cdigo Tributario o se omite registrar ingresos o no registra determinadas inversiones, gastos o compras, o sus anotaciones no aparecen respaldadas por la documentacin probatoria respectiva, por ejemplo. La calificacin de no ser fidedigna puede afectar no solo a las declaraciones, documentos u otros antecedentes del contribuyente. No es necesario que el SII deba tachar como no fidedigna toda la contabilidad o toda la documentacin del contribuyente. Es perfectamente factible que califique de este modo alguna parte de la contabilidad y documentacin y en lo dems, se est a los antecedentes proporcionados por el contribuyente. b) NO PRESENTACION DE DECLARACION DE IMPUESTO OPORTUNO :Cuando el contribuyente, estando obligado a presentar una declaracin de impuestos, no la hubiera presentado . El art. 22 del Cdigo Tributario dispone que el SII, previos los trmites establecidos en los arts. 63 y 64, puede fijar los impuestos que adeude. c) PRORRATEO DE VALOR BIENES RAICES Y MUEBLES Y OTROS TIPOS DE PRORRATEO DE INGRESOS O GASTOS PARA LOS QUE NO ESTEN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD SEPREADA: El art. 27 del C.Tributario, en su inc.1 contempla diversos casos en que es necesario prorratear el valor de bienes races y muebles y en su inciso 2 establece: Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est obligado a llevar una contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el art. 63. A falta de

antecedentes o si ellos fueren incompletos, SII har directamente al separacin o prorrateo pertinente.

53. Cules son los efectos de la omisin cuando esta es obligatoria


En tales casos el practicar o no la liquidacin (NO DEBIERA DECIR CITACION) no obedecer a un acto de mera discrecionalidad de la Administracin, sino que ser necesario realizarla, ya que de no efectuarse el procedimiento que conduzca a la liquidacin adolecer de un vicio que acarrear la nulidad de las liquidaciones. En definitiva, la omisin del trmite de la citacin, en aquellos casos en que la ley la ha establecido como un trmite obligatorio previo a la liquidacin acarrea la nulidad de la tasacin y liquidacin de los respectivos impuestos

54. Seale las formalidades de la citacin Formalidades de la citacin:


Es una COMUNICACIN ESCRITA que se realiza al contribuyente. a. Debe numerarse y confeccionarse por aos o perodos tributarios, sealando en cada perodo todas las observaciones (fundamentos de hecho y de derecho) que hayan surgido de la revisin practicada. b. Debe sealar el PERIODO TOTAL comprendido en la revisin. c. Debe ser FIRMADA por el jefe de la Oficina respectiva del Servicio o por el Jefe de Grupo de Fiscalizacin autorizado debidamente mediante resolucin de delegacin de facultades. d. Debe indicar con toda claridad cada una de las partidas que a juicio de los funcionarios fiscalizadores hayan merecido reparos: 1. Estas partidas deben ser identificadas en forma clara, sealndose el libro de contabilidad y numero de folio en que aparezcan contabilizadas, indicndose el valor o cantidad a que asciende el reparo y una explicacin de las verificaciones hechas y de los motivos por los cuales se incluyen tales partidas en la citacin. 2. 5. Si se trata de partidas que se ha omitido contabilizar, deber indicarse la fuente de informacin, junto al monto de las operaciones omitidas. 3. El efecto de que los reparos que se efectan producen en la determinacin de renta imponible. 4. Pueden tambin referirse las objeciones a una distinta interpretacin legal entre el contribuyente y el SII, la que puede producirse sea que haya o no diferencia de opinin sobre determinados hechos. En tal caso, el SII debe sealar en la citacin cuales son las razones que lo inducen a gravar tales partidas y a sustentar una opinin distinta a la del contribuyente. 5. Lo mismo puede ocurrir cuando la discrepancia se produzca en relacin al modo de contabilizar ciertas partidas. e. De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 12 del art. 132 del C.Tributario, se debe indicar en forma determinada y especifica los antecedentes que digan relacin directa con la operacin fiscalizada. Resulta importante esta exigencia, por cuanto el que tales antecedentes no se acompaen al darse respuesta a la citacin, privarn al contribuyente de dicha prueba durante el procedimiento de reclamacin que intente en contra de las liquidaciones a que de lugar la citacin, a menos que se pruebe que no acompao la documentacin indicada en el plazo de respuesta a la citacin por causa que no le hayan sido imputables. 1.

55. Cul es el plazo para dar respuesta a la citacin:


Plazo para dar respuesta a la citacin: El plazo es de un MES por el que dispone el contribuyente para DAR RESPUESTA SOLICITADA, el que comienza a correr a partir de la fecha de notificacin de la citacin. Es un plazo de MESES no de das, por lo tanto durante los das FERIADOS este plazo de un mes no se suspende. El plazo es prorrogable por un mes a solicitud del contribuyente, por una sola vez.

56. En cuanto a la ampliacin del plazo que es facultativo del SII, cuando sus funcionarios solo deben otorgar esta ampliacin:
1. Cuando el contribuyente se encuentre en una situacin de imposibilidad absoluta de cumplir con lo que se le ha pedido, dentro del plazo primitivo. 2. Que se haga la peticin por escrito antes del vencimiento del plazo primitivo. 3. La prrroga slo puede otorgarse por una vez, aunque se haya dado por un lapso inferior de un mes.

57. Cual puede ser la actitud del contribuyente frente a la citacin Actitudes del contribuyente frente a la citacin:
El contribuyente puede: dar o no respuesta a la citacin, dentro del plazo primitivo o prorrogado de que dispone. Que por consiguiente, pueden darse las siguientes situaciones: 1. El contribuyente no da respuesta a la citacin. Una vez transcurrido el plazo, el Servicio podr : a. proceder a efectuar una liquidacin en que se incluirn todas las partidas agregadas segn la citacin, o bien, b. tasar la base imponible con los antecedentes de que disponga , segn los casos. c. El contribuyente habr perdido una oportunidad de desvirtuar determinados cobros o la forma de efectuarlos, sin tener que entrar a discutirlos en un juicio con el Fisco. 2. El contribuyente da respuesta por escrito. Es indudablemente, la forma ms aconsejable de responder, ya que se evita la posibilidad de tergiversaciones e interpretaciones.

58. Cul es la posicin del contribuyente frente a la citacin:


Posicin del contribuyente ante la citacin: El contribuyente puede: 1. aceptar en forma expresa o tcita la objecin o reparo efectuado por el Servicio, con lo cual ste quedar en situacin de incluir los respectivos reparos en la liquidacin que se practique. 2. Tambin puede oponerse a los reparos que se le hayan formulado, e incluso acompaando documentos o antecedentes para apoyar su posicin. En este caso, el Servicio deber proceder al estudio de tales antecedentes, del que podr resultar variadas posibilidades.

59. Cuando el contribuyente se opone a los reparos formulados por SII, y presenta antecedentes que avalan su posicin, los que debern ser estudiados por el SII, resultando variadas posibilidades cules seran estas posibilidades?:
1. (total) Dar la razn al contribuyente y estimar improcedentes los reparos efectuados . Las partidas en cuestin no sern objeto de liquidacin, por haber sido probada la correccin de la posicin del contribuyente, mediante la agregacin o exhibicin de documentos o antecedentes que desvirten los reparos o la exposicin de argumentos o razones que demuestren la improcedencia de los cobros que se queran efectuar. En este caso se generar un Acta de Conciliacin que deja sin efecto todas las partidas y elementos citados originalmente. Este documento se compone de todos aquellos elementos, partidas que han sido aclaradas por el contribuyente, por lo tanto su construccin es sobre la base de los elementos de la citacin de la cual es producto. 2. (parcial)Dar por justificadas determinadas partidas, slo en parte (parcial). En tal evento ser el saldo no justificado el que deber ser tomado en cuenta por el Servicio para la liquidacin que va a practicar. En este caso, no se debe emitir un Acta de Conciliacin Parcial, sino que dicho detalle se incorpora en los "Antecedentes" de las Liquidaciones practicadas.

3. (negativo)No se desvirtan los reparos efectuados por el Servicio , caso en el cual se proceder a la emisin de las liquidaciones respectivas.

60. Que puede ocurrir ante una controversia en las partidas entre contribuyente y SII :
Puede ocurrir que la controversia quede centrada en torno a la diferente interpretacin contable entre el contribuyente y el Servicio, respecto de algunas partidas, como cuando uno sostenga que se trata de un gasto y el otro, que constituye una inversin o que deba agregarse a la renta imponible en todo o en parte. El Servicio, considerando las razones del contribuyente, puede insistir en su posicin o rectificarla. Tambin puede centrarse la discrepancia en una diferente interpretacin legal, como cuando hay controversia respecto del impuesto aplicable o de la procedencia o improcedencia de una exencin tributaria que invoque el contribuyente. Del estudio cuidadoso de la respuesta que el contribuyente d a la citacin debern resultar liquidaciones ajustadas a la realidad y debidamente fundamentadas, as como tambin deberan omitirse liquidaciones excesivas o faltas de la debida fundamentacin legal o de hecho.

61. Cules son los efectos de la citacin:


Efectos que produce la citacin: Por el hecho de citarse al contribuyente, se producen los efectos que se analizan a continuacin: 1.-Aumento de los plazos de prescripcin: De acuerdo con lo dispuesto en el inciso final del artculo 63 del Cdigo Tributario, "la citacin produce el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 3 del artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella". Al respecto, cabe sealar, que las facultades fiscalizadoras del Servicio se encuentran limitadas en el tiempo, ya que de acuerdo con el artculo 200 del Cdigo Tributario, ellas deben ejercerse dentro de los plazos de prescripcin. Estos plazos son de 3 aos en el caso de la prescripcin ordinaria y de 6 aos cuando se trate de la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando esta no se hubiera presentado o la presentada fuera maliciosamente falsa. En uno y otro caso, por la sola citacin al contribuyente, estos plazos se aumentan por el trmino de tres meses. Si el Jefe de la Oficina, a peticin del contribuyente, prorroga el plazo de contestacin de la citacin, los plazos de prescripcin del Servicio, aumentan por el mismo plazo de la prrroga (hasta un mes ms).

62. Cuando proceder la tasacin:


LA TASACION: De conformidad a lo dispuesto en el artculo 64, incisos 1 y 2, del Cdigo Tributario, el Servicio queda en posicin de tasar la base imponible "con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben". "Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22". Por lo tanto, en aquellos casos en que la citacin constituye un trmite previo obligatorio para el Servicio, ste recin queda en condiciones de practicar liquidaciones y tasar la base imponible de los impuestos, una vez que ha cumplido con citar al contribuyente y se ha dado a l la oportunidad de dar su respuesta a la citacin.

63. Que es la liquidacin del impuesto:


La liquidacin del impuesto es una actuacin de la administracin tributaria, cuya finalidad es la de determinar un impuesto, con base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad de sta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder. El mismo Servicio ha dicho en sus Circulares que la liquidacin es toda determinacin de impuesto que el Servicio hace a los contribuyentes, incluidas las determinaciones que se hacen sobre la base de tasaciones. Cada liquidacin se refiere a un determinado impuesto y a un determinado perodo tributario, an cuando en la prctica esta liquidacin vaya comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones

correspondientes a diversos impuestos y a distintos perodos tributarios. Con la liquidacin culmina el proceso de determinacin de diferencias de impuesto, y en ella se fija la posicin de la administracin respecto del cumplimiento tributario, compeliendo al contribuyente a aceptar la obligacin sealada, o en su defecto, a impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo.

64. En que casos puede practicarse la liquidacin:


Casos en que pueden practicarse liquidacin: de acuerdo con lo dispuesto en distintas disposiciones del Cdigo Tributario, procede que el SII practique liquidaciones en los siguientes casos: a) Incumplimiento o respuesta no satisfactoria a la citacin efectuada por el SII. Recordemos que, de conformidad con lo prevenido en los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario, el Servicio debe citar al contribuyente al tenor del artculo 63, inciso 2, y en los casos en que el contribuyente no de respuesta, o sta es insatisfactoria, podr fijar los impuestos adeudados con el solo mrito de los antecedentes de que disponga; esta determinacin se hace en una liquidacin. b) Determinacin de diferencias de impuestos. En todos los dems casos, en que producto de la revisin y examen de las declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente, se determinare que ste adeuda diferencias de impuesto, el Servicio puede representarlas emitiendo una liquidacin, conforme a lo que establece el artculo 24, en su inciso 1, del Cdigo Tributario.

65. Cual es la finalidad de la liquidaciones:


Finalidad de las liquidaciones: Como ya hemos sealado, con la liquidacin se termina el proceso de determinacin del impuesto, y en ella se manifiesta la posicin de la administracin en cuanto al verdadero monto del tributo. De acuerdo con lo anterior, podemos decir que la liquidacin juega los siguientes roles: 1. Constituye la etapa final en el proceso de determinacin -no de cobro ni de pago- de impuestos efectuada por el Servicio de Impuestos Internos. 2. Fija la pretensin de la administracin respecto de la correcta determinacin y monto de un impuesto. 3. Compete al contribuyente aceptar la determinacin de la obligacin, o en su defecto a impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo.

66. Cuales son los requisitos formales que deben contener las liquidaciones:
Requisitos Formales que deben contener las liquidaciones: De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 24 del Cdigo Tributario, se desprenden que los requisitos que una liquidacin son: 1. Lugar y fecha en que se practique; 2. Nmero correlativo, que deber darse en cada Unidad, para cuyo efecto se llevar un Registro Especial. Este nmero correlativo deber asignarse respecto de cada liquidacin, no obstante que, como ya se ha dicho, esta liquidacin pueda estar incluida en un cuerpo de liquidaciones correspondientes a distintos impuestos y a diversos aos tributarios. En este caso, debern asignarse tantos nmeros correlativos como impuestos y aos tributarios se hayan liquidado en dicho legajo; 3. Individualizacin precisa del contribuyente con sus dos apellidos, si se trata de una persona natural, o razn social completa; con indicacin del representante, cuando se trate de una personal jurdica; 4. Direccin completa del contribuyente; 5. Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla; 6. Base imponible o partidas gravadas, con la tasa de impuesto correspondiente; 7. Monto de los impuestos determinados; 8. Determinacin de las multas que proceden y de los intereses penales al ltimo da del mes en que se practique la liquidacin; 9. Firma y timbre del o los funcionarios liquidadores. Una vez que el contribuyente ha dado respuesta a la citacin, dentro del plazo de un mes (o de hasta dos meses en caso de haber solicitado prrroga), el Servicio analizar estos nuevos antecedentes y generar una liquidacin que da la calidad de cobro civil a todas las partidas y elementos citados originalmente y no aclarados. En este sentido, este documento se compone de todos aquellos elementos y partidas que no han sido aclarados por el contribuyente; por lo tanto, su construccin deriva de la citacin de la cual es producto. Asimismo, de no existir respuesta a la citacin, dentro del plazo, se debe practicar la liquidacin conforme a todas las partidas y elementos citados. En caso de haberse prescindido de la contabilidad y dems antecedentes del contribuyente por considerarse que no son fidedignos, para liquidar otro impuesto que el que resulte de ellos, deber expresarse en la liquidacin esta circunstancia, en forma previa al clculo de la renta imponible y del impuesto, sealando concreta y especficamente las razones, hechos y antecedentes en que

se fundamente la calificacin de no fidedigna de la contabilidad y documentos del contribuyente. Al respecto, se recuerda que segn lo previsto en el artculo 21 del Cdigo Tributario, el peso de la prueba recae en el Servicio en esta situacin. De no procederse de la manera sealada, se habr infringido el citado artculo 21, invalidndose la liquidacin practicada. Respecto de aquellas partidas que con motivo de la citacin el contribuyente hubiere dado explicaciones o presentado antecedentes probatorios, pero que el funcionario fiscalizador mantuviere en la liquidacin por desestimar dichas explicaciones o antecedentes, deber expresarse esta circunstancia en la misma liquidacin, indicando las razones que se tuvieron para la desestimacin.

67. Cuales son las limitaciones para liquidar Limitaciones para liquidar:
1. La oportunidad de practicar la liquidacin es dentro de los plazos de prescripcin . En efecto, el artculo 59 y 200 del Cdigo Tributario seala que el Servicio podr liquidar un impuesto y revisar cualquiera deficiencia ocurrida en ella, dentro de los trminos que se disponen, 3 6 aos, segn el caso. Por su parte el mismo Cdigo en su artculo 25 consagra igual limitacin. 2. Tratndose de las situaciones contempladas en los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario, el Servicio previo a la liquidacin que practique, deber cumplir con el trmite de la citacin que consagra el artculo 63 del mismo texto legal. 3. De conformidad a lo que dispone el artculo 21 del Cdigo Tributario, el Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. 4. La limitacin dispuesta por el artculo 26 del Cdigo Tributario, en cuanto a que no procede el cobro con efecto retroactivo y por consiguiente liquidar impuestos en tal forma, cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias y que esa interpretacin de la ley tributaria emane del Director del Servicio de Impuestos Internos o de sus Directores Regionales, resultando ineficaz si proviene de otro funcionario o Unidad del Servicio; y que tales funcionarios hayan sustentado su criterio en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.

68. Cmo deben ser las notificaciones de las liquidaciones de impuestos:


Notificacin de las liquidaciones: Siendo las liquidaciones de impuesto una de las actuaciones que realiza el Servicio de Impuestos Internos, ella debe ser puesta en conocimiento de los contribuyentes conforme a lo que sealramos al referirnos a los artculos 11 al 15, del Cdigo Tributario, que se refieren a las notificaciones, las que pueden ser personalmente, por cdula o por carta certificada. Sin perjuicio de lo sealado por el Cdigo Tributario, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos ha instruido que, por regla general, se notifique por carta certificada, y que excepcionalmente se efecte personalmente o por cdula cuando falte menos de treinta para que se cumpla el plazo de prescripcin; en este ltimo evento jams la notificacin podr ser por carta certificada.

69. Cules son los efectos de las liquidaciones una vez notificada:
Efectos de las liquidaciones: Una vez notificada la liquidacin, produce los siguientes efectos: 1. Empieza a correr el plazo de 60 das que tiene el contribuyente para reclamar la liquidacin. (Art. 124 inciso tercero del Cdigo Tributario). La no presentacin del reclamo o la presentacin del mismo fuera de plazo antes sealado, deja a firme la liquidacin, pudiendo efectuarse el giro respectivo. 2. Interrumpe los plazos de prescripcin que tiene la administracin tributaria para revisar y liquidar los impuestos (Art. 201 N2 del Cdigo Tributario). No debe confundirse la liquidacin de impuestos con la reliquidacin. Esta ltima consiste en volver a determinar la obligacin tributaria respecto de impuestos y perodos ya liquidados. Tiene lugar ms frecuentemente cuando el juez acoge parcialmente un reclamo y ordena volver a liquidar impuestos y partidas de un perodo ya anteriormente liquidado.

1. Que es el giro de impuestos:


GIRO DE LOS IMPUESTOS.

El artculo 37 del Cdigo Tributario, expresa que: "Los tributos, reajustes, intereses y sanciones debern ser ingresados al Fisco mediante giros que se efectuarn y procesarn por el Servicio, los cuales sern emitidos mediante roles u rdenes de ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres o estampillas; los giros no podrn ser complementados, rectificados, recalculados, actualizados o anulados sino por el organismo emisor, el cual ser el nico habilitado para emitir los duplicados o copias de los documentos mencionados precedentemente hasta que Tesorera inicie la cobranza administrativa o judicial. El Director dictar las normas administrativas que estime ms convenientes para el correcto y expedito giro de los impuestos." En consecuencia, el giro es la orden competente que la administracin tributaria extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses y multas.

2. Cual es la oportunidad en que el servicio puede girar impuestos:


Oportunidad en que el Servicio puede girar impuestos: Dependiendo del hecho o circunstancia que hace procedente la emisin del giro, ser la oportunidad o momento en que el Servicio debe o queda habilitado para practicar esta actuacin, la que adems, determina el inicio del plazo de prescripcin para la emisin de los giros. As es como podemos distinguir las siguientes situaciones: a) Giro a base de una declaracin o peticin del contribuyente: Si el antecedente que sirve de base a la emisin del giro, lo constituye una declaracin o peticin del contribuyente y sta ha sido formulada con anterioridad al vencimiento del plazo legal en que el tributo resultante debe ser pagado, es indudable que el Servicio deber emitir el giro antes de que se produzca tal vencimiento. Ello en atencin a que, siendo el giro la orden competente, con la que el contribuyente puede enterar en arcas fiscales el monto del tributo, debe permitrsele hacerlo dentro del plazo; lo contrario le significar tener que quedar afecto a los recargos legales por el cumplimiento extemporneo. Aunque en el evento de producirse tal situacin, al contribuyente le beneficiara lo que dispone el inciso cuarto, del artculo 53, del Cdigo Tributario. En todo caso, el Servicio dispone del plazo de tres aos para girar impuestos, contados desde la expiracin del plazo legal en que debe efectuarse el pago, conforme a lo que dispone el artculo 200, del Cdigo Tributario. Ahora, si la declaracin o peticin del contribuyente es formulada una vez vencido el plazo legal en que debi efectuarse el pago, el Servicio dispondr del plazo de tres aos contados, en este caso, desde la fecha de la actuacin del contribuyente y no del vencimiento del plazo legal de pago. La razn de lo anterior radica en que, con la declaracin o peticin del contribuyente debemos tener por interrumpido el trmino de prescripcin iniciado al vencimiento del plazo legal en que deba efectuarse el pago, dando lugar a este nuevo trmino de prescripcin. b) Giro de impuestos determinados por la administracin : Tratndose de aquellos impuestos cuya determinacin corresponde a la administracin, con prescindencia del contribuyente -entendiendo la determinacin como la realizacin de los actos y procedimientos destinados a precisar la ocurrencia de un hecho gravado, persona respecto de la que se produjo, valorizacin de tal hecho y aplicacin de la tasa-, como ocurre con el Impuesto Territorial, la oportunidad en que se debe emitir el giro o rol, es con anterioridad a la expiracin del plazo legal en que debe efectuarse el pago. Con todo, en el caso del artculo 19 de la Ley sobre Impuesto Territorial, la administracin puede emitir giros para hacer efectivas las variaciones que se determinen respecto de los impuestos girados en los roles semestrales de contribuciones, mediante roles suplementarios de contribuciones, los que contendrn las mayores diferencias de contribuciones provenientes de modificaciones de los inmuebles y que importen una mayor contribucin a la que figuran en los roles semestrales, las que deben ser pagadas retroactivamente, retroactividad que no podr ser superior a tres aos. c) Giro derivado de una liquidacin de impuestos: En su oportunidad, sealamos que la accin fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos generalmente detectaba diferencias de impuestos que culminaba con la formulacin de la respectiva liquidacin. Sealamos tambin que tal actuacin produca el efecto de interrumpir el plazo de prescripcin, dando origen a un nuevo trmino, precisando que ste lo era para que se giraran los impuestos determinados en la liquidacin. Pues bien, formulada una liquidacin corresponde precisar el momento en que el Servicio queda habilitado para poder proceder al giro del impuesto, para que el contribuyente pueda enterar en arcas fiscales, y que por otra parte determina el vencimiento del plazo de tres aos que tiene para hacerlo. d) Giros emitidos sin trmite previo: en las siguientes situaciones, contenidas en el artculo 24 del Cdigo Tributario, el Servicio se encuentra facultado para girar los impuestos en forma inmediata, sin que medie previamente citacin ni liquidacin alguna:

d.1) Impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados oportunamente, pueden girarse sin trmite previo los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas. (Art. 24, inc. 4 del C.T). En consecuencia, en esta primera situacin deben concurrir los siguientes hechos: 1. Debe tratarse de impuestos de recargo, retencin o traslacin; 2. No estar declarados: 3. Que los impuestos deriven de sumas contabilizadas. d.2) A su vez la Ley N 19.506, publicada en el Diario Oficial del 30 de Julio de 1997, agreg un inciso 5 al Artculo 24 del Cdigo Tributario, en el que establece "las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin sern consideradas como impuestos sujetos a retencin para los efectos de su determinacin, reajustes, intereses y sanciones que procedan y para la aplicacin de lo dispuesto en la primera parte del inciso anterior". Esto es se autoriza para que el Servicio pueda girar de inmediato y sin otro trmite previo reintegros contabilizados. d.3) Las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario. d.4) Todos los impuestos adeudados por el fallido. Esto es, por aquella persona declarada en quiebra. (sin perjuicio de la verificacin que en la quiebra respectiva debe efectuar el fisco de conformidad con las normas generales).

3. Cules son las situaciones que se pueden presentar respecto a la oportunidad de girar impuestos:
c) Giro derivado de una liquidacin de impuestos: En su oportunidad, sealamos que la accin fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos generalmente detectaba diferencias de impuestos que culminaba con la formulacin de la respectiva liquidacin. Sealamos tambin que tal actuacin produca el efecto de interrumpir el plazo de prescripcin, dando origen a un nuevo trmino, precisando que ste lo era para que se giraran los impuestos determinados en la liquidacin. Pues bien, formulada una liquidacin corresponde precisar el momento en que el Servicio queda habilitado para poder proceder al giro del impuesto, para que el contribuyente pueda enterar en arcas fiscales, y que por otra parte determina el vencimiento del plazo de tres aos que tiene para hacerlo. A este respecto, podemos distinguir las siguientes situaciones: 1. Si el contribuyente no dedujere reclamacin dentro del plazo fatal de sesenta das hbiles, contados desde la notificacin de la liquidacin: Slo se podr girar una vez transcurrido dicho trmino. Ahora bien, el trmino de tres aos de que el Servicio dispone para girar, se cuenta desde el momento en que la liquidacin fue notificada al contribuyente puesto que, como hemos visto, el impedimento de girar mientras transcurra el plazo en que se puede deducir reclamacin en contra de la liquidacin, no produce el efecto de suspender el trmino de prescripcin, como ningn otro. 2. Si el contribuyente hubiere formulado reclamo en contra de la liquidacin, puede procederse al giro de los impuestos una vez que sobre l se pronuncie el Juez de Primera Instancia que es el pertinente Juez Tributario. Respecto del trmino dentro del cual el Servicio debe emitir el giro, de tres aos, conforme a todo lo sealado anteriormente, debe ser computado de la siguiente manera: primero debe computarse el perodo comprendido entre la notificacin de la liquidacin y la interposicin del reclamo -momento en que se suspende el plazo de prescripcin- continuando con su cmputo una vez que se pronuncia el Director Regional y hasta completar los tres aos. Si el contribuyente reclamare y solicitare adems, fijacin de un plazo para fallar, en el caso que proceda y una vez transcurrido dicho plazo sin que se haya dictado sentencia y dictada, a peticin del reclamante, la resolucin que tenga por rechazado el reclamo, ello de conformidad a lo que dispone el artculo 135 del Cdigo Tributario, el cmputo del plazo de tres aos dentro del cual debe emitirse el giro es igual al caso que hemos sealado precedentemente. Esto es, se cuenta desde la fecha de notificacin de la resolucin que tienen por rechazado el reclamo. 3. Habiendo sido practicada una liquidacin de impuestos, el giro puede ser emitido con anterioridad a las oportunidades que hemos sealado, cuando as lo solicitare el contribuyente, conforme a lo dispuesto en el inciso 3, del artculo 24, del Cdigo Tributario. 4. Por ltimo, cabe precisar la situacin de liquidaciones respecto de las que se ha deducido reclamo, pero que por alguna circunstancia, sea de temporalidad, formalidad u otra, ste se tiene por no presentado. En este evento estimamos que la sentencia interlocutoria que tiene por no presentado el reclamo, produce los mismos

efectos que la sentencia definitiva, respecto de la oportunidad en que debe el Servicio de Impuestos Internos emitir el giro, por lo que nos remitimos a lo indicado en el nmero 1.

4. Cules son los efectos del giro:


Efectos del Giro: 1. Fija la suma debida por el contribuyente por concepto de impuestos, intereses y multas. 2. Permite efectuar el pago correspondiente 3. Los giros, ya sean rdenes de ingreso o roles , constituyen el ttulo ejecutivo para ejecutar el crdito respectivo. En rigor, asume esta calidad la nmina de deudores morosos. 4. Interrumpe la prescripcin.